13. Застосовувати передбачені законодавством Російської Федерації заходи обмежувального, попереджувального і профілактичного характеру, а також санкції, спрямовані на недопущення та (або) ліквідацію наслідків, викликаних порушенням юридичними та фізичними особами обов'язкових вимог у встановленій сфері діяльності, з метою припинення фактів порушення законодавства Російської Федерації.
14. Скасовувати рішення нижчестоящих податкових органів або зупиняти їх дію у разі невідповідності законодавству Російської Федерації.

2. Індивідуальне завдання

2.1 Нормативно-правове регулювання порядку обчислення та сплати страхових внесків

Страхові внески повинні перераховуватися окремо в Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування РФ і фонди обов'язкового медичного страхування (федеральний і територіальний). Дія нового Закону не поширюється на внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань, а також на обов'язкове медичне страхування непрацюючого населення, сплата яких регулюється спеціальними федеральними законами (ч. 2 ст. 1 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212 -ФЗ).
У зв'язку з прийняттям Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ були внесені зміни в цілий ряд законодавчих актів РФ, а деякі акти втратили чинність (Федеральний закон від 24 липня 2009 р. № 213-ФЗ).
З 2011 р. планується значне збільшення тарифів страхових внесків, але в 2010 р. діють знижені ставки. При цьому для деяких категорій платників на період 2010 - 2014 рр.. передбачений поступовий перехід до застосування загальновстановлених тарифів.
Платниками страхових внесків є організації, індивідуальні підприємці і фізичні особи, не визнані такими, які проводять виплати і перераховують інші винагороди фізичним особам. До платників відносяться також індивідуальні підприємці, адвокати і нотаріуси, займаються приватною практикою, які не здійснюють виплат фізичним особам, тобто ті ж особи, які до 1 січня 2010 р. відповідно до гл. 24 НК РФ сплачували ЕСН (ст. 5 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ).
З 2010 р. розрахунки по страхових внесках платники повинні подавати за місцем свого обліку до територіальних органів ПФР і ФСС. При цьому слід звернути увагу, що ст. 59 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ передбачено, що платники пенсійних внесків повинні подати до податкового органу декларацію по цих внесках за 2009 р. в термін не пізніше 30 березня 2010 р. за формою, затвердженою Мінфіном Росії. Згідно зі ст. 38 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 213-ФЗ права та обов'язки платників податків щодо податкових періодів по ЕСН, що минули до 1 січня 2010 р., здійснюються в порядку, який встановлений гол. 24 НК РФ в раніше діяла редакції. Тому в 2010 р. платники ЕСН, які здійснюють виплати фізичним особам, повинні подати декларацію по єдиному соціальному податку за 2009 р. у звичайний термін - не пізніше 30 березня (п. 7 ст. 243 НК РФ), а індивідуальні підприємці, адвокати та частнопрактикующие нотаріуси - не пізніше 30 квітня (п. 7 ст. 244 НК РФ). Такі роз'яснення дала і ФНС Росії в Листі від 16.09.2009 N ШС-22-3/717.
Якщо роботодавець здійснює виплати й інші винагороди в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), при розрахунку бази для нарахування внесків враховується їх ціна, зазначена сторонами договору (ч. 6 ст. 8 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212 - ФЗ).
Тарифи страхових внесків для платників, які виробляють виплати фізичним особам, такі: у ПФР - 20 відсотків, до ФСС - 2,9 відсотка, в ФФОМС - 1,1 відсотка і в ТФОМС - 2 відсотки (ч. 1 ст. 57 Федерального закону від 24 липня 2009 № 212-ФЗ).
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують УСН або сплачують ЕНВД, а також особи, які використовують працю інвалідів, а також громадські організації інвалідів платять страховий внесок тільки в ПФР за ставкою 14 відсотків (п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ).
Організації та індивідуальні підприємці, які є сільськогосподарськими товаровиробниками або мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони, сплачують страхові внески за ставкою 20 відсотків (усього) (п. 1 ч. 2 ст. 57 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212 -ФЗ).
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують ЕСХН, сплачують страховий внесок в ПФР за ставкою 10,3 відсотка (п. 3 ч. 2 ст. 57 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ).
Індивідуальні підприємці, адвокати та частнопрактикующие нотаріуси (платники, не виробляють виплати фізичним особам) визначають розмір внесків, виходячи з вартості страхового року, яка розраховується як добуток МРОТ (4330 руб.) Та тарифу до відповідного фонду і множиться на 12 (ч. 2 ст . 13 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ).
База для нарахування внесків платниками, що виробляють виплати фізичним особам, не повинна перевищувати 415 000 крб., Обчислених наростаючим підсумком з початку календарного року. При перевищенні цієї межі страхові внески не стягуються (ч. 4, 5 ст. 8 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ).
З переліку неоподатковуваних страховими внесками сум, що виплачуються на користь фізичних осіб, виключені:
- Компенсаційні виплати за невикористану відпустку;
- Суми одноразової матеріальної допомоги, що виплачуються членам сім'ї померлого працівника; виплати в грошовій формі за роботу з важкими, шкідливими і (або) небезпечними умовами праці;
- Виплати в іноземній валюті замість добових членам екіпажів суден закордонного плавання та особовому складу екіпажів російських повітряних суден, що виконують міжнародні рейси;
- Вартість форменого одягу, видаваної навчаються і вихованцям відповідно до законодавства РФ;
- Вартість пільг по проїзду, що надаються навчаються і вихованцям (ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ).
Не обкладаються страховими внесками виплати з трудових і цивільно-правовими договорами на користь іноземців та осіб без громадянства, які тимчасово перебувають на території РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ).
З 3000 до 4000 руб. (На одного працівника в рік) збільшена сума матеріальної допомоги, що надається роботодавцями, яка не обкладається страховими внесками (п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ).
Одноразова матеріальна допомога, що надається роботодавцем у разі народження (усиновлення або удочеріння) дитини (не більше 50 000 руб. На кожну дитину), не включається до бази для нарахування страхових внесків, тільки якщо така допомога виплачується протягом року після народження (усиновлення або удочеріння ) дитини (пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ).
Якщо працівники, що проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, проводять відпустку за межами РФ, то страховими внесками не обкладається вартість проїзду або перельоту за тарифами, розрахованими від місця відправлення до пункту пропуску через державний кордон РФ, включаючи вартість провезення багажу вагою до 30 кг (п. 7 ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ).
Сплата страхових внесків платниками, що виробляють виплати на користь фізичних осіб, здійснюється окремими платіжними дорученнями, які направляються в кожний з чотирьох фондів: ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС (ч. 1, 8 ст. 15 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ).
Платники, що виробляють виплати на користь фізичних осіб, протягом розрахункового (звітного) періоду за підсумками кожного календарного місяця не пізніше 15-го числа наступного місяця сплачують щомісячний обов'язковий платіж (ч. 3 - 5 ст. 15 Федерального закону від 24 липня 2009 № 212-ФЗ).
Платники, які не виробляють виплат фізичним особам, сплачують внески за розрахунковий період не пізніше 31 грудня поточного календарного року окремими розрахунковими документами в ПФР, ФФОМС і ТФОМС (ч. 2 - 4 ст. 16 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ ).
Платники, які не проводять виплати фізичним особам, має право добровільно вступити у правовідносини з обов'язкового соціального страхування і сплачувати за себе внески до ФСС Росії (ч. 5 ст. 14 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ).
Страхові внески не вважаються сплаченими, якщо в платіжному дорученні вказана невірна КБК (п. п. 1, 3 ч. 5, п. 4 ч. 6 ст. 18 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ).
Залік надміру сплачених страхових внесків до бюджету одного фонду в рахунок платежів до бюджету іншого фонду неможливий (ч. 21 ст. 26 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ).
Розрахунки по страхових внесках платники, що виробляють виплати фізичним особам, подають за місцем свого обліку в територіальні органи: ПФР - до 1 травня, 1 серпня, 1 листопада та 1 лютого наступного року відповідно), і ФСС - до 15 квітня, 15 липня 1915 жовтня, 15 січня наступного року) (ч. 9 ст. 15 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ).
Платники, що мають середньоспискову чисельність працівників за попередній календарний рік понад 100 осіб, а також, новостворені організації, у яких кількість співробітників перевищує встановлену межу, представляють розрахунки тільки в електронній формі з електронним цифровим підписом (ст. 61 Федерального закону від 24 липня 2009 р . № 212-ФЗ).
У разі припинення діяльності організації (у зв'язку з ліквідацією) або індивідуального підприємця розрахунки необхідно представити до дня подання зазначеної заяви (ч. 15 ст. 15 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ).
У разі реорганізації організації правонаступники зобов'язані перерахувати внески та подати розрахунки за реорганізоване юридична особа незалежно від того, чи було їм до завершення реорганізації відомо про несплату страхових внесків реорганізованим особою (ч. 16 ст. 15 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212 - ФЗ).
Платники, які не виробляють виплат фізичним особам, подають розрахунок по страхових внесках до територіального органу ПФР до 1 березня наступного року (ч. 5 ст. 16 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ).
У разі припинення діяльності фізичної особи як індивідуального підприємця розрахунки представляються до дня подання до реєструючого органу заяви про припинення діяльності (ч. 6 ст. 16 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ).
Платники, що виробляють виплати фізичним особам, зобов'язані подати до ПФР звітність для персоніфікованого обліку у строк до 1 серпня 2010 р. і 1 січня 2011 відповідно (п. 12 ст. 37 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 213-ФЗ) .
Збереження документів, що підтверджують обчислення та сплату сум страхових внесків, необхідно забезпечувати протягом шести років (п. 6 ч. 2 ст. 28 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ).
Виїзна перевірка платника страхових внесків проводиться не частіше ніж раз на три роки і триває не більше двох місяців з дня винесення рішення про її призначення (ч. 10, 11 ст. 35 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ).
За подання розрахунку з нульовою сумою після закінчення 180 календарних днів від встановленого строку передбачена відповідальність у вигляді мінімальної суми штрафу - 1000 руб. (Ч. 2 ст. 46 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ).
Рішення про залучення (про відмову у залученні) платника страхових внесків до відповідальності за вчинення правопорушення можуть бути оскаржені до вищестоящого органу та до суду одночасно (ч. 2 ст. 54 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ).

2.2 Особливості перехідного періоду від сплати єдиного соціального податку до сплати страхових внесків

З 1 січня 2010 р. набув чинності Федеральний закон від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ, який регулює відносини, пов'язані з обчисленням та сплатою страхових внесків, а гол. 24 НК РФ "Єдиний соціальний податок" втратила чинність. Страхові внески повинні перераховуватися окремо в Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування РФ і фонди обов'язкового медичного страхування (федеральний і територіальний). Дія нового Закону не поширюється на внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань, а також на обов'язкове медичне страхування непрацюючого населення, сплата яких регулюється спеціальними законами.
У зв'язку з прийняттям Федерального закону № 212-ФЗ були внесені зміни в цілий ряд законодавчих актів РФ, а деякі акти втратили чинність.
З 2011 р. планується значне збільшення тарифів страхових внесків, але в 2010 р. діють знижені ставки. При цьому для деяких категорій платників на період 2010 - 2014 рр.. передбачений поступовий перехід до застосування загальновстановлених тарифів.
Платниками страхових внесків визнаються (п. 1 ст. 5 Закону про страхові внески):
- Особи, що виробляють виплати та інші винагороди фізичним особам: організації, індивідуальні підприємці, фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями;
- Особи, які не виробляють виплати та інші винагороди фізичним особам: індивідуальні підприємці, адвокати, нотаріуси, які займаються приватною практикою.
Важливо, що федеральними законами про конкретних видах обов'язкового соціального страхування можуть встановлюватися інші категорії страхувальників, які є платниками страхових внесків (п. 2 ст. 5 Закону про страхові внески).
У 2010 р. тарифи внесків будуть повторювати ставки ЄСП без урахування регресивної шкали: У ПФР - 20%, до ФСС - 2,9%, в ФФОМС - 1,1% і в ТФОМС - 2%. Сумарна ставка складе 26% (табл. 2.1). Пенсійні внески розподіляться таким чином. Для осіб 1966 року народження і старше всі 20% підуть на страхову частину. Для осіб 1967 року народження і молодше на страхову частину піде 14%, і на накопичувальну - 6%. Крім того, в 2010 р. будуть застосовуватися знижені тарифи для сільгоспвиробників, резидентів техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони і для платників податків ЕСХН.
Таблиця 2.1 - Тарифи страхових внесків у 2010 р.

Пенсійний фонд Російської Федерації	Фонд соціального страхування Російської Федерації	Фонди обов'язкового медичного страхування
		Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування	Територіальні фонди обов'язкового медичного страхування
20,00%	2,90%	1,10%	2,00%

Починаючи з 2011 р. тарифи страхових внесків зростуть і буду складати: у ПФР - 26%, до ФСС - 2,9%, в ФФОМС - 2,1% і в ТФОМС - 3%. Сумарна ставка досягне 34% (табл. 2.2). Пенсійні внески розподіляться таким чином. Для осіб 1966 року народження і старше всі 26% підуть на страхову частину. Для осіб 1967 року народження і молодше на страхову частину піде 20%, і на накопичувальну - 6%.
У період з 2011 р. по 2014 р. включно будуть діяти знижені тарифи для сільгоспвиробників, резидентів техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони, платників податків ЕСХН, корінних нечисленних народів Півночі та організацій інвалідів.
Таблиця 2.2 - Тарифи страхових внесків з 2011 р.

Пенсійний фонд Російської Федерації	Фонд соціального страхування Російської Федерації	Фонди обов'язкового медичного страхування
		Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування	Територіальні фонди обов'язкового медичного страхування
26,00%	2,90%	2,10%	3,00%

Починаючи з 2015 р. всі пільгові тарифи скасовуються.
У 2010 р., що є перехідним періодом, для сільгосптоваровиробників, резидентів техніко-впроваджувальної ОЕЗ, платників ССО, ЕНВД, ЕСХН, організацій інвалідів ст. 57 Закону встановлено знижені страхові тарифи:
- Для сільськогосподарських товаровиробників, що відповідають критеріям, зазначеним у ст. 346.2 НК РФ, за винятком організацій і індивідуальних підприємців, які використовують ЕСХН, організацій народних художніх промислів і сімейних (родових) громад корінних нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання:
Таблиця 2.3 - Тарифи страхових внесків у 2010 р.

Пенсійний фонд РФ	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС
15,8%	1,9%	1,1%	1,2%

- Для організацій і індивідуальних підприємців, що мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони і виробляють виплати фізичним особам, які працюють на території техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони;
- Для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують УСН;
- Для організацій і індивідуальних підприємців, які сплачують ЕНВД (щодо виплат та інших винагород, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком на поставлений дохід для окремих видів діяльності);
- Для платників страхових внесків, які виробляють виплати й інші винагороди фізичним особам, які є інвалідами I, II та III групи, - щодо зазначених виплат та винагород, для громадських організацій інвалідів (у тому числі створених як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їх законні представники становлять не менше 80%, їх регіональних та місцевих відділень, для організацій, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50%, а частка зарплати інвалідів у фонді оплати праці складає не менше 25%, для установ, створених для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам ( іншим законним представникам), єдиними власниками майна яких є громадські організації інвалідів, за винятком платників страхових внесків, що займаються виробництвом і (або) реалізацією підакцизних товарів, мінерального сировини, інших корисних копалин, а також інших товарів відповідно до переліку, затвердженого Урядом РФ по поданням загальноросійських громадських організацій інвалідів.

Таблиця 2.4 - Тарифи страхових внесків у 2010 р.

Пенсійний фонд РФ	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС
14,0%	0,0%	0,0%	0,0%

- Для організацій і індивідуальних підприємців, які використовують ЕСХН:
Таблиця 2.5 - Тарифи страхових внесків у 2010 р.

Пенсійний фонд РФ	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС
10,3%	0,0%	0,0%	0,0%

Сплачуються за цим пільговими тарифами пенсійні внески у 2010 р. розподіляються так (ст. 33 Федерального закону від 15 грудня 2001 р. № 167-ФЗ (ред. від 24 липня 2009 р.)):
- Для сільськогосподарських товаровиробників, що відповідають критеріям, зазначеним у ст. 346.2 НК РФ, за винятком організацій і індивідуальних підприємців, які використовують єдиний сільськогосподарський податок, організацій народних художніх промислів і сімейних (родових) громад корінних нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання:
Таблиця 2.6 - Тарифи страхових внесків

Тариф страхового внеску	На фінансування страхової частини трудової пенсії		На фінансування накопичувальної частини трудової пенсії
	для осіб 1966 р. н. і старше	для осіб 1967 р. н. та молодше	для осіб 1967 р. н. та молодше
15,8%	15,8%	9,8%	6,0%

- Для організацій і індивідуальних підприємців, що мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони і виробляють виплати фізичним особам, які працюють на території техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони;
- Для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують УСН;
- Для організацій і індивідуальних підприємців, які сплачують ЕНВД (щодо виплат та інших винагород, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком на поставлений дохід для окремих видів діяльності);
- Для страхувальників, які виробляють виплати й інші винагороди фізичним особам, які є інвалідами I, II та III групи, - щодо зазначених виплат та винагород, для громадських організацій інвалідів (у тому числі створених як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їх законні представники становлять не менше 80%, їх регіональних та місцевих відділень (далі - громадські організації інвалідів), для організацій, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50%, а частка заробітної плати інвалідів у фонді оплати праці складає не менше 25%, для установ, створених для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям- інвалідам та їх батькам (іншим законним представникам), єдиними власниками майна яких є громадські організації інвалідів, за винятком страхувальників, які займаються виробництвом і (або) реалізацією підакцизних товарів, мінерального сировини, інших корисних копалин, а також інших товарів відповідно до переліку, затвердженого Урядом Російської Федерації за поданням загальноросійських громадських організацій інвалідів:

Таблиця 2.7 - Тарифи страхових внесків

Тариф страхового внеску	На фінансування страхової частини трудової пенсії		На фінансування накопичувальної частини трудової пенсії
	для осіб 1966 р. н. і старше	для осіб 1967 р. н. та молодше	для осіб 1967 р. н. та молодше
14,0%	14,0%	8,0%	6,0%

- Для організацій і індивідуальних підприємців, які використовують ЕСХН:
бліцу 2.7 - Тарифи страхових внесків

Тариф страхового внеску	На фінансування страхової частини трудової пенсії		На фінансування накопичувальної частини трудової пенсії
	для осіб 1966 р. н. і старше	для осіб 1967 р. н. та молодше	для осіб 1967 р. н. та молодше
10,3%	10,3%	4,3%	6,0%

Крім того, ст. 58 Закону № 212-ФЗ передбачає також знижені тарифи страхових внесків для окремих категорій платників страхових внесків в перехідний період 2011 - 2014 рр..:
1) для сільськогосподарських товаровиробників, що відповідають критеріям, зазначеним у ст. 346.2 НК РФ, для організацій народних художніх промислів і сімейних (родових) громад корінних нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання;
2) для організацій і індивідуальних підприємців, що мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони і виробляють виплати фізичним особам, які працюють на території техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони;
3) для організацій і індивідуальних підприємців, які використовують ЕСХН;
4) для платників страхових внесків, які виробляють виплати й інші винагороди фізичним особам, які є інвалідами I, II та III групи, - щодо зазначених виплат та винагород, для громадських організацій інвалідів, для організацій, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50%, а частка зарплати інвалідів у фонді оплати праці складає не менше 25%, для установ, створених для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам (іншим законним представникам), єдиними власниками майна яких є громадські організації інвалідів, за винятком платників страхових внесків, що займаються виробництвом і (або) реалізацією підакцизних товарів, мінеральної сировини, інших корисних копалин, а також інших товарів відповідно до переліку, затвердженого Урядом Російської Федерації за поданням загальноросійських громадських організацій інвалідів протягом 2011 - 2014 рр.. будуть застосовуватися наступні тарифи страхових внесків:
Таблиця 2.8 - Тарифи страхових внесків

Найменування	2011 - 2012 рр..	2013 - 2014 рр..
ПФР	16,0%	21,0%
ФСС	1,9%	2,4%
ФФОМС	1,1%	1,6%
ТФОМС	1,2%	2,1%

Суми пенсійних внесків, які сплачуються за таким тарифом, повинні бути розподілені наступним чином (ст. 33 Федерального закону від 15 грудня 2001 № 167-ФЗ (ред. від 24 липня 2009 р.)):

Таблиця 2.9 - Тарифи страхових внесків

Тариф страхового внеску	На фінансування страхової частини трудової пенсії		На фінансування накопичувальної частини трудової пенсії
	для осіб 1966 р. н. і старше	для осіб 1967 р. н. та молодше	для осіб 1967 р. н. та молодше
16,0%	16,0%	10,0%	6,0%
21,0%	21,0%	15,0%	6,0%

Одночасно передбачається, що в 2011-2014 рр.. доходи, що випадають бюджетів державних позабюджетних фондів у зв'язку з встановленням знижених тарифів страхових внесків платникам страхових внесків, зазначених у частині 1 статті 54 закону, компенсуються за рахунок міжбюджетних трансфертів з федерального бюджету, що перераховуються до бюджетів Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонду соціального страхування Російської Федерації, Федерального фонду обов'язкового медичного страхування.
Обсяг зазначеної компенсації визначається як різниця між сумою страхових внесків, яку могли б сплатити зазначені платники страхових внесків відповідно до тарифів, встановлених частиною 2 статті 12 законопроекту, і сумою страхових внесків, що підлягає сплаті ними відповідно до частини 2 статті 54 законопроекту, і встановлюється на відповідний фінансовий рік федеральними законами про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік і плановий період. Надання компенсації бюджетам територіальних фондів обов'язкового медичного страхування здійснюється Федеральним фондом обов'язкового медичного страхування.
У 2010 р. така компенсація випадних доходів у зв'язку з встановленням знижених тарифів страхових внесків передбачається лише стосовно бюджету Пенсійного фонду Російської Федерації.
Крім того, законопроект включає в себе норми, що стосуються забезпечення виконання обов'язку зі сплати страхових внесків і контролю за сплатою страхових внесків, встановлює розміри і порядок нарахування пені при порушенні встановлених строків сплати страхових внесків, а також міри відповідальності, застосовувані до платників страхових внесків і банкам при порушенні ними порядку сплати страхових внесків.
За 2009 рік до бюджетів різних рівнів по м. Москві мобілізовано податків і зборів, які адмініструються ФНС Росії 66,6 млрд. руб. (З урахуванням надходжень по підприємствах, переданим на податковий облік в міжрегіональні інспекції по найбільших платниках податків), що на 7,6 млрд. руб., Або 10,3% нижче рівня 2008 року. Обсяг податкових надходжень до федерального бюджету знизився на 16,3%, консолідований бюджет області на 5,3%, у тому числі в обласній на 8,1%, муніципальний - зростання на 3,8%.
У державні позабюджетні фонди надійшло єдиного соціального податку, страхових внесків, а також коштів у рахунок погашення недоїмки, пені та штрафів по страхових внесках - 18,8 млрд. руб., Що на 6,1% вище надходжень 2008 року.
Надходження страхових внесків, що зараховуються до Пенсійного Фонду РФ зросли на 7,2%, єдиного соціального податку у федеральний і територіальний Фонди обов'язкового медичного страхування на 5,8% і 6,3%, до Фонду соціального страхування - знижені на 17,2%.
Наслідки економічної кризи, зробили негативний вплив на податкову базу основних доходообразующіх видів податків і обсяг податкових надходжень, що найбільшою мірою відбилося на надходженнях II і III кварталів ц.р. Якщо в I кварталі спостерігалося уповільнення темпів зростання - 103,5% проти 131,7% за аналогічний період 2008 року, то у II і III кварталах - обсяги надходжень зменшилися на 14,4% і 21,2%, в IV - на 4 , 8%.
Значно знижені обсяги надходжень: з податку на прибуток - на 39,8% (на 6,7 млрд. руб.), Податку на видобуток корисних копалин на 42,2% (2,3 млрд. руб.) Та ПДВ на 4% (527,8 млн. руб.).
Зросли надходження по податку на майно фізичних осіб в 1,8 рази (на 126,6 млн. руб.), Земельного податку в 1,2 рази (231 млн. руб.), Транспортному на 25,5% (169 500 000 . руб.).
Основна частина доходів бюджетів усіх рівнів сформовано за рахунок: податку на доходи фізичних осіб - 25,2%; ПДВ - 19,1%; податку на прибуток - 15,1%; єдиного соціального податку, що зараховується до федерального бюджету - 8,4% . Питома вага податку на прибуток у загальному обсязі надходжень скоротився на 7,4 процентних пункту, у зв'язку з чим значно знижені доходи обласного бюджету. Зростання обсягу надходжень земельного податку в 1,2 рази і його частки на 0,5 процентних пункту сприятливо відбилася на доходах муніципальних бюджетів.
У 2009 році зросла частка м. Москви в загальному обсязі податкових надходжень на 0,8.
До числа основних видів економічної діяльності, які забезпечують близько 75% податкових надходжень в області, відносяться: обробні виробництва - 17,4 млрд. руб. (28,4%), транспорт і зв'язок - 8,1 млрд. руб. (13,3%), оптова та роздрібна торгівля, ремонт автотранспортних засобів, мотоциклів, побутових виробів та предметів особистого вжитку - 5,9 млрд. руб. (9,6%); виробництво і розподіл електроенергії, газу та води - 5,4 млрд. руб. (8,8%); видобуток корисних копалин - 4,6 млрд. руб. (7,5%); будівництво - 3,8 млрд. руб. (6,3%).
Значно знижено обсяг надходжень: у видобутку корисних копалин - на 44,1% (видобутку нафти і природного газу - 4_, 3%); обробних виробництвах - на 20,5%; фінансовій діяльності - на 24,6%; операціях з нерухомим майном , орендою та наданням послуг на 9,6%; будівництві - на 8,6%; оптової та роздрібної торгівлі, ремонті автотранспортних засобів, мотоциклів, побутових виробів та предметів особистого вжитку - на 3,1%.
За минулий 2009 р. в Федеральну податкову службу надійшло для бюджетної системи Росії 8379 мільярдів. руб. Це на 16,5% менше, ніж у 2008 р. Податкові доходи федерального бюджету скоротилися на 26%.
Без урахування державних позабюджетних фондів надходження від податків у консолідований бюджет РФ (який включає федеральний і регіональні бюджети) склали 6798 млрд. руб., що на 19,6% менше, ніж роком раніше.
Крім того, ФНП оприлюднила уточнену цифру по зборах для федерального бюджету: він отримав від податківців у минулому році 3012,4 млрд. руб. (Спад на 26%) (рис. 1).
За попереднім планом на 2009 р. ФНС повинна була зібрати 4,9 трлн. рублів. Але через кризу уряд скоротив план майже наполовину, до 2,6 трлн. рублів. Якби плани зі збору збереглися, то за підсумками року ФНС не виконала б план майже на 40%.
Надходження ЕСН (скасованого з 2010 р.) у федеральний бюджет в 2009 р. склали 509 800 000 000 руб. і в порівнянні з 2008 р. виросли на 3 млрд руб., або на 1%.

Рис. 1 - Надходження ЄСП у федеральний бюджет за 2008-2009 рр..

У січні-лютому 2010 року в бюджетну систему Російської Федерації надійшло 2 343,4 млн. рублів доходів, які адмініструє ФПС Росії, що на 260,9 млн. рублів, або на 10 відсотків менше рівня аналогічного періоду 2009 року. Основна причина зниження надходжень платежів - скасування з 2010 року єдиного соціального податку і перехід обов'язки адміністрування страхових внесків на ОПС на органи Пенсійного фонду Російської Федерації. У порівнянних умовах (без обліку єдиного соціального податку і страхових внесків на ОПВ) надходження до бюджетної системи за січень-лютий п.р. зросли на 339,8 млн. рублів, або на 20,5 відсотка.
У федеральний бюджет (включаючи ЕСН, що зараховується до федерального бюджету) надійшло 676,7 млн. рублів, що нижче за рівень січня-лютого минулого року на 28,4 млн. рублів, або на 4 відсотки (рис. 2).
Основні дохідні джерела федерального бюджету: податок на додану вартість (72,8 відсотка від надходжень до федерального бюджету); акцизи на підакцизну продукцію (13,2 відсотка) і ЕСН, що зараховується до федерального бюджету (11,3 відсотка).

Рис. 2 - Надходження податків і зборів в бюджетну систему РФ за 2009 рік, млрд. руб.

Без обліку єдиного соціального податку, що зараховується до федерального бюджету, надходження до бюджету зросли на 104,8 млн. рублів, або на 21,2 відсотка. До місцевих бюджетів у січні-лютому ц.р. надійшло 477,0 млн. рублів, що вище рівня аналогічного періоду минулого року на 53,0 млн. рублів, або на 12,5 відсотка.
Структура доходів місцевих бюджетів:
- Податок на доходи фізичних осіб - 281,3 млн. рублів або 59 відсотків в загальній сумі доходів місцевих бюджетів;
- Податки на сукупний дохід - 98,8 млн. рублів або 20,7 відсотка;
- Земельний податок (з урахуванням надходжень за зобов'язаннями, які виникли до 1 січня 2006 року) - 86,2 млн. рублів або 18,1 відсотка;
- Податок на майно фізичних осіб - 3,6 млн. рублів або 0,8 відсотка;
- Інші податки і збори (держмито, надходження в рахунок погашення заборгованості за скасованими податках і неподаткові доходи, які адмініструються податковими органами) - 7,1 млн. рублів або 1,4 відсотка.
Розрахунок сум страхових внесків на обов'язкове медичне страхування, що зараховуються до фондів ОМС, проводиться в рамках підготовки проектів законів про бюджети фондів ОМС на черговий фінансовий рік і на плановий період з використанням фінансових змінних і встановлених розмірів тарифів страхових внесків.
Сума страхових внесків на обов'язкове медичне страхування визначається від прогнозованої суми фонду заробітної плати (за даними Міністерства економічного розвитку і торгівлі Російської Федерації або відповідних органів виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації) з урахуванням коефіцієнта коригування фонду заробітної плати на суми, які не підлягають обкладенню страховими внесками, по тарифом, встановленим Федеральним законом від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування» (далі - Федеральний закон) в частині, зараховується до фондів ОМС, із застосуванням коефіцієнта збирання і надходжень, додатково нарахованих платежів по страхових внесках на обов'язкове медичне страхування, за результатами проведених перевірок правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати (перерахування) страхових внесків до фондів ОМС (за даними Пенсійного фонду Російської Федерації або відділення Пенсійного фонду Російської Федерації суб'єкта Російської Федерації з урахуванням особливостей соціально-економічних умов у відповідному суб'єкті Російської Федерації та перехідних положень, передбачених Федеральним законом і узгоджується з Пенсійним фондом Російської Федерації або відділеннями Пенсійного фонду Російської Федерації суб'єктів Російської Федерації (органом, що здійснює контроль за сплатою страхових внесків).
У 2010 році для платників страхових внесків база для нарахування страхових внесків на кожну фізичну особу встановлюється в сумі, що не перевищує 415000 рублів наростаючим підсумком з початку розрахункового періоду. З сум виплат та інших винагород на користь фізичних осіб, що перевищують 415 000 рублів наростаючим підсумком з початку розрахункового періоду, страхові внески не стягуються.
З 1 січня 2011 року гранична величина бази для нарахування страхових внесків на обов'язкове медичне страхування підлягає щорічній індексації відповідно до зростання середньої заробітної плати в Російській Федерації. Розмір зазначеної індексації визначається Урядом Російської Федерації.
Особливості застосування тарифів при розрахунку страхових внесків на обов'язкове медичне страхування передбачено главою 8 Федерального закону.
Одночасно, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування направляє розрахунок надходження страхових внесків на ОМС в 2010-2012 рр.., Що зараховуються до Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування із існуючими коефіцієнтами (таблиця 2.10).
Розрахунок обсягів надходжень страхових внесків на ОМС, податків, передбачених спеціальними податковими режимами, до фондів ОМС за 2010 р.
Фонд заробітної плати (далі - ФЗП) - використовується ФЗП, прогнозований Міністерством економічного розвитку і торгівлі Російської Федерації або відповідними органами виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації.
Коефіцієнт коригування ФЗП під групу А - розраховується, виходячи з даних по групі А, шляхом виключення із загального ФЗП частини ФЗП по групі Б, де:
- Група А - організації, що виробляють виплати фізичним особам, за винятком виступають у якості роботодавців - сільськогосподарських товаровиробників, організацій народних художніх промислів і пологових, сімейних громад корінних нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання.
- Група Б - організації, які виступають в якості роботодавців - сільськогосподарські товаровиробники, організації народних художніх промислів і родових громад корінних нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання.
3. Коефіцієнт коригування ФЗП на суми, які не підлягають обкладенню страховими внесками - розраховується, виходячи із сум, що не підлягають обкладенню страховими внесками на ОМС і бази для обчислення страхових внесків на ОМС по групі А.
4. Ефективна тарифна ставка - розраховується, виходячи із сум, нарахованих страхових внесків на ОМС по групі А і бази для обчислення страхових внесків на ОМС.
5. Коефіцієнт рівня збирання - розраховується у відсотках і являє собою відношення надійшли страхових внесків на ОМС до нарахованих сум на обов'язкове медичне страхування.
6. Коефіцієнт випадаючих сум у зв'язку з переходом окремих категорій платників страхових внесків на спеціальні податкові режими - розрахований з урахуванням динаміки переходів платників на спеціальні податкові режими.
7. Розрахунок надходження страхових внесків на ОМС:
формула: (7) = (1) * (2) * (3) * (4) * (5) * (6) / 100
Сума податків, передбачених спеціальними податковими режимами, визначається, виходячи із сум планованих надходжень, проіндексованих на індекс споживчих цін відповідного розрахункового року (за даними Міністерства економічного розвитку і торгівлі Російської Федерації або відповідних органів виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації).
Розрахунок обсягів надходжень страхових внесків на ОМС, страхових внесків на ОМС, які сплачують платниками, які застосовують спеціальні податкові режими, до фондів ОМС за 2011-2012 рр..
1. Фонд заробітної плати (далі - ФЗП) - використовується ФЗП, прогнозований Міністерством економічного розвитку і торгівлі Російської Федерації або відповідними органами виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації.
2. Коефіцієнт коригування ФЗП на суми, які не підлягають обкладенню страховими внесками - визначається шляхом виключення із загальної суми ФЗП сум ФЗП, що не підлягають обкладенню страховими внесками на ОМС.
3. Тарифна ставка - затверджена Федеральним законом.
4. Коефіцієнт збирання - розраховується у відсотках і являє собою відношення надійшли страхових внесків на ОМС до нарахованих сум страхових внесків на ОМС.
5. Додатково нараховані платежі по страхових внесках на ОМС за результатами проведених перевірок правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати (перерахування) страхових внесків на ОМС до фондів ОМС - за даними Пенсійного фонду Російської Федерації або відділень Пенсійного фонду Російської Федерації суб'єктів Російської Федерації.
6. Розрахунок надходження страхових внесків на ОМС.
(6) = (1) * (2) * (3) * (4) * (5) / 100.
Таблиця 2.10 - Застосовуються такі тарифні ставки для надходжень страхових внесків на обов'язкове медичне страхування в ФОМС і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування

	2010		2011-2012		2013-2014		2015
	ФОМС	ТФОМС	ФОМС	ТФОМС	ФОМС	ТФОМС	ФОМС	ТФОМС
Основна категорія платників	1,1	2,0	2,1	3,0	2,1	3,0	2,1	3,0
Сільськогосподарські товаровиробники	1,1	1,2	1,1	1,2	1,6	2,1	2,1	3,0
Організації, що мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони	-	-	1,1	1,2	1,6	2,1	2,1	3,0
Організації, що здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій	-	-	1,1	1,2	1,6	2,1	2,1	3,0
Організації, які використовують працю інвалідів	-	-	1,1	1,2	1,6	2,1	2,1	3,0
Організації, які застосовують спеціальні податкові режими: - Єдиний податок, що стягується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування - Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності - Єдиний сільськогосподарський податок	- - -	- - -	2,1 2,1 1,1	3,0 3,0 1,2	2,1 2,1 1,6	3,0 3,0 2,1	2,1 2,1 2,1	3,0 3,0 3,0

Сума страхових внесків на ОМС, що зараховуються до фондів ОМС для платників, що застосовують спеціальні податкові режими, визначається:
- Податок, що стягується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування
ФЗП * х тарифна ставка х коефіцієнт збирання;
- Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності
ФЗП * х тарифна ставка х коефіцієнт збирання;
- Сільськогосподарський податок

ФЗП * х тарифна ставка х коефіцієнт збирання,
де ФЗП * - фонд заробітної плати платників страхових внесків на ОМС, які застосовують спеціальні податкові режими.
У 2010 році застосовуються знижені тарифи страхових внесків для платників страхових внесків на ОМС - сільськогосподарських товаровиробників, що відповідають критеріям в пункті 2 статті 346 Податкового кодексу Російської Федерації, за винятком організацій і індивідуальних підприємців, які використовують єдиний сільськогосподарський податок; організацій народних художніх промислів і родових, сімейних громад корінних нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання (п.1 ч.1 ст.5 Закону).
Протягом 2011-2014 років застосовуються знижені тарифи страхових внесків для платників страхових внесків, зазначених у пункті 1 частини 1 статті 5 Федерального закону:
1. сільськогосподарських товаровиробників, що відповідають критеріям, зазначеним у пункті 2 статті 346 Податкового кодексу Російської Федерації; організацій народних художніх промислів і пологових, сімейних громад корінних нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання;
2. організацій і індивідуальних підприємців, що мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони і виробляють виплати фізичним особам, які працюють на території техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони;
3. організацій і індивідуальних підприємців, які використовують єдиний сільськогосподарський податок;
4. платників страхових внесків, які виробляють виплати й інші винагороди фізичним особам, які є інвалідами I, II та III групи, - щодо зазначених виплат та винагород; громадських організацій інвалідів; організацій, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить більше 50 відсотків, а частка зарплати інвалідів у фонді оплати праці складає не менше 25 відсотків; установ, створених для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової та і ної допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам, єдиними власниками майна яких є громадські організації інвалідів, за винятком платників страхових внесків, що займаються виробництвом і (або) реалізацією підакцизних товарів, мінерального сировини, інших корисних копалин, а також інших товарів відповідно до переліку, затвердженого Урядом Російської Федерації за поданням загальноросійських громадських організацій інвалідів.
Недоїмка, пені та штрафи за внесками плануються, виходячи з динаміки надходжень попередніх періодів. Розрахунок по надходженню недоїмки, пені та штрафів за страховими внесками на ОМС, що утворився в 2010 році не передбачено, у зв'язку з введенням Федерального закону.

2.3 Оцінка основних проблем пов'язаних з порядком обчислення та сплати страхових внесків у позабюджетні фонди

Через скасування ЄСП з 2010 виникнуть труднощі із заліком переплат по ЕСН. Адже адміністратором страхових внесків з 2010 року будуть позабюджетні фонди, а переплатами по єдиному соціальному податку за минулі роки продовжать займатися податківці.
Уникнути труднощів із заліком ЕСН в рахунок інших податків, можна, «закривши» 2009 рік з нульовим сальдо по особовій картці. Для цього постарайтеся не допускати переплати за підсумками 2009 року. Якщо ж у компанії вже є податкова переплата, напишіть в ИФНС заяву про її заліку в рахунок решти платежів по ЕСН в другому півріччі.
Також можуть виникнути проблеми з:
1) працівниками-іноземцями
Працівник - іноземний громадянин зареєстрований за місцем перебування в Росії. Чи повинна організація сплачувати страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування з виплат такому працівнику?
Як зазначено у статті 7 Федерального закону від 15.12.2001 № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації», в цю статтю Федеральним законом від 20.07.2004 № 70-ФЗ були внесені зміни. Вони набрали чинності з 1 січня 2005 року. Згідно з поправками до застрахованих осіб, на яких поширюється обов'язкове пенсійне страхування, віднесені іноземні громадяни та особи без громадянства, які постійно або тимчасово проживають на території Росії, за умови, що вони працюють за трудовим або цивільно-правовими договорами.
У Федеральному законі від 25.07.2002 № 115-ФЗ «Про правове становище іноземних громадян у Російській Федерації» передбачено три категорії іноземців, що знаходяться в Росії. Це тимчасово перебувають, які тимчасово проживають і постійно проживають.
Значить, працівник - іноземний громадянин зі статусом постійно або тимчасово проживає на території Росії визнається застрахованою особою з обов'язкового пенсійного страхування. На виплати, вироблені такому працівнику, нараховуються страхові внески до Пенсійного фонду.
На виплати на користь іноземних громадян, які мають статус тимчасово перебувають на території Російської Федерації і не є застрахованими особами, страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування не нараховуються.
Нарахування ЕСН і страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування на виплати іноземним громадянам, Мінфін Росії роз'яснює у листі від 03.06.2005 № 03-05-02-04/116.
Виплати та інші винагороди, що нараховуються фізичним особам з трудових і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт і надання послуг, а також за авторськими договорами, обкладаються ЕСН. Про це сказано в пункті 1 статті 236 Податкового кодексу. Дані норми поширюються і на виплати на користь іноземних громадян.
2) додатковим відпусткою
Згідно з колективним договором якщо організація надає працівникам з ненормованим робочим днем ​​додаткову відпустку тривалістю сім днів, чи повинні обчислюватися страхові внески із сум оплати додаткової відпустки?
Працівники з ненормованим робочим днем ​​мають право на додаткову оплачувану відпустку. Тривалість, порядок і умови його надання визначаються колективним договором або локальним нормативним актом. Такими є вимоги статей 116 і 119 Трудового кодексу.
До складу витрат, які зменшують оподатковуваний прибуток, включаються витрати на оплату праці, зберігається працівникам на час відпустки, передбаченого законодавством Російської Федерації. Так сказано в пункті 7 статті 255 Податкового кодексу.
У той же час для цілей оподаткування прибутку не враховуються витрати на оплату відпусток, додатково надаються працівникам за колективним договором, тобто понад передбачених чинним законодавством. На це вказано в пункті 24 статті 270 Кодексу.
У пункті 1 статті 236 Податкового кодексу перераховані виплати та винагороди, що обкладаються страхові внески. Це суми, які платники податків нараховують на користь фізичних осіб за трудовими, цивільно-правовим і авторськими договорами. Однак зазначені виплати й винагороди не зізнаються об'єктом оподаткування, якщо у платників податків-організацій вони не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток. Це передбачено пунктом 3 статті 236 Кодексу.
Згідно з листом Мінфіну Росії від 13.01.2006 № 03-03-04/2/5 витрати на оплату щорічної додаткової відпустки тривалістю не менше трьох календарних днів для цілей оподаткування прибутку враховуються у фактичних розмірах при дотриманні порядку надання зазначеної відпустки, передбаченого чинним законодавством РФ.
Отже, витрати на оплату додаткової відпустки при дотриманні порядку його надання організація може включити до складу витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток. Відповідно такі суми повинні обкладатися страхові внески.
Не обкладається єдиним соціальним податком тільки виплачувана при звільненні працівника компенсація за невикористану відпустку. Підстава - підпункт 2 пункту 1 статті 238 Податкового кодексу.
Стаття 126 Трудового кодексу дозволяє частину відпустки, що перевищує 28 календарних днів, замінити грошовою компенсацією. Це, зокрема, відноситься і до додаткових відпусток. Суми грошової компенсації за невикористану відпустку варто включати до складу витрат для цілей оподаткування прибутку, як того вимагає пункт 8 статті 255 Податкового кодексу. Такі суми обкладаються страхові внески у загальновстановленому порядку.
3) пенсійними внесками до НПФ
У разі, якщо за договором недержавного пенсійного забезпечення організація перераховує пенсійні внески на солідарний рахунок у недержавний пенсійний фонд. Чи нараховується страхові внески на суму таких пенсійних внесків?
Визнання тих чи інших виплат об'єктом обкладення страхові внески залежить від того, як вони враховуються для цілей оподаткування прибутку. Виплати й винагороди не обкладаються страхові внески, якщо в організацій-платників податків вони не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток. На це вказано в пункті 3 статті 236 Податкового кодексу.
Порядок включення сум пенсійних внесків, що перераховуються до НПФ, до складу витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, встановлений пунктом 16 статті 255 Кодексу. Федеральним законом № 204-ФЗ до зазначеної статті були внесені зміни. Вони набрали чинності з 1 січня 2005 року. Так, пенсійні внески враховуються у витратах на оплату праці, тільки якщо застосовується пенсійна схема, що передбачає облік таких внесків на іменних рахунках учасників НПФ. При цьому договори недержавного пенсійного забезпечення повинні передбачати виплату пенсій до вичерпання коштів на іменному рахунку учасника, але протягом не менше п'яти років.
Таким чином, в податкову базу по страхових внесках включаються тільки суми пенсійних внесків, перерахованих за договорами недержавного пенсійного забезпечення на іменні рахунки учасників НПФ, причому в розмірі, що не перевищує 12 відсотків від суми витрат на оплату праці. По внесках, що перераховуються на солідарний рахунок в НПФ, єдиний соціальний податок нараховувати не потрібно.
Організація зобов'язана вести облік сум нарахованих виплат, сум обчисленого за ним податку, а також сум податкових відрахувань по кожному співробітнику, на користь якого здійснюються виплати. Такий обов'язок передбачена пунктом 4 статті 243 Податкового кодексу.
4) з медичним страхуванням
Якщо фірма уклала договір добровільного особистого страхування своїх працівників на 2 роки, що передбачає оплату їх медичних витрат. Чи потрібно нараховувати ЄСП на суми страхових внесків?
У підпункті 7 пункту 1 статті 238 Податкового кодексу прямо вказано, що не обкладаються ЕСН суми платежів або внесків за договорами добровільного особистого страхування працівників, які передбачають оплату страховиками медичних витрат цих застрахованих осіб і укладається на термін не менше одного року.
Фірма має право не включати в податкову базу по єдиному соціальному податку суму страхових платежів за цим договором страхування.
Якщо ж згодом будуть укладені договори на термін менше одного року? Чи з'явиться об'єкт оподаткування ЄСП у цьому випадку?
Внески за договорами добровільного особистого страхування працівників, які передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих осіб і укладеним на строк менше року, також не обкладаються ЕСН. Але це вже інша норма. Відповідно до пункту 3 статті 236 Кодексу не обкладаються ЕСН виплати, які не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток. До витрат на оплату праці включаються суми внесків за договорами добровільного особистого страхування працівників, укладеним на строк не менше року і передбачає оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників. Така вимога пункту 16 статті 255 Податкового кодексу.
Значить, витрати за договорами, укладеними на строк менше року, не включаються до складу витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток. Це випливає з пункту 6 статті 270 Податкового кодексу.
Відповідно суми страхових внесків, перерахованих страховій компанії за договорами особистого страхування працівників, які передбачають оплату страховиками медичних витрат і укладеним на строк менше одного року, також не є об'єктом обкладення ЕСН.
5) польовим постачанням
У разі якщо організація виплачує компенсації співробітникам, що виконують геолого-розвідувальні роботи. Чи підпадають такі компенсації під дію норм статті 238 Податкового кодексу?
Працівникам, які виконують геолого-розвідувальні роботи, виплачується польове забезпечення у порядку і розмірах, передбачених Положенням про виплату польового забезпечення працівникам геолого-розвідувальних і топографо-геодезичних підприємств, організацій та установ Російської Федерації, зайнятим на геолого-розвідувальних і топографо-геодезичних роботах. Нагадаю, що вказане Положення затверджено постановою Мінпраці Росії від 15.07.94 № 56. У пункті 2 Положення йдеться про те, що польове забезпечення виплачується працівникам геолого-розвідувальних організацій з метою компенсації підвищених витрат при виконанні робіт у польових умовах.
Крім того, пунктом 4 додатка до постанови Мінпраці Росії від 29.06.94 № 51 передбачалася виплата польового забезпечення при виконанні певних видів робіт. Проте ця постанова відповідно до постанови Мінпраці Росії від 26.04.2004 № 60 визнано таким, що втратив силу.
Таким чином, за період після скасування постанови Мінпраці Росії від 29.06.94 № 51 всі види польового постачання підлягають обкладенню страхові внески. Виняток - польове забезпечення, що виплачується згідно з постановою Мінпраці Росії від 15.07.94 № 56. Таке постачання відноситься до компенсаційних виплат, які підпадають під дію підпункту 2 пункту 1 статті 238 Податкового кодексу.
6) спецрежимом
Чи має право організація, яка застосовує спеціальний податковий режим, не нараховувати страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування на суми матеріальної допомоги та премій, що виплачуються до ювілейних дат?
Об'єктом обкладання страховими внесками і базою для нарахування страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування є об'єкт оподаткування і податкова база по єдиному соціальному податку. Про це сказано в пункті 2 статті 10 Федерального закону від 15.12.2001 № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації». Тому всі виплати і винагороди, що виплачуються по трудових і цивільно-правовими договорами, оподатковуються страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування.
Виплати й винагороди не зізнаються об'єктом оподаткування по ЕСН, якщо вони не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток у поточному звітному (податковому) періоді. Це передбачено пунктом 3 статті 236 Податкового кодексу.
Відповідно не обкладаються ЕСН і страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування виплати та винагороди, зазначені у статті 270 Кодексу. Так, згідно пункту 23 зазначеної статті для цілей оподаткування прибутку не враховуються витрати у вигляді сум матеріальної допомоги працівникам. А відповідно до пункту 21 статті 270 Кодексу не враховуються витрати на будь-які види винагород, що надаються керівництву або працівникам крім винагород, що виплачуються на підставі трудових договорів.
Таким чином, організації, що формують податкову базу по податку на прибуток, не сплачують внески на обов'язкове пенсійне страхування з сум матеріальної допомоги та премій, приурочених до ювілейних дат.
Треба сказати, що подібний порядок обчислення ЕСН і страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування з сум перерахованих виплат поширюється тільки на організації, які визнаються платниками податку на прибуток.
Організація, яка застосовує спеціальний режим оподаткування, звільняється від сплати податку на прибуток. Тому положення пункту 3 статті 236 Кодексу в розглянутому випадку не діють. Значить, із сум матеріальної допомоги та премій, приурочених до ювілейних дат, організація повинна обчислювати і сплачувати страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування у загальновстановленому порядку.
У разі якщо організація здійснює два види діяльності. Один з них переведено на ЕНВД, а інший обкладається за загальною системою оподаткування і є співробітники, які зайняті у всіх видах діяльності. Як правильно застосовувати регресивну шкалу для нарахування страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування?
При нарахуванні страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування необхідно застосувати регресивні тарифи до загальної суми виплат та винагород, які виплачуються фізичним особам за всіма видами діяльності. Такий порядок встановлено Федеральним законом від 15.12.2001 № 167-ФЗ.
Розраховувати суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, яка визнається податковим вирахуванням при розрахунку ЕСН, що підлягає сплаті до федерального бюджету платники податків зменшують на суму нарахованих ними за той же період страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування. Про це йдеться в пункті 2 статті 243 Кодексу.
Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, що застосовуються як податкове вирахування при розрахунку ЕСН, розраховуються виходячи із суми виплат тільки за видами діяльності, оподатковуваним по загальному податковому режиму, із застосуванням тарифів, відповідних розміру цих виплат.
У даному випадку обчислювати страхові внески за видами діяльності, оподатковуваним тільки ЕНВД, немає необхідності. Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування не можна розраховувати шляхом підсумовування платежів, обчислених окремо за видами діяльності, оподатковуваним по спеціальному і загальним податковим режимам. Справа в тому, що може відбутися завищення сум внесків, що підлягають перерахуванню до Пенсійного фонду. Аналогічні роз'яснення дає Мінфін Росії в листі від 07.12.2005 № 03-05-02-04/216.

2.4 Оцінка ефективності запровадження страхових внесків на території РФ

Необхідність внесення змін до пенсійної системи викликана демографічними процесами, а саме старінням населення. Чинний нині так званий принцип солідарності поколінь, тобто коли працююче населення забезпечує пенсію непрацюючому, перестає бути ефективним. Кількість пенсіонерів з кожним роком зростає, відсоток працездатного населення знижується, коштів на виплату пенсій просто не вистачає.
Населення держави вважається старим, якщо в його структурі частка людей у ​​віці від 65 років і більше перевищує 7%. У Росії цей показник дорівнює 12%. На одного пенсіонера припадає всього 1,7 працюючих. Населення країни старіє, за період 1989 - 2007 рр.. середній вік росіянина виріс на 4,5 року, до 38,5 років (рис. 3).
І виконання принципу - «сьогоднішній» працівник містить «вчорашнього» працівника - стає скрутним. Це призвело до необхідності проведення пенсійної реформи.
Єдиний вихід із ситуації, що складається, на думку уряду, це відмова від фінансування пенсій державою і передача цього обов'язку самим майбутнім пенсіонерам. Інакше кажучи, перехід до накопичувальної формування пенсій. Держава в свою чергу стане контролювати, щоб громадяни збирали гроші на старість (платили необхідні внески) і передавали їх в керуючу компанію.
Ці реформаторські ідеї із самого початку не знайшли підтримки основних економічних міністерств - Мінфіну і Мінекономрозвитку. Але відмова не став приводом для відступу від задуманого, та підготовку проектів передали соціальному відомству - Міністерству охорони здоров'я. Пакет законопроектів, що вносять зміни до пенсійного законодавства був прийнятий Федеральним законом від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування" (далі - Закон № 212).

Малюнок 3 - Середній вік населення Росії і розвинених країн Європи
У державах, які зазвичай називаються розвиненими, пенсійні виплати проводяться на основі поєднання двох принципів (способів, порядків) - пенсійного забезпечення та пенсійного страхування. Перший передбачає виплату гарантованого державою мінімуму, а другий - формування пенсійних виплат залежно від заробітної плати та стажу трудової діяльності (за правилами накопичувального страхування). Тобто мінімум забезпечується державним бюджетом, а інша частина пенсії формується за принципом накопичувального страхування. При цьому виплати в рамках пенсійного забезпечення "забезпечуються" за рахунок прибуткового податку, оскільки такий спосіб виплати пенсії до страхування не має практично ніякого відношення.
Страхові ж внески в більшості розвинених країн сплачуються роботодавцем та працівником в різних пропорціях, що підвищує зацікавленість працівника в легалізації його заробітної плати, а також знижує ризик ухилення роботодавця від сплати зазначених внесків.
За минуле десятиліття, незважаючи на значну кількість грошових коштів, вкладених у проведення пенсійної реформи, правила нарахування та виплати пенсії практично не змінилися. Тобто, як і пророкував, продовжує діяти система пенсійного забезпечення, що передбачає обмеження максимального значення нараховується пенсії (тобто розмір пенсії, по суті, не залежить від розміру відрахувань до Пенсійного фонду РФ та заробітної плати).
Розвиток накопичувального страхування в нашій країні поки що перебуває в зародку. Сьогодні від нього тільки збитки, причому значні, які повністю компенсуються за рахунок бюджетних коштів. Мільярдні суми, що направляються роботодавцями на накопичувальну частину трудової пенсії, залишаються на рахунках Пенсійного фонду РФ і нікуди не інвестуються. Ці гроші, незважаючи на нагальну потребу в них російської економіки, залишаються без руху і, не приносячи прибутку, з'їдаються інфляцією.
З 1 січня 2010 гол. 24 "Єдиний соціальний податок" НК РФ втрачає силу. ЕСН буде замінений страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове медичне страхування та обов'язкове соціальне страхування.
Прийняття Федерального закону № 212-ФЗ свідчить, що за багато років реформ у державних діячів, наділених повноваженнями, так і не сформувалося чітке уявлення про те, чим податок відрізняється від страхового внеску і які принципи функціонування системи пенсійних виплат.
Податок сплачується на основі закону в рамках виключно публічних правовідносин, а страховий внесок - на основі договору в рамках цивільних правових відносин. Іноді укладання договору страхування може носити обов'язковий характер, але це анітрохи не міняє суті виникають на його основі правовідносин. Прикладом суміщення публічних цілей з приватноправовими методами їх досягнення є інститут обов'язкового автострахування. На відміну від пенсійної, система автострахування існує не так давно, але досить надійно, на основі ясних і зрозумілих правил. При цьому рівень бажання і можливості автовласника ухилитися від сплати страхових внесків знаходиться на найнижчих показниках, чого не можна сказати про що існувала до введення ЕСН практики сплати страхових внесків у позабюджетні фонди.

ЄСП не був податком у повному сенсі цього слова, оскільки його суми потрапляють у позабюджетні фонди, минаючи бюджетну систему.
Ще одним доказом незнання законодавця про наявність істотної різниці між податком і страховим внеском може служити факт переписування значної частини Податкового кодексу РФ в Федеральний закон № 212-ФЗ. У підсумку зміниться назва платежу (раніше - ЄСП, тепер - страхові внески), але сутність його не зміниться. Тобто "нові" страхові внески в тому вигляді, в якому вони пропонуються, так само не будуть відповідати страховим принципам, як і скасований ЕСН.
На наш погляд, єдина мета цього "зворотного перевороту" - передача контрольних повноважень щодо справляння внесків від податкових органів до органів позабюджетних фондів. Однак при реалізації зазначеної мети не було враховано істотні обставини.
Справа в тому, що діяльність Пенсійного фонду РФ до теперішнього часу здійснюється на основі правового акта майже двадцятирічної давності, прийнятого за два роки до набуття чинності Конституцією Російської Федерації, - Положення про Пенсійний фонд Російської Федерації (Росії) (затв. Постановою Верховної Ради Російської Федерації від 27 грудня 1991 р. № 2122-1). Згідно з цим документом Пенсійний фонд РФ є самостійним фінансово-кредитною установою, тобто до органів державної влади не має ніякого відношення. У той же час на нього з 01.01.2010 р. покладаються такі повноваження, якими сьогодні мають податкові органи, які є органами державної влади.
Відомо, що механічне переписування законодавства завжди призводить до появи юридичних парадоксів. Так, механічне переписування Податкового кодексу РФ (з усіма його недоліками) в частині, що стосується контрольних повноважень фондів, а також відповідальності платників внесків, привело, якщо слідувати логіці численних наукових працях доведено самостійність податкової відповідальності, до появи нового виду юридичної відповідальності - відповідальності за порушення законодавства Російської Федерації про страхові внески.
Досить звернутися до Конституції Російської Федерації, щоб засумніватися в конституційній легітимності правотворчій і правозастосовчій діяльності такої освіти, як Пенсійний фонд РФ. Пункт 2 ст. 3 Основного закону говорить: "Народ здійснює свою владу безпосередньо, а також через органи державної влади та органи місцевого самоврядування". І далі в ст. 10: "Державна влада в Україні здійснюється на засадах її поділу на законодавчу, виконавчу та судову".
Таким чином, делегування повноважень федерального органу виконавчої влади може здійснюватися тільки органу державної влади суб'єкта Російської Федерації на основі відповідної угоди за умови, що це не суперечить Конституції Російської Федерації і федеральним законам.
Питання про делегування владних повноважень заслуговує окремої уваги, оскільки широко обговорюється останнім часом. Наприклад, коли вчені-юристи намагаються обгрунтувати правомірність делегування повноважень законодавця вищим органам судової влади. Можна нагадати і про протидію систематично виникає бажанням органів виконавчої та судової влади визначати загальнообов'язкові правила поведінки (норми права). Тим часом ще в XVII ст. Джон Локк у своїх трактатах про правління настійно стверджував неприпустимість взаємного делегування повноважень між різними гілками державної влади. Народ наділяє владою державні органи без права передоручення цієї влади. Як вже було сказано, це правило прямо випливає з положень ст. 3 Конституції Російської Федерації.
Тому повноваження органу державної влади не можуть бути передані Пенсійному фонду РФ, так як він до теперішнього часу є самостійним фінансово-кредитною установою. Один тільки цей аргумент може служити достатньою підставою для розгляду Федерального закону № 212-ФЗ на відповідність Конституції Російської Федерації. Навіть у "доконстітуціонную" епоху, коли законодавець мав ще туманне уявлення про системні правових принципах, Фонду не були надані повноваження з контролю за сплатою страхових внесків у повному обсязі. Відповідно до вищезазначеного Положення про Пенсійний фонд РФ контролю за своєчасним і повним надходженням туди страхових внесків проводився за участю податкових органів.
Формальною причиною для законодавчих змін, послужила нагальна необхідність у скасуванні регресивної шкали стягування ЕСН. За існуючої єдиною ставкою прибуткового податку регресивна шкала ЕСН сприяє ухилянню від його сплати. Контрольними органами зафіксовано чимало випадків створення схем податкової мінімізації з участю високооплачуваних управлінських структур, а також отримання багатомільйонних заробітних плат.
Згідно закону № 212-ФЗ сукупна величина страхових тарифів складе 34% і буде застосовуватися з 1 січня 2011 р. (у 2010 р. - 26%) до платників, зазначених у пп. 1 п. 1 ст. 5 Закону про страхові внески. Структура тарифів виглядає наступним чином:
- ПФР - 26%;
- ФСС РФ - 2,9%;
- ФФОМС - 2,1%;
- ТФОМС - 3%.
Застосування регресивних ставок скасовано. Однак із сум виплат та інших винагород на користь фізичної особи, що перевищують 415 000 руб. наростаючим підсумком з початку розрахункового періоду, страхові внески не будуть стягуватися. Гранична величина бази для нарахування страхових внесків підлягає щорічній (з 1 січня відповідного року) індексації відповідно до зростання середньої заробітної плати в Російській Федерації (п. п. 4, 5 ст. 8 Закону про страхові внески).
Проведемо порівняльний аналіз податкових ставок ЄСП і нових страхових тарифів (табл. 2.11).
Таблиця 2.11 - Порівняльний аналіз ставок ЕСН і страхових тарифів

Податкова база, руб.	Податкове навантаження по ЕСН			Податкове навантаження по страхових внесках
	Ставки ЕСН (п. 1 ст. 241 НК РФ)	Ставки ЄСП, у% до загальної бази (розрахунково)	Сума податку в руб.	Страхові тарифи	Страхові тарифи, у% до загальної бази (розрахунково)	Сума внесків до руб.
1	2	3	4 = 1 x 3	5	6	7 = 1 x 6
До 280000	26%	26%	0 - 72800	34%	34%	0 - 95200
280001 - 415000	72800 руб. + 10% з суми, що перевищує 280000 крб.	26% - 20,795%	72800 - 86300	34%	34%	95200 - 141100
415001 - 600000	72800 руб. + 10% з суми, що перевищує 280000 крб.	20,795% - 17,46 (6)%	86300 - 104800	0%	34% - 23,51 (6)%	141100
600000 - 2415000	104 800 руб. + 2% з суми, що перевищує 600 000 руб.	17,46 (6)% - 5,843%	Від 104 800 до 141 100	0%	23,51 (6)% - 5,843%	141 100

З таблиці видно, що, коли Закон про страхові внески запрацює в порожню силу, податкове навантаження на платників податків збільшиться. Тільки для фізичних осіб, у яких дохід за рік складе більше 2415000 крб., Вона буде знижена. Очевидно, що таких випадків буде не так вже й багато.
Розрахунок граничної величини доходів проводиться таким чином:
141 100 руб. = 104 800 руб. + (X - 600 000 руб.) X 2%,
де X - гранична величина доходу, при якій і ЕСН, і страхові внески будуть рівні.
Зрозуміло, що якщо оподатковуваний доход буде вище розрахованих 2415 тис. руб., То сума ЕСН буде більший, тому що з величини, що перевищує 600 тис. руб., Платники податків обчислюють внески у розмірі 2%, а по страхових внесках нарахування припиняється при досягненні доходу у розмірі 415 тис. руб.
На графіку показана податкове навантаження по ЕСН і страхових внесках в рублях при податковій базі від 0 до 3 000 000 руб. (Рис. 4).


Малюнок 4 - Податкове навантаження по ЕСН і страхових внесках
Однак Федеральний закон № 212-ФЗ не вирішує зазначену проблему. Одночасно зі скасуванням регресивної шкали ставок ЄСП (страхових внесків) відбувається скорочення податкової бази до 415 тис. руб. (Тобто з виплат понад цієї суми страхові внески взагалі не стягуються). Таким чином, якщо в 2009 р. з платника податків, що виплачує мільйонні заробітні плати, можна було стягнути у вигляді ЄСП хоча б 2% з сум, що перевищують 600 тис. руб. на рік, то за новими правилами вже з сум виплат, що перевищують 415 тис. руб., бюджет не отримає нічого.
Розглянуте нововведення потребуватиме додаткових бюджетних витрат. Замість внесення "легких" поправок до Податкового кодексу РФ у найкращих вітчизняних традиціях було прийнято рішення про повну революційної перебудови діючого порядку, яке потягне за собою значні втрати. Тим часом для таких революційних перетворень, що й було показано вище, не представлено жодних вагомих підстав.
Залишається шкодувати, що подібні рішення виникають не дивлячись на економічну кризу, яка, здавалося б, вимагає економного витрачання бюджетних коштів.
З економічної точки зору втрати від введення нового порядку точно оцінити поки що важко. З огляду на обсяг переданих позабюджетних фондів контрольних повноважень, організаційні втрати з його впровадження (разом з витратами на збільшення чисельності штатів фондів) будуть обчислюватися мільйонами. Крім того, багато експертів прогнозують величезну хвилю судових спорів, що також позначиться на кишенях платників податків, яким доведеться оплачувати черговий законодавчий експеримент.

Висновок

Із змінами законодавства, які набули чинності з 1 січня 2010 року - Федеральний закон від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ (за винятком окремих положень), який регулює відносини, пов'язані з обчисленням та сплатою страхових внесків, а гол. 24 НК РФ "Єдиний соціальний податок" втратила чинність (ч. 2 ст. 24 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 213-ФЗ). Страхові внески повинні перераховуватися окремо в Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування РФ і фонди обов'язкового медичного страхування (федеральний і територіальний). Дія нового Закону не поширюється на внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань, а також на обов'язкове медичне страхування непрацюючого населення, сплата яких регулюється спеціальними федеральними законами (ч. 2 ст. 1 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212 -ФЗ).
Страхові внески утворюють особливу систему державних доходів, абсолютно відмінну від податків, неподаткових доходів та інших надходжень за своєю соціально-правовою природою, формування, розподілу й використання.
У 2010 році заміна ЕСН на страхові внески не призведе до збільшення навантаження на компанії. Як ми пам'ятаємо, максимальна ставка ЕСН становила 26%. У цьому році загальний розмір страхових внесків також буде дорівнює 26 відсоткам (ПФР - 20%, ФСС - 2,9%, ФФОМС - 1,1%, ТФОМС - 2%). Для тих, хто застосовує УСНО і ЕНВД тариф складе 14 відсотків (внески сплачуються лише в ПФР).
У світовій практиці найбільш поширений джерело виплат допомоги з безробіття та фінансування інших програм зайнятості - відрахування від фонду оплати праці незалежно від того, хто платить заробітну плату. Ці кошти мають цільове призначення і проходять за окремою звітності. Відрахування від зарплати мають той очевидний недолік, що вони скорочуються в період зростання безробіття, відповідно з тим періодом, коли збільшується потреба у заходи з підтримки зайнятості. Перевага ж полягає в тому, що відрахування від заробітної плати - самі легко справляються.
У державах, які зазвичай називаються розвиненими, пенсійні виплати проводяться на основі поєднання двох принципів (способів, порядків) - пенсійного забезпечення та пенсійного страхування. Перший передбачає виплату гарантованого державою мінімуму, а другий - формування пенсійних виплат залежно від заробітної плати та стажу трудової діяльності (за правилами накопичувального страхування). Тобто мінімум забезпечується державним бюджетом, а інша частина пенсії формується за принципом накопичувального страхування. При цьому виплати в рамках пенсійного забезпечення "забезпечуються" за рахунок прибуткового податку, оскільки такий спосіб виплати пенсії до страхування не має практично ніякого відношення.
Страхові ж внески в більшості розвинених країн сплачуються роботодавцем та працівником в різних пропорціях, що підвищує зацікавленість працівника в легалізації його заробітної плати, а також знижує ризик ухилення роботодавця від сплати зазначених внесків.
Розглянуте нововведення потребуватиме додаткових бюджетних витрат. Замість внесення "легких" поправок до Податкового кодексу РФ у найкращих вітчизняних традиціях було прийнято рішення про повну революційної перебудови діючого порядку, яке потягне за собою значні втрати. Тим часом для таких революційних перетворень, що й було показано вище, не представлено жодних вагомих підстав.
Особливості застосування тарифів при розрахунку страхових внесків на обов'язкове медичне страхування передбачено главою 8 Федерального закону.
Надходження ЕСН (скасованого з 2010 р.) у федеральний бюджет в 2009 р. склали 509,8 млрд. руб. і в порівнянні з 2008 р. виросли на 3 млрд. руб., або на 1%.
З економічної точки зору втрати від введення нового порядку точно оцінити поки що важко. З огляду на обсяг переданих позабюджетних фондів контрольних повноважень, організаційні втрати з його впровадження (разом з витратами на збільшення чисельності штатів фондів) будуть обчислюватися мільйонами. Крім того, багато експертів прогнозують величезну хвилю судових спорів, що також позначиться на кишенях платників податків, яким доведеться оплачувати черговий законодавчий експеримент.

Список використаної літератури

1. Конституція Російської Федерації. - М., 1993.
2. Бюджетний кодекс Російської Федерації від 31 липня 1998 року № 145-ФЗ (зі змінами та доповненнями).
3. Цивільний Кодекс Російської Федерації, частина перша від 30.11.1994 № 51-ФЗ, частина друга від 26.01.1996 № 14-ФЗ, частина третя 26.11.2001 від № 146-ФЗ, частина четверта від 18.12.2006 № 230-ФЗ.
4. Податковий кодекс Російської Федерації (НК РФ) (зі змінами та доповненнями) від 29 грудня 2009
5. Федеральний закон від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ «Про страхові внески до пенсійного фонду РФ, фонд соціального страхування РФ, федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування».
6. Федеральний закон від 24 липня 2009 р. № 213-ФЗ "Про внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федерального закону" Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування ".
7. Сайт «Консультант-Плюс» http://www.consultant.ru/
8. Сайт «Федеральна служба державної статистики» http://www.gks.ru/
9. Стаття в електронному журналі «Головбух» «Чим база по страхових внесках, що сплачуються з 2010 року, відрізняється від бази по ЕСН» http://www.glavbukh.ru