Реферат
«Облік оплати праці на сільськогосподарському підприємстві»
Зміст
1. Види, форми і системи оплати праці
2. Первинний облік витрат праці в рослинництві та тваринництві
3. Первинний облік витрат праці в інших виробництвах
4. Облік виплат на користь працівника
5. Облік утримань і відрахувань із заробітної плати
6. Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з оплати праці
7. Натуральна оплата праці на сільськогосподарських підприємствах
1. Види, форми і системи оплати праці
Оплата праці-це система відносин, пов'язаних із забезпеченням встановлення і здійснення роботодавцем виплат працівникам за їх працю відповідно до законів, іншими нормативними правовими актами, колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами та трудовими договорами.
У будь-якій організації прийом на роботу та оформлення відбуваються на підставі наказу, контракту, трудової угоди.
Стаття 56 ТК РФ містить законодавче визначення трудового договоракак угоди між роботодавцем та працівником. При цьому виділяються два основних види трудових договорів:
1) на невизначений термін;
2) на визначений строк не більше п'яти років (строковий трудовий договір).
Заробітна плата-це винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи, а також виплати компенсаційного і стимулюючого характеру.
У сільському господарстві існує певна класифікація працівників. Ця класифікація дозволяє отримати об'єктивні дані про наявність трудових ресурсів, якісному та професійному складі кадрів на підприємстві, ефективності їх
використання, дає можливість вести облік згідно з нормами, встановленими законодавством Російської Федерації.
Практично на всіх сільськогосподарських підприємствах відповідно до вимог Міністерства сільського господарства Російської Федерації та з метою складання звітності за формою № 5-АПК «Чисельність і фонд заробітної плати працівників сільськогосподарських організацій», типових і спеціалізованих форм річної бухгалтерської звітності здійснюється класифікація за такими категоріями:
1) працівники постійні:
• трактористи-машиністи,
• оператори машинного доїння,
• скотарі великої рогатої худоби,
• працівники свинарства,
• працівники вівчарства та козівництва,
• працівники птахівництва,
• службовці,
з них: керівники, спеціалісти;
2) робочі сезонні і тимчасові.
У сільському господарстві, як і в інших галузях економіки, застосовуються різні види і форми оплати праці. Існують два види оплати праці:
• основна, до якої відноситься заробітна плата, нарахована працівникам за відпрацьований час, кількість і якість виконаних робіт (оплата за відрядними розцінками, тарифними ставками, окладів, премії, понаднормові і т.д.);
• додаткова-виплати за опрацьованим час, передбачені законодавством з праці (оплата чергових відпусток, пільгових годин підлітків, вихідної допомоги при звільненні тощо).
У залежності від галузі, виробництва, а також залежно від категорії працівників існують дві основні форми оплати праці:
1) погодинна,
2) відрядна.
Погодинна форма, у свою чергу, складається з двох систем: а) простий погодинної, при якій оплата праці проводиться за певну кількість відпрацьованого робочого часу незалежно від якості виконаних робіт;
б) погодинно-преміальної системи, при якій не тільки оплачується відпрацьований час, а й виплачуються премії за якість роботи.
До різновидів відрядної формиоплати праці належать наступні системи:
а) пряма відрядна, при якій оплата праці робітників підвищується в прямій залежності від кількості виробленої ними продукції і виконаних робіт, в залежності від відрядних розцінок, встановлених з урахуванням необхідної кваліфікації;
б) відрядно-преміальна, яка передбачає преміювання за перевиконання норм виробітку і конкретні показники виробничої діяльності (відсутність браку та ін);
в) акордна-система, при якій оцінюється комплекс робіт із зазначенням граничного терміну їх виконання;
г) відрядно-прогресивна-передбачає оплату виробленої продукції в межах встановлених норм по прямих (незмінним) розцінками. Вироби понад норму оплачуються за підвищеними розцінками відповідно встановленою шкалою, але не понад подвійний відрядної розцінки;
д) побічно-відрядна, яка застосовується для підвищення продуктивності праці робітників, які обслуговують обладнання та робочі місця. Їх праця оплачується за непрямими відрядними розцінками з розрахунку кількості продукції, виробленої основними робітниками, яких вони обслуговують.
При нарахуванні оплати праці за роботи, здійснені за відпрацьований час, в сільськогосподарському виробництві застосовуються норми праці:
• норма вироблення-кількість продукції, яку працівник (група працівників) певної кваліфікації повинен зробити за певну одиницю робочого часу;
• норма часу-кількість робочого часу, який повинен затратити працівник (група працівників) певної кваліфікації на виробництво одиниці продукції (робіт, послуг);
• норма обслуговування-кількість об'єктів (одиниць обладнання, виробничих площ, робочих місць і т.д.), який працівник (група працівників) повинен обслужити в одиницю часу;
• норма чисельності-число працівників відповідної кваліфікації для виконання певного обсягу робіт.
Нормальна тривалість робочого часу працівників не може перевищувати 40 год на тиждень (ст. 91 ТК РФ).
Роботодавець має право вводити різні системи преміювання, стимулюючих доплат і надбавок з урахуванням думки представницького органу працівників. Ці системи можуть встановлюватися також колективним договором. Законодавчо визначені наступні види доплат:
• у вихідні, святкові дні-оплата не менше ніж у подвійному розмірі встановленої оплати праці або компенсація додатковими днями відпочинку;
• в надурочний час-плата за перші дві години роботи не менш ніж у полуторному розмірі, за наступні години - не менш ніж у подвійному розмірі. Крім того, понаднормове час може оплачуватися в розмірі, обумовленому у трудовому договорі. Існує також можливість компенсації понаднормової роботи додатковим часом відпочинку;
• в нічний час (з 22 до 6 ранку) - підвищена оплата визначається в трудовому договорі відповідно до колективного договору, при цьому тривалість нічної зміни скорочується на одну годину;
• простої-оплата не нижче 3средней заробітної плати або тарифної ставки.
Відповідно до ст. 119 ТК РФ при ненормований робочий день працівникам надається щорічна додаткова оплачувана відпустка, тривалість якого визначається колективним договором або правилами внутрішнього трудового розпорядку і не може бути менше трьох календарних днів. У тому випадку, коли така відпустка не надається, переробка понад нормальну тривалість робочого часу з письмової згоди працівника компенсується як понаднормова робота.
ТК РФ передбачена відповідальність за порушення термінів оплати праці. При порушенні роботодавцем терміну виплати заробітної плати, оплати відпустки, виплат при звільненні та інших виплат роботодавець повинен виплатити їх зі сплатою відсотків не нижче 3000действующей в цей час ставки рефінансування Банку Росії від не виплачених у строк сум за кожний день затримки, починаючи з наступного дня після встановленого строку виплати по день фактичного розрахунку включно.
Конкретний розмір компенсації, що виплачується працівнику, повинен бути визначений трудовим договором. При обліку даного виду компенсації існує ряд особливостей, оскільки такий вид компенсації відноситься до доходів працівника і підлягає оподаткуванню. З нарахованої суми компенсації утримується ПДФО і нараховується ЕСН.
Сума компенсації не входить до складу витрат і повинна бути віднесена до інших витрат, як витрати у вигляді штрафів, пені та інших санкцій за порушення договірних зобов'язань.
Облік оплати праці на сільськогосподарських підприємствах - складний і трудомісткий процес. Це пов'язано, як правило, з великою різноманітністю робіт у різних галузях в залежності від диференціації виробництва, технологій, сезонності, форм і систем оплати праці, що призводить до застосування великої кількості первинних документів, способів їх накопичення, групування і записів у бухгалтерських регістрах.
2. Первинний облік витрат праці в рослинництві та тваринництві
У растеніеводстведля обліку витраченої праці, обсягу виконаних робіт, нарахування заробітної плати використовують такі форми первинних документів.
1. Для обліку робіт, виконаних тракторами та комбайнами, застосовують обліковий лист тракториста-машиніста (форма № 133-АПК), який заповнюють окремо на кожного тракториста-машиніста. При відкритті цього документа в ньому реєструють дату, найменування підприємства і підрозділи, прізвище, ім'я та по батькові, табельний номер працівника, марку та інвентарний номер машини. Облік ведуть у міру виконання робіт із зазначенням того, під які культури вони проводилися. У документі порядково за видами робіт вказують: агротехнічні умови, бригаду-замовника, одиницю виміру, кількість відпрацьованих годин, норму виробітку, розцінки, фактичний обсяг виконаних робіт (у натурі і в перекладі на умовні еталонні гектари); нормативний і фактичний витрата пального. У розділі про рух ПММ відображають залишок на дату видачі і здачі облікового аркуша і кількість виданого пального за обліковий період.
2. З метою обліку транспортних робіт тракторовіспользуют шляховий лист трактора (форма № 134-АПК). У цьому документі записують кількість відпрацьованих годин, днів, пробіг, за все і в тому числі з вантажем, кількість перевезених вантажів, зроблених тонно-кілометрів, відпрацьованих машино-днів, виконаних умовних еталонних гектарів роботи, витрата пального за нормою і фактично і суми нарахувань оплати праці.
3. Для обліку немеханізованих робіт (кінних і ручних) застосовуються облікові листи праці та виконаних робіт: групові (форма № 131-АПК) та індивідуальні (форма № 132-АПК). Крім стандартних типових записів (дати, найменування підприємства, номери підрозділу, прізвища, імені, по батькові і табельних номерів працівників), в даних формах по мірі виконання робіт вказують: дату виконання роботи, культуру, одиницю виміру, розцінки і норму виробітку, кількість відпрацьованих годин та обсяг виконаних робіт. При використанні живої тяглової сили в останньому рядку облікового листа роблять відмітку про відпрацьовані коні-днях. Для визначення заробітку розрахунки проводяться по кожному рядку облікового аркуша шляхом множення обсягу виконаних робіт на розцінки. Доплату визначають множенням основної оплати праці на встановлений відсоток доплати.
Усі первинні документи, які застосовуються для обліку витрат праці та її оплати в рослинництві, веде бригадир або обліковець відповідної польовий (тракторної) бригади. Ці документи повинні бути підписані працівниками і бригадиром, затверджені агрономом, який також робить відмітку про якість і терміни виконання робіт.
Облік праці в жівотноводственесколько складніше, ніж у рослинництві. Це пов'язано з тим, що одна і та ж категорія працівників, як правило, отримує заробітну плату виходячи з даних кількох первинних документів (наприклад, доярка - за отримане молоко і отриманий приплід). Оплату праці у тваринництві нараховують залежно від кількості і якості одержуваної продукції, тому для обліку виробітку і розрахунку заробітку використовують первинні документи з обліку руху тварин.
1. Заробітну плату дояркам, скотарі, чабанів та іншим работнікамначісляют згідно з актом на оприбуткування приплоду тварин (форма № 211-АПК). Крім того, при нарахуванні заробітної плати доярок, а також певного відсотка оплати праці скотарський беруть до уваги інформацію, відображену в журналі обліку надою молока (форма № 176-АПК). У вівчарстві при нарахуванні оплати праці застосовують також акт настригу і прийому вовни (форма № 181-АПК).
2. Оплату праці чабанів та конюхам за збереження молодняку, а також свинарям за поголів'я і приріст живої маси до моменту відлучення поросятначісляют за даними акта на переведення тварин із групи в групу (форма № 214-АПК).
3. Заробітну плату за приріст живої маси за певний період працівникам різних галузей жівотноводстваначісляют згідно з відомістю зважування тварин (форма № 216-АПК) і розрахунку приросту тварин (форма № 217-АПК).
4. Розрахунок нарахування оплати праці працівникам тваринництва (форма № 135-АПК) використовують для нарахування заробітної плати з урахуванням відпрацьованого часу та обсягу виконаних робіт, на які встановлено відрядні розцінки. У цьому розрахунку вказують прізвища, імена та по батькові працівників (основних та підменю), кількість відпрацьованих кожним з них людино-годин, розцінки та обсяг виконаних робіт.
Первинні документи з тваринництва становлять керівники або обліковці виробничих підрозділів. В кінці місяця документи затверджуються зоотехніком і надходять до бухгалтерії для нарахування заробітної плати.
В якості документів, пов'язаних з урахуванням відпрацьованого часу, розрахунками з оплати праці і різними утриманнями, застосовуються: розрахунки по заробітній платі та відомості інших доплат, табелі обліку використання робочого часу. Розрахунок по заробітній платі (форма № 138-АПК) необхідний для нарахування сум заробленої плати, належних працівникові при його звільненні з роботи до закінчення місяця або при виході у черговій або навчальну відпустку. На лицьовій стороні документа проставляють суми нарахувань та утримань за видами, на зворотному боці - суми нарахованої заробітної плати по місяцях. Суми виплат розраховують на підставі середнього заробітку за розрахунковий період.
3. Первинний облік витрат праці в інших виробництвах
При розрахунку заробітної плати адміністрації (спеціалістів, керівників, співробітників бухгалтерії і т.д.), як правило, використовується погодинна форма оплати праці.
Для обліку витрат праці при погодинній формі оплати (як для працівників адміністрації, так і для інших категорій працівників з погодинною оплатою) застосовується табель обліку робочого часу (форма № 140-АПК). Табель ведуть за місцем роботи керівники підрозділу або працівники кадрової служби. У табель вносять дані про працівників всього облікового складу відповідного підрозділу із зазначенням табельних номерів. Щодня навпроти прізвища кожного працівника проставляють кількість відпрацьованих робочих годин. У разі невиходу на роботу відповідними позначеннями («О» - відпустка; «П» - прогул; «Б» - лікарняний) відзначають причину відсутності працівника. В кінці місяця після підбиття підсумків по відпрацьованому часу (дні, години) табель здають в бухгалтерію.
Для обліку оплати праці та обсягу виконаних робіт в допоміжних і промислових виробництвах, будівельних і монтажних робіт, як правило, використовують наряд на відрядну роботу для бригади (форма № 136-АПК) і наряд на відрядну роботу (індивідуальний) (форма № 137-АПК ).
Наряд на відрядну роботу форми № 136-АПК застосовують з метою врахування обсягу виконаних робіт, витраченого часу і нарахування заробітної плати членам брігади.Наряд виписують строком до одного місяця в одному екземплярі. Протягом місяця в ньому відзначають виконані роботи, на зворотному боці наряду ведуть табель, в якому щоденно враховують час, відпрацьований кожним членом бригади. Після виконання завдання або після закінчення місяця розраховують загальну суму оплати праці за роботу.
Наряд на відрядну роботу (індивідуальний) форми № 137-АПК застосовують для встановлення завдань та обліку обсягів виконаних робіт, витраченого часу і заробітної плати на одного працівника.
Облік витрат праці та її оплати на автотранспортеведут за допомогою таких первинних документів:
1. Подорожній лист вантажного автомобіля. Існують два види подорожніх листів для вантажного автотранспорту: для погодинної (форма № 4п) та відрядної (форма № 4с) оплати. Вони служать для обліку праці шоферів і вантажників. Подорожній лист виписують на один або кілька (в разі далеких рейсів) днів. У ньому наводять дані про кількість перевезених вантажів, відстані, витраті ПММ і пр.
2. Подорожній лист легкового автомобіля (форма № 3) призначений для первинного обліку роботи легкового автотранспорту і служить підставою для нарахування заробітної плати водіям легкових автомобілів. Видається такий дорожній лист зазвичай на один день або на зміну.
3. Для обліку роботи і розрахунку заробітної плати водіїв автобусів використовують дорожній лист автобуса (форма № 6).
Всі перераховані документи у кінці місяця надходять до бухгалтерії підприємства, де складають розрахунок по кожному працівнику, дані групують, і бухгалтер, який займається нарахуванням заробітної плати, заповнює необхідні, прийняті відповідно до облікової політики на даному підприємстві зведені документи і регістри.
4. Облік виплат на користь працівника
Існують ситуації, визначені законодавством Російської Федерації, коли працівник підприємства не працює, але за ним зберігається заробітна плата (у повному розмірі або частково). До таких ситуацій, безумовно, відноситься щорічний чергову відпустку. Для оформлення щорічної відпустки та відпусток інших видів застосовується наказ (розпорядження) про надання відпустки (форма № Т-6).
Відповідно до ст. 115 ТК РФ тривалість щорічної основної відпустки становить 28 календарних днів. Щорічна основна оплачувана відпустка тривалістю більше 28 календарних днів (подовжений основна відпустка) надається наступним категоріям працівників:
• працівникам віком до 18 років - 31 календарний день;
• інвалідам - не менше 30 календарних днів;
• педагогічним працівникам - від 42 до 56 календарних днів;
• державним службовцям - не менше 30 календарних днів.
Суму середнього заробітку, що зберігається працівникові на час відпустки, розраховують виходячи із середньої заробітної плати. Для цього встановлено єдиний порядок (ст. 139 ТК РФ), особливості якого визначені Положенням про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати.
Для розрахунку оплати відпускних днів застосовується розрахунок по заробітній платі (оплаті праці) (форма № 138-АПК). У розрахунку визначають середній заробіток за один календарний або робочий день. Отриманий середній денний заробіток множать на кількість календарних (або робочих) днів відпустки.
З 1 лютого 2003 р. при розрахунку середнього заробітку для оплати відпусток, що надаються в календарних днях, у тому випадку, коли весь розрахунковий період відпрацьований повністю, використовується середньомісячне число календарних днів (29,6). Цей коефіцієнт визначений відповідно до семирічним циклом з урахуванням шестиденному робочому тижні, вихідних, святкових днів, скорочення тривалості робочого часу в передсвятковий день, а також переносів вихідних днів, які збігаються зі святковими, на наступні після святкових робочі дні.
Допомоги по тимчасовій непрацездатності розраховуються також з розрахунку середнього денного заробітку залежно від безперервного стажу роботи і характеру захворювання. Дана категорія виплат здійснюється за рахунок коштів соціального страхування. Підставою для нарахування є листок про тимчасову непрацездатність.
З 1 січня 2007 р. законодавчо визначено, що працівники мають право отримувати допомогу з тимчасової непрацездатності по всіх місцях роботи, тобто з урахуванням роботи зовнішнього сумісництва. При цьому розрахунок допомоги проводиться окремо за кожним місцем роботи. Витрати з тимчасової непрацездатності оплачуються за рахунок коштів Фонду соціального страхування Російської Федерації (за винятком двох перших днів хвороби - витрати по їх оплаті несе підприємство).
Розміри виплат залежать від середнього заробітку. При цьому діє такий розмір допомоги залежно від безперервного стажу роботи:
• до п'яти років - 60% заробітку;
• до восьми років - 80% заробітку;
• понад восьми років - 100% заробітку.
Законом встановлений максимальний розмір допомоги на місяць - 16 125 руб., І при нарахуванні допомог за декількома місцями роботи обмежувач також застосовується окремо за кожним місцем роботи.
Розмір допомоги за кожен день не повинен перевищувати подвійної суми денного заробітку працівника. Нарахування допомоги з тимчасової непрацездатності відображається в обліку за дебетом рахунка 69 і кредиту рахунку 70.
Для матерів-годувальниць та жінок, які мають дітей віком до півтора років, встановлені додаткові перерви, які зараховуються у рахунок робочого часу і підлягають оплаті. При погодинній оплаті жінка отримує повну денну ставку. При відрядній формі оплати праці за час перерв нараховується середній заробіток.
5. Облік утримань і відрахувань із заробітної плати
Із заробітної плати працівників підприємства виробляються певні утримання, які поділяються наступним чином:
• обов'язкові утримання (податок на доходи фізичних осіб, утримання за виконавчими листами);
• утримання з ініціативи роботодавця (для відшкодування невідпрацьованого авансу, виданого працівнику в рахунок заробітної плати, тощо);
• утримання з ініціативи працівника.
Податок на доходи з фізичних осіб (ПДФО) - це встановлений законодавством Російської Федерації податку, сплата якого обов'язкове для всіх громадян країни. Він розраховується шляхом обчислення встановленого в залежності від суми річного доходу відсотки від суми оплати праці за мінусом пільг (з розрахунку 400 крб. На одного працюючого за основним місцем роботи - діє тільки до місяця, в якому дохід працівника перевищить 20 000 руб.; Плюс 600 руб. на кожну дитину - до місяця, в якому дохід працівника перевищить 40 000 руб.).
Суми за виконавчими листами розраховуються згідно з документами за судовими рішеннями стосовно до конкретної особи. Виконавчий лист - це виданий судом документ, в якому визначено причини, порядок і розмір утримань з працівника.
При виконанні виконавчих документів з боржника може бути утримано не більше 50% заробітної плати і прирівняних до неї платежів та видач.
Аванс, виданий в рахунок заробітної плати, може обчислюватися як у грошовому, так і в натуральному виразі і являє собою певну суму, отриману працівником ще до нарахування та встановленого на підприємстві дня виплати заробітної плати.
До утримань за ініціативою работодателяотносят утримання із заробітної плати суми втрат за заподіяний матеріальний збиток. Виділяють:
а) повну матеріальну відповідальність, що виникає при укладанні договору про повну матеріальну відповідальність між працівником, що відповідає за збереження майна, і підприємством. Матеріальна відповідальність може настати у разі нанесення матеріального збитку в результаті нестачі, навмисного псування майна, псування майна, що настала через наркотичного сп'яніння, або якщо вона стала наслідком злочинних дій працівника, встановлених судом. Матеріали, що стосуються нестач, псування і знищення майна, передають у слідчі органи протягом п'яти днів після їх виявлення, а на суму втрат і недостач пред'являють цивільний позов;
б) обмежену матеріальну ответственностьнесут працівники, які допустили зіпсуття або знищення через недбалість матеріалів, інструментів, спецодягу та іншого подібного майна, виданого працівнику в особисте користування, якщо збиток заподіяний під час трудового процесу. Ця відповідальність не допускає утримань, що перевищують середній місячний заробіток працівника на день заподіяння збитку.
Розмір заподіяної матеріальної шкоди визначається за даними бухгалтерського обліку. При розкраданні, недостачі, навмисного псування майна розмір збитку встановлюють виходячи з ринкових цін на певну дату.
Збиток у межах середнього місячного заробітку відшкодовується за розпорядженням адміністрації підприємства не пізніше двох тижнів з дня виявлення шкоди, відшкодування починається не раніше семи днів з дня повідомлення працівникові.
Якщо працівник відмовляється від добровільного відшкодування завданих збитків, то адміністрація підприємства має право звернутися до суду.
Статтею 138 ТК РФ введено обмеження розміру відрахувань із заробітної плати. Загальний розмір всіх утримань при кожній виплаті заробітної плати не може перевищувати 20% (без урахування авансових виплат).
Ці обмеження не поширюються на утримання із заробітної плати при відбуванні виправних робіт, стягнення аліментів на неповнолітніх дітей, відшкодування шкоди, заподіяної роботодавцем здоров'ю працівника, відшкодування шкоди особам, які зазнали збитків у зв'язку зі смертю годувальника, та відшкодування збитків, завданих злочином. Розмір утримань із заробітної плати в цих випадках не може перевищувати 70%.
6. Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з оплати праці
Розрахунки з персоналом з оплати праці в сільському господарстві мають свої особливості, що пов'язано насамперед з тривалим циклом виробництва та сезонністю робіт. Це передбачає формування результатів діяльності підприємства тільки в кінці року і, як наслідок, одноразову оплату праці та виплату винагород працівникам за результатами року. Крім того, у сільському господарстві існує натуральна оплата праці.
Розрахунки з оплати праці на підприємствах, в тому числі на сільськогосподарських, враховують на синтетичному рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». За кредитом рахунка 70 відображаються:
1) оплата праці, належна працівникам. У даному випадку відображається фактично нарахована заробітна плата за відпрацьований час, вироблену продукцію відповідно до її якістю за встановленою системі праці на підприємстві, тобто основна заробітна плата працівників підприємства. При цьому рахунок 70 кореспондує з рахунками обліку витрат галузей і виробництв, в яких використаний працю працівників і відповідно нараховані суми оплати праці;
2) оплата, нарахована за рахунок освічених резервів, - різного роду доплати та винагороди (Кт 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» Дт 96 «Резерви майбутніх витрат»);
3) нараховані доходи від участі в капіталі підприємства (Кт рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» Дт 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток»));
4) натуральна оплата праці працівників підприємства (Кт 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» Дт відповідних рахунків витрат, на які ставиться оплата праці працівників, - субрахунки 20-1, 20-2 і т.д.).
За дебетом рахунка 70 відображають утримання з нарахованої суми оплати праці та доходів, видачу належних працівникам сум та не виплачені в строк суми оплати праці і доходів. Сальдо, як правило, кредитове і показує заборгованість підприємства перед працівниками із заробітної плати.
Суми заробітної плати для відображення в регістрах бухгалтерського обліку систематизують у двох напрямках:
1) по кожному працівнику - для віднесення до регістрів з обліку розрахунків з робітниками і службовцями;
2) по об'єктах обліку витрат - для віднесення до регістрів з обліку витрат на виробництво.
Регістром аналітичного обліку розрахунків з персоналом по рахунку 70 служать особові рахунки працівників (або книга обліку розрахунків з оплати праці). У ці рахунки по кожному працівнику переносять з розрахунково-платіжної відомості (форма № 141-АПК) місячні підсумкові дані про нараховані суми оплати та інших виплатах, посібниках за листками непрацездатності, утримання за видами і суму до видачі. Термін зберігання цього регістра в зв'язку з можливими зверненнями громадян для пенсійних справ - 75 років.
Неотримані суми заробітної плати переносять по кожній особі до реєстру невиданий оплати праці (форма № 85-АПК). Ці суми підлягають перерахуванню до депонентської заборгованості, для чого заповнюють відомість обліку депонованої оплати праці (форма № 53-АПК), яку відкривають на рік. Облік у ній ведуть лінійно-позиційним способом: на кожного депонента відводять окремий рядок, в яку послідовно записують: табельний номер, прізвище, ім'я, по батькові депонента і потім в розділі «Кредит» зазначають місяць виникнення депонентської заборгованості, номер платіжної відомості, за якою депонована оплата праці, і депоновану суму.
Важливими регістрами є зведена відомість нарахованої оплати праці за її складом і категоріями працівників (форма № 58-АПК) та зведена відомість за розрахунками з персоналом (форма № 59-АПК).
7. Натуральна оплата праці на сільськогосподарських підприємствах
Однією з проблем оплати праці в сільському господарстві в даний час є те, що адміністрація підприємства через брак грошових коштів на підприємстві прагне виплатити заробітну плату працівникам у негрошовій формі.
У ТК РФ обумовлено, що виплата заробітної плати повинна проводитися в грошовій формі (у гривнях). Число випадків, коли заробітна плата може виплачуватися у негрошовій формі, обмежено, причому повинні виконуватися наступні умови:
1) можливість виплати заробітної плати в негрошовій формі повинна бути передбачена трудовим договором;
2) виплати в негрошовій формі можуть здійснюватися за заявою працівника;
3) частка заробітної плати, що виплачується в негрошовій формі, не може перевищувати 20% загальної суми заробітної плати.
Кожне сільськогосподарське підприємство підходить до обліку розрахунків натуральної оплати праці працівників по-різному. У будь-якому випадку все, що пов'язано з урахуванням оплати праці в натуральній формі, необхідно відображати в обліковій політиці підприємства і оформляти наказом директора, в тому числі форми первинних документів на оплату праці в натуральній формі, оскільки типових документів з даного виду розрахунків не існує.
Широке застосування натуральної оплати праці в сільському господарстві пов'язане передусім з двома особливостями:
1) фінансові труднощі, які в даний час відчувають практично всі сільськогосподарські підприємства. Це призводить до браку обігових, у тому числі грошових, коштів і, як наслідок, до затримки оплати праці. Виходом із ситуації стало те, що підприємства інтенсивно почали розплачуватися з працівниками продукцією власного виробництва і отриманої за бартерними операціями;
2) переваги працівників підприємства. Сільські жителі, які мають особисті підсобні господарства, часто зацікавлені саме в натуральній оплаті праці, оскільки, використовуючи отриману сільськогосподарську продукцію у власному господарстві, вони мають велику матеріальну вигоду.
Виплата заробітної плати у вигляді спиртних напоїв, наркотичних, токсичних, отруйних і шкідливих речовин, зброї, боєприпасів та інших предметів, щодо яких встановлено заборони чи обмеження на вільний оборот, не допускається.
Необхідно враховувати Постанова Пленуму Верховного Суду Російської Федерації від 17 березня 2004 р. № 2, що стосується тих обставин, на які будуть звертати увагу суди, а також трудові інспекції при розгляді обгрунтованості виплати заробітної плати в негрошовій формі. Бухгалтерський облік та оподаткування при натуральній оплаті праці мають свої особливості. Якщо підприємство оплачує працю своїх працівників продукцією власного виробництва або наявними у нього товарами, то це факт реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). При цьому роблять проводки:
Дт 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» Кт 90-1 «Виторг» - відбитий виторг від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) працівникам підприємства;
Дт 90-3 «Податок на додану вартість» Кт 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з бюджетом з податку на додану вартість» - нарахований ПДВ;
Дт 90-2 "Собівартість продажів» Кт 43 «Готова продукція», 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі», 41 «Товари», 29 «Обслуговуючі виробництва», 23 «Допоміжні виробництва» - списана продукція (товари, роботи, послуги) за нормативними цінами.
При натуральній оплаті праці всі виплати працівникам, в тому числі і в натуральній формі, визнаються їх доходом і повинні обкладатися податками.
Згідно з п. 1 ст. 39 НК РФ передача на оплатній основі права власності на вироблену сільськогосподарську продукцію, у тому числі в рахунок оплати праці, визнається реалізацією.
У силу подп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ реалізація продукції власного виробництва організацією, що займається виробництвом сільськогосподарської продукції, питома вага доходів від реалізації якої у загальній сумі доходів становить не менше 70%, в рахунок оплати праці в натуральній формі, а також для громадського харчування працівників, що залучаються на сільськогосподарські роботи, звільняється від ПДВ.
Відповідно до підп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ винагороду за виконання трудових та інших обов'язків визнається об'єктом обкладення ПДФО. При отриманні платником податку доходу від організацій в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), іншого майна податкову базу визначають як вартість цих товарів (робіт, послуг), іншого майна, обчислену виходячи з цін, зазначених сторонами угоди, якщо інше не передбачено законом .
Згідно з п. 1 ст. 226 НК РФ організація, в якій платник податків одержав дохід, зобов'язана обчислити, утримати в нього і сплатити суму ПДФО.
Як випливає з п. 4 ст. 226 НК РФ, нараховану суму ПДФО організація утримує у платника податку за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються працівникові. Утримувана сума ПДФО не може перевищувати 50% суми виплати.
Існує і таке поняття, як «матеріальна вигода». Працівник підприємства, як правило, придбаває (факт реалізації присутній) продукцію (товари, роботи, послуги) за цінами нижче ринкових, що й становить матеріальну вигоду працівника. У такому випадку з різниці між ринковою і пільговою вартістю продукції, отриманої працівником в якості оплати праці, також повинен стягуватися ПДФО.