Зміст
Введення
1. Калькуляція собівартості виробів, що випускаються
2. Облік прямих і непрямих витрат, фінансових результатів
3. Документальне оформлення надходження, реалізації та відпуску товарів, продуктів і тари
4. Приймання, перевірка і бухгалтерська обробка звітів матеріально відповідальних осіб. Інвентаризація товарів і тари
5. Облік фондів
6. Облік основних засобів. Розрахунок податку на прибуток за квартал
Розрахунок авансових платежів по єдиному соціальному податку
7. Сума податкового вирахування
8. Облік основних засобів, малоцінних і швидкозношуваних предметів. Облік малоцінних і швидкозношуваних предметів. Основні засоби.
9. Облік витрат обігу. Облік фінансових результатів. Облік капітальних вкладень
10. Бухгалтерська звітність
Введення
У ході роботи підприємства обліковується фінансово-господарська діяльність. Відбувається кругообіг господарських засобів. Це процеси постачання, виробництва і реалізації, представлені в обліку окремих господарських операцій.
Господарські засоби підприємства - товарно-матеріальні цінності та грошові кошти, як належать підприємству, так і тимчасово або постійно перебувають поза його власності. Є активом підприємства і за складом і функціональної ролі поділяються на основні, оборотні і абстрактні.
У бухгалтерському обліку для отримання різних за ступенем деталізації показників використовуються два види рахунків: синтетичні і аналітичні.
Для обліку інформації про склад і рух господарських засобів підприємства, їх джерела та господарські процеси в узагальненому вигляді і в єдиному грошовому вимірнику (вираженні) призначений синтетичний рахунок. Облік, здійснюваний на цих рахунках, називається синтетичним; використовується при заповненні форм звітності, перш за все балансу, для аналізу господарської діяльності підприємства.
Між синтетичними і аналітичними рахунками існує безперервна взаємозв'язок: на аналітичних рахунках відображаються ті ж операції, що й на синтетичних, але з більш детальним економічним угрупуванням. Тому загальні підсумки записів за аналітичними рахунками повинні відповідати сумі на синтетичному рахунку. Сальдо синтетичного рахунку дорівнює сумі залишків всіх аналітичних рахунків, до нього відносяться; кредитові і дебетові обороти синтетичного рахунку повинні бути рівні сумі відповідних оборотів всіх належних до нього аналітичних рахунків.
1. Калькуляція собівартості виробів, що випускаються
Калькуляція собівартості - це метод всіх витрат (постійних і змінних), пов'язаних з виробництвом і продажем одиницею товару (послуги). Тут розраховуються середні валові витрати або повна собівартість одиниці виробу.
Метод калькуляції повної собівартості дозволяє отримати уявлення про всі витрати, які несе фірма в зв'язку з виробництвом і збутом одного виробу.
Якщо фірма розширює виробництво і продаж, собівартість знижується за рахунок скорочення середніх постійних витрат; або ж фірма скорочує обсяг випуску - собівартість зростає.
Метод калькуляції за величиною покриття передбачає розрахунок лише змінних витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією одиниці товару (послуги). В основі цього методу лежить розрахунок середніх змінних витрат і середньої величини покриття.
Кожна фірма, починаючи процес виробництва або приймаючи рішення про його розширення, повинна бути впевнена, що її витрати обов'язково окупляться і принесуть прибуток. До отримання прибутку необхідно, щоб обсяг виручки від продажів перевищував суму постійних і змінних витрат фірми. Щоб визначити, при якому обсязі продажу окупляться валові витрати фірми, необхідно розрахувати точку беззбитковості (виручку і обсяг продажів, що забезпечують покриття всіх витрат фірми і нульовий прибуток).
Для розрахунку обсягу виручки, що покриває постійні та змінні витрати фірми, доцільно використовувати таку величину, як сума покриття. Розрахунок суми покриття дозволить визначити, скільки коштів заробляє фірма, виробляючи та реалізуючи свою продукцію, з тим, щоб окупити постійні витрати і отримати прибуток. Знаходження точки беззбитковості - важливе практичне завдання. Починаючи виробництво, завжди необхідно знати, якого обсягу продажів слід досягти, з тим, щоб окупити вкладені кошти. Оскільки майбутній обсяг продажів і ціна товару значною мірою залежать від ринку, його місткості, купівельної спроможності споживачів, еластичності попиту, виробник повинен бути впевнений, що його витрати окупляться і принесуть прибуток у майбутньому.
2. Облік прямих і непрямих витрат, фінансових результатів
При формуванні фінансового результату визначаються доходи і витрати. Інформація про цих витратах звітного періоду обліковується за рахунком 91, при цьому витрати відображаються в міру виникнення на окремих субрахунках - за дебетом субрахунка 91 / 2.
Витрати в обліку відображаються за дебетом субрахунка 91 / 2 і фіксуються:
- Витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації, нематеріальних активів, а також витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій - в кореспонденції з рахунками обліку витрат, активів: Д 91 К 20; До 02.
Залишкова вартість активів, якими нараховується амортизація, і фактична собівартість інших активів, списаних організацією, - в кореспонденції з рахунками обліку відповідних активів:
Д 91, К 01; До 04; До 10;
витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів і інших активів - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів, так і рахунками обліку кредитів: Д 91 К 66; До 67;
- Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
- Інші операційні витрати;
- Сплачені або визнані до сплати штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів: Д 91 К 76; До 50; До 51;
- Витрати на утримання виробничих потужностей та об'єктів, що знаходяться на консервації, - у кореспонденції з рахунками обліку витрат;
- Відшкодування заподіяних організації збитків, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
- Збитки минулих років, визнані у звітному році. - В кореспонденції з рахунками обліку розрахунків, нарахувань амортизації;
- Відрахування в резерви під знецінення фінансових вкладень, під зниження вартості матеріальних цінностей, по сумнівних боргах, - в кореспонденції з рахунками обліку цих резервів: Д 91, К 59; До 14; До 63;
- Суми дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення, - у кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгованості: Д 91 К 62; До 76;
- Курсові різниці, - в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, фінансових вкладень, розрахунків: Д 91 К 60; До 62; До 76; До 50; Д 51
Д 52; До 58;
- Витрати, пов'язані з розглядом справ у судах, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
- Інші позареалізаційні витрати, такі як нараховані податки, нарахування оплати праці та відповідних їм сум на соціальні потреби працівникам, зайнятим діяльністю, відмінною від звичайних видів діяльності: Д 91 К 68; До 70; До 69.
При негативній різниці складається зворотна бухгалтерська запис.
Таким чином, рахунок 91 Сальдо на звітну дату не має.
3. Документальне оформлення надходження, реалізації та відпуску товарів, продуктів і тари
Надходження товарів і тари в торгівлі відображається за дебетом активного рахунку 41 «Товари», за субрахунками 41 / 1 "Товари на складах», 41 / 2 "Товари в роздрібній торгівлі», 41 / 3 «Тара під товаром і порожня». Тару враховують на рахунку 01 «Основні засоби» та на рахунку 10 «Матеріали».
При надходженні, реалізацію і відпуск товарів, продуктів і тари складають первинні облікові документи: прибуткові касові ордери, рахунок фактури, акти.
4. Приймання, перевірка і бухгалтерська обробка звітів матеріально відповідальних осіб. Інвентаризація товарів і тари
Перше, що необхідно відобразити у формі № 2 - це виручка організації (рядок 010) (вказано в нетто оцінки) за мінусом ПДВ. Саме на виручці і базується звіт, подальші рядки лише коректують її залишкову величину, для того щоб вивести остаточний фінансовий результат. Крім ПДВ з доходів включають суми: акцизів і експортних мит, отримані у складі виручки; авансів, що надійшли в рахунок майбутньої оплати товарів (робіт, послуг); застави і завдатку, коштів - надійшли в рахунок погашення позики та кредиту; грошей, які посередник отримав від покупців за товари, що належать комітентові.
У типовій формі звіту про прибутки та збитки виручка показується повністю без розшифровок (організації, що займаються тільки одним видом діяльності).
Якщо організація веде кілька видів діяльності, вона повинна виділити у формі № 2 ті види доходів, які перевищують рівень суттєвості. Згідно з п. 18 / 1 ПБУ 9 / 99 під такими розуміється виручка, яка за звітний період становить 5 і більше відсотків від загальної суми доходів підприємства. Для того щоб розписати доходи від кожного бізнесу окремо, Форму № 2 треба доповнити новими рядками: 011, 012, 013. Відповідні доходи повинні бути виділені за окремими рядками. Якщо організація не зробить такий розшифровки, вона порушить одне з основних вимог, пред'явлених до бухгалтерської звітності, - вимога суттєвості.
Далі треба показати величину собівартості проданої продукції, виконаних робіт, надання послуг за звітний період (рядок 020). Тут на допомогу приходить ПБУ 10/99, згідно з яким витрати по звичайних видах діяльності необхідно згрупувати за такими елементами:
- Матеріальні;
- Відрахування на соціальні потреби;
- Амортизація;
- Інші витрати.
Витратами організації, згідно з п. 3 ПБУ 10/99, не визнається наступне вибуття активів:
- Витрати на покупку необоротних активів;
- Вклади в статутні капітали інших організацій (придбання цінних паперів АТ не з метою їх перепродажу);
- Суми від продажу товару, перераховані посередником на користь комітента;
- Суми попередньої оплати МПЗ та інших цінностей;
- Кошти, спрямовані на погашення раніше отриманої позики або кредиту.
Тепер можна підвести проміжний підсумок - валовий прибуток (рядок 029). Вона розраховується як різниця між виручкою (рядок 010) і собівартістю (рядок 020). Потім у рядок 030 заносяться суми комерційних витрат. До таких належать витрати на збут продукції, обліковуються на рахунку 44: на рекламу, транспортування, зберігання. Для витрат, які враховуються на рахунку 26, у Формі № 2 відведена рядок "Управлінські витрати", заповнити яку можна, взявши кредитовий оборот за рахунком 26 в кореспонденції з субрахунком 90 / 2 "Собівартість продажів".
Валовий прибуток за мінусом комерційних витрат покаже прибуток (збиток) від продажу, яка заноситься до рядку 050. Це і буде фінансовий результат за звичайними видами діяльності.
5. Облік фондів
На підприємстві облік і планування основних виробничих фондів здійснюється в натуральних і вартісних підприємствах. Основні фонди в натуральних фондах здійснюється на основі технічних паспортів та спеціальних інвентарних картках на основі періодичної інвентаризації.
Облік основних фондів у вартісному виразі проводиться трьома методами.
за первісною вартістю;
по відновної вартості;
за залишковою вартістю.
Первісна або балансова вартість відображає фактичні витрати на придбання або спорудження основних фондів, включаючи витрати з доставки, монтажу, встановлення та їх налагодження на місці експлуатації.
Відновлювальна вартість - це вартість після переоцінки основних фондів, переоцінки, у результаті якої визначається відновна вартість, проводяться тільки за розпорядженням уряду.
Залишкова вартість визначається як різниця між первісною вартістю і вартістю зносу або як різниця між відновною і вартістю зносу.
6. Облік основних засобів. Розрахунок податку на прибуток за квартал
Організації-власники основних засобів звітують з податку на прибуток кілька разів на рік (за I квартал, півріччя, 9 місяців, за податковий період рік).
Наказом Мінфіну РФ від 05.05.08 № 554 затверджено нову форму податкової декларації з податку на прибуток і регламентований порядок її заповнення.
Звітувати за ПДВ зобов'язані організації та індивідуальні підприємці, які є платниками цього податку (учасники товариств, довірчі керуючі, податкові аннтен). Якщо фінансово-господарська діяльність не велася, то надати декларацію необхідно за спрощеною формою.
У податковому обліку, як і в бухгалтерському, первісна вартість основних засобів визначається як сума витрат на їх придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому вони придатні для використання, за винятком ПДВ і акцизів, крім випадків, передбачених законодавством.
Податковий кодекс вимагає включити у вартість основного засобу суму ПДВ, якщо воно придбане для використання поза оподатковуваного ПДВ діяльності. Зазначені норми повинні бути виконані шляхом коригування первісної вартості.
У ТОВ ДСПМК "Петровське" за трудовими договорами працює 20 чоловік.
З них Травкіна Н.М. за I півріччя 2008 року нараховано виплат та винагород в сумі 290000 крб., тому бухгалтер застосувала регресивні ставки ЕСН.
Сума податку за I півріччя 2008 року з виплат даному працівнику склала:
у федеральний бюджет - 56790 руб.
((56000 +290000-280000) * 7,9%);
до ФСС РФ - 8220 руб. (8120 + (290000-280000) * 1%);
в ФФОМС - 3140 руб. (3080 + (290000-290000) * 0,6%);
в ТФОМС - 5650 руб. (5600 + (290000-280000) * 0,5%).
В інших працівників суми виплат та винагород не перевищили 280000 крб., Тому регресивні ставки ЄСП не застосовуються. За I півріччя їм нараховано 2052500 крб.
Визначимо суму ЕСН, якщо чотирьом працівникам у червні була нарахована матеріальна допомога в загальній сумі 40000 руб., Двом співробітникам у квітні виплачена допомога з тимчасової непрацездатності в загальній сумі 12500 руб. Інших випадків виплат допомоги та матеріальної допомоги у I півріччі не було.
Ні матеріальна допомога, ні допомога з тимчасової непрацездатності не обкладаються ЕСН. У першому випадку підстава - п. 2.3 ст. 270 і п. 3 ст. 236 НК РФ, у другому випадку - пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ. Отже, неоподатковувані виплати у розмірі 52500 крб. (40000 +12500) виключаються при нарахуванні ЕСН.
Сума ЕСН за I півріччя 2008 року, нарахована з виплат працівникам ТОВ ДСПМК "Петрівське", крім Травкіна Н.М.. складе:
у федеральний бюджет - 400000 крб. ((2052500-52500) * 20%);
до ФСС РФ - 58000 руб. ((2052500-52500) * 2,9%);
в ФФОМС - 22000 руб. ((2052500-52500) * 1,1%);
в ТФФОМС - 40000 руб. ((2052500-52500) * 2%);
Тепер необхідно скласти оподатковуваний суму виплат Н.М. Травкіна та іншим працівникам. Вона складе 229000 крб. (290000 + (2052500-52500)).
Даний показник слід відобразити по рядку 0100 розділу 2.
Для заповнення розрахунку знадобляться дані за 3 останніх місяці.
Оподатковувана сума виплат склала:
за квітень - 350000 крб.;
за травень - 385 000 руб.;
за червень - 380000 крб.;
Таким чином, оподатковувана сума виплат за останні 3 місяці складе:
1115000 крб. (350000 +385000 +380000).
Табл. 1. Розрахунок авансових платежів по єдиному соціальному податку
Найменування показника | Код рядка | ФБ | ФСС | ФФОМС, ТФФОМС | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
Податкова база за звітний період, всього | 0100 | 2290000 | 2290000 | 2290000 | 2290000 |
в тому числі: за останні 3 місяці звітного періоду (стр.0120 + стр.0130 + стр.0140) | 0110 | 1115000 | 1115000 | 1115000 | 1115000 |
з них: 1 місяць | 0120 | 350000 | 350000 | 350000 | 350000 |
2 місяць | 0130 | 385000 | 385000 | 385000 | 385000 |
3 місяць | 0140 | 380000 | 380000 | 380000 | 380000 |
Загальна сума ЕСН за I півріччя 2008 року, нарахована з виплат усім працівникам, складає:
у федеральний бюджет - 456790 крб. (56790 +40000);
до ФСС РФ - 66220 руб. (8220 +58000);
в ФФОМС - 25140 руб. (3140 +22000);
в ТФФОМС - 45650 руб. (5650 +40000);
Отримані дані відображаються за рядком 0200, графах 3,4,5 та 6. Для заповнення рядків 0210-0240 знадобляться дані за останні 3 місяці.
Зазначимо, що сума ЄСП у федеральний бюджет дорівнює 216000 крб., А саме:
за квітень - 70000 руб.;
за травень - 77000 руб.;
за червень - 69000 руб.;
Найменування показника | Код рядка | ФБ | ФСС | ФФОМС, ТФФОМС | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
Податкова база за звітний період, всього | 0200 | 456790 | 66220 | 25140 | 45650 |
в тому числі: за останні 3 місяці звітного періоду (стр.0200 + стр.0230 + стр.0240) | 0210 | 216000 | 30815 | 11685 | 21600 |
з них: 1 місяць | 0220 | 70000 | 10150 | 3850 | 7000 |
2 місяць | 0230 | 77000 | 11165 | 4235 | 7700 |
3 місяць |