Водний податок

Звернімося у зв'язку з цим до чинної нормативно-правовій базі з цього питання.
Постанова Уряду РФ від 12.02.1999 № 167 «Про затвердження Правил користування системами комунального водопостачання та каналізації в Російській Федерації» визначає, що для питних і побутових потреб населення призначена питна вода, тобто вода, що пройшла відповідну підготовку, або вода в природному стані, відповідає встановленим санітарним нормам і вимогам.
Вимоги до вод, що використовуються для побутових і питних потреб, встановлені ГОСТ 2874-82 «Вода питна. Гігієнічні вимоги і контроль за якістю ».
У Правилах охорони надр, затверджених постановою Держтехнагляду Росії від 06.06.2003 № 71, встановлено, що при використанні поверхневих і підземних вод забезпечуються першочергове задоволення питних і побутових потреб населення, охорона вод від забруднення та виснаження, попередження і усунення шкідливого впливу гірничих робіт і дренажних вод на навколишнє середовище.
Так як під населенням розуміється сукупність людей, що проживають на певній території в цей період часу, то можна зробити висновок, що «задоволення питних і побутових потреб населення» представляє собою діяльність, пов'язану не тільки із забором води з водних об'єктів, але і з підготовкою, передбачає доведення води до вимог відповідного ГОСТ, або з перевіркою на її відповідність санітарним нормам і правилам, причому діяльність, спрямовану на задоволення питних, побутових, соціальних та лікувально-оздоровчих потреб і потреб населення, але не конкретної фізичної особи.
На цій підставі забір води фізичними особами для «особистих» питних і побутових потреб, а також для задоволення «особистих» соціальних і лікувально-оздоровчих потреб, до спеціального водокористування не відноситься і, отже, обкладенню водним податком не підлягає.
Але з іншого боку, не визнається об'єктом обкладення водним податком передбачений підпунктом 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ забір води з водних об'єктів, в тому числі для поливу садівничих, городницьких, дачних земельних ділянок, земельних ділянок особистих підсобних господарств громадян, для водопою та обслуговування худоби та птиці, що належать громадянам.
Таким чином, можна зробити висновок, що глава 25.2 НК РФ розглядає фізичних осіб як платників податків, що здійснюють водокористування з використанням технічних засобів (спеціальне водокористування), звільняються від сплати водного податку при заборі води у вищевказаних цілях та залучених до його сплаті при заборі води в інших цілях.
Що стосується відокремлених водних об'єктів, то дана категорія об'єктів відноситься до нерухомого майна і є складовою частиною земельної ділянки, а відносини з приводу користування відокремленими водними об'єктами регулюються земельним та цивільним законодавством.
При цьому, плата за відособлені водні об'єкти повинна сплачуватися відповідно до Закону РФ від 11.10.1991 № 1738-1 «Про плату за землю».
В аналогічному порядку вирішується питання про використання відособлених водних об'єктів для видобутку корисних копалин (зокрема, на кар'єрі, заповненому водою). При цьому необхідно висновок МНР Росії про те, чи є об'єкт, заповнений водою, відокремленим водним об'єктом.
Таким чином, фактично сплачувати водний податок будуть організації та фізичні особи, які здійснюють спеціальне користування водними об'єктами, що підлягає ліцензуванню.
Що ж стосується особливого водокористування, яке може здійснюватися тільки на підставі ліцензії, то плата за користування водними об'єктами в цьому разі в даний час не стягується, і тому залучення до сплати водного податку водокористувачів, яким водний об'єкт (або його частина) надано в особливе водокористування , є новацією глави 25.2 НК РФ.
Разом з тим відповідно до ст. 333.9 НК РФ об'єктом обкладення водним податком не визнається особливе користування водними об'єктами, здійснюване з метою забезпечення потреб оборони країни і безпеки держави.
Розшифровка видів особливого користування водними об'єктами наведена у ВК РФ: щодо водних об'єктів, що перебувають у федеральній власності, особливим визнається водокористування для забезпечення потреб оборони, федеральних енергетичних систем, федерального транспорту, для інших державних і муніципальних потреб за рішенням Уряду РФ, а у відношенні водних об'єктів, що знаходяться у власності суб'єктів Російської Федерації, - для державних та муніципальних потреб - за рішенням органів виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації.
З вищевикладеного випливає, що особи, які здійснюють особливе водокористування в інших цілях (тобто за винятком забезпечення потреб оборони країни і безпеки держави), будуть сплачувати водний податок.
Найбільш істотною відмінністю водного податку від плати за користування водними об'єктами є виключення з об'єктів оподаткування водним податком скидання стічних вод у водні об'єкти.
На перший погляд, діюча в даний час система ресурсних платежів передбачає подвійне оподаткування при здійсненні скидів стічних вод у водні об'єкти, а саме: платою за користування водними об'єктами і платою за негативний вплив на навколишнє середовище [3]. Разом з тим відмінність цих платежів полягає в тому, що перший вид платежу стягується виходячи з обсягу стічних вод незалежно від складають їх компонентів, а другий вид платежу обчислюється виходячи з кількості шкідливих компонентів, що скидаються у тому числі в складі стічних вод. Тим не менш законодавець виключив скидання стічних вод з об'єктів оподаткування водним податком.
Інші об'єкти оподаткування, наведені у ст. 333.9 НК РФ, практично повторюють об'єкти оподаткування, зазначені у Федеральному законі «Про плату за користування водними об'єктами»:
- Забір води з водних об'єктів;
- Використання акваторії водних об'єктів, за винятком лісосплаву в плотах і кошелях;
- Використання водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики;
- Використання водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах і кошелях. Разом з тим є і відмінності.
Глава 25.2 НК РФ особливо визначає, що задоволення потреб гідроенергетики у воді повинно здійснюватися без забору води.
Крім того, не розкриті види використання акваторії водних об'єктів, що визнаються об'єктом обкладення водним податком і пойменовані при характеристиці об'єктів оподаткування платою за користування водними об'єктами: видобуток корисних копалин, організована рекреація, розміщення плавальних засобів, комунікацій, будівель, споруд, установок і обладнання, проведення бурових, будівельних та інших робіт. Законодавець пішов по іншому шляху: визначив перелік видів використання акваторії водних об'єктів, які об'єктом плати не зізнаються.
У порівнянні з платою за користування водними об'єктами ст. 333.9 НК РФ збільшує (з 12 до 15) кількість видів водокористування, що не визнаються об'єктом оподаткування.
Включення до переліку видів водокористування, що не визнаються об'єктами оподаткування, забору з підземних водних об'єктів води, що містить корисні копалини та (або) природні лікувальні ресурси, а також термальних вод стало наслідком технічного переносу відповідної норми зі статті Федерального закону «Про плату за користування водними об'єктами », присвяченої визначенню платників плати за користування водними об'єктами.
Три види водокористування, що не визнаються об'єктом оподаткування, збереглися практично в незмінному вигляді:
- Забір води з водних об'єктів для санітарних, екологічних та судноплавних попусків;
- Використання акваторії водних об'єктів для проведення державного моніторингу водних об'єктів та інших природних ресурсів, а також геодезичних, топографічних, гідрографічних і пошуково-знімальних робіт;
-Використання водних об'єктів для проведення днопоглиблювальних та інших робіт, пов'язаних з експлуатацією судноплавних водних шляхів і гідротехнічних споруд.
Об'єктом оподаткування не визнається забір води з водних об'єктів не тільки для ліквідації стихійних лих і наслідків аварій, але також для забезпечення пожежної безпеки.
Об'єктом оподаткування водним податком не буде визнаватися використання акваторії водного об'єкта як для розміщення, так і для стоянки плавальних засобів, а також для розміщення комунікацій, будівель, споруд, установок і обладнання для здійснення діяльності, пов'язаної з охороною вод і водних біологічних ресурсів, захистом навколишнього середовища від шкідливого впливу вод, крім того, об'єктом оподаткування не буде здійснення вищезазначеної діяльності на водних об'єктах.
До плавальним засобів відносяться всі судна (вантажні, спеціальні, пасажирські, включаючи судна на підводних крилах і повітряній подушці, службово-допоміжні, буксирні та рейдові-маневрені, а також несамохідні судна, плоти і т.д.), які або знаходяться на балансі організації (пароплавства, компанії), належать фізичній особі, або використовуються за договором оренди або безоплатного користування. Перелік водних транспортних засобів визначено Загальноросійським класифікатором основних фондів ОК 013-94, затвердженим постановою Держстандарту Росії від 26.12.1994 № 359 (далі - Класифікатор ОК 013-94).
Дана норма не є підставою для невизнання платниками водного податку водокористувачів, які мають на балансі плавальні засоби і займають акваторію водного об'єкта для їх розміщення (стоянки), але здійснюють діяльність, не пов'язану з охороною вод і водних біологічних ресурсів, із захистом навколишнього середовища від шкідливого впливу вод і т.д.
При використанні акваторії водних об'єктів для розміщення і будівництва гідротехнічних споруд гідроенергетичного, меліоративного, рибогосподарського, воднотранспортного, водопровідного і каналізаційного призначення глава 25.2 НК РФ не вимагає, щоб вищевказане спорудження було окремо стоїть. При віднесенні споруди до гідротехнічним також слід керуватися Класифікатором ОК 013-94.
З норми, що передбачає звільнення від оподаткування діяльності з рекреації без застосування споруд і спортивного полювання і любительського рибальства, виключена перша частина - рекреація без застосування споруд, оскільки здійснення спеціального водокористування, обкладали платою за користування водними об'єктами, передбачає використання технічних споруд і в цій частині спочатку було закладено протиріччя. Друга частина пільги охоплює в даний час більш широке коло платників, оскільки поширюється не тільки на користування акваторіями водних об'єктів для спортивного полювання і любительського рибальства, але в цілому на рибальство та полювання, у тому числі здійснюються у вигляді промислу.
По трьох видів водокористування внесені істотні зміни.
Звужено коло водокористувачів, які можуть бути звільнені від оподаткування при користуванні водними об'єктами для організованого відпочинку (у редакції Федерального закону «Про плату за користування водними об'єктами» - при організованою рекреації). Від оподаткування звільняється користування, по-перше, тільки акваторією водного об'єкта, по-друге, тільки організаціями, призначеними виключно для утримання та обслуговування інвалідів, ветеранів і дітей і повністю фінансуються за рахунок коштів відповідних бюджетів або профспілок.
В даний час від плати за користування водними об'єктами звільняється будь-який вид водокористування у вищевказаних цілях, здійснюваний також лікувальними та оздоровчими установами, що перебувають у державній та муніципальній власності.
Главою 25.2 НК РФ уточнена норма про невизнання об'єктом оподаткування забору води з водних об'єктів для зрошення земель сільськогосподарського призначення, що викликала безліч суперечок при заборі води садівничих і городницьких об'єднаннями громадян, оскільки чинна редакція плати за користування водними об'єктами не визнає об'єктом оподаткування забір води у вищевказаних цілях тільки у випадку, якщо він здійснюється сільськогосподарськими підприємствами або селянськими (фермерськими) господарствами для подальшого централізованого водопостачання тваринницьких ферм і тваринницьких комплексів, включаючи птахоферми і птахофабрики, а також садівничих і городницьких об'єднань громадян.
Глава 25.2 НК РФ усунула дане протиріччя, і від обкладення водним податком буде звільнятися забір води будь-яким водокористувачем як для зрошення земель сільськогосподарського призначення (включаючи луки і пасовища), так і для використання води в нижченаведених цілях:
- Полив садівничих, городницьких, дачних земельних ділянок, земельних ділянок особистих підсобних господарств громадян;
- Водопій і обслуговування худоби та птиці, які знаходяться у власності сільськогосподарських організацій і громадян.
На відміну від плати за користування водними об'єктами об'єктом обкладення водним податком не буде визнаватися не тільки забір води з водних об'єктів для рибництва і відтворення водних біологічних ресурсів, а й використання акваторії водних об'єктів в цих цілях.
Два види водокористування, не визнані об'єктом плати за користування водними об'єктами, главою 25 НК РФ виключені: будівництво (реконструкція) осушувальних систем на ділянках низових боліт (водно-болотні угіддя) і скидання дренажних, шахтних і кар'єрних вод, який у зв'язку з відміною справляння водного податку при скиданні стічних вод замінений парканом з підземних водних об'єктів шахтно-рудникових та колекторно-дренажних вод.
Главою 25.2 НК РФ додано три нових види водокористування, що не визнаються об'єктом оподаткування:
- Забір морськими судами, судами внутрішнього і змішаного (ріка - море) плавання води з водних об'єктів для забезпечення роботи технологічного обладнання;
- Використання акваторії водних об'єктів для плавання на судах, в тому числі на маломірних плавальних засобах, а також для разових посадок (злетів) повітряних суден (зазначені види водокористування не ліцензуються і, відповідно, не є об'єктом плати за користування водними об'єктами в даний час) ;
- Особливе користування водними об'єктами для забезпечення потреб оборони країни і безпеки держави (дію Федерального закону «Про плату за користування водними об'єктами» на особливе водокористування не поширюється).
Відповідно до частини першої НК РФ податковим періодом є період, після закінчення якого платник податків повинен визначити податкову базу, обчислити суму податку і сплатити його до бюджету.
Федеральний закон "Про плату за користування водними об'єктами" іменує такий період звітним і визначає два типи цього періоду: квартал і місяць.
Квартальний період з плати за користування водними об'єктами встановлений для користувачів акваторіями водних об'єктів, для малих підприємств і індивідуальних підприємців, для решти платників тривалість податкового періоду - місяць.
Статтею 333.11 НК РФ з 1 січня 2005 р . вводиться єдина для всіх категорій платників податків тривалість податкового періоду - квартал, та обчислення податку проводиться за окремо взятий квартал.

РОЗДІЛ 2. ПОРЯДОК ОБЧИСЛЕННЯ І СПЛАТИ ВОДНОГО ПОДАТКУ
2.1. Порядок обчислення водного податку
Згідно ст.333.13 НК РФ платник податків обчислює суму податку самостійно. Сума водного податку за підсумками кожного податкового періоду обчислюється як добуток податкової бази та відповідної їй податкової ставки.
Тому доцільно розглянути податкову базу та податкові ставки водного податку.
Глава 25.2 НК РФ приводить у відповідність до частини першої НК РФ найменування елемента оподаткування, який характеризує фізичну оцінку об'єкта оподаткування, тобто замінює назву "платіжна база" назвою "податкова база".
По суті, підходи до визначення податкової бази в порівнянні з Федеральним законом "Про плату за користування водними об'єктами" не змінилися, ст.333.10 НК РФ з окремих видів водокористування ширше розкриває податкову базу або вказує джерело отримання інформації про величину податкової бази.
Чотири типу об'єктів оподаткування визначають чотири типи податкової бази: обсяг води, площа акваторії, кількість виробленої електроенергії і похідна величина від кількості сплавляємось деревини і відстані сплаву.
Так, при заборі води податкова база являє собою обсяг забраної з водного об'єкта води, який визначається на підставі показань водовимірювальними приладів, що відображаються в журналі первинного обліку використання води за станом на 1-е число кожного місяця.
Якщо ж водовимірювальними прилади відсутні, обсяг забраної води визначається виходячи з часу роботи і продуктивності технічних засобів, зокрема з урахуванням часу роботи технологічного обладнання, обсягу продукції, що випускається, часу роботи і продуктивності насосів.
При неможливості визначення обсягу забраної води виходячи з показань водовимірювальними приладів і часу роботи і продуктивності технічних засобів даний показник встановлюється за нормами водоспоживання.
Податкова база, яка визначається як обсяг забраної води, не зменшується на втрати води при заборі та транспортування і, як вже зазначалося вище, на обсяг води, переданої своїм абонентам.
Якщо водокористувач здійснює забір води як для задоволення власних потреб, так і для передачі іншим водоспоживачів, то податковою базою є весь обсяг забраної води, включаючи воду, передану своїм абонентам.
Податковою базою при використанні водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики є кількість виробленої електроенергії.
При використанні водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах і кошелях гл.25.2 НК РФ наказує визначати податкову базу як добуток обсягу деревини, сплавляється в плотах і кошелях, і однієї сотої відстані сплаву, вираженого в кілометрах.
Попередній досвід обчислення платежів за користування водними об'єктами показав, що в основному були труднощі з визначенням плати при лісосплаві, так як було неправильно складати різні відстані лісосплаву, а потім множити цю суму на ставку і на загальний обсяг сплавляємось деревини. У цьому випадку виходить значно завищена сума плати в порівнянні з правильно обчислюється.
Аналогічна ситуація буде мати місце і при застосуванні гл.25.2 НК РФ у разі такого ж підходу до обчислення суми податку.
Пояснимо це на конкретному прикладі.
Приклад. На річці Північна Двіна лісосплав здійснювався чотири рази на різні відстані при незмінному обсязі 2 тис. куб. м сплавляємось деревини на відстань 100, 150, 200 і 250 км .
При ставці плати в 1650 руб. за 1 тис. куб. м сплавляємось деревини на кожні 100 км сплаву правильний розрахунок плати проводиться таким чином:
2 тис. куб. м х 1650 руб. х 1 (тобто на відстань 100 км ) = 3300 руб.;
2 тис. куб. м х 1650 руб. х 1,5 (тобто на відстань 150 км ) = 4950 руб.;
2 тис. куб. м х 1650 руб. х 2 (тобто на відстань 200 км ) = 6600 руб.;
2 тис. куб. м х 1650 руб. х 2,5 (тобто на відстань 250 км ) = 8230 руб.
Разом: 23 100руб.
Якщо ж скласти загальний обсяг сплавляємось деревини (8 тис. куб. М), а потім помножити її на податкову ставку з урахуванням загальної відстані сплаву ( 700 км ), То отримаємо зовсім іншу і значно більшу суму:
8 тис. куб. м х 1650 руб. х 7 (тобто на відстань 700 км ) = 92 400 руб.
Таким чином, різниця між правильно (23 100 руб.) І неправильно (92 400 руб.) Обчисленими сумами склала 69 300 руб.
У принципі, враховуючи, що обсяг сплаву в даному випадку був незмінним (2 тис. куб. М), при розрахунку водного податку в даному випадку можна було б скласти лише відстань сплаву. У цьому випадку сума водного податку була тією ж:
2 тис. куб. м х 1650 руб. х 7 (тобто на відстань 700 км ) = 23 100 руб.
Але вже при різних обсягах сплавляємось деревини слід розраховувати суму водного податку окремо по кожному випадку лісосплаву, інакше сума цього податку вийде теж завищеною.
Використання акваторії водних об'єктів в інших цілях передбачає визначення податкової бази як площі наданого водного простору, яка встановлюється за даними ліцензії на водокористування (договору на водокористування), а в разі відсутності в ліцензії (договорі) таких даних - за матеріалами відповідної технічної та проектної документації.
Якщо відносно водного об'єкта встановлені різні податкові ставки, податкова база визначається платником податку стосовно до кожної податкової ставки.
Глава 25.2 НК РФ принципово змінює підходи до встановлення податкових ставок.
Нагадаємо, що Федеральний закон "Про плату за користування водними об'єктами" встановлює лише граничні (максимальні і мінімальні) ставки плати за видами водокористування в цілому для Російської Федерації, наділяючи Уряд РФ повноваженнями диференціювати граничні ставки по економічних районах і басейнів річок, озер і морів.
Конкретні ставки за категоріями водокористувачів визначаються законодавчими органами суб'єктів Російської Федерації, які вправі надавати пільги окремим категоріям платників податків.
На відміну від плати за користування водними об'єктами, ставки водного податку встановлені безпосередньо ст.333.12 НК РФ і не можуть бути змінені ні Урядом РФ, ні законодавчими органами суб'єктів Російської Федерації, які до того ж позбавлені права на надання пільг.
Разом з тим збережено принцип встановлення податкових ставок по економічних районах, басейнів, водогосподарським систем і видів водокористування в абсолютній величині (у гривнях) за одиницю виміру податкової бази (1 тис. куб. М води; 1 кв. Км; 1 тис. кВт. год; 1 тис. куб. м лісу на 100 км сплаву).
Якщо порівнювати ставки водного податку з діючими ставками плати за користування водними об'єктами, то можна відзначити їх збільшення в порівнянні з існуючими максимальними ставками.
Виняток становить користування водними об'єктами для цілей гідроенергетики, щодо якої ставки водного податку нижче ставок плати за користування водними об'єктами.
При обчисленні водного податку за користування акваторією водного об'єкта слід мати на увазі, що ставка податку встановлена ​​в тисячах рублів за 1 кв. км на рік.
Тому податок за окремо взятий податковий період - квартал - обчислюється як одна четверта суми податку, обчисленої за річною податковою ставкою.
Слід зазначити, що ставки плати за забір води, використання акваторії водних об'єктів встановлені лише по внутрішніх водних об'єктів, територіального моря і внутрішнім морським водам; таким чином, на виняткову економічну зону Російської Федерації юрисдикція податку, також як і плати за користування водними об'єктами, не поширюється.
Так, наприклад, в Північно-Західному економічному районі для басейну Волги встановлені мінімальна ставка за 1 тис. куб. м забору води 64 руб. і максимальна - 89 руб. У Центральному районі для басейну Волги ці ставки становлять відповідно 61 і 88 руб. Аналогічно різняться і ставки за скидання стічних вод в межах встановленого ліміту. Для Північно-Західного району та басейну Волги мінімальні ставки 8,9 руб., А максимальні -10,8 руб за 1 тис. куб. м скидання. У Центральному районі в басейні тієї ж річки ставки становлять 8,9 і 16,6 руб. за 1 тис. куб. м скидання відповідно. Найбільш високі ставки встановлені для басейну Байкалу (93 - 176 руб. За 1 тис. куб. М), а найнижчі - для басейну Лєни на території Далекосхідного економічного району (30 - 74 руб. За 1 тис. куб. М).
У НК РФ встановлено кілька пільгових ставок водного податку.
По-перше, знову з'явилася пільгова ставка при заборі води з водних об'єктів для водопостачання населення, правда, зі збільшенням у порівнянні зі ставкою плати за користування водними об'єктами, що діяла до 1 січня 2003 р ., З 60 до 70 руб. за 1 тис. куб. м води.
Умови, пов'язані із забором води для водопостачання населення, повинні відображатися в ліцензії, що видається в установленому порядку МПР Росії. Якщо водопостачання населення здійснюється не безпосередньо платником податку (забрана вода передається іншим організаціям) і в ліцензії не вказано відповідне цільове використання води, то податкові ставки за користування водними об'єктами, пов'язане із забором води для населення, даними платником податку не застосовуються.
До забору води для водопостачання населення відноситься забір води тільки для водопостачання житлового фонду міського, сільського, селищного (державного, муніципального, індивідуального, кооперативного, громадського, що знаходиться на балансі підприємств і організацій).
Втрати води при заборі і транспортування до населення відносяться до власних потреб організацій ЖКГ, і водний податок за дані обсяги забраної, але згодом втраченої води обчислюється за общеустановленной податковій ставці.
Обсяг забраної та втраченої безпосередньо в будинках і квартирах води оподатковується за зниженою податковій ставці лише у випадку ведення окремого обліку використання води на ці цілі. В іншому випадку обсяг забраної та втраченої при заборі та транспортуванні води обчислюється за общеустановленной ставкою.
По-друге, на чотири податкових періоду 2005 р . поширюється пільга, встановлена ​​ст.2 Федерального закону від 28.07.2004 N 83-ФЗ, яким вводиться в дію гл.25.2 НК РФ: платники податків, які здійснюють експлуатацію об'єктів теплоенергетики та атомної енергетики з використанням прямоточною схеми водопостачання, обчислюють водний податок за відповідними ставками з коефіцієнтом 0,85 при заборі води для технологічних потреб за обсягами забору води в межах встановлених лімітів.
Якщо водокористувач самостійно не здійснює експлуатацію об'єктів теплоенергетики, а тільки передає їм забрану воду, він обчислює водний податок по податковій ставці без застосування коефіцієнта.
До 1 січня 2003р. діяла аналогічна пільга, яка передбачала обчислення плати за користування водними об'єктами в розмірі 30% від встановлених ставок плати, але розповсюджувалась не тільки на платників, що здійснювали експлуатацію об'єктів теплоенергетики та атомної енергетики з використанням прямоточною схеми водопостачання, але й на платників, що здійснювали видобуток дорогоцінних металів.
Оскільки водні ресурси є вичерпаними, держава проводить нормування водоспоживання і передбачає відповідальність за нераціональне і понадлімітне використання ресурсів водних об'єктів. У частині водного податку це знаходить відображення в залученні платників податків до сплати податку за понадлімітний забір води за ставками, збільшеними в п'ять разів.
Приклад. Припустимо, підприємство теплоенергетики в звітному періоді забрало 12 тис. куб. м води для технологічних потреб, 8 тис. куб. м для нетехнологічних потреб і скинуло стічних вод 7 тис. куб. м. Припустимо, що розміри ставок плати для даного підприємства в регіоні:
- По забору води для технологічних потреб-15 руб. за 1 тис. куб. м;
- По забору води для нетехнологічних потреб - 30 руб. за 1 тис. куб. м;
- За скидання стічних вод - 3,9 руб. за 1 тис. куб. м. Визначимо суму плати за користування водними об'єктами: 12 тис. х 15 + 8 тис. х 30 + 7 тис. • 3,9 = 180 + 240 + 27,3 = 447,3 руб.
Ліміти водоспоживання затверджуються МПР Росії в цілому на рік або на місяць і вказуються в ліцензії. Ліміти водоспоживання встановлюються по кожному водному об'єкту, виду водокористування, а також можуть визначатися за цілями використання забираються вод (для власних виробничих (технологічних) потреб, для подачі стороннім водоспоживачів - організаціям, для водопостачання населення і т.д.).
Оскільки податковим періодом з водного податку визначено квартал, то й величина фактичного забору повинна порівнюватися з квартальним лімітом забору води. Якщо водокористувачу встановлений тільки річний ліміт, то з метою оподаткування квартальна величина ліміту обчислюється діленням величини річного ліміту на чотири.
Якщо ж затверджені місячні ліміти, то з метою оподаткування сумуються ліміти місяців, складових конкретний квартал.
Приклад. Розрахунок плати за користування водними об'єктами виробничим підприємством за звітний період - місяць.
Встановлений ліміт забору води для технологічних потреб підприємства - 6000 м ³ в місяць. Фактичний об'єм води, забраний з водного об'єкта, - 12000 м ³ . У звітному періоді проведено також скидання стічних вод в межах ліміту 4000 м ³ і понад ліміт 2000 м ³ .
Встановлена ​​ставка за забір води в межах ліміту - 150 руб. за 1000 м ³ , За понадлімітний забір води - 750 руб. за 1000 м ³ (150 • 5). Сума плати за забір води становить 5400 руб. (900 + 4500), у тому числі в межах ліміту 900 руб. (150 • 6) і понад ліміт 4500 (750 • 6).
Встановлена ​​ставка за скидання стічних вод у межах ліміту - 20 руб. за 1000 м ³ , Понад ліміт 100 руб. за 1000 м ³ (20 • 5). Сума плати за скидання стічних вод складе 280 руб. (80 + 200), у тому числі в межах ліміту 80 руб. (20 • 4), понад ліміт 200 руб. (100 • 2).
Загальна сума плати становитиме 5680 крб. (5400 + 280), у тому числі в межах ліміту - 980 руб. (900 + 80) і понад ліміт 4700 руб. (4500 + + 200). Із загальної суми плати 5680 крб. підлягає сплаті до федерального бюджету 2272 руб. (5680 • 40%: 100%), до регіонального і місцевого бюджетів за 1704 руб. (4080 • 30%: 100%).
Діюча стосовно плати за користування водними об'єктами норма про обчислення платежів у п'ятикратному розмірі при безліцензійному користуванні гл.25.2 НК РФ не передбачена, що, безумовно, знизить напруженість у відносинах платників податків, податкових органів та органів МПР Росії, і при відсутності ліцензії водокористувач буде залучатися до сплати податку за одинарним податкових ставок.
2.2. Порядок і строки сплати водного податку
Після закінчення податкового періоду (кварталу) платник податків згідно зі ст.333.13 НК РФ повинен самостійно обчислити водний податок, а саме: визначити податкову базу (кількість забраної води, площа акваторії і т.д.) і помножити її на податкову ставку, відповідну увазі водокористування, економічному району і водному басейну.
Стаття 333.14 НК РФ встановлює той же граничний термін сплати водного податку, який передбачений по платі за користування водними об'єктами: податок повинен бути сплачений не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, тобто 20 квітня, 20 липня, 20 жовтня і 20 січня.
Оскільки податковий період для всіх водокористувачів однаковий, то при користуванні водними об'єктами протягом 2005 року водний податок підлягає сплаті за I-Ill квартали не пізніше відповідно 20 квітня, 20 липня, 20 жовтня цього року, а за IV квартал 2005 року податок вноситься не пізніше 20 січня 2006.
Главою 25.2 НК РФ збережено порядок сплати водного податку за місцезнаходженням об'єкта оподаткування (відповідного виду користування водним об'єктом).
Глава 25.2 НК РФ не обумовлює вирішення питання про порядок сплати податку при знаходженні водного об'єкта на території кількох суб'єктів Російської Федерації, у той час як Федеральний закон "Про плату за користування водними об'єктами" передбачає, що суми плати в даному випадку підлягають внесенню до бюджету суб'єкта Російської Федерації за місцем перебування платника податків з їх подальшим розподілом між бюджетами тих суб'єктів Російської Федерації, на територіях яких знаходяться такі водні об'єкти відповідно до укладаються басейновими угодами.
Разом з тим при вирішенні питання про сплату водного податку слід керуватися тим, що об'єктом обкладення водним податком є ​​користування водним об'єктом та сплата податку повинна здійснюватися за місцем фактичного водокористування. Крім того, договором користування водним об'єктом, розташованим на території декількох суб'єктів Російської Федерації, який водокористувач укладає з усіма органами виконавчої влади відповідних суб'єктів Російської Федерації або за їх згодою з одним з цих органів, можуть бути визначені параметри об'єкта оподаткування відповідного суб'єкта Російської Федерації.
Стаття 333.15 НК РФ, що встановлює порядок подання податкової декларації з водного податку, усуває складності, властиві поданням декларацій по платі за користування водними об'єктами.
Платник податків буде представляти одну податкову декларацію за податковий період тільки до податкового органу за місцем знаходження об'єкту оподаткування. Федеральний закон "Про плату за користування водними об'єктами" передбачає представлення двох документів - власне податкової декларації, що подається до податкового органу за місцем знаходження організації, та її копії, що подається до податкового органу за місцем користування водним об'єктом (тобто за місцем знаходження об'єкту оподаткування) і заповнюється у відповідній частині.
Граничний термін подання податкової декларації з водного податку, так само як і в даний час, збігається з граничним терміном сплати податку - 20-е число місяця, наступного за податковим періодом.

РОЗДІЛ 3. СКЛАДАННЯ І ПОДАННЯ ЗВІТНОСТІ З ВОДНОГО ПОДАТКУ