Організація бухгалтерського і податкового обліку основних засобів на підприємстві

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Челябінський Юридичний Коледж
Юридичне відділення
Кафедра «Податки та оподаткування»
Допустити до захисту
Зав. кафедрою «Податки та оподаткування»
_______________ Кузнєцова А.П.
_________________200_г.
Випускна кваліфікаційна робота
на тему: «Організація бухгалтерського та податкового обліку
основних засобів на підприємстві »
Виконав: студент групи 466
Федорова К.В.
Керівник:
викладач Стукова Н.С.
Відповідальний за нормоконтроль:
_________________________________
(Посада, прізвище та ініціали)
Рецензент:
_________________________________
(Посада, звання, прізвище та ініціали)
Челябінськ
2007

Зміст
Вступ 3
Глава 1 Організація бухгалтерського і податкового обліку основних засобів 5
1.1 Поняття та облік основних засобів з метою бухгалтерського обліку 5
1.2 Амортизація основних засобів 21
1.3 Вибуття основних засобів 24
Глава 2 Облік основних засобів з метою оподаткування 26
2.1 Поняття основних засобів з метою оподаткування на підприємстві ТОВ «Актив» 26
2.2 Аналітичні регістри, як одна з основних форм відображення облікової інформації з метою податкового обліку 40
2.3 Застосування аналітичних регістрів для податкового обліку основних засобів на підприємстві ЗАТ «Актив» 48
Висновок 54
Література 56
Програми 59

Введення
У розвитку економіки та інших сфер суспільного життя виробнича діяльність підприємства відіграє роль одного з провідних чинників, тому що це розвиток визначається економічним зростанням. У зв'язку з цим проблема пошуку шляхів ефективного управління та обліку основних виробничих фондів, як основи будь-якого виробництва, у всій системі набуває першочергового значення.
Актуальність роботи в тому, що сучасний підхід до стратегії розвитку податкового та бухгалтерського обліку полягає в розумінні того, що якість обліку є найефективнішим засобом задоволення потреб підприємства.
Сучасний період розвитку Росії чітко позначив необхідність оновлення основних пріоритетів в області бухгалтерського, а особливо податкового обліку відповідно до світових тенденцій.
Мета: розгляд системи податкового та бухгалтерського обліку основних засобів, а також необхідність у повному розумінні принципів і понять з обліку основних засобів з метою податкового та бухгалтерського обліку.
Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:
1 Розглянути організацію бухгалтерського і податкового обліку основних засобів.
2 Розглянути облік основних засобів з метою оподаткування.
3 Дослідити застосування аналітичних регістрів для податкового обліку основних засобів на підприємстві ТОВ «Актив».
Об'єктом роботи є облік основних засобів у бухгалтерському та податковому обліку.
Предметом роботи є основний засіб.
У даній роботі були застосовані наступні методи дослідження:
- Збір інформації;
- Аналіз інформаційних джерел;
- Порівняння;
- Індукція;
- Дедукція;
- Графічне представлення інформації;
- Табличне представлення інформації.
Практична значимість роботи полягає в тому, що запропоновані форми до податкового обліку основних засобів знайшли практичне застосування на підприємстві ТОВ «Актив».

Глава 1 Організація бухгалтерського обліку основних засобів
1.1 Поняття та облік основних засобів з метою врахування
Правила формування в бухгалтерському обліку організації інформації про основні засоби встановлені Положенням по бухгалтерському обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 N 26н (в ред. Від 12.12.2005 N 147н), та Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н (далі - Методичні вказівки N 91н) [36].
У зв'язку з тим що в Методичні вказівки N 91н відповідні поправки не внесені, цей документ повинен застосовуватися в частині, що не суперечить нормам ПБО 6 / 01.
Для прийняття активів до бухгалтерського обліку як основних засобів необхідно одночасне виконання чотирьох умов, встановлених п. 4 ПБУ 6 / 01:
1 Використання об'єкта основних засобів у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування.
2 Використання об'єкта основних засобів протягом тривалого часу, тобто терміну тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців. З цього можна зробити висновок, що в бухгалтерському обліку немає вартісного критерію віднесення активів до об'єктів основних засобів.
3 У майбутньому не передбачається перепродаж даного об'єкта основних засобів. Якщо ж організація передбачає перепродати цей об'єкт, то вона повинна врахувати його або як товар, або як готову продукцію.
4 Здатність об'єкта основних засобів приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Критерії віднесення об'єктів до складу основних засобів змінені з 1 січня 2006 р . Перш за все, це відноситься до першого умові: об'єкт може використовуватися для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування. Одночасно з ПБУ 6 / 01 виключений п. 2, відповідно до якого цей стандарт застосовувався також відносно дохідних вкладень у матеріальні цінності, а п. 5 ПБУ 6 / 01 доповнено положенням, згідно з яким основні засоби, призначені виключно для надання організацією за плату у тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування з метою отримання доходу, відображаються в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності.
Таким чином, дохідні вкладення в матеріальні цінності з 1 січня 2006 р . визнаються основними засобами.
Визнання дохідних вкладень у матеріальні цінності основними засобами тягне податкові наслідки. Прибуткові вкладення в матеріальні цінності, так само як і інші об'єкти основних засобів, підлягають обкладенню податком на майно організацій у загальновстановленому порядку. Згідно Листам Мінфіну Росії від 08.02.2006 N 03-06-01-04/11 і від 14.02.2006 N 03-06-01-04/36 дохідні вкладення в матеріальні цінності обкладаються податком на майно організацій починаючи з розрахунків за I квартал 2006 р . незалежно від дати прийняття майна до обліку (до або після 1 січня 2006 р .).
Крім цього, організації-лізингодавців, які застосовують спрощену систему оподаткування, мають право враховувати у складі витрат вартість основних засобів, придбаних для надання в лізинг, в порядку, встановленому пп. 1 п. 1 та п. 3 ст. 346.16 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ). Раніше, в Листі від 16.09.2005 N 03-11-04/2/79, Мінфін Росії вважає за неможливе враховувати витрати на придбані предмети лізингу саме на підставі того, що предмети лізингу враховувалися в бухгалтерському обліку не як основні засоби.
Для некомерційних організацій встановлені інші умови для прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку як основних засобів: досить використовувати актив протягом терміну тривалістю понад 12 місяців, він не повинен бути призначений для продажу і повинен використовуватися в діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення некомерційної організації.
Тепер звернемося до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н.
Для відображення інформації про наявність та рух основних засобів організації, що знаходяться в експлуатації, запасі, на консервації, в оренді, в довірчому управлінні, призначений рахунок 01 "Основні засоби".
На рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" організації відображають придбане майно, призначене виключно для надання за договорами оренди, лізингу або прокату.
Усі здійснювані організацією господарські операції повинні оформлятися згідно зі ст. 9 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон N 129-ФЗ) первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.
Первинні облікові документи приймаються до обліку в разі, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації [26].
Постановою від 21.01.2003 N 7 Держкомстат Росії затвердив уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку основних засобів, які поширюються на організації всіх форм власності, які здійснюють свою діяльність на території Російської Федерації (виключення становлять кредитні та бюджетні установи). В даний час діють такі форми з обліку основних засобів (див. таблицю 1).
Таблиця 1
Форми з обліку основних засобів.
Номер форми
Найменування форми
ОС-1
Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд)
ОС-1а
Акт про прийом-передачу будівлі (споруди)
ОС-1б
Акт про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд)
ОС-2
Накладна на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів
ОС-3
Акт про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів основних засобів
ОС-4
Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів)
ОС-4а
Акт про списання автотранспортних засобів
ОС-4б
Акт про списання груп об'єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів)
ОС-6
Інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів
ОС-6а
Інвентарна картка групового обліку об'єктів основних засобів
ОС-6б
Інвентарна книга обліку об'єктів основних засобів
ОС-14
Акт про прийом (надходженні) устаткування
ОС-15
Акт про прийом-передачу обладнання в монтаж
ОС-16
Акт про виявлені дефекти устаткування
На практиці може виникнути ситуація, при якій жодна з перерахованих вище уніфікованих форм не підходить, наприклад у випадку, якщо до організації-лізингоодержувачу за договором лізингу надходить основний засіб, облік якого ведеться на балансі лізингодавця. Надходження такого основного засобу не можна оформити жодної з уніфікованих форм з обліку основних засобів. Не підходить для цих цілей та Акт приймання-передачі за формою N ОЗ-1, оскільки такий акт оформляється для прийняття до обліку основного засобу по рахунку 01 "Основні засоби" і для постановки його на баланс, але в нашому випадку облік основного засобу здійснюється лізингодавцем .
Приймання основного засобу, отриманого за договором лізингу, можна здійснити на підставі документа, складеного в довільній формі із зазначенням в ньому всіх необхідних реквізитів, передбачених ст. 9 Закону N 129-ФЗ. При цьому за зразок можна взяти ту ж форму N ОЗ-1. Право організаціям на розробку первинних облікових документів, форма яких не передбачена в альбомах уніфікованих форм, надається положеннями п. 2 ст. 9 Закону N 129-ФЗ [35].
Відповідно до змін, внесених Наказом Мінфіну Росії від 12.12.2005 N 147н в ПБО 6 / 01, п. 18 ПБУ 6 / 01 виключені положення про те, що об'єкти основних засобів, вартість яких не перевищує 10 000 руб. за одиницю, дозволяється списувати на витрати на виробництво у міру їх відпуску у виробництво або експлуатацію.
Відповідно до нового абзацу п. 5 ПБУ 6 / 01 (в ред. Від 12.12.2005 N 147н) активи, відносно яких виконуються умови прийняття об'єктів в якості основних засобів і вартістю в межах встановленого обліковою політикою організації ліміту, але не більше 20 000 руб. за одиницю, можуть відображатися в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності в складі матеріально-виробничих запасів.
Якщо в колишній редакції ПБУ 6 / 01 критерій оцінки вартості 10 000 руб. дозволяв організаціям списувати на витрати на виробництво саме об'єкти основних засобів, то з 1 січня 2006 р . об'єкти вартістю не більше 20 000 руб. відображаються у складі матеріально-виробничих запасів і приймаються на облік за уніфікованими формами, передбаченими для матеріально-виробничих запасів.
Умова списання об'єктів на витрати на виробництво в складі матеріально-виробничих запасів і вартість у межах ліміту повинні бути відображені в обліковій політиці організації. Крім того, з метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх рухом.
Згідно з п. 6 ПБО 6 / 01 одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт.
Часто один об'єкт основних засобів має складові частини з різним терміном корисного використання.
У разі наявності у одного об'єкта декількох частин, строки корисного використання яких істотно відрізняються, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.
Критерій суттєвості введений Наказом Мінфіну Росії від 12.12.2005 N 147н. Оскільки поняття суттєвості ПБУ 6 / 01 не визначено, то, організації повинні самостійно визначити, які відхилення за термінами корисного використання основних засобів вважаються суттєвими, і відобразити прийняте рішення в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку.
На підставі п. 20 ПБО 6 / 01 строком корисного використання об'єкта основних засобів, що визначаються організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку, є період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить організації економічні вигоди (дохід).
Строк корисного використання об'єктів основних засобів, придбаних після 1 січня 2002 р ., Для цілей як податкового, так і бухгалтерського обліку може бути встановлений відповідно до Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 N 1.
Що ж до основних засобів, придбаних до 1 січня 2002 р ., То термін їх корисного використання визначався згідно з Постановою Ради Міністрів СРСР від 22.10.1990 N 1072 "Про єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР".
Відповідно до п. 11 Методичних вказівок N 91н для організації бухгалтерського обліку та контролю за збереженням основних засобів при прийнятті їх до обліку кожному інвентарному об'єкту основних засобів повинен присвоюватися відповідний інвентарний номер, який може позначатися шляхом прикріплення до об'єкту металевого жетона, нанесення фарбою або іншим способом.
Якщо об'єкт основних засобів має кілька частин, що мають різний термін корисного використання і враховуються як окремі інвентарні об'єкти, кожній такій частині присвоюється окремий самостійний інвентарний номер (п. 6 ПБУ 6 / 01, п. 10 Методичних вказівок N 91н).
Якщо об'єкт, що складається з декількох частин, має загальний для об'єктів строк корисного використання, то він числиться за одним інвентарним номером.
Інвентарний номер зберігається за об'єктом основних засобів на весь період його перебування в даній організації. Інвентарні номери вибулих об'єктів основних засобів не рекомендується привласнювати знову прийнятим до бухгалтерського обліку об'єктам протягом п'яти років після закінчення року вибуття (п. 11 Методичних вказівок N 91н) [15].
Відповідно до п. 7 ПБУ 6 / 01 основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.
Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на їх придбання, спорудження та виготовлення, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків.
З 1 січня 2006 р . фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів визнаються:
1 Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), а також суми, що сплачуються за доставку об'єкта та приведення його у стан, придатний для використання.
2 Суми, сплачувані організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами.
3 Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів.
4 Мито та митні збори.
5 невідшкодовуваний податки, державне мито, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів.
6 Винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів.
7 Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів.
З 1 січня 2006 р . з ПБУ 6 / 01 виключено положення про облік в первісної вартості основних засобів відсотків за позиками і кредитами, нарахованими до прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку. Це пов'язано з тим, що цей порядок відображений у Положенні з бухгалтерського обліку "Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування" (ПБУ 15/01), затвердженому Наказом Мінфіну Росії від 02.08.2001 N 60н.
Якщо кошти купуються за договорами, які передбачають оплату в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), фактичні витрати визначаються (зменшуються або збільшуються) з урахуванням виникають у цих випадках сумових різниць.
Згідно з п. 16 ПБО 6 / 01 оцінка об'єкта основних засобів, вартість якого при придбанні виражена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку суми в іноземній валюті за курсом Банку Росії, що діє на дату прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку як вкладень у необоротні активи . До 1 січня 2006 р . організації повинні були перераховувати вартість основних засобів, придбаних в іноземній валюті, двічі: перший раз - при прийнятті на рахунок обліку вкладень у необоротні активи, другий раз - при прийнятті на облік в якості основних засобів.
Порядок перерахунку вартості іноземної валюти залишився в Методичних вказівках N 91н колишнім. Але цей документ повинен, застосовуватися в частині, що не суперечить нормам ПБО 6 / 01.
Можливі випадки, за яких організація набуває будівлю за договором купівлі-продажу, приймає його за актом прийому-передачі, оплачує, приймає витрати по його покупці на рахунок 08 "Необоротні активи", розміщує в ньому офіси або цеху, а право власності відповідно до ст. 223 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі ГК РФ) на нього ще не оформила. У такому випадку при вирішенні питання про нарахування амортизації організація повинна виходити з принципу відповідності доходів і витрат. Якщо актив не прийнято до обліку в якості об'єкта основних засобів, то він не приносить ніякої вигоди і в такому випадку організація не має права нараховувати витрати. Що ж стосується нарахування амортизації по цьому об'єкту, то воно повинно проводитись у продавця до моменту відчуження.
У таких випадках для прийняття витрат до обліку (орендні, комунальні платежі) на час оформлення державної реєстрації необхідно, на нашу думку, укласти з продавцем договір оренди або безоплатного користування.
Якщо основні засоби виготовлені самою організацією, то їх первісна вартість визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом цих основних засобів. Облік і формування витрат здійснюється в даному випадку в порядку, встановленому для обліку витрат відповідних видів продукції, що виготовляються в цій організації [15].
Згідно з правилами, встановленими п. 9 ПБУ 6 / 01, первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визнається їхня грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації.
Відповідно до Листа Мінфіну Росії від 10.03.2006 N 03-03-04/1/206 до первісної вартості основного засобу, ввезеного в Російську Федерацію і переданого до статутного капіталу, включаються транспортні витрати та митні збори, сплачені засновником, причому незалежно від того , є засновник російської організацією або іноземцем. Головне, щоб такі витрати були прописані в установчих документах організації-одержувача саме як внесок у статутний капітал.
При безоплатному отриманні організацією основного засобу його первісною вартістю визнається поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку як вкладення у необоротні активи (п. 10 ПБУ 6 / 01).
Колишня редакція п. 10 ПБУ 6 / 01 вимагала від організацій оцінювати безоплатно отримане майно в момент його прийняття на облік в якості основного засобу.
Нова редакція п. 12 ПБУ 6 / 01 дозволяє включати до первісної вартості об'єктів основних засобів, отриманих в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал, безоплатно та отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, всі витрати, передбачені в п . 8 ПБУ 6 / 01 [24].
Якщо при проведенні інвентаризації виявлено невраховані об'єкти основних засобів, то вони приймаються до бухгалтерського обліку за поточною ринковою вартістю.
Відповідно до п. 14 ПБУ 6 / 01 зміна первісної вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів.
У нормативних актах з бухгалтерського обліку немає понять "модернізація" та "реконструкція".
Згідно з новою редакцією п. 27 ПБУ 6 / 01 витрати на модернізацію та реконструкцію об'єкта основних засобів після їх закінчення збільшують первісну вартість такого об'єкта, якщо в результаті модернізації і реконструкції поліпшуються (підвищуються) спочатку прийняті нормативні показники функціонування (строк корисного використання, потужність, якість застосування тощо) об'єкта основних засобів. З 1 січня 2006 р . не передбачено відокремлено враховувати вартість проведеної модернізації на рахунку 01 "Основні засоби".
Згідно з Планом рахунків витрати на модернізацію та реконструкцію об'єкта основних засобів враховуються на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок "Витрати на модернізацію основних засобів".
Для цілей бухгалтерського обліку строк корисного використання основних засобів визначається організацією на підставі п. 20 ПБО 6 / 01 самостійно на підставі наступних критеріїв:
- Очікуваний термін використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;
- Очікуваний фізичний знос, який залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
- Нормативно-правові та інші обмеження використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди) [26].
Слід зазначити, що в ПБО 6 / 01 не міститься норм, що стосуються порядку нарахування амортизації після завершення модернізації об'єкту основного засобу.
Але в п. 60 Методичних вказівок N 91н наведено приклад розрахунку амортизаційних відрахувань при застосуванні лінійного способу амортизації.
На підприємстві ТОВ «Актив» об'єкт основних засобів вартістю 120 000 крб. і терміном корисного використання п'ять років після трьох років експлуатації зазнав дообладнання вартістю 40 000 руб. Переглянутий строк корисного використання цього об'єкта у бік збільшення на два роки. Річна сума амортизаційних відрахувань в розмірі 22 000 руб. визначається з розрахунку залишкової вартості в розмірі 88 000 руб. [120 000 крб. - (120 000 руб.: 5 років x 3 роки) + 40 000 руб.] І нового строку корисного використання - 4 роки.
На підставі Методичних вказівок N 91н передбачається здійснювати нарахування амортизації виходячи з залишкової вартості об'єкта і строку корисного використання (з урахуванням його збільшення).
У разі, якщо строк корисного використання після модернізації не збільшився річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи із збільшеної вартості основного засобу і строку корисного використання.
На підприємстві ТОВ «Актив» об'єкт основних засобів вартістю 120 000 крб. і терміном корисного використання п'ять років після трьох років експлуатації зазнав дообладнання вартістю 40 000 руб. Строк корисного використання не переглянутий. Річна сума амортизаційних відрахувань в розмірі 44 000 руб. визначається з розрахунку залишкової вартості в розмірі 88 000 руб. [120 000 крб. - (120 000 руб.: 5 років x 3 роки) + 40 000 руб.] І строку корисного використання - два роки.
Організація може модернізувати основний засіб, якщо його залишкова вартість на момент закінчення робіт буде рівною нулю. При цьому організація встановлює новий строк корисного використання об'єкта основного засобу, протягом якого будуть погашатися витрати на модернізацію.
На підприємстві ТОВ "Актив» об'єкт основних засобів вартістю 120 000 крб. і терміном корисного використання п'ять років після п'яти років експлуатації зазнав дообладнання вартістю 40 000 руб. Новий термін корисного використання - два роки. Річна сума амортизаційних відрахувань у розмірі 20 000 руб. визначається з розрахунку залишкової вартості в розмірі 40 000 руб. [120 000 крб. - (120 000 руб.: 5 років x 5 років) + 40 000 руб.] Та строку корисного використання - два роки.
Зміна первісної вартості основних засобів може відбутися і в результаті переоцінки об'єктів основних засобів. Пункт 15 ПБУ 6 / 01 дає право комерційним організаціям не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновної) вартості.
Прийняття рішення про необхідність переоцінки здійснюється організаціями не за об'єктами, а за групами однорідних об'єктів основних засобів. Наприклад, в якості таких груп можуть бути виділені кошти обчислювальної техніки, оргтехніка (факси, копіювальні апарати та інше), автотранспорт і так далі.
Крім того, переоцінці підлягають об'єкти основних засобів, які можуть враховуватися не тільки на рахунку 01, але і на рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності". Переоцінка не поширюється на об'єкти незавершеного будівництва та вкладення у придбання об'єктів основних засобів, які обліковуються на рахунку 08.
З 1 січня 2006 р . з п. 15 ПБУ 6 / 01 виключені способи переоцінки об'єктів. Переоцінку пропонувалося здійснювати двома методами: шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами. У той же час у Методичних вказівках N 91н докладно викладено порядок переоцінки основних засобів і дано поняття поточної (відновної) вартості [35].
Згідно п. 43 Методичних вказівок N 91н при визначенні цієї вартості може бути використана наступна інформація:
- Дані на аналогічну продукцію, отримані від організацій-виробників;
- Відомості про рівень цін, що є у органів державної статистики, торгових інспекцій та організацій;
- Відомості про рівень цін, опубліковані в засобах масової інформації та спеціальної літератури;
- Оцінка бюро технічної інвентаризації;
- Експертні висновки про поточну (відновної) вартості об'єктів основних засобів.
Переоцінка об'єкта основних засобів проводиться шляхом перерахунку його первісної вартості або поточної (відновної) вартості, якщо даний об'єкт переоцінювався раніше, та суми амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта.
Результати проведеної за станом на 1-е число звітного року переоцінки об'єктів основних засобів підлягають відображенню в бухгалтерському обліку відокремлено. Результати переоцінки не включаються до цих бухгалтерської звітності попереднього звітного року і приймаються при формуванні даних бухгалтерського балансу на початок звітного року.
Сума дооцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки зараховується в додатковий капітал організації і відображається в обліку на рахунку 83 "Додатковий капітал".
Підприємство ТОВ «Актив» проводить переоцінку основних засобів. Первісна вартість основних засобів - 100 000 руб. На момент переоцінки нарахована амортизація в сумі 20 000 руб. Переоцінка здійснена в грудні 2005 р . Результати переоцінки не включаються до цих бухгалтерської звітності 2005 р . і приймаються при формуванні даних бухгалтерського балансу на початок 2006 р .
Поточна відновна вартість становить 101 000 руб. (100 000 руб. + 1000 руб.).
Коефіцієнт перерахунку - 1,01 (101 000 руб.: 100 000 руб.); Сума перерахованої амортизації - 20 200 руб. (20 000 руб. X 1,01); різниця між сумою перерахованої амортизації і сумою накопиченої амортизації - 200 руб. (20 200 руб. - 20 000 руб.); Сума дооцінки, відображеної за кредитом рахунку обліку додаткового капіталу, - 800 руб. (1000 руб. - 200 руб.).
У бухгалтерському обліку оформляються наступні проводки:
Д-т 01 К-т 83 - 1000 руб. - Проведена дооцінка основних засобів на початок року;
Д-т 83 К-т 02 - 200 руб. - Відображено суму дооцінки нарахованої амортизації.
Якщо в попередніх звітних періодах проводилася уцінка, рівна дооцінку в поточному звітному періоді, і вона відбивалася на рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", то дооцінка стосується кредит рахунку обліку нерозподіленого прибутку (збитку) в кореспонденції з дебетом рахунка обліку основних засобів .
Якщо у попередньому звітному періоді організація проводила уцінку основного засобу на 1000 руб., А в поточному проводить дооцінку цього ж основного засобу на 1000 руб., То ці операції оформляються наступними проводками:
Д-т 84 К-т 01 - 1000 руб. - Проведена уцінка об'єкта основних засобів у попередньому звітному періоді;
Д-т 02 К-т 84 - 200 руб. - Відображено суму уцінки амортизації щодо об'єкта основних засобів у попередньому звітному періоді;
Д-т 01 К-т 84 - 1000 руб. - Проведена дооцінка основних засобів на початок року;
Д-т 84 К-т 02 - 200 руб. - Відображено суму дооцінки нарахованої амортизації.
Сума уцінки об'єкта основних засобів, отримана в результаті переоцінки, відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Наприклад, проводиться уцінка основного засобу на 1500 руб.
У бухгалтерському обліку це відображається таким чином:
Д-т 84 К-т 01 - 1500 руб. - Проведено зниження ціни об'єкта основних засобів в поточному звітному періоді;
Д-т 02 К-т 84 - 300 руб. - Відображено суму уцінки амортизації щодо об'єкта основних засобів.
Сума уцінки об'єкта основних засобів відноситься на зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта, проведеної в попередні звітні періоди.
Перевищення суми уцінки об'єкта основних засобів над сумою його дооцінки, зарахованої в додатковий капітал організації в результаті переоцінки, проведеної в попередні звітні періоди, відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) [26].
Якщо у попередньому звітному періоді організація проводила дооцінку основних засобів на 800 руб., А в поточному проводить уцінку цього ж основного засобу на 1100 руб., То ці операції оформляються наступними проводками:
Д-т 01 К-т 83 - 800 руб. - Проведена дооцінка основних засобів у попередньому звітному періоді;
Д-т 83 К-т 02 - 160 руб. - Відображено суму дооцінки нарахованої амортизації засобів у попередньому звітному періоді;
Д-т 83 К-т 01 - 800 руб. - Проведено зниження ціни основних засобів в поточному звітному періоді;
Д-т 02 К-т 83 - 160 руб. - Відображено суму уцінки амортизації щодо об'єкта основних засобів;
Д-т 84 К-т 01 - 300 руб. - Проведено зниження ціни об'єкта основних засобів в поточному звітному періоді;
Д-т 02 К-т 84 - 60 руб. - Відображено суму уцінки амортизації щодо об'єкта основних засобів.
При вибутті об'єкта основних засобів сума його дооцінки переноситься з додаткового капіталу організації в нерозподілений прибуток організації:
Д-т 83 К-т 84 - списана сума дооцінки при вибутті об'єкта основних засобів.
Суми уцінки та дооцінки об'єкта основних засобів, відображені на рахунку обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), повинні бути розкриті в бухгалтерській звітності організації.
1.2 Амортизація основних засобів
З 1 січня 2006 р . п. 17 ПБУ 6 / 01 встановлено, що амортизація не нараховується по використовуваних для реалізації законодавства Російської Федерації про мобілізаційну підготовку та мобілізацію об'єктів основних засобів, які законсервовані й не використовуються:
- У виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації небудь;
- Для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування.
Так само як і раніше, не нараховується амортизація по об'єктах основних засобів некомерційних організацій. За ним на позабалансовому рахунку проводиться узагальнення інформації про суми зносу, що нараховується лінійним способом. Порядок нарахування річної суми амортизаційних відрахувань визначається при лінійному способі на підставі первісної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта (п. 19 ПБУ 6 / 01) [26].
Доповнено перелік об'єктів основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються. У нього, крім земельних ділянок, об'єктів природокористування, включені з 1 січня 2006 р . об'єкти, віднесені до музейних предметів і музейних колекцій. Крім того, цей перелік став відкритим і при необхідності може бути розширений.
Пункт 17 ПБУ 6 / 01 доповнено положенням, згідно з яким по об'єктах житлового фонду, які враховуються у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності, амортизація нараховується у загальновстановленому порядку. Відзначимо, що аналогічне вимога міститься в п. 51 Методичних вказівок N 91н.
З п. 17 ПБУ 6 / 01 виключено положення, відповідно до якого по об'єктах житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири тощо), об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів амортизація не нараховувалася. Тим самим визнається, що на такі об'єкти слід нараховувати амортизацію. У організацій може виникнути питання: як бути з об'єктами житлового фонду, придбаними або створеними до 1 січня 2006 р .?
До 1 січня 2006 р . об'єкти житлового фонду та зовнішнього благоустрою враховувалися в якості об'єктів основних засобів на рахунку 01, але вартість їх не погашалася, амортизація не нараховувалася. Нарахування зносу за вищевказаними об'єктах основних засобів вироблялося в кінці звітного року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. Після 1 січня 2006 р . по об'єктах житлового фонду та зовнішнього благоустрою амортизація нараховується. Річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта (п. 19 ПБУ 6 / 01).
За весь час експлуатації житлового фонду (крім випадків переоцінки) первісна вартість за вищевказаними об'єктів на рахунку 01 не змінювалася. Тому з 1 січня 2006 р . по об'єктах, створених до 2006 р ., Амортизація починає нараховуватися на первісну вартість або поточну (відновлювальну) вартість, відображену на рахунку 01 за станом на 1 січня 2006 р . з урахуванням строку корисного використання.
Згідно з новими правилами п. 19 ПБУ 6 / 01 при використанні для нарахування амортизації способу зменшуваного залишку організація може застосувати коефіцієнт не вище 3, який встановлюється організацією самостійно і величина якого повинна бути відображена в обліковій політиці організації. Раніше ПБУ 6 / 01 таку можливість не передбачало. Але в п. 54 Методичних вказівок N 91н сказано, що відповідно до законодавства Російської Федерації може застосовуватися (суб'єктами малого підприємництва) коефіцієнт прискорення, який дорівнює 2, а по рухомому майну, що становить об'єкт фінансового лізингу та відносять до активної частини основних засобів, - коефіцієнт прискорення відповідно до умов договору фінансової оренди не вище 3. На практиці організації не могли застосовувати це положення, так як не Федеральним законом від 29.10.1998 N 164-ФЗ "Про фінансову оренду (лізингу)", ні Федеральним законом від 14.06.1995 N 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації "такий коефіцієнт не встановлений.
1.3 Вибуття основних засобів
З 1 січня 2006 р . списанню підлягає об'єкт основних засобів, що вибуває або за оцінкою організації не здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому [15].
Вибуття об'єкта основних засобів має місце у випадках продажу, припинення використання внаслідок морального або фізичного зносу, ліквідації при аварії, стихійного лиха та іншої надзвичайної ситуації, передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капітал іншої організації, пайовий фонд, передачі за договором міни, дарування, внесення в рахунок вкладу за договором про спільну діяльність, виявлення недостачі або псування активів при їх інвентаризації, часткової ліквідації при виконанні робіт з реконструкції, в інших випадках.
Таким чином, перелік причин вибуття основних засобів є відкритим і може бути доповнений.
Списання вартості вибулих об'єктів основних засобів відображається в бухгалтерському обліку розгорнуто: за дебетом рахунка обліку списання (реалізації) основних засобів - первісна вартість об'єкта, що враховується на рахунку обліку основних засобів, і витрати, пов'язані з вибуттям основних засобів, які попередньо акумулюються на рахунку обліку витрат допоміжного виробництва (нарахована оплата праці й зроблені відрахування на соціальне страхування працівників, що беруть участь в операціях з вибуття основних засобів, податки і збори, що сплачуються з виручки при реалізації основних засобів тощо); за кредитом зазначеного рахунку - сума нарахованих амортизаційних відрахувань, сума виручки від продажу цінностей, які відносяться до основних засобів.
Доходи, витрати і втрати від списання з бухгалтерського балансу об'єктів основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого вони відносяться. Доходи, витрати і втрати від списання об'єктів основних засобів з бухгалтерського балансу підлягають зарахуванню з рахунку обліку списання (реалізації) на фінансові результати організації.
Крім того, відповідно до п.15 ПБО 6 / 01 при вибутті об'єктів основних засобів, які піддавалися переоцінці, сума дооцінки підлягає перенесенню з додаткового капіталу організації в нерозподілений прибуток. В обліку це відображається проводкою:
Д-т рахунку 83 / "Приріст вартості основних засобів у результаті переоцінки" - К-т рахунка 84 - списана сума дооцінки, що відноситься до вибулому основному засобу.
Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків для обліку вибуття об'єктів основних засобів до рахунку 01 "Основні засоби" може відкриватися субрахунок "Вибуття основних засобів". У дебет цього субрахунка переноситься вартість вибуває об'єкта, а в кредит - сума накопиченої амортизації. Після закінчення процедури вибуття залишкова вартість об'єкта списується з рахунку 01 на рахунок 91 "Інші доходи і витрати".
Таким чином, з 1 січня 2006 р . списанню підлягає об'єкт основних засобів, що вибуває або за оцінкою організації не здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Глава 2 Облік основних засобів з метою оподаткування
2.1 Поняття основних засобів з метою оподаткування на підприємстві ТОВ «Актив»
З метою визначення податку на прибуток основні засоби поділяються на амортизуються і неамортізіруемие. Причому амортизуються основні засоби поділяються на дві групи: що підлягають амортизації і не підлягають амортизації. Перелік основних засобів, що не підлягають амортизації, наведено в п. 2 ст. 256 НК РФ [21].
Основні засоби, виключаються зі складу амортизується майна з метою оподаткування, перераховані в п. 3 ст. 256 НК РФ. До таких належать основні засоби:
- Передані (отримані) за договорами в безоплатне користування;
- Перекладені за рішенням керівника організації на консервацію строком понад три місяці;
- Перебувають за рішенням керівництва організації на реконструкції і модернізації тривалістю понад 12 місяців.
Амортизируемим вважаються ті основні засоби, які знаходяться в організацій на праві власності, використовуються ними для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. На відміну від бухгалтерського обліку, гл. 25 НК РФ вводить вартісний критерій віднесення майна до амортизується - більше 10 000 руб. Основні засоби вартістю до 10 000 руб. включно амортизируемим основними засобами не є, а їх вартість підлягає одночасного включення до складу матеріальних витрат у момент введення в експлуатацію (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
У бухгалтерському обліку аналогічний порядок відображення активів у складі матеріально-виробничих витрат (при критерії вартості до 20 000 руб.) Може бути застосований лише у випадку, якщо він закріплений в обліковій політиці.
Для того щоб не виникало розбіжностей між даними бухгалтерського та податкового обліку, у бухгалтерській облікову політику можна закріпити правило списання на витрати вартості основного засобу не більше 10 000 руб.
Але при цьому головному бухгалтеру необхідно буде вибрати: скористатися можливістю, наданою законодавством, і зменшити податок на майно або знизити трудовитрати при застосуванні Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н.
Однак повністю уникнути розбіжностей в бухгалтерському та податковому обліку за основними засобами навряд чи вдасться навіть досвідченому бухгалтеру. Справа в тому, що по ряду норм гл. 25 НК РФ містить інші правила визначення первісної вартості основних засобів, що призводять до виникнення непереборних розбіжностей між даними бухгалтерського та податкового обліку.
Наприклад, такими є правила обліку відсотків за позиковими коштами, залученими для придбання основного засобу.
Відповідно до п. 23 ПБУ 15/01 витрати за отриманими позиками і кредитами, безпосередньо відносяться до придбання і (або) будівництву інвестиційного активу, повинні включатися у вартість цього активу і погашатися за допомогою нарахування амортизації, крім випадку, якщо правилами бухгалтерського обліку нарахування амортизації активу не передбачено. Згідно п. 30 ПБУ 15/01 включення витрат за отриманими позиками і кредитами в первісну вартість інвестиційного активу припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття активу до бухгалтерського обліку в якості об'єкта основних засобів.
У податковому обліку такі відсотки визнаються позареалізаційними витратами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Аналогічна ситуація виникає і щодо основних засобів, які вимагають державної реєстрації. У бухгалтерському обліку витрати на оплату державного мита при державній реєстрації враховуються в первісної вартості основних засобів, а в податковому обліку такі витрати відносяться до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Крім цього, в податковому обліку не включаються до первісної вартості основних засобів витрати зі страхування майна, сумові різниці, якщо оплата основних засобів проводиться в рублях, а ціна договору купівлі-продажу основного засобу встановлена ​​у валютному еквіваленті. Не варто забувати і про те, що деякі витрати з метою оподаткування прибутку приймаються тільки в межах норм, наприклад витрати на відрядження (в частині добових) [12].
З 1 січня 2006 р . розширено перелік майна, що амортизується, в який включено капітальні вкладення у надані в оренду об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, проведених орендарем з дозволу орендодавця.
У НК РФ не визначено поняття "капітальні вкладення". Для встановлення цього поняття звернемося до Федерального закону від 25.02.1999 N 39-ФЗ "Про інвестиційну діяльність в Російській Федерації, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень", згідно з яким капітальні вкладення - це інвестиції в основний капітал (основні засоби), у тому числі витрати на нове будівництво, розширення, реконструкцію і технічне переозброєння діючих підприємств, придбання машин, обладнання, інструменту, інвентарю, проектно-вишукувальні роботи та інші витрати.
Порядок амортизації капітальних вкладень в орендовані об'єкти встановлений п. 1 ст. 258 НК РФ:
- Капітальні вкладення, вартість яких відшкодовується орендарю орендодавцем, амортизуються орендодавцем у загальновстановленому порядку;
- Капітальні вкладення, зроблені орендарем за згодою орендодавця, вартість яких не відшкодовується орендодавцем, амортизуються орендарем протягом терміну дії договору оренди виходячи із сум амортизації, розрахованих з урахуванням строку корисного використання, що визначається для орендованих об'єктів основних засобів відповідно до Класифікації основних засобів, затверджуваної Урядом РФ.
Нарахування амортизації по амортизується майну у вигляді капітальних вкладень в об'єкти орендованих основних засобів починається в орендодавця з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому це майно було введено в експлуатацію, але не раніше місяця, в якому орендодавець справив відшкодування орендарю вартості вищевказаних капітальних вкладень, а в орендаря - з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому це майно було введено в експлуатацію (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Якщо орендодавець справив невіддільні поліпшення майна за згодою орендодавця і договором оренди передбачено відшкодування витрат орендареві на виробництво невіддільних поліпшень, то відшкодування витрат може бути:
1 Проведено відразу після проведення невіддільних поліпшень майна.
2 Проведено після закінчення договору оренди.
3 Зараховано в рахунок орендних платежів.
Якщо розрахунки між орендарем та орендодавцем відбудуться по другому або третьому варіанту, то ні при першому, ні при другому варіанті не можна відразу врахувати витрати на невіддільні поліпшення майна, оскільки відшкодування витрат проводиться через досить тривалий термін або здійснюється не в повній сумі.
Можливі два виходи з цієї ситуації:
1 Відразу після введення майна в експлуатацію орендодавцю необхідно компенсувати орендареві витрати на невіддільні поліпшення майна. У цьому випадку орендодавець зможе нараховувати амортизацію по амортизується майну у вигляді капітальних вкладень в об'єкти орендованих основних засобів з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому це майно було введено в експлуатацію (п. 2 ст. 259 НК РФ). При цьому право нараховувати амортизацію в орендодавця виникає в тому ж місяці, в якому він компенсував витрати орендарю.
2 Передбачити в договорі оренди, що якщо орендар виробляє невіддільні поліпшення майна, то сума витрат не відшкодовується. У цьому випадку орендар має повне право нараховувати амортизацію з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому це майно було введено в експлуатацію.
При реалізації цього варіанту необхідно, щоб основні кошти входили до Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи.
Строк корисного використання цього майна визначається як для орендованого основного засобу без урахування можливого зміни строку його корисного використання у зв'язку з проведенням невіддільних поліпшень майна [15].
У орендодавця при визначенні податкової бази з 1 січня 2006 р . не враховуються доходи у вигляді капітальних вкладень у формі невіддільних поліпшень орендованого майна, зроблених орендарем (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ). При цьому немає вказівки на те, що повинно бути згода орендодавця. Якщо орендодавець не погодив невіддільне поліпшення майна, то отримане в результаті поліпшення (тобто навіть якщо воно отримано безоплатно) не включається в доходи у орендодавця.
З 1 січня 2006 р . організації мають право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення в розмірі не більше 10% початкової вартості основних засобів (за винятком основних засобів, отриманих безоплатно) та (або) видатків, вироблених у випадках добудови, дообладнання, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).
З одного боку, це дозволяє збільшити витрати і знизити поточний податок на прибуток, з іншого - призводить до розбіжностей у бухгалтерському та податковому обліку.
Згідно з Листом Мінфіну Росії від 13.03.2006 N 03-03-04/1/219 новий порядок списання витрат, зазначених у п. 1.1 ст. 259 НК РФ, застосовується стосовно всіх основних засобів організації, введених в експлуатацію в 2006 р ., Або не застосовується організацією взагалі. Розмір списання витрат встановлюється організацією самостійно в межах до 10% первісної вартості основних засобів та (або) відповідних витрат, що має бути затверджене в обліковій політиці для цілей оподаткування.
Точка зору фахівців Мінфіну Росії неоднозначна. У НК РФ не вказано, що амортизаційна премія повинна застосовуватися до всіх придбаним або створеним основних засобів. Швидше навпаки, надане право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення в розмірі не більше 10% початкової вартості основних засобів тягне право вибору тих основних засобів, до яких необхідно застосувати порядок одноразового списання витрат.
Витрати на амортизаційну премію слід класифікувати як витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією (у сумі нарахованої амортизації). Про це, зокрема, сказано в Листі Мінфіну Росії від 11.10.2005 N 03-03-04/2/76.
Витрати у вигляді капітальних вкладень визнаються як витрати того звітного (податкового) періоду, на який відповідно до гл. 25 НК РФ припадає дата початку амортизації (дата зміни первісної вартості) основних засобів, щодо яких були здійснені капітальні вкладення (п. 3 ст. 272 ​​НК РФ).
У тому звітному періоді, на який припадає дата зміни первісної вартості об'єкта основних засобів, допускається одночасне віднесення витрат у вигляді капітальних вкладень у розмірі не більше 10% початкової вартості основних засобів і суми нарахованої амортизації по цьому об'єкту основних засобів (Лист Мінфіну Росії від 27.02. 2006 року N 03-03-04/1/140) [35].
Продаж об'єкта основних засобів є одним з окремих випадків вибуття основних засобів.
Реалізація товарів на території Російської Федерації визнається об'єктом обкладення ПДВ (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Відповідно до ст. 38 НК РФ товаром для цілей цього Кодексу визнається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації.
За загальним правилом, установленим п. 1 ст. 167 НК РФ, момент визначення податкової бази є найбільш рання з наступних дат:
1 День відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав.
2 День оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.
При визначенні податкової бази на день оплати, часткової оплати майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) або на день передачі майнових прав згідно з п. 14 ст. 167 НК РФ податкова база знову перераховується за курсом Банку Росії на день відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) або на день передачі майнових прав у рахунок надійшла раніше оплати, часткової оплати.
При цьому суми ПДВ, обчислені платником податків із сум оплати, часткової оплати, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг), підлягають вирахуванню (п. 8 ст. 171 НК РФ).
Відрахування сум ПДВ, обчислені платником податків із сум оплати, часткової оплати, виробляються з дати відвантаження відповідних товарів (виконання робіт, надання послуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).
При придбанні основних засобів організація має право зменшити загальну суму податку на встановлені ст. 171 НК РФ податкові відрахування.
У зв'язку із змінами, внесеними в ст. 172 НК РФ Федеральним законом від 22.07.2005 N 119-ФЗ "Про внесення змін до глави 21 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та про визнання такими, що втратили чинність окремих положень актів законодавства Російської Федерації про податки і збори", які вступили в дію з 1 січня 2006 р ., Застосування вирахування з ПДВ щодо придбаного основного засобу не обумовлено оплатою його вартості постачальнику. Досить того, що основний засіб призначений для використання в оподатковуваної діяльності та прийнято до обліку (тобто відображено на рахунку 01). Крім того, необхідний правильно оформлений рахунок-фактура.
Змінився порядок визначення податкової бази для тих організацій, які самі створюють об'єкти основних засобів і виконують будівельно-монтажні роботи господарським способом. Податкова база визначається виходячи з повної вартості зроблених будівельних робіт, включаючи роботи, виконані власними силами організацій, і роботи, виконані залученими підрядними організаціями.
Моментом визначення податкової бази при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання є останній день місяця кожного податкового періоду (п. 10 ст. 167 НК РФ).
Відрахування ПДВ, сплаченого за товарами (роботами, послугами), придбаними організаціями в 2005 р . для виконання будівельно-монтажних робіт після 1 січня 2006 р ., Здійснюються в міру постановки на облік відповідних об'єктів, завершених капітальним будівництвом, або при реалізації об'єкта незавершеного капітального будівництва на підставі рахунків-фактур і документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку (Лист Мінфіну Росії від 16.01.2006 N 03-04-15 / 01) [34].
Редакція п. 1 ст. 172 НК РФ дозволяла з 1 січня 2006 р . приймати відрахування по придбаному обладнанню до установки тільки після прийняття його на облік у складі основних засобів. Але законодавці виправили свою помилку, і Федеральним законом від 28.02.2006 N 28-ФЗ "Про внесення змін до глави 21 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і статті 3 Федерального закону" Про внесення змін до глави 21 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і про визнання такими, що втратили чинність окремих положень актів законодавства Російської Федерації про податки і збори ", який застосовується до правовідносин починаючи з 1 січня 2006 р ., Визначено, що ПДВ за основними засобами, які вимагають монтажу, приймається до відрахування в той момент, коли вони відображаються на рахунку 07 "Устаткування до установки".
Способи відновлення об'єктів основних засобів викладені в п. 66 Методичних вказівок по обліку основних засобів - це ремонт (поточний, середній, капітальний), модернізація і реконструкція. Різниця між ремонтом та іншими видами відновлення об'єктів основних засобів полягає в тому, що модернізація і реконструкція припускають поліпшення нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів, а витрати на ремонт - це перш за все витрати на підтримку майна в робочому стані. Це і визначає особливості відображення в бухгалтерському та податковому обліку витрат, що здійснюються у зв'язку з реконструкцією і модернізацією основних засобів.
Для цілей оподаткування витрати на ремонт основних засобів, вироблені платником податку, розглядаються як інші витрати і визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені, в розмірі фактичних витрат (п. 1 ст. 260 НК РФ). Проте при віднесенні робіт, пов'язаних з відновленням основних засобів, до ремонту (поточного, середнього, капітального) або модернізації (реконструкції) необхідно враховувати п. 2 ст. 257 НК РФ, відповідно до яких у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння об'єктів основних засобів змінюється їх первісна вартість. До добудові, дообладнання, модернізації ставляться роботи, викликані зміною технологічного або службового призначення устаткування, будівлі, споруди чи іншого об'єкта амортизованих основних засобів, підвищеними навантаженнями і (або) іншими новими їх (об'єктів) якостями.
Згідно гол. 25 НК РФ реконструкцією є перебудова існуючих об'єктів основних засобів, пов'язане з удосконаленням виробництва та підвищенням його техніко-економічних показників і здійснюється за проектом реконструкції основних засобів з метою збільшення виробничих потужностей, поліпшення якості та зміни номенклатури продукції. До технічного переозброєння відноситься комплекс заходів щодо підвищення техніко-економічних показників основних засобів або їх окремих частин у результаті впровадження передової техніки і технології, механізації та автоматизації виробництва, модернізації та заміни морально застарілого і фізично зношеного устаткування новим, більш продуктивним. До ремонтних робіт (витрат, не збільшує інвентарну вартість об'єкта) відносяться такі види робіт, після яких не поліпшуються (не підвищуються) показники об'єкта [33].
Після модернізації, як правило, змінюються показники функціонування об'єкта основних засобів. Зокрема, збільшується час, протягом якого об'єкт може використовуватися в організації - термін його служби.
Розглянемо ці положення законодавства на прикладі. При заміні вийшли з ладу, комп'ютерної техніки пов'язані з цим витрати відносяться до витрат на ремонт ОЗ (Лист Мінфіну Росії від 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67). Якщо комплектуючі замінюють через їх морального зносу, то це вже буде модернізація комп'ютера (Лист Мінфіну Росії від 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54).
ПБО 6 / 01 не містить порядку нарахування амортизації після завершення модернізації. Він встановлений п. 60 Методичних вказівок по обліку основних засобів і роз'яснено в Листі Мінфіну Росії від 23.06.2004 N 07-02-14/144. Річна сума амортизаційних відрахувань перераховується виходячи із залишкової вартості об'єкта, збільшеної на витрати на модернізацію, і залишився СПИ:
Амес. = (Залишкова вартість ОЗ + Витрати на модернізацію) / залишився СПИ об'єкта ОЗ (1)
Застосовувати нову суму амортизації слід з 1-го числа місяця, наступного за місяцем завершення робіт з модернізації.
У податковому обліку розрахунок амортизації об'єкта основних засобів після модернізації відрізняється від бухгалтерського обліку. Згідно з п. 1 ст. 258 НК РФ, якщо після реконструкції (модернізації) об'єкта основних засобів збільшився термін його корисного використання, то платник податку має право переглянути СПИ цього об'єкта (у межах, встановлених для тієї амортизаційної групи, в яку раніше було включено основний засіб). Якщо СПИ залишити незмінним, то норма амортизації, встановлена ​​при введенні в експлуатацію основних засобів, не перераховується (Лист Мінфіну Росії від 10.10.2005 N 03-03-04/1/264).
Компанія ТОВ «Актив» встановила на вантажний автомобіль маніпулятор. Первісна вартість автомобіля - 420 000 руб. Амортизація нараховується лінійним методом. Строк корисного використання автомобіля - 84 міс. Норма щомісячної амортизації - 5000 руб. Автомобіль експлуатувався 2 г . Нарахована сума амортизації дорівнює 120 000 крб. Вартість маніпулятора - 60 000 руб. Припустимо, початкові дані бухгалтерського і податкового обліку збігаються.
Так як після встановлення маніпулятора покращилися технічні характеристики автомобіля (з'явилася можливість завантажувати і перевозити великогабаритні вантажі), витрати по установці маніпулятора відносяться до дообладнання та збільшують первісну вартість автомобіля. Встановлене пристрій не подовжує термін служби транспортного засобу, тому в бухгалтерському обліку прийнято рішення не збільшувати його СПИ. У податковому обліку продовжити СПИ також не можна, так як обраний максимальний строк корисного використання - вантажні автомобілі (код ОКОФ 1915 3410020) включені в четверту амортизаційну групу. Їх СПИ - понад 5 і до 7 років включно.
У бухгалтерському обліку нова норма амортизації складе 6000 руб.: (420 000 - 120 000 + 60 000) руб. / (84 - 24) міс.
У податковому обліку збільшена вартість автомобіля складе 480 000 руб. (420 000 + 60 000). Амортизація буде нараховуватися за колишньою нормі - 5000 руб. щомісяця. Однак, виходячи з того, що амортизацію необхідно нараховувати до тих пір, поки не буде списана первісна вартість об'єкта ОЗ, термін амортизації автоматично продовжується на рік: 60 000 руб. / 5000 руб. = 12 міс.
Нерідко на практиці планується провести реконструкцію ОС, для якого максимальний СПИ, встановлений раніше, закінчився і залишкова вартість дорівнює нулю. У цьому випадку організація може скористатися рекомендаціями Листа Мінфіну Росії від 13.03.2006 N 03-03-04/1/216 - збільшити первісну вартість основних засобів і відновити нарахування амортизації за раніше встановленою нормою до повного списання залишкової вартості об'єкта основних засобів.
Основні засоби, які вже не можуть приносити економічні вигоди, згідно з п. 29 ПБО 6 / 01 підлягають списанню з бухгалтерського балансу організації до закінчення встановленого СПИ. Відповідно до Методичних вказівок по обліку основних засобів для визначення доцільності (придатності) подальшого використання об'єкта основних засобів, а також для оформлення його вибуття наказом керівника організації повинна бути створена комісія. Вона повинна провести огляд основних засобів, що підлягають списанню, встановити недоцільність подальшого їх використання (відновлення) і скласти акт на списання [36].
Витрати від списання об'єктів основних засобів, згідно з п. 11 ПБУ 6 / 01 і п. 31 ПБУ 10/99, підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків як операційних доходів і витрат. При списанні основних засобів у організації можуть виникнути додаткові витрати по демонтажу та інші витрати, пов'язані з ліквідацією об'єкта основних засобів. У цьому випадку витрати від списання з бухгалтерського обліку основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку в звітному періоді, до якого вони належать, і включаються до складу операційних витрат (п. 31 ПБУ 6 / 01). Деталі, вузли і агрегати вибуває об'єкта основних засобів, придатні для ремонту інших об'єктів, оприбутковуються за поточною ринковою вартістю на рахунку обліку матеріалів в кореспонденції з рахунком обліку прибутків і збитків як операційні доходи.
Податковий облік списання основного засобу має такі особливості. Витрати, пов'язані зі списанням основних засобів, включаючи суми недонарахованої амортизації, а також витрати на демонтаж, розбирання, вивезення розібраного майна та інші аналогічні роботи в податковому обліку включаються до складу позареалізаційних витрат (пп. 8 п. 1 ст. 256 НК РФ).
Вартість матеріалів чи іншого майна, оприбуткованого при демонтажі або розбиранні при ліквідації виведених з експлуатації ОЗ, визнається при розрахунку податку на прибуток позареалізаційних доходів (п. 13 ст. 250 НК РФ). При цьому слід врахувати, що у разі вибуття таких матеріалів або їх списання у виробництво організація зможе врахувати при оподаткуванні прибутку не всю вартість, за якою дані матеріали були оприбутковані, а лише суму податку на прибуток, яка була сплачена з даних матеріалів (п. 2 ст. 254 НК РФ).
ТОВ "Актив" у січні 2006 р . складений акт про списання обладнання, що прийшов в результаті поломки в непридатність. Первісна вартість обладнання - 11 800 руб. Нарахована амортизація - 5180 руб. В результаті розбирання устаткування отримані матеріали ринковою вартістю 3500 руб. Матеріали у березні 2006 р . списані у виробництво.
У податковому обліку в складі витрат, що зменшують оподатковувану базу, організація зможе врахувати лише 840 руб. (3500 руб. Х 24%). З цієї різниці, згідно з п. 7 ПБУ 18/02, в обліку слід відобразити постійне податкове зобов'язання в розмірі 638 руб. ((3500 руб. - 840 руб.) Х 24%).
У бухгалтерському обліку ТОВ "Актив" будуть зроблені такі проводки:
Таблиця 2
Журнал господарських операцій.
Зміст операції
Дебет
Кредит
Сума, руб.
Січень 2006 р .
Списана первісна вартість
обладнання
01-2
01-1
11 800
Списано суму нарахованої амортизації
02
01-2
5 180
Списано залишкову вартість ОЗ
91-2
01-2
6 620
Оприбутковано матеріали, що залишилися після списання об'єкта ОЗ
10
91-1
3 500
Березень 2006 р .
Матеріали передані в експлуатацію
20
10
3 500
Відображено постійне податкове
зобов'язання по не приймається
для оподаткування витрат
99
68
638
Таким чином, якщо з метою оподаткування організація прийняла рішення не збільшувати СПИ (або для даної групи основних засобів було встановлено максимальний термін), то за модернізується об'єкту основних засобів вона продовжує нараховувати амортизацію за раніше встановленою нормою до того моменту, коли відбудеться повне списання початкової вартості об'єкта основних засобів, або до вибуття даного об'єкта зі складу майна, що амортизується (Листи Мінфіну Росії від 02.03.2006 N 03-03-04/1/168, від 13.03.2006 N 03-03-04/1/216).
2.2 Аналітичні регістри, як одна з основних форм відображення облікової інформації з метою податкового обліку
Підтвердженням даних податкового обліку є:
- Первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера);
- Аналітичні регістри податкового обліку;
- Розрахунок податкової бази.
Форми аналітичних регістрів податкового обліку для визначення податкової бази, що є документами для податкового обліку, в обов'язковому порядку повинні містити такі реквізити:
- Найменування регістру;
- Період (дату) складання;
- Вимірювачі операції в натуральному й у грошовому вираженні;
- Найменування господарських операцій;
- Підпис особи, відповідальної за складання зазначених регістрів.
Зміст даних податкового обліку є податковою таємницею. Особи, які отримали доступ до інформації, що міститься в даних податкового обліку, зобов'язані зберігати податкову таємницю. За її розголошення вони несуть відповідальність, встановлену НК РФ
Головний принцип податкового обліку полягає в угрупованні даних первинних документів і аналітичні регістри відповідно до вимог податкового, а не бухгалтерського законодавства для формування податкової бази по податку на прибуток.
Дані податкового обліку грунтуються на первинних облікових документах, аналітичних регістрах податкового обліку та розрахунку податкової бази.
Аналітичні регістри податкового обліку - це розроблювальні таблиці, відомості, журнали, книги, в яких групуються дані первинних облікових документів для формування податкової бази по податку на прибуток без відображення на рахунках бухгалтерського обліку. Вони можуть вестися як на паперових носіях, так і в електронному вигляді. Згідно зі ст. 314 НК РФ форми регістрів податкового обліку і порядок відображення в них аналітичних даних податкового обліку, даних первинних облікових документів розробляються платником податку самостійно і встановлюються додатками до облікової політики організації для цілей оподаткування [36].
Для цілей оподаткування прибутку відповідно до ст.313 НК РФ організація повинна самостійно розробити регістри податкового обліку амортизованих основних засобів.
У випадку, коли бухгалтерський та податковий облік основних засобів ведуться в організації таким чином, що дані бухгалтерського обліку повністю співпадають з даними податкового обліку, у платника податків немає необхідності вести окремі регістри податкового обліку основних засобів. Для цілей податкового обліку можна використовувати дані, що містяться в Інвентарній картці (книзі) (форми N ОЗ-6, ОС-6а, ОС-6б), що застосовується для цілей бухгалтерського обліку. При цьому для дотримання вимог ст.313 НК РФ факт використання інвентарної картки (книги) для цілей ведення податкового обліку амортизованих основних засобів повинен бути відображений як елемент облікової політики організації для цілей оподаткування. Якщо ж специфіка діяльності організації призводить до того, що дані бухгалтерського і податкового обліку майна, що амортизується розходяться, то в цьому випадку необхідно розробити спеціальні регістри для податкового обліку основних засобів [15].
Для цього можна, наприклад, використовувати форму інвентарної картки (ОС-6), додавши в неї додаткові реквізити для відображення даних податкового обліку. У цьому випадку в бухгалтерії на кожний об'єкт заводиться єдина інвентарна картка, яка буде одночасно служити документом і бухгалтерського, і податкового обліку.
Можна піти й іншим шляхом: розробити для цілей ведення податкового обліку окремий регістр податкового обліку об'єктів основних засобів. Для цього можна скористатися рекомендаціями ФНС Росії або розробити відповідний регістр самостійно.
У регістрі податкового обліку основних засобів має знайти відображення, як мінімум, така інформація:
- Найменування об'єкта, його інвентарний номер;
- Дата придбання;
- Дата включення до складу майна, що амортизується;
- Первісна вартість;
- Зміна первісної вартості;
- Амортизаційна група;
- Строк корисного використання;
- Зміна терміну корисного використання;
- Спосіб нарахування амортизації;
- Використання спеціальних коефіцієнтів;
- Напрям використання об'єкта (необхідно для вирішення питання про включення амортизації до складу прямих чи непрямих витрат);
- Призупинення нарахування амортизації;
- Дата вибуття.
У січні 2006 року ТОВ "Актив" купило легковий автомобіль ВАЗ-21093. Загальна сума витрат на купівлю автомобіля (без ПДВ) становить 128 200 руб., В тому числі:
- Вартість машини - 125 000 руб.;
- Вартість оформлення угоди купівлі-продажу - 2000 руб.;
- Вартість реєстрації машини в ДАІ - 1200 руб. (Малюнок 1).

Рисунок 1 - Регістр обліку операцій придбання майна, робіт, послуг, прав.
15 січня 2006 ТОВ "Актив" продало деревообробний верстат за 70 000 руб. (Без ПДВ). Первісна вартість верстата - 120 000 руб., Сума нарахованої амортизації до моменту продажу - 40 000 руб. Витрати, пов'язані з продажем верстата, склали 20 000 руб.
Строк корисного використання верстата - вісім років. В "активі" він експлуатувався три роки.
Збиток від продажу верстата склав:
70 000 - 120 000 + 40 000 - 20 000 = 30 000 руб.
Цей збиток повинен бути списаний у зменшення оподатковуваного прибутку протягом 5 років (8 - 3).
Починаючи з лютого 2006 року, ТОВ "Актив" може щомісяця включати до складу інших витрат суму збитку в розмірі 500 руб. (30 000 руб.: 5 років: 12 міс.) (Малюнок 2, 3, 4).
Рисунок 2 - Регістр обліку операцій вибуття майна, робіт, послуг, прав.


Рисунок 3 - Регістр-розрахунок «Фінансовий результат від реалізації майна, що амортизується».
Рисунок 4 - Регістр інформації про об'єкт основних засобів.
У грудні 2006 року ЗАТ "Актив" набуло металообробний верстат. Вартість верстата - 80 000 руб. (Без ПДВ).
У цьому ж місяці верстат був введений в експлуатацію.
Строк корисного використання верстата - 5 років (60 місяців).
Згідно обліковій політиці для цілей оподаткування, амортизація на верстати нараховується лінійним методом.
Норма амортизації по верстата складе:
(1: 60 міс.) Х 100% = 1,667%.
Сума щомісячних амортизаційних відрахувань буде дорівнює:
80 000 руб. х 1,667% = 1333,6 руб.
Амортизація по верстата повинна нараховуватися з січня 2003 року. (Малюнок 5)

Малюнок 5 - Регістр-розрахунок амортизації основних засобів.
У 2006 році ТОВ "Актив" створює резерв на ремонт основних засобів. Максимальна сума резерву, який може створити "Пасив", - 40 000 руб. Фірма сплачує податок на прибуток щоквартально. В кінці кожного кварталу в резерв відраховується по 10 000 руб. (40 000 руб.: 4).
Фактичні витрати з ремонту основних засобів склали:
За підсумками I кварталу 2006 року витрати "Пасиву" перевищили суму резерву на 5000 руб. (15 000 - 10 000). Ця сума не зменшує прибуток фірми.
За шість місяців 2006 року сума витрат на ремонт менше резерву на 2000 руб. (20 000 - 18 000).
Однак при оподаткуванні враховують всю суму резерву (тобто 20 000 руб.).
За підсумками дев'яти місяців витрати на ремонт перевищили суму резерву на 7000 руб. (37 000 - 30 000).
Ця сума не зменшує прибуток фірми.
За підсумками року сума витрат на ремонт перевищує резерв на 9000 руб. (49 000 - 40 000).
Ця сума зменшує оподатковуваний прибуток "Активу" наприкінці 2003 року. Якщо фактичні витрати на ремонт менше, ніж резерв, то залишок невикористаного резерву збільшує прибуток у кінці звітного року (Малюнок 6).

Малюнок 6 - Регістр обліку резерву на ремонт основних засобів.
У 2006 році ТОВ "Актив" вирішило створити резерв на ремонт основних засобів. Планована сума витрат на ремонт склав 320 000 руб.
Фірма сплачує податок на прибуток щомісяця. Фактичні витрати фірми на ремонт основних засобів за попередні три роки склали:
у 2003 році - 230 000 руб.;
у 2004 році - 310 000 руб.;
у 2005 році - 220 000 руб.
Максимальна сума резерву складе:
(230 000 руб. + 310 000 руб. + 220 000 руб.): 3 = 253 333 руб.
Планована сума витрат на ремонт (320 000 руб.) Перевищує його максимальний розмір. "Актив" може створити резерв у сумі 253 333 руб.
Щомісячна сума відрахувань у цей резерв складе:
253 333 руб. : 12 міс. = 21 111 руб.
Фактичні витрати на ремонт склали:
у квітні - 120 000 руб.;
в липні - 150 000 руб.;
в листопаді - 50 000 руб. (Малюнок 7).

Малюнок 7 - Регістр обліку резерву на поточний ремонт основних засобів.
2.3 Застосування аналітичних регістрів для податкового обліку основних засобів на підприємстві ЗАТ «Актив»
На підприємстві ТОВ «Актив» організувати податковий облік амортизованих основних засобів можна наступним чином.
На кожен об'єкт основних засобів заводиться окрема Картка податкового обліку об'єкта основних засобів. При цьому можна використовувати дві різні форми карток: [36]
- Форму N А-1 - для тих об'єктів, по яких амортизація нараховується лінійним методом (додаток 1);
- Форму N А-2 - для об'єктів, по яких амортизація нараховується нелінійним методом (додаток 2).
Форма № А-1
У графах 1 "Інвентарний номер" і 2 "Найменування об'єкта" відображаються відповідні відомості про об'єкт основних засобів.
У графі 3 "Первісна вартість" відображається первісна вартість об'єкта основного засобу, сформована за правилами, встановленими гл.25 НК РФ. По об'єктах основних засобів, придбаних до 1 січня 2002 р ., У графі 3 відображається їх залишкова вартість, визначена за даними бухгалтерського обліку платника податків за станом на 1 січня 2002 р . в порядку, встановленому гл.25 НК РФ.
Графи 4 та 5 заповнюються, тільки якщо первісна вартість об'єкта змінюється у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації та з інших аналогічних підстав (п.2 ст.257 НК РФ).
У графі 6 "Дата введення в експлуатацію" відображається момент прийняття об'єкта основних засобів до податкового обліку. Для об'єктів нерухомості цим моментом є дата подання документів на державну реєстрацію прав власності.
Графа 7 "Ознака використання об'єкта" визначає приналежність об'єкта до основних засобів, безпосередньо використовуються при виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг). Цей показник необхідний для віднесення суми нарахованої амортизації по даному об'єкту до прямих або непрямих витрат (докладніше див с. 103). Для позначення того чи іншої ознаки організація може прийняти буквене позначення (наприклад, П - для об'єктів, амортизація по яких відноситься до прямих витрат, і К - для об'єктів, амортизація по яких відноситься до непрямих витрат).
Графи 8 "Дата зняття об'єкта з обліку" та 9 "Підстава зняття об'єкта з обліку" формуються на підставі первинних документів, які підтверджують вибуття об'єкта зі складу майна, що амортизується.
У графах 10 - 17 відображаються відомості про порядок нарахування амортизації по даному об'єкту основних засобів.
Віднесення об'єкта до конкретної амортизаційної групі (графа 10) проводиться відповідно до Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої Постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р . N 1.
Встановлений організацією для даного об'єкта термін корисного використання відображається у графі 11 в місяцях і зміни в загальному випадку не підлягає.
У графах 12 - 14 відображаються відомості про факти, з якими гл.25 НК РФ пов'язує необхідність припинення амортизації. Графи 12 - 13 заповнюються на підставі документа, що підтверджує виникнення відповідних обставин (наприклад, розпорядження (наказу) керівника організації про консервацію об'єкта). Графа 14 заповнюється на підставі документа, що підтверджує факт припинення цих обставин (наприклад, акта про прийом-здачу модернізованих об'єктів основних засобів).
Якщо організація застосовує спеціальний коефіцієнт (підвищує або знижує) до основної норми амортизації (докладніше див с. 98), то в Картці податкового обліку необхідно заповнити графи 15 - 17. У графі 15 "Значення коефіцієнта" вказується конкретна величина коефіцієнта, а в графах 16 "Дата початку" і 17 "Дата закінчення" відображаються відомості про період застосування відповідного коефіцієнта [35].
Облік сум нарахованої амортизації організація веде протягом усього терміну експлуатації об'єкта основних засобів наростаючим підсумком.
Форма № А-2
Графи 1 - 17 Картки за формою N А-2 заповнюються в такому ж порядку, що і відповідні графи Картки за формою N А-1.
При застосуванні нелінійного методу порядок нарахування амортизації різний для періоду до моменту досягнення розміру залишкової вартості, що не перевищує 20% від первісної вартості, і після цього моменту. Ця величина залишкової вартості називається базовою.
У тому місяці, коли залишкова вартість об'єкта амортизується основного засобу досягне 20% (або менше) первісної вартості, у графі 18 Картки за формою N А-2 фіксується показник "Базова вартість" основного засобу. Ця величина використовується при нарахуванні амортизації починаючи з наступного місяця після того, як залишкова вартість досягне 20% або менше від початкової вартості, до закінчення строку корисного використання (моменту вибуття).
У графі 19 указується термін, протягом якого базова вартість буде списуватися лінійним методом. Цей термін визначається як різниця між терміном корисного використання об'єкта (графа 11) і кількістю місяців нарахованої амортизації до моменту досягнення базової вартості.
Суми амортизації при нелінійному методі обчислюються виходячи із залишкової вартості об'єкта, тому в Картці в розділі "Суми нарахованої амортизації" введена графа для відображення залишкової вартості на кінець кожного місяця. Дані, відображені у цій графі, необхідні також для визначення базової вартості об'єкта [13].
Для того щоб правильно сформувати податкову базу по податку на прибуток, платнику податків необхідно налагодити облік операцій з реалізації об'єктів амортизованих основних засобів, що дозволяє мати інформацію про фінансовий результат від реалізації кожного об'єкта.
По всіх збиткових угод в аналітичному обліку має формуватися наступна інформація (ст.323 НК РФ):
- Найменування об'єкта, реалізованого зі збитками;
- Дата реалізації;
- Сума отриманого збитку;
- Термін, що залишився корисного використання в місяцях;
- Сума витрат, що припадає на кожний місяць.
Форма № 4
Для узагальнення інформації про операції з реалізації амортизованих основних засобів організація може використовувати, наприклад, Регістр-розрахунок фінансового результату від реалізації майна, що амортизується за формою N А-4 (додаток 3).
У графі 3 регістра А-4 відбивається прибуток від реалізації об'єкта основних засобів без ПДВ та податку з продажів, яка відповідно до п.1 ст.249 НК РФ визнається доходом організації для цілей оподаткування.
Підсумкові дані, відображені в графі 3 регістру, використовуються для заповнення рядка 060 Додатки N 1 до аркуша 02 Декларації з податку на прибуток.
У графах 4 та 5 відображаються дані про первісної (відновної) вартості реалізованого об'єкта і про суму амортизації, нарахованої на момент реалізації. Ці дані беруться організацією з відповідного регістру податкового обліку об'єкта основних засобів (наприклад, з регістра А-1 або А-2).
У графі 6 організація відображає залишкову вартість реалізованого об'єкта основних засобів, яка визначається як різниця між первісною (відновлювальною) вартістю (графа 4) і сумою нарахованої амортизації (графа 5).
Загальна величина витрат, пов'язаних з реалізацією об'єкта основних засобів (графа 7), формується на підставі спеціальної довідки бухгалтера, в якій вона розраховується виходячи з суми витрат, пов'язаних з реалізацією кожного конкретного об'єкта основних засобів (наприклад, витрати по демонтажу, розбирання, транспортуванні) .
Дані про залишкової вартості реалізованого об'єкта основних засобів (графа 6) і про суму витрат, пов'язаних з його реалізацією (графа 7), використовуються для заповнення рядка 210 Додатки N 2 до аркуша 02 Декларації з податку на прибуток [13].
Фінансовий результат від реалізації об'єкта основних засобів відображається у графі 8.
У разі перевищення витрат, пов'язаних з реалізацією об'єкта основних засобів (графа 6 + графа 7), над сумою виручки від реалізації цього об'єкта (графа 3) у графі 9 регістра А-4 формується збиток від реалізації основних засобів, який відповідно до п. 3 ст.268 НК РФ для цілей оподаткування визнається витратою майбутніх періодів (підлягає включенню до складу витрат рівномірно протягом строку корисного використання реалізованого об'єкта) [36].
Форма № 5
Для податкового обліку операцій зі списання отриманого збитку до складу інших витрат, на наш погляд, доцільно використовувати окремий регістр податкового обліку. Назвемо його Карткою податкового обліку витрат майбутніх періодів за формою N А-5 (додаток 4).
Картка за формою N А-5 відкривається на кожну збиткову угоду з реалізації об'єктів амортизованих основних засобів. Номер Картки за формою А-5, в яку перенесена сума отриманого збитку, вказується у графі 10 регістра А-4.
У графі 4 Картки за формою N А-5 вказується сума отриманого збитку.
У графу 5 вноситься місяць, починаючи з якого сума отриманого збитку підлягає списанню до складу інших витрат (місяць, наступний за місяцем реалізації об'єкта).
У графі 6 вказується період (у місяцях), протягом якого сума отриманого збитку буде списуватися до складу інших витрат (кількість місяців, що залишилися до закінчення строку корисного використання реалізованого об'єкта).
У графі 7 вказується останній місяць списання суми збитку до складу інших витрат.
На підставі даних, відображених у графах 4 - 7, розраховується сума збитку, що підлягає списанню до складу інших витрат, які приймаються для цілей оподаткування прибутку, в кожному звітному (податковому) періоді.

Висновок
Сучасний період розвитку Росії чітко позначив необхідність зближення податкового та бухгалтерського обліку. Реалізація цієї проблеми передбачає необхідність введення істотних змін в організацію податкового обліку окремих видів майна та зобов'язань.
Організація податкового обліку основних засобів активізує різні форми обліку. Оптимальне використання всіх форм допомагає успішно вирішувати ті завдання, які ставляться перед фахівцями для визначення оподатковуваного прибутку. Використання різних аналітичних регістрів, як методу податкового обліку допомагає значно підвищити рівень і точність обліку витрат та доходів за операціями, пов'язаними з основними засобами.
У цьому випускний кваліфікаційної роботи описується не тільки теоретичний підхід до проектування податкових аналітичних регістрів з обліку основних засобів, але і розроблені та запропоновані до застосування аналітичні регістри відповідно до галузі дослідження.
При вирішенні першого завдання було виявлено, що для цілей бухгалтерського обліку основних засобів розроблені спеціальні форми з обліку основних засобів (ОС - 6) які затверджені Мінфіном. Для цілей податкового обліку таких форм немає, але Згідно зі ст. 314 НК РФ форми регістрів податкового обліку і порядок відображення в них аналітичних даних податкового обліку, даних первинних облікових документів розробляються платником податку самостійно і встановлюються додатками до облікової політики організації для цілей оподаткування.
При дослідженні процесу застосування аналітичних регістрів для податкового обліку основних ср
едств на підприємстві ТОВ «Актив» було виявлено, що застосовувані аналітичні регістри ускладнюють роботу з обліку основних засобів і для вирішення цих труднощів були запропоновані два основних регістру: «Регістр обліку операцій придбання майна, робіт, послуг, прав» і «Регістр обліку операцій вибуття майна, робіт, послуг, прав », які спростять роботу з документального відображення наявності та руху основних засобів на підприємстві.
При розгляді теми даної кваліфікаційної роботи мета роботи була досягнута, поставлені завдання вирішені.

Література
1 Конституція Російської Федерації, прийнята всенародним голосуванням 12.12.1993г. - С. 23-24.
2 Податковий Кодекс Російської Федерації. - М., ТОВ «Нітар Альянс», 2007. - С. 153-161.
3 Закон РФ «Про податкові органи РФ» від 21.03.1991г. № 943-1. - М., ТОВ «Нітар Альянс», 2003.Акуленок Д. М. Податковий портфель. - М., Сомітек, 2003. - С. 33-35.
4 Бюджетний Кодекс Російської Федерації. - М., ТОВ «Нітар Альянс», 2003. - С. 109-113.
5 Закон Російської Федерації «Про основи податкової системи в Російській Федерації» від 27. 12. 1991р. № 2118-1. - М., ТОВ «Нітар Альянс», 2003. - С. 98-99.
6 Положення про Міністерство Російської Федерації з податків і зборів, затверджене Постановою Уряду РФ від 16.10.2000г. № 783 «Про затвердження положення про Міністерство Російської Федерації з податків і зборів». - М., ТОВ «Нітар Альянс», 2003. - С. 54-56.
7 Постанова Уряду РФ від 8.04.1992г. № 230 «Питання державної податкової служби Російської Федерації». - М., ТОВ «Нітар Альянс», 2003. - С. 4-6.
8 Федеральний Закон від 29.06.2004г. № 58 ФЗ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів РФ і визнання такими, що втратили чинність, деякі законодавчі акти РФ у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення державного управління» Прийнято Держдумою РФ 11.06.2004 Схвалено Радою 23.06.2004г. - М., ТОВ «Нітар Альянс», 2004. - С. 13-15.
9 Федеральний закон від 29.06.2004 № 58-ФЗ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення державного управління» Прийнято Державної Думою 11 червня 2004 Схвалений Радою Федерації 23.06 . 2004. - М., ТОВ «Нітар Альянс», 2004 .- С. 76-77.
10 Федеральний закон від 29.07.2004 № 95-ФЗ «Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації про податки і збори» Прийнято Державної Думою 9 липня 2004 Схвалений Радою Федерації 15 липня 2004 року. - М., ТОВ «Нітар Альянс», 2004. - С. 143-146.
11 Булатова А. С. Економіка. Підручник. - М., 2005. - 416 с.
12 Дубов В. В. Чинна податкова система та шляхи її вдосконалення / / Фінанси. - 2004. - № 4. - С. 22-24.
13 Єременко І. П. Декларування доходів / / Фінанси. - 2006. - № 4. С. 30
14 Князєв В. Удосконалення податкової системи і підготовка кадрів для податкової служби / / Податки. - 2005. - № 2. - С. 28-33.
15 Куцева Т. А. Облік з метою оподаткування основних засобів / / «Податкова політика та практика», 2006 .- № 3. - С. 16-21.
16 Лінвуд Т. Гайгер Макроекономічна теорія і перехідна економіка. - М., 2005. - 329 с.
17 Макконнелл Кемпбелл Р., Брю Стенлі Л. Економікс: Принципи, проблеми і політика. - М., 2006. - 560 с.
18 Машруков О.І. Податки й оподатковування: Курс лекцій. - М., 2006. - 325 с.
19 Миль Д. Основи політичної економії. - М., 2001. - 326 с.
20 Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації. - М., 2003. - 402 с.
21 Пепеляєв С. Г. Прибутковий податок з фізичних осіб / / Податки. - 2006. - № 1. - С. 43-52.
22 Злам В. І. Що є податкове законодавство? / / Податки. - 2006. - № 1 .- С. 3-6.
23 Сокіл А.А. Теорія податків. - М., 2003. -562 С.
24 Соколова І. М. Організація податкового обліку основних засобів / / Податковий вісник. -2006. - № 7 .- С.5.
25 Тедеєв А.А. Податки та оподаткування. - М., 2006. -357 С.
26 Холоднова О.А. Додаток «Облік у сфер освіти» / / Главбух. - 2006. - № 2 .- С. 17-19.
27 Хрітіан В. Ф. Про напрями розвитку податкової реформи / / Фінанси. - 2005. - № 4 .- С.29.
28 Худолєєв В.В. Податки та оподаткування. - М., 2003. - 419 с.
29 Черник Д. Г. Податки. Навчальний посібник. - М., Фінанси і кредит, 2005. - 294 с.
30 Черник Д.Г. Податки: Підручник. - М., 2003. - 321 с.
31 Черник Д.Г. Податки та оподаткування. - М., 2004. - 617 с.
32 Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. - М., ТОВ «Нітар Альянс», 2003. - 398 с.
33 http://www.klerk.ru/
34 http://www.nalog.ru/
35 Довідкова правова система "Гарант" (Законодавство Росії; Оподаткування та бухоблік), м 2007 НПП "Гарант-сервіс"
36 Довідкова правова система "Консультант плюс" (Законодавство Росії; Оподаткування та бухоблік), м 2007 НВП "Консультант плюс"
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Диплом
194.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Організація бухгалтерського і податкового обліку на підприємстві ТОВ СтройДом
Організація обліку та контролю основних засобів на підприємстві
Організація бухгалтерського обліку нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів
Амортизація основних засобів в умовах податкового та бухгалтерського обліків
Особливості ведення бухгалтерського та податкового обліку на підприємстві торгівлі
Порядок ведення податкового обліку витрат на ремонт основних засобів
Організація податкового обліку на підприємстві
Організація бухгалтерського обліку на підприємстві Значення бухгалтерського
Удосконалення бухгалтерського обліку основних засобів на прикладі
© Усі права захищені
написати до нас