Перспективи розвитку податкової системи Росії

За допомогою фіскальної функції реалізується головне суспільне призначення податків - формування фінансових ресурсів держави, акумульованих у бюджетній системі і позабюджетних фондах і необхідних для здійснення власних функцій (оборонних, соціальних, природоохоронних та ін.) Формування доходів державного бюджету на основі стабільного і централізованого стягування податків перетворює сама держава в найбільшого економічного суб'єкта.
Інша функція податків як економічної категорії полягає в тому, що з'являється можливість кількісного відображення податкових надходжень і їхнього зіставлення з потребами держави у фінансових ресурсах. Завдяки контрольній функції оцінюється ефективність податкового механізму, забезпечується контроль за рухом фінансових ресурсів, виявляється необхідність внесення змін у податкову систему і бюджетну політику. Контрольна функція податково-фінансових відношень виявляється лише в умовах дії розподільної функцією. Таким чином, обидві функції в органічній єдності визначають ефективність податково-фінансових відносин і бюджетної політики.
Здійснення контрольної функції податків, її повнота і глибина певною мірою залежать від податкової дисципліни. Суть її в тому, щоб платники податків (юридичні та фізичні особи) своєчасно і в повному обсязі сплачували встановлені законодавством податки. Практика роботи податкових органів показує, що порушення термінів і повноти сплати податків - явище часте.
Розподільна функція податків володіє поруч властивостей, що характеризують багатогранність її ролі у відтворювальному процесі. Це, перш за все те, що споконвічно розподільна функція податків носила чисто фіскальний характер: наповнювати державну скарбницю, щоб мати можливість утримувати армію, чиновницький апарат, а з часом і соціальну сферу (освіта, охорона здоров'я тощо). Але з тих пір, як держава вважало за необхідне брати активну участь в організації господарського життя в країні, у функції з'явилася регулює властивість, що здійснюється через податковий механізм. У податковому регулюванні виникло стимулююча подфункция, яка реалізується через систему пільг, преференцій (переваг).
У Законі України «Про основи податкової системи в Російській Федерації» передбачені такі види пільг: неоподатковуваний мінімум об'єкта податку; вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта; звільнення від сплати податків окремих осіб або категорій платників; зниження податкових ставок, цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочення стягнення податків), інші податкові пільги.
Так, пільги з оподаткування прибутку підприємства направлені на стимулювання: фінансування витрат на розвиток виробництва та житлове будівництво; малих форм підприємництва; зайнятості інвалідів та пенсіонерів; благодійної діяльності в соціально-культурній та природоохоронній сферах; встановлені законом податкові пільги враховуються при щорічній розробці обласного бюджету.
Преференції, як правило, встановлюються у вигляді знижок (скасування) мита на ввезені в країну товари певної номенклатури, які на вітчизняних підприємствах не виробляють або виготовляються в недостатніх обсягах. Преференціональний імпортний режим поширюється і відносно товарів, що походять з країн, що розвиваються, визначається федеральним урядом.
Функцію відтворювального призначення несуть у собі платежі за користування природними ресурсами, податки, що стягуються в дорожні фонди, на відтворення мінерально-сировинної бази. Ці податки використовуються для фінансування витрат з відповідних бюджетних фондів, де вони і акумулюються.
1.4. Податки як інструмент державного регулювання
Федеративний характер Російської держави, що включає 89 національно-державних і адміністративно-територіальних утворень, істотні відмінності в соціально-економічному розвитку суб'єктів Федерації демографічної ситуації та екологічної обстановці об'єктивно вимагають обліку цих особливостей у фінансово-бюджетному механізмі. Розширення самостійності і відповідальності суб'єктів РФ в соціально-економічних питаннях повинна супроводжуватися зміцнення фінансової бази регіонів. Саме тому частина податкової маси, що акумулюється у федеральному бюджеті, шляхом бюджетного регулювання перерозподіляється між нижчестоящими бюджетами - регіональними та місцевими.
Взаємодія бюджетів всіх рівнів і єдність бюджетної системи країни забезпечується за допомогою податкової політики. Частина федеральних податків і один регіональний (на майно підприємств) мають статус закріплених дохідних джерел.
Доходи по цих податках повністю або у твердо фіксованій частці (в процетах) на постійній або довгостроковій основі надходять до відповідного бюджету, за яким вони закріплені. Федеральний транспортний податок повністю закріплений за бюджетом суб'єкта РФ. По трьох федеральних податків - гербовому збору, державне мито, податку з успадкованого і подарованого майна, що має статус закріплених дохідних джерел, всі суми надходжень зараховуються до місцевого бюджету.
Інша група федеральних податків - ПДВ, акцизи, податок на прибуток підприємств і організацій, прибутковий податок з фізичних осіб - є регулюючими дохідними джерелами. Доходи по цих податках використовуються для регулювання надходжень до нижчестоящих бюджетів у вигляді процентних відрахувань від податків або за ставками (нормативами), затвердженим в законодавчому порядку. Відрахування по регулюючим доходах зараховуються безпосередньо до регіональних бюджетів, а ставки відрахувань визначаються при затвердженні федерального бюджету. У свою чергу представницький орган суб'єкта РФ встановлює ставки відрахувань по регулюючим податкових доходів до місцевих бюджетів при затвердженні свого регіонального бюджету.
З податків суб'єктів РФ один - податок на майно юридичних осіб - рівними частками зараховується до регіонального і місцевого бюджетів. Решта податків розподіляються в порядку, визначеному представницьким органом влади суб'єкта РФ. І, нарешті, надходження по місцевих податках акумулюються в місцевих бюджетах за місцем знаходження (реєстрації) платника об'єкта оподаткування. Три місцеві податку - на майно фізичних осіб, земельний і реєстраційний збір за підприємницьку діяльність, встановлюються актами РФ і стягуються представницьким органом суб'єкта РФ. Інші місцеві податки вводяться рішеннями місцевих органів самоврядування.
У 1994 р. бюджетні взаємовідносини між федеральним і регіональним рівнями реформуються на основі розподілу відповідальності за розвиток економіки та соціальної сфери і розподілу податкових надходжень до відповідних бюджетів.
Враховуючи, що власних дохідних джерел для фінансування бюджетних витрат на рівні, що забезпечує мінімальні соціальні потреби, багатьом суб'єктам РФ не вистачає у федеральному бюджеті створений фонд фінансової підтримки регіонів за рахунок відрахувань 25% від ПДВ (із частки, що підлягає зарахуванню у федеральний бюджет). Засоби нового фонду розподіляються між регіонами з урахуванням податкового потенціалу суб'єкта РФ, співвідношення доходів регіонального бюджету на одного жителя в порівнянні із середнім рівнем по Росії в цілому і даному економічному району. Це дозволяло менш суб'єктивно підходити до визначення потреби того чи іншого регіону у фінансовій підтримці та можливості її задоволення.
Починаючи з 1998 р. введена нова схема формування і розподілу коштів ФФПР суб'єктів РФ. Дохідна частина цього фонду утворюється у розмірі 14% від суми податкових надходжень федерального бюджету, за винятком доходів від митних зборів, митних зборів та інших митних платежів, а також доходів цільових бюджетних фондів.
Для забезпечення більш об'єктивного розподілу фінансових ресурсів суб'єкта РФ за рівнями бюджетів доцільно і в регіонах створювати свій фонд фінансової підтримки міст і районів з виділенням серед нужденних та особливо потребуючих.
Однак, оскільки при формуванні ФФПР використовується процедура узгодження очікуваних надходжень за основними видами податків з представниками регіонів, то такий підхід призводить до того, що в даний час суб'єкти Федерацій більшою мірою зацікавлені у приховуванні власної фінансової бази та вибиванні у Центру додаткової фінансової допомоги, ніж підвищення рівня загальної податкоспроможності регіону. Таким чином, виникає своєрідне зачароване коло, в якому 11 суб'єктів Федерації не отримують фінансової допомоги з ФФПР, однак, є основними суб'єктами формування доходів федерального бюджету.
Побудова раціонального механізму формування та використання коштів ФФПР залежить від рішення проблеми розподілу бюджетних повноважень і розщеплення основних бюджетно-формуючих податків за рівнями бюджетної системи.

Глава 2. Перспективи розвитку податкової системи Росії.
Перспективи розвитку податкової системи Російської Федерації пов'язують з прийняттям Податкового кодексу РФ. Навесні 1998 р. він пройшов перше читання у Державній Думі.
Податкова система повинна бути адекватною розвитку економіки та формами підприємницької діяльності. Податкова реформа в даний час «пробуксовує» тому, що вона проводиться в період виробничого спаду, зниження інвестиційної активності, бюджетного дефіциту, кризи взаємних неплатежів підприємств. Тим важливіше знайти оптимальний шлях економічного розвитку і податкового реформування.
Податкова реформа має стати колективною справою, найбільш раціональні та ефективні ідеї відобразяться в Податковому кодексі, який має стати основним федеральним законодавчим актом, що регулює всі проблеми оподаткування. Він покликаний встановити принципи побудови та функціонування податкової системи, порядок введення, зміни та скасування федеральних податків, зборів і мит, принципи встановлення регіональних і місцевих податків. Податковий кодекс має визначити правове становище платників податків, податкових органів, кредитних установ та інших учасників податкових відносин. Перед Податковим кодексом стоїть завдання розробити основні положення щодо визначення об'єктів оподаткування, ведення обліку вступників фінансових ресурсів, залучення платників податків до відповідальності за податкові правопорушення, оскарження дій посадових осіб Державних податкових органів.
В даний час податкова система РФ характеризується нестабільністю, частою зміною «правил гри з державою», прийняттям податкових актів «заднім числом», суперечливістю законів і підзаконних актів, що створює можливість, а часом просто необхідність їх тлумачення. Це відлякує іноземних інвесторів, створює серйозні перешкоди в роботі вітчизняних виробників. Не сприяє притоку інвестицій і вкрай сувора система фінансових санкцій, не робить відмінностей між навмисними та випадковими податковими порушеннями. Практично проста бухгалтерська помилка і злісне приховування доходів з метою уникнути оподаткування караються однаково.
Податковий кодекс має внести ясність у багато питань. Перш за все він покликаний стабілізувати систему податків принаймні в межах фінансового року, а згодом даний інтервал повинен збільшуватися. Має бути повністю викоренити порочну практику прийняття законів про податки з зворотним ходом дії. Всі зміни повинні проводиться тільки разом із формуванням бюджету на майбутній рік і заздалегідь стає відомими платникові податків. Підготовлювані проекти слід широко обговорювати з залученням фахівців, включаючи і сторони платників податків, як це робиться в багатьох розвинених країнах.
Податковому кодексу належить створити єдину комплексну систему в країні, усунути суперечності, чітко визначити функції повноваження і відповідальність усіх рівнів влади в проведенні податкової політики. Слід знайти найбільш оптимальні співвідношення прямих і непрямих податків, податків на доходи та податків на капітал, податків на юридичних і на фізичних осіб. Необхідно диференціювати фінансові санкції в залежності від характеру податкового правопорушення, встановити їх класифікацію та ознаки.
Ряд економістів і підприємців пропонують виходити з постулату про початкової порочності діючої податкової системи РФ і необхідність у зв'язку з цим її докорінного перегляду, зміни самих принципів, на яких вона грунтується.
Наприклад, пропонується скасувати або різко знизити податки на прибуток та на доходи і замінити їх податками на майно, які доведеться значно збільшити по земельних податків та іншими ресурсними платежами.
Інший варіант полягає в зниженні податкового гніту на підприємства і організації та перенесення його на фізичних осіб.
Ще один варіант передбачає різке зниження податків на додану вартість та на прибуток і заміну їх рентними платежами за використання природних ресурсів, підвищенням оподаткуванням видобувних галузей промисловості.
Є прихильники заміни податку на прибуток на дохід підприємств і організацій.
Пропонуються змішані системи, що складаються з даних варіантів, і зовсім унікальні, не апробовані ніде у світі, системи податків. Наокнец, є прихильники простого зниження податків без ув'язки з видатковою частиною бюджету в розрахунку на те, що такий захід автоматично розвине і розширить податкову базу і принесе потрібні доходи.
Безумовно цікаві ідеї висловлює група фахівців з Єкатеринбурга під керівництвом В. М. Фролова.
Автори даної теорії вносять пропозицію скасувати податок на прибуток і прибутковий податок з фізичних осіб, знизити в 1,5 рази ставку податку на додану вартість, встановивши її у розмірі 13%, а для сільськогосподарського виробництва - 7%, в 1,5 рази підвищити ставку податку на майно з 2 до 3%, ввести ряд нових податків. У запропонованій системі ієрархія податків виглядає наступним чином: податок за право на видобуток корисних копалин, що представляють собою рентний платіж за використання природних ресурсів, податок на кошти, використані на споживання, який замінить, на думку автора, два нині діючих податку: на прибуток і прибутковий . У якості бази пропонує підсумувати всі види виплат фізичним особам в натуральній і грошовій формах, включаючи позики, представницькі витрати, майно, передане у власність фізичних осіб.
На третьому місці помітно знижений ПДВ. Потім податок на майно підприємств не тільки зі збільшеною ставкою, але і з щоквартальною коригуванням на індекс інфляції. Автори пишуть, що «Зростання ставки податку на майно в порівнянні з чинним варіантом повинен привести до більш ефективного його використання. Коли майно буде продано або передано тим, хто зможе їм грамотно розпорядитися, що також має сприяти структурній перебудові »[2]
Наступне місце займає екологічний податок, але, на жаль, і у екатерінбургськіх авторів він проголошений, але не розроблений, як і нині функціонуючої податкової системи.
Далі йдуть: плата за користування землею, вона існує, акцизний збір - теж. Податок на вивіз капіталу, з одного боку, може виявитися корисним, але з іншого - утруднить міжнародні економічні відносини нашої країни. І, нарешті, плата за трудові ресурси і за скорочення числа робочих місць.
На думку авторів, в основу пропонованої концепції закладається принцип: більше податків платить той, хто більше має і більше споживає.
Програму альтернативного курсу економічеаской політики, спрямовану на соціально-економічне відродження Росії, висуває академік РАН Д. С. Львов, одне з ключових місць в якій займають пропозиції щодо проведення податкової реформи. Якщо В. М. Фролов пропонує скасувати податок на прибуток підприємств і організацій, то Д. С. Львов, навпаки, вважає, що на першому етапі податкових перетворень його роль слід посилити. «У нинішній ситуації, - підкреслює він, - для нас важливі такі податки, які не є ціноутворюючими, тобто не викликають механічного збільшення витрат, автоматичного перекладання додаткових витрат з одних плечей на інші і, в кінцевому підсумку, на споживача. Тільки в цьому випадку ми зуміємо стримати інфляцію »[3].
Автор приходить до висновку, що основу нової системи повинна утворити по перевазі рентна складова оподаткування. На його думку, податки слід переорієнтувати на ренту з природних ресурсів. Д. С. Львов враховує необхідність поступової, менш болючою, адаптації підприємств до нових умов і у зв'язку з цим висуває ідею поетапного переходу. І на першому етапі головним ставати податок на прибуток. При цьому ставка податку підвищується до 45 - 55%, але ПДВ і податок на заробітну плату скасовується. На наступних етапах можна було б застосувати більш ефективні форми оподаткування прибутку. Наприклад, фіксовані, не залежать від обсягу випущеної продукції, відрахування від прибутку до бюджету. Використання системи фіксованих платежів підготує базу для переходу до рентної оподаткуванню. У майбутньому потреби бюджету будуть задовольняти головним чином за рахунок ренти з природних ресурсів, яка і створює основну масу народногосподарської прибутку.
Проте слід мати на увазі, що податки на природні ресурси у вигляді рентних чи інших платежів виявляться закладеними в ціну продукції, в тому числі обробній промисловості, бо сировина вона отримує від видобувних галузей, тобто з даної теорії від головних платників податків. І коли відбудеться їх загальне подорожчання, то це увійде в собівартість продукції і підвищить роздрібні ціни.
У всякому разі, такий перехід вимагає детальних розрахунків і аналізу всіх наслідків, які можуть виявитися досить негативними.
Останнім часом посилюються позиції прихильників перенесення центру ваги оподаткування з юридичних на фізичних осіб.
Погоджуючись з полтіка прогресивного оподаткування осіб з високими доходами, яких, до речі, у відсотковому відношенні в нашому суспільстві ваесьма трохи, важко погодитися з перенесенням податкового гніту на громадян у цілому, тим більше це навряд чи здійсненно на практиці, якщо виходити із середніх доходів. На 80% населення збільшувати податковий тиск просто не можна.
У нашій країні завжди було багато економістів, що підтримують теорію, що основним об'єктом оподаткування повинна служити не прибуток підприємств, а його доход. Але до певного моменту, конкретно до 1996 р., податок на прибуток відігравав особливу роль. Він виступав регулятором фондів оплати праці окремих підприємств, дозволяючи перерозподіляти через бюджети фонди споживання високоприбуткових виробництв. З втратою даної функції податок на прибуток втратив переваги перед податком на прибуток.
Багатоваріантність розвитку податкової системи поставила перед розробниками Податкового кодексу дуже непрості завдання. Головна з них вирішити: яким шляхом йти. Або перекреслити все створене за останні роки і розробити принципово нову податкову систему з іншими видами податків. Або удосконалювати діючого систему податків, наближаючи її і далі до світової практики, але з урахуванням специфічних умов російської економіки.
Автори проекту Податкового кодексу РФ цілком обгрунтовано обрали другий шлях. Таке рішення, окрім іншого, дозволяє уникнути проблем подвійного оподаткування. При зміні видів податків, наприклад, при введенні замість загальноприйнятого податку на прибуток податку на споживання вся система уникнути подвійного оподаткування миттєво автоматично впаде, що не може не позначитися негативно на зовнішній торгівлі, інвестування іноземного капіталу і т.д.
У той же час при збереженні загальних принципів намічені чималі зміни. Зокрема, багато податки, хоча і зберігають свою назву, серйозно перетворюються. Так, при стягненні ПДВ намічається вивести з-під оподаткування додаткові кошти і надходження, які не мають прямого відношення до доданої вартості. Передбачається вирішити ряд проблем щодо справляння ПДВ при зовнішньоторговельних операціях з країнами ближнього і далекого зарубіжжя. Не відразу, а поступово стерти відмінності між зарубіжними країнами, колишніми такими, і у минулому, і країнами СНД.
У цілому мова йде про максимальне наближення російського ПДВ до європейського. Також до європейських мірках наближається кількість підакцизних товарів і механізм стягування акцизів. Почалося їх скорочення та поступовий перехід від процентних надбавок до роздрібних цін до абсолютних сумах на одиницю виробів у натуральному вираженні.
У податок на прибуток підприємств і організацій передбачається трансформувати оподатковувану базу. Вивести з неї всі витрати, пов'язані із здійсненням економічної діяльності, з отриманням прибутку. Сюди відносяться в повному обсязі витрати на рекламу, на навчання персоналу і ряд інших витрат, обмежених нормативами.
Податки, пов'язані з використанням природних ресурсів, не включають поземельне оподаткування, податок на воду і лісовий податок. Їх стягнення не відноситься до прерогативи федеральних органів влади.
Серед місцевих податків особливе місце займає податок на нерухомість. За задумом авторів проекту Податкового кодексу податок на нерухомість може вводитися в дію за спільним або узгодженим рішенням органу місцевого самоврядування та відповідного регіонального органу влади. Одночасно вони приймають рішення про припинення дії місцевих податків на землю і на майно підприємств.
Деякі висновки проекту Податкового кодексу не видаються очевидними. Дуже дискусійне питання про будь-якому скорочення податкових пільг. Стверджується, що пільги роз'їдають нашу податкову систему, їх скасування дозволить компенсувати випадаючі бюджетні доходи, в подальшому знизити податки, відновити принцип рівномірності і справедливості розподілу податкового тягаря; крім того, податкові пільги є живильним середовищем для всіляких зловживань.
Якщо просто проводити політику податкових пільг, то це означає позбавити державу однієї з інструментів регулювання економіки, можливості визначати і стимулювати пріоритетні галузі.
У нашій економіці і так серйозно позначається, причому негативно, рівномірність і «справедливість» оподаткування. Однакові для всіх або майже для всіх ставки основних федеральних податків - на прибуток, на додану вартість і т.д. - Призводять до того, що податковий тиск у виробництві вище, ніж у торгово-закупівельної діяльності, в обслуговуванні.
Можна ліквідувати деякі податкові пільги, але це не повинно торкнутися пільг з податку на прибуток, що стимулюють інвестиційну активність, не повинно торкнутися малого бізнесу, що протистоїть колишнім державним монополіям, ще й сьогодні утримує товарний ринок. Що стосується наукових досліджень, пошукових робіт, то пільги слід не припиняти, а розширювати.
Враховуючи невирішеність житлової проблеми, потрібні пільги з ПДВ для організацій, що будують житлові будинки, і з прибуткового податку - для громадян-забудовників. А також з податку на майно для власників житла, крім тих, хто використовує його для отримання прибутку. Слід говорити про розумну податкову політику, в тому числі за допомогою пільг, а не про будь-якому їхнє скорочення.
Деякі пропозиції вимагають уточнення. Замість федерального податку на прибуток підприємств і організацій планує введення двох податків: федерального податку на доход (прибуток) підприємств і регіонального податку з тією ж назвою. Тут виникають два питання.
По-перше, необхідно чітко заздалегідь визначитися з об'єктом оподаткування, що ж це буде: прибуток або дохід? Втративши функцію регулювання фонду оплати праці, податок на прибуток почав звужуватися і втрачати свою лідируючу роль у податковій системі Росії. Вищенаведені пропозиції, що містяться в проекті, розширюють поняття витрат на виробництво, що, може бути, і доцільно, але зведе поняття прибутку до ще меншого рівня. Виникла ідея про те, що в податковому законодавстві слід відмовитися від поняття «собівартість», а з повної виручки підприємство дозволити вичитати всі ділові витрати, визначивши лише перелік тих витрат, які не віднімаються не за яких обставин або віднімаються не в повному обсязі.
У зв'язку з цим правомірно повернуться до думки про оподаткування доходу або виручки, після чого господарюючі суб'єкти можуть повністю розпоряджатися залишилися фінансовими ресурсами без всяких нормативів з боку держави.
По-друге, при будь-якому варіанті виникає проблема обмеження податкової ставки. Зараз застосовується варіант єдиного федерального податку на прибуток, сума якого в певному співвідношенні, 13% і зазвичай 22% ділиться між федеральним і регіональним бюджетами. А з регіональної частини підтримуються місцеві бюджети. Така система крім Росії функціонує в Німеччині і низці інших європейських країн.
Пропонується ввести федеральні екологічні податки. У принципі введення їх необхідно. Але правильніше було б мати їх як регіональних, як прийнято в більшості країн. Іноді це навіть місцеві податки. Справа в тому, що на екологічні податки не слід покладати фіскальну функцію. Можна сказати, що чим менше надходжень від них, тим краще. Вони повинні бути інструментом регіональної та місцевої політики у стимулюванні охороні навколишнього середовища і природного ландшафту. Передбачається введення податку з роздрібних продажів. Це означає, що з'являється ще один непрямий податок на споживача крім ПДВ і акцизів. Вводити його не поборів до кінця інфляцію, навряд чи доцільно.
Відсутність Податкового кодексу РФ - одна з головних причин постійного коригування податкового законодавства відразу після його прийняття у грудні 1191, а значить і не стабільності податкової системи. Введення в дію з 1 січня 1999 р. частини першої Податкового кодексу - результат багаторічної та болісної праці уряду і парламенту Росії. Проект податкового кодексу був розроблений урядом ще в кінці 1995 р. та Податковий кодекс був введений не з 1997 р., а на два роки пізніше. Згаяний час обернулося кризою податкової системи причин для тривалої розробки кодексу багато: і відсутність єдиного концептуального підходу, і непослідовність проведення самої податкової реформи як у центрі, так і в суб'єктах РФ, і відсутність комп'ютерних систем для Державної податкової служби та казначейства. Але головна причина в тому, що у держави не вистачило достатньо політичної волі, що владу застосувати і податки зібрати, і своєчасно розробити і ввести податковий кодекс. На думку російського економіста В. Мау, саме у фінансовій сфері з'явилися в найбільшою мірою слабкості російської держави. Частина друга Податкового кодексу, в якій будуть розписані порядок оподаткування по всіх федеральних податків і встановлені принципи оподаткування за регіональним і місцевим податкам, дозволить по всій Росії ввести уніфіковану процедуру встановлення ставок податків. Тільки Податковий кодекс є документом прямої дії, у змозі бути основою регулювання бюджетно-податкових відносин, втратять сили розрізнені та суперечливі податкові закони і відповідні інструкції Мінфіну, міністерства РФ з податків і зборів. Але треба підкреслити, що оптимістичні прогнози про введення частини другої Бюджетного кодексу 1 / I - 2000 підтверджуються. Песимісти вважають, що потрібно буде два три роки, щоб ввести в дію головну частину Податкового кодексу. І це, природно ставить під питання проведення нового продуктивного етапу податкової реформи в країні. [4]

Г лава 3. Оподаткування в інших країнах.
3.1. Податки США
один з авторів Декларації незалежності США Б. Франклін (1706 - 1790) колись вимовив таку фразу: у житті немає нічого неминучого, крім смерті і податків. З тих пір податкова система США удосконалювалася, набувала все більш розгалужений характер, сприяла розвитку ринкових відносин. Вона відповідає завданням не просто фіскальним - забезпечити доходами федеральний бюджет, бюджети штатів і місцеві бюджети, податки виступають в якості інструменту регулювання розвитку економіки. Податки, що дають найбільш великі та стабільні надходження. Направляють у федеральний бюджет. Але й місцеві органи управління володіють значними власними джерелами фінансових ресурсів, в першу чергу за рахунок місцевих податків.
У федеральних доходах переважають прямі податки. Доходи штатів і місцевих органів влади формуються головним чином за рахунок непрямих податків і поимущественного оподаткування.
Відрахування на соціальне страхування сплачуються як роботодавцем, так і найманим працівником. На відміну від європейських країн (в тому числі від Росії), де основну частину цього внеску робить роботодавець, у США він ділиться навпіл. Ставка змінюється щорічно при формуванні бюджету. На початку 90-х років загальна ставка була 15,02% фонду заробітної плати, причому роботодавець і трудящий вносили по 7,51%. Але оподатковується не весь фонд заробітної плати, а тільки перші 48,6 тис. дол В рік у розрахунку на кожного зайнятого. Відрахування мають строго цільове призначення. Тенденція тут - підвищення ставок.
Податок на доходи корпорацій займає лише третє місце в доходах бюджету. Його основна ставка - 34%. Але вноситься він східчасто. Корпорація сплачує 15% за перші 50 тис. дол оподатковуваного доходу, 25% за наступні 25 тис. дол І 34% на суму, що залишилася. Крім того, на доходи в межах від 100 тис. до 335 тис. дол Встановлено додатковий збір у розмірі 5%. Таке поетапне оподаткування має надзвичайно важливе значення для середніх і малих підприємств. У сусідній Канаді податок на корпорації нижче - 28%, і це теж доводиться враховувати.
Податки на доходи корпорацій стягуються також і до бюджетів штатів. Ставка зазвичай стабільна, хоча зустрічається і градуйована шкала штатного податку. Найбільш високий цей податок у штатах Айова - 12%, Коннектикут - 11,5, окрузі Колумбія (центр Вашингтон) - 10,25%. Найбільш низькі податки в штатах Міссісіпі - від 3 до 5%, Юта - 5%.
Федеральні акцизні збори мають мало і скромне місце у доходах державного бюджету. Федеральні акцизи встановлені з товарів - на алкогольні і тютюнові вироби, з послуг - на дороги і повітряні перевезення.
Свою окрему від федеральної податкову систему має кожен штат. Штати стягують прибутковий податок з корпорацій і з громадян. Причому питання оподаткування вирішувати буває часом непросто. Так, штат має право стягувати податок з доходів корпорації у тому випадку, якщо вона має на його території будівлі або службовців. Проте компанія може не мати на території даного штату ні того, ні іншого, але торгувати тут і таким чином отримувати прибуток, особливо при широкому поширенні торгівлі по каталогах. В даний час ставиться питання про оподаткування штатами компаній і в цьому випадку.
Одним з основних джерел доходів штатів, яким вони діляться з містами, є податок з продажів, непрямий податок на споживання, схожий з податком на додану вартість. Звичайно їм не оподатковуються продовольчі товари за винятком ресторанів. У 1993 - 1994 фінансовому році податок з продажів застосовувався в 44 з 50 штатів США. Серед штатів, де цей податок відсутній, штати Аляска, Делавер, Нью-Джерсі. В інших ставка коливається, оскільки встановлюється урядами самих штатів. Найбільш низька вона у Колорадо і Вайомінгу - 3%, в Алабамі, Луїзіані, Мічигані, Джорджії, Південній Дакоті, Айові - 4, найбільш висока - у Каліфорнії - 7,25, 1; Іллінойсі - 8, Нью-Йорку - 8,25 %. До речі, в цьому ж інтервалі перебуває ставка податку на споживання в сусідній Канаді - 7,0 - 7,5%. Деякі штати, наприклад Каліфорнія, стягують податок на ділову активність. Податок включає два елементи. Оподаткування загального річного обороту підприємства зазвичай в межах від 1 до 2,5% і податок на фонд заробітної плати. У Каліфорнії останній становить 1,6%. Таким чином, фінанси штатів базуються на прибутковому податку з громадян, податок з корпорацій, податок з продажу і податок на ділову активність.
Міста США мають свої податкові джерела. Головними з них можна назвати податок на майно. Наприклад, у Нью-Йорку цей податок забезпечує в даний час 40% власних доходів бюджету. У середньому податок на майно в США складає 1,4%.
Аналіз структури і ставок місцевих податків у США та інших західних країнах дозволяє класифікувати їх за чотирма основними групами.
Перша - це власні податки, які збираються тільки на даній території. Сюди відносяться прямі і непрямі податки. З прямих основними є майнові податки, промислові, поземельні, місцеві податки зі спадщин і дарувань. Непряме оподаткування дуже різноманітно. Воно представлено як універсальним акцизом, тобто податком з продажів, так і специфічними акцизами.
Друга група місцевих податків містить надбавки до загальнодержавних податків, відраховуються у визначеному відсотку до місцевого бюджету. По фінансовій сутності ці надбавки відрізняються від місцевих податків тільки формою мобілізації фінансових ресурсів.
Третя група - це податки на транспортні засоби, на видовища, готелі, комунальні збори та ін У Нью-Йорку, наприклад, податок на проживання у готелях складав у 1991 р. 19% вартості проживання. Серед податків на споживання в США можна відзначити такі, як податок на реєстрацію автомашин, податок на паркування автомобіля (у Нью-Йорку він дорівнює 18,7% ціни паркування), акциз на паливо, податок на користування автострадами. Останній ділиться між бюджетами штат і міст. Ставки податку залежать від ваги автомобіля.
Нарешті, є четверта група місцевих податків. Ці податки не носять фіскального характеру, а визначають політику місцевих органів керування. Це насамперед екологічні податки, спрямовані на захист навколишнього природного середовища. У Нью-Йорку є податок на очищення нафтових плям на водоймах.
3.2. Податкові системи деяких західноєвропейських країн.
Система податків в розвинених західноєвропейських країнах настільки ж різноманітна і розгалужена, як і в США. Також є федеральні, або загальнодержавні податки, податки регіонів 9земель, провінцій) та місцеві податки. Ступінь оподаткування в Європі, мабуть, вище, ніж у Північній Америці. Так, питома вага обов'язкових відрахувань по відношенню до валового внутрішнього продукту (ВВП) у США становить близько 30%, в Канаді - 31-34%. У Франції, Австрії, Данії, Бельгії, Нідерландах, Швеції їх частка перевищує 40%, в Німеччині становить 37 - 38%.
У європейських країнах, як правило, місцеві податки при всій їх множинності грають більш допоміжну роль. Основні (федеральні) податки розподіляються в законодавчо визначеному співвідношенні між бюджетами всіх рівнів. Особливо виразно це проявляється в Німеччині.
Податки Франції можна класифікувати на три великі групи: прибуткові податки, які стягуються з доходу в момент його отримання; податки на споживання, що стягуються тоді, коли дохід витрачається; податки на капітал, що стягуються з власності, тобто з упредметненого доходу. При цьому податкова система країни націлена в основному на обкладання споживання. Податки на доходи (прибуток) і на власність є помірними.
Основна ставка податку на додану вартість в даний час дорівнює 1806%. Підвищена ставка - 22% - застосовується до деяких видів товарів: автомобілі, кінофототовари, тютюнові вироби, парфумерія, цінні хутра. Знижена ставка 5,5% застосовується для більшості продовольчих товарів та продукції сільського господарства, книг і медикаментів.
Податок на додану вартість доповнюється поруч непрямих мит (або акцизів), які також представляють собою податки на споживання. Деякі з них стягуються на користь держави, інші перераховуються до бюджетів місцевих органів управління.
Перейдемо до прибутковим податками Франції. Оподаткуванню підприємств підлягає чистий прибуток. Загальна ставка податку становить 34%. В окремих випадках вона може підвищуватися до 42%. Більш низька ставка податку застосовується прибутку від землекористування і від вкладів у цінні папери. Тут ставки податку коливаються від 10 до 24%.
На відміну від США соціальний податок у Франції сплачують роботодавці. Об'єктом оподаткування є фонд заробітної плати в грошовій і натуральній формах, включаючи обов'язкові збори, пов'язані з заробітної плати. Податок має прогресивний характер. Він вноситься до бюджету за ставкою 4,5% для фонду заробітної плати в сумі 35900 франків, за ставкою 8,5% - в інтервалі від 3,5901 до 71700 франків і 13,6% - для виплат вище зазначеної суми.
Важливе місце в податковій системі Франції займають місцеві податки. Місцеві органи представляють близько 80 тис. самостійних бюджетів (комуни, об'єднання комун, департаменти, регіони і т.д.). Місцеві органи влади є важливими суб'єктами економічного життя.
У Великобританії податки можна класифікувати за п'ятьма великим групам. Відповідно до цього структура податкових надходжень 1992 - 1993 фінансовий рік була така.
1. Прямі податки на доходи - 45,9%. У цю групу входять: прибутковий податок, податок на капітал, податок на спадщину.
2. Непрямі податки - 31,4%.
Найбільш великим дохідним джерелом з них служить податок на додану вартість.
3. Місцеві податки - 9,6%. Найбільш великий з них - податок на нерухомість.
4. Податки на ділову активність - 7,4%.
5. Інші податки - 5,7%.
Діють три ставки прибуткового податку. Оподатковуваний дохід до 2500 фунтів стерлінгів - 20%, від 2501 до 23700 фунтів стерлінгів - і понад 23700 фунтів стерлінгів - 40%.
Ставка податку на прибуток корпорацій за останні 10 років поступово знижувалася наступним чином: 52% - 35-33%. Малому бізнесу надається пільга у вигляді зменшеної ставки - 25%. Критерієм виступає не чисельність працюючих у компанії, а отриманий прибуток. До малих належить підприємство з розміром прибутку 250 тис. фунтів стерлінгів на рік.
До прямих податків можна віднести внески на потреби соціального страхування, що витрачаються на виплату пенсій та допомог. Для осіб найманої праці та їх роботодавців розмір внесків диференційований. Заробляють менше 54 фунтів стерлінгів на тиждень повністю звільнені від сплати внесків. Якщо ж зароблений дохід перевищує цю суму, то розмір внесків становить 2% від перших 54 фунтів і 9% з частки, але не понад 405 фунтів стерлінгів на тиждень.
Як вже згадувалося, головне місце серед непрямих податків займає податок на додану вартість.
Стандартна ставка ПДВ у Великобританії 17,5%. Але при цьому не обкладаються наступні види товарів і послуг: продовольчі товари, книги, ліки, імпортні та експортні товари, паливо та енергія для домашнього користування, оплата за воду та каналізацію, будівництво житлових будинків, транспортні послуги, дитячий одяг, а також поштові та фінансові послуги, страхування, ритуальні послуги.
Серед непрямих податків друге місце займають акцизи. Підакцизними товарами є алкаогольние напої, пальне, тютюнові вироби, транспортні засоби. Акциз на спиртні напої та пальне стягується в твердих сумах з одиниці товару (з літра). Акциз на тютюнові вироби встановлюються у вигляді процентної надбавки до ціни товару. Ставка акцизних зборів коливається зазвичай у межах від 10 до 30%. До непрямих податків відносяться митні збори, гербовий збір, податок з грального бізнесу. З місцевих податків основним є податок на майно.
Інакше йде справа в Німеччині. Найбільш великі податкові джерела формують одразу три чи два бюджети. Так, прибутковий податок фізичних осіб (цей основне джерело державних доходів) визначається наступним чином: 42,5% надходжень направляють у федеральний бюджет, 42,5% - до бюджету відповідної землі 5% - до місцевого бюджету. Податок на корпорації ділиться в пропорції на 50% між федеральним і земельним бюджетами. Податок на підприємницьку діяльність стягується місцевими органами тиску, але їм залишається 50%, а друга половина перераховується у федеральній і земельну бюджети. Податок на додану вартість розподіляється по всіх трьох бюджетам. Говорячи про цей податок Німеччини, часто застосовують терміни «податок з продажів» або «податок з обороту». Співвідношення розподілу цього податку можуть бути самими різними і змінюватися з плином часу, оскільки він служить регулюючим джерелом доходу. Потрібно зазначити, що Німеччина - одна з небагатьох країн, де ставиться не тільки вертикальне, але і горизонтальне вирівнювання доходів.
Основними видами податків у Німеччині є: прибутковий податок фізичних осіб, податок на корпорації, податку на додану вартість, промисловий податок, податок на майно, поземельний податок, податок, який сплачується при купівлі земельної ділянки, страхові внески, податок зі спадщини і дарування, автомобільний податок , податок на утримання пожежної охорони, акцизи на каву, цукор, мінеральні масла, винно-горілчані та тютюнові вироби, митні збори, збори, що йдуть на розвиток видобутку нафти і газу на території Німеччини.
З податків на юридичних осіб найбільш високі доходи приносить державі податок на додану вартість. Його питома вага в доходах бюджету дорівнює приблизно 28%. Загальна ставка податку в даний час складає 15%. Але основні продовольчі товари, а також книжково-журнальна продукція оподатковуються за зменшеною ставкою - 7%.
Податок на доходи корпорацій стягується в середньому за ставкою 42%.
Промисловий податок - один з основних місцевих податків, ним обкладаються підприємства, товариства, фізичні особи, які займаються промислової, торговельної та іншими видами діяльності. Базою для обчислення податку служать прибуток від заняття промислом і капітал компанії. Податкова ставка визначається муніципальними органами. Наприклад, ставка 5% прибутку і 0,2% вартості основних фондів. При цьому неоподатковуваної мінімум становить 36 тис. марок доходу і 120 тис. марок капіталу.
Акцизи в основному спрямовуються до федерального бюджету, крім: акцизу на пиво, що йде до бюджетів земель.
Соціальні відрахування від фонду заробітної плати становлять 8%. Сума відрахувань, як і в США, ділиться в рівній пропорції між наймачем і працівником.
Місцеві податки носять не стільки фіскальний характер, скільки з їх допомогою регулюється ділова активність у регіонах.
Досить близька до німецької податкова система Австрії. Податок на доходи корпорацій стягується за ставкою 34%. Податок на додану вартість становить 20%, а для продовольчих товарів, книжково-журнальної продукції та медикаментів застосовується знижена ставка 10%.
В Італії прямим податком є прибутковий податок з юридичних осіб. Податок пропорційний і сплачується до бюджету за фіксованою ставкою 36%.
Звичайна ставка податку на додану вартість в Італії становить 19%. Але діють і податкові ставки зі знижкою - 13,9 і 4%. З про знижкою також продовольчі товари, найнижча ставка може застосовуватися тільки до державних підприємств.
Вивезення товарів на експорт, міжнародні послуги та пов'язані з ними операції не обкладаються податком на додану вартість.
Непрямі податки на споживання застосовуються до деяких специфічних видів товарів. До них відносяться, наприклад, міцні алкогольні напої, пиво, сірники, банани, будівельні матеріали.
Отже, прямі прибуткові податки на фізичних і юридичних осіб, що включають оподаткування землі та нерухомості, а також основні непрямі податки на споживання забезпечують головну частину доходів країни.
Податок на рекламу служить муніципальним податком. Їм оподатковуються рекламні оголошення та інші види реклами. Розташовані в громадських місцях і відкриті для доступу публіки. Ставки податку в різних місцевостях країни різні. Вони залежать від фінансового стану муніципалітету, а також диференціюються залежно від видів і цілей рекламної діяльності.
Податок на автотранспорт носить подвійний характер. Він функціонує як державний і як місцевий. Їм оподатковуються всі власники транспортних засобів: юридичні та фізичні особи. Ставка податку диференціюється в залежності від обсягу циліндра і потужності мотора, вираженої в кінських силах.
Високі податки функціонують у Скандинавських країнах. Розглянемо податкову систему невеликої, але розвиненою в промисловому відношенні Данії.
Великі доходи приносить податок на додану вартість. Його ставка в порівнянні із загальносвітовою рівнем досить висока - 25%. Податок на прибуток корпорацій сплачується за ставкою 34%, що відповідає світовому рівню.
Акцизами обкладається досить звичайна група товарів народного споживання за диференційованими ставками. Це алкогольні напої, тютюнові вироби, бензин, легкові автомобілі. Для останніх ця ставка найбільш висока - 180%. Експортні товари звільняються від акцизів і від податку на додану вартість.
Податок на соціальне страхування складає 3% фонду оплати праці. Дві третини його сплачує роботодавець і одну третину - найманий працівник.
Податок на майно встановлюють муніципалітети, але в законодавчо дозволених межах від 0,6 до 5%. Юридичні та фізичні особи сплачують його за однаковими ставками.
У Швеції податок на корпорації становить у цей час 30%. Але до 1991 р. він був на рівні 52%, тобто одним з найбільш високих серед розвинутих країн. Податок на додану вартість стягується до державного бюджету за ставкою 25%. Для продовольчих товарів ставка знижується до 21%, для готельних послуг - до 12%. Від сплати ПДВ крім експортних товарів звільняються медичні послуги, банківські операції, патентне справу, послуги установ культури.
Акцизами обкладається обмежена група товарів: алкоголь, тютюн, бензин, енергія.
Загальна сума нарахувань на фонд оплати праці становить 38%. Якщо мова йде не про найманого працівника, а про власників фірми, то дещо змінюється структура соціальних платежів, але загальна питома вага їх навіть трохи вище, а саме 39,3%.
Наведемо ставки податку на доходи корпорацій в деяких не згаданих західноєвропейських країнах: Бельгія - 43%, Греція - 49, Іспанія - 35, Норвегія - 28, Португалія - ​​36,5, Туреччина - 46, Фінляндія - 33%. На цьому тлі винятком виглядає Швейцарія з вельми пільгової податкової ставкою лише 9,8%.
3.3. Податкова система Японії
Зупинимося на деяких аспектах податкової системи Японії, оскільки вона має специфічні особливості і трохи відрізняється від податкової системи США і західноєвропейських країн.
У Японії функціонують державні податки і податки місцеві. При цьому більше 64% всіх податкових надходжень утворюється за рахунок державних податків, а решта - за рахунок місцевих податків. Потім значна частина податкових коштів перерозподіляється через державний бюджет Японії шляхом відрахувань від державних податків до місцевих бюджетів. У країні 47 префектур, які об'єднують 3045 міст, селищ, районів, кожен з яких має свій самостійний бюджет. Податкова система Японії, як у США і Європі, характеризується множинністю податків. Їх має право стягувати кожен орган територіального управління. Але всі податки країни зафіксовані в законодавчих актах. Кожен вид державного податку регулюється законом. Закон про місцеві податки визначає їхні види і граничні ставки, в іншому встановлення ведеться місцевим парламентом. Всього в країні 25 державних та 30 місцевих податків. Їх можна класифікувати за трьома великих груп.
Перша - це прямі прибуткові податки на юридичних і фізичних осіб.
Друга - прямі податки на майно.
Третя - прямі і непрямі споживчі податки.
Основу бюджету складають прямі податки, яким віддається очевидна перевага. Найвищий дохід державі приносить прибутковий з юридичних і фізичних осіб. Підприємства та організації сплачують з прибутку: державний прибутковий податок у розмірі 33,48%, префектурний прибутковий податок у розмірі 5% державного, що дає ставку 1,67% прибутку, і міський (селищний, районний) прибутковий податок у розмірі 12,3% державного, або 4,12% прибутку. Крім того, прибуток служить джерелом виплати податку на підприємницьку діяльність, що надходить в розпорядження префектури. У сумарному підсумку в дохід бюджету вилучається близько 40% прибутку юридичної особи.
До другої групи податків належать податки на майно, які юридичні та фізичні особи вносять на відміну від Росії за однаковою ставкою. Зазвичай це 1,4% вартості майна. Переоцінка його проводиться один раз на три роки. В обсяг оподаткування входять: все нерухоме майно, земля, цінні папери, відсотки по банківських депозитах. Податки сплачуються також у момент переходу власності від одного власника до іншого, тобто при придбанні або продажу майна. До цієї ж групи належать податок на реєстрацію ліцензій, гербовий збір, податок на спадщину, податок на іригацію та поліпшення земель.
Серед споживчих податків Японії основним виступає податок з продажів, що стягується за ставкою 3%. У середині 90-х років почалося обговорення про доцільність підвищення ставки до 5%.
Істотне поповнення бюджету приносять податки на власників автомобілів, акцизи на спиртне, тютюнові вироби, нафту, газ, бензин, податок на розвиток джерел електроенергії, акцизи за послуги: за проживання в готелі, харчування в ресторанах, купання в гарячих джерелах і т.д. До цієї ж групи належать і мита. Іноді податок виникає при перевищенні певної суми, на яку надається послуга. Наприклад, обід у ресторані не обкладається при його вартості до 7,5 тис. ієн. Якщо він дорожчий, то до ціни додається тривідсотковий податок.
Загальнодержавними зазвичай виступають прямі податки, серед яких головними є прибутковий податок з фізичних осіб та податок на доходи корпорацій. Регіональні податки і місцеві податки - переважно непрямі: податок на додану вартість, податок з продажів, акцизи. Місцеві органи управління мають у вигляді основних власних джерел доходів Майнові та поземельне оподаткування, промислові податки. Законодавство у сфері оподаткування, у тому числі місцевих податків, зберігає у своїх руках держава.
При всій множинності оподаткування уряди розвинених держав прагнуть до мінімізації податків або, точніше, до оптимізації їх. Такі, принаймні, основні тенденції в другій половині 80-х - початку 90-х років. Для всіх країн характерно переважання податків, що стягуються до центрального бюджету, і підпорядковане положення місцевих податків. Але в той же час розвиток урбанізації призводить до прискореного зростання доходів міських бюджетів. Тому місцеві податки ростуть найбільш швидкими темпами.