Становлення податкової системи в Росії

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Міністерство сільського господарства Російської федерації

Департамент науково технічної політики та освіти

Мічурінський державний аграрний університет

Кафедра «Фінанси і кредит»

Курсова робота

на тему: «Становлення податкової системи в Росії»

Мічурінськ-2006

Зміст

Введення

1 Становлення податкової системи в Росії

1.1 Формування податкового права

1.2 Принципи побудови податкової системи

2 Оподаткування підприємств у Росії

2.1 Податковий механізм

2.2 Побудова податкової системи в сучасних умовах

2.3 Податкові пільги і податкові санкції

3 Проблеми та шляхи вдосконалення оподаткування підприємств

Висновок

Список використаних джерел

Введення

Поточний етап становлення економіки Росії пов'язаний з активним процесом пошуку інституційних механізмів, способствуюшіх підвищенню ефективності виробництва на промислових підприємствах. Найважливішим інституційним механізмом для рівня підприємства є система оподаткування. Дефіцит фінансових ресурсів орієнтує підприємства на використання власних можливостей. У такій ситуації дуже важливо оптимізувати побудову інституційного середовища, що впливає на розвиток підприємства.

Тому тема удосконалення оподаткування підприємств є на даний момент дуже актуальною.

Метою курсової роботи є розгляд системи оподаткування і проблем та шляхів вдосконалення її.

До завдань курсової роботи відносяться:

- Розгляд становлення податкової системи в Росії;

- Розгляд оподаткування підприємств в Росії;

- Виявлення проблем і шляхів вдосконалення оподаткування підприємств.

Курсова робота виконана на 33 сторінки машинописного тексту, в якій використані роботи таких вчених як: Пансков В.Г., Шаталов С. Д., Поляк Г. Б. та інших.

1 Становлення податкової системи в Росії

1.1 Формування податкового права

Ринкові відносини вимагають самостійності і відповідальності за результати виробництва відокремлених господарюючих суб'єктів. За панування суспільної власності в країні не могло бути вільних партнерів, а значить, і не існувало ринкових відносин. Система управління в ці роки грунтувалася на моделі: «виробництво - планування - Держава », що означало директивне управління економікою. Така система дозволила на початковому періоді розвитку країни швидко вирішувати виробничі завдання і домагатися певного успіху, даючи точні завдання в планово-наказовому порядку підприємству. Податки при цій системі грали вкрай обмежену роль. Вона зводилася лише до отримання доходу головним чином за рахунок населення. [9, с. 46]

Як показала практика, ця модель виявилася нездатною вирішувати глобальні економічні проблеми в рамках величезної країни і забезпечувати ефективний стабільне зростання виробництва протягом тривалого періоду. Знадобився перехід від централізованої системи управління виробництвом до ринкової економіки.

Ринок передбачає іншу модель: «виробництво - гроші - податки - держава». Така модель, як підтверджує багаторічна практика зарубіжних країн, здатна забезпечити не лише якісний стрибок виробництва, але і його перспективний розвиток. Податки при цій моделі стають важливим інструментом управління ринковою економікою. 90-і роки поклали початок формуванню російської податкової системи.

Раніше діяли в основному податки з населення, в тому числі: 1) прибутковий податок; 2) податок з холостяків малосімейних громадян; 3) мита; 4) податок з будинків і деякі інші.

Ринкова економіка - Це система організації господарства в масштабі країни, заснована на товарно-грошових відносинах, різноманітних формах власності, економічної свободи господарюючих суб'єктів, конкуренції у сфері виробництва і торгівлі.

Юридичні особи платили податок з обороту і відрахування від прибутку. Перший платіж у силу державної власності не був по суті податком, тому що було відсутнє важлива умова податкових відносин - зміна власника. Другий платіж оплачувалася за рахунок прибутку, його величина залежала від виду діяльності, обсягу виробництва, рівня рентабельності, а іноді встановлювалася персонально для окремої юридичної особи.

Для регулювання податкових відносин потрібні спеціальні юридичні норми, які оформляються в самостійну галузь податкового права. У Росії податкове право формується лише в 90-і роки. Початок йому поклав Закон України від 27 грудня 1991 р. «Про основи податкової системи».

Податкове право - Комплекс податкових законів, які регламентують сферу перерозподільних відносин, діяльність фінансових і податкових органів, права та обов'язки суб'єктів податкових відносин, тобто в кінцевому рахунку управління всією системою оподаткування. [8, с. 146]

Податкове право будується відповідно до вищим законом країни - Конституцією РФ.

До компетенції Федеральних зборів (парламенту) і представницьких органів суб'єктів Федерації ставляться загальні питання оподаткування (ст. 71 і 72). Загальна система податків, принципи її побудови встановлюються Федеральним законом (ст.75). Президент РФ має право вносити законопроекти у Державну Думу (ст.84). Після схвалення Радою Федерації і підписання Президентом законопроекти перетворюються в закони, і з цього моменту вони підлягають виконанню.

Правове оформлення податкової системи забезпечувало протягом майже десятиліття цілий пакет податкових законів. Цей пакет включав базові закони: Закон «Про основи податкової системи РФ» (27 грудня 1991 р.), який визначив принципи побудови податкової системи, її структуру і склад, а також права, обов'язки і відповідальність платників та податкових органів, і Закон «Про державну податкову службу РРФСР »(21 березня 1991 р.; нова редакція - 1995 р.), який регулює питання організації збору і контролю, а також цілий ряд законів про порядок обчислення і сплати конкретних податків.

Протягом декількох років йшла і продовжує йти розробка Податкового кодексу РФ (НК), який повинен повністю забезпечити управління всієї податкової системи. У липні 1998 р. була прийнята перша частина НК, присвячена загальним проблемам оподаткування - елементам податку, податкової декларації, податкового контролю, податковим правопорушенням та відповідальності за їх вчинення. Через два роки (5 серпня 2000 р.) введена в дію друга частина НК, яка стосується основних конкретних федеральних податків (ПДВ, акцизів, податку на доходи фізичних осіб, єдиного соціального податку, податку на прибуток організацій, податку на видобуток корисних копалин). Податкові закони в сукупності оформили цілісну податкову систему, побудовану на відносинах підпорядкування платника податків державі. За своєю структурою, складом і принципам вона є в цілому загальнопоширеною у світовій практиці податковою системою. Сьогодні на території Росії збирається близько 30 різних податків, зборів і відрахувань.

Безліч податків, зборів і відрахувань дозволяє вирішувати різноманітні завдання і реалізовувати різні функції, але в той же час це веде до зростання витрат по стягненню податків і розширює можливості ухилення від сплати податків.

Податкова система Російської Федерації розроблялася з урахуванням вітчизняного досвіду 20-х років і практики зарубіжних країн, де оподаткування пройшло багатовіковий процес розвитку. Що базується на вимогах ринкової економіки податкова система покликана, по-перше, забезпечити більш повну і своєчасну мобілізацію доходів бюджету, без здійснення якої неможливо проводити соціально-економічну політику держави, і, по-друге, створити умови для регулювання виробництва і споживання в цілому і по окремих сферах господарства, враховуючи при цьому особливості формування та перерозподілу доходів різних груп населення.

На шляху створення принципово нової податкової системи виникли серйозні труднощі. По-перше, ця система формувалася при слабкому розвитку податкових відносин, які охоплювали, як було сказано, переважно лише фізичних осіб. По-друге, вона виникла при вкрай негативному ставленні до неї господарюючих суб'єктів, тому потрібний суворий облік і контроль при оподаткуванні, хоча необхідний досвід був відсутній. По-третє, в країні була відсутня чітко розроблена податкова стратегія в умовах нестабільної економіки та високих темпів інфляції. По-четверте, податковий апарат недостатньо підготовлений до складних умов роботи, коли відбувається безперервна зміна правової бази оподаткування.

1.2 Принципи побудови податкової системи

Фінансова наука була не в змозі відповісти на питання, що обкладати податком і які принципи оподаткування. Тому держава стягувало податки довільно, керуючись лише потребами казни. Перетворення податків на головне джерело державних доходів створювало можливість і поставило завдання дослідження природи податків, в тому числі джерел і принципів оподаткування. З цієї точки зору в історії фінансової науки треба виділити А. Сміта і О. Вагнера. Принципи оподаткування, розроблені ними, покладені в основу сучасної податкової системи

А. Сміт першим чітко сформулював основні принципи оподаткування, глибину, вірність і точність яких відзначали вчені-фінансисти кінця XIX - початку XX ст.

Заслуга А. Вагнера полягала в тому, що його доповнення принципів оподаткування А. Сміта носили концептуальний характер. А. Сміт вважав податки джерелом покриття непродуктивних витрат держави і тому хотів захистити права платників податків. А. Вагнер у розробці принципів керувався теорією колективних потреб і тому на перший план поставив фінансові засади достатності та еластичності оподаткування. Принципи оподаткування стали являти собою систему, яка враховувала інтереси і платників податків, і держави з пріоритетом останнього. Таким чином, фінансова наука поставила питання про збалансованість фінансових інтересів держави та платників податків.

Принципи оподаткування привертали увагу практиків і теоретиків з моменту виникнення податків. Розробка їх спиралася на індивідуалістичні теорії держави і податків, які рекомендували державі якомога менше обтяжувати платника і з допомогою податків задовольняти тільки потреби скарбниці, не втручаючись у господарські процеси, що означало пріоритет інтересів платника податків. [10, с. 114]

Меркантилісти не ставили проблеми безпосередньої розробки принципів оподаткування, тим не менш вони вже в XVII ст. висловили своє ставлення до головного принципу - принципу рівномірності. А.І. Буковецький зазначає, що «в період меркантилізму в англійській літературі було сформульовано ряд цікавих положень, довго зберігалися у фінансовій науці. З Т. Гоббса починається характерна для всього XVII ст. старанна захист непрямого оподаткування. Він критикує оподаткування майна та низкою аргументів доводить, що непряме оподаткування - саме рівномірний і найсправедливіше ».

В одному з блискучих і остроумнейших памфлетів XVIII ст., Написаному за участю Ф. Кене, О. Мірабо дав основні положення податкових поглядів фізіократів.

Мірабо вважав, що всяке оподаткування повинно відповідати трьом принципам:

по-перше, воно повинне бути засноване безпосередньо на самому джерелі доходів;

по-друге, воно повинно бути у відомому постійному співвідношенні з цими доходами;

по-третє, воно не повинно бути занадто обтяжене витратами стягнення.

Мірабо особливо багато уваги приділив юридичною природою оподаткування. Він приходить до висновку, що ніякої податок не може бути стягуємо без згоди підданих. Вотирование податку випливає з визнання права власності. Там, де податки не вотіруются, на думку О. Мірабо, немає власності.

Внесок А. Сміта в теорію податків полягає в тому, що він - автор чотирьох принципів оподаткування, названих пізніше «великою хартією вольностей платника» і «декларацією прав платника», «максимами оподаткування».

Нижче наведені принципи оподаткування А. Сміта у викладі А.І. Буковецького. В області податків А. Сміт завжди згадується як автор чотирьох принципів оподаткування:

  1. піддані будь-якого держави зобов'язані брати участь у підтримці держави по можливості згідно зі своїми засобами, тобто відповідно тим доходам, які отримує кожен під охороною держави;

  2. податок, який повинен сплачувати кожен, повинен бути точно визначений, а не довільний. Час його сплати, спосіб і
    розмір сплачуваного податку повинні бути зрозумілі і відомі як самому платникові, так і будь-хто інший;

  3. кожен податок має стягуватися у такий час і таким способом, які зручні для платника;

  4. кожен податок повинен бути влаштований так, щоб він витягав з кишені населення якомога менше понад те, що надходить до каси держави ».

Г. A. Вагнер пропонує дев'ять основних правил, які класифікує в чотири групи. На першому місці стоять фінансові засади організації оподаткування: 1) достатність обкладання і 2) еластичність (рухливість) оподаткування. Потім йде група народногосподарських принципів: 3) належний вибір джерела обкладення, тобто, зокрема, вирішення питання - чи повинен податок падати тільки на доход або капітал окремої особи або населення в цілому; 4) правильна комбінація різних податків у таку систему, яка б рахувалася з наслідками і з умовами їх перекладання. До третьої групи правил А. Вагнер відносить етичні принципи, принципи справедливості: 5) загальність оподаткування і 6) рівномірність.

Четверта група складається з адміністративно-технічних правил, або принципів податкового управління: 7) визначеності оподаткування, 8) зручності сплати податку і 9) максимального зменшення витрат стягнення.

Два перших засади фінансово-політичного характеру «достатність» і «рухливість» А. Вагнер ставить на чолі всіх принципів, на відміну від багатьох фінансистів-сучасників, які ставили на перше місце принцип справедливості, рівномірності оподаткування. Він керується тим, що суспільно-господарська система настільки необхідна для людей, що доставлення коштів для неї, достатність повинні бути поставлені на перше місце, і принципи справедливості проводяться в тій мірі, в якій це дозволяють фінансові принципи. Другий фінансовий принцип - рухливість (еластичність) обкладання, тобто його здатність адаптуватися до державних потреб.

Практичне значення принципів, визначених А. Вагнером, підкреслено російським і радянським економістом Г.І. Болдирєвим: «З часів А. Сміта фінансова наука, як і фінансова практика, сильно просунулася вперед. Відповідно до сучасних поглядів, правильно побудована податкова система повинна відповідати вимогам, сформульованим відомим німецьким економістом Адольфом Вагнером ».

Принципи оподаткування, розроблені в XVIII - XIX ст., З урахуванням реалій економічної і фінансової теорії і практики XX ст. не втратили свого значення і сформульовані наступним чином: «Справедливість оподаткування у вертикальному та горизонтальному аспектах. Справедливість оподаткування у вертикальному розрізі означає, що податок повинен стягуватися в суворій відповідності з матеріальними можливостями конкретної особи, тобто що з підвищенням доходу ставка податку збільшується. Справедливість оподаткування в горизонтальному розрізі - це принцип, що передбачає єдину податкову ставку для осіб з однаковими доходами. Ефективна податкова система передбачає наявність у ній інструментів, що стимулюють економічне зростання, господарську діяльність індивідів і підприємств. Нейтральність оподаткування передбачає равновеликости податкових вилучень незалежно від сфер застосування капіталу і видів економічної діяльності. Простота податкової системи виражається в легкості та доступності для широких кіл техніки підрахунку податків і заповнення різних форм податкової звітності ».

До кінця XX ст. поняття про головних елементах податку не зазнали змін, але з урахуванням фактору часу з'явилися нові об'єкти оподаткування, пішли в минуле старі (наприклад, побудинкових податок), у зв'язку з чим змінилися і одиниці оподаткування.

Практика оподаткування, що обчислюється не одним століттям, розробила основні принципи побудови податкової системи. Ці принципи або правила вперше сформульовані А. Смітом ще в XIX столітті.

Перше правило - рівномірність. Це правило вимагає, щоб громадяни кожної держави брали матеріальне участь у підтримці уряду. Часто дане правило називають принципом справедливості, що вимагає, щоб накладення було досить жорстким для багатих осіб і щадним для соціально незахищених верств населення.

Друге правило - визначеність (популярність). Згідно з цим правилом податок повинен бути точно визначений, а не довільний, тобто платнику відомо час, спосіб і сума платежу.

Третє правило - зручність. Це правило визначає, що кожен податок має стягуватися у такий час і таким способом, які представляються найбільш підходящими для платника, тобто держава повинна усунути формальності і спростити акт сплати податку, а також приурочити податковий платіж до часу отримання доходу.

Четверте правило - економність. Правило передбачає скорочення витрат справляння податків: витрати по збору податків повинні бути мінімальними. (Хоча історія знає приклади, коли в казну надходило лише 20% зібраних податків при системі відкупу податків.) [13, с. 59]

При формуванні податкової системи РФ зроблена спроба врахувати розроблені раніше поданої податкової практикою зарубіжних країн принципи оподаткування. Однак у силу складної соціально-економічної дійсності вони не могли в повному обсязі лягти в основу нашої податкової системи.

Відповідно до чинних законів про податки в Податковому кодексі (ст. 3 і 6) сформульовані такі принципи, що регулюють оподаткування на всій території країни:

  1. Кожна особа має сплачувати законно встановлені податки і збори.

  2. Оподаткування повинно бути загальним і рівним, причому при розрахунку податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податку.

  3. Оподаткування повинно бути справедливим.

  4. Податки повинні мати економічне обгрунтування і не можуть бути довільними. Необхідний науковий підхід до визначення величини ставок податку, яка дозволила платнику податку після оплати податку здійснювати нормальний розвиток.

  1. Податки повинні бути сформульовані в законодавчих актах таким чином, щоб кожен точно знав, які податки, коли і в якій сумі він зобов'язаний платити.

  2. Податки і збори не можуть мати дискримінаційного характеру і різноманітно застосовуватися виходячи з соціальних, расових,
    національних, релігійних та інших подібних критеріїв.

  3. Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків і зборів в залежності від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу.

  4. Не допускається приймати податки і збори, що порушують єдиний економічний простір РФ і, зокрема, прямо або побічно обмежують вільне переміщення в межах РФ товарів чи фінансових засобів.

  5. Встановлення, зміна, скасування федеральних податків повинні здійснюватися у відповідності з НК, податків регіонів і місцевих органів самоврядування - відповідно до законів або рішень суб'єктів РФ і нормативним актам представницьким органів на місцях.

  1. Ніхто не зобов'язаний сплачувати податки, збори чи інші платежі, не встановлені НК.

  2. Нормативні правові акти виконавчих органів про податки і збори не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори.

  3. Законодавчі акти про податки повинні відповідати НК. Принципи, встановлені НК, мають важливе значення для російської податкової системи. Вони сприяють стабілізації податкових відносин і надають оподаткуванню довготривалий характер дії.

2 Оподаткування підприємств у Росії

2.1 Податковий механізм

Податковий механізм являє собою сукупність організаційно-правових норм і методів управління оподаткуванням, включаючи широкий арсенал різного роду настроювальних інструментів (податкові пільги, податкові ставки, способи оподаткування та ін.)

Держава надає своєму податковому механізму юридичну форму за допомогою податкового законодавства і регулює його. Саме це створює видимість ізольованості податків від виробничих відносин.

Ефективність використання податкового механізму залежить від того, наскільки держава враховує внутрішню сутність податків, їх суперечливість.

Внутрішній зміст податкового механізму формулюється виходячи із сутності податків. Тому вся система державного втручання в економіку через податковий механізм служить інтересам всіх учасників господарських процесів. Податковий механізм - потужний інструмент вартісного регулювання відтворювального процесу.

Податковий механізм включає в себе наступні елементи: планування, регулювання, контроль.

Планування - Вольове управління економікою, здійснюване центральною владою з урахуванням об'єктивно діючих економічних законів, шляхом збалансованого розвитку всіх галузей і регіонів національного господарства, а також координації економічних процесів у відповідності з цільовою спрямованістю розвитку суспільного виробництва.

Основне завдання планування - забезпечення якісних і кількісних показників програм соціально-економічного розвитку країни виходячи з розроблених і прийнятих податкових законів.

Податкове регулювання - система економічних заходів, оперативного втручання в хід виконання податкової частини бюджету.

Податкове регулювання випливає з регулюючої функції податків. Воно суперечливо, що обумовлено суттю податкової системи. З одного боку, податкове регулювання націлене на максимальне забезпечення потреби держави в доходах, призначених для здійснення діяльності держави (рішення загальноекономічних завдань).

З іншого боку, податкове регулювання має бути спрямоване на збільшення капіталу господарюючого суб'єкта та забезпечення зростання суспільного багатства.

Кінцева мета податкового регулювання - Врівноважити інтереси трьох суб'єктів: держави, господарюючого суб'єкта і громадян.

Податкове регулювання охоплює господарське життя країни, тому що податкові заходи є найбільш універсальним інструментом впливу надбудови на базисні відносини.

Мета регулювання - Створення загального податкового клімату для внутрішньої і зовнішньої, особливо інвестиційної, діяльності компаній, забезпечення преференційних податкових умов для стимулювання пріоритетних галузевих і регіональних напрямів руху капіталу. Теоретично податкове регулювання може мати широкі масштаби, проте на практиці виробництво не завжди слідує за податковими стимулами.

Податкове регулювання здійснюється різними методами і способами.

У цілому податкове регулювання спрямоване на забезпечення структурних зрушень в економіці, пожвавлення інвестиційної активності національних підприємств.

Податковий контроль - Елемент податкового механізму. Мета - Забезпечити дотримання правил бухгалтерського обліку та звітності, законодавчих основ оподаткування.

Податковий контроль - частина фінансового контролю за виконанням дохідної частини бюджету в розрізі податкових та неподаткових надходжень, а також платників податків та об'єктів оподаткування. Об'єктами податкового контролю є фінансово-господарські операції (фінансові відносини господарюючих суб'єктів). [11, с. 79]

Суб'єктами податкового контролю - МНС та МР, Державний митний комітет, аудиторська служба. В основі податкового контролю лежать наступні принципи його організації:

  • нейтральність до об'єкта і суб'єкта оподаткування;

  • одне правопорушення - одне стягнення;

  • поглинання стягнень, а не їх складання;

  • ясність складу податкового правопорушення для всіх сторін податкових відносин;

  • обгрунтованість податкових санкцій;

  • дієвість санкцій.

2.2 Побудова податкової системи в сучасних умовах

У Російській Федерації встановлюються такі види податків і зборів: федеральні, регіональні і місцеві.

Федеральними податками та зборами визнаються податки і збори, які обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації. Регіональними податками визнаються податки, які встановлені цим Кодексом та законами суб'єктів Російської Федерації про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації.

Регіональні податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях суб'єктів Російської Федерації у відповідності з Податковим Кодексом та законами суб'єктів Російської Федерації про податки.

При встановленні регіональних податків законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів Російської Федерації визначаються в порядку і межах, які передбачені Податковим Кодексом, такі елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати податків. Інші елементи оподаткування за регіональним податках і платники податків визначаються тільки Податковим Кодексом.

Законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів Російської Федерації законами про податки в порядку і межах можуть встановлюватися податкові пільги, підстави і порядок їх застосування.

Місцевими податками визнаються податки, які встановлені Податковим Кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки та обов'язкових сплаті на територіях відповідних муніципальних утворень.

Місцеві податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях муніципальних утворень відповідно до цього Кодексу та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки.

Земельний податок і податок на майно фізичних осіб встановлюються цим Кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів поселень (муніципальних районів), міських округів про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних поселень (межселенних територіях), міських округів. Земельний податок і податок на майно фізичних осіб вводяться в дію і припиняють діяти на територіях поселень (межселенних територіях), міських округів відповідно до цього Кодексу та нормативними правовими актами представницьких органів поселень (муніципальних районів), міських округів про податки. [1, с.14]

Місцеві податки в містах федерального значення Москві і Санкт - Петербурзі встановлюються цим Кодексом та законами зазначених суб'єктів Російської Федерації про податки, обов'язкові до сплати на територіях цих суб'єктів Російської Федерації, якщо інше не передбачено пунктом 7 цієї статті. Місцеві податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях міст федерального значення Москви й Санкт - Петербурга відповідно до цього Кодексу та законів зазначених суб'єктів Російської Федерації.

При встановленні місцевих податків представницькими органами муніципальних утворень (законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви й Санкт - Петербурга) визначаються в порядку і межах, що передбачені цим Кодексом, такі елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати податків. Інші елементи оподаткування по місцевих податках і платники податків визначаються цим Кодексом.

Представницькими органами муніципальних утворень (законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви й Санкт - Петербурга) законодавством про податки і збори в порядку і межах, що передбачені цим Кодексом, можуть встановлюватися податкові пільги, підстави і порядок їх застосування.

Федеральні, регіональні і місцеві податки і збори відміняються Податковим кодексом.

Не можуть встановлюватися федеральні, регіональні або місцеві податки і збори, не передбачені Податковим кодексом.

Спеціальні податкові режими можуть передбачати звільнення від обов'язку щодо сплати окремих федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів.

Федеральні податки і збори

До федеральних податків і зборів належать:

  1. податок на додану вартість;

  2. акцизи;

  3. податок на доходи фізичних осіб;

  4. єдиний соціальний податок;

  5. податок на прибуток організацій;

  6. податок на видобуток корисних копалин;

  7. державне мито;

  8. водний податок;

  9. збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування
    об'єктами водних біологічних ресурсів;

Регіональні податки

До регіональних податків відносяться:

  1. податок на майно організацій;

  1. податок на гральний бізнес;

  2. транспортний податок.

Місцеві податки

  1. земельний податок;

  2. податок на майно фізичних осіб.

2.3 Податкові пільги і податкові санкції

Податковий кодекс РФ (ст. 56) так визначає податкові пільги: «Пільгами по податках і зборах визнаються надаються окремим категоріям платників податків та платників зборів передбачені законодавством про податки і збори переваги в порівнянні з іншими платниками податків та платниками податків, разом можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у менших розмірах ».

Не допускається надання індивідуальних податкових пільг.

По всіх федеральних податків і зборів пільги встановлюються НК. При введенні регіонального податку законодавчими (представницькими) органами суб'єкта РФ можуть передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків. Місцеві органи самоврядування теж можуть прийняти рішення про податкові пільги при введенні місцевого податку.

Податкові пільги мають велике економічне і соціальне значення для країни. Вони використовуються державою як важливий інструмент регулювання економічних процесів. Змінюючи їх розмір, воно може позитивно або негативно впливати на виробництво. Крім того, для фізичних осіб податкові пільги покращують їх матеріальне становище і послаблюють нерівність. Однак при встановленні сприятливого податкового режиму вони можуть викликати обмеження доходів бюджету. Проводячи політику податкових пільг, держава повинна враховувати інтереси трьох суб'єктів:

  1. держави, щоб податкові пільги не знизили прибутковості бюджету;

  2. юридичних осіб, щоб податкові пільги не викликали скорочення виробництва і не впливали на темпи економічного

зростання;

3) населення, щоб податкові пільги не призвели до соціальних конфліктів через нерівномірності їх розподілу.

За податками та зборами надаються такі види

пільг відповідно до НК:

  • неоподатковуваний мінімум об'єкта податку, тобто мінімальна частина об'єкта, яка виключається з оподаткування;

  • вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта оподаткування;

  • звільнення від сплати податків окремих категорій платників;

  • зниження податкових ставок;

  • цільові податкові пільги, включаючи відстрочку або розстрочку зі сплати податку.

Відстрочка або розстрочка - особливо важливий вид податкових пільг в умовах нестачі в підприємств засобів. Відстрочка або розстрочку зі сплати податку - Це зміна терміну сплати податку при наявності підстав на термін від 1 до 6 місяців з одноразовою або поетапної сплатою платником податку суми заборгованості.

Особливим видом податкових пільг є інвестиційний податковий кредит, який представляє собою така зміна терміну сплати податку, при якому організації за наявності підстав надається можливість протягом певного терміну і в певних межах зменшувати свої платежі. Підставою для такого кредиту є:

по-перше, проведення організацією НДДКР або технічного переозброєння власного виробництва, по-друге, здійснення організацією впроваджувальної або інноваційної діяльності, у тому числі створення нових технологій;

по-третє, виконання організацією особливо важливого замовлення по соціально-економічному розвитку регіону або надання його особливо важливих послуг населенню. Інвестиційний податковий кредит надається з податку на прибуток (дохід), а також у регіональних і місцевих податків на термін від 1 року до 5 років. У кожному звітному періоді суми, на які зменшуються платежі з податку, не можуть бути більше 50% розміру відповідних платежів. Розмір кредиту не повинен перевищувати 30% вартості обладнання.

Інвестиційний податковий кредит надається на підставі заяви організації і оформляється договором встановленої форми. Договір передбачає порядок зменшення податкових платежів, суму кредиту, термін дії договору, що нараховуються на суму кредиту відсотки, порядок погашення кредиту. [3, с. 127]

Крім розглянутих загальних пільг, по кожному конкретному податку встановлюються спеціальні преференції, які знижують податкову базу і, отже, оклад податку.

У зв'язку з великою різноманітністю податкових пільг по конкретних податках, які не тільки скорочують податкові надходження, але значно ускладнюють розрахунки податкової бази, Російська держава зменшує їх кількість. Особливо це стосується таких податків, як податок на прибуток, ПДВ.

Держава не тільки заохочує підприємців та фізичних осіб податковими пільгами, але й застосовує фінансові санкції до тих, хто порушує податкове законодавство.

Податкові санкції - Це міра відповідальності за порушення податкового законодавства, за вчинення податкового правопорушення. Вони встановлюються у вигляді грошових стягнень (штрафів).

Податкові санкції покликані:

по-перше, протистояти отримання додаткових доходів платниками податків шляхом необгрунтованого підвищення цін на свою продукцію;

по-друге, виключити порушення в обчисленні розмірів податків, а також необгрунтованого отримання податкових пільг, по-третє, перешкоджати отриманню різних переваг зважаючи монопольного становища на ринку, по-четверте, не допускати вилучення додаткового доходу за рахунок спекулятивних операцій з цінними паперами;

по-п'яте, забезпечити своєчасну і повну сплату податків до бюджету.

У НК РФ міститься наступне визначення: податковим правопорушенням визнається винне досконале протиправне (з порушенням законодавства про податки і збори) діяння (дія або бездіяльність) платника податків, податкового агента та інших осіб, за яке НК РФ встановлено відповідальність (106 ст.).

До відповідальності за податкове правопорушення можуть залучатися організації, а також фізичні особи. Окремо виділені порушення, вчинені податковими агентами.

Розрізняють податкове правопорушення: навмисне чи

з необережності.

Правопорушення вважається навмисним, якщо особа, яка його вчинила, усвідомлювала протиправний характер своїх дій (бездіяльності), бажала або свідомо допускав настання шкідливих наслідків таких дій або бездіяльності.

Правопорушення вважається необережним, якщо особа, яка його вчинила, не усвідомлювала протиправного характеру своїх дій (бездіяльності) або шкідливий характер наслідків, що виникли внаслідок цих дій (бездіяльності), хоча повинна була і

могло це усвідомити.

У Податковому кодексі передбачаються обставини, при яких особа, яка вчинила податкове правопорушення, не притягується до відповідальності:

- Відсутність вини особи у вчиненні податкового правопорушення;

- Особа, яка вчинила правопорушення, не досягло до моменту вчинення діяння 16 років;

- Закінчення терміну позовної давності (3 роки з дня вчинення).

Крім того, встановлюються обставини, що пом'якшують відповідальність за вчинення податкового правопорушення, якими визнаються:

а) збіг тяжких особистих або сімейних обставин;

правопорушення вчинено під впливом погрози чи примусу в силу матеріальної, службової або іншої залежності;

б) інші обставини, які податковим органом чи судом можуть бути визнані пом'якшуючими.

Основні групи правопорушень, відповідальність за які регламентується НК РФ:

  • дії платників податків, що перешкоджають здійсненню податкового контролю (безпосередньо пов'язані зі сплатою податків і внесків);

  • дії платників податків, які порушують порядок сплати податків (прямо пов'язані зі сплатою податків і внесків);

  • порушення вимог податкового законодавства з боку банків.

При порушенні терміну сплати податку платник податку, платник зборів або податковий агент платять пені. Пеня нараховується за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки і збори дні сплати податку або збору.

Розмір пені встановлено рівним 1 / 300 ставки рефінансування ЦБР. Пеня сплачується одночасно із сплатою податку і збору або після їх сплати у повному обсязі.

Не нараховується пеня на суму недоїмки при неможливості її погасити платником податку, якщо за рішенням суду або податкового органу припинені операції в банку або накладено арешт на майно.

Притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення здійснюється протягом трьох років. Податкові санкції стягуються з платника податку лише в судовому порядку.

Крім відповідальності за податкові правопорушення, посадові особи підприємств і організацій несуть адміністративну відповідальність за порушення податкового законодавства.

Фізичні особи, які вчинили злочин у податковій сфері, несуть кримінальну відповідальність. Статті 194, 198, 199 Кримінального кодексу передбачають різні види покарання за ухилення від сплати податку, внесків до позабюджетних фондів в особливо великих розмірах.

3 Проблеми та шляхи вдосконалення оподаткування підприємств

Проведена податкова реформа є одним з найважливіших чинників забезпечення економічного росту розвитку підприємницької активності, ліквідації тіньової економіки, залучення до Росії повномасштабних іноземних інвестицій.

Сьогодні в нашій країні створена абсолютно нова основа правового регулювання податкових відносин. Однак, як показує аналіз, у податковому законодавстві Росії чимало прогалин, протиріч і ще невирішених проблем. [14, с. 3]

Головна проблема Податкового кодексу РФ, як видається, полягає в тому, що він не розкриває комплексний характер податкових відносин як спеціальних владних відносин, що виникають в процесі оподаткування.

У Кодексі немає згадки про Конституцію РФ, тобто, що до податкових "владним" відносин застосовуються конституційні принципи і норми. У ньому, крім функцій податкових органів, докладно не визначається участь в податкових владних відносинах жодного державного органу, включаючи Уряд РФ. Між тим Уряд, згідно зі ст. 15 Федерального конституційного закону "Про Уряді Російської Федерації", розробляє і реалізує податкову політику. [2, с.33]

Є й інші невирішені проблеми сучасного податкового законодавства в Росії:

  • вводяться податки не підкріплюються економіко - правовий аргументацією; немає посилань на конституційні засади встановлення того чи іншого податку, нема зв'язку бюджетних інтересів та інтересів платника податків;

  • поняття мети податку як інструменту фінансового забезпечення діяльності держави офіційно не прокоментовано, і в практиці бюджетного розподілу фінансування соціальних інтересів громадянина здійснюється за залишковим методом;

- Серед функцій оподаткування на перший план виходить фіскальна: за ст. 8 НК РФ під податком розуміється обов'язковий платіж у формі грошових коштів, що відчужуються з метою фінансового забезпечення діяльності держави або муніципальних утворень

Фіскальні інтереси держави, відомчі турботи ФНС РФ і Мінфіну Росії в умовах гострої нестачі коштів для вирішення соціальних проблем призвели до того, що чинне податкове законодавство зорієнтоване переважно на регулювання діяльності податкових органів щодо забезпечення контролю збирання податків. Позначається це в нерівномірності розвитку податкового законодавства. Деякі інститути податкового законодавства, що стосуються стягнення податків, розвиваються активніше, ніж інші. Швидко розвиваються інститути податкових перевірок і суб'єктивного складу податкових порушень. У той же час у сфері правового регулювання заходів щодо захисту платника податків намітилося явне відставання

Таке положення робить неминучим діяльність з удосконалення податкової системи, її реформування, а також подальший розвиток правової основи.

Якщо говорити про діючі в Росії податки, ставках та правила нарахування податкової бази, то тут досягнуто значний прогрес. Нещодавно це підтвердили іноземні інвестори, які брали участь у роботі Консультативної ради з іноземних інвестицій. Вони одностайно відзначили, що податкові ставки і базові правила оподаткування в Росії досить комфортні, працювати в таких умовах можна. Однак в області податкового адміністрування, особливо в частині податкового контролю та відшкодування податку на додану вартість, існує чимало проблем, якими необхідно займатися.

У побудові сучасної та конкурентоспроможної податкової системи за останні роки зроблено багато: скорочено кількість податків та кардинально змінено a їх структура, скасовані «оборотні» податки та перерозподілена податкове навантаження між окремими секторами економіки. При цьому протягом останніх 5 років податкове навантаження (виражена у відсотках від ВВП) послідовно знижується приблизно по одному процентному пункту в рік. Такий же темп її зниження збережеться і в найближчі три роки. [14, с. 6]

Держава, знижуючи податки, має право строго вимагати, щоб ці податки сплачувалися повністю і своєчасно. При цьому платники податків повинні бути впевнені в об'єктивному і неупередженому ставленні з боку податкових органів, забезпеченому як чіткістю правил оподаткування, так і дотриманням встановлених законом процедур. Це - базові принципи податкового адміністрування, проблема вдосконалення якого сьогодні стоїть дуже гостро, оскільки в Податковому кодексі багато правил і процедури, на жаль, прописані недостатньо чітко. З цієї причини конфліктні ситуації між платниками податків і податковими органами часто просто неминучі Мінфін разом з Мінекономрозвитку, Федеральною податковою службою, депутатами Державної Думи, а також, що дуже важливо, з представниками основних об'єднань бізнесу в рамках спеціальної робочої групи підготували відповідний законопроект, який нещодавно прийнятий у першому читанні. Розробники проекту намагалися дотриматися в ньому баланс інтересів держави та платників податків, ліквідувати значне число прогалин у законодавстві та внести поправки, уточнюючі окремі визначення, керуючись двома тезами, висловленими Президентом Росії: припинити податковий тероризм і не зруйнувати ефективну систему податкового контролю.

Які ж плюси має цей документ? По - перше, значно збільшено терміни подання документів, виконання тих чи інших процесуальних дій, терміни, протягом яких виконується вимога про сплату податку. Причому по більшості позицій терміни тепер будуть обчислюватися робочими днями. Це знімає колізії, коли йде довга низка неробочих днів, але терміни, протягом яких повинні бути виконані різні дії, не продовжуються.

У законопроекті прописані спеціальні норми за поданням документів, згідно з якими податкові органи не можуть вимагати їх нотаріального завірення - цілком достатньо, щоб вони були завірені в самій аудиту. Тепер ніякі документи не можуть бути затребувані податковими органами повторно. Виняток з цього правила передбачено лише у форс-мажорних ситуаціях, коли, наприклад, на території податкового органу сталася пожежа і документи загинули.

Посилюється порядок призначення повторних перевірок, проведених вищестоящими податковими органами для контролю роботи нижчестоящих податкових органів. Ця тема теж турбує платників податків. І хоча таких перевірок не так багато (0,6% від загального числа перевірок), повністю відмовитися від них неможливо, враховуючи, що і в податкових органах буває всяке, і не всі інспектори ідеальні і неупереджені. Законопроект різко підвищує рівень прийняття рішення перевірки, а для найбільших платників податків допускає їх проведення тільки за рішенням керівника ФНС і тільки з санкції міністра фінансів.

До безперечних достоїнств документа можна віднести те, що в ньому вирішується питання про відстрочки і розстрочки. Сьогодні на федеральному рівні відстрочки і розстрочки фактично не надаються через наявність бюджетних обмежень: вони можуть бути надані тільки в рамках поточного календарного року і лише в межах суми, передбаченої на ці цілі, законом про федеральний бюджет (у 2005 р. ця сума становила 1,5 млрд. руб.). Тепер знімаються обидва обмеження. З наступного року відстрочка за рішенням податкових органів може надаватися на термін до одного року, а за рішенням Уряду - на строк до трьох років. Полегшить платникам податків життя і можливість представляти інформацію в електронному вигляді. Сьогодні ФНС вже володіє технічною інфраструктурою, достатньою для цього. Перехід на електронний документообіг спростить обробку інформації та податковий контроль. Платники податків, які представляють інформацію в електронному вигляді, теж отримають свої вигоди. Скоротиться паперовий документообіг, що вивільнить значні матеріальні та фінансові ресурси.

Протягом 2006 р. завершиться перегляд форм підсумкових декларацій, які зараз викликають багато нарікань з боку платників податків з-за великої кількості інформації, яку в них необхідно вказувати. Податкові декларації стануть значно компактніше. З ПДВ, можливо, робота завершиться вже цього року.

Звичайно ж, у роботі з платниками податків повинні бути серйозно змінені акценти. Нещодавно встановлені стандарти діяльності податкових органів, вони вже опубліковані і набрали чинності. Крім того, зараз узагальнюються ті показники, на підставі яких слід оцінювати роботу податкових органон. Поки вони ще не формалізовані, але, думаю, одним з важливих показників буде кількість скарг і судових позовів, кількість виграних судових справ. Поки статистика така, що з податкових спорів приблизно 70% справ виграють позивачі, в якості яких виступають як платники податків, так і податкові органи. Число судових процедур настільки велике, що будь-які способи досудового врегулювання спорів повинні тільки вітатися, а податкові органи, доводячи справу до суду, повинні бути впевнені в тому, що мають хороші перспективи виграти процес.

Як ми бачимо, останнім часом дуже багато зроблено для удосконалення оподаткування підприємств у галузі податкового законодавства, податкового адміністрування. Але в той же час залишається ряд проблем, які належить вирішити.

Висновок

Таким чином, податкова система є одним з найбільш дієвих інструментів економічної політики держави. З одного боку, вона забезпечує формування дохідних джерел бюджетів всіх рівнів. З іншого боку, змінюючи обсяги вилучень фінансових ресурсів господарюючих суб'єктів, держава впливає на економічну поведінку платників податків.

Зростання ділової активності і ефективності виробництва істотним чином залежать від системи оподаткування. Ефективно працюючі підприємства несуть основне навантаження. Діюча система досить складна, працювати з нею важко. Багато підприємств, враховуючи жорсткий податковий пресинг, роблять простіше - йдуть з оподатковуваного економічного простору в сферу тіньової економіки.

Однак головне - не в складності оподаткування. Необхідно мати таке оподаткування, яке сприяло б підвищенню ефективності виробництва, було б досить просто, забезпечувало б надходження до бюджетів різних рівнів певних фінансових коштів. Важливо, щоб система податків приводила до економії ресурсів, ефективного використання інвестицій.

І в даний час для цього дуже багато що робиться:

у побудові сучасної та конкурентоспроможної податкової системи за останні роки зроблено багато: скорочено кількість податків та кардинально змінено a їх структура, скасовані «оборотні» податки та перерозподілена податкове навантаження між окремими секторами економіки. При цьому протягом останніх 5 років податкове навантаження (виражена у відсотках від ВВП) послідовно знижується приблизно по одному процентному пункту в рік.

Також в даний час відбувається вдосконалення адміністрування та податкового законодавства.

Список використаних джерел


  1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частини перша і друга .- М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2005. - 624 с.

  2. Борзунова О.А. Правові питання вдосконалення податкової системи. / / Фінанси.-2005 .- № 7 - с. 33-36

  3. Дадашев О.З., Черник Д.Г. Фінансова система Росії. Навчальний посібник.-М.: ИНФРА-М. 1997-248с.

  4. Іванова М.В. Особливості впливу податкового законодавства на формування бюджетів суб'єктів РФ. / / Фінанси .- 2005 .- № 3-с. 24-26

  5. Колчина Н.В. Фінанси підприємств: навч. для вузів / Колчина Н.В., Г. Б. Поляк, Л. П. Павлова та ін; під ред. Н.В. Колчин - 2 - ге вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003 с.242

  6. Колчин С.А. Податки в Російській Федерації. Учеб. посібник для вузів .- М.: ЮНИТИ - ДАНА - 2002. - 254 с.

  7. Моляков Д.С., Шохін Є.І. Теорія фінансів підприємств: навч. посібник. - М.: Фінанси і статістіка.2002.-с. 107

  8. Пансков В.Г. Оподаткування в Російській Федерації: Учеб. для вузів вид. 4-е дод. перераб.-М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку .- 2003.-640с.

  9. Поляк Г.Б. Податки та оподаткування. Підручник для вузів .- М.: ИНФРА-М .- 2003 .- 326 с.

  10. Пушкарьова В.М. Історія фінансової думки і політики податків. Навчальний посібник .- М.: Фінанси і статистика .- 2001 - 256 з

  11. Романовський М. В. Фінанси. Підручник для вузів .- М.: Юрайт-М.-2002-504 с.

  12. Тітов В.В. Вплив податкової системи на ефективність діяльності підприємства. / / Фінанси.-2006 .- № 2-с.42-46

  13. Черник Д.Г. Податки та оподаткування. Підручник для вузів. - М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2004.-457с.

  14. Шаталов С.Д. Податкова реформа - важливий фактор економічного зростання. / / Фінанси .- 2005 .- № 2 - с.3-6

  15. Шаталов С.Д. Податки і податкове адміністрування. / / Фінанси .- 2005 .- № 11 - с. 3-7


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
140.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Особливості формування та становлення податкової системи в РФ в період переходу до ринкового механізму
Розвиток податкової системи в Росії
Порівняння податкової системи Білорусі та Росії
Перспективи розвитку податкової системи Росії
Основні напрями та проблеми вдосконалення податкової системи Росії
Відмінності податкової системи Росії і Сполучених Штатів Америки
Становлення судової системи Росії в XYIII столітті
Банківська реформа в Росії і становлення сучасної банківської системи
Становлення і розвиток кредитної системи Росії XVIII-XIX столітті
© Усі права захищені
написати до нас