Оподаткування прибутку комерційних організацій діючий механізм обчислення і сплати

ДИПЛОМНА РОБОТА

ОПОДАТКУВАННЯ ПРИБУТКУ КОМЕРЦІЙНИХ ОРГАНІЗАЦІЙ: ДІЮЧИЙ МЕХАНІЗМ ОБЧИСЛЕННЯ І СПЛАТИ

(На прикладі ТОВ Філія Південний «Евросеть-Рітейл»)

Краснодар 2010

Введення

Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу.

В умовах переходу від адміністративно-директивних методів управління до економічних різко зростають роль і значення податків як регулятора ринкової економіки, заохочення і розвитку пріоритетних галузей економіки Росії. Через податки держава може проводити енергійну політику в розвитку наукомістких виробництв і реоранізаціі і перетворення збиткових підприємств.

Одним з основних джерел фінансування всіх напрямків діяльності держави та економічним інструментом реалізації державних пріоритетів є податки. Вони виконують дві основні функції: фіскальну і регулюючу, - які взаємопов'язані і взаємозалежні, причому жодна з них не повинна розвиватися на шкоду іншій. По-перше, податок є важливим доходом бюджету, по-друге, податок на прибуток грає роль економічного інструмента регулювання економіки.

Податок як економічна категорія являє собою обов'язковий платіж, що стягується державою з фізичних та юридичних осіб.

Податки в російській економічній науці розглядаються як один з елементів системи фінансів, що є, у свою чергу, елементом економіки. При такому підході податок як економічна категорія вважається певним різновидом виробничих відносин. З точки зору економіки податки - це сукупність відносин, що виникають між державою та платниками податків (фізичні та юридичні особи) з приводу перерозподілу ВВП з метою формування централізованих грошових фондів держави.

З переходом економіки нашої держави на основи ринкового господарства підсилюється багатоаспектне значення прибутку. Акціонерне, орендне, приватне або іншої форми власності підприємство, отримавши фінансову самостійність і незалежність, мають право вирішувати, на які цілі і в яких розмірах спрямовувати отриманий прибуток.

Прибуток як економічна категорія - це узагальнюючий показник фінансових результатів господарської діяльності, який визначається як різниця між виручкою від господарської діяльності і сумою витрат на цю діяльність.

Поєднавши в одне ціле дві вищезгадані економічні категорії, ми одержуємо один з видів податку, за допомогою якого податкова система держави може виконувати властиві їй функції - це податок на прибуток підприємств і організацій.

Перехід економіки Росії на ринкові відносини зажадав створення системи оподаткування прибутку підприємств (юридичних осіб). Прийняття Верховною Радою Російської Федерації в 1991 р. Закону України «Про податок на прибуток» є продовженням і поглибленням найважливішого елементу економічної реформи в Росії.

Податок на прибуток підприємств і організацій - основний вид податку юридичних осіб. Діючий податок на прибуток підприємств і організацій, введений з 1.01.92 р., побудований з урахуванням закордонного досвіду, вивчення якого необхідно у зв'язку з розширенням міжнародних економічних зв'язків.

Актуальність розгляду даної теми підтверджується і тим фактом, що податок на прибуток є однією з основних дохідних статей бюджетів більшості розвинених країн, а в бюджеті Російської Федерації займає друге місце після податку на додану вартість.

Метою цієї роботи є розробка практичних рекомендацій щодо оптимізації сплати податку на прибуток організації.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:

- Розгляд теоретичних аспектів податку на прибуток як економічної категорії,

- Вивчення діючого механізму обчислення і сплати податку комерційною організацією,

- Вивчення існуючих методів оптимізації сплати податку на прибуток,

- Також вивчення ролі податку в регулюванні економіки організації.

Предметом дослідження даної роботи є оподаткування прибутку комерційних організацій: діючий механізм обчислення і сплати.

Об'єктом дослідження є діяльність ТОВ Філія Південний «Евросеть-Рітейл» з оподаткування прибутку за період з 2007 р. по 2009 р.

У даній роботі були використані наступні методи дослідження: монографічні, аналітичні, графічні, логічні, історичні, табличні, статистичні, математичні і т.д.

В якості інформаційної бази в процесі роботи були використані законодавчі та нормативні акти суб'єктів Російської Федерації, періодичні видання, а для проведення аналізу діяльності організації використовувалася податкова і бухгалтерська звітність ТОВ Філія Південний «Евросеть-Рітейл».

1. Податок на прибуток підприємства, його сутність і регулююча роль в економіці РФ

1.1 Економічна природа та історія розвитку податку на прибуток в Росії

Прообраз сучасної системи податків та оподаткування виник вже на ранніх стадіях розвитку людства.

Виникнення системи оподаткування пов'язано скоріше не з процесом появи додаткового продукту і класовим розшаруванням суспільства, а з об'єктивно назрілою необхідністю поділу праці і професіоналізації трудової діяльності. Завдяки системі суспільного перерозподілу одержуваних матеріальних цінностей частина членів родоплемінної групи була звільнена від загальнообов'язкового процесу добування їжі і інших благ і отримала можливість професійно зайнятися виконанням інших суспільних функцій (управління, військовий захист і т.д.). Як правило, на податкові надходження в той час містилися вождь, рада старійшин, а в окремих випадках - служителі релігійного культу і та частина воїнів, яка належала до «регулярної» армії зазначеної громадської групи.

Первісне формування податкової системи відбувалося в кожній громаді самостійно, і сама система відрізнялася локальним, «місцевим» рівнем фіскального охоплення. Виникнення «місцевих» систем оподаткування передувало утворення держави і стало однією з найважливіших передумов для його створення [1, 265].

У Росії податкова система нормативно визначена в Податковому Кодексі Російської Федерації.

До прийняття загальної частини Податкового Кодексу в Законі про основи податкової системи виділялося чотири види платежів податкового характеру: податок, збір, мито, інший (обов'язковий) платіж. Під податком, збором, митом і іншим платежем розуміється обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або в позабюджетний фонд, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами.

Переслідуючи мету виділення поняття податку зі складу платежів податкового характеру Конституційний Суд Російської Федерації в 1997 р. вказав що податковим (фіскальним) платежем є грошова форма відчуження власності з метою забезпечення видатків публічної влади, здійснювана, в тому числі на засадах обов'язковості, безповоротність, індивідуальної безоплатності і надходить у спеціальні бюджетні та позабюджетні фонди [2, 244].

Податкова система, встановлена ​​Податковим Кодексом, передбачає два види податкових платежів: податок, збір. Ще до прийняття загальної частини Податкового Кодексу в Російській Федерації відповідно до її територіальним устроєм сформувалася трирівнева система податкових відрахувань:

• федеральні податки і збори;

• регіональні податки і збори;

• місцеві податки і збори.

Федеральні податки і збори - це податки і збори, що встановлюються Податковим Кодексом та обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації. До них відносяться: податок на додану вартість (глава 21 НК РФ); акцизи (глава 22 НК РФ); податок на доходи фізичних осіб (глава 23 НК РФ); єдиний соціальний податок (глава 24 НК РФ); податок на прибуток організацій ( глава 25 НК РФ); збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів (глава 25.1 НК РФ); водний податок (глава 25.2 НК РФ); державне мито (глава 25.3 НК РФ); податок на видобуток корисних копалин ( глава 26 НК РФ).

Регіональні податки і збори - це податки та збори суб'єктів Російської Федерації. Регіональними визнаються податки і збори, які встановлені Податковим Кодексом та законами суб'єктів Російської Федерації та обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації. До них відносяться: транспортний податок (глава 28 НК РФ); податок на гральний бізнес (глава 29 НК РФ); податок на майно організацій (глава 30 НК РФ).

Місцеві податки - це податки, що встановлюються Податковим Кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки, що вводяться в дію у відповідності з Податковим Кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень. Місцевим податком є земельний податок (глава 31 НК РФ) [3.258-279].

Податок на прибуток поряд з податком на додану вартість є складовим елементом податкової системи Росії і служить інструментом перерозподілу національного доходу. Однак на відміну від ПДВ цей податок є прямим, тобто його остаточна сума цілком і повністю залежить від кінцевого фінансового результату.

В умовах ринкового господарювання розподіл прибутку є внутрішньою справою підприємства. Однак держава може впливати на цей процес за допомогою різних непрямих регуляторів, у тому числі через систему оподаткування. Саме в рамках податкової системи здійснюється взаємодія держави і господарюючого суб'єкта з приводу формування державного бюджету, з одного боку, розподілу доходів виробника за напрямами його використання, з іншого.

Податковий механізм забезпечує економічну реалізацію додаткового прибутку за місцем її виникнення. Підприємство отримує додаткові можливості, як для її інвестування, так і для розширення непродуктивного споживання. Ефективна система оподаткування прибутку, що передбачає підприємствам додаткові пільги з податку на прибуток, робить вирішальний вплив на стимулювання товаровиробника, має важливе значення для забезпечення позитивних фінансових результатів діяльності, підвищення економічної активності, вирішення соціально-економічних проблем.

Податок на прибуток підприємств і організацій - основний вид податку юридичних осіб. Нині чинний податок на прибуток підприємств і організацій, введено з 1.01.1992 р.

Однак у дореволюційній Росії є багатий історичний досвід в оподаткуванні прибутку, особливо в період військових дій.

Майже за рік до Лютневої революції, 13 травня 1916 Рада Міністрів України затвердив Положення «Про встановлення тимчасового податку на приріст прибутків торгово-промислових підприємств і винагороди особистих промислових занять і про підвищення розмірів відрахувань на погашення вартості деяких майна при обчисленні прибутків, що підлягають обкладенню відсотковим збором ». Термін його дії був розрахований на 1916 і 1917 рр.. - Роки військові.

Власники торгових і промислових підприємств вищих категорій прибутковості, а також перебували в столицях і великих містах, повинні були щорічно, не пізніше 1 квітня, подавати до територіальних податкові органи заяви із зазначенням прізвища, імені, по батькові, місця проживання, роду і місцезнаходження підприємств, що належали йому , обороту по кожному закладу.

Податок на приріст прибутку та винагороди повинен був стягуватися в наступних розмірах:

• з підприємств, не зобов'язані публічно звітувати про результати своєї діяльності, осіб вищої адміністрації акціонерних підприємств, індивідуальних підприємців з суми приросту прибутку або винагороди до 1000 р. - 30%, до 15 тисяч - 41%, понад 100 тисяч - 60%;

• з підприємств, зобов'язаних публічно звітувати про результати своєї фінансово-господарської діяльності при відношенні прибутку до основного капіталу в розмірі 6% - ставка податку 40% суми приросту прибутку, 9,5% прибутку до вартості основного капіталу - 50% суми приросту прибутку.

Граничний розмір оподаткування прибутку звітних підприємств сягав 90% [4, 147-185].

Треба відзначити, що податкові органи дореволюційної пори, навіть при плутанині і сумбурі воєнного часу, забезпечували повний контроль за прибутком як юридичних, так і фізичних осіб. Вичерпним був і обмін інформацією між всіма територіальними податковими органами. Опинитися поза їхнім полем зору об'єкту оподаткування тоді було абсолютно неможливо.

З вищесказаного можна зробити висновок, що Уряд дореволюційної Росії знаходило досить адекватні способи збору податку на прибуток, які дозволяли певною мірою врахувати специфіку того часу відносно розподілу тягаря на платників податків, і в той же час збирати достатні кошти для покриття витрат бюджету [5, 158].

У Росії податок на прибуток організації застосовується з 1992 р. Спочатку ставки податку були досить високими (45%, 43%, 38%, 35%, 30%). При цьому застосовувалася широка система пільг, які ділилися на групи:

• малі підприємства перші два роки не платили податок на прибуток, а третій і четвертий рік сплачували за пільговою ставкою;

• інвестиційні пільги полягали в тому, що 50% прибутку звільнялося від оподаткування, за умови, що прибуток спрямовувалася на розвиток підприємства;

• соціальні пільги були пов'язані з напрямком прибутку на соціальне забезпечення колективу;

• екологічні пільги - не обкладалася прибуток, спрямований на природно-захисні заходи [6, 187].

З 2002 р. набула чинності глава 25 НК РФ, яка скасувала всі пільги з податку на прибуток, але при цьому знизила ставку податку до 24%, потім відбулося зниження до 20%. Незважаючи на те, що ставку податку знизили, надходження до бюджету збільшилися, завдяки скасування всіх пільг [7, 142].

1.2 Основні елементи податку на прибуток підприємств

Податок на прибуток є прямим федеральним податком і сплачується організаціями, які отримують доходи від різних видів діяльності. Глава 25 НК РФ «Податок на прибуток організацій» введена Федеральним законом від 06 серпня 2001 р. № 110-ФЗ і вступила в силу з 1 січня 2002

Платниками податків податку на прибуток організацій визнаються російські організації та іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел в Російській Федерації [1, 285].

Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податку. Прибутком визнається: для російських організацій - отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат, які визначаються відповідно до глави 25 НК РФ; для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, - отримані через ці постійні представництва доходи, зменшені на величину вироблених цими постійними представництвами витрат, які визначаються відповідно до глави 25 НК РФ; для інших іноземних організацій - доходи, отримані від джерел в Російській Федерації. Доходи зазначених платників податків визначаються відповідно до статті 309 НК РФ [8, 84].

До доходів відносяться: доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав і позареалізаційні доходи. Доходи від реалізації - це виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав. Доходи визначаються на підставі первинних документів і документів податкового обліку.

Отримані платником податку доходи, вартість яких виражена в іноземній валюті або в умовних одиницях, враховуються в сукупності з доходами, вартість яких виражена в рублях. Перерахунок зазначених доходів провадиться платником податку в залежності від обраного в обліковій політиці для цілей оподаткування методу визнання доходів.

Суми, відображені у складі доходів платника податку, не підлягають повторному включенню до складу його доходів.

Доходом від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав.

Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і (або) натуральній формі [9, 367].

Позареалізаційні доходи платника податку - це доходи, які не мають безпосереднього відношення до діяльності організації, а носять додатковий характер.

При визначенні податкової бази не враховуються такі доходи:

• у вигляді майна, майнових прав, робіт чи послуг, які отримані від інших осіб у порядку попередньої оплати товарів (робіт, послуг) платниками податків, визначальними доходи і витрати за методом нарахування;

• у вигляді майна, майнових прав, які отримані у формі застави чи завдатку в якості забезпечення зобов'язань;

• у вигляді майна, майнових прав чи немайнових прав, що мають грошову оцінку, що отримані у вигляді внесків до статутного капіталу організації (включаючи дохід у вигляді перевищення ціни розміщення акцій над їх номінальною вартістю) і т.д.

Витрати - це обгрунтовані і документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ, або документами, оформленими відповідно до звичаїв ділового обороту, застосовуваними в іноземній державі, на території якого були зроблені відповідні видатки, і (або) документами, побічно підтверджують вироблені витрати (у тому числі митною декларацією, наказом про відрядження, проїзними документами, звітом про виконану роботу відповідно до договору).

Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.

Витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямків діяльності платника податків поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати [10, 47].

Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, включають в себе:

• витрати, пов'язані з виготовленням (виробництвом), зберіганням і доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням і (або) реалізацією товарів (робіт, послуг, майнових прав);

• витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному (актуальному) стані;

• витрати на освоєння природних ресурсів;

• витрати на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки;

• витрати на обов'язкове і добровільне страхування;

• інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією.

Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, поділяються на матеріальні, витрати на оплату праці, суми нарахованої амортизації, інші витрати.

До матеріальних витрат, зокрема, належать такі витрати платника податку:

• на придбання сировини і матеріалів, використовуваних у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг) і утворюють їх основу або є необхідним компонентом при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг); для пакування та іншої підготовки вироблених та реалізованих товарів (включаючи передпродажну підготовку) , а також на інші виробничі та господарські потреби (проведення випробувань, контролю, утримання, експлуатацію основних засобів та інші подібні цілі);

• на придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та інших засобів індивідуального та колективного захисту, передбачених законодавством РФ, і іншого майна, що не є амортизируемим майном. Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі у міру введення в експлуатацію і т.д.

При визначенні розміру матеріальних витрат при списанні сировини і матеріалів, використовуваних при виробництві (виготовленні) товарів (виконанні робіт, наданні послуг), відповідно до прийнятої організацією облікової політики для цілей оподаткування застосовується один з наступних методів оцінки зазначеної сировини і матеріалів: метод оцінки за вартості одиниці запасів, метод оцінки по середній вартості; метод оцінки за вартістю перших за часом придбань (ФІФО); метод оцінки за вартістю останніх у часі придбань (ЛІФО).

До витрат платника податку на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральної формах, стимулюють нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії й одноразові заохочувальні нарахування, витрати, пов'язані з утриманням цих працівників, передбачені нормами законодавства РФ, трудовими і (або) колективними договорами.

Амортизируемим майном визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які знаходяться у платника податків на праві власності, використовуються ним для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації.

Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 10 000 р..

Амортизируемим майном також визнаються капітальні вкладення у надані в оренду об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, проведених орендарем з дозволу орендодавця.

Не підлягають амортизації земля і інші об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси), а також матеріально-виробничі запаси, товари, об'єкти незавершеного капітального будівництва, цінні папери, фінансові інструменти термінових угод (у тому числі форвардні, ф'ючерсні контракти, опціонні контракти ).

До складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом та реалізацією, включаються обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і реалізацією.

До позареалізаційних витрат прирівнюються збитки, отримані платником податку в звітному (податковому) періоді.

При визначенні податкової бази не враховуються такі витрати:

• у вигляді сум нарахованих платником податку дивідендів та інших сум прибутку після оподаткування;

• у вигляді пені, штрафів та інших санкцій, що перераховуються до бюджету (у державні позабюджетні фонди), а також штрафів та інших санкцій, що стягуються державними організаціями;

• у вигляді внеску в статутний капітал, вкладу в просте товариство;

• у вигляді суми податку, а також суми платежів за наднормативні викиди забруднюючих речовин в навколишнє середовище;

• у вигляді вартості безоплатно переданого майна (робіт, послуг, майнових прав) та витрат, пов'язаних з такою передачею;

• у вигляді від'ємної різниці, що утворилася в результаті переоцінки дорогоцінних каменів при зміні в установленому порядку прейскурантів цін і т.д.

Податкова база - це грошове вираження прибутку, що підлягає оподаткуванню. Платник податку веде окремий облік доходів (витрат) за операціями, за якими відповідно до глави 25 НК РФ передбачено відмінний від загального порядок обліку прибутку та збитку. Доходи і витрати враховуються в грошовій формі.

Доходи, отримані в натуральній формі в результаті реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав (включаючи товарообмінні операції), враховуються, якщо інше не передбачено НК РФ, виходячи з ціни угоди з урахуванням положень статті 40 НК РФ. Ринкова ціна товару (робіт, послуг) - це ціна, що склалася при взаємодії попиту і пропозиції на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах. При визначенні ринкових цін беруться до уваги угоди між особами, які не є взаємозалежними. Угоди між взаємозалежними особами можуть прийматися до уваги тільки в тих випадках, коли взаємозалежність цих осіб не вплинула на результати таких угод.

При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду.

У випадку, якщо у звітному (податковому) періоді платником податку був понесений збиток - негативна різниця між доходами і витратами, то в даному звітному (податковому) періоді податкова база визнається рівною нулю.

При обчисленні податкової бази не враховуються у складі доходів та витрат платників податків доходи і витрати, пов'язані з гральному бізнесу. Платники податків, що є організаціями грального бізнесу, а також організації, які отримують доходи від діяльності, що відноситься до грального бізнесу, зобов'язані вести окремий облік доходів і витрат з такої діяльності [11, 158-167].

Платники податків, які зазнали збиток (збитки) у попередньому податковому періоді або у попередніх податкових періодах, має право зменшити податкову базу поточного податкового періоду на всю суму отриманого ним збитку або на частину цієї суми (перенести збиток на майбутнє).

Платник податків має право здійснювати перенесення збитку на майбутнє протягом десяти років, наступних за тим податковим періодом, в якому отриманий збиток.

Якщо платник податку поніс збитки більш ніж в одному податковому періоді, перенесення таких збитків на майбутнє проводиться в тій черговості, в якій вони понесені.

Платник податків зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку протягом усього терміну, коли він зменшує податкову базу поточного податкового періоду на суми раніше отриманих збитків.

Податкова ставка встановлюється в розмірі 20%.

При цьому: сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 2%, зараховуються у федеральний бюджет; сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 18%, зараховуються до бюджетів суб'єктів Російської Федерації.

Податкова ставка податку, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ, законами суб'єктів РФ може бути знижена для окремих категорій платників податків. При цьому зазначена податкова ставка не може бути нижче 13,5% [12, 265-279].

Податковим період з податку визнається календарний рік.

Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Звітними періодами для платників податків, обчислюється щомісяця авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку, визнаються місяць, два місяці, три місяці і так далі до закінчення календарного року. Платники податків подають податкові декларації не пізніше 28 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду. Податкові декларації (податкові розрахунки) за наслідками податкового періоду подаються платниками податків (податковими агентами) не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

1.3 Порядок обчислення і сплати податку на прибуток підприємства

Обчислення податку на прибуток здійснюється двома методами: метод нарахування і касовий метод.

При методі нарахування доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав. По доходах, які належать до кількох звітним (податковим) періодам, і у випадку, якщо зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, доходи розподіляються платником податку самостійно, з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат. За виробництвам з тривалим (більше одного податкового періоду) технологічним циклом в разі, якщо умовами укладених договорів не передбачена поетапна здача робіт (послуг), дохід від реалізації зазначених робіт (послуг) розподіляється самостійно відповідно до принципу формування витрат по зазначених робіт (послуг) . Для доходів від реалізації датою отримання доходу визнається дата реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), що визначається відповідно до пункту 1 статті 39 НК РФ, незалежно від фактичного надходження грошових коштів в їх оплату. При реалізації товарів (робіт, послуг) за договором комісії (агентським договором) платником податку-комітентом (принципалом) датою отримання доходу від реалізації визнається дата реалізації належного комітентові (принципалу) майна (майнових прав), зазначена у повідомленні комісіонера (агента) про реалізацію і (або) у звіті комісіонера (агента).

Для позареалізаційних доходів дати отримання доходу розглядаються в табл. 1.1 [13, 136-142].

Таблиця 1.1 - Дата визнання позареалізаційних доходів організації

Сумова різниця визнається доходом у платника податків-продавця - на дату погашення дебіторської заборгованості за реалізовані товари, майнові права, а у разі попередньої оплати - на дату реалізації товарів, майна, майнових чи інших прав; у платника податків-покупця - на дату погашення кредиторської заборгованості за придбані товари, майно або майнові права, а у разі попередньої оплати - на дату придбання товару, майна або майнових прав.

Доходи, зобов'язання і вимоги, виражені в іноземній валюті, для цілей оподаткування перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленому Центральним банком РФ на дату визнання відповідного доходу.

Витрати, які вживаються для цілей оподаткування, визнаються такими у звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми їх оплати. Витрати визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому ці витрати виникають виходячи з умов угод [8, 136-147].

Організації (за винятком банків) мають право на визначення дати отримання доходу (здійснення витрат) за касовим методом, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування ПДВ не перевищила одного мільйона рублів за кожний квартал. Датою отримання доходу визнається день надходження коштів на рахунки в банках або в касу, надходження іншого майна (робіт, послуг) та майнових прав, а також погашення заборгованості перед платником податку іншим способом. Витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати, тобто припинення зустрічного зобов'язання платником податків - покупцем зазначених товарів, що безпосередньо пов'язане з постачанням цих товарів. При цьому витрати враховуються в складі витрат з урахуванням таких особливостей:

• матеріальні витрати, а також витрати на оплату праці враховуються у складі витрат у момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - у момент такого погашення. Аналогічний порядок застосовується щодо оплати відсотків за користування позиковими засобами (включаючи банківські кредити) і при оплаті послуг третіх осіб. При цьому витрати з придбання сировини і матеріалів враховуються в складі витрат по мірі списання даної сировини і матеріалів у виробництво;

• амортизація враховується в складі видатків у сумах, нарахованих за звітний (податковий) період. При цьому допускається амортизація тільки оплаченого платником податку амортизується майна, використовуваного у виробництві. Аналогічний порядок застосовується щодо капіталізованих витрат;

• витрати на сплату податків і зборів враховуються у складі витрат у розмірі їх фактичної сплати платником податків. При наявності заборгованості зі сплати податків і зборів витрати на її погашення враховуються у складі витрат у межах фактично погашеної заборгованості і в ті звітні (податкові) періоди, коли платник податків погашає вказану заборгованість [14, 98-125].

Якщо платник податку, який перейшов на визначення доходів і витрат за касовим методом, протягом податкового періоду перевищив граничний розмір суми виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), то він зобов'язаний перейти на визначення доходів і витрат за методом нарахування з початку податкового періоду, протягом якого було допущено таке перевищення.

У разі укладення договору довірчого управління майном або договору простого товариства учасники зазначених договорів, що визначають доходи і витрати за касовим методом, зобов'язані перейти на визначення доходів і витрат за методом нарахування з початку податкового періоду, в якому був укладений такий договір.

Платники податків, що визначають доходи і витрати за касовим методом не враховують з метою оподаткування у складі доходів і витрат сумові різниці в разі, якщо за умовами угоди зобов'язання (вимога) виражено в умовних грошових одиницях [17, 26-30].

Розрахунок податкової бази за звітний (податковий) період складається платником податку самостійно відповідно до норм, встановлених главою 25 НК РФ, виходячи з даних податкового обліку наростаючим підсумком з початку року.

Розрахунок податкової бази повинен містити наступні дані:

1. період, за який визначається податкова база (з початку податкового періоду наростаючим підсумком);

2. сума доходів від реалізації, отриманих у звітному (податковому) періоді, в тому числі:

а) виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва, а також виручка від реалізації майна, майнових прав;

б) виручка від реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;

в) виручка від реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку;

г) виручка від реалізації покупних товарів;

д) виручка від реалізації основних засобів;

е) виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) обслуговуючих виробництв і господарств.

3. сума витрат, вироблених в звітному (податковому) періоді, які зменшують суму доходів від реалізації, в тому числі:

а) витрати на виробництво і реалізацію товарів (робіт, послуг) власного виробництва, а також витрати, понесені при реалізації майна, майнових прав. При цьому загальна сума витрат зменшується на суми залишків незавершеного виробництва, залишків продукції на складі і продукції відвантаженої, але не реалізованої на кінець звітного (податкового) періоду;

б) витрати, понесені при реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;

в) витрати, понесені при реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку;

г) витрати, понесені при реалізації покупних товарів;

д) витрати, пов'язані з реалізацією основних засобів;

е) витрати, понесені обслуговуючими виробництвами і господарствами при реалізації ними товарів (робіт, послуг);

4. прибуток (збиток) від реалізації, в тому числі:

а) прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва, а також прибуток (збиток) від реалізації майна, майнових прав, за винятком прибутку (збитку), зазначеної у підпунктах б, в, г, д;

б) прибуток (збиток) від реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;

в) прибуток (збиток) від реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку;

г) прибуток (збиток) від реалізації покупних товарів;

д) прибуток (збиток) від реалізації основних засобів;

е) прибуток (збиток) від реалізації обслуговуючих виробництв і господарств;

5. сума позареалізаційних доходів, у тому числі:

а) доходи за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, що звертаються на організованому ринку;

б) доходи за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, не обертаються на організованому ринку;

6. сума позареалізаційних витрат, зокрема:

а) витрати за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, що звертаються на організованому ринку;

б) витрати за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, не обертаються на організованому ринку;

7. прибуток (збиток) від позареалізаційних операцій;

8. разом податкова база за звітний (податковий) період;

9. для визначення суми прибутку, що підлягає оподаткуванню, з податкової бази виключається сума збитку, що підлягає перенесенню на майбутнє.

Податок на прибуток організації визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником податку самостійно.

За підсумками кожного звітного (податкового) періоду платники податків обчислюють суму авансового платежу, виходячи із ставки податку і прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим разом з початку податкового періоду до закінчення звітного (податкового) періоду. Протягом звітного періоду платники податків обчислюють суму щомісячного авансового платежу.

Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в першому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною сумі щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті платником податку в останньому кварталі попереднього податкового періоду. Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в другому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною однієї третини суми авансового платежу, обчисленого за перший звітний період поточного року.

Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в третьому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною однієї третини різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками півріччя, і сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками першого кварталу.

Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в четвертому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною однієї третини різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками дев'яти місяців і сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками півріччя.

Якщо розрахована таким чином сума щомісячного авансового платежу негативна або дорівнює нулю, зазначені платежі у відповідному кварталі не здійснюються.

Платники податків мають право перейти на вирахування щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку, що підлягає вирахуванню. У цьому випадку обчислення сум авансових платежів проводиться платниками податків виходячи зі ставки податку та фактично отриманого прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця.

При цьому сума авансових платежів, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів. Платник податків має право перейти на сплату щомісячних авансових платежів виходячи з фактичного прибутку, повідомивши про це податковий орган не пізніше 31 грудня року, що передує податковому періоду, в якому відбувається перехід на цю систему сплати авансових платежів. При цьому система сплати авансових платежів не може змінюватися платником податку протягом податкового періоду.

Організації, в яких за попередні чотири квартали доходи від реалізації не перевищували в середньому 3 мільйонів рублів за кожний квартал, сплачують лише квартальні авансові платежі за підсумками звітного періоду.

Таким чином, щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті протягом звітного періоду, сплачуються в строк не пізніше 28-го числа кожного місяця цього звітного періоду. Платники податків, обчислюється щомісяця авансові платежі за фактично одержаного прибутку, сплачують авансові платежі не пізніше 28-го числа місяця, наступного за місяцем, за підсумками якого виробляється обчислення податку. За підсумками звітного (податкового) періоду суми щомісячних авансових платежів, сплачених протягом цього періоду, зараховуються при сплаті авансових платежів за підсумками звітного періоду. Авансові платежі за підсумками звітного періоду зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду [18, 168-232].

1.4 Методи оцінки податкового навантаження (податкового тягаря) на підприємство

Право платника податків вживати заходів, спрямовані на правомірне зменшення своїх податкових зобов'язань, заснований на праві всіх суб'єктів права захищати свої охоронювані законом права (в першу чергу, право власності) будь-якими не забороненими законом способами. Згідно зі ст. 209.2 ГК України власник має право за своїм розсудом робити у відносини приналежного йому майна будь-які дії, що не суперечать закону й іншим правовим актам і не порушують права та охоронювані законом інтереси інших осіб. Оскільки податок - це ніщо інше, як безоплатне вилучення у дохід держави певної частини майна платника податків, природно, що платник податків має право обрати спосіб сплати податків, що дозволяє зменшити "збиток", заподіяний йому справлянням податків, скориставшись для цих цілей всіма допустимими законом способами. Дане положення особливо важливо у зв'язку з чинною у податковому праві «презумпцією облагаемості» платника податків, що виражається в обкладенні державою податками всіх доходів, за винятком інше не зазначено в законі. Ст. 12 Закону «Про основи податкової системи в Російській Федерації» передбачає, що «платник податків має право користуватися пільгами по сплаті податків на підставах і в порядку, встановленому законодавчими актами». Ухилитися від оподаткування можна як легальними методами, так і за допомогою незаконних операцій. Уникнення податків - легальний шлях зменшення податкових зобов'язань, заснований на використанні законодавчо наданих можливостей в області податкового законодавства, шляхом зміни своєї діяльності. Ухилення від сплати податків - нелегальний шлях зменшення податкових зобов'язань, заснований на кримінально карне свідомому використанні методів приховування обліку доходів і майна від податкових органів, а також перекручування бухгалтерської та податкової звітності. Необхідність податкового планування спочатку визначена сучасним податковим законодавством, спочатку передбачає різні податкові режими, в залежності від статусу платника податків, напрямків і результатів його фінансово-господарської діяльності, місця реєстрації та організаційної структури організації платника податків. Податкове планування полягає у розробці та впровадженні різних законних схем зниження податкових відрахувань, за рахунок застосування методів стратегічного планування фінансово-господарської діяльності підприємства. Під податковим плануванням розуміються способи вибору «оптимального» сполучення побудови правових форм відносин і можливих варіантів їхньої інтерпретації в рамках діючого податкового законодавства. Податкове планування можна визначити, як вибір між різними варіантами методів здійснення діяльності і розміщення активів, спрямований на досягнення можливо більш низького рівня виникаючих при цьому податкових зобов'язань. Очевидно, що в ідеалі таке планування має бути перспективним, оскільки багато рішень, що приймаються в рамках проведення угод особливо при проведенні великих інвестиційних програм, дуже дорогі, і їх «компенсація» може спричинити за собою великі фінансові втрати. Тому податкове планування має грунтуватися не тільки на вивченні текстів діючих податкових законів та інструкцій, але і на загальній принциповій позиції, займаної податковими органами з тих чи інших питань, проекти податкових законів, напрямки та зміст готуються податкових реформ, а також на аналізі напрямків податкової політики , що проводиться урядом. Інформацію з цих питань можна отримати з матеріалів, що публікуються в пресі, звітів про засідання Державної Думи і місцевих органів управління, електронних правових інформаційних систем і т.д. Ефективність податкового планування завжди слід співвідносити з витратами на його проведення. Слід також співвідносити цілі податкового планування зі стратегічними (комерційними) пріоритетами організації. Необхідність і обсяг податкового планування безпосередньо пов'язаний з тяжкістю податкового тягаря в тій чи іншій податкової юрисдикції. [19].

НБ = НН / ОРП х 100%, (1)

де НБ - податковий тягар.

ПН - податки, нараховані за звітний період.

ОРП - обсяг реалізованої продукції.

Податковий тягар - це міра, ступінь, рівень економічних обмежень, що створюються відрахуванням коштів на сплату податків, відволіканням їх від інших можливих напрямів використання. Розподіл податкового тягаря між платниками податків спирається на два принципи:

• ув'язка податку з одержуваними за рахунок нього благами, наприклад, дорожній податок сплачують власники транспортних засобів. Такий підхід досить обмежений, тому що окремі види державних витрат (скажімо, допомога по безробіттю) неможливо перекласти на користувачів;

• принцип платоспроможності, згідно з яким чим вище доходи особи, чим більше у нього здатність платити, тим вищим повинен бути податок, яким обкладається обличчя.

У широкому сенсі слова, податковий тягар - це тягар, що накладається будь-яким платежем [20].

На рівні підприємства податковий тягар може бути визначене як:

• відношення суми виплачених (нарахованих) податків і зборів до суми виручки-нетто, операційних і позареалізаційних доходів підприємства. Цей показник розраховується за даними обов'язкової бухгалтерської звітності (форми № 1, 2, 4) і визначає порівнянну ефективність оподаткування на підприємстві. Недоліком даного показника є структурна неспівмірність його бази розрахунку з відповідним розрахунком на макрорівні;

• відношення суми виплачених (нарахованих) податків і зборів до суми доданої вартості. Даний показник структурно порівнянний з показниками податкового тягаря по економіці в цілому. Його розрахунок можливий незважаючи на відсутність прямих даних про виробленої підприємством доданої вартості в обов'язковій звітності [19]. Розглянемо основні показники податкового тягаря:

1. Податковий тягар по податках з прибутку (податок на майно):

НБ = НП: П від продажів х 100%, (2)

де НБ - податковий тягар,%;

НП - податок на прибуток, тис. р..;

П від продажів - прибуток від продажів, тис. р..

2. Податковий тягар з податків на прибуток:

НБ = НП: П до н / о х 100%, (3)

де НБ - податковий тягар,%;

НП - податок на прибуток, тис. р..;

П до н / о - прибуток до оподаткування, тис. р..

3. Коефіцієнт ефективності оподаткування (Е):

Е = чистий прибуток: сума податків х 100% (4)

4. Ефективна ставка оподаткування (С):

З = Н: Н база х 100%, (5)

де Н - загальна сума податків, тис. р..,

Н база - податкова база, тис. р..

Податковий тягар характеризує ступінь тяжкості оподаткування для економіки підприємства в цілому по групі податків або з окремого податку. Розглядаючи склад джерел коштів для сплати податків, необхідно, перш за все, відзначити їх можливе розбіжність із базою оподаткування (наприклад, з майнових податків). Джерелом сплати може бути тільки дохід підприємства в його різних формах, а саме:

5. виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) - для ПДВ і акцизів;

6. собівартість продукції з наступним покриттям витрат з виручки від реалізації - для земельного та соціального податків;

7. прибуток підприємства в процесі її формування - для податку на майно і податків з обороту;

8. прибуток підприємства в процесі його розподілу - для податку на прибуток;

9. чистий прибуток підприємства - для економічних санкцій, що вносяться до бюджету, деяких місцевих податків і ліцензійних зборів [21, 85-93].

Сукупна податкове навантаження підприємства - це відношення всіх нарахованих податкових платежів до виручки від продажу товарів (робіт, послуг) за звітний період, включаючи доходи від інших надходжень.

ННорн = НП / (В + ВД) х 100%, (6)

де ННорн - податкове навантаження на підприємство при застосуванні загального режиму оподаткування;

НП - загальна сума всіх нарахованих податків;

В - доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав;

ВД - позареалізаційні доходи.

Щоб грамотно економити на податках, необхідно враховувати не тільки результат застосування окремої схеми оптимізації, але й зміна податкового навантаження в цілому по організації. Існує простий, але дієвий метод, що дозволяє оцінити результати податкового планування.

Найчастіше керівника не цікавить, яку геніальну схему податкової оптимізації придумав фінансовий директор або головбух. Важливий загальний результат: компанія почала сплачувати менше податків (причому не важливо яких) або більше. Щоб оцінити зміну податкового тягаря в цілому по компанії, можна скористатися коефіцієнтом ефективності податкового планування (К). Для його розрахунку (у відсотках) використовується наступна формула:

К = Сума податків / Виручка без ПДВ x 100 (7)

Якщо порівняти коефіцієнт з еталоном, то результат розрахунку повинен складати 20-25% і триматиметься в цих межах протягом декількох періодів, наприклад місяців. У цьому випадку систему податкового планування можна назвати ефективною і не потребує коригування.

Показник менш 20% означає, що компанія дуже активно використовує способи, що дозволяють менше платити до бюджету. Це може привернути увагу інспекторів, які не нехтують аналізом податкового навантаження компаній.

Якщо коефіцієнт ефективності склав більше 25%, то можна зробити висновок про те, що в компанії не розвинене податкове планування.

У результаті, можна зробити висновок, про те, що, для більш якісного аналізу необхідно виключити з розрахунку коливання виручки. Компанії варто розділити всі податки на ті, які залежать від виручки, і незалежні. До постійних платежах можна віднести податок на майно, ЄСП, внески до ПФР, до змінних - податок на прибуток і ПДВ. Далі слід розрахувати коефіцієнт за постійним і змінним податків окремо. Коефіцієнт ефективності податкового планування допоможе оцінити зміну податкового тягаря компанії [23].

2. Аналіз обчислення і сплати податку на прибуток на підприємстві ТОВ Філія Південний «Евросеть-Рітейл»

2.1 Економіко-правова характеристика підприємства

Товариство з обмеженою відповідальністю Філія Південний «Евросеть-Рітейл» засновано відповідно до рішення зборів засновників, частиною першої Цивільного кодексу України, законом РФ «Про товариства з обмеженою відповідальністю», прийнятим 8 лютого 1998 р., іншими нормами чинного законодавства Російської Федерації. Товариство є юридичною особою і здійснює свою діяльність на підставі чинного законодавства і статуту організації. Учасниками товариства є фізичні особи відповідно до установчого договору. Місце знаходження організації: м. Краснодар, вулиця Кругова, 15. ТОВ Філія Південний «Евросеть-Рітейл» створене без обмеження строку.

ТОВ Філія Південний «Евросеть-Рітейл» зареєстровано Постановою Адміністрації м. Краснодара № 393 від 07 червня 1999 р. за основним державним реєстраційним номером 1020100824985.

Згідно зі статутом організація здійснює такі види діяльності:

• виробництво, заготівля, закупівля, зберігання, переробка, реалізація різноманітної сільськогосподарської продукції, зерна, лікарських трав і рослин, насіннєвого матеріалу у фізичних та юридичних осіб;

• організація пунктів громадського харчування, кафе, ресторанів, виробництво і реалізація кулінарних, кондитерських виробів, напівфабрикатів;

• виробництво товарів народного споживання та продукції виробничо-технічного призначення з різних матеріалів;

• будівництво, відкриття, оренда автозаправних станцій, у тому числі пересувних;

• реалізація ГСМ і т.д.

За фактом ТОВ Філія Південний «Евросеть-Рітейл» займається виробництвом, заготівлею, закупівлею, зберіганням, переробкою, реалізацією різноманітної сільськогосподарської продукції, зерна, лікарських трав і рослин, насіннєвого матеріалу у фізичних та юридичних осіб.

Товариство вважається створеним як юридична особа з моменту його державної реєстрації. Організація має у власності відокремлене майно, що враховується на її самостійному балансі, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді. Товариство має круглу печатку зі своїм повним найменуванням російською мовою і вказівкою на місце перебування організації, товарний знак, зареєстрований у встановленому порядку, емблему, штампи, бланки та інші засоби індивідуалізації.

ТОВ Філія Південний «Евросеть-Рітейл» несе відповідальність за своїми зобов'язаннями всім належним йому майном і не відповідає за зобов'язаннями своїх учасників, які в свою чергу не відповідають за зобов'язаннями товариства, у межах вартості внесених ними вкладів. Учасник, який вніс свій внесок в статутний капітал не повністю, несе солідарну відповідальність за зобов'язаннями товариства, у тому числі в межах недовнесеної частини свого вкладу. У разі неспроможності (банкрутства) організації з вини її учасників або з вини інших осіб, які мають право давати обов'язкові для суспільства вказівки або іншим чином мають можливість визначати його дії, на зазначених учасників або інших осіб у разі недостатності майна товариства може бути покладена субсидіарна відповідальність за його зобов'язаннями. У цьому випадку питання про покладання відповідальності на винних учасників вирішується загальними зборами учасників кваліфікованою більшістю.

Засновниками (учасниками) товариства є громадяни, які підписали установчий договір, в кількості трьох осіб. Частки в статутному капіталі розподілилися наступним чином: 25%, 37%, 38%.

Учасники товариства мають право:

• брати участь в управлінні справами товариства в порядку, встановленому законодавством та установчими документами товариства;

• отримати інформацію про діяльність товариства та ознайомитися з його бухгалтерськими книжками та інший документацією;

• брати участь у розподілі прибутку;

• продати чи іншим чином відступити свою частку в статутному капіталі товариства або її частину одному або декільком учасникам товариства в порядку, передбаченому законодавством і статутом організації;

• в будь-який час вийти з товариства незалежно від згоди інших його учасників;

• отримати у разі ліквідації товариства частина майна, що залишилося після розрахунків з кредиторами, або його вартість;

• здійснювати інші права, що не суперечать законодавству.

Учасники товариства зобов'язані:

• вносити внески в статутний капітал ТОВ Філія Південний «Евросеть-Рітейл» в порядку, розмірах, складі й у терміни, який передбачено установчим договором товариства та його статутом;

• не розголошувати конфіденційну інформацію про діяльність організації, а також вони несуть інші зобов'язання, передбачені законодавством.

Учасники товариства, частки яких у сукупності складають не менше ніж 10% статутного капіталу товариства, вправі вимагати в судовому порядку виключення з товариства учасника, який грубо порушує свої обов'язки або своїми діями (бездіяльністю) робить неможливою діяльність організації або значно її ускладнює. У разі порушення касової дисципліни засновник підлягає виключенню з товариства. Майно, передане виключеним учасником у користування товариству в якості внеску до статутного капіталу, залишається в користуванні товариства протягом всього терміну, на який воно було передано у відповідності з установчим договором або іншим документом. Товариство зобов'язане виплатити дійсну вартість частки виключеного учасника в терміни, визначені судовим рішенням або угодою між учасником та товариством.

Статутний капітал ТОВ Філія Південний «Евросеть-Рітейл» визначає мінімальний розмір його майна, що гарантує інтереси кредиторів, і становить десять тисяч рублів. Зміна співвідношення часток учасників у статутному капіталі допускається тільки за рішенням загальних зборів учасників, прийнятому одноголосно всіма учасниками товариства. Внеском до статутного капіталу товариства, що вносяться учасниками або прийнятими в суспільство третіми особами, можуть бути цінні папери, гроші, інші речі або майнові права чи інші права мають грошову оцінку. Грошова оцінка негрошових внесків до статутного капіталу ТОВ Філія Південний «Евросеть-Рітейл» затверджується рішенням загальних зборів, приймаємо усіма учасниками суспільства одноголосно. Якщо грошова оцінка вкладу перевищує двісті мінімальних розмірів оплати праці, для його оцінки запрошується незалежний оцінювач.

Товариство має право щоквартально, раз на півроку або раз на рік приймати рішення про розподіл свого чистого прибутку між учасниками. Рішення про визначення частини прибутку, що розподіляється між учасниками, приймається загальними зборами учасників. Прибуток розподіляється пропорційно часткам учасників у статутному капіталі товариства. Суспільство не має права приймати рішення про розподіл прибутку між учасниками до повної оплати всього статутного капіталу, якщо на момент прийняття такого рішення суспільство відповідає ознаками неспроможності (банкрутства), або якщо зазначені ознаки з'являться у суспільства в результаті прийняття такого рішення.

Вищим органом ТОВ Філія Південний «Евросеть-Рітейл» є загальні збори учасників. Збори можуть бути чергових і позачергових. Кожен учасник товариства має на загальних зборах кількість голосів, пропорційну його частці у статутному капіталі товариства. У перервах між загальними зборами функції цього органу, за винятком питань, віднесених до виключної компетенції загальних зборів, виконує раду директорів. Керівництво поточною діяльністю товариства здійснює генеральний директор. У суспільстві діє ревізійна комісія.

Позачергові загальні збори учасників товариства скликаються виконавчим органом товариства за його ініціативою, на вимогу ради директорів, ревізійної комісії (ревізора) товариства, аудитора, а також учасників товариства, які володіють в сукупності не менш як однієї десятої від загального числа голосів учасників товариства.

ТОВ Філія Південний «Евросеть-Рітейл» зобов'язане вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність відповідно до російського законодавства. Відповідальність за стан бухгалтерського обліку, порядок подання фінансової звітності несе виконавчий орган товариства.

Товариство зобов'язане на вимогу учасників членів ревізійної комісії, аудитора, будь-якого зацікавленого особи надати можливість в розумні терміни ознайомитися з установчими документами товариства, у тому числі з унесеними до них змінами. Товариство зобов'язане на вимогу учасника надати йому копії установчих документів за сплату, що не перевищує витрати на їх виготовлення, а також воно зобов'язане інформувати учасників про його діяльність, надавати для ознайомлення бухгалтерські книги та іншу документацію.

Припинення діяльності ТОВ Філія Південний «Евросеть-Рітейл» здійснюється у формах реорганізації та ліквідації. Реорганізація товариства відбувається шляхом злиття, поділу, виділення, приєднання, перетворення. Товариство вважається реорганізованим (за винятком приєднання) з моменту державної реєстрації новоутвореної виник юридичної особи (осіб). Товариство ліквідується у наступних випадках: за рішенням загальних зборів учасників, прийнятому одноголосно, або на основі рішення суду (у тому числі у зв'язку з визнанням товариства неспроможним), а також з інших підстав, передбачених законодавчими актами РФ. При добровільної ліквідації товариства загальні збори простою більшістю голосів від числа голосів всіх учасників товариства призначає ліквідаційну комісію, яка проводить ліквідацію, складає ліквідаційний баланс і представляє його загальним зборам учасників. Майно товариства реалізується ліквідаційною комісією. Виручка від реалізації майна направляється на задоволення вимог кредиторів. Активи, що залишилися розподіляються між учасниками пропорційно розмірам їх часток у статутному капіталі. Товариство вважається ліквідованим з моменту внесення відповідного запису до державного реєстру.

ТОВ Філія Південний «Евросеть-Рітейл» з метою реалізації державної соціальної, економічної та податкової політики несе відповідальність за збереження документів, передбачених законодавством. Товариство забезпечує передачу на державне зберігання документів, що мають науково-історичне значення. Для економічної характеристики підприємства важливо отримати й оцінити економічні показники діяльності підприємства. Розглянемо основні з них: доходи від продажу, собівартість проданої продукції, прибуток від продажів, прибуток до оподаткування, рентабельність продукції, рентабельність виробництва. Проведемо аналіз динаміки цих показників за даними табл. 2.1.

Таблиця 2.1 - Основні економічні показники діяльності ТОВ Філія Південний «Евросеть-Рітейл»

Показники	Роки			Абсолютні відхилення		Темпи зростання,%
	2007	2008	2009	2008 р. до 2007	2009 до 2008 р.	2008 р. до 2007	2009 до 2008 р.
Виручка від продажів, тис. р..	3876,0	8079,0	18759,0	4203,0	10680	208,4	232,2
Собівартість реалізованої продукції, тис. р..	3519,0	8013,0	18598,0	4494,0	10585	227,7	232,1
Валовий прибуток, тис. р..	357,0	66,0	161,0	-291,0	95,0	18,5	243,9
Комерційні витрати, тис. р..	209,0	44,0	0,0	-165,0	-44,0	21,1	0,0
Управлінські витрати, тис. р..	109,0	0,0	0,0	-109,0	0,0	0,0	0,0
Прибуток (збиток) від реалізації, тис. р..	39,0	22,0	161,0	-17,0	139,0	56,4	731,8
Інші доходи, тис. р..	2929,0	889,0	0,0	-2040,0	-889,0	30,4	0,0
Інші витрати, тис. р..	2926,0