Формування податкової бази по податку на прибуток організацій діючий механізм і проблеми

МІНІСТЕРСТВО АГЕНСТВО ДО ОСВІТИ

Кабардино-Балкарська ІНСТИТУТ БІЗНЕСУ

Курсова робота

з дисципліни: «Податковий менеджмент»

на тему: «Формування податкової бази по податку на прибуток організацій: діючий механізм і проблеми вдосконалення» »

Нальчик 2009

ЗМІСТ

ВСТУП

РОЗДІЛ 1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК

1.1 Сутність та значення податку на прибуток для економіки в цілому

1.2 Складові налогообразующіе елементи

1.3 Порядок формування податкової бази. Податковий облік доходів і витрат

РОЗДІЛ 2. ДІЮЧА СИСТЕМА ФОРМУВАННЯ ПОДАТКОВОЇ БАЗИ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК І ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ

2.1 Невідповідність бухгалтерського та податкового обліку

2.2 Шляхи вдосконалення механізму обчислення і сплати податку на прибуток організацій

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

ВСТУП

Податок на прибуток підприємств і організацій - податок, що стягується з юридичних осіб незалежно від видів власності і організаційно-правових форм господарювання. Він грає найважливішу і дуже відповідальну роль в економіці.

Сам по собі податок на прибуток є федеральним податком і регулюється федеральним законодавством, у відповідності до якого ставка податку на прибуток, розбивається на дві складові частини: частина податку підприємства сплачують до федерального бюджету і частину - в регіональний бюджет. Причому федеральним законодавством регулюється граничний розмір ставки податку, що належить сплаті до бюджетів суб'єктів Російської Федерації.

Таким чином, ставлячись до категорії федеральних податків, він є доходним джерелом бюджетів різних рівнів, в чому проявляється його розподільна функція.

Розширення самостійності і відповідальності суб'єктів РФ в соціально-економічних питаннях повинна супроводжуватися зміцненням фінансової бази регіонів. Саме тому частина податкової маси, що акумулюється у федеральному бюджеті, шляхом бюджетного регулювання перерозподіляється між нижчестоящими бюджетами - регіональними (суб'єктів РФ) і місцевими.

На відміну від податку на додану вартість, акцизів, митних зборів, які є непрямими податками, податок на прибуток - це прямий податок, безпосереднє вилучення в дохід державного бюджету частини доходу платника.

Виділення податкового обліку як системи, абсолютно відокремленої від обліку бухгалтерського, спричинило за собою безліч проблем, пов'язаних не тільки з співвідношенням методів оцінки тих чи інших об'єктів обліку (податкового та бухгалтерського), але і з різночитаннями при трактуванні багатьох понять і категорій.

25 розділ НК РФ поставила питання про шляхи подальшого розвитку бухгалтерського обліку в Росії. На практиці склалася двоїста ситуація. З одного боку, Департаментом з методології бухгалтерського обліку Мінфіну декларується перехід на Міжнародні стандарти фінансової звітності та орієнтація бухгалтерського обліку на інтереси власників господарюючих суб'єктів. З іншого боку, НК РФ законодавчо визначає і вводить в облікову практику такі поняття як "податковий облік", "облікова політика організації для цілей оподаткування", "аналітичні регістри податкового обліку", а також дає відмінні від закріплених у нормативних документах Мінфіну визначення таких термінів як "доходи", "витрати", "виручка", "реалізація", "основні засоби", "прибуток" і т.д.

Податок на прибуток є складовим елементом податкової системи Росії і служить інструментом перерозподілу національного доходу. Однак, на відміну від інших значущих податків, цей податок є прямим, тобто його остаточна сума цілком і повністю залежить від кінцевого фінансового результату.

В умовах сучасної економіки різко зростає роль і значення системи взаємодії бухгалтерського і податкового обліку, і, зокрема, податку на прибуток підприємств і організацій

Актуальність теми полягає в тому, що склалася економічна ситуація в Росії обумовлює висування даного питання, в ряд найбільш значущих і труднорешаемие проблем господарства, що вимагає ретельного вивчення і постійного доопрацювання.

Мета курсової роботи є визначення механізму та порядку формування податкової бази по податку на прибуток, а також характеристика діючого механізму обчислення і сплати податку на прибуток організацій і шляхів вдосконалення.

Завдання курсової роботи:

1) визначити сутність та значення податку на прибуток для економіки в цілому;

2) охарактеризувати складові налогообразующіе елементи;

3) визначення порядку формування податкової бази. Податковий облік доходів і витрат;

4) визначення та аналіз проблеми невідповідності бухгалтерського та податкового обліку;

5) визначення шляхів вдосконалення механізму формування податкової бази;

Курсова робота складається з вступу, двох розділів, п'яти підрозділів, висновків та списку літератури.

У першому розділі розглядається загальна характеристика податку на прибуток. Другий розділ містить аналіз діючої системи формування податкової бази по податку на прибуток.

Були використані роботи таких авторів як І.М. Александров, С.П. Колчин, М.П. Владімірова та ін

РОЗДІЛ 1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК

1.1 Сутність та значення податку на прибуток для економіки в цілому

Податок на прибуток організацій - федеральний, прямий податок, що стягується в Російській Федерації відповідно до глави 25 НК РФ. Він грає важливу роль у формуванні доходної частини бюджету. Після ПДВ податок на прибуток організацій займає друге місце. Ще більш значною його роль у формуванні доходної бази консолідованих бюджетів суб'єктів Російської Федерації, де він займає перше місце в їх прибуткових джерелах ^1.

Так як аналізований податок є прямим податком, тобто безпосередньо впливає на економічний потенціал платника податків, то стають зрозумілими дії і прагнення держави з активного впливу на розвиток економіки саме через механізм його застосування. Завдяки безпосередньому зв'язку цього податку з розміром отриманого платником податку реального доходу через механізм надання або скасування пільг та регулювання податкової ставки держава обмежує або стимулює ту або іншу діяльність, інвестиційну активність у різних галузях економіки та регіонах. Значну роль у регулюванні економіки відіграє встановлювана державою амортизаційна політика, безпосередньо пов'язана саме з оподаткуванням прибутку організацій ^2.

Податок на прибуток, що стягується з підприємств, об'єднань, організацій, установ, по суті, являє собою плату господарюючого суб'єкта державі за використання економічного простору, трудових ресурсів, виробничої, соціальної та іншої інфраструктури. Практично це одна з форм вилучення державою частини чистого доходу підприємств.

Податок на прибуток є досить ефективним інструментом впливу на фінансове становище підприємств, що підвищує (або, навпаки, знижує) їх зацікавленість у розвитку виробництва. Одночасно, як було сказано вище, податок на прибуток забезпечує значні надходження до державного бюджету.

1.2 Складові налогообразующіе елементи

Відповідно до ст. 246 НК платниками податків податку на прибуток організацій визнаються:

• російські організації;

• іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел в Російській Федерації.

• комерційні банки різних видів, включаючи банки з участю іноземного капіталу, що отримали ліцензію Центрального банку Російської Федерації, Банк зовнішньої торгівлі Російської Федерації, кредитні установи, що отримали ліцензію Центрального банку Російської Федерації на здійснення окремих банківських операцій, а також філії іноземних банків - нерезидентів, які отримали ліцензію Центрального банку Російської Федерації на проведення в Росії банківських операцій.

Не є платниками податку на прибуток платники, перекладені на спеціальні режими оподаткування (платники єдиного податку на поставлений дохід, підприємства, які застосовують спрощену систему оподаткування, платники єдиного сільськогосподарського податку), а також організації, які сплачують податок на гральний бізнес, про діяльність, що відноситься до грального бізнесу.

Не визнаються платниками податків організації, які є іноземними організаторами Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор відповідно до статті 3 Закону України "Про організацію і про проведення XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі, розвитку міста Сочі як гірськокліматичного курорту і внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації ", щодо доходів, отриманих у зв'язку з організацією та проведенням XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі.

(П. 2 введений Федеральним законом від 01.12.2007 N 310-ФЗ) ³

Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій (ст. 247 НК) визнається прибуток, отриманий платником податку.

Прибутком визнається:

1) для російських організацій - отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат, які визначаються відповідно до цього розділу;

(В ред. Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ)

2) для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, - отримані через ці постійні представництва доходи, зменшені на величину зроблених цими постійними представництвами витрат, які визначаються відповідно до цього розділу;

(В ред. Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ)

3) для інших іноземних організацій - доходи, отримані від джерел в Російській Федерації. Доходи зазначених платників податків визначаються відповідно до статті 309 цього Кодексу.

(В ред. Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Податкові ставки. Ставки податку на прибуток диференційовані залежно від виду доходу господарюючого суб'єкта. На сьогоднішній день основна податкова ставка з податку на прибуток становить 20%. При цьому сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 2%, зараховується до Федерального бюджету; сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 18%, зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації.

Діючі ставки з податку на прибуток регламентуються ст. 284 гол. 25 НК РФ:

1. Податкова ставка встановлюється в розмірі 20 відсотків, за винятком випадків, передбачених пунктами 2 - 5 цієї статті. При цьому:

(В ред. Федерального закону від 26.11.2008 N 224-ФЗ)

сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 2 відсотків, зараховується до федерального бюджету;

(В ред. Федерального закону від 30.12.2008 N 305-ФЗ)

сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 18 відсотків, зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації.

(В ред. Федерального закону від 30.12.2008 N 305-ФЗ)

Податкова ставка податку, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів Російської Федерації, законами суб'єктів Російської Федерації може бути знижена для окремих категорій платників податків. При цьому зазначена податкова ставка не може бути нижче 13,5 відсотка.

Для організацій - резидентів особливої ​​економічної зони законами суб'єктів Російської Федерації може встановлюватися знижена податкова ставка податку на прибуток, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів Російської Федерації, від діяльності, здійснюваної на території особливої ​​економічної зони, за умови ведення окремого обліку доходів (витрат), отриманих ( понесених) від діяльності, здійснюваної на території особливої ​​економічної зони, і доходів (витрат), отриманих (понесених) при здійсненні діяльності за межами території особливої ​​економічної зони. При цьому розмір зазначеної податкової ставки не може бути нижче 13,5 відсотка.

(Абзац запроваджено Федеральним законом від 03.06.2006 N 75-ФЗ)

(П. 1 в ред. Федерального закону від 29.07.2004 N 95-ФЗ)

2. Податкові ставки на доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю у Російській Федерації через постійне представництво, встановлюються у таких розмірах:

1) 20 відсотків - з усіх доходів, за винятком зазначених у підпункті 2 цього пункту та пунктах 3 і 4 цієї статті з урахуванням положень статті 310 цього Кодексу;

(П.п. 1 в ред. Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ)

2) 10 відсотків - від використання, утримання або здавання в оренду (фрахту) судів, літаків або інших рухомих транспортних засобів або контейнерів (включаючи трейлери і допоміжне обладнання, необхідне для транспортування) у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень.

3. До податкової базі, яка визначається за доходами, отриманими у вигляді дивідендів, застосовуються наступні податкові ставки:

1) 0 відсотків - за доходами, отриманими російськими організаціями у вигляді дивідендів за умови, що на день прийняття рішення про виплату дивідендів отримує дивіденди організація протягом не менше 365 календарних днів безперервно володіє на праві власності не менш ніж 50-відсотковим внеском (часток) у статутному (складеному) капіталі (фонді) виплачує дивіденди організації або депозитарними розписками, що дають право на отримання дивідендів, у сумі, що відповідає не менше 50 відсоткам загальної суми виплачуваних організацією дивідендів, і за умови, що вартість придбання та (або) отримання відповідно до законодавства Російської Федерації у власність вкладу (частки) у статутному (складеному) капіталі (фонді) виплачує дивіденди організації або депозитарних розписок, що дають право на отримання дивідендів, перевищує 500 мільйонів рублів.

(В ред. Федерального закону від 22.07.2008 N 158-ФЗ)

При цьому у випадку, якщо сплачує дивіденди організація є іноземною, встановлена ​​цим підпунктом податкова ставка застосовується у відношенні організацій, держава постійного місцезнаходження яких не включено у затверджується Міністерством фінансів Російської Федерації перелік держав і територій, що надають пільговий податковий режим оподаткування та (або) не передбачають розкриття та надання інформації при проведенні фінансових операцій (офшорні зони);

2) 9 відсотків - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських і іноземних організацій російськими організаціями, не зазначеними у підпункті 1 цього пункту;

3) 15 відсотків - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій іноземними організаціями.

При цьому податок обчислюється з урахуванням особливостей, передбачених статтею 275 цього Кодексу.

Для підтвердження права на застосування податкової ставки, встановленої підпунктом 1 цього пункту, платники податків зобов'язані надати до податкових органів документи, що містять відомості про дату (дати) придбання (отримання) права власності на вклад (частку) у статутному (складеному) капіталі (фонді) виплачує дивіденди організації або на депозитарні розписки, що дають право на отримання дивідендів, а також відомості про вартість придбання (отримання) відповідного права.

Такими документами можуть, зокрема, бути договори купівлі-продажу (міни), рішення про розміщення емісійних цінних паперів, договори про реорганізацію у формі злиття або приєднання, рішення про реорганізацію у формі поділу, виділення або перетворення, ліквідаційні (розділові) баланси, передавальні акти, свідоцтва про державну реєстрацію організації, плани приватизації, рішення про випуск цінних паперів, звіти про підсумки випуску цінних паперів, проспекти емісії, судові рішення, статути, установчі договори (рішення про установу) або їх аналоги, виписки з особового рахунку (рахунків) в системі ведення реєстру акціонерів (учасників), виписки по рахунку (рахунках) "депо" і інші документи, що містять відомості про дату (дати) придбання (отримання) права власності на вклад (частку) у статутному (складеному) капіталі (фонді) виплачує дивіденди організації або на депозитарні розписки, що дають право на отримання дивідендів, а також відомості про вартість придбання (отримання) відповідних прав. Зазначені документи або їх копії, якщо вони складені іноземною мовою, повинні бути легалізовані в установленому порядку та перекладені на російську мову.

(П. 3 в ред. Федерального закону від 16.05.2007 N 76-ФЗ)

4. До податкової базі, яка визначається за операціями з окремими видами боргових зобов'язань, застосовуються наступні податкові ставки:

1) 15 відсотків - по доходу у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів (за винятком цінних паперів, зазначених у підпунктах 2 і 3 цього пункту, і процентного доходу, отриманого російськими організаціями по державних і муніципальних цінних паперів, розміщених за межами Російської Федерації , за винятком процентного доходу, отриманого первинними власниками державних цінних паперів Російської Федерації, які були отримані ними в обмін на державні короткострокові бескупонние облігації в порядку, встановленому Урядом Російської Федерації), умовами випуску та обігу яких передбачено отримання доходу у вигляді відсотків, а також по доходів у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими після 1 січня 2007 року, і доходам засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям після 1 січня 2007 року;

(В ред. Федерального закону від 06.06.2005 N 58-ФЗ)

2) 9 відсотків - по доходах у вигляді відсотків за муніципальними цінними паперами, емітованими на строк не менше трьох років до 1 січня 2007 року, а також за доходами у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року, і доходам засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 року;

3) 0 відсотків - по доходу у вигляді відсотків за державними та муніципальними облігаціями, емітованими до 20 січня 1997 року включно, а також по доходу у вигляді відсотків за облігаціями державної валютного облігаційної позики 1999 року, емітованими при здійсненні новації облігацій внутрішньої державної валютної позики серії III, емітованих з метою забезпечення умов, необхідних для врегулювання внутрішнього валютного боргу колишнього Союзу РСР і внутрішнього і зовнішнього валютного боргу Російської Федерації.

(П. 4 в ред. Федерального закону від 20.08.2004 N 107-ФЗ)

5. Прибуток, отриманий Центральним банком Російської Федерації від здійснення діяльності, пов'язаної з виконанням ним функцій, передбачених Федеральним законом "Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)", обкладається податком по податковій ставці 0 відсотків.

Прибуток, отриманий Центральним банком Російської Федерації від здійснення діяльності, не пов'язаної з виконанням ним функцій, передбачених Федеральним законом "Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)", обкладається податком по податковій ставці, передбаченої пунктом 1 цієї статті. ⁴

Податковим періодом з податку визнається календарний рік (ст.285 НК) Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Звітними періодами для платників податків, обчислюється щомісяця авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку, визнаються місяць, два місяці, три місяці і так далі до закінчення календарного року.

(Абзац запроваджено Федеральним законом від 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Податкова база (ст. 274):

1. Податковою базою для цілей цієї глави визнається грошовий вираз прибутку, яка визначається відповідно до статті 247 цього Кодексу, що підлягає оподаткуванню.

2. Податкова база з прибутку, що обкладається за ставкою, відмінною від ставки, зазначеної в пункті 1 статті 284 цього Кодексу, визначається платником податків окремо. Платник податку веде окремий облік доходів (витрат) за операціями, за якими відповідно до цієї глави передбачено відмінний від загального порядок обліку прибутку та збитку.

(П. 2 в ред. Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ)

3. Доходи і витрати платника податку в цілях цієї глави враховуються в грошовій формі.

4. Доходи, отримані в натуральній формі в результаті реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав (включаючи товарообмінні операції), враховуються, якщо інше не передбачено цим Кодексом, виходячи з ціни угоди з урахуванням положень статті 40 цього Кодексу.

(В ред. Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ)

5. Позареалізаційні доходи, отримані в натуральній формі, враховуються при визначенні податкової бази виходячи з ціни угоди з урахуванням положень статті 40 цього Кодексу, якщо інше не передбачено цим розділом.

6. Для цілей цієї статті ринкові ціни визначаються в порядку, аналогічному порядку визначення ринкових цін, встановленому абзацом 2 пункту 3, а також пунктами 4 - 11 статті 40 цього Кодексу, на момент реалізації або вчинення позареалізаційних операцій (без включення до них податку на додану вартість, акцизу).

(В ред. Федерального закону від 07.07.2003 N 117-ФЗ)

7. При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду.

8. У випадку, якщо у звітному (податковому) періоді платником податку отримано збиток - негативна різниця між доходами, які визначаються відповідно до цього розділу, та витратами, враховуються з метою оподаткування в порядку, передбаченому цією главою, в даному звітному (податковому) періоді податкова база визнається рівною нулю.

(В ред. Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Збитки, отримані платником податку в звітному (податковому) періоді, приймаються з метою оподаткування у порядку і на умовах, встановлених статтею 283 цього Кодексу.

9. При обчисленні податкової бази не враховуються у складі доходів та витрат платників податків доходи і витрати, пов'язані з грального бізнесу, що підлягає оподаткуванню відповідно до глави 29 цього Кодексу.

(В ред. Федерального закону від 24.07.2007 N 216-ФЗ)

Платники податків, що є організаціями грального бізнесу, а також організації, які отримують доходи від діяльності, що відноситься до грального бізнесу, зобов'язані вести окремий облік доходів і витрат з такої діяльності.

При цьому витрати організацій, що займаються гральним бізнесом, у разі неможливості їх поділу визначаються пропорційно частці доходів організації від діяльності, що відноситься до грального бізнесу, у загальному доході організації з усіх видів діяльності.

Аналогічний порядок поширюється на організації, що перейшли на сплату податку на поставлений дохід.

(Абзац запроваджено Федеральним законом від 29.05.2002 N 57-ФЗ, в ред. Федерального закону від 24.07.2007 N 216-ФЗ)

10. Платники податків, які застосовують відповідно до цього Кодексу спеціальні податкові режими, при обчисленні податкової бази по податку не враховують доходи і витрати, пов'язані з таким режимам.

11. Особливості визначення податкової бази по банках встановлюються з урахуванням положень статей 290 - 292 цього Кодексу.

12. Особливості визначення податкової бази по страховиках встановлюються з урахуванням положень статей 293 і 294 цього Кодексу.

13. Особливості визначення податкової бази по недержавним пенсійним фондам встановлюються з урахуванням положень статей 295 і 296 цього Кодексу.

14. Особливості визначення податкової бази по професійним учасникам ринку цінних паперів встановлюються з урахуванням положень статей 298 і 299 цього Кодексу.

15. Особливості визначення податкової бази за операціями з цінними паперами встановлюються у статті 280 з урахуванням положень статей 281 і 282 цього Кодексу.

16. Особливості визначення податкової бази по операціях з фінансовими інструментами термінових угод встановлюються з урахуванням положень статей 301 - 305 цього Кодексу.

1.3 Порядок формування податкової бази. Податковий облік доходів і витрат

Глава 25 НК РФ визначила принципово новий підхід до порядку обчислення і формування бази оподаткування з податку на прибуток: платники податку на прибуток повинні визначати доходи і витрати для цілей оподаткування одним з двох методів - методом нарахування або касовим методом. Згідно зі ст. 271-273 НК РФ при методі нарахування доходи та витрати визнаються такими у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження (виплати) грошових коштів. При касовому методі за основу визнання доходів і витрат приймається день надходження коштів на розрахунковий рахунок банку (або до каси) і відповідно фактична оплата витрат. 1

Податковою базою для цілей оподаткування прибутку визнається грошовий вираз прибутку. Доходи і витрати платника податку враховуються в грошовій формі. При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду. У разі якщо у звітному (податковому) періоді платником податку отримано збиток, то в даному звітному (податком) періоді податкова база визнається рівною нулю. Збиток, отриманий у звітному (податковому) періоді, може бути перенесений на майбутнє через зменшення податкової бази по податку на 30% протягом наступних 10 років. ⁵

Розрахунок податкової бази за звітний (податковий) період складається платником податку самостійно. Розрахунок податкової бази повинен містити наступні дані: період, за який визначається податкова база (з початку податкового періоду наростаючим підсумком); суму доходів від реалізації, отриманих у звітному (податковому) періоді; суму витрат, вироблених в звітному (податком) періоді, які зменшують суму доходів від реалізації; прибуток (збиток) від реалізації; суму позареалізаційних доходів; суму позареалізаційних витрат; прибуток (збиток) від позареалізаційних операцій; разом податкова база за звітний (податковий) період; сума збитку, переносимого з минулих податкових періодів і що зменшує податкову базу; разом податкова база за звітний (податковий) період за вирахуванням відповідної суми збитку. Платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного податкового періоду на основі даних податкового обліку.

Податковий облік - система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого податковим законодавством. Податковий облік здійснюється з метою формування повної та достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, здійснюваних платником податку протягом звітного (податкового) періоду, а також забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення і сплати до бюджету податку ^6.

Система податкового обліку організується платником податків, самостійно виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку, тобто застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого. Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, затверджуваною відповідним наказом керівника. Дані податкового обліку повинні відображати порядок визначення частки витрат або збитку, яка обліковується для цілей оподаткування в цьому звітному (податковому) періоді, суму інших витрат або збитків, які переносяться на витрати наступних податкових періодів, суми створюваних резервів і т. д.

Платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на підставі даних податкового обліку, якщо порядок угруповання та обліку об'єктів господарських операцій для цілей оподаткування відрізняється від порядку їх групування і відображення в бухгалтерському обліку ^7.

Податковий облік підтверджують:

1) первинні облікові документи, в тому числі бухгалтерські довідки;

2) аналітичні регістри податкового обліку, тобто зведені форми - систематизування даних податкового обліку за звітний (податковий) період, згрупованих без розподілу по рахунках бухгалтерського обліку. Ці регістри призначені для систематизації та накопичення інформації, що розкривається порядок формування податкової бази;

3) розрахунок податкової бази за звітний (податковий) період, який здійснюється платником податку самостійно виходячи з даних податкового обліку.

Сума прибутку від реалізації визначається на дату визнання доходів і витрат згідно з обраним платником податків методом визнання доходів і витрат для цілей оподаткування. Якщо застосовується метод нарахування, витрати на виробництво і реалізацію власної продукції поділяються на прямі і непрямі. До прямих витрат відносяться:

1) матеріальні витрати;

2) амортизаційні відрахування по основних засобів безпосередньо використовуються при виробництві товарів, робіт, послуг;

3) витрати на оплату праці робітників.

До непрямих витрат відносяться всі інші витрати, що здійснюються платником податку протягом звітного (податкового) періоду. При цьому сума непрямих витрат у повному обсязі відноситься на зменшення доходів від виробництва і реалізації, а сума прямих витрат поділяється:

1) на витрати, пов'язані з реалізованої продукції;

2) витрати, пов'язані з залишками незавершеного виробництва, до готової продукції на складі та відвантаженої, але не реалізованої продукції.

При визначенні прибутку від виробництва і реалізації власної продукції не враховуються витрати, пов'язані з залишками незавершеного виробництва, до готової продукції на складі та відвантаженої, але не реалізованої продукції.

НК РФ визначає порядок оцінки незавершеного виробництва, готової продукції, товарів відвантажених і порядок визначення сум припадають на них прямих витрат.

РОЗДІЛ 2. ДІЮЧА СИСТЕМА ФОРМУВАННЯ ПОДАТКОВОЇ БАЗИ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК І ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ

2.1 Невідповідність бухгалтерського та податкового обліку

Існуючі розбіжності між бухгалтерським і податковим обліком створюють ситуацію, коли відображаються в бухгалтерській звітності показники та зобов'язання організацій з податкових платежів абсолютно не кореспондують між собою.

Бухгалтеру такі розбіжності очевидні та зрозумілі. Однак, проблема в тому, що він складає звітність для найрізноманітніших груп користувачів бухгалтерської інформації, перш за все, для акціонерів (власників), які часом далекі від бухгалтерського обліку та його складною та незрозумілою для них методології. Наприклад, буває зовсім незрозуміло, чому організація повинна сплатити податок на прибуток, сума якого у три рази перевищує величину прибутку, показану в бухгалтерському балансі, або навпаки, маючи величезний прибуток у звітному періоді, організація практично нічого не заборгувала бюджету ^8.

ПБО 18/02 різниці, що виникають у бухгалтерському та податковому обліку, ділить на тимчасові і постійні.

Тимчасові різниці - доходи і витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) в одному звітному періоді, а податкову базу по податку на прибуток - в іншому або в інших звітних періодах ^9.

Тимчасові різниці утворюються тоді, коли в бухгалтерському обліку та обліку для цілей оподаткування не збігається момент або період визнання доходів і витрат. При цьому оцінка доходу (розмір) або витрати в бухгалтерському обліку та обліку для цілей оподаткування збігається.

Тимчасові різниці в залежності від характеру їх впливу на оподатковуваний прибуток (збиток) поділяються на:

1) тимчасові різниці;

2) оподатковувані тимчасові різниці.

1) тимчасові різниці при формуванні оподатковуваного прибутку (збитку) призводять до утворення відкладеного податку на прибуток, який має зменшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або в наступних звітних періодах.

Тимчасові різниці утворюються в результаті ^10:

застосування різних способів розрахунку амортизації для цілей бухгалтерського обліку і цілей визначення податку на прибуток;

застосування різних способів визнання комерційних і управлінських витрат у собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг у звітному періоді для цілей бухгалтерського обліку та цілей оподаткування;

надміру сплаченого податку, сума якого не повернута в організацію, а прийнята до заліку при формуванні оподатковуваного прибутку в наступному за звітним або в наступних звітних періодах;

збитку, перенесеного на майбутнє, не використаного для зменшення податку на прибуток у звітному періоді, але який буде прийнятий з метою оподаткування у наступних звітних періодах, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації про податки і збори;

застосування, у разі продажу об'єктів основних засобів, різних правил визнання для цілей бухгалтерського обліку та цілей оподаткування залишкової вартості об'єктів основних засобів і витрат, пов'язаних з їх продажем;

наявності кредиторської заборгованості за придбані товари (роботи, послуги) при використанні касового методу визначення доходів і витрат з метою оподаткування, а з метою бухгалтерського обліку - виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності;

інших аналогічних відмінностей.

Тимчасові різниці, виявлені у звітному періоді, приводять до утворення відкладеного податкового активу, який має зменшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або в наступних звітних періодах ^11.

Відстрочений податковий актив визначається як добуток тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації про податки і збори і діє на звітну дату.

Організація визнає відкладені податкові активи у тому звітному періоді, коли виникають тимчасові різниці, за умови існування ймовірності того, що вона отримає оподатковуваний прибуток в наступних звітних періодах. У випадку, коли така впевненість відсутня, виникає різниця визнається постійної позитивної різницею, що тягне визнання постійного податкового зобов'язання.

У бухгалтерському обліку відкладені податкові активи відображаються на окремому синтетичному рахунку з обліку відкладених податкових активів. Для обліку відкладених податкових активів у плані рахунків бухгалтерського обліку передбачено рахунок 09 «Відстрочені податкові активи». Рахунок введений Наказом Мінфіну РФ від 7 травня 2003р. № 38н. ¹²

Виникнення відкладеного податкового активу відображається в бухгалтерському обліку проводкою Д-т рахунку 09 («Відкладені податкові активи") - К-т рахунку 68 («Облік розрахунків по податках і зборах»).

Погашення відкладеного податкового активу відображається зворотним проведенням Д-т рахунки 68 - К-т рахунку 09.

2) Оподатковувані тимчасові різниці при формуванні оподатковуваного прибутку (збитку) призводять до утворення відкладеного податку на прибуток, який повинен збільшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або в наступних звітних періодах.

Оподатковувані тимчасові різниці утворюються в результаті: ¹³

застосування різних способів розрахунку амортизації для цілей бухгалтерського обліку і цілей визначення податку на прибуток;

визнання доходу від продажу продукції (товарів, робіт, послуг) у вигляді доходів від звичайних видів діяльності звітного періоду, а також визнання процентних доходів для цілей бухгалтерського обліку виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, а для цілей оподаткування - за касовим методом;

відстрочки або розстрочки по сплаті податку на прибуток;

застосування різних правил відображення відсотків, сплачуваних організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик) для цілей бухгалтерського обліку та цілей оподаткування;

інших аналогічних відмінностей.

Оподатковувані тимчасові різниці приводять до утворення відкладеного податкового зобов'язання.

Під відкладеним податковим зобов'язанням розуміється та частина відкладеного податку на прибуток, яка повинна призвести до збільшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або в наступних звітних періодах.

Відкладені податкові зобов'язання відображаються в бухгалтерському обліку на окремому синтетичному рахунку з обліку відкладених податкових зобов'язань. Для обліку відкладених податкових зобов'язань у плані рахунків передбачено синтетичний рахунок 77 «Відстрочені податкові зобов'язання», введений Наказом Мінфіну РФ від 7 травня 2003р. № 38н.

Відстрочене податкове зобов'язання відображається у бухгалтерському обліку по кредиту рахунку обліку відстрочених податкових зобов'язань в кореспонденції з дебетом рахунка обліку розрахунків по податках і зборах (Д-т рахунки 68 - К-т рахунку 77). Погашення відкладеного податкового зобов'язання відображається у бухгалтерському обліку зворотною проводкою.

Постійні різниці - доходи і витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) звітного періоду і виключаються з розрахунку податкової бази по податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів. ¹⁴

Джерелом виникнення постійних різниць є або різна оцінка господарських операцій, або різний порядок визнання доходів і витрат при обчисленні прибутку в бухгалтерському обліку та обліку для цілей оподаткування (в одному обліку доходи (витрати) визнаються, а в іншому - ні).

Постійні різниці можна підрозділити на:

1. Постійні позитивні різниці

2. Постійні негативні різниці

1) Постійні позитивні різниці - різниці, що призводять до того, що розмір податкової бази збільшується по відношенню до виявленому в бухгалтерському обліку фінансового результату.

Твором постійної позитивної різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації про податки і збори і діє на звітну дату утворюється постійне податкове зобов'язання.

Постійні податкові зобов'язання відображаються в бухгалтерському обліку на рахунку обліку прибутків і збитків (субрахунок «Постійне податкове зобов'язання») в кореспонденції з кредитом рахунка обліку розрахунків по податках і зборах (99/68) (п.7 ПБУ 18/02).

Доходи, що формують постійні позитивні різниці (доходи, визнані в цілях оподаткування та не визнані у бухгалтерському обліку): ¹⁵

- Безоплатно отримані роботи і послуги за наявності документів, підтверджуючих таке отримання;

- Додатковий дохід при доведенні доходу від продажів до ринкової ціни реалізації товарів, робіт, послуг у випадках, передбачених ст.40 НК РФ;

- Додатковий дохід при доведенні операційного або позареалізаційного доходу до ринкової ціни (наприклад, при реалізації майна) у випадках, передбачених ст.40 НК РФ.

Витрати (збитки), формують постійні позитивні різниці (витрати (збитки), визнані в бухгалтерському обліку та не визнані для цілей оподаткування):

1) витрати, визнані для цілей оподаткування у межах лімітів і нормативів. До них відносяться втрати від нестачі та псування при зберіганні і транспортуванні товарно-матеріальних цінностей (п.7 ст.254), витрати на добровільне страхування працівників та внески на недержавне пенсійне забезпечення (п.16 ст.255), витрати по обов'язкових видах страхування (встановлені законодавством Російської Федерації) (п.2 ст.263), витрати на відрядження (пп.12 п.1 ст.264), відсотки за позиковими коштами (ст.269) і т.д.

2) витрати, визнані в бухгалтерському обліку, але повністю не учітиваеми для цілей оподаткування (ст. 270 НК РФ). Зокрема до них відносяться витрати у вигляді пені, штрафів та інших санкцій, що перераховуються до бюджету (у державні позабюджетні фонди), а також штрафів та інших санкцій, що стягуються державними організаціями, яким законодавством Російської Федерації надано право накладання зазначених санкцій; у вигляді внеску до статутний (складовий) капітал, вкладу в просте товариство; у вигляді витрат з придбання і (або) створення амортизується майна; у вигляді коштів, що перераховуються профспілковим організаціям; у вигляді премій, що виплачуються працівникам за рахунок коштів спеціального призначення або цільових надходжень; на оплату цінових різниць при реалізації за пільговими цінами продукції підсобних господарств для організації громадського харчування та ін

2) Постійні негативні різниці - різниці, які призводять до того, що розмір податкової бази зменшується по відношенню до виявленому в бухгалтерському обліку фінансового результату.

Твором постійної негативної різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації про податки і збори і діє на звітну дату.

Термін постійний податковий актив введений Наказом Мінфіну РФ від 22 липня 2003р. № 67н. ПБО 18/02 не врахувала можливість виникнення такого роду різниці. ¹⁶

Постійні податкові активи відображаються в бухгалтерському обліку на рахунку обліку прибутків і збитків (субрахунок «Постійний податковий актив») в кореспонденції з дебетом рахунка обліку розрахунків по податках і зборах (68/99).

Доходи, що формують постійні негативні різниці (доходи, визнані за правилами бухгалтерського обліку та не визнані з метою оподаткування):

у вигляді майна, отриманого російською організацією безоплатно:

- Від організації, якщо статутний (складовий) капітал (фонд) отримує боку більш ніж на 50 відсотків складається із внеску (частки) передавальної організації;

- Від організації, якщо статутний (складовий) капітал (фонд) передавальної сторони більш ніж на 50 відсотків складається із внеску (частки) одержує організації;

- Від фізичної особи, якщо статутний (складовий) капітал (фонд) отримує боку більш ніж на 50 відсотків складається із внеску (частки) цієї фізичної особи.

При цьому отримане майно не визнається доходом для цілей оподаткування тільки в тому випадку, якщо протягом одного року з дня його отримання зазначене майно (за винятком грошових коштів) не передається третім особам.

До витрат формують постійні негативні різниці відносяться сума амортизації, що розраховується з метою оподаткування і не розраховується з метою бухгалтерського обліку по об'єктах, отриманим безоплатно від організацій та фізичних осіб, за якими оцінка з метою оподаткування перевищує оцінку в цілях бухгалтерського обліку. ¹⁷

Сума податку на прибуток, обчислена як добуток ставки податку на балансовий прибуток, до оподаткування іменується як умовний витрати (дохід), а остаточна сума податку на прибуток, яка повинна бути сплачена до бюджету, іменується поточним податком на прибуток (поточним податковим збитком).

Поточний податок на прибуток (поточний податковий збиток)

=

(-) Умовний витрати (дохід)

плюс

Відкладені податкові активи

мінус

Відкладені податкові зобов'язання

плюс

Постійні податкові зобов'язання

мінус

Постійні податкові активи

2.2 Шляхи вдосконалення механізму обчислення і сплати податку на прибуток організацій

Першим із напрямів удосконалення механізму обчислення та сплати податку на прибуток організацій, безперечно, є ретельний перегляд принципів визнання витрат для цілей оподаткування, адже саме вони в більшості випадків утворюють різниці (тимчасові, постійні).

Минуле з моменту введення в дію гл.25 Податкового кодексу час показав, що зросла кількість спірних витрат з причини різного їх тлумачення податковими органами і платниками.

У статті 252 НК РФ дане визначення витрат як обгрунтованих і документально підтверджених витрат, здійснених платником податку. Слово "обгрунтовані" розшифровується як економічно виправдані витрати.

У Методичних рекомендаціях щодо застосування глави 25 НК РФ податкове відомство для своїх структурних підрозділів пояснює, що означає економічно виправдані витрати: "витрати (витрати), обумовлені цілями одержання доходів, що задовольняють принципу раціональності й обумовлені принципами ділового обороту".

Оскільки офіційною організацією, яка розшифрувала б, як задовольнити принцип раціональності і що таке принцип ділового обороту, не знайшлося, нами зроблена спроба зробити це самостійно.

Як очевидно з сукупності матеріалів Податкового кодексу та Методичних рекомендацій податкового відомства, існує кілька критеріїв оцінки ситуації для визнання витрат: витрати повинні бути обумовлені цілями одержання доходів, повинні бути документально підтверджені, задовольняти принципу раціональності й обумовлені звичаями ділового обороту. Перші два принципи не викликають труднощів у розумінні. Що стосується принципу ділового обороту, прийнятого в практиці комерційних взаємин, то його тлумачення не дається в жодному офіційному документі і не вимагає документального підтвердження, що випливає зі статті 5 Цивільного Кодексу РФ, тобто зумовлюється вкрай вільне визначення цього терміна. Видається, що якщо податкові органи обрали такий критерій для прийняття витрат на витрати, то необхідно чітке пояснення його значення, оскільки тлумачення цього принципу постановою Вищого Арбітражного Суду РФ як традиції виконання тих чи інших зобов'язань ясності не вносить.

Принцип раціональності виглядає теж досить туманно, оскільки те, що здається раціональним, тобто розумним, платнику податків, може не виявитися таким, на думку податкового інспектора. Наприклад, чи є раціональним політ у відрядження бізнес-класом і проживання у 5-зірковому готелі в номері класу "люкс"?

Таким чином, нам представляється, що принцип раціональності поєднується з певними рамками обмеження уяви платників в частині списання витрат, інакше в витрати потраплять всі документально підтверджені витрати, оскільки пов'язати їх з принципом отримання доходів не представляється скрутним.

Наступний напрямок присвячено необхідності поставити в різні податкові умови тих, хто виробляє продукцію, і тих, хто займається її продажем та перепродажем, диференціювати ставку податку на прибуток для стимулювання зростання виробництва. Дана пропозиція щодо диференціації є основним щодо вдосконалення механізму обчислення і сплати податку на прибуток організацій.

ВИСНОВОК

Податок на прибуток підприємств і організацій - податок, що стягується з юридичних осіб незалежно від видів власності і організаційно-правових форм господарювання. Він грає найважливішу і дуже відповідальну роль в економіці. Сам по собі податок на прибуток є федеральним податком і регулюється федеральним законодавством, у відповідності до якого ставка податку на прибуток, розбивається на дві складові частини: частина податку підприємства сплачують до федерального бюджету і частину - в регіональний бюджет. Причому федеральним законодавством регулюється граничний розмір ставки податку, що належить сплаті до бюджетів суб'єктів Російської Федерації. Таким чином, ставлячись до категорії федеральних податків, він є доходним джерелом бюджетів різних рівнів, в чому проявляється його розподільна функція.

Можна визначити, що на сьогоднішній день не вирішено ще багато проблем, що стосуються податкового обліку. Існуючі розбіжності між бухгалтерським і податковим обліком, тобто між правилами, яких дотримуються при складанні бухгалтерських проводок, і правилами обчислення оподатковуваних баз і сум податків, що підлягають сплаті до бюджету, створюють ситуацію, коли відображаються в бухгалтерській звітності показники та зобов'язання організацій з податкових платежів абсолютно не кореспондують між собою.

Новим ПБУ 18/02, затвердженого наказом від 19 листопада 2002 р. № 114н (зареєстровано Мін'юстом 31 грудня 2002) (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 11.02.2008 N 23н), Мінфін доводить, що податок на прибуток можна розрахувати, коригуючи дані бухгалтерського обліку. Вийшла парадоксальна ситуація. Спочатку законодавці придумали окремий податковий облік прибутку, а потім Мінфін Росії запропонував свій метод, обмежившись кількома проводками, що доводить бухгалтерські цифри до податкових.

Податкова прибуток відрізняється від бухгалтерської. По-перше, тому, що деякі витрати, визнані в бухгалтерському обліку, не враховуються частково або повністю при обчисленні податку на прибуток. А по-друге, доходи і витрати враховуються в бухгалтерському та податковому обліку в різний час. До введення ПБУ 18/02 відмінності у визначенні доходів і витрат при обчисленні прибутку можна було не враховувати, а податок на прибуток нараховувався всього однієї проводкою:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 - нарахований податок на прибуток (20% від оподатковуваного прибутку).

Зараз же податок на прибуток треба розраховувати за даними бухгалтерського обліку. Тепер для виходу на оподатковуваний прибуток будуть потрібні додаткові проводки. Спочатку буде визначатися податок на прибуток за даними бухгалтерського обліку, так званий умовний витрата з податку на прибуток. Далі виконуються проводки, що відображають різниці між бухгалтерськими і податковими показниками. Потім у звітність вносяться дані, що показують, наскільки бухгалтерський податок відрізняється від податку, який потрібно сплатити до бюджету. І тільки після цього в бухобліку з'явиться податок, який треба заплатити і який набагато простіше розрахувати в декларації.

Перше з напрямків вдосконалення механізму обчислення і сплати податку на прибуток організацій, безперечно, є ретельний перегляд принципів визнання витрат для цілей оподаткування, адже саме вони в більшості випадків утворюють різниці (тимчасові, постійні).

Наступний напрямок присвячено необхідності поставити в різні податкові умови тих, хто виробляє продукцію, і тих, хто займається її продажем та перепродажем, диференціювати ставку податку на прибуток для стимулювання зростання виробництва. Дана пропозиція щодо диференціації є основним щодо вдосконалення механізму обчислення і сплати податку на прибуток організацій.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

Нормативно-правові акти

1. "Податковий Кодекс Російської Федерації (частина перша)" від 31.07.1998 N 146-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. від 26.11.2008, із змінами. Від 17.03.2009) (з ізм. І доп. , що вступають в силу з 01.01.2009)

2. "Податковий Кодекс Російської Федерації (частина друга)" від 05.08.2000 N 117-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. від 14.03.2009)
   (З ізм. І доп., Що вступають в силу з 01.04.2009)

3. Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02 затверджено наказом Мінфіну РФ від 19 листопада 2002 р. N 114н. (В ред. Наказу Мінфіну РФ від 11.02.2008 N 23н)

Спеціальна наукова і навчальна література

1. Колчин С.П. Податки в Російській Федерації: ЮНИТИ, М., 2006.-254с.

2. Александров І.М. Податки та оподаткування. М., 2005.С.89

3. Владимирова М.П. Податки й оподатковування: навчальний посібник. М.: КНОРУС, 2005.

4. Аналіз фінансово - господарської діяльності підприємств (об'єднань) / Под ред. В. А. Раєвського. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 415 з

5. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства: Учеб. Посібник для вузів / Під ред. проф. М. П. Любушина - М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2007. - 471 с.

6. Грищенко О.В. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства. - М., БЕК, 2007. - 456с.

7. Андросов А.М. Бухгалтерський облік та звітність в Росії. Практичне керівництво з документами та коментарями. - М.: Менатеп-Інформ, 2008

8. Бакаєв О.С., Шнейдман Л.З. Сучасна постановка бухгалтерського обліку на підприємстві / / Бухгалтерський облік. - 2007 - № 11 - 12 с.

9. Баришніков Н.П. Бухгалтерський облік, звітність і оподаткування. Том 1. Видання третє .- М.: Інформаційно-видавничий дім "Філін", 2008. - 780с.

10. Баришніков Н.П. «На допомогу бухгалтеру та аудитору» / довідково-методичний посібник / Авт. - Уклад .. Том 1,2. Вид-е 3-е. - М.: Інфоріаціонно-видавничий дім "Філін", 2007. - 466с.

11. Волков Н. Г. Облік основних засобів / / Бухгалтерський облік. - 2007. - № 16. - С.22.

12. Івашевіч В.Б. Облікова політика підприємств: зміст та обгрунтування. / / Бухгалтерський облік - 2006 - № 2 - 52 с.

13. Демченков В.С., Мілета В.І. Системний аналіз діяльності підприємств. М.: Фінанси і статистика. 2006. - 365с.

14. Козлова Е.П., Парашутін Н.В., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. Бухгалтерський облік. - 2-е вид., Доп. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 882с.

15. Большаков С. В. Облікова політика і фінанси підприємства. / / Фінанси. - 2007 - № 8. - С.11-15.

16. Вербів П. Д., Безруких П. С., Катаєв А.М. Курс бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси, 2006.

17. Зуділін А.П. Аналіз господарської діяльності підприємств розвинутих капіталістичних країн. - 2-е вид., Перераб. - К.: Камен. пояс, 2008. - 224с.

18. Кир'янова З.В. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 215с.

19. Русакова Е.А., Ібрагімов Н.А. Облік основних засобів. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 56с.

20. Тальміна І.І. Фінансові важелі підвищення фондовіддачі. - М.: "Фінанси", 2007. - 164с

21. Тарасова Н.В., Ларіонова І.А., Алексахін А.В. Організації і планування виробництва. Методичні вказівки. - М.: 2008. - 458с.