Порядок обчислення і сплати єдиного податку при спрощеній системі оподаткування

Курсова робота

з дисципліни:

"Податки та оподаткування"

на тему:

"Порядок обчислення і сплати єдиного податку при спрощеній системі оподаткування"

Введення

Актуальність дослідження обумовлена ​​необхідністю формування ефективної податкової системи Російської Федерації, покликаної сприяти розвитку малого підприємництва, що є однією з найважливіших проблем соціально-економічних реформ в країні. Дрібні та середні підприємці в даний час формують ядро середнього класу - основного платника податків, від економічного положення якого в значній мірі залежать доходи бюджету, інвестиційна активність населення, ефективність соціальної політики.

У зв'язку з цим актуалізація проблеми формування ефективних взаємовідносин держави з суб'єктами підприємницької діяльності, найважливішим інструментом серед яких виступають податкова система, економічно обгрунтовані податки в поєднанні з іншими формами та методами державного регулювання служать найбільш ефективним інструментом сприяння розвитку малого підприємництва. Одним з факторів, що стримують розвиток малого підприємництва, є чинна в Україні система оподаткування через спеціальні податкові режими.

Врахування особливостей малого бізнесу у вигляді окремих правових норм був сформований в РФ в двох формах тільки через кілька років після створення податкової системи країни. Перша - на спрощений порядок визначення податкової бази та ведення звітності, друга - на оцінці потенційного доходу платників податків та встановлення фінансового розміру платежів до бюджету.

Метою даної курсової роботи є розглянути особливості обчислення та сплати єдиного податку при застосуванні спрощеної системи оподаткування на прикладі ТОВ «Сердолікс».

Завданнями, які розв'язуються для досягнення поставленої в курсовій роботі мети, є:

1. Охарактеризувати в розрізі елементів єдиний податок при застосуванні спрощеної системи оподаткування в діяльності ТОВ Сердолікс ».

2. Скласти план і програму податкової перевірки в частині застосування спрощеної системи оподаткування та розрахунку єдиного податку.

3. Розглянути та апробувати на ТОВ «Сердолікс» методику податкової перевірки.

4. Виявити порушення законодавчо-нормативної бази в організації у частині обчислення єдиного податку, що обчислюється при застосуванні спрощеної системи оподаткування.

5. Виявити наявні у ТОВ «Сердолікс» порушення в частині обчислення єдиного податку, що обчислюється при застосуванні спрощеної системи оподаткування за 2009 рік.

6. Оцінити рівень податкового навантаження ТОВ «Сердолікс».

В якості об'єкта дослідження в роботі взята організація - Товариство з обмеженою відповідальністю «Сердолікс», яке займається реалізацією товарів народного споживання.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Сердолікс» засновано 7 липня 2007. Коротка назва - ТОВ «Сердолікс».

ТОВ «Сердолікс» застосовує спрощену систему оподаткування, у зв'язку з чим є платником єдиного податку.

Податковий паспорт ТОВ «Сердолікс» представлений у Додатку 1.

Податковий паспорт - документ, що складається із сукупності відомостей про податкові базах і податкових платежах організації-платника податку. Податковий паспорт служить основою для аналізу податкового потенціалу організації, а також прогнозування та планування податкових платежів по конкретній організації.

Предметом дослідження в даній курсовій роботі є єдиний податок, обчислюваний і сплачується ТОВ «Сердолікс» при застосуванні спрощеної системи оподаткування.

Теоретичну та методологічну базу курсової роботи становлять Податковий кодекс РФ, законодавчі акти РФ, постанови Уряду РФ, методики і рекомендації Міністерства фінансів РФ, а також праці вітчизняних і зарубіжних авторів з проблем обліку та оподаткування організацій.

Курсова робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел інформації, висновків та додатків.

У першому розділі дамо характеристику єдиного податку при спрощеній системі оподаткування в діяльності ТОВ «Сердолікс» в розрізі елементів податку.

У другому розділі складемо план і програму податкової перевірки, розглянемо методику податкової перевірки на матеріалах ТОВ «Сердолікс», опишемо порушення законодавчо-нормативної бази, виявлені в результаті податкової перевірки.

У третьому розділі узагальнимо результати податкової перевірки ТОВ «Сердолікс» в частині оподаткування єдиним податком при застосуванні спрощеної системи оподаткування. Склавши акт виїзної податкової перевірки ТОВ «Сердолікс» за 2009 рік. З урахуванням виявлених порушень відкоригуємо величину податкових зобов'язань з єдиного податку.

1. Елементи єдиного податку при спрощеній системі оподаткування

1.1 Елементи єдиного податку, застосованого при спрощеній системі оподаткування

Спрощена система оподаткування (ССО) - це особливий вид податкового режиму, орієнтований на зниження податкового тягаря в організаціях малого бізнесу та полегшення ведення бухгалтерського обліку. Застосування спрощеної системи оподаткування регулюється главою 26.2. Податкового кодексу РФ.

Спрощену систему оподаткування можуть застосовувати організації та індивідуальні підприємці. Вони переходять на цю систему або повертаються до загального режиму оподаткування добровільно: організації та індивідуальні підприємці мають право вибору між УСН і загальним режимом оподаткування, передбаченим законодавством про податки і збори [15, c. 78].

Спрощену систему оподаткування має право застосовувати не тільки організації і індивідуальні підприємці, які підпадають під визначення суб'єктів малого підприємництва, наведене у Федеральному законі «Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації № 209-ФЗ від 24.07.2007 р.», але і всі інші організації та індивідуальні підприємці при дотриманні обмежень, встановлених у ст. 346.12 НК РФ.

Організація має право перейти на ССО, якщо за підсумками 9 місяців поточного року її доходи не перевищили 45 млн. рублів (без урахування податку на додану вартість та податку з продажів).

УСН передбачає особливий порядок визначення елементів оподаткування (об'єкта, податкової бази, податкової ставки тощо), а також звільняє від сплати ряду податків (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ ).

Спрощена система оподаткування (ССО) організаціями та індивідуальними підприємцями застосовується поряд з іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством Російської Федерації про податки і збори. Перехід до спрощеної системи оподаткування або повернення до інших режимами оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно в порядку, передбаченому ст. 346.11 НК РФ.

ТОВ «Сердолікс» застосовує спрощену систему оподаткування з моменту державної реєстрації.

ТОВ «Сердолікс» має право застосовувати УСНО, так як відповідає критеріям, встановленим ст. 346.12 і ст. 346.13 Податкового кодексу РФ.

Перехід на ССО дозволив ТОВ «Сердолікс» замінити низку податків, встановлених законодавством, сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності. Зокрема, ТОВ «Сердолікс» звільнено від обов'язку зі сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій, єдиного соціального податку, не визнається платником податку на додану вартість. Однак, організація не звільняється від обов'язків податкових агентів, встановлених положеннями.

Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до п. 2 і 3 ст. 246.11 виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.

Відповідно до пункту 4 ст. 346.11 для ТОВ «Сердолікс» зберігається діючий порядок ведення касових операцій та порядок надання статистичної звітності.

Як вже зазначалося основним податком при застосуванні спрощеної системи оподаткування є єдиний податок. В якості об'єкта оподаткування ТОВ «Сердолікс» обрало доходи, зменшені на величину витрат.

Організація може змінювати об'єкт оподаткування щорічно. Для цього необхідно до 20 грудня подати заяву про застосування з 1 січня наступного року спрощеної системи оподаткування з іншим об'єктом оподаткування. Протягом року організація не може міняти об'єкт оподаткування [7, c. 34].

ТОВ «Сердолікс» не вправі до закінчення податкового періоду перейти на загальний режим оподаткування. Виняток становлять випадки, коли за підсумками з початку року дохід організації перевищить 45 млн. рублів або вартість майна, що амортизується, що знаходиться у власності платника податків-організації, перевищить 100 млн. рублів. Перехід на загальний режим оподаткування вважається з початку того кварталу, в якому було допущено це перевищення.

Організація зобов'язана повідомити в податковий орган про перехід на загальний режим оподаткування протягом 15 днів після закінчення кварталу, в якому її дохід перевищить встановлені обмеження.

Статтею 346.15 Податкового кодексу встановлено порядок визначення доходів з метою оподаткування єдиним податком.

ТОВ «Сердолікс» при визначенні об'єкта оподаткування враховує такі доходи:

• доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), реалізації майна та майнових прав, які визначаються відповідно до статті 249 Податкового Кодексу;

• позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до статті 250 Податкового Кодексу.

До позареалізаційних доходів відносяться такі доходи:

1) у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені та інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди;

2) від здачі майна (включаючи земельні ділянки) в оренду (суборенду), якщо такі доходи не визначаються платником податків у порядку, встановленому статтею 249 цього Кодексу;

3) у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також з цінних паперів та інших боргових зобов'язаннях;

4) у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав.

При отриманні майна (робіт, послуг) безоплатно оцінка доходів здійснюється виходячи з ринкових цін, що визначаються з урахуванням положень статті 40 НК РФ, але не нижче обумовленої відповідно до цього розділу залишкової вартості - за амортизується майну і не нижче витрат на виробництво (придбання) - по іншому майну (виконаними роботами, наданими послугами). Інформація про ціни повинна бути підтверджена платником податку - одержувачем майна (робіт, послуг) документально або шляхом проведення незалежної оцінки;

5) у вигляді доходу минулих років, виявленого у звітному (податковому) періоді;

6) у вигляді вартості отриманих матеріалів або іншого майна при демонтажі або розбиранні при ліквідації виведених з експлуатації основних засобів;

7) у вигляді сум кредиторської заборгованості (зобов'язання перед кредиторами), списаної у зв'язку із закінченням терміну позовної давності чи з інших підстав;

8) у вигляді вартості надлишків матеріально-виробничих запасів і іншого майна, які виявлені в результаті інвентаризації;

При визначенні об'єкта оподаткування не враховуються такі доходи:

1) у вигляді майна, майнових прав, які отримані у формі застави чи завдатку в якості забезпечення зобов'язань;

2) у вигляді майна, майнових прав чи немайнових прав, що мають грошову оцінку, що отримані у вигляді внесків до статутного капіталу організації;

3) у вигляді коштів або іншого майна, які отримані за договорами кредиту або позики, а також коштів або іншого майна, що отримані в рахунок погашення таких запозичень;

4) у вигляді сум відсотків, отриманих відповідно до вимог статей 78, 79, 176 і 203 НК РФ з бюджету (позабюджетного фонду);

5) у вигляді сум кредиторської заборгованості платника податку зі сплати податків і зборів, пені та штрафів перед бюджетами різних рівнів, зі сплати внесків, пені та штрафів перед бюджетами державних позабюджетних фондів;

6) у вигляді капітальних вкладень у формі невіддільних поліпшень орендованого майна, зроблених орендарем;

Датою отримання доходів визнається день надходження грошових коштів на рахунки в банках або в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) та майнових прав, а також погашення заборгованості (оплати) організації іншим способом.

У разі повернення платником податків сум, раніше отриманих в рахунок попередньої оплати поставки товарів, виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав, на суму повернення зменшуються доходи того податкового (звітного) періоду, в якому проведено повернення.

Податковою базою по єдиному податку при УСН визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат [17, c. 59].

Витратами, що зменшують отримані доходи, зізнаються такі витрати:

1) витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів, а також на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів;

2) витрати на придбання нематеріальних активів, а також створення нематеріальних активів самим платником податків;

2.1) витрати на придбання виключних прав на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, програми для електронних обчислювальних машин, бази даних, топології інтегральних мікросхем, секрети виробництва (ноу-хау), а також прав на використання зазначених результатів інтелектуальної діяльності на підставі ліцензійного договору ;

2.2) витрати на патентування і (або) оплату правових послуг з отримання правової охорони результатів інтелектуальної діяльності, включаючи засоби індивідуалізації;

2.3) витрати на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки, які визнаються такими відповідно до пункту 1 статті 262 Податкового Кодексу;

3) витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих);

4) орендні (в тому числі лізингові) платежі за орендоване (у тому числі прийняте у лізинг) майно;

5) матеріальні витрати;

6) витрати на оплату праці, виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності відповідно до законодавства Російської Федерації;

7) витрати на всі види обов'язкового страхування працівників, майна і відповідальності, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації;

8) суми податку на додану вартість за оплаченими товарами (роботами, послугами), придбаними платником податку і підлягає включенню до складу витрат відповідно до цієї статті та статті 346.17 Податкового Кодексу;

9) відсотки, що сплачуються за надання в користування грошових коштів (кредитів, позик), а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, в тому числі пов'язані з продажем іноземної валюти при стягненні податку, збору, пені і штрафу за рахунок майна платника податків у порядку, передбаченому статтею 46 Податкового Кодексу;

10) витрати на забезпечення пожежної безпеки платника податку відповідно до законодавства Російської Федерації, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності;

11) суми митних платежів, сплачені при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації і не підлягають поверненню платнику податку відповідно до митного законодавства Російської Федерації;

12) витрати на утримання службового транспорту, а також витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів у межах норм, встановлених Кабінетом Міністрів України;

13) витрати на відрядження, зокрема на:

• проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи;

• наймання житлового приміщення. За цією статтею витрат підлягають відшкодуванню також витрати працівника на оплату додаткових послуг, що надаються у готелях (за винятком витрат на обслуговування в барах і ресторанах, витрат на обслуговування в номері, витрат за користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами);

• добові або польове забезпечення;

• оформлення і видачу віз, паспортів, ваучерів, запрошень і інших аналогічних документів;

• консульські, аеродромні збори, збори за право в'їзду, проходу, транзиту автомобільного та іншого транспорту, за користування морськими каналами, іншими подібними спорудами та інші аналогічні платежі і збори;

14) плату державним і (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення документів. При цьому такі витрати приймаються в межах тарифів, затверджених у встановленому порядку;

15) витрати на бухгалтерські, аудиторські та юридичні послуги;

16) витрати на публікацію бухгалтерської звітності, а також на публікацію і інше розкриття іншої інформації, якщо законодавством Російської Федерації на платника податків покладено обов'язок здійснювати їх публікацію (розкриття);

17) витрати на канцелярські товари;

18) витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку;

19) витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами). До зазначених витрат відносяться також витрати на оновлення програм для ЕОМ і баз даних;

20) витрати на рекламу вироблених (придбаних) і (або) реалізованих товарів (робіт, послуг), товарного знаку і знаку обслуговування;

21) витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів і агрегатів.

22) суми податків і зборів, сплачені згідно із законодавством Російської Федерації про податки і збори, за винятком єдиного податку;

23) витрати з оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації (зменшені на величину витрат, зазначених у підпункті 8 цього пункту), а також витрати, пов'язані з придбанням і реалізацією зазначених товарів, у тому числі витрати по зберіганню, обслуговування та транспортування товарів;

24) витрати на виплату комісійних, агентських винагород і винагород за договорами доручення;

25) витрати на надання послуг з гарантійного ремонту та обслуговування;

26) витрати на підтвердження відповідності продукції чи інших об'єктів, процесів виробництва, експлуатації, зберігання, перевезення, реалізації та утилізації, виконання робіт або надання послуг вимогам технічних регламентів, положенням стандартів або умовам договорів;

27) витрати на проведення (у випадках, встановлених законодавством Російської Федерації) обов'язкової оцінки з метою контролю за правильністю сплати податків у разі виникнення спору про обчислення податкової бази;

28) плата за надання інформації про зареєстровані права;

29) витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з виготовлення документів кадастрового і технічного обліку (інвентаризації) об'єктів нерухомості (в тому числі правовстановлюючих документів на земельні ділянки та документів про межування земельних ділянок);

30) витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з проведення експертизи, обстежень, видачі висновків та надання інших документів, наявність яких обов'язково для отримання ліцензії (дозволу) на здійснення конкретного виду діяльності;

31) судові витрати та арбітражні збори;

32) періодичні (поточні) платежі за користування правами на результати інтелектуальної діяльності і засобами індивідуалізації (зокрема, правами, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності);

33) витрати на підготовку і перепідготовку кадрів, які у штаті платника податків, на договірній основі в порядку, передбаченому пунктом 3 статті 264 цього Кодексу;

34) витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей і вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації, встановленого Центральним банком Російської Федерації;

35) витрати на обслуговування контрольно-касової техніки;

36) витрати з вивезення твердих побутових відходів.

При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.

ТОВ «Сердолікс» сплачує мінімальний податок, у разі, якщо за податковий період сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку.

Сума мінімального податку обчислюється за податковий період у розмірі 1 відсотка податкової бази, якою є доходи, які визначаються відповідно до статті 346.15 Податкового кодексу РФ.

Організація має право в наступні податкові періоди включити суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку і сумою податку, обчисленої в загальному порядку, до витрат при обчисленні податкової бази, в тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє відповідно до положень п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

ТОВ «Сердолікс» має право зменшити обчислену за підсумками податкового періоду податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, в яких платник податків застосовував спрощену систему оподаткування і використовував в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. При цьому під збитками розуміється перевищення витрат, визначених відповідно до статті 346.16 Податкового кодексу, над доходами, визначеними відповідно до статті 346.15 Податкового кодексу.

Платник податків має право здійснювати перенесення збитку на майбутні податкові періоди протягом 10 років, наступних за тим податковим періодом, в якому отримано цей збиток.

Платник податків має право перенести на поточний податковий період суму отриманого у попередньому податковому періоді збитку.

Збиток, не перенесений на наступний рік, може бути перенесений цілком або частково на будь-який рік з наступних дев'яти років.

Якщо платник податків отримав збитки більш ніж в одному податковому періоді, перенесення таких збитків на майбутні податкові періоди провадиться в тій черговості, в якій вони отримані.

У разі припинення платником податку діяльності з причини реорганізації платник податків-правонаступник має право зменшувати податкову базу в порядку і на умовах, що передбачені цим пунктом, на суму збитків, отриманих реорганізовується організаціями до моменту реорганізації [24, c. 164].

Платник податків зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку і суму, на яку була зменшена податкова база по кожному податковому періоду, протягом усього терміну використання права на зменшення податкової бази на суму збитку.

Збиток, отриманий платником податку при застосуванні інших режимів оподаткування, не приймається при переході на спрощену систему оподаткування. Збиток, отриманий платником податку при застосуванні спрощеної системи оподаткування, не приймається при переході на інші режими оподаткування.

Податковим періодом по єдиному податку при УСН є календарний рік. Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Податкова ставка за єдиним податком при УСН встановлена ​​в розмірі 15 відсотків від податкової бази.

Єдиний податок при УСН обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником податку самостійно.

За підсумками кожного звітного періоду ТОВ «Сердолікс» обчислює суму авансового платежу з податку за підсумками кожного звітного періоду, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше обчислених сум авансових платежів з податку.

Раніше обчислені суми авансових платежів з податку зараховуються при обчисленні сум авансових платежів з податку за звітний період та суми податку за податковий період.

Здача податкової звітності за єдиним податком, а також сплата податку і авансових платежів з податку виробляються за місцем знаходження організації, тобто в ИФНС по Радянському району м. Красноярська.

ТОВ «Сердолікс» подає податкові декларації за наслідками податкового періоду не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Щоквартальна здача звітності по УСН скасовано з 1 січня 2009

Єдиний податок, який підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний податковий період, тобто до 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Авансові платежі з податку сплачуються не пізніше 25 го числа першого місяця, що настає після закінчення звітним періодом.

Згідно з п. 3 ст. 4 Закону про бухгалтерський облік організації, що перейшли на спрощену систему оподаткування, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку, за винятком обліку основних засобів і нематеріальних активів. У ТОВ «Сердолікс» дотримується дане право та бухгалтерський облік в повному обсязі не ведеться.

У ТОВ «Сердолікс" ведеться облік доходів і витрат для цілей обчислення податкової бази за єдиним податком у книзі обліку доходів і витрат організацій, які застосовують спрощену систему оподаткування, форма і порядок заповнення якої затверджуються Міністерством фінансів Російської Федерації.

Відповідно до цього документа у Книзі обліку доходів і витрат у хронологічній послідовності на основі первинних документів позиційним способом відображаються всі господарські операції організації за звітний (податковий) період [25, c. 174].

Ведення Книги обліку доходів і витрат, а також документування фактів підприємницької діяльності здійснюється російською мовою.

Відповідно до ст. 23 НК РФ загальний термін зберігання даних бухгалтерського обліку та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, а також документів, що підтверджують отримані доходи (для організацій - також і зроблені витрати) і сплачені (утримані) податки складає чотири роки. Якщо ж організація скористалася правом перенесення збитку на майбутнє, то термін зберігання Книги зростає, аж до 14 років (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Книга обліку доходів і витрат у ТОВ «Сердолікс» ведеться в електронному вигляді. Книга обліку доходів і витрат відкривається на один календарний рік. Після закінчення податкового періоду у ТОВ «Сердолікс» книга обліку доходів і витрат виводиться на паперовий носій. На останній сторінці пронумерованій і прошнурованій Книги обліку доходів і витрат, вказується кількість пронумерованих сторінок, що засвідчується підписом посадової особи податкового органу і скріплюється печаткою. На кожен черговий календарний рік відкривається нова Книга обліку доходів і витрат.

Виправлення помилок у Книзі обліку доходів і витрат допускається, але має бути обгрунтоване, і підтверджено підписом керівника організації із зазначенням дати виправлення та печаткою організації.

1.2 Аналіз облікової політики

Податковий кодекс РФ не зобов'язує платників податків, які застосовують спрощену систему оподаткування (ССО), складати облікову політику для цілей податкового обліку. Однак за загальним правилом, однією з основних цілей, яка досягається формуванням облікової політики, є закріплення вибору одного з двох або декількох варіантів обліку активів, зобов'язання або елементів, що формують податкову базу. Іншими словами, в тому випадку, коли є можливість вибору методу формування податкової бази або обліку окремих операцій, розробка облікової політики, видається, як мінімум, доцільною [12, c. 112].

Організації, що перейшли на спрощену систему оподаткування, можуть розробляти облікову політику, як для цілей бухгалтерського обліку, так і для цілей оподаткування. Так як бухгалтерський облік в ТОВ «Сердолікс» не ведеться, облікова політика складається тільки для цілей податкового обліку.

Формально податкові органи не мають права вимагати подання облікової політики від організацій, що використовують ССО. Тобто, облікова політика для ТОВ «Сердолікс» є робочим документом, метою розробки якого, є, перш за все, формалізація застосовуваних норм податкового обліку. При проведенні податкових перевірок відповідний розпорядчий документ (яким затверджується облікова політика) може використовуватися як допоміжний засіб для обгрунтування позиції організації при виникненні спірних ситуацій.

Наказ про облікову політику ТОВ «Сердолікс» № 45 від 28.12.2008 р. затверджено генеральним директором (Додаток 2).

В обліковій політиці ТОВ «Сердолікс» відображені наступні елементи:

• вибір об'єкта оподаткування;

• сума доходів, отримана в попередньому році (за дев'ять місяців і за рік в цілому). Дана цифра підтверджена випискою (або копією) відповідних первинних документів, і відображається на підтвердження права на використання ССО;

• метод оцінки покупних товарів, придбаних для подальшої реалізації - по середній вартості;

• порядок перенесення на наступні податкові періоди збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, в яких застосовувалася спрощена система оподаткування і використовувалися в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. Розмір стерпного збитку не може зменшувати податкову базу більш ніж на 30 відсотків. При цьому решта збитку може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 податкових періодів.

Організації, що перейшли на ССО, права вибору не мають - використання касового методу визначення виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) передбачає визнання здійснених витрат у сумі фактично проведеної оплати. Проте стаття 346.17 НК РФ не обумовлює порядку визнання в обліку саме цього виду витрат. Щоб уникнути розбіжностей з податковими органами, доречно закріпити в обліковій політиці такі методи визнання подібних витрат;

• порядок обліку витрат, які приймаються для цілей оподаткування в обмежених розмірах, - витрати на утримання службового транспорту, а також витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів; витрати на відрядження; плату державним і (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення документів тощо;

• порядок здійснення та визнання витрат на бухгалтерські послуги - у разі, якщо для ведення бухгалтерського обліку залучається спеціалізована організація;

• наявність заборгованості по податках і зборам на початок податкового періоду та порядок її погашення (з метою реалізації підпункту 3 пункту 2 статті 346.17 НК РФ);

• порядок ведення касових операцій - прийом і видача готівки, терміни виплат, система матеріальної відповідальності;

• відомості про чисельність працівників за минулий податковий період та порядок її розрахунку в кожному звітному періоді (якщо середня чисельність перевищить 100 осіб, організація втратить право на використання ССО з початку того кварталу, в якому відбулося перевищення граничної чисельності працюючих);

• розмір залишкової вартості основних засобів і нематеріальних активів (амортизується майна - відповідно до глави 25 НК РФ);

• порядок визнання відсотків, що сплачуються за надання в користування грошових коштів (кредитів, позик). Глава 26.2 не обумовлює можливості вибору методу визнання в обліку даного виду витрат. Однак з норм глави 25 НК РФ (положення якої можуть бути використані при реалізації вимог глави 26.2 НК РФ) випливає, що сплачені відсотки можуть прийматися до обліку рівномірно - протягом усього терміну договору позики або кредиту, або в міру нарахування або сплати відсотків відповідно до умов договору.

Крім перерахованих елементів в обліковій політиці можуть бути відображені інші аспекти, які дозволяють однозначно формалізувати бухгалтерський і податковий облік, а також можуть використовуватися в якості допоміжних внутрішніх нормативних актів, для мінімізації трудовитрат з ведення обліку - наприклад, терміни сплати обов'язкових внесків на пенсійне страхування, терміни сплати авансових платежів з податку, терміни подання податкових декларацій, порядок заліку сум раніше сплаченого мінімального податку (якщо в минулі податкові періоди податок сплачувався в мінімальному розмірі) і т.п.

Додавши до облікової політики дані елементи, які дозволяють однозначно формалізувати бухгалтерський і податковий облік, ТОВ «Сердолікс» може використовувати їх в якості допоміжних внутрішніх нормативних актів, для мінімізації трудовитрат з ведення обліку, а також щоб убезпечити свою організацію від претензій з боку податкових органів.

1.3 Аналіз податкового навантаження та ефективності оподаткування

Різниця методик визначення рівня податкового навантаження проявляється в основному у використанні тієї чи іншої кількості податків, що включаються до розрахунку податкового навантаження, а також у способі визначення інтегрального показника, з яким порівнюється загальна сума податків за розрахунковий період. Основна ідея кожної методики виявляється в тому, щоб зробити інтегральний показник податкового навантаження економічного суб'єкта універсальним, що дозволяє порівнювати рівень оподаткування в різних галузях народного господарства. Для найбільшої точності розрахунків при проведенні заходів з оптимізації оподаткування на конкретному підприємстві фахівцям не варто обмежуватися однією методикою. Доцільно використовувати дві-три методики, щоб отримані з їх допомогою результати найбільш повно описували поточну чи ретроспективну податкову ситуацію на підприємстві.

Розглянемо кілька методик розрахунку податкового навантаження.

1. Методика Департаменту податкової політики Міністерства фінансів РФ.

Відповідно до методики, розробленої фахівцями Департаменту податкової політики Міністерства Фінансів Російської Федерації, пропонується оцінювати тяжкість податкового тягаря ставленням всіх податків, що сплачуються до виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) включаючи виручку від іншої реалізації:

НБ = (Нобщ / Взаг) · 100%, (1.1)

де НБ - податковий тягар; Нобщ - загальна сума податків; Взаг - загальна сума виручки від реалізації.

Показник податкового тягаря, розрахований відповідно до цієї формули, дозволяє визначити частку податків у виручці від реалізації, однак він не характеризує вплив податків на фінансовий стан економічного суб'єкта, оскільки не враховує відношення кожного податку до виручки від реалізації.

НБ = (237 / 7210)) · 100% = 3,29%.

Податки в ТОВ «Сердолікс» займають всього 3,29% в загальній сумі доходів. Такий низький показник можна пояснити відсутністю багатьох податків, від яких звільняється підприємство, застосовуючи ССО.

Показник податкового тягаря, розрахований відповідно до цієї формули, дозволяє визначити частку податків у виручці від реалізації, однак він не характеризує вплив податків на фінансовий стан економічного суб'єкта, оскільки не враховує відношення кожного податку до виручки від реалізації.

2. Методика М.М. Крейнина

Методика визначення податкового навантаження, розроблена М.М. Крейнина, полягає в зіставленні податку та джерела його сплати. Кожна група податків в залежності від джерела, за рахунок якого сплачуються податки, має свій критерій оцінки тяжкості податкового тягаря. Для проведення розрахунків за цією методикою використовують формулу:

НБ = (В-Ср - ПЧ) / (В-Ср) · 100%, (1.2)

де НБ - податковий тягар; По-виручка від реалізації; Ср - витрати на виробництво реалізованої продукції (робіт, послуг) за вирахуванням непрямих податків; Пч - фактичний прибуток, що залишається після сплати податків у розпорядженні економічного суб'єкта.

НБ = (В-Ср - ПЧ) / (В-Ср) · 100% = (7210 - 6982 - 156) / (7210 - 6982) · 100%.

НБ = 31,6%.

Інтегральним показником в даній методиці виступає прибуток економічного суб'єкта, до якої наводиться сума всіх податків. Дані формули показують, у скільки разів сумарна величина сплачених податків відрізняється від прибутку. Дана методика представляється дієвим засобом аналізу впливу прямих податків на фінансовий стан економічного суб'єкта. При такому підході недооцінюється вплив непрямих податків на фінансовий стан економічного суб'єкта. Тому застосування цієї методики має обов'язково відбуватися в поєднанні з оцінкою впливу непрямих податків на податкове навантаження економічного суб'єкта.

Також розрахуємо коефіцієнти відносної податкового навантаження.

Коефіцієнт ефективності К1 в динаміці протягом 2009 року розрахований в таблиці 1.

Таблиця 1. Динаміка коефіцієнта ефективності К1

Розглядаючи динаміку загального коефіцієнта ефективності відзначимо, що спостерігається незначне збільшення податкового навантаження до кінця 2009 року, протягом року показник то росте, то падає. Найменше значення коефіцієнта ефективності спостерігалося в 3 кварталі 2009 року, коли підприємство мало найбільшу виручку від реалізації товарів. У складі змінних податкових платежів присутній лише єдиний податок при УСН. Коефіцієнт по змінним платежах дорівнює одиниці, оскільки єдиний податок, який сплачується при УСН, брався за всі періоди в розмірі мінімального платежу, тобто його величина залежала від виручки, не беручи до уваги витрати підприємства. Для коефіцієнта за постійним платежах спостерігається така ж тенденція як для загального коефіцієнта ефективності.

1. Коефіцієнт К1 визначали за формулою:

, (1.3)

де - Загальна сума нарахованих податкових платежів, за винятком ПДФО нарахованого податковими агентами;

-Сума виручки брутто (Оборот по Кт рахунку 90 / 1 «Продажі»).

У цілому за 2009 рік коефіцієнт ефективності склав:

.

2. Коефіцієнт К ₂ визначимо в цілому за 2009 рік за формулою:

, (1.4)

де - Доходи організації (оборот по Кт рахунку 90 / 1 «Продажі» + оборот по Кт рахунку 91 / 1 «Інші доходи»).

Значення К ₂ збігається з К _1, так як підприємство не виділяє інші витрати в окрему статтю, не веде бухгалтерський облік.

3. Коефіцієнт К ₃ також визначимо в цілому за 2009 рік за формулою:

, (1.5)

де - Додана вартість (Оборот по Кт 90 / 1 - стор 020 Ф № 2)

103,9%.

Тепер визначимо коефіцієнти оподаткування в розрізі окремих видів податків.

, (1.6)

де - Загальна сума непрямих податків.

У складі непрямих податків є тільки єдиний податок при УСН, він займає 1% у загальній виручці за 2009 рік, тобто відповідає мінімальному податку.

(1.7)

де - Загальна сума податків, що включаються до витрат на продаж (Дт 44);

- Собівартість продукції, робіт, послуг (стор. 020 Ф № 2) (витрати на продаж р. 030 Ф № 2).

, (1.8)

де - Загальна сума податків, що відносяться на фінансові результати (Дт 91 / 2);

- Прибуток від продажів (стор. 050 Ф № 2).

Оскільки ТОВ «Сердолікс» звільнено від сплати податку на майно у зв'язку із застосуванням ССО, а інших податків, що відносяться на фінансові результати, немає, коефіцієнт До ₆ дорівнює нулю.

, (1.9)

де - Сума податку на прибуток і замінюють його податків (Дт 99);

- Сума прибутку до оподаткування (стор. 140 Ф № 2).

.

Частка єдиного податку, що сплачується при УСН, у сумі прибутку до оподаткування становить 31,6%.

Також розрахуємо коефіцієнт ефективності податкової політики за формулою:

, (1.10)

де - Сума податкової економії в результаті використання пільг;

- Сума податкових зобов'язань, що виникає без урахування пільг.

Якби ТОВ «Сердолікс» перебувало на загальній системі оподаткування, то крім відрахувань до ПФ, до ФСС від НС і ПЗ, ПДФО та єдиного податку, потрібно було платити також ПДВ, ЕСН і податок на майно. Замість єдиного податку підприємство б сплачувала податок на прибуток.

Розрахуємо податкові зобов'язання, що виникають без урахування пільг:

ПДВ = 7210300 · 18% - 20 007 = 1277847 крб.

ЕСН = 1163705 · (26% - 14%) = 139 645 руб.

Податок на майно буде дорівнює нулю, оскільки на балансі організації не значаться основні засоби.

Податок на прибуток = 227835 · 20% = 45567 руб.

Разом податкові зобов'язання, що виникають без урахування пільг рівні:

1277847 + 139645 + 45567 - 72103 = 1390956 крб.

Розрахуємо коефіцієнт ефективності податкової політики:

ТОВ «Сердолікс» економить за рахунок використання пільг 85,4% від податкових зобов'язань, що виникають без урахування пільг.

Це ще раз доводить ефективність використання спеціального податкового режиму у вигляді ССО для оптимізації оподаткування.

2. Планування та методика перевірки єдиного податку при спрощеній системі оподаткування

2.1 План і програма податкової перевірки підприємства

Розглянемо порядок проведення виїзної податкової перевірки ТОВ «Сердолікс» в частині оподаткування єдиним податком при застосуванні спрощеної системи оподаткування.

В даний час основним документом, що регламентує порядок здійснення податкових перевірок, є Податковий кодекс РФ.

В даний час основним документом, що регламентує порядок здійснення податкових перевірок, є Податковий кодекс РФ.

Податковий кодекс РФ надає посадовим особам податкових органів при проведенні виїзних перевірок досить великі повноваження, а саме: проводити інвентаризацію майна, проводити огляд територій, приміщень, документів і предметів, залучати експертів, фахівців, витребувати необхідні для перевірки документи, вилучати у платника податків або іншого зобов'язаного особи документи, що свідчать про вчинення податкових правопорушень, проводити зустрічні перевірки. Перераховані заходи податкового контролю регламентуються в ст. ст. 90-98 НК РФ.

У ході виїзної податкової перевірки посадові особи податкових органів перевіряють документи, що дозволяють зробити висновок про правильність обчислення, повноти і своєчасності сплати та перерахування платником податку податків і зборів.

Як правило, вивчаються установчі документи платника податків, свідоцтво про постановку на облік в податковому органі, податкові декларації, документи бухгалтерської звітності організації, договори, банківські і касові документи, накладні на відпуск матеріальних цінностей, акти виконаних робіт, рахунки-фактури та інші первинні облікові документи , що підтверджують факти проведення платником податків господарських операцій, головна книга і т.д. [9, c. 68]

Перевірка в ТОВ «Сердолікс» буде проводиться на підставі рішення керівника ИФНС по Радянському району м. Красноярська. Форма рішення встановлена ​​наказом МНС РФ від 08.10.1999 р. № АП 3-16/318 «Про затвердження Порядку призначення виїзних податкових перевірок».

Наявність рішення - це єдина підстава для допуску осіб, які проводять перевірку, до проведення виїзної податкової перевірки.

Рішення про перевірку було вручено перевіряючим генеральному директору ТОВ «Сердолікс» особисто 15.01.2010 р.

Одночасно з врученням рішення генеральному директору ТОВ «Сердолікс» вручили вимогу про подання документів у порядку, передбаченому ст. 93 НК РФ. У вимозі міститься загальний перелік документів, необхідних для проведення перевірки. Зокрема, представити первинні документи, касові і банківські розрахункові документи, книгу обліку доходів і витрат, податкові декларації за єдиним податком за ССО.

Зазначені у вимозі документи платник податків зобов'язаний подати протягом п'яти днів з моменту отримання вимоги. Всі документи були представлені ТОВ «Сердолікс» для перевірки без порушення термінів, протягом трьох днів. Перевірка проводилася у період з 15.01.2010 р. по 31.01.2010 р. План виїзної податкової перевірки за єдиним податком при застосуванні УСН представлений в таблиці 2.

Таблиця 2. План виїзної податкової перевірки за єдиним податком при застосуванні УСН

Програма виїзної податкової перевірки за єдиним податком при застосуванні УСН представлена ​​в таблиці 3.

Таблиця 3. Програма виїзної податкової перевірки за єдиним податком при застосуванні УСН

2.2 Методика перевірки

Виїзну перевірку почнемо зі знайомства з установчими документами ТОВ «Сердолікс». Перевірка обгрунтованості права застосування ССО показала, що у ТОВ «Сердолікс» є повідомлення про застосування УСН від 12.07.2007 р. ТОВ «Сердолікс» відповідає параметрам, зазначеним у ст. 346.12 Податкового кодексу РФ, необхідним для застосування УСН.

Аналіз облікової політики ще раз підтвердив правомірність застосування ССО у 2009 році, так як виручка за підсумками 2008 року не перевищила 45 млн. рублів.

Далі приступимо до перевірки доходів і витрат організації.

Датою отримання доходів визнається день надходження грошових коштів на рахунки в банках або в касу, а також погашення заборгованості (оплати) платнику податку іншим способом, з огляду на це, перевіримо розрахункові документи по банку і касі за реалізовані товари.

Перевірку розрахункових документів по касі проведемо шляхом зіставлення сум доходів, відображених у книзі обліку доходів і витрат та сум надходжень готівкових грошових коштів, відображених у касовій книзі.

Перевірку розрахункових документів по банку проведемо шляхом зіставлення сум доходів, відображених у книзі обліку доходів і витрат (Додаток 4) та сум надійшли на розрахунковий рахунок за виписками банку.

Таблиця 4. Перевірка розрахункових документів по банку і касі

При перевірці правильності оформлення первинних документів, перевіримо наявність обов'язкових реквізитів, правильність заповнення реквізитів, порядок внесення виправлень, правильність підрахунку підсумків. При перевірці обов'язкових реквізитів первинних документів будемо керуватися статтею 9 Федерального закону від 21.11.1996 р. № 129 ФЗ «Про бухгалтерський облік».

Для перевірки правильності оформлення первинних документів у ТОВ «Сердолікс» затребувані такі документи як індивідуальні картки з ПДФО, рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, товарні звіти, облікова політика, податкові декларації і т.д.

Таблиця 5. Перевірка реквізитів у первинних документах

Закінчивши перевірку всіх реквізитів та підсумків у первинних документах, приступимо до аналізу документів. При виїзної перевірки звернемо увагу, чи немає протиріч між даними в різних документах організації. А саме перевіримо відображення в книзі обліку доходів і витрат (Додаток 4) первинних документів з реалізації товарів (Додаток 34) і приходу товарів, робіт, послуг.

Таблиця 6. Перевірка документів щодо реалізації та надходженню товарів, робіт, послуг

Окремий етап виїзної перевірки - це перевірка обгрунтованості включення витрат до Книги доходів і витрат.

Таблиця 7. Перевірка документів, які підтверджують понесені витрати

У ході перевірки приділили увагу всіх податках, що обчислюються на підприємстві, перевірили суми внесків до ПФ і до ФСС від НС і ПЗ, суми податку на доходи фізичних осіб: утриманого, перерахованого та вказаного у довідках про доходи за формою 1 ПДФО.

У висновку необхідно перевірити правильність заповнення податкової декларації з єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО.

Таблиця 8. Перевірка правильності заповнення податкової декларації з єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування за 2009 рік (Додаток 5)

2.3 Узагальнення виявлених порушень

У ході перевірки ТОВ «Сердолікс» були виявлені наступні порушення:

1. Виявлена ​​невідображення в книзі обліку доходів і витрат за 2009 рік сума грошових коштів, що надійшли в рахунок авансу за майбутню поставку товару на розрахунковий рахунок ТОВ «Сердолікс» 28.12.2009 р. на суму 25800 рублів, акт і рахунок-фактура на надані послуги виписані тільки в 2010 році. Але згідно зі ст. 346.17 НК РФ датою отримання доходів визнається день надходження грошових коштів (касовий метод). Відповідно занижений єдиний податок на суму 3870 рублів.

2. Згідно з даними книги обліку доходів і витрат 17.05.2009 р. до складу витрат були включені витрати на госп. інвентар та інструмент на суму 6500 руб. лише на підставі платіжного доручення та вимоги-накладної. Витратами згідно НК РФ зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків. На підприємстві відсутня оригінал товарно-транспортної накладної на що надійшли госп. інвентар та інструмент від постачальника. Платіжне доручення лише підтверджує факт оплати, а вимога-накладна використовується для передачі ТМЦ в експлуатацію.

Отже, занижений єдиний податок на суму 975 рублів.

Таким чином, за 2009 рік виявили лише два порушення в обліку ТОВ «Сердолікс», які призвели до заниження єдиного податку на 4845 рублів.

3. Оформлення результатів перевірки

3.1 Складання акту податкової перевірки щодо порушень, виявлених на підприємстві

Після закінчення перевірки ТОВ «Сердолікс» перевіряючим була складена довідка про проведену перевірку, в якій зафіксовані предмет перевірки та строки її проведення.

За результатами виїзної податкової перевірки після складання довідки про проведену перевірку уповноваженими посадовими особами податкових органів було складено у встановленій формі акт податкової перевірки, що підписується цими особами та керівником об'єкта аудиту.

Акт виїзної податкової перевірки представлений в Додатку 3. Вимоги до оформлення акта виїзної податкової перевірки встановлено Інструкцією МНС РФ від 10.04.2000 р. № 60 «Про порядок складання акта виїзної податкової перевірки та провадження у справі про порушення законодавства про податки і збори», затвердженої наказом МНС РФ від 10.04.2000 р. № АП 3-16/138.

В акті податкової перевірки вказані документально підтверджені факти податкових правопорушень, виявлені в ході перевірки, а також висновки і пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень і посилання на статті НК РФ, що передбачають відповідальність за даний вид податкових правопорушень.

Акт податкової перевірки був вручений директору ТОВ «Сердолікс» особисто. З боку директора акт перевірки був підписаний незалежно від наявності заперечень, так як, непідписання акта або підписання його із застереженнями не має практичного значення. При непідписання акта він буде направлений платнику податків поштою рекомендованим листом. Датою вручення акта буде вважатися шостий день, починаючи з дати його відправлення.

Перевіреної організації надано право в разі незгоди з фактами, викладеними в акті перевірки, а також з висновками і пропозиціями перевіряльників, у двотижневий термін з дня отримання акта перевірки подати до відповідного податкового органу письмове пояснення мотивів відмови підписати акт або заперечення по акту в цілому або по його окремих положень. При цьому організація має право додати до письмового пояснення (заперечення) чи узгоджений термін передати податковому органу документи (їх завірені копії), що підтверджують обгрунтованість заперечень або мотиви непідписання акта перевірки [8, c. 94].

Після закінчення строку на подання заперечень протягом не більше 14 днів керівник (заступник керівника) податкового органу розглядає акт податкової перевірки, а також документи та матеріали, представлені платником податків. Про час і місце розгляду матеріалів перевірки податковий орган зобов'язаний сповістити платника податків завчасно. Якщо платник податку, не дивлячись на повідомлення, не з'явився, то матеріали перевірки, включаючи представлені платником податку заперечення, пояснення, інші документи і матеріали, розглядаються в його відсутність.

Необхідно відзначити ще одну обставину: податковий орган зобов'язаний сповістити платника податків про час і місце розгляду акту тільки у разі подання платником податків заперечень. Якщо заперечення не представлені, то обов'язки сповістити платника податків про час і місце розгляду акта перевірки у податкових органів не виникає і, відповідно, можливий розгляд матеріалів перевірки без платника податків. Така ситуація на практиці зустрічається досить рідко, тому що розгляд акту перевірки звичайно збігається з моментом винесення рішення. Тоді постає питання про вручення рішення і притягнення посадових осіб організації-платника податків до адміністративної відповідальності і т.д.

Разом з тим, розгляд акта перевірки та винесення рішення - дві різні процедури.

Якщо для розгляду акта перевірки НК РФ встановлено двотижневий термін, то терміну винесення рішення у чинній редакції НК РФ немає (у попередній редакції НК РФ термін винесення рішення - 10 днів з моменту розгляду матеріалів перевірки).

Термін винесення рішення обмежений терміном стягнення штрафних санкцій (шість місяців з моменту складання акту перевірки). Винесення рішення після закінчення цього терміну втрачає сенс, оскільки стягнути суми штрафних санкцій з платника податків буде неможливо.

Всі питання, що виникли при проведенні та оформленні результатів перевірки, необхідно вирішувати з податковими органами до дня розгляду матеріалів перевірки та винесення рішення. З запереченнями необхідно подати максимально можливу кількість документів в обгрунтування своєї позиції і, по можливості, розглянути дані документи з перевіряючими, тому що від їх позиції багато в чому залежить визнання правомірними заперечень платника податків. Сама процедура винесення рішення досить формальна. Документи, в тому числі проект рішення, результати розгляду заперечень до акта, готуються відповідними службами податкового органу, і до керівника (заступника керівника) податкового органу потрапляє готовий пакет. Заперечення платника податків, висловлені безпосередньо при ухваленні рішення, навряд чи будуть прийняті до відома. Особа, що виносить рішення, не буде вникати в нюанси розрахунку реалізованого накладення або формування собівартості, тому що передбачається, що заперечення по акту попередньо розглянуті відповідними фахівцями і ними висловлені рекомендації по всіх позиціях заперечень.

За результатами розгляду матеріалів перевірки керівник (заступник керівника) податкового органу виносить рішення про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Дане рішення виноситься у разі встановлення податковим органом фактів порушення податкового законодавства.

Копія рішення податкового органу вручається платнику податків або його представнику під розписку або передається іншим способом, що свідчить про дату отримання акта платником податків або його представником. Якщо зазначеними вище способами рішення податкового органу вручити платнику податків або його представнику неможливо, рішення надсилається поштою рекомендованим листом і вважається отриманим платником податку після закінчення шести днів після його відправлення.

У десятиденний термін з дати винесення рішення податковий орган повинен направити платнику податків вимога про сплату недоїмки з податку і пені.

У разі, якщо платник податків відмовився добровільно сплатити суму податкової санкції чи пропустив термін сплати, зазначений у вимозі, податковий орган звертається до суду з позовною заявою про стягнення з даної особи податкової санкції.

Податкові органи можуть звернутися до суду з позовом про стягнення податкової санкції не пізніше шести місяців з дня виявлення податкового правопорушення і складання відповідного акту (строк давності стягнення санкції). Дата складання акту - це дата, зазначена на титульному аркуші акта, а не дата вручення його платнику податку. При зверненні податкового органу до суду з позовом про стягнення штрафних санкцій по закінченні даного терміну судом буде відмовлено у задоволенні позовних вимог [16, c. 312].

Якщо платник податку не згоден з висновками податкового органу, він має право оскаржити рішення. Рішення може бути оскаржене в адміністративному порядку до вищестоящого податкового органу (вищій посадовій особі) або до суду. В адміністративному порядку скарга може бути подана протягом трьох місяців з моменту винесення рішення. Подача скарги не позбавляє платника податків права на звернення до суду.

3.2 Складання рекомендацій щодо порушень, виявленим в ході перевірки

У ході перевірки ТОВ «Сердолікс» були виявлені порушення, які загрожують як стягненням додаткової суми єдиного податку, так і нарахуванням пені та штрафу.

Пропонується уважно заповнювати книгу обліку доходів і витрат, заносячи всі доходи, отримані у вигляді зарахувань на розрахунковий рахунок і надходжень в касу організації, на дату фактичного надходження грошових коштів.

Звертати особливу увагу на наявність документів, що підтверджують витрати підприємства. Податкова база за єдиним податком у ТОВ «Сердолікс» визначається як грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат. Зменшити суму отриманих доходів можна лише на суму обгрунтованих і документально підтверджених витрат, здійснених у податковому періоді. Перелік витрат суворо регламентований НК РФ.

Висновок

Основи діючої спрощеної системи оподаткування встановлені главою 26.1 Податкового кодексу РФ, яка була введена в дію федеральним законом № 104 ФЗ від 24.07.2004 р. Мета спрощеної системи оподаткування полягає в зменшенні податкового тягаря, спрощення податкового та бухгалтерського обліку і звітності для невеликих підприємств і індивідуальних підприємців. Досягнення зазначених цілей сприяє розвитку малого бізнесу в Росії та зростання ефективності економіки країни в цілому.

У цій роботі розглянули особливості обчислення та сплати єдиного податку при застосуванні спрощеної системи оподаткування на прикладі ТОВ «Сердолікс».

Товариство з обмеженою відповідальністю «Сердолікс» засновано 7 липня 2007. Коротка назва - ТОВ «Сердолікс». Займається оптовою торгівлею виробами з пластмаси.

У ході виконання курсової роботи розглянули єдиний податок при застосуванні спрощеної системи оподаткування в діяльності ТОВ «Сердолікс» у розрізі елементів.

Склали план і програму податкової перевірки ТОВ «Сердолікс» в частині розрахунку єдиного податку при застосуванні спрощеної системи оподаткування. Застосували методику податкової перевірки на ТОВ «Сердолікс». У результаті перевірки були виявлені порушення законодавчо-нормативної бази в організації у частині обчислення єдиного податку, що обчислюється при застосуванні спрощеної системи оподаткування.

Сума неповної сплати єдиного податку при застосуванні спрощеної системи за 2009 рік у ТОВ «Сердолікс» за даними перевірки склала 4845 руб. Порушення, в результаті яких, виявлена ​​сума недоїмки за єдиним податком, перераховані в акті виїзної податкової перевірки.

Крім того, в курсовій роботі зробили розрахунок податкового навантаження підприємства, застосувавши дві методики.

Відповідно до методики, розробленої фахівцями Департаменту податкової політики Міністерства Фінансів Російської Федерації, оцінили тягар податкового тягаря ставленням всіх податків, що сплачуються до виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) включаючи виручку від іншої реалізації. Податки ТОВ «Сердолікс» займають всього 3,29% в загальній сумі доходів. Такий низький показник можна пояснити відсутністю багатьох податків, так як організація перебуває на спрощеній системі оподаткування.

Відповідно до Методики М.М. Крейнина зіставили податок і джерело його сплати. Сумарна величина сплачених податків відрізняється від прибутку в 3,16 разів. Дана методика представляється дієвим засобом аналізу впливу прямих податків на фінансовий стан економічного суб'єкта. Але при такому підході недооцінюється вплив непрямих податків на фінансовий стан економічного суб'єкта.

Розглядаючи динаміку загального коефіцієнта ефективності відзначимо, що спостерігається незначне збільшення податкового навантаження до кінця 2009 року, протягом року показник то росте, то падає. Найменше значення коефіцієнта ефективності спостерігалося в 3 кварталі 2009 року, коли підприємство мало найбільшу виручку від реалізації товарів. У складі змінних податкових платежів присутній лише єдиний податок при УСН. Коефіцієнт по змінним платежах дорівнює одиниці, оскільки єдиний податок, який сплачується при УСН, брався за всі періоди в розмірі мінімального платежу, тобто його величина залежала від виручки, не беручи до уваги витрати підприємства. Для коефіцієнта за постійним платежах спостерігається така ж тенденція як для загального коефіцієнта ефективності.

Бібліографічний список

1. Податковий кодекс РФ (Частина перша) від 31.07.1998 № 146 ФЗ, прийнятий ГД ФС РФ 16.07.1998 (ред. від 29.12.2009).

2. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117 ФЗ, прийнятий ГД ФС РФ 19.07.2000 (ред. від 27.12.2009).

3. Федеральний закон від 15.12.2001 № 167 ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» (ред. від 27.12.2009).

4. Наказ Мінфіну РФ від 31.12.2008 № 154н «Про затвердження форм Книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, Книги обліку доходів індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування на основі патенту, і Порядків їх заповнення».

5. Наказ Мінфіну РФ від 22.06.2009 № 58н "Про затвердження форми податкової декларації з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, та Порядку її заповнення».

6. Наказ Мінфіну РФ від 27.02.2006 № 30Н «Про затвердження форми декларації по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування для осіб, які виробляють виплати фізичним особам, та порядку її заповнення».

7. Абрамов В.А. Спрощена система оподаткування. - М.: Вісь 89, 2010. - 288 с.

8. Баришева С.Ю. Бухгалтеру на замітку. Виїзні та камеральні податкові перевірки. - М.: Фенікс, 2008. - 256 с.

9. Доброхотова В.Б., Лобанов А.В. Податкові перевірки. Книга для платника податків і податківця. - М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2007. - 416 с.

10. Заробітна плата при спрощеній системі оподаткування. / Под ред. І.А. Толмачова. - М.: ГроссМедіа, 2008. - 232 с.

11. Колчин С.П. Оподаткування. - М.: ІПБ-БІНФА, 2008. - 144 с.

12. Кондраков Н.П. Облікова політика організацій на 2009 р.: з метою бухгалтерського фінансового, управлінського та податкового обліку. - М.: Ексмо, 2009. - 224 с.

13. Міхєєва Т.А. Облік на підприємствах малого бізнесу. - М.: Колос, 2009. - 160 с.

14. Податки та оподаткування. / За редакцією Д.Г. Чорниця. 2 е вид., Перераб. і доп. - М.: Юніті-Дана, 2010. - 368 с.

15. Пархачева М.А. Спрощена система оподаткування 2009. - М.: Ексмо, 2009. - 720 с.

16. Пархачева М.А. Виїзні податкові перевірки. Правила самооборони. - М.: Ексмо, 2009. - 400 с.

17. Полонський Ю.Д. Спрощена система оподаткування. 2009. 9 е вид., Перераб. - М.: Вісь 89, 2009. - 256 с.

18. Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки та оподаткування. - М.: Юрайт-Издат, 2008. - 992 с.

19. Попова Л.В., Маслова І.А., Дрожжина І.А. Методологія і методика обчислення податків. - М.: Справа та сервіс, 2008. - 240 с.

20. Пятаков В.А. Податки та оподаткування. Конспект лекцій. - М.: А-Пріор, 2008. - 192 с.

21. Скворцов О.В. Податки та оподаткування. 8 е вид., Виправлю. - М.: Академія, 2010. - 224 с.

22. Суміна О.Л. ЕСН. Економія - не привід для перевірки. - М.: Бератор-Паблішинг, 2007. - 208 с.

23. Феоктистов І. Новий порядок проведення податкових перевірок. - М.: Бібліотека журналу «Головбух», 2007. - 112 с.

24. Феоктистов І.А., Філіна Ф.Н. Спрощена система оподаткування. - М.: ГроссМедіа, 2008. - 624 с.

Програми

Опис додатків

1. Податковий паспорт ТОВ «Сердолікс»

2. Наказ про облікову політику № 12 від 28.12.2008 р.

3. Акт виїзної податкової перевірки № Пр17-01-2010 від 15.01.2010 р.

4. Книга обліку доходів і витрат за 2009 рік

5. Податкова декларація з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО за 2009 рік

6. Декларація по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування за 2009 рік

7. Розрахункова відомість по коштах ФСС за 2009 рік

8. Розрахунково-платіжна відомість за січень 2009 року

9. Розрахунково-платіжна відомість за лютий 2009 року

10. Розрахунково-платіжна відомість за березень 2009 року

11. Розрахунково-платіжна відомість за квітень 2009 року

12. Розрахунково-платіжна відомість за травень 2009 року

13. Розрахунково-платіжна відомість за червень 2009 року

14. Розрахунково-платіжна відомість за липень 2009 року

15. Розрахунково-платіжна відомість за серпень 2009 року

1. Розрахунково-платіжна відомість за вересень 2009 року

2. Розрахунково-платіжна відомість за жовтень 2009 року

3. Розрахунково-платіжна відомість за листопад 2009 року

4. Розрахунково-платіжна відомість за грудень 2009 року

5. Податкова картка за формою 1 ПДФО за 2009 рік

6. Товарно-транспортна накладна № 16 від 20.01.2009 р.

7. Рахунок-фактура № 1 від 31.01.2009 р.

8. Рахунок-фактура № 12 від 03.01.2009 р.

1. Загальна характеристика підприємства

Товариство з обмеженою відповідальністю «Сердолікс» створено 05.07.2007 р. за рішенням єдиного засновника - фізичної особи.

Статутний капітал становить 10000 рублів, його сума не змінювалася з моменту державної реєстрації. Підприємство переведено на спрощену систему оподаткування з моменту державної реєстрації та використовує її по теперішній час. В якості об'єкта оподаткування обрані доходи, зменшені на величину витрат.

ТОВ «Сердолікс» здає податкову звітність в ИФНС по Радянському району м. Красноярська.

2. Основні соціально-економічні показники організації.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Сердолікс» здійснює оптову торгівлю виробами з пластмаси.

3. Відомості про рахунки банку та інших кредитних установах.

ТОВ «Сердолікс» має розрахунковий рахунок у Східно-Сибірському філії ВАТ АКБ «Росбанк» в м. Красноярську. Обслуговується ТОВ «Сердолікс» за адресою: м. Красноярськ, вул. Ладо Кецховелі, д. 65 А.

4. Показники організації, використовуються для розрахунку податків і зборів до бюджетів всіх рівнів та позабюджетні фонди.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Сердолікс» звільнено від сплати податку на прибуток, податку на майно, єдиного соціального податку і податку на додану вартість.

Основну частку податкового навантаження підприємства становить єдиний податок при застосуванні спрощеної системи оподаткування.

Єдиний податок нараховується виходячи зі ставки 15% від бази оподаткування.

Товариство сплачує податок на доходи фізичних осіб з сум заробітної плати своїх працівників як податковий агент. Також товариство нараховує та сплачує страхові внески до Пенсійного фонду РФ за ставками, затвердженими Законом № 167 ФЗ від 15.12.2001 р.

НАКАЗ

№ 12 від «28» грудня 2008

Про облікову політику ТОВ «Сердолікс»

з метою податкового обліку на 2009 рік

На підставі Федерального закону від 21.11.96 № 129 ФЗ «Про бухгалтерський облік», Положення по бухгалтерському обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 2008), Податкового кодексу РФ та інших законодавчих і нормативних актів

НАКАЗУЮ:

1. Продовжити в 2009 році застосування спрощеної системи оподаткування з обраним у 2007 році об'єктом оподаткування доходи, зменшені на величину витрат.

2. Сума доходів, отримана в 2008 році склала:

за дев'ять місяців - 6119884 крб.

за рік - 8291845 крб.

3. Книгу обліку доходів і витрат вести в електронному вигляді.

4. Вести бухгалтерський облік тільки по об'єктах основних засобів і нематеріальних активів у зв'язку з відсутністю необхідності ведення обліку всіх господарських операцій.

5. Застосовувати лінійний спосіб нарахування амортизації по всіх об'єктах основних засобів.

6. Застосовувати лінійний спосіб нарахування амортизації по всіх об'єктах нематеріальних активів.

7. Затвердити форми регістрів для обліку об'єктів основних засобів і нематеріальних активів.

8. Затвердити метод оцінки покупних товарів, придбаних для подальшої реалізації: за середньої вартості.

9. Затвердити порядок перенесення на наступні податкові періоди збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів: розмір стерпного збитку не може зменшувати податкову базу більш ніж на 30 відсотків. При цьому решта збитку може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 податкових періодів.

10. Контроль за дотриманням положень облікової політики покласти на головного бухгалтера Є.М. Рожкова.

Генеральний директор Неженський О.М.

АКТ № Пр17-01-2010

ВИЇЗНИЙ ПОДАТКОВОЇ ПЕРЕВІРКИ

Товариство з обмеженою відповідальністю «Сердолікс»,

ТОВ «Сердолікс», ІПН 2465036925, 246501001

м. Красноярськ 15.01.2010 р.

Мною, Волкової Юлією Олександрівною, податковим інспектором II рангу, на підставі рішення керівника ИФНС по Радянському району м. Красноярська від 15.01.2010 р. № 17-01-2010/14 проведена виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Сердолікс» з питань дотримання законодавства про податки і збори (з питань правильності обчислення, утримання, сплати і перерахування єдиного податку, що сплачується при застосуванні спрощеної системи оподаткування за період з 01.01.2009 р. по 31.12.2009 р.

Перевірка проведена у відповідності з Податковим кодексом Російської Федерації, іншими актами законодавства про податки і збори.

1. Загальні положення

1.1. Перевірка розпочата 15.01.2010 р., закінчена 31.01.2010 р.

На підставі рішення керівника (заступника керівника) ___________________________________ від ______________ № ___ виїзна

(Найменування податкового органу)

перевірка була припинена на ____ днів, з _______ р. по __________ р.

1.2. Посадовими особами (керівник, головний бухгалтер або особи, що виконують їх обов'язки) організації (філії або представництва) в періоді, що перевіряється були:

Генеральний директор - Ніжинський О.М.

Головний бухгалтер - Рожкова Є.М.

1.3. Адреса місця знаходження організації (філії або представництва) (адреса постійного місця проживання індивідуального підприємця): м. Красноярськ, пр. Миру, 51.

Місце здійснення діяльності ______________________________

__________________________________________________________________

(Вказується в разі здійснення організацією (філією або представництвом) (індивідуальним підприємцем) своєї діяльності не за місцем державної реєстрації організації (постійного місця проживання індивідуального підприємця))

1.4. ______________________________ Має ліцензію № __________

(Найменування організації (філії або представництва)

(П.І.Б. індивідуального підприємця))

від «__» __________ ____ р., видану ________________________________

(Найменування органу, що видав ліцензію)

на здійснення _____________________________________________

(Вказується ліцензований вид діяльності і наводяться дані про наявність всіх ліцензій на право здійснення окремих видів діяльності, а також терміни початку і закінчення дії ліцензії)

1.5. Фактично за період, що перевірявся організація (філія або представництво) (індивідуальний підприємець) здійснювала: основні види діяльності - оптову торгівлю виробами з пластмаси.

Види діяльності, заборонені чинним законодавством:

_____________________________________________________________

(За відсутності таких видів діяльності зазначений запис не наводиться)

Види діяльності без наявності необхідної ліцензії: __________________________________________________________________

(За відсутності таких видів діяльності зазначений запис не наводиться)

1.6. Ця податкова перевірка проведена суцільним методом перевірки поданих первинних документів, книги обліку доходів і витрат, касової книги, податкових декларацій.

2. Справжньою перевіркою встановлено наступне:

2.1. Податкова декларація по єдиному податку при застосуванні спрощеної системи за 2009 рік представлена ​​в ИФНС по Радянському району вчасно, тобто порушень термінів подання звітності немає.

2.2. Перевіркою правильності обчислення єдиного податку встановлено наступне:

Виявлена ​​невідображення в книзі обліку доходів і витрат за 2009 рік сума грошових коштів, що надійшли в рахунок авансу за майбутню поставку товару на розрахунковий рахунок ТОВ «Сердолікс» 28.12.2009 р. на суму 25800 рублів, акт і рахунок-фактура на надані послуги виписані тільки в 2010 році. Але згідно зі ст. 346.17 НК РФ датою отримання доходів визнається день надходження грошових коштів (касовий метод). Відповідно занижений єдиний податок на суму 3870 рублів.

Згідно з даними книги обліку доходів і витрат 17.05.2009 р. до складу витрат були включені витрати на госп. інвентар та інструмент на суму 6500 руб. лише на підставі платіжного доручення та вимоги-накладної. Витратами згідно НК РФ зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків. На підприємстві відсутня оригінал товарно-транспортної накладної на що надійшли госп. інвентар та інструмент від постачальника. Платіжне доручення лише підтверджує факт оплати, а вимога-накладна використовується для передачі ТМЦ в експлуатацію.

Отже, занижений єдиний податок на суму 975 рублів.

3. Висновок

3.1. Всього за результатами цієї перевірки встановлено:

3.1.1. Несплата (неповна сплата) єдиного податку при застосуванні спрощеної системи оподаткування в сумі 4845 руб.;

в тому числі: за 2 квартал 2009 року в сумі 975 руб.,

за 4 квартал 2009 року в сумі 3870 руб.

3.1.2. Несплата (неповна сплата) ___________________________ у сумі _____________ тис. руб.;

в тому числі: за ____________________ в сумі ___________ тис. крб.;

(Податковий період)

за ________________________ у сумі ___________ тис. крб.;

(Податковий період)

... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3.1.3. Разом несплата (неповна сплата) податків (зборів) встановлено в сумі 4845 рублів;

3.1.4. раніше правопорушень не виявлено

3.2. За результатами перевірки пропонується:

3.2.1. Стягнути з ТОВ «Сердолікс»:

а) зазначені у пункті 3.1 суми несплачених (не повністю сплачених) податків (зборів);

б) пені за несвоєчасну сплату податків (зборів) у сумі 87,26 руб., в тому числі:

по єдиному податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСН - у сумі 87,26 руб.; (Розрахунки пені додаються)

3.2.2. ТОВ «Сердолікс» внести необхідні виправлення до податкового обліку, відкоригувати суму нарахованого єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО.

3.2.3. Залучити ТОВ «Сердолікс» до податкової відповідальності, передбаченої:

а) пункту 1 статті 122 Податкового кодексу Російської Федерації за неправильне обчислення єдиного податку при застосуванні УСН

б) ___________________________________________________________

Додатки: на ___ 1 ___ аркушах.

Примірник акта з 1 додатком на 1 аркуші отримав:

Головний бухгалтер Рожкова Є.М., ТОВ «Сердолікс»

31.01.2010 ______________

Додаток

до акта виїзної податкової

перевірки № Пр17-02-2010 від 15.01.2010 р.

Розрахунок пені за єдиним податком, що сплачується при застосуванні спрощеної системи оподаткування