МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
Державні освітні установи
ВИЩОЇ ОСВІТИ
МОСКОВСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ІНДУСТРІАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
(ГОУ МГИУ)
Кафедра «Бухгалтерський облік і аудит»
ДИПЛОМНА РОБОТА
За спеціальністю «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»
На тему «Облік розрахунків з персоналом з оплати праці на промисловому підприємстві (на прикладі ВАТ« СКДМ »)»
Студент-дипломник
Є.В. Медведєва
Керівник роботи
С.А. Зайцева
Консультант
С.А. Зайцева
МОСКВА 2009
АНОТАЦІЯ
Дипломна робота містить 16 таблиць, 36 літературних джерел.
Предмет дослідження - облік розрахунків з персоналом з оплати праці. Об'єктом дослідження є ВАТ «СКДМ».
При розкритті теми дипломної роботи були використані наступні методи: статистичний, аналіз та узагальнення.
Метою дипломної роботи є вивчення стану бухгалтерського обліку розрахунків з робітниками і службовцями з оплати праці у ВАТ «Вологодський завод будівельних конструкцій і дорожніх машин» і розробка заходів щодо вдосконалення.
На підставі проведеного дослідження були запропоновані наступні шляхи підвищення ефективності обліку розрахунків з оплати праці на підприємстві.
- Введення додаткового контролю за обліком розрахунків з оплати праці.
- Введення аналізу ефективності використання робочого часу за даними бухгалтерського обліку під безпосереднім контролем керівника підприємства.
- Базовий рівень окладів працівників треба розділити на дві частини: постійну і змінну.
- Для посилення гнучкості заробітної плати була розроблена процедура стимулювання працівників за досягнення перспективних цілей діяльності.
Введення
Одним з найважливіших напрямків діяльності бухгалтерії будь-якого підприємства, як у Росії, так і за кордоном, є облік оплати праці працівників підприємства. Облік праці та її оплати є одним з найбільш трудомістких і відповідальних ділянок роботи бухгалтера. Він по праву займає одне з центральних місць у всій системі обліку на підприємстві. В останнє десятиліття відбулися кардинальні зміни в багатьох сферах економічної діяльності, у тому числі в системі оплати праці. Склалися нові відносини між державою, підприємством і працівником з приводу організації праці: сьогодні підприємства вправі вибирати системи і форми оплати праці самостійно, виходячи із специфіки і завдань, що стоять перед ними, а безпосередньою юридичною формою регулювання трудових відносин між роботодавцем та працівником тепер є тарифні угоди і колективний договір.
Розглядаючи проблеми бухгалтерського обліку розрахунків з персоналом з оплати праці, навіть недосвідчений у цьому занятті людина може помітити, що одне тільки визначення розміру заробітної плати може викликати значні труднощі у всіх учасників трудових взаємин: працівник завжди бажає мати як можна більш високий рівень доходу, тоді як роботодавець прагнути скоротити свої витрати. Для більшості людей оплата праці є основним джерелом доходів і часто саме вона є тією причиною, яка змушує робітника на його робоче місце. У той же час у зв'язку з введенням в силу частини II Податкового кодексу Російської Федерації всі підприємства та організації зобов'язані сплачувати єдиний соціальний податок у розмірі 26% з фонду оплати праці, а також виплат за авторськими договорами. Тому підприємства та організації, природно, зацікавлені не тільки в зниженні витрат на оплату праці, але й у зменшенні суми обов'язкових відрахувань з неї до соціальних фондів, що дозволить збільшити чистий прибуток підприємства. Розрахунок оплати праці є одним з основних у роботі бухгалтера, тому, на мій погляд, обрана тема має велике практичне значення та актуальність.
Метою дипломної роботи є вивчення стану бухгалтерського обліку розрахунків з робітниками і службовцями з оплати праці у ВАТ «Вологодський завод будівельних конструкцій і дорожніх машин» і розробка заходів щодо вдосконалення.
Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити наступне коло завдань:
- Вивчити теоретичні та методичні основи обліку розрахунків з персоналом з оплати праці;
- Охарактеризувати економічне становище ВАТ «СКДМ»;
- Проаналізувати діючу практику з обліку оплати праці у ВАТ «СКДМ»;
- Розробити заходи з удосконалення обліку розрахунків з персоналом з оплати праці у ВАТ «СКДМ».
Предмет дослідження - облік розрахунків з персоналом з оплати праці. Об'єктом дослідження є ВАТ «СКДМ».
При написанні дипломної роботи була використана спеціальна література, яка сприяла розкриттю теоретичної частини матеріалу. Крім того, велику увагу було приділено нормативним документам, які регламентують порядок обліку праці та заробітної плати. Також використані дані річних звітів ВАТ «СКДМ» за 2004-2007 рр.., Матеріали первинного, синтетичного та аналітичного обліку розрахунків з оплати праці ВАТ «СКДМ». При розкритті теми дипломної роботи були використані наступні методи: монографічний, статистичний, аналіз та узагальнення.
Глава 1. Теоретичні основи обліку розрахунків з персоналом з оплати праці
1.1 Сутність, значення і завдання бухгалтерського обліку розрахунків з оплати праці
Оплата праці - сукупність винагород у грошовій або натуральній формі, отриманих робітниками за фактично виконану роботу, а також за періоди, що включаються в робочий час. Оскільки джерелом виплати є національний доход, то розмір фонду оплати праці колективу підприємства, кожного працівника повинна бути поставлена в пряму залежність від досягнутих кінцевих результатів. Планування оплати праці має забезпечити:
- Ріст обсягу виробленої продукції (послуг, робіт), підвищення ефективності виробництва і його конкурентноздатності;
- Підвищення матеріального добробуту трудящих. [7]
Планування фонду оплати праці включає розрахунок суми фонду і середньої оплати праці, як усіх робітників підприємства, так і по категоріях працюючих.
Вихідні дані для планування фонду оплати праці:
- Виробнича програма в натуральному і вартісному вираженні і її трудомісткість;
- Склад і рівень кваліфікації працівників, необхідних для виконання програми;
- Діюча тарифна система;
- Застосовувані форми і системи оплати праці;
- Норми і зони обслуговування, а також законодавчі акти по праці, що регулюють оплату праці (рід виплат і доплат, що враховуються при оплаті праці).
До складу фонду включається основна і додаткова оплата праці. До основної ставиться оплата праці за виконані роботи. Вона включає відрядну оплату праці, тарифний фонд оплати праці, премії.
До додаткової оплати праці відносяться такі виплати працівникам підприємств, що проводяться не за виконану роботу, а відповідно до чинного законодавства (доплати за роботу в нічний час, бригадирам, за скорочений робочий день підліткам і матерям, що годують, оплата чергових і додаткових відпусток, виконання державних обов'язків, оплату за навчання учнів). [8]
В плановий фонд оплати праці не включаються доплати за відхилення від нормальних умов праці (плата за понаднормові роботи, простої, шлюб і т.п.).
У діючій практиці використовуються різноманітні методи формування фонду оплати праці як у цілому по підприємству, так і по структурних підрозділах. Слід зазначити, що щонайкраще цю задачу може вирішувати нормативний метод формування фонду оплати праці. Саме даний метод використовує більшість компаній у країнах з розвиненою ринковою економікою. Однак він може бути дієвим лише за наявності наступних умов: по-перше, нормативи повинні бути стабільні, довготривалі, змінюватися лише у випадку впливу на обсяг виробництва факторів, не пов'язаних із трудовими умовами колективу. По-друге, нормативи формування фонду оплати праці повинні бути не індивідуальні, а групові.
Механізм регулювання витрат на оплату праці містить наступні елементи:
- Порядок визначення нормованого розміру витрат на оплату праці, що включаються до собівартості продукції;
- Порядок оподатковування витрат на оплату праці, що перевищують нормативний розмір. [25]
У країнах з розвиненою ринковою економікою в якості найважливішого засобу досягнення рівноваги в області зайнятості і підвищення економічної ефективності виробництва багато спеціалістів рекомендують переходити до гнучкої формі оплати праці. На рівні народного господарства під цим розуміється зміна оплати праці в залежності від динаміки економічних показників розвитку країни в цілому (валового національного продукту, продуктивності праці, інфляції, зовнішньоторговельного балансу), а на рівні підприємства - зв'язок оплати праці з результатами його господарської діяльності, ефективністю виробництва , що дуже ефективно реалізується через колективний договір.
У ньому необхідно чітко сформулювати принципи, порядок оплати праці всіх категорій працюючих, установити пряму залежність розміру оплати праці від досягнутих кінцевих результатів.
Облік праці, її оплати та розрахунків з працівниками підприємств громадського харчування ведеться на основі федеральних, регіональних і галузевих законодавчих норм регулювання трудових відносин працівників і адміністрації підприємства, включаючи відносини з оплати праці. [6]
Юридичної формою взаємовідносин адміністрації з членами трудового колективу є колективний трудовий договір і трудові договори з працівниками, у яких фіксуються всі умови оплати праці, що входять до компетенції підприємства. Окремі особи можуть працювати на підприємстві за сумісництвом, угодами та договорами цивільно-правового характеру (підряду, доручення, перевезення та ін.)
Підприємство самостійно вирішує питання про присвоєння продавцям, кухарям другої та першої категорії, тобто про відповідність їх кваліфікації займаної посади і встановленими окладами. Присвоєння кваліфікації зазначеним працівникам проводиться на підставі кваліфікаційного довідника. Вміщені в ньому кваліфікаційні характеристики передбачають перехід продавців у вищу категорію лише після повного засвоєння знань та навичок, притаманних продавцям нижчої категорії. При встановленні категорій враховуються вимоги кваліфікаційних характеристик і певний стаж роботи. Так, друга категорія присвоюється при стажі роботи на посаді продавця третьої категорії не менш двох років, а перша категорія - при стажі роботи на посаді продавця другої категорії не менш п'яти років (крім продавців з середньою спеціальною освітою, яким відразу встановлюється перша категорія). Даний порядок визначено доповненнями та змінами до кваліфікаційного довідника професій робітників, яким затверджені місячні оклади.
Облік праці та її оплати - центральне питання у всій системі обліку підприємства. Будь-який процес господарської діяльності пов'язаний з витратами не лише коштів (предметів) праці, але і з витратами живої праці. Підвищення продуктивності праці зумовлене зростанням ефективності виробництва. Витрати живої праці - найважливіший елемент загальних витрат, витрати вимірюються у відпрацьованому часу. Це викликає необхідність обчислювати зарплату кожному робочому і відносити її до складу витрат виробництва / обігу.
Основними завданнями бухгалтерського обліку оплати праці на підприємстві є:
- Правильне та своєчасне нарахування оплати праці та видача її в установлені терміни;
- Правильний розподіл сум нарахованої оплати праці за напрямами витрат;
- Правильне і своєчасне утримання та перерахування податку на доходи фізичних осіб;
- Правильне нарахування і своєчасне перерахування утримань за заподіяну підприємству матеріальної шкоди, за виконавчими листами на користь окремих юридичних і фізичних осіб;
- Збір і групування показників по праці та її оплату для цілей оперативного керівництва і складання звітності. [11]
Облік праці та її оплати повинен забезпечити оперативний контроль над кількістю і якістю праці, за використанням коштів, що включаються до фонду оплати праці та виплати соціального характеру.
1.2 Форми і системи оплати праці
Для організації обліку праці, вироблення і оплати праці, складання звітності та контролем за фондом оплати праці й виплатами соціального характеру весь персонал, наприклад, промислового підприємства розподіляється на три групи: промислово-виробничий, непромисловий і працівники неспісочного складу (виконують роботи за договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру).
З урахуванням сказаного вище розглянуту категорію можна визначити наступним чином. Оплата праці - це основна частина коштів, що спрямовуються на споживання, що є частку доходу (чистої продукції), залежить від кінцевих результатів роботи колективу і розподіляється між працівниками відповідно до кількості і якості витраченої праці, реальним трудовим внеском кожного і розміром вкладеного капіталу.
Порядок обчислення оплати праці працівникам усіх категорій регламентують різні форми і системи оплати праці. Форми і системи оплати праці - це спосіб встановлення залежності між кількістю і якістю праці, тобто між мірою праці та її оплатою. Для цього використовуються різні показники, що відображають результати праці і фактично відпрацьований час. Іншими словами, форма оплати праці встановлює, як оцінюється праця при його оплаті: за конкретної продукції, по витраченому часі або за індивідуальним, або колективним результатами діяльності. [36]
У залежності від того, яка та чи інша форма праці використовується на підприємстві, залежить структура оплати праці: чи переважає в ній умовно-постійна частина (тариф, оклад) чи змінна (відрядний приробіток, премія). Відповідно різним буде і вплив матеріального заохочення на показники діяльності окремого працівника чи колективу бригади, дільниці, цеху.
Тарифна система - це сукупність нормативів, за допомогою яких здійснюється диференціація і регулювання рівня оплати праці різних груп і категорій працівників залежно від його складності. До числа основних нормативів, що включаються в тарифну систему і є, таким чином, її основними елементами, відносяться тарифні сітки і ставки, тарифно-кваліфікаційні довідники.
Тарифні сітки з оплати праці - це інструмент диференціації оплати праці залежно від його складності (кваліфікації). Вони представляють шкалу співвідношень в оплаті праці різних груп працівників, включають кількість розрядів і відповідних їм тарифних коефіцієнтів. [21]
При розробці Єдиної тарифної сітки за основу були прийняті деякі принципи побудови, основними з яких є:
- Визначення вихідної бази на рівні не нижче мінімальної оплати праці, наростання ставок оплати за розрядами, які забезпечують матеріальну зацікавленість працівників у праці високої кваліфікації;
- Тарифна сітка базується на зіставленні складності трудових функцій різних груп і категорій персоналу, конкретних посадових обов'язків працівників і їхнього освітнього рівня;
- Умови, тяжкість, напруженість праці, значущість сфери його застосування, регіональні особливості, кількісні та якісні параметри результатів праці повинні враховуватися за допомогою інших елементів оплати праці, по відношенню до яких тарифна ставка як оплата норми праці є основою формування всього заробітку;
- Угруповання професій робітників і службовців за ознакою спільності виконуваних робіт. Категорія робітників з позиції спільності функцій представлена в ЄТС однією групою;
- В категорії службовців виробничих і невиробничих галузей виділені блок посад, згрупованих за принципом міжгалузевого єдності: технічні виконавці, фахівці, керівники;
- Тарифікація професій робітників і службовців, тобто віднесення їх до розрядів з оплати, проводиться за ознакою складності виконаних робіт.
Тарифні сітки мають наступні характеристики: діапазон тарифної сітки, кількість розрядів, абсолютне і відносне зростання тарифних коефіцієнтів. [16]
Для тарифікації робіт і присвоєння тарифно-кваліфікаційних розрядів призначені тарифно-кваліфікаційні довідники, в які включені тарифно-кваліфікаційні характеристики: вони містять вимоги, що пред'являються до того чи іншого розряду працівника відповідної професії, до його практичним і теоретичним знанням, до освітнього рівня, опису робіт , найбільш часто зустрічаються за професіями і кваліфікаційними розрядами.
Праця працівників оплачується почасово, відрядно або за іншими системами оплати праці. Оплата може здійснюватися за індивідуальні і колективні результати роботи.
В даний час традиційними формами оплати праці є погодинна і відрядна, досить широко використовуються в практиці підприємств. Разом з тим, якщо раніше превалювала оплата за відрядними системам, то зараз на приватних підприємствах все більше використовується погодинна оплата (окладні системи). [28]
Погодинної називається така форма оплати праці, коли основний заробіток працівника нараховується за встановленою тарифної ставки або окладу за фактично відпрацьований час, тобто основний заробіток залежить від кваліфікаційного рівня працівника і відпрацьованого часу.
Застосування погодинної оплати праці виправдано, коли робітник не може вплинути на збільшення випуску продукції з-за суворої регламентації виробничих процесів, і його функції зводяться до спостереження, відсутні кількісні показники виробітку, організований і ведеться суворий облік часу, правильно тарифікується праці робітників, а також використовуються норми обслуговування та чисельності.
Погодинна оплата може бути простою і почасово-преміальної.
При простій почасовій системі оплати праці розмір заробітної плати залежить від тарифної ставки чи окладу і відпрацьованого часу.
При почасово-преміальною системою оплати праці працівник понад зарплати (тарифу, окладу) за фактично відпрацьований час додатково отримує ще й премію. Вона пов'язана з результативністю того чи іншого підрозділу або підприємства в цілому, а також з внеском працівника у загальні результати праці.
Відрядна оплата праці: при цій системі основний заробіток працівника залежить від розцінки, встановленої на одиницю виконуваної роботи або виготовленої продукції (вираженої у виробничих операціях: штуках, кілограмах, кубічних метрах, бригадо-комплектах і т.д.). [31]
Відрядна форма оплати праці за методом нарахування оплати праці може бути прямою відрядною, непрямої, відрядною аккордной, відрядно-прогресивною. По об'єкту нарахування вона може бути індивідуальною і колективною.
На підприємствах часто застосовують метод розподілу з використанням «умовних» (розрахункових) розрядів і коефіцієнтів участі. «Умовні» розряди присвоюються, як правило, не всім робітникам, а тільки тим, які, на думку бригадира, працювали краще або гірше за своїх товаришів, що мають рівну з ними кваліфікацію. Присвоєння «умовного» розряду не означає переоцінки кваліфікації робітника, а призначається тільки для того, щоб точніше врахувати внесок кожного. При використанні «умовних» розрядів розподіляється в більшості випадків весь заробіток. Тому, якщо здійснюється зниження розряду, то потрібно мати на увазі, що належний працівнику заробіток відповідно до закону не може бути нижчою від його тарифної ставки. [23]
У практиці присвоєння «умовного» розряду при розподілі всього заробітку використовується рідко. Частіше він застосовується при розподілі частині оплати праці, що включає відрядний приробіток і колективно нараховану премію.
Одним з таких методів розподілу колективного заробітку є так званий «коефіцієнт трудової участі». Можливі різні варіанти розподілу колективного заробітку на основі «коефіцієнта трудової участі».
Все частіше на підприємствах виробляється розподіл нарахованих фондів за допомогою коефіцієнтів, що відображають внесок працівників та враховують складність праці, відпрацьований час, внесок працівника в загальні результати діяльності. При цьому використовується досвід розподілу, практикований в бригадах.
Безтарифна система оплати праці являє собою таку систему, при якій оплата праці всіх працівників представляє собою частку кожного працюючого у фонді оплати праці. Безтарифна система оплати праці використовується в умовах ринкової економіки, найважливіший показник якої по кожному підприємству є обсяг реалізованої продукції і послуг. Чим більше обсяг реалізованої продукції, тим більш ефективно працює дане підприємство. Отже, й оплата праці коригується залежно від обсягу виробництва. Ця система використовується для управління персоналу допоміжних робітників, для працівників з погодинною оплатою праці. [12]
До складу оплати праці включаються нараховані підприємством, установою, організацією суми оплати праці в грошовій і натуральній формах за відпрацьоване і невідпрацьований час, що стимулюють доплати і надбавки, компенсаційні виплати, пов'язані з режимом роботи та умовами праці, премії й одноразові заохочувальні виплати, а також виплати на харчування, житло, паливо, що носять регулярний характер.
Зазначені види оплат залежать від обсягу виконаних робіт. Чим він більший, тим більше оплати нараховується робітникам. Об'ємний чинник діє спільно зі структурним, тобто зі зміною питомих ваг окремих видів робіт, що мають більшу чи меншу трудомісткість і відповідно оплату за одиницю продукції, що призводить до зміни нарахованої оплати праці відрядника. Третім чинником, який впливає на змінну частину оплати праці, є пряма оплата праці за одиницю виробу або за одиницю обсягу робіт, яка, у свою чергу, залежить від трудомісткості і часовий оплати праці, що змінюються під впливом факторів науково-технічного прогресу і поліпшення організації праці . [18]
При аккордной системі оплати праці оплачується виконання певного комплексу робіт, що входять до акордне завдання, а не виконання окремих операцій або видів робіт. Сума заробітку за акордних поряд обчислюється на основі калькуляції, що враховує норми часу (виробітку) і розцінки на види робіт, включені в даний комплекс.
Акордна оплата праці вводиться, як правило, для колективу робітників (бригади, ланки) і фактично може розглядатися як варіант колективної системи оплати праці бригад за кінцевими результатами праці. У той же час вона відрізняється від інших різновидів відрядної оплати тим, що загальна сума заробітку за виконання завдання оголошується робочим заздалегідь до початку роботи. [9]
Застосування аккордной оплати зазвичай пов'язано з визначенням конкретного терміну виконання виробничого завдання. Отримавши акордний наряд, робочі наочно уявляють собі обсяг роботи та суму можливого заробітку за її завершення до наміченого терміну, що підвищує їх зацікавленість у скороченні часу проведення робіт. Дана система оплати доцільна в галузях з тривалим виробничим циклом (суднобудування), а також у випадках, коли вирішальну роль відіграє скорочення термінів виконання робіт (наприклад, при терміновому ремонті великих виробничих агрегатів).
Найбільш сприятливі можливості для використання аккордной оплати є в будівництві. Цьому сприяють колективна форма організації праці, характерна для даної галузі господарства, і необхідність прискореного ведення будівельних робіт. При виконання акордних виробничого завдання можуть траплятися цілозмінних перерви в роботі, пов'язані з поганими атмосферними умовами. У таких випадках термін виконання завдання може бути продовжений, і якщо налагоджено достовірний облік зазначених перерв. [13]
Якщо для виконання акордних завдань потрібен тривалий час, то робочим видається аванс відповідно до фактично виконаним обсягом робіт в даному розрахунковому періоді. Остаточний розрахунок проводиться після завершення всіх робіт, передбачених у завданні.
1.3 Документальне оформлення розрахунків з оплати праці
Для обліку особового складу, нарахування і виплат заробітної плати використовують уніфіковані форми первинних облікових документів, затверджені Постановою Держкомстату Росії від 6 квітня 2001 р. N 26.
Наказ (розпорядження) про прийом працівника на роботу (форма N Т-1) і наказ (розпорядження) про прийом працівників на роботу (форма N T-1а) застосовуються для оформлення та обліку прийнятих на роботу за трудовим договором (контрактом). Складаються особою, відповідальною за прийом, на всіх осіб, прийнятих на роботу в організацію. [20]
Особова картка працівника (форма N Т-2) та особова картка державного службовця (форма N Т-2ГС) заповнюються на осіб, прийнятих на роботу на підставі наказу про прийом на роботу, трудової книжки, паспорта, військового квитка, документа про закінчення навчального закладу та інших документів, передбачених законодавством, а також відомостей, повідомлених про себе працівником. Особова картка державного службовця (форма N Т-2ГС) застосовується для обліку осіб, що заміщають державні посади державної служби. [27]
Штатний розклад (форма N Т-3) застосовується для оформлення структури, штатного складу і штатної чисельності організації.
Облікова картка наукового, науково - педагогічного працівника (форма N Т-4) застосовується в наукових, науково - дослідних, науково - виробничих, освітніх та інших установах і організаціях, що здійснюють діяльність у сфері освіти, науки і технологій, для урахування наукових працівників. На кожного наукового та науково - педагогічного працівника ведеться також особова картка (форма N Т-2). [33]
Наказ (розпорядження) про переведення працівника на іншу роботу (форма N Т-5) та наказ (розпорядження) про переведення працівників на іншу роботу (форма N Т-5а) використовуються для оформлення та обліку переведення працівника (працівників) на іншу роботу в організації .
Наказ (розпорядження) про надання відпустки працівнику (форма N T-6) і наказ (розпорядження) про надання відпустки працівникам (форма N Т-6-а) застосовуються для оформлення та обліку відпусток. На підставі наказу робляться відмітки в особовій картці, особовому рахунку і проводиться розрахунок оплати праці, належної за відпустку, за формою N Т-60 «Записка - розрахунок про надання відпустки працівнику». [14]
Графік відпусток (форма N Т-7) призначений для відображення відомостей про час розподілу щорічних оплачуваних відпусток працівникам всіх структурних підрозділів організації на календарний рік за місяцями.
Наказ (розпорядження) про припинення дії трудового договору (контракту) з працівником (форма N Т-8) та наказ (розпорядження) про припинення дії трудового договору (контракту) з працівниками (форма N Т-8а) застосовуються для оформлення та обліку звільнення працівника (працівників). На підставі наказу робиться запис в особистій картці, особовому рахунку, трудовій книжці, проводиться розрахунок з працівником за формою N Т-61 «Записка - розрахунок при припиненні дії трудового договору (контракту) з працівником». [19]
Наказ (розпорядження) про направлення працівника у відрядження (форма N Т-9) і наказ (розпорядження) про направлення працівників у відрядження (форма N Т-9а) застосовуються для оформлення та врахування напрямків працівника (працівників) у відрядження. При необхідності вказуються джерела оплати сум витрат на відрядження, інші умови направлення у відрядження.
Посвідчення про відрядження (форма N Т-10) є документом, що засвідчує час перебування працівника у службовому відрядженні.
Службове завдання для направлення у відрядження і звіт про його виконання (форма N Т-10а) використовуються для оформлення та обліку службового завдання для направлення у відрядження, а також звіту про його виконання. [22]
Наказ (розпорядження) про заохочення працівника (форма N Т-11) та наказ (розпорядження) про заохочення працівників (форма N Т-11а) застосовуються для оформлення та обліку заохочень за успіхи в роботі.
Табель обліку використання робочого часу та розрахунку оплати праці (форма N Т-12) і табель обліку використання робочого часу (форма N Т-13) застосовують для здійснення табельного обліку і контролю трудової дисципліни. Форма N Т-12 призначена для обліку використання робочого часу та розрахунку оплати праці, а форма N Т-13 - тільки для обліку використання робочого часу.
При використанні форми N Т-13 оплату праці нараховують в особовому рахунку (форма N Т-54), розрахункової відомості (форма N Т-51) або розрахунково-платіжної відомості (форма N Т-49). [34]
Форма N Т-13 застосовується в умовах автоматизованої обробки даних. Бланки табеля з частково заповненими реквізитами можуть бути створені за допомогою засобів обчислювальної техніки. У цьому випадку форма табеля змінюється відповідно до прийнятої технології обробки даних.
На підставі обраної системи оплати на підприємстві облік її регламентується наступними документами:
виписка з протоколу зборів про ставки почасових;
табель обліку робочого часу;
картки обліку виробітку;
наряди, договори, контракти, трудові угоди з візою керівника про виплату, накази та ін [16]
У бухгалтерії на підставі первинних документів з обліку виробітку відрядників, табеля обліку робочого часу та інших розрахунків визначають суму оплати праці за відпрацьований час, а також за невідпрацьований, але підлягає оплаті, премії, допомоги, після чого складається розрахункова відомість (ф. № Т- 51). У цьому документі окремо по кожному працівнику вказуються прізвище, ініціали, табельний номер, професія, оклад, кількість відпрацьованих днів (годин), сума нарахованої оплати окремо за видами оплат (в т. ч. вартість соціальних і матеріальних благ), вироблені утримання та заліки , сума до виплати. Дані розрахункової відомості переносяться в платіжну відомість, за якою видається зарплата.
На лицьовій стороні фіксується дозвільний напис керівника на видачу оплати праці. Всі платіжні відомості, якими крім видачі оплати праці оформляються видачі авансів, а також коштів у підзвіт тощо, підлягають реєстрації наростаючим підсумком з початку року.
Крім того, на підприємствах з невеликою чисельністю працівників використовують для нарахування і виплати зарплати єдину розрахунково-платіжну відомість. По кожному працівникові дані розрахунково-платіжної відомості одночасно заносяться в особовий рахунок, який є довідкою для нарахування пенсій, допомог, підрахунку середнього заробітку для розрахунку відпускних, оплати лікарняного листа, виплати компенсації при звільненні.
Заробітна плата виплачується не рідше ніж раз на півмісяця, наприклад, щотижня, раз на місяць - згідно з порядком, встановленим на підприємстві. При збігу дня виплати з вихідним або неробочим святковим днем виплата заробітної плати провадиться напередодні цього дня (ст. 136 Трудового кодексу). При цьому в день виплати заробітної плати в банк надаються платіжні доручення на перерахування податку на доходи, а також платежів у позабюджетні соціальні фонди (пенсійний, соціального страхування, медичного страхування). Оплата відпустки провадиться не пізніше, ніж за три дні до його початку. [35]
Заробітна плата видається з каси підприємств у триденний термін. Після закінчення даного терміну в платіжних відомостях проти прізвища особи, що не отримав належну йому суму, касир ставить штамп або робить відмітку «Депоновано». У кожній платіжній відомості касир вказує виплачену і депоновану суму заробітної плати.
Аналітичний облік не виданої зарплати, премії і т.д. ведеться по кожному працівнику в книзі обліку депонованої заробітної плати. Після виплати депонованої заробітної плати у книзі робиться про це відповідна відмітка - зазначення дати і номера видаткового ордера, за яким видана відповідна сума.
Депоновані кошти здаються в установу банку, і здані суми складається один загальний видатковий касовий ордер. Депоновані суми зберігаються до запитання протягом трьох років. Незатребувані кошти зараховуються в дохід підприємства.
1.4 Порядок нарахування оплати праці та утримань з неї
Оплату праці таких категорій працівників, як продавці, завідуючі, відділами роздрібної торгівлі, не звільнені від основної роботи (за прилавком), контролери-касири, касири, всі виробничі робітники, що входять в бригаду кухні в громадському харчуванні, завідувачі виробництвом (шеф-кухаря) , не звільнені від основної роботи, буфетники, офіціанти тощо, рекомендується встановити залежно від фактично виконаного товарообігу, виробітку. [27]
При організації оплати праці продавців та кухарів може бути використана змішана оплата праці, що поєднує погодинну і відрядну форми оплати праці. При змішаній оплаті встановлюється місячний оклад і частка окладу, виплачується почасово. З частки, що залишилася окладу розраховується відрядна розцінка, виходячи з передбачуваного середньомісячного товарообігу. Заробітна плата за минулий місяць при змішаній оплаті праці складається з частини окладу (тарифної ставки) за відпрацьований час і відрядної частини заробітку.
Відповідно до ст. 129 Трудового кодексу РФ мінімальна заробітна плата (мінімальний розмір оплати праці) - гарантований федеральним законом розмір місячної заробітної плати за працю некваліфікованого працівника, повністю відпрацьованого норму робочого часу при виконанні простих робіт в нормальних умовах праці. Мінімальний розмір оплати праці встановлюється одночасно на всій території Російської Федерації федеральним законом і не може бути нижче розміру прожиткового мінімуму працездатної людини. [1]
Місячна заробітна плата працівника, відпрацьованого за цей період норму робочого часу і виконав норми праці (трудові обов'язки), не може бути нижче встановленого федеральним законом мінімального розміру оплати праці (ст. 133 Трудового кодексу РФ). [1]
Нормальна тривалість робочого часу - 40 годин на тиждень. За угодою між працівниками і адміністрацією може встановлюватись неповний робочий день. Оплата праці в цьому випадку проводиться пропорційно відпрацьованому часу або залежно від обсягу виконаних робіт (ст. 93 Трудового кодексу РФ).
Таким чином, якщо фактично відпрацьований час менше встановленої норми, то заробітна плата може бути менше, ніж встановлений законом мінімальний місячний розмір оплати праці.
Синтетичний облік розрахунків з персоналом (що складається і не перебувають в обліковому складі організації) з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомоги, пенсій працюючим пенсіонерам та інших виплат), а також по виплаті доходів по акціях і інших цінних паперів даної організації здійснюється на рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". [10]
Операцію з нарахування і розподілу оплати праці, що включається у витрати виробництва та обігу, оформляють наступній бухгалтерської записом (табл. 1.1):
Таблиця 1.1 - Кореспонденція рахунків з нарахування оплати праці
Операція | Дебет | Кредит |
Оплата праці виробничих робітників | 20 | 70 |
Оплата праці робітників допоміжних виробництв | 23 | |
Оплата праці цехового персоналу | 25 | |
Оплата праці управлінського персоналу організації | 26 | |
Оплата праці робітників обслуговуючих виробництв і господарств | 29 | |
Інші рахунки витрат | 28,44,45,91,97 |
За кредитом рахунка відображають нарахування з оплати праці, допомог за рахунок відрахувань на державне соціальне страхування, пенсій та інших аналогічних сум, а також доходів від участі в організації, а за дебетом - утримання із нарахованої суми оплати праці та доходів, видачу належних сум працівникам і виплачені вчасно суми оплати праці і доходів. Сальдо цього рахунку, як правило, кредитове і показує заборгованість організації перед робітниками і службовцями по заробітній платі та інших зазначеними платежами.
Розрахунок допомоги, відпускних і інших виплат нараховують виходячи із середнього заробітку. Нарахування оплати праці по операціях, пов'язаних з заготовлением і придбанням виробничих запасів, устаткування до установки і здійсненням капітальних вкладень, відображають, як уже зазначалося, за дебетом рахунків 08, 10, 15 і кредитом рахунка 70. [17]
Допомоги по тимчасовій непрацездатності та інші виплати за рахунок коштів органів соціального страхування відображають за дебетом рахунка 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» і кредитом рахунка 70.
Нараховані суми премій, матеріальної допомоги, допомоги, оплати праці по роботах, виробленим за рахунок коштів цільового фінансування і в процесі отримання інших доходів, відображають за дебетом рахунків 91 «Інші доходи і витрати», 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» і кредиту рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». [6]
Нарахування доходів працівникам організації по акціях і вкладах в її майно оформляють наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» Кредит рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
У деяких організаціях через сезонності виробництва відпустки працівникам надають протягом року нерівномірно. Тому для більш точного визначення собівартості продукції суми, що виплачуються працівникам за відпустки, відносять на витрати виробництва протягом року рівномірними частками незалежно від того, в якому місяці ці суми будуть виплачуватися. Тим самим створюється резерв для оплати відпусток працівникам.
Організація також може створювати резерв на виплату винагород за вислугу років. Збережені суми відносять в дебет тих самих рахунків виробничих витрат, на які віднесена нарахована зарплата працівників, і в кредит рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат».
У міру відходу робітників у відпустку фактично нараховані їм суми за відпускний період списують на зменшення створеного резерву. При цьому становлять таку бухгалтерську запис:
Дебет рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат»
Кредит рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
Такий же записом оформляють нарахування працівникам винагород за вислугу років. [36]
При натуральній формі оплати праці, тобто видачі працівникам як оплата праці готової продукції, товарів і ін, складають такі бухгалтерські записи:
1) Дебет рахунків 20, 23, 25 та ін Кредит рахунка 70
- На суму нарахованої оплати праці;
2) Дебет рахунку 70 Кредит рахунків 90, 91
- На суму виданої продукції, товарів, матеріалів в натурі за цінами реалізації, включаючи ПДВ та акцизний податок;
3) Дебет рахунків 90, 91 Кредит рахунків 10, 41, 43
- На виробничу собівартість готової продукції, фактичну собівартість товарів і матеріалів, виданих у порядку натуральної оплати.
З нарахованої працівникам організації оплати праці, у тому числі за договорами підряду і за сумісництвом, виробляють різні утримання, які можна розділити на дві групи: обов'язкові утримання та утримання з ініціативи організації.
Обов'язковими утриманнями є податок на доходи фізичних осіб, за виконавчими листами і написам нотаріальних контор на користь юридичних і фізичних осіб. [32]
За ініціативи організації через бухгалтерію з нарахованої заробітної плати працівників може бути зроблено такі утримання: борг за працівником; раніше видані плановий аванс і, зроблені в міжрозрахунковий період; в погашення заборгованості за підзвітними сумами; за шкоду, завдану виробництва; за псування, нестачу або втрату матеріальних цінностей; за шлюб; грошові нарахування; за товари, куплені в кредит, і ін
У відповідності з Податковим кодексом РФ податкова ставка податку на доходи фізичних осіб встановлюється в розмірі 13%. [7]
Податкова ставка встановлюється в розмірі 35% у відношенні наступних доходів:
- Виграші, сплачувані організаторами лотерей, тоталізаторів і інших заснованих на ризику ігор;
- Вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, в частині перевищення встановлених Податковим кодексом розмірів;
- Страхові виплати за договорами добровільного страхування в частині перевищення встановлених Податковим кодексом розмірів;
- Сума економії на відсотках при одержанні платником позикових коштів у частині перевищення встановлених Податковим кодексом розмірів. [20]
Податкова ставка встановлюється в розмірі 30% у відношенні наступних доходів:
- Дивіденди;
- Доходи, одержувані фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ.
Утримання по виконавчим листам. Порядок утримання аліментів визначено Сімейним кодексом РФ, який набрав чинності в березні 1995 р., і Тимчасовою інструкцією про порядок утримання аліментів.
Відповідно до Сімейного кодексу аліменти на утримання неповнолітніх дітей встановлюються у твердій грошовій сумі або у розмірі: на 1 дитину - 1 / 4, на 2 дітей - 1 / 3, на 3 дітей і більше - 50% заробітку (доходу), але не менше суми, встановленої законодавством. На утримання потребують допомоги батьків, подружжя, інших осіб аліменти встановлюються у твердій грошовій сумі. [11]
Утримання за заподіяний матеріальний збиток. Матеріальна відповідальність працівників за шкоду, заподіяну організації, передбачається Трудовим кодексом РФ. [1]
Розрізняють повну та обмежену матеріальну відповідальність.
Повна матеріальна відповідальність виникає при укладенні договору про повну матеріальну відповідальність між організацією та працівником, відповідає за збереження відповідного майна. Договір укладається у двох примірниках, один з яких зберігається в організації, а другий - у працівника.
Обмежену матеріальну відповідальність несуть працівники за псування або знищення через недбалість матеріалів, напівфабрикатів, готових виробів, інструментів, спеціального одягу та інших предметів, виданих в особисте користування, якщо шкода заподіяна в ході трудового процесу. Ця відповідальність не може перевищувати середнього місячного заробітку винного працівника на день виявлення шкоди.
Матеріальна відповідальність понад середній місячний заробіток допускається у випадках, передбачених Трудовим кодексом РФ. [1]
Утримання із нарахованої оплати праці відображають за дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» (табл. 1.2):
Таблиця 1.2 - Кореспонденція рахунків з обліку утримань від нарахованої оплати праці
Операції з утримань | Дебет | Кредит |
на суму податку на доходи фізичних осіб | 70 | 68 |
на суми утримань з винуватців браку | 28 | |
на суми за товари, продані в кредит, по позиках банків, за наданими позиками, на суми, стягнені на відшкодування нестач, сплачених штрафів | 73 | |
на суми за виконавчими документами та інших рахунків | 76 |
Погашення заборгованості перед бюджетом по утримань відображають за дебетом рахунка 68 з кредиту рахунку 51 «Розрахункові рахунки», а по аліментах - за дебетом рахунка 76 з кредиту рахунків 50 «Каса» (при видачі утриманих сум з каси), 51 «Розрахункові рахунки» ( при перекладі поштою або зарахування на рахунок одержувача в Ощадному банку). [31]
Облік розрахунків з відшкодування матеріального збитку здійснюють на рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок 2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку».
У дебет рахунка 73 відносять суми, що підлягають стягненню з винних осіб, з кредиту рахунків 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» (на балансову вартість саме ті і зіпсованих цінностей), 98 «Доходи майбутніх періодів» (на різницю між балансовою вартістю зазначених цінностей і сумою, стягуваної з винних осіб, - як правило, ринковою вартістю), 28 «Брак у виробництві» (за втрати від браку продукції) та ін [18]
За кредитом рахунку 73, субрахунок 2, відбивають погашення сум матеріальних збитків (табл. 1.3):
Таблиця 1.3 - Кореспонденція рахунків за операціями погашення матеріального збитку
Погашення сум матеріальних збитків | Дебет | Кредит |
на суму внесених платежів | 50,51 | 73 / 2 |
на суму утримань із оплати праці | 70 | |
на суми, які за рішенням суду не можуть бути стягнуті з винної особи | 26 |
Для визначення суми оплати праці, що підлягає видачі на руки працівникам, необхідно визначити суму заробітку працівників за місяць і виробити з цієї суми необхідні утримання. Ці розрахунки виробляють зазвичай в розрахунково-платіжної відомості (форма N Т-49), яка, крім того, служить і документом для виплати заробітної плати за місяць.
У ряді організацій (особливо великих) замість розрахунково-платіжних відомостей застосовують окремо розрахункові відомості (форма N Т-51) та платіжні відомості (форма N Т-53). У розрахунковій відомості містяться всі розрахунки з визначення сум оплати праці, що підлягають виплаті працівникам. Платіжну відомість використовують лише для виплати заробітної плати. Аванс за першу половину місяця зазвичай видають за платіжними відомостями. Суму авансу зазвичай визначають з розрахунку 40% заробітку по тарифних ставках або окладів з урахуванням відпрацьованих працівниками днів. [9]
Заробітну плату видають із каси протягом трьох днів. Після закінчення цього строку касир проти прізвищ працівників, які не отримали заробітну плату, робить відмітку «Депоновано», складає реєстр невиданий заробітної плати і на титульному аркуші відомості вказує фактично виплачену і не отриману працівниками суму заробітної плати.
Суми не виплаченої вчасно зарплати після закінчення трьох днів здають в банк на розрахунковий рахунок. На видану суму заробітної плати складається видатковий касовий ордер (форма N КО-2), номер і дата якого проставляються на останній сторінці відомості. [25]
Журнал реєстрації платіжних відомостей (форма N Т-53а) застосовується для обліку та реєстрації платіжних відомостей з вироблених виплат працівникам організації. Ведеться працівником бухгалтерії. Виплати, що не збігаються з часом видачі заробітної плати (позапланові аванси, відпускні суми тощо), виробляють за видатковими касовими ордерами, на яких роблять позначку «Разовий розрахунок по заробітній платі». У таблиці 1.4. представлена кореспонденція рахунків з виплати заробітної плати.
Таблиця 1.4 - Кореспонденція рахунків з виплати заробітної плати
Операції | Дебет | Кредит |
Видача сум заробітної плати та допомог | 70 | 50 |
Не отримана термін заробітна плата | 70 | 76 |
Залишки не виданої вчасно заробітної плати (задепонованих сум) здані в банк | 51 | 50 |
Виплата депонованої заробітної плати |