Недержавне приватне освітній заклад
вищої професійної освіти
Південний інститут менеджменту
Кафедра бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту
Курсова робота
з дисципліни "Бухгалтерський фінансовий облік"
на тему: Облік основних засобів в умовах реформування бухгалтерського обліку в ТОВ "Формула"
Недержавне приватне освітній заклад
вищої професійної освіти
Південний інститут менеджменту
Кафедра бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту
ЗАВДАННЯ
на курсову роботу з дисципліни
«Бухгалтерський фінансовий облік»
Студентці 3 курсу
Факультету МЕіП спеціальності 080109 «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»
Губа Ірині Сергіївні
Тема курсової роботи «Облік основних засобів в умовах реформування бухгалтерського обліку в ТОВ« Формула »
ОБСЯГ ілюстративної частини РОБОТИ
Малюнок 1 - Класифікації основних засобів
Малюнок 2 - Напрямки надходження основних засобів
Рисунок 3 - Напрямки вибуття основних засобів
Рисунок 4 - Схема документів для обліку основних засобів
Таблиця 1 - Амортизаційні групи
Таблиця 2 - Ресурси ТзОВ «Формула»
Таблиця 3 - Результати діяльності ТОВ Формула »
Таблиця 4 - Аналіз методологічного аспекту облікової політики ТОВ «Формула» для цілей бухгалтерського обліку
Таблиця 5 - Аналіз методологічного аспекту облікової політики ТОВ «Формула» для цілей податкового обліку
Таблиця 6 - Тест для оцінки надійності внутрішнього контролю в ТОВ «Формула»
Таблиця 7 - Уніфіковані форми первинної документації
Таблиця 8 - Схема облікових записів за рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи» ТзОВ «Формула» за 2008р.
Таблиця 9 - Схема облікових записів за рахунком 01 «Основні засоби» ТзОВ «Формула» за 2008р.
Таблиця 10 - Схема облікових записів за рахунком 02 «Амортизація основних засобів» ТзОВ «Формула» за 2008р.
РЕФЕРАТ
Курсова робота 100 с., 4 рис., 10 табл., 28 джерел, 10 дод.
ОБЛІК, ОСНОВНІ ЗАСОБИ, РАХУНОК, ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ, АМОРТИЗАЦІЯ
Об'єктом дослідження є облік основних засобів ТОВ «Формула», м. Краснодар.
Метою даної курсової роботи є вивчення обліку основних засобів, а також вироблення рекомендації з удосконалення обліку основних засобів на підприємстві.
У курсовій роботі використовувалися методи бухгалтерського обліку та аналізу: рахунки, подвійний запис, аналіз, синтез, групування, узагальнення за звітними даними за останні три роки.
У результаті дослідження виявлено недоліки в організації обліку основних засобів. Запропоновано підвищити рівень внутрішнього контролю, який відповідає за правильність ведення бухгалтерського обліку в цілому по підприємству, складання бухгалтерської та податкової звітності; перейти на нову версію програми «1С Підприємство 8.0»; при прийнятті до обліку основних засобів використовувати рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи»; придбати консультативну систему «Консультант Плюс», вести бухгалтерський облік за допомогою програми «1С: Підприємство 8.0»; при нарахуванні амортизації основних засобів використовувати метод прискореної амортизації.
ЗМІСТ
ВСТУП
1 ПРОБЛЕМИ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
1.1 Поняття, класифікація та оцінка основних засобів
1.2 Облік надходження та наявності об'єктів основних засобів
1.3 Облік амортизації основних засобів
1.4 Облік вибуття об'єктів основних засобів
2 ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА ТОВ «ФОРМУЛА»
2.1 Організаційно-правова та економічна характеристика
2.2 Організація обліку та внутрішнього контролю в ТОВ «ФОРМУЛА»
3. ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ У ТОВ «ФОРМУЛА»
3.1 Завдання обліку основних засобів
3.2 Первинний і синтетичний облік основних засобів
3.3 Інвентаризація основних засобів
3.4 Автоматизація обліку основних засобів
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
ВСТУП
Основні кошти є одним з найважливіших умов здійснення виробничо-господарської діяльності підприємств, фірм, організацій. Особливістю основних засобів є їх багаторазове використання в процесі виробництва і збереження первинного зовнішнього вигляду протягом тривалого періоду.
Бухгалтерський облік основних засобів на підприємствах повинен бути організований на такому рівні, щоб забезпечити їх збереження, а операції по руху основних засобів повинні відповідати вимогам чинного в країні законодавства та доцільності цих операцій.
Виходячи з актуальності вище викладеного в сучасних умовах, і була вибрана тема даної курсової роботи.
Метою даної курсової роботи є вивчення обліку основних засобів, а також вироблення рекомендації з удосконалення обліку основних засобів на підприємстві.
Для досягнення поставленої мети були поставлені наступні завдання:
- Охарактеризувати теоретичні питання обліку основних засобів;
розгляд діяльності та економічного стану організації;
- Оцінити побудова бухгалтерського обліку та розглянути облік основних засобів на підприємстві;
- Узагальнити висновки та внести рекомендації щодо вдосконалення обліку основних засобів на підприємстві.
Об'єктом дослідження послужило ТзОВ «Формула». В якості джерел інформації на підприємстві були використані:
бухгалтерська звітність за 2006 - 2008 рр..;
облікова політика організації;
облікові регістри;
договірна документація і первинні документи з обліку основних засобів.
Нормативною базою послужили Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» [1], Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» [4], Податковий кодекс РФ [2,3], ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів» [16] та інші.
При вивченні теми дослідження були використані роботи таких авторів як Подільського В.І. [21], Безруких П.С. [25], Муравицкая Н.К. [35] та інших
У курсовій роботі використані наступні методи бухгалтерського обліку та аналізу: рахунки, подвійний запис, інвентаризація, аналіз, синтез, групування, узагальнення та ін
Ця курсова робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатку.
1 ПРОБЛЕМИ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
1.1 Поняття, класифікація та оцінка основних засобів
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 01) S та Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів наказ Мінфіну РФ від 20 липня 1998 року N 33н # S) до основних засобів відносять частину засобів праці, термін корисного використання яких перевищує 12 місяців, або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців.
До основних засобів відносяться будівлі, споруди, робочі машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, інструмент, виробничий господарський інвентар та приладдя, робочий, продуктивний і племінну худобу, багаторічні насадження, капітальні витрати по поліпшенню земель і в орендовані об'єкти основних засобів, земельні ділянки і об'єкти природокористування, що знаходяться у власності організації.
Відповідно до вимог ринкової економіки державна програма переходу Російської Федерації на прийняту в міжнародній практиці систему обліку і статистики передбачає використання Загальноросійського класифікатора основних фондів (ОКОФ).
У бухгалтерському обліку основні засоби класифікуються за цілою низкою ознак (схема 1.1).
Класифікація основних засобів за галузями господарства використовується для однакової їх угруповання в обліку і звітності і є обов'язковою для всіх господарюючих суб'єктів.
Виробничі основні засоби призначені для здійснення статутної діяльності і використовуються для виготовлення продукції і робіт, надання послуг.
Рисунок 1 - Класифікація основних засобів
Невиробничі основні засоби не пов'язані зі статутною діяльністю і використовуються для цілей невиробничого споживання.
Класифікація основних засобів з використання в господарській діяльності призначена для правильного нарахування амортизації.
Групування основних засобів за належністю дозволяє отримувати необхідну інформацію для розрахунку податку на майно та нарахування амортизації.
Класифікація основних засобів за видами сприяє правильній організації обліку цієї частини майна, отримання інформації для цілей статистичного узагальнення. Дане угрупування основних засобів використовується також для правильного вибору методів нарахування амортизації.
Бухгалтерський облік основних засобів ведеться пооб'єктно у вартісному і натуральному вираженні.
Особливість функціонування основних засобів (тривалий період експлуатації і поступове перенесення вартості на продукцію, роботи і послуги) викликає необхідність застосування різних вартісних оцінок.
Первісна вартість основних засобів становить суму фактичних витрат на придбання, спорудження та виготовлення об'єкта.
У залежності від способів надходження об'єктів на підприємство первісна оцінка основних засобів буде здійснюватися по-різному.
За основними засобами, придбаним або зведеним за плату, до первісної вартості включають суми, сплачені постачальникам чи підрядникам за виконані роботи; за інформаційно-консультативні послуги; державні мита, реєстраційні збори, сплачені у зв'язку з набуттям права власності на об'єкти основних засобів; митні платежі ; невідшкодовані податки та ін
Первісна вартість основних засобів, внесених у вигляді внеску в статутний капітал, визначається за погодженою із засновниками оцінці.
При безоплатному отриманні основних засобів первісна вартість їх буде дорівнює ринковій оцінці.
По об'єктах основних засобів, придбаних в обмін на інше майно, первісна вартість визначається за вартістю обмінюваного майна.
Первісна вартість основних засобів, придбаних за іноземну валюту, визначається в рублях за курсом ЦБ РФ, що діє на дату прийняття об'єктів на баланс.
Тривалість експлуатації об'єктів основних засобів викликає необхідність їх переоцінки, у результаті якої визначається відновна вартість.
Відновлювальна вартість - це вартість діючих основних засобів за ринковими цінами на дату переоцінки. В даний час відновна вартість визначається не частіше одного разу на рік. Для цього проводиться обов'язкова інвентаризація.
Обчислення відновної вартості проводиться двома способами:
- На основі перерахунку балансової вартості на індекси її зміни, що розробляються Державним комітетом РФ по статистиці;
- На основі прямого перерахунку балансової вартості на основі ринкових цін.
Різниці, що виникли в результаті переоцінки основних засобів, відносяться на рахунок 83 "Додатковий капітал", субрахунок "Приріст вартості майна по переоцінці".
Залишкова вартість основних засобів визначається у вигляді різниці між первісною (відновлювальною) вартістю і величиною нарахованої амортизації. У балансі основні засоби відображаються за залишковою вартістю.
Інформацію про наявність, використанні і рух об'єктів основних засобів, необхідну для використання внутрішніми і зовнішніми користувачами, отримують в системі рахунків бухгалтерського обліку. Відповідно до цього бухгалтерський облік повинен забезпечити:
- Правильне відображення в документах і регістрах синтетичного та аналітичного обліку наявності і руху основних засобів, контроль за їх збереженням;
- Контроль за правильністю нарахування та обліку амортизації і результатів реалізації та іншого вибуття основних засобів;
- Контроль за відображенням в облікових регістрах фактичних витрат на відновлення основних засобів;
- Контроль за своєчасністю та повнотою відображення операцій, пов'язаних з інвестиціями в основні засоби;
- Забезпечення об'єктивної інформації для заповнення бухгалтерської звітності.
1.2 Облік надходження та наявності об'єктів основних засобів
Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Інвентарний об'єкт - це об'єкт основних засобів з усіма належними йому пристосуваннями або конструктивно-відокремлений об'єкт, що виконує самостійні функції. Для організації обліку та контролю основних засобів кожному інвентарному об'єкту присвоюється інвентарний номер на весь період його знаходження на даному підприємстві. У всіх первинних документах і регістрах по обліку руху об'єктів проставляється цей номер.
Облік наявності та руху об'єктів основних засобів здійснюється на основі уніфікованих форм первинної облікової документації (постанова ЦК РФ за статистикою від 21 січня 2003 року N 7). Ці документи обов'язкові до застосування всіма господарюючими суб'єктами (крім кредитних організацій) на території Російської Федерації.
Прийом-передача об'єктів основних засобів здійснюється на основі таких первинних документів:
- Для всіх основних засобів, крім будівель і споруд, - акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (форма ОС-1);
- Для будинків, споруд - акт про прийом-передачу будівлі (споруди) (форма ОС-1а);
- Для груп об'єктів основних засобів - акт про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів (форма N ОС-1б).
Пооб'єктний облік основних засобів здійснюється на інвентарних картках типової форми (форма ОС-6) "Інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів". Картка містить такі обов'язкові реквізити: найменування об'єкта, інвентарний номер, виробник, номер документа, первісна вартість, дата приймання, строк корисного використання, місце експлуатації, метод нарахування амортизації, коротка технічна характеристика. У інвентарну картку вносяться всі зміни, які відбуваються з інвентарним об'єктом.
В кінці місяця дані інвентарних карток і відомості нарахування амортизації є підставою для складання картки обліку руху основних засобів (форма ОС-8), дані якої наприкінці року використовуються для складання оборотної відомості руху основних засобів.
Аналітичний облік основних засобів грунтується на використанні типових форм первинних документів, розроблених стосовно до використання засобів обчислювальної техніки.
Синтетичний облік основних засобів ведеться на передбачених чинним планом ряді рахунків.
Рахунок 01 "Основні засоби" використовується для обліку наявності і руху основних засобів.
Рахунок 02 "Амортизація основних засобів" призначений для нарахування амортизації (зносу) власних та орендованих основних засобів.
Рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи" служить для обчислення фактичних витрат на придбання основних засобів.
Рахунок 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" використовується для відображення сум сплаченого ПДВ при здійсненні довгострокових інвестицій в основні засоби.
Рахунок 83 "Додатковий капітал" використовується для відображення інформації про зміну капіталу в результаті переоцінки майна.
Рахунок 98 "Доходи майбутніх періодів", субрахунок "Безоплатні надходження", застосовується для відображення інформації про вартість безоплатно поступили основних засобів.
Основні засоби надходять в організації за різними напрямками (малюнок 2)
Малюнок 2 - Напрямки надходження основних засобів
Будівництво і купівля об'єктів основних засобів розглядаються як довгострокові інвестиції в основні засоби (капітальні вкладення). Під капітальними вкладеннями розуміють витрати на створення, реконструкцію, технічне переозброєння і розширення діючих підприємств, які здійснюються за рахунок власних або позикових джерел.
До власних джерел фінансування довгострокових інвестицій відносяться прибуток, що залишився в розпорядженні організації, амортизаційні відрахування і кошти, що виплачуються органами страхування у вигляді відшкодування втрат від стихійних лих, аварій та ін
До позикових джерел фінансування капітальних вкладень належать: кредити банків, кошти інвестиційних фондів і страхових компаній; облігаційні позики і державні кредити; кошти від продажу житлових сертифікатів; кошти, отримані у порядку пайової участі.
Облік власних джерел фінансування довгострокових інвестицій здійснюється на рахунках 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"; 83 "Додатковий капітал". Аналітичний облік за цими рахунками здійснюється так, щоб забезпечити отримання інформації стосовно напрямів використання коштів. На рахунку 02 "Амортизація основних засобів" відображається величина власного джерела фінансування довгострокових інвестицій в основні кошти в сумі, що дорівнює нарахованої амортизації за період з початку поточного року.
На фінансування капітальних вкладень можуть бути спрямовані кошти, отримані від органів страхування на відшкодування втрат за страховими випадками. Облік розрахунків зі страховиком здійснюється на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню".
При використанні позикових джерел для формування інвестиційних активів використовуються рахунки 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками", на яких відображаються освіту і погашення кредиторської заборгованості.
Для обліку цільових джерел фінансування довгострокових інвестицій (бюджетних коштів, коштів, що надійшли від інших організацій і осіб) використовується рахунок 86 "Цільове фінансування", аналітичний облік за яким здійснюється за призначенням коштів та в розрізі джерел їх надходження.
Капітальні вкладення групуються по ряду напрямків. За напрямками відтворювальної структури вони поділяються:
- На нове будівництво
- Розширення діючих підприємств
- Реконструкція діючих підприємств
- Технічне переозброєння
За технологічною структурою капітальних вкладень розрізняють:
- Будівельні роботи.
- Обладнання, яке потребує і не потребує монтажу.
- Монтажні роботи
- Обладнання, що входить і не входить до кошторису будівництва.
- Витрати на обладнання, інструменти, інвентар
- Вартість проектно-вишукувальних робіт
- Інші витрати
При використанні в обліку комп'ютерних технологій формуються картки рахунків.
Витрати у зазначених регістрах групуються відповідно до їх технологічною структурою.
При підрядному способі ведення робіт облік витрат у забудовника здійснюється за договірною вартістю по акцептованим рахункам підрядника. На підставі актів про приймання робіт в обліку робиться запис по дебету рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок 08-3 "Будівництво об'єктів основних засобів", і кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". Дана сума включає і ПДВ. Здача об'єкта в експлуатацію відображається за дебетом рахунка 01 "Основні засоби" і кредиту рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" за вказаною субрахунку. Сума ПДВ, включена до первісної вартості об'єкта, буде погашена після введення об'єкта в експлуатацію.
При господарському способі здійснення капітальних вкладень фактичні витрати збираються на дебеті рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок 3 "Будівництво об'єктів основних засобів", а кредитуються різні рахунки.
На підставі даних про фактичні витрати по закінченому будівництвом об'єкту обчислюється сума ПДВ (дебет рахунку 19 "ПДВ по придбаних цінностях", кредит рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів").
На підставі рахунків-фактур податкові зобов'язання перед бюджетом по ПДВ зменшуються на суми ПДВ, сплачені постачальникам при придбанні матеріальних ресурсів для здійснення будівництва об'єктів основних засобів господарським способом (дебет рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", кредит рахунку 19 "ПДВ по придбаних цінностях ").
У момент введення об'єкта в експлуатацію проводиться залік сум ПДВ з будівництва (дебет рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", кредит рахунку 19 "ПДВ по придбаних цінностях").
Одночасно відображається ПДВ по придбаному об'єкту (дебет рахунку 19 "ПДВ по придбаних матеріальних цінностей", кредит рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками").
Після оплати рахунків постачальників і введення об'єкта в експлуатацію здійснюється залік сум ПДВ.
Надходження об'єктів основних засобів у вигляді внесків у статутний капітал відображається в обліку за погодженою із засновниками оцінкою, зафіксованої в установчому договорі. До договору може додаватися висновок незалежних оцінювачів, якщо вартість переданих об'єктів перевищує 40 мінімальних розмірів оплати праці (МРОТ). Передача об'єкта оформляється актами затвердженої форми.
Витрати, пов'язані з доставкою і установкою отриманих об'єктів основних засобів, відображаються на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".
Облік операцій з фінансування з бюджету витрат на будівництво об'єктів основних засобів регулюється Положенням по бухгалтерському обліку "Облік державної допомоги" (ПБУ 13/2000). Отримання коштів бюджетного фінансування відображається в обліку як виникнення заборгованості по них: дебет рахунку 51 "Розрахункові рахунки", кредит рахунку 86 "Цільове фінансування".
Після введення об'єкта в експлуатацію сума освоєного бюджетного фінансування відноситься на доходи майбутніх періодів (оп.5). Доходи майбутніх періодів підлягають включенню у фінансові результати як інші доходи протягом строку корисного використання об'єкта. Тому щомісяця в сумі, що дорівнює нарахованої амортизації, робиться запис по дебету рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів" і кредитом рахунку 91 "Інші доходи і витрати" (оп.6).
Об'єкти основних засобів, отримані безоплатно (дарування, субсидії), оцінюються за ринковою вартістю, а витрати, пов'язані з їх отриманням, відносяться на збільшення капітальних вкладень.
Одночасно з нарахуванням амортизації списується частина вартості надійшов майна.
Безоплатне отримання (передача) об'єктів основних засобів можливе тільки між комерційною і некомерційною організаціями. Між двома комерційними організаціями отримання (передача) матеріальних цінностей дозволяється на суму, що не перевищує 5 МРОТ.
Куплені об'єкти основних засобів в обмін на інше майно (грошове) оцінюються за вартістю переданих чи які підлягають передачі цінностей. Вартість переданих при цьому цінностей визначається виходячи з ціни, що діє у порівнянних умовах у даний період часу.
1.3 Облік амортизації основних засобів
У процесі роботи основні засоби зношуються, поступово втрачають свої експлуатаційні можливості та частину вартості. Всі господарюючі суб'єкти здійснюють накопичення коштів для придбання та відновлення зношених об'єктів основних засобів. Накопичення коштів здійснюється за допомогою включення у витрати організації відрахувань, які називаються амортизаційними. Перенесення частини вартості основних засобів на собівартість продукції, робіт, послуг відображається у вигляді амортизаційних відрахувань.
Відповідно до ПБО 6 / 01 амортизація нараховується по основних засобів виходячи з терміну корисного використання об'єктів, що визначається при постановці їх на облік.
Амортизації не нараховується:
- На об'єкти житлового фонду;
- Об'єкти зовнішнього благоустрою та інші об'єкти лісового та дорожнього господарства;
- Продуктивна худоба;
- Багаторічні насадження, які не досягли експлуатаційного віку;
- Земельні ділянки і об'єкти природокористування;
- Бібліотечні фонди;
- Об'єкти основних засобів некомерційних організацій.
За даними об'єктів основних засобів в кінці року за встановленими нормами амортизації розраховується знос. Нарахування зносу відображається на пасивному позабалансовому рахунку 010 "Знос основних засобів".
Амортизаційні відрахування не нараховуються в період відновлення об'єктів основних засобів тривалістю понад 12 місяців. Припиняється нарахування амортизації у разі переведення об'єкта за рішенням керівництва організації на консервацію на термін більше 3 місяців.
Нарахування амортизації починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта на облік. Припиняється нарахування амортизації з 1-го числа місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта.
Організації самостійно вибирають методи нарахування амортизації. В даний час дозволено застосовувати два простих методу нарахування амортизації: лінійний і спосіб списання вартості, пропорційно обсягу продукції; і два методи прискореного нарахування амортизації: спосіб зменшуваного залишку і спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання.
Методи прискореного нарахування амортизації застосовуються для активної частини основних засобів. Обраний метод нарахування амортизації застосовується протягом усього строку корисного використання об'єктів.
Річна сума амортизаційних відрахувань розраховується по-різному залежно від способу нарахування амортизації.
При лінійному способі - з початкової вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, розрахованої виходячи з терміну його корисного використання.
При списанні вартості, пропорційно обсягу продукції, - виходячи з обсягу продукції в звітному періоді, первісної вартості і планованого обсягу продукції за період корисного використання об'єкта.
При використанні способу зменшуваного залишку розрахунок річної суми амортизації здійснюється на основі залишкової вартості на початок періоду та норми амортизації, розрахованої виходячи з терміну корисного використання об'єкта і коефіцієнта прискорення.
При списанні вартості за сумою чисел років корисного використання - первісна вартість множиться на частку від ділення кількості років, що залишилися до кінця строку корисного використання об'єкта, на суму чисел років терміну його служби.
Незалежно від застосовуваного способу амортизація нараховується щомісячно в розмірі 1 / 12 річної суми.
Щомісячний розрахунок суми амортизаційних відрахувань і розподіл її за напрямами витрат здійснюються у відомості нарахування амортизації. За даними відомостей робляться записи по кредиту рахунку 02 "Амортизація основних засобів" і дебетом рахунків витрат.
Відповідно до вимог Податкового кодексу РФ для цілей оподаткування амортизується майно (основні засоби та нематеріальні активи) виходячи з термінів корисного використання поділяється на 10 амортизаційних груп (таблиця 1).
Таблиця 1 - Амортизаційні групи
Група | Строк корисного використання майна, що амортизується |
I | від 1 року до 2 років |
II | понад 2 роки до 3 років включно |
III | понад 3 років до 5 років включно |
IV | понад 5 років до 7 років включно |
V | понад 7 років до 10 років включно |
VI | понад 10 років до 15 років включно |
VII | понад 15 років до 20 років включно |
VIII | понад 20 років до 25 років включно |
IX | понад 25 років до 30 років включно |
X | понад 30 років |
Нарахування амортизації для цілей оподаткування передбачається двома методами: лінійним і нелінійним.
Лінійний метод нарахування амортизації застосовується до амортизується майну, що входить у VIII-X групи.
По решті об'єктів основних засобів платник податків може використовувати будь-який з двох методів.
При нелінійному методі амортизація нараховується виходячи із залишкової вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації.
Платник податків має право до основної норми амортизаційних відрахувань застосовувати підвищують або понижуючі коефіцієнти, встановлені податковим законодавством.
Підвищувальні коефіцієнти (не вище 2) передбачені для об'єктів основних засобів, які експлуатуються в агресивному середовищі або підвищеної змінності роботи.
Підвищувальні коефіцієнти (не вище 3) застосовуються для об'єктів основних засобів, що є предметом лізингу.
Підвищувальні коефіцієнти не використовуються по об'єктах основних засобів I-III амортизаційних груп, якщо по них амортизація нараховується нелінійним методом.
Понижуючі коефіцієнти застосовуються в наступних випадках:
- За рішенням керівництва організації, закріпленому в обліковій політиці для цілей оподаткування.
1.4 Облік вибуття об'єктів основних засобів
Вибуття основних засобів може здійснюватися за такими напрямами (схема 1.3).
Рисунок 3 - Напрямки вибуття основних засобів
Вибуття основних засобів оформляється такими первинними документами:
ОЗ-1. Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд).
ОС-1а. Акт про прийом-передачу будівлі (споруди).
ОС-1б. Акт про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд).
ОС-4. Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів).
ОС-4а. Акт про списання автотранспортних засобів.
ОС-4б. Акт про списання груп об'єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів).
У них відбиваються первісна вартість вибулих об'єктів і сума амортизації, нарахована за час їх експлуатації в організації. Інвентарна картка вилучається з картотеки. У картці здійснюються записи про вибуття об'єкта. Запис про вибуття об'єкта виробляється і в інвентарному списку основних засобів за місцями знаходження.
Інформація про вибуття об'єктів основних засобів формується на рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
Перевищення кредитового обороту за рахунком 91 "Інші доходи і витрати" над дебетовим показує прибуток, отриманий від вибуття об'єктів основних засобів, що списується в кредит рахунку 99 "Прибутки чи збитки".
Перевищення дебетового обороту за рахунком 91 "Інші доходи і витрати" над кредитовим показує збиток, отриманий від вибуття об'єктів основних засобів, який списується в дебет рахунку 99 "Прибутки чи збитки".
Збиток, що виник у зв'язку з вибуттям основних засобів, відноситься на інші витрати організації рівними частками протягом періоду, що дорівнює різниці між строком корисного використання і фактичним терміном експлуатації об'єкта на момент продажу.
Залишкова вартість вибувають об'єктів основних засобів обчислюється на субрахунку "Вибуття основних засобів", що відкривається до рахунку 01 "Основні засоби". За дебетом цього субрахунка відображається первісна вартість вибулих об'єктів, а за кредитом - сума нарахованої амортизації на момент вибуття об'єкта. Сума амортизації по вибулим об'єктам визначається розрахунковим шляхом.
Ліквідація об'єктів основних засобів у разі фізичного і морального зносу здійснюється за рішенням комісії на основі складеного акту. В інвентарній картці ліквідованого об'єкта робляться відповідні записи і визначається результат за його ліквідації.
Продаж об'єктів основних засобів здійснюється на основі договору купівлі-продажу за ринковими цінами.
Фінансовим результатом від продажу об'єктів основних засобів визнається різниця між його продажною ціною і залишковою вартістю разом з витратами з його продажу. Результат від продажу відображається у бухгалтерському обліку в місяці переходу права власності на об'єкт від продавця до покупця.
У ряді випадків утримання з винної особи можуть здійснюватися за ринковими цінами, що перевищують їх облікову оцінку. У цьому випадку сума перевищення списується на рахунок 98 "Доходи майбутніх періодів" і в міру утримання сум з винуватців буде ставитися на фінансові результати роботи підприємства.
При вибутті об'єктів основних засобів у зв'язку з надзвичайними обставинами суми розрахованого збитку відносяться на фінансові результати.
Основні засоби можуть вноситися власником в якості внеску в статутні капітали інших підприємств. Ця операція розглядається як фінансові вкладення, і на договірну вартість основних засобів робиться запис за дебетом рахунка 58 "Фінансові вкладення", субрахунок 1 "Паї й акції", в кореспонденції з рахунком 91 "Інші доходи і витрати".
Вибуття об'єктів основних засобів як внесків у статутні капітали інших організацій не визнається витратами організації.
Витрати по внесках до статутного капіталу об'єктів основних засобів не зменшують оподатковуваний базу з податку на прибуток у розмірі їх залишкової вартості. Додаткові витрати, що виникли у зв'язку з внеском до статутного капіталу, враховуються при оподаткуванні прибутку.
Передача об'єктів основних засобів за договором дарування може здійснюватися некомерційним організаціям, у благодійних цілях.
При передачі об'єктів основних засобів у благодійних цілях ПДВ не нараховується.
Передані безоплатно об'єкти основних засобів дарувальник знімає з балансу після отримання письмового підтвердження приймаючої сторони про оприбуткування. Порядок відображення операцій на рахунках є стандартним. Збиток за операціями безоплатної передачі об'єктів основних засобів у бухгалтерському обліку відображається у фактично отриманому розмірі.
Один раз на рік станом на 1 січня комерційні організації переоцінюють об'єкти основних засобів за відновною вартістю. Переоцінка може здійснюватися шляхом індексації або методом прямого перерахунку на підставі діючих ринкових цін. У ході переоцінки об'єктів їх вартість може збільшитися (дооцінка). Сума дооцінки зараховується в додатковий капітал: дебет рахунку 01 "Основні засоби", кредит рахунку 83 "Додатковий капітал". При цьому здійснюється дооцінка і раніше нарахованої амортизації: дебет рахунку 83 "Додатковий капітал", кредит рахунку 02 "Амортизація основних засобів".
Якщо в результаті переоцінки об'єктів проводиться уцінка, то на рахунках бухгалтерського обліку робляться зворотні записи.
При вибутті об'єктів основних засобів сума дооцінки відноситься на збільшення нерозподіленого прибутку: дебет рахунку 83 "Додатковий капітал", кредит рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
2 ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНІЗАЦІЇ ТОВ «ФОРМУЛА»
2.1 Організаційно - правова та економічна характеристика організації ТОВ «ФОРМУЛА»
Товариство з обмеженою відповідальністю «ФОРМУЛА» створено відповідно до Цивільного кодексу Російської федерації та Федеральним законом Російської Федерації «Про товариства з обмеженою відповідальністю», і на підставі Рішення № 1 єдиного засновника від. Єдиним учасником товариства є - Громадянин російської Федерації-Товариство є юридичною особою і здійснює свою діяльність на підставі цього Статуту та чинного Законодавства Російської Федерації.
ТОВ «ФОРМУЛА» знаходиться за адресою: Суспільство є комерційною організацією. ТОВ «ФОРМУЛА» має право в установленому порядку відкривати банківські рахунки на території Російської Федерації і за її межами, має круглу печатку, що містить його повне фірмове найменування російською мовою, адреса, ІПН і ОГРН. Товариство має штампи і бланки зі своїм найменуванням, власну емблему та інші засоби візуальної ідентифікації.
Цілями діяльності товариства є розширення ринку товарів і послуг, а також отримання прибутку.
Предметом діяльності Товариства є:
торгово-закупівельна та комерційно-посередницька діяльність. У тому числі по продукції і товарів, придбання та реалізація яких здійснюється на підставі спеціального дозволу (ліцензії);
організація діяльності кафе, ресторанів барів, готелів, підприємств громадського харчування і т.п.;
надання посередницьких послуг в області нерухомості в тому числі, при продажу, оренді, міни, дарування та інших;
надання інформаційних, аудиторських, дистриб'юторських, брокерських, маркетингових, консалтингових, юридичних, лізингових, факторингових, довірчих, агентських, інформаційно-спаравочних, дилерських, посередницьких, консигнаційних, складських, інформаційних, представницьких (у тому числі комерційне представництво) та інших подібних послуг вітчизняним та іноземним організаціям і громадянам;
операції з нерухомим майном, оренді, наданні послуг у цій галузі;
надання оптової, роздрібної торгівлі, в тому числі комісійної, підакцизними товарами, зокрема, шляхом створення власної мережі та оренди торгових площ, магазинів, складів;
представництво іноземних осіб на території Росії;
створення спільних із зарубіжними фірмами підприємств та магазинів;
а також здійснення інших робіт і надання інших послуг, не заборонених і не суперечать чинному законодавству РФ.
ТОВ «ФОРМУЛА» здійснює свою діяльність на підставі будь-яких, за винятком заборонених законодавством, операцій, в тому числі шляхом:
проведення робіт та надання послуг на замовлення юридичних осіб і громадян, як в Росії, так і за кордоном на підставі укладених договорів або в ініціативному порядку на умовах, визначених домовленістю сторін;
поставок продукції, виконання робіт, надання послуг в кредит, надання фінансової або іншої допомоги на умовах, визначених домовленістю сторін;
участі у діяльності інших юридичних осіб шляхом придбання їхніх акцій, внесення пайових внесків;
створення спільних підприємств з іноземними юридичними особами та громадянами відповідно до чинних законодавством;
здійснення спільної діяльності з іншими юридичними особами для досягнення спільних цілей.
Для досягнення цілей своєї діяльності Товариство має право нести обов'язки, здійснювати будь-які майнові та особисті немайнові права, надані законодавством товариствам з обмеженою відповідальністю, від свого імені здійснювати будь-які допустимі законом угоди, бути позивачем і відповідачем у суді.
Товариство є власником майна, придбаного в процесі його господарської діяльності і враховує його на балансі.
Планування виробничо - господарської діяльності, соціального розвитку колективу здійснюється самостійно Товариством. Виконання робіт і надання послуг здійснюються за цінами і тарифами, що встановлюються також самостійно. З метою реалізації технічної, соціальної, економічної та податкової політики ТОВ «ФОРМУЛА» несе відповідальність за збереження документів (управлінських, фінансово-господарських, по особовому складу та ін); забезпечує передачу на державне зберігання документів, що мають науково-історичне значення, у державні архіви установи відповідно до чинного законодавства, зберігає і використовує в статутному порядку документи по особовому складу.
В даний час ТОВ «ФОРМУЛА» розвивається і розширює свої кордони торгівлі. Для забезпечення нормального функціонування, регулярного надання послуг, поставки та торгівлі товарами Товариство впроваджує нове обладнання і технології.
Метою складання бухгалтерської звітності є подання інформації для аналізу фінансово-господарської діяльності та прийняття управлінських рішень. На підставі бухгалтерської звітності в ТОВ «ФОРМУЛА» за 2006-2008 роки (Додаток А-В) проведемо короткий аналіз основних техніко-економічних показників і складемо таблиці ресурсів ТОВ «Формула» і результати діяльності ТзОВ «Формула».
Таблиця 2 - Ресурси ТОВ «ФОРМУЛА»
Показник | 2006 | 2007р. | 2008р. | 2008 р. до | |
2006р.% | 2007р.% | ||||
Середня чисельність працівників, чол. | 9,5 | 10,5 | 11,5 | 121,1 | 109,5 |
Середньорічна вартість основних засобів, тис. грн. | 1021,5 | 974,5 | 927,5 | 90,8 | 95,2 |
Середньорічна вартість матеріальних оборотних коштів, тис. грн. | 2598,5 | 2931,5 | 3756,5 | 144,6 | 128,1 |
Витрати на оплату праці, тис. грн. | 1500 | 1620 | 1770 | 118,0 | 109,3 |
Середньомісячна заробітна плата працівника, крб. | 13,2 | 12,9 | 12,8 | 97,0 | 99,2 |
Дана група техніко-економічних показників характеризує ефективність використання трудових ресурсів. Це середньооблікова чисельність працюючих, річний фонд оплати праці та середньомісячна заробітна плата одного працівника.
Як видно з таблиці 1, поступово збільшується чисельність працюючих - з 9,5 осіб у 2006 році і до 11,5 осіб у 2008 році і річний фонд оплати праці - він збільшується протягом всього аналізованого періоду - у 2008 році в порівнянні з 2006 роком на 270 тис. руб. або на 18%, а порівняно з 2007 роком - на 120 тис. руб. або на 9,3%. Зростання кількості працівників відповідно веде до зростання фонду оплати праці. Але це не можна розглядати як однозначно позитивний фактор, тому що фонд оплати праці повинен збільшувати не тільки пропорційно кількості працівників, а треба враховувати темпи інфляції і інші фактори. Таким чином, ми можемо зробити висновок, що трудові ресурси в ТзОВ «Формула» використовуються неефективно. І навіть можна говорити про задовільну соціальної захищеності працівників цієї організації.
Ще один вид виробничих факторів, який аналізується в таблиці 1 - це основні засоби. Ми бачимо зниження їх величини - в 2008 році в порівнянні з 2006 роком знизилися на 94 тис. руб. або на 9,2%, але в порівнянні з 2007 роком - на 47 тис. руб. або на 4,8%.
Середньорічна вартість матеріальних оборотних коштів у 2008 році в порівнянні з 2006 роком збільшилася на 1158 тис. руб. або на 44,6%, а в 2007 році - на 825 тис. руб. або 28,1%.
У таблиці 2 представлені результати діяльності ТзОВ «Формула» за 2006-2008 роки.
Проводячи короткий аналіз техніко-економічних показників ТОВ «Формула» за 2006-2008 роки можна відзначити збільшення ефективності його діяльності з таблиці 2: балансовий прибуток, заради якої і здійснює діяльність будь-яка організація, зменшилася до 2008р., Але виявилася не нижче показників 2006р. Так в порівнянні з 2006р. відзначимо збільшення темпів її зростання на 1540 тис. руб. або на 54,7%, а порівняно з 2007р. зниження на 1006,5 тис руб. або 18,8%. Ці зміни відбулися через подібного зміни в темпах зростання прибутку (збиток) від продажу. Якщо в 2008 році в порівнянні з 2006 роком прибуток від продажу збільшилася на 1419,5 тис. руб. або на 46,5%, то в 2008 році в порівнянні з 2007 роком зниження на 1110,00 руб., або на 19,9%.
Основною причиною скочкообразного збільшення прибутку є таке ж стрибкоподібне підвищення темпів росту фізичного обсягу продажу товарів.
Таблиця 3 - Результати діяльності ТОВ «ФОРМУЛА»
Показник | 2006р. | 2007р. | 2008р. | 2008р. до | |