Контрольна робота
з бухгалтерського обліку
Зміст
1. Види нарахування заробітної плати
2. Поняття дебіторської та кредиторської заборгованості. Розрахунки з дебіторами і кредиторами
1. Види нарахування заробітної плати
Види, форми і системи оплати праці.
Оплата праці кожного працівника повинна знаходитися в прямій залежності від його особистого трудового вкладу та якості праці. При цьому забороняється обмежувати максимальний розмір заробітної плати і встановлювати заробітну плату нижче мінімального розміру, визначеного законодавством РФ.
Розрізняють 2 види заробітної плати: основну та додаткову.
До основної відноситься заробітна плата, нарахована працівникам за відпрацьований час, кількість і якість виконаних робіт.
Додаткова заробітна плата являє собою виплати за невідпрацьований час, передбачені трудовим законодавством.
Основними формами оплати праці є погодинна і відрядна.
Погодинна - це форма оплати праці, при якій заробітна плата працівника залежить від фактично відпрацьованого часу і тарифної ставки працівника, а не від кількості виконаних робіт.
Погодинна форма оплати праці буває 2 видів - простий погодинної і почасово-преміальної.
При простій погодинній оплаті праці заробіток робітника визначають, множачи годинну або денну тарифну ставку його розряду на кількість відпрацьованих ним годин або днів.
При почасово-преміальній оплаті праці від суми заробітку за тарифом додають премію, яка встановлюється в процентному співвідношенні до тарифної ставки.
Відрядна форма оплати праці застосовується тоді, коли можна враховувати кількісні показники результату праці і нормувати його шляхом встановлення норм виробітку, норм часу, нормованого виробничого завдання. При відрядній формі працю працівника оплачується за відрядними розцінками відповідно до кількості виробленої продукції.
Відрядна форма оплати праці має кілька систем:
· Пряма відрядна - коли праця працівників оплачується за число одиниць виготовленої ним продукції і виконаних робіт, виходячи з твердих відрядних розцінок, встановлених з урахуванням необхідної кваліфікації;
· Відрядно-прогресивна - при якій оплата підвищується вироблення понад норму;
· Відрядно-преміальна - оплата праці включає преміювання за перевищення норм виробітку, досягнення певних якісних показників: здачу робіт з першого вимоги, відсутність браку, економію матеріалів;
· Побічно-відрядна - застосовується для оплати праці допоміжних робітників (наладчиків, комплектувальників і т.д.). Розмір їх заробітку визначається у відсотках від заробітку основних робітників, праця яких вони обслуговують.
Розрахунок заробітку при відрядній формі оплати праці здійснюється за документами про вироблення. Відрядні розцінки не залежать від того, коли виконувалася робота: у денний, нічний або надурочний час.
Договори цивільно-правового характеру. З працівниками, що не входять до штату організації, але залучаються зі сторони для виконання конкретних робіт, які організація не може виконати своїми силами, трудові відносини, як правило, оформляються договорами цивільно-правового характеру. Ці працівники не підкоряються внутрішньому порядку організації, виконують роботу в будь-який зручний для себе час, і їх відносини регулюються ГК РФ.
Найбільш поширеною формою договорів цивільно-правового характеру є договір полряда. Суть цього договору полягає в тому, що фізична особа береться виконати своїми силами і на свій ризик конкретну роботу за завданням організації, а вона у свою чергу зобов'язується відповідно до договору прийняти та оплатити виконану роботу. При укладанні договору складається кошторис, на підставі якої визначається вартість прийнятих до виконання робіт. Після завершення робіт за договором підряду складається акт приймання робіт, в якому вказують: прийняті роботи; їх якість, види і величину витрат; ціну і суму; загальну вартість, що підлягає оплаті. Акт повинен містити реквізити сторін, підписи і печатку організації. На підставі договору, кошторису та акта приймання робіт бухгалтерія проводить необхідні розрахунки.
Порядок розрахунку коштів на оплату праці.
При відрядній формі оплати праці заробіток розраховується шляхом множення відрядної розцінки, зазначеної в первинних документах про створення, на кількість вироблених робіт, виготовлених деталей.
Приклад. Розрахунок погодинного заробітку.
1. Працівникові встановлено оклад 5000 руб. Припустимо, що в даному місяці працівник прохворів 3 дні. Кількість робочих днів у цьому місяці 23, кількість відпрацьованих днів у цьому місяці становитиме 23 - 3 = 20 днів. Тоді працівнику буде нараховано:
5000 руб.: 23 дні * 20 днів = 4347 руб. 83 коп.
2. Годинна ставка працівника - 10 руб. За умовами контракту йому щомісячно нараховується 30% премії. Протягом місяця відпрацьовано повна кількість робочих годин - 112.
Визначимо погодинну оплату за 112 годин:
10 руб. * 112 год. = 1120 руб.
Потім розрахуємо розмір премії:
1120 руб. * 30%: 100% = 336 руб.
Заробіток за місяць становитиме:
1120 руб. + 336 руб. = 1456 руб.
Розрахунок відрядного заробітку.
1. Токар виготовив 150 виробів. Розцінка за одиницю виробу - 10 руб. 40 коп. Заробіток за місяць становитиме:
10 руб. 40 коп. * 150 шт. = 1560 руб.
2. Токар виготовив 150 виробів. Розцінка в межах 120 виробів - 10 руб. 40 коп., Більше 120 виробів - вище на 10%, тобто 10 руб. 40 коп. * 1,1 = 11 руб. 44 коп. Заробіток за місяць становитиме:
(10 руб. 40 коп. * 120 шт.) + (11 руб. 44 коп. * 30 шт.) = +1591 Руб. 20 коп.
В окремих випадках оплата праці здійснюється із застосуванням системи доплат і надбавок.
Надурочними вважаються роботи понад встановлену тривалість робочого часу. Вони не повинні перевищувати для кожного працівника 4 годин протягом 2 днів підряд і 120 годин на рік. За перші 2 години роботи в надурочний час оплата проводитися не менше ніж в полуторному розмірі, за наступні години - не менш ніж у подвійному розмірі.
Приклад. Працівник відпрацював за місяць 164 години. Місячна норма робочого часу - 160 годин. Понаднормові склали 4 години, по 2 години протягом 2 днів. За місяць працівнику нарахована зарплата в сумі 4250 руб. Оплата понаднормових складе:
4250 руб.: 160 год. * 4 год. * 1,5 = 159 руб. 37 коп.
Робота у святкові дні. Розмір оплати праці за роботу у святковий день встановлюється організацією самостійно і вноситься до колективного договору, в положення про оплату праці, але не може бути менше встановленого законодавством РФ. Робота у святковий день оплачується не менш ніж у подвійному розмірі. За бажанням працівника грошова компенсація може бути замінена наданням іншого дня відпочинку.
Приклад.
1. Працюючи у святковий день, робітник-відрядник виготовив 10 деталей. Розцінка за одиницю продукції - 9 руб. Заробіток робітника за цей день становитиме:
9 руб. * 10 шт. * 2 = 180 руб.
2. Робочий-почасових з годинною оплатою праці працював 6 годин на святковий день. Годинна тарифна ставка - 8 крб. 50 коп. Його заробіток за цей день становитиме:
8 крб. 50 коп. * 6 год. * 2 = 102 руб.
3. Працівник з посадовим окладом 1500 руб. працював у травні 2 святкових дні. У травні 20 робочих днів. Заробіток за ці святкові дні становитиме:
1500 руб.: 20 днів * 2 * 2 дні = 300 руб.
Робота в нічний час. Нічним вважається час з 22 години до 6 години ранку. Година нічної роботи оплачується у підвищеному розмірі, який встановлюється колективним договором або положенням про оплату праці організації, але при цьому не може бути нижче встановленого законодавством.
Оплата у разі браку продукції. Розрізняють 2 види шлюбу: невиправний (повний) і поправний (частковий). Повний брак з вини працівника оплаті не підлягає. Частковий брак з вини працівника оплачується залежно від ступеня готовності продукції за зниженими розцінками. При виготовленні продукції, що виявилася браком не з вини працівника, праця оплачується за зниженими розцінками, але не нижче 2 / 3 тарифної ставки встановленого йому окладу. Час простою з вини працівника оплаті не підлягає. Час простою не з вини працівника, якщо він попередив адміністрацію про початок простою, оплачується з розрахунку не нижче 2 / 3 тарифної ставки встановленого працівникові розряду або окладу.
Порядок оплати відпусток. У число днів відпустки не включаються і не оплачуються недільні та святкові дні. Щорічна оплачувана відпустка надається працівникам тривалістю не менш 24 робочих днів, у розрахунку на шестиденний робочий тиждень. Компенсація за невикористані дні відпустки. При тривалості відпустки в 24 робочих дні компенсація встановлюється у розмірі дводенного середнього заробітку за кожен місяць роботи; при відпустці в 36 робочих днів - трьох денного середнього заробітку. Якщо працівник звільняється до закінчення робочого року, в рахунок якого він вже одержав відпустку, то з нього утримується сума за невідпрацьовані дні відпустки, крім випадків, передбачених законодавством (вихід на пенсію і т.д.). Для розрахунку оплати відпусток і компенсацій за невикористані відпустки береться середній денний заробіток.
Облік утримань із оплати праці працівників.
Утримання із заробітної плати працівників можуть здійснюватися тільки у випадках, передбачених законодавством. Їх можна розділити на дві групи: обов'язкові утримання та утримання з ініціативи адміністрації організації, де працює працівник. До обов'язкових утримань відносяться податок на доходи фізичних осіб, утримання по виконавчим листам і написам нотаріальних контор на користь юридичних і фізичних осіб. З ініціативи адміністрації можуть бути утримані: сума авансу, виданого в рахунок заробітної плати; суми, зайво виплачені внаслідок лічильних помилок, суми відшкодування матеріального збитку, завданого з вини працівника організації, утримання в рахунок погашення отриманої працівником позики; за товари, куплені в кредит і т.д.
Під матеріальною вигодою розуміється вигода, отримана:
a. Від економії на відсотках за використання фізичною особою позиковими засобами.
Приклад. У січні 2001 р . організація надала своєму працівнику позику в сумі 10 000 руб. строком на 1 місяць. Відповідно до умов договору погашення позики і відсотків по ньому з розрахунку 12% річних здійснюється в лютому 2001 р . Ставка рефінансування на момент надання позики склала 25%.
Сума відсотків, обчислена виходячи із ставки, встановленої договором, складе:
10 000 руб. * 12%: 12 міс. = 100 руб.
Сума відсотків, обчислена виходячи з ¾ ставки рефінансування ЦБ РФ, встановленої на момент надання позики, буде дорівнює:
10 000 руб. * 25% * ¾: 12 міс. = 156 руб.
Сума матеріальної вигоди, що підлягає оподаткуванню за підсумками лютого 2001 р ., Складе:
156 руб. - 100 руб. = 56 руб.
b. Від придбання товарів у фізичних осіб відповідно до цивільно-правовим договором, у організацій і індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків.
Приклад. Організація торгує автомобілями. У січні 2001 р . вона реалізувала директору автомобіль за 100 000 руб. У тому ж місяці такі ж автомобілі продавалися організацією звичайним покупцям за 180 000 руб.
У даному випадку директор і очолювана ним організація є взаємозалежними особами. Матеріальна вигода директора, що підлягає оподаткуванню за підсумками січня 2001 р . складе:
180 000 руб. - 100 000 руб. = 80 000 руб.
c. Від придбання цінних паперів. Розмір такої матеріальної вигоди визначається як перевищення ринкової вартості цінних паперів над сумою фактичних витрат платника податку на їх придбання.
Стандартні податкові відрахування - щомісячні відрахування з доходів у розмірі 300, 400, 500 і 3 000 крб., Право на які мають окремі категорії платників податків. До числа соціальних відрахувань віднесений відрахування в сумі доходів, що перераховуються фізичною особою на благодійні цілі у вигляді грошової допомоги. Сума зазначених відрахувань не повинна перевищувати 25% від суми річного доходу фізичної особи. Майнові податкові відрахування - це зменшення доходу на суми, отримані платником податку від продажу свого майна, а також на суми витрачені ним на придбання (будівництво) житла. Професійні податкові відрахування мають: індивідуальні підприємці без утворення юридичної особи; приватні нотаріуси та інші особи, які займаються приватною практикою; платники податків, які отримують доходи від виконання робіт за договорами цивільно-правового характеру; платники податків, які отримують авторські винагороди за створення, виконання або інше використання творів науки і т.д.
Податкова ставка на доходи фізичних осіб встановлена в розмірі 13%.
Приклад. Працівник організації є ветераном війни в Республіці Афганістан і має на утриманні дитини у віці 10 років. Йому встановлено оклад 3000 руб. в місяць. Працівникові будуть надані стандартні відрахування в розмірі 500 руб. на нього і 300 руб. на утримання дитини. Пільга на дитину застосовується до місяця, в якому дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку року, перевищить 20 000 руб. Дохід працівника перевищить 20 000 руб. в липні (3000 руб. * 7 міс. = 21 000 руб.). Отже, відрахування на дитину буде застосовуватися лише протягом шести місяців.
У січні податок на доходи складе:
(3000 руб. - 500 руб. - 300 руб.) * 13%: 100% = 286 руб.
У лютому:
(3000 руб. * 2 міс. - 500 руб. * 2 міс. - 300 руб. * 2 міс.) * 13%: 100% = 572 руб. - 286 руб. (Утриманий податок за січень) = 286 руб.
І так до кінця місяця, в якому дохід перевищить 20 000 руб.
У липні:
(3000 руб. * 7 міс. - 500 руб. * 7 міс. - 300 руб. * 6 міс.) * 13%: 100% = 2041 руб. - 1716 руб. (Податок на доходи, утриманий за 6 місяців.) = 325 руб.
І так до кінця року.
Приклад. Працівнику підприємства за січень 2001 року нараховано зарплату в сумі 12 000 руб. Працівник подав до бухгалтерії заяву про надання стандартного відрахування в розмірі 400 руб. в місяць.
Податок на доходи за січень складе:
(12 000 руб. - 400 руб.) * 13%: 100% = 1508 руб.
У лютому стандартні відрахування надаватися не будуть, так як дохід з початку року перевищить 20 000 руб., І податок на доходи за лютий становитиме:
(12 000 руб. * 2 міс. - 400 руб. * 1 міс.) * 13%: 100% = 3068 руб. - 1508 руб. = = 1560 руб.
2. Поняття дебіторської та кредиторської заборгованості. Розрахунки з дебіторами і кредиторами
При продажу організацією продукції, товарів, послуг чи робіт іншим юридичним і фізичним особам (включаючи своїх працівників) і при здійсненні розрахунків з ними виникають короткострокові і довгострокові зобов'язання, що представляють собою дебіторську заборгованість. Організації та особи, які повинні даної організації, називаються дебіторами. Для обліку дебіторської заборгованості системою рахунків бухгалтерського обліку передбачені рахунки: «Розрахунки з покупцями і замовниками», «Розрахунки з підзвітними особами», «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін
При покупці організацією товарів, робіт чи послуг у інших юридичних і фізичних осіб в здійсненні розрахунків з ними виникають зобов'язання, що представляють собою кредиторську заборгованість. Організації та особи, яким повинна дана організація, називаються кредиторами. Кредиторів, заборгованість яких виникла у зв'язку з купівлею у них матеріальних цінностей, називають постачальниками. Для обліку кредиторської заборгованості використовуються рахунки «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», «Розрахунки з персоналом з оплати праці», «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін
Термін, протягом якого дебіторська і кредиторська заборгованості відображаються в обліку та підзвітності, включає в себе період часу, з яким цивільне законодавство пов'язує ті чи інші правові наслідки. Терміни бувають нормативні - встановлені законом або іншими правовими актами та договірні - визначаються угодою сторін. Термін позовної давності - це строк, протягом якого порушене чи оспорюване право підлягає захисту. Загальний строк позовної давності встановлено в три роки.
Дебіторська заборгованість після закінчення терміну позовної давності списується на підставі наказу керівника на зменшення фінансових результатів організації або резерву по сумнівних боргах. Але ця списана заборгованість не вважається анульованою; її відображають на позабалансовому рахунку протягом п'яти років і спостерігають за можливістю стягнення. Кредиторська заборгованість після закінчення терміну позовної давності списується на збільшення фінансових результатів організації.
Зазвичай платежі за поточними обставинами, що випливають з договорів купівлі-продажу, комісії та доручення, оренди тощо, учасники господарських операцій погашають не готівкою, а перерахуванням грошових коштів через банківські організації.
Розрахунки, вироблені організаціями через банк, діляться на дві групи: розрахунки за товарними і за нетоварними операціями. До товарної групи належать розрахунки за реалізовані матеріально-виробничі запаси, надані послуги та виконані роботи, а до нетоварної групі - операції з фінансовими зобов'язаннями, за розрахунками з науково-дослідним і навчальним закладам і пр.
Основними формами розрахунків за товарними операціями є акцептна, акредитивна, платіжними дорученнями, чеками, векселями, шляхом планових платежів.
Акцептна форма розрахунків раніше була найбільш поширеною. Акцепт - це згода на оплату розрахункового документа в певний термін. Застосовується між постачальниками і покупцями за відвантажені товари чи надані послуги. Ця форма розрахунків дозволяє покупцеві контролювати виконання постачальником умов договору. Акцепт може бути попередній і наступний. У випадку попереднього акцепту платник, отримавши платіжну вимогу, повинен вирішити питання по його оплаті: по іногороднім рахунках протягом трьох робочих днів, по одногородним - протягом двох днів. Якщо в цей термін не надійде відмова від оплати, то вимога вважається акцептованим і оплачується на наступний день. При наступному акцепті платіжна вимога оплачується негайно при одержанні його банком платника, але потім платник повинен протягом трьох днів розглянути правильність оплати та при необхідності заявити відмову від акцепту. Відмова покупців від акцепту платіжних вимог можуть бути частковими і повними. За необгрунтовану відмову від акцепту покупець може нести матеріальну відповідальність. Вантажі, за якими була повна відмова від акцепту, надходять на відповідальне зберігання до покупця до отримання вказівок від постачальника.
При акредитивній формі розрахунків установа банку за заявою обслуговується ним покупця дає доручення іногородньому установі банку, що обслуговує постачальника, оплатити відвантажені постачальником товарно-матеріальні цінності, роботи чи надані послуги на умовах, передбачених в акредитивній заяві одержувача. Суму акредитива банк покупця депонує на окремому рахунку для подальшого покриття виплат постачальнику за извещениям обслуговуючого його банку. Акредитив може виставлятися і за рахунок позики банку. Акредитив являє собою доручення банку покупця банку продавця оплатити розрахункові документи. У тих випадках, коли продавець сумнівається в платоспроможності покупця і вимагає попередньої оплати, а покупець сумнівається в надійності постачальника і боїться заздалегідь перераховувати гроші, акредитивна форма розрахунків може стати способом вирішення конфлікту. На відміну від акцептной форми акредитивна форма розрахунків веде до відволікання, як би «заморожування» коштів покупця на період дії акредитива до його фактичного використання. Недоцільно застосування акредитивної форми розрахунків з постійними покупцями, своєчасно роблять платежі за своїми зобов'язаннями.
Розрахунки платіжними дорученнями є найбільш поширеною формою безготівкових розрахунків. Такі розрахунки ведуться в тих випадках, коли власник рахунку дає розпорядження обслуговуючому його банку про перерахування зазначеної ним суми зі свого рахунку на рахунок отримувача коштів. Використовуються платіжні доручення для попередньої і наступної оплати вже отриманих товарів. Платіжне доручення дійсне протягом десяти днів з дня виписки.
Розрахункові чеки використовуються в умовах переходу до ринкової економіки для безготівкових розрахунків. Розрахунковий чек - це складене на спеціальному банківському бланку письмове доручення власника рахунку провести виплату певної суми грошей одержувачу або про переведення коштів на його рахунок. Послідовність розрахунків з використанням чеків. Укладається договір купівлі-продажу товарів, в якому відображається, що розрахунки проводяться чеком. Для отримання чекової книжки покупець товарів представляє в банк заяву. Потім покупець депонує на спеціальному рахунку в обслуговуючому банку суму, за рахунок якої будуть оплачуватися чеки. Після цього постачальник відвантажує товар, а покупець виписує йому чек на вартість отриманого товару. Постачальник пред'являє чек в обслуговуючий його банк на інкасо для одержання платежу. Банк постачальника пред'являє чек для оплати в банк покупця, а банк покупця здійснює оплату чека за рахунок депонованих раніше сум.
Вексель є засобом оформлення відносин між організаціями або товарних кредитів, що надаються продавцем покупцеві у вигляді відстрочки сплати грошей за продані товари та ін, в якості застави для отримання банківського кредиту або позики, як засіб забезпечення зобов'язань третіх осіб та ін З моменту видачі векселя зобов'язання за первісним договором трансформується у борг за вексельною угоді - договір комерційного кредиту. У векселі можуть бути зазначені строки платежу:
· В момент пред'явлення векселя;
· Через певний час після пред'явлення векселя;
· Через певний час після складання векселя;
· У встановлений день.
Відсотки можуть нараховуватися тільки за векселями, які підлягають оплаті за пред'явленням або через певний час після пред'явлення. Коли термін платежу у векселі визначено конкретною датою, то відсотки по ньому не нараховуються. Якщо протягом трьох днів векселедержатель не пред'явив вексель до платежу, то всі витрати і ризики по ньому переходять від боржника до векселедержателю. У разі часткового платежу боржник може вимагати відмітки про такий платіж на векселі і видачі йому розписки про це. Боржник звільняється від зобов'язань, якщо він оплатив вексель у строк.
Розрахунки в порядку планових платежів використовуються при стійких постійних взаєминах між організаціями за товари, роботи і послуги. Платежі до цих випадках роблять обумовлені суми в заздалегідь встановлені терміни. Зазвичай такі розрахунки не завершуються надходженням оплати за окремим розрахунковим документом. Не рідше одного разу на місяць постачальник і покупець перевіряють, чи відповідають платежі дійсному обсягу поставок, і роблять перерахунок.
Список літератури
1. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів / Під ред. проф. Ю.А. Бабаєва. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
з бухгалтерського обліку
Зміст
1. Види нарахування заробітної плати
2. Поняття дебіторської та кредиторської заборгованості. Розрахунки з дебіторами і кредиторами
1. Види нарахування заробітної плати
Види, форми і системи оплати праці.
Оплата праці кожного працівника повинна знаходитися в прямій залежності від його особистого трудового вкладу та якості праці. При цьому забороняється обмежувати максимальний розмір заробітної плати і встановлювати заробітну плату нижче мінімального розміру, визначеного законодавством РФ.
Розрізняють 2 види заробітної плати: основну та додаткову.
До основної відноситься заробітна плата, нарахована працівникам за відпрацьований час, кількість і якість виконаних робіт.
Додаткова заробітна плата являє собою виплати за невідпрацьований час, передбачені трудовим законодавством.
Основними формами оплати праці є погодинна і відрядна.
Погодинна - це форма оплати праці, при якій заробітна плата працівника залежить від фактично відпрацьованого часу і тарифної ставки працівника, а не від кількості виконаних робіт.
Погодинна форма оплати праці буває 2 видів - простий погодинної і почасово-преміальної.
При простій погодинній оплаті праці заробіток робітника визначають, множачи годинну або денну тарифну ставку його розряду на кількість відпрацьованих ним годин або днів.
При почасово-преміальній оплаті праці від суми заробітку за тарифом додають премію, яка встановлюється в процентному співвідношенні до тарифної ставки.
Відрядна форма оплати праці застосовується тоді, коли можна враховувати кількісні показники результату праці і нормувати його шляхом встановлення норм виробітку, норм часу, нормованого виробничого завдання. При відрядній формі працю працівника оплачується за відрядними розцінками відповідно до кількості виробленої продукції.
Відрядна форма оплати праці має кілька систем:
· Пряма відрядна - коли праця працівників оплачується за число одиниць виготовленої ним продукції і виконаних робіт, виходячи з твердих відрядних розцінок, встановлених з урахуванням необхідної кваліфікації;
· Відрядно-прогресивна - при якій оплата підвищується вироблення понад норму;
· Відрядно-преміальна - оплата праці включає преміювання за перевищення норм виробітку, досягнення певних якісних показників: здачу робіт з першого вимоги, відсутність браку, економію матеріалів;
· Побічно-відрядна - застосовується для оплати праці допоміжних робітників (наладчиків, комплектувальників і т.д.). Розмір їх заробітку визначається у відсотках від заробітку основних робітників, праця яких вони обслуговують.
Розрахунок заробітку при відрядній формі оплати праці здійснюється за документами про вироблення. Відрядні розцінки не залежать від того, коли виконувалася робота: у денний, нічний або надурочний час.
Договори цивільно-правового характеру. З працівниками, що не входять до штату організації, але залучаються зі сторони для виконання конкретних робіт, які організація не може виконати своїми силами, трудові відносини, як правило, оформляються договорами цивільно-правового характеру. Ці працівники не підкоряються внутрішньому порядку організації, виконують роботу в будь-який зручний для себе час, і їх відносини регулюються ГК РФ.
Найбільш поширеною формою договорів цивільно-правового характеру є договір полряда. Суть цього договору полягає в тому, що фізична особа береться виконати своїми силами і на свій ризик конкретну роботу за завданням організації, а вона у свою чергу зобов'язується відповідно до договору прийняти та оплатити виконану роботу. При укладанні договору складається кошторис, на підставі якої визначається вартість прийнятих до виконання робіт. Після завершення робіт за договором підряду складається акт приймання робіт, в якому вказують: прийняті роботи; їх якість, види і величину витрат; ціну і суму; загальну вартість, що підлягає оплаті. Акт повинен містити реквізити сторін, підписи і печатку організації. На підставі договору, кошторису та акта приймання робіт бухгалтерія проводить необхідні розрахунки.
Порядок розрахунку коштів на оплату праці.
При відрядній формі оплати праці заробіток розраховується шляхом множення відрядної розцінки, зазначеної в первинних документах про створення, на кількість вироблених робіт, виготовлених деталей.
Приклад. Розрахунок погодинного заробітку.
1. Працівникові встановлено оклад 5000 руб. Припустимо, що в даному місяці працівник прохворів 3 дні. Кількість робочих днів у цьому місяці 23, кількість відпрацьованих днів у цьому місяці становитиме 23 - 3 = 20 днів. Тоді працівнику буде нараховано:
5000 руб.: 23 дні * 20 днів = 4347 руб. 83 коп.
2. Годинна ставка працівника - 10 руб. За умовами контракту йому щомісячно нараховується 30% премії. Протягом місяця відпрацьовано повна кількість робочих годин - 112.
Визначимо погодинну оплату за 112 годин:
10 руб. * 112 год. = 1120 руб.
Потім розрахуємо розмір премії:
1120 руб. * 30%: 100% = 336 руб.
Заробіток за місяць становитиме:
1120 руб. + 336 руб. = 1456 руб.
Розрахунок відрядного заробітку.
1. Токар виготовив 150 виробів. Розцінка за одиницю виробу - 10 руб. 40 коп. Заробіток за місяць становитиме:
10 руб. 40 коп. * 150 шт. = 1560 руб.
2. Токар виготовив 150 виробів. Розцінка в межах 120 виробів - 10 руб. 40 коп., Більше 120 виробів - вище на 10%, тобто 10 руб. 40 коп. * 1,1 = 11 руб. 44 коп. Заробіток за місяць становитиме:
(10 руб. 40 коп. * 120 шт.) + (11 руб. 44 коп. * 30 шт.) = +1591 Руб. 20 коп.
В окремих випадках оплата праці здійснюється із застосуванням системи доплат і надбавок.
Надурочними вважаються роботи понад встановлену тривалість робочого часу. Вони не повинні перевищувати для кожного працівника 4 годин протягом 2 днів підряд і 120 годин на рік. За перші 2 години роботи в надурочний час оплата проводитися не менше ніж в полуторному розмірі, за наступні години - не менш ніж у подвійному розмірі.
Приклад. Працівник відпрацював за місяць 164 години. Місячна норма робочого часу - 160 годин. Понаднормові склали 4 години, по 2 години протягом 2 днів. За місяць працівнику нарахована зарплата в сумі 4250 руб. Оплата понаднормових складе:
4250 руб.: 160 год. * 4 год. * 1,5 = 159 руб. 37 коп.
Робота у святкові дні. Розмір оплати праці за роботу у святковий день встановлюється організацією самостійно і вноситься до колективного договору, в положення про оплату праці, але не може бути менше встановленого законодавством РФ. Робота у святковий день оплачується не менш ніж у подвійному розмірі. За бажанням працівника грошова компенсація може бути замінена наданням іншого дня відпочинку.
Приклад.
1. Працюючи у святковий день, робітник-відрядник виготовив 10 деталей. Розцінка за одиницю продукції - 9 руб. Заробіток робітника за цей день становитиме:
9 руб. * 10 шт. * 2 = 180 руб.
2. Робочий-почасових з годинною оплатою праці працював 6 годин на святковий день. Годинна тарифна ставка - 8 крб. 50 коп. Його заробіток за цей день становитиме:
8 крб. 50 коп. * 6 год. * 2 = 102 руб.
3. Працівник з посадовим окладом 1500 руб. працював у травні 2 святкових дні. У травні 20 робочих днів. Заробіток за ці святкові дні становитиме:
1500 руб.: 20 днів * 2 * 2 дні = 300 руб.
Робота в нічний час. Нічним вважається час з 22 години до 6 години ранку. Година нічної роботи оплачується у підвищеному розмірі, який встановлюється колективним договором або положенням про оплату праці організації, але при цьому не може бути нижче встановленого законодавством.
Оплата у разі браку продукції. Розрізняють 2 види шлюбу: невиправний (повний) і поправний (частковий). Повний брак з вини працівника оплаті не підлягає. Частковий брак з вини працівника оплачується залежно від ступеня готовності продукції за зниженими розцінками. При виготовленні продукції, що виявилася браком не з вини працівника, праця оплачується за зниженими розцінками, але не нижче 2 / 3 тарифної ставки встановленого йому окладу. Час простою з вини працівника оплаті не підлягає. Час простою не з вини працівника, якщо він попередив адміністрацію про початок простою, оплачується з розрахунку не нижче 2 / 3 тарифної ставки встановленого працівникові розряду або окладу.
Порядок оплати відпусток. У число днів відпустки не включаються і не оплачуються недільні та святкові дні. Щорічна оплачувана відпустка надається працівникам тривалістю не менш 24 робочих днів, у розрахунку на шестиденний робочий тиждень. Компенсація за невикористані дні відпустки. При тривалості відпустки в 24 робочих дні компенсація встановлюється у розмірі дводенного середнього заробітку за кожен місяць роботи; при відпустці в 36 робочих днів - трьох денного середнього заробітку. Якщо працівник звільняється до закінчення робочого року, в рахунок якого він вже одержав відпустку, то з нього утримується сума за невідпрацьовані дні відпустки, крім випадків, передбачених законодавством (вихід на пенсію і т.д.). Для розрахунку оплати відпусток і компенсацій за невикористані відпустки береться середній денний заробіток.
Облік утримань із оплати праці працівників.
Утримання із заробітної плати працівників можуть здійснюватися тільки у випадках, передбачених законодавством. Їх можна розділити на дві групи: обов'язкові утримання та утримання з ініціативи адміністрації організації, де працює працівник. До обов'язкових утримань відносяться податок на доходи фізичних осіб, утримання по виконавчим листам і написам нотаріальних контор на користь юридичних і фізичних осіб. З ініціативи адміністрації можуть бути утримані: сума авансу, виданого в рахунок заробітної плати; суми, зайво виплачені внаслідок лічильних помилок, суми відшкодування матеріального збитку, завданого з вини працівника організації, утримання в рахунок погашення отриманої працівником позики; за товари, куплені в кредит і т.д.
Під матеріальною вигодою розуміється вигода, отримана:
a. Від економії на відсотках за використання фізичною особою позиковими засобами.
Приклад. У січні
Сума відсотків, обчислена виходячи із ставки, встановленої договором, складе:
10 000 руб. * 12%: 12 міс. = 100 руб.
Сума відсотків, обчислена виходячи з ¾ ставки рефінансування ЦБ РФ, встановленої на момент надання позики, буде дорівнює:
10 000 руб. * 25% * ¾: 12 міс. = 156 руб.
Сума матеріальної вигоди, що підлягає оподаткуванню за підсумками лютого
156 руб. - 100 руб. = 56 руб.
b. Від придбання товарів у фізичних осіб відповідно до цивільно-правовим договором, у організацій і індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків.
Приклад. Організація торгує автомобілями. У січні
У даному випадку директор і очолювана ним організація є взаємозалежними особами. Матеріальна вигода директора, що підлягає оподаткуванню за підсумками січня
180 000 руб. - 100 000 руб. = 80 000 руб.
c. Від придбання цінних паперів. Розмір такої матеріальної вигоди визначається як перевищення ринкової вартості цінних паперів над сумою фактичних витрат платника податку на їх придбання.
Стандартні податкові відрахування - щомісячні відрахування з доходів у розмірі 300, 400, 500 і 3 000 крб., Право на які мають окремі категорії платників податків. До числа соціальних відрахувань віднесений відрахування в сумі доходів, що перераховуються фізичною особою на благодійні цілі у вигляді грошової допомоги. Сума зазначених відрахувань не повинна перевищувати 25% від суми річного доходу фізичної особи. Майнові податкові відрахування - це зменшення доходу на суми, отримані платником податку від продажу свого майна, а також на суми витрачені ним на придбання (будівництво) житла. Професійні податкові відрахування мають: індивідуальні підприємці без утворення юридичної особи; приватні нотаріуси та інші особи, які займаються приватною практикою; платники податків, які отримують доходи від виконання робіт за договорами цивільно-правового характеру; платники податків, які отримують авторські винагороди за створення, виконання або інше використання творів науки і т.д.
Податкова ставка на доходи фізичних осіб встановлена в розмірі 13%.
Приклад. Працівник організації є ветераном війни в Республіці Афганістан і має на утриманні дитини у віці 10 років. Йому встановлено оклад 3000 руб. в місяць. Працівникові будуть надані стандартні відрахування в розмірі 500 руб. на нього і 300 руб. на утримання дитини. Пільга на дитину застосовується до місяця, в якому дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку року, перевищить 20 000 руб. Дохід працівника перевищить 20 000 руб. в липні (3000 руб. * 7 міс. = 21 000 руб.). Отже, відрахування на дитину буде застосовуватися лише протягом шести місяців.
У січні податок на доходи складе:
(3000 руб. - 500 руб. - 300 руб.) * 13%: 100% = 286 руб.
У лютому:
(3000 руб. * 2 міс. - 500 руб. * 2 міс. - 300 руб. * 2 міс.) * 13%: 100% = 572 руб. - 286 руб. (Утриманий податок за січень) = 286 руб.
І так до кінця місяця, в якому дохід перевищить 20 000 руб.
У липні:
(3000 руб. * 7 міс. - 500 руб. * 7 міс. - 300 руб. * 6 міс.) * 13%: 100% = 2041 руб. - 1716 руб. (Податок на доходи, утриманий за 6 місяців.) = 325 руб.
І так до кінця року.
Приклад. Працівнику підприємства за січень 2001 року нараховано зарплату в сумі 12 000 руб. Працівник подав до бухгалтерії заяву про надання стандартного відрахування в розмірі 400 руб. в місяць.
Податок на доходи за січень складе:
(12 000 руб. - 400 руб.) * 13%: 100% = 1508 руб.
У лютому стандартні відрахування надаватися не будуть, так як дохід з початку року перевищить 20 000 руб., І податок на доходи за лютий становитиме:
(12 000 руб. * 2 міс. - 400 руб. * 1 міс.) * 13%: 100% = 3068 руб. - 1508 руб. = = 1560 руб.
2. Поняття дебіторської та кредиторської заборгованості. Розрахунки з дебіторами і кредиторами
При продажу організацією продукції, товарів, послуг чи робіт іншим юридичним і фізичним особам (включаючи своїх працівників) і при здійсненні розрахунків з ними виникають короткострокові і довгострокові зобов'язання, що представляють собою дебіторську заборгованість. Організації та особи, які повинні даної організації, називаються дебіторами. Для обліку дебіторської заборгованості системою рахунків бухгалтерського обліку передбачені рахунки: «Розрахунки з покупцями і замовниками», «Розрахунки з підзвітними особами», «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін
При покупці організацією товарів, робіт чи послуг у інших юридичних і фізичних осіб в здійсненні розрахунків з ними виникають зобов'язання, що представляють собою кредиторську заборгованість. Організації та особи, яким повинна дана організація, називаються кредиторами. Кредиторів, заборгованість яких виникла у зв'язку з купівлею у них матеріальних цінностей, називають постачальниками. Для обліку кредиторської заборгованості використовуються рахунки «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», «Розрахунки з персоналом з оплати праці», «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін
Термін, протягом якого дебіторська і кредиторська заборгованості відображаються в обліку та підзвітності, включає в себе період часу, з яким цивільне законодавство пов'язує ті чи інші правові наслідки. Терміни бувають нормативні - встановлені законом або іншими правовими актами та договірні - визначаються угодою сторін. Термін позовної давності - це строк, протягом якого порушене чи оспорюване право підлягає захисту. Загальний строк позовної давності встановлено в три роки.
Дебіторська заборгованість після закінчення терміну позовної давності списується на підставі наказу керівника на зменшення фінансових результатів організації або резерву по сумнівних боргах. Але ця списана заборгованість не вважається анульованою; її відображають на позабалансовому рахунку протягом п'яти років і спостерігають за можливістю стягнення. Кредиторська заборгованість після закінчення терміну позовної давності списується на збільшення фінансових результатів організації.
Зазвичай платежі за поточними обставинами, що випливають з договорів купівлі-продажу, комісії та доручення, оренди тощо, учасники господарських операцій погашають не готівкою, а перерахуванням грошових коштів через банківські організації.
Розрахунки, вироблені організаціями через банк, діляться на дві групи: розрахунки за товарними і за нетоварними операціями. До товарної групи належать розрахунки за реалізовані матеріально-виробничі запаси, надані послуги та виконані роботи, а до нетоварної групі - операції з фінансовими зобов'язаннями, за розрахунками з науково-дослідним і навчальним закладам і пр.
Основними формами розрахунків за товарними операціями є акцептна, акредитивна, платіжними дорученнями, чеками, векселями, шляхом планових платежів.
Акцептна форма розрахунків раніше була найбільш поширеною. Акцепт - це згода на оплату розрахункового документа в певний термін. Застосовується між постачальниками і покупцями за відвантажені товари чи надані послуги. Ця форма розрахунків дозволяє покупцеві контролювати виконання постачальником умов договору. Акцепт може бути попередній і наступний. У випадку попереднього акцепту платник, отримавши платіжну вимогу, повинен вирішити питання по його оплаті: по іногороднім рахунках протягом трьох робочих днів, по одногородним - протягом двох днів. Якщо в цей термін не надійде відмова від оплати, то вимога вважається акцептованим і оплачується на наступний день. При наступному акцепті платіжна вимога оплачується негайно при одержанні його банком платника, але потім платник повинен протягом трьох днів розглянути правильність оплати та при необхідності заявити відмову від акцепту. Відмова покупців від акцепту платіжних вимог можуть бути частковими і повними. За необгрунтовану відмову від акцепту покупець може нести матеріальну відповідальність. Вантажі, за якими була повна відмова від акцепту, надходять на відповідальне зберігання до покупця до отримання вказівок від постачальника.
При акредитивній формі розрахунків установа банку за заявою обслуговується ним покупця дає доручення іногородньому установі банку, що обслуговує постачальника, оплатити відвантажені постачальником товарно-матеріальні цінності, роботи чи надані послуги на умовах, передбачених в акредитивній заяві одержувача. Суму акредитива банк покупця депонує на окремому рахунку для подальшого покриття виплат постачальнику за извещениям обслуговуючого його банку. Акредитив може виставлятися і за рахунок позики банку. Акредитив являє собою доручення банку покупця банку продавця оплатити розрахункові документи. У тих випадках, коли продавець сумнівається в платоспроможності покупця і вимагає попередньої оплати, а покупець сумнівається в надійності постачальника і боїться заздалегідь перераховувати гроші, акредитивна форма розрахунків може стати способом вирішення конфлікту. На відміну від акцептной форми акредитивна форма розрахунків веде до відволікання, як би «заморожування» коштів покупця на період дії акредитива до його фактичного використання. Недоцільно застосування акредитивної форми розрахунків з постійними покупцями, своєчасно роблять платежі за своїми зобов'язаннями.
Розрахунки платіжними дорученнями є найбільш поширеною формою безготівкових розрахунків. Такі розрахунки ведуться в тих випадках, коли власник рахунку дає розпорядження обслуговуючому його банку про перерахування зазначеної ним суми зі свого рахунку на рахунок отримувача коштів. Використовуються платіжні доручення для попередньої і наступної оплати вже отриманих товарів. Платіжне доручення дійсне протягом десяти днів з дня виписки.
Розрахункові чеки використовуються в умовах переходу до ринкової економіки для безготівкових розрахунків. Розрахунковий чек - це складене на спеціальному банківському бланку письмове доручення власника рахунку провести виплату певної суми грошей одержувачу або про переведення коштів на його рахунок. Послідовність розрахунків з використанням чеків. Укладається договір купівлі-продажу товарів, в якому відображається, що розрахунки проводяться чеком. Для отримання чекової книжки покупець товарів представляє в банк заяву. Потім покупець депонує на спеціальному рахунку в обслуговуючому банку суму, за рахунок якої будуть оплачуватися чеки. Після цього постачальник відвантажує товар, а покупець виписує йому чек на вартість отриманого товару. Постачальник пред'являє чек в обслуговуючий його банк на інкасо для одержання платежу. Банк постачальника пред'являє чек для оплати в банк покупця, а банк покупця здійснює оплату чека за рахунок депонованих раніше сум.
Вексель є засобом оформлення відносин між організаціями або товарних кредитів, що надаються продавцем покупцеві у вигляді відстрочки сплати грошей за продані товари та ін, в якості застави для отримання банківського кредиту або позики, як засіб забезпечення зобов'язань третіх осіб та ін З моменту видачі векселя зобов'язання за первісним договором трансформується у борг за вексельною угоді - договір комерційного кредиту. У векселі можуть бути зазначені строки платежу:
· В момент пред'явлення векселя;
· Через певний час після пред'явлення векселя;
· Через певний час після складання векселя;
· У встановлений день.
Відсотки можуть нараховуватися тільки за векселями, які підлягають оплаті за пред'явленням або через певний час після пред'явлення. Коли термін платежу у векселі визначено конкретною датою, то відсотки по ньому не нараховуються. Якщо протягом трьох днів векселедержатель не пред'явив вексель до платежу, то всі витрати і ризики по ньому переходять від боржника до векселедержателю. У разі часткового платежу боржник може вимагати відмітки про такий платіж на векселі і видачі йому розписки про це. Боржник звільняється від зобов'язань, якщо він оплатив вексель у строк.
Розрахунки в порядку планових платежів використовуються при стійких постійних взаєминах між організаціями за товари, роботи і послуги. Платежі до цих випадках роблять обумовлені суми в заздалегідь встановлені терміни. Зазвичай такі розрахунки не завершуються надходженням оплати за окремим розрахунковим документом. Не рідше одного разу на місяць постачальник і покупець перевіряють, чи відповідають платежі дійсному обсягу поставок, і роблять перерахунок.
Список літератури
1. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів / Під ред. проф. Ю.А. Бабаєва. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.