Ревізія і аудит фінансових результатів підприємства від господарської діяльності на прикладі

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

Брестський державний технічний університет

Курсова робота

з дисципліни «Ревізія і аудит» на тему:

«Ревізія і аудит фінансових результатів підприємства від господарської діяльності» (на прикладі ЗАТ «Абсолютбанк»)

Брест 2009

Зміст

Введення

1. Сутність і значення ревізії та аудиту

1.1 Необхідність фінансового контролю

1.2 Ревізія і аудит прибутків

2. Порядок проведення аудиту фінансового результату

2.1 Структура і порядок формування фінансового результату

2.2 Облік прибутків і збитків

Висновок

Введення

Без належного контролю неможливо організувати раціональне використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, забезпечити збереження активів суб'єктів господарювання всіх форм власності та видів діяльності. Тому правильна постановка контролю є обов'язковою умовою переходу суб'єктів підприємницької діяльності до ринкових відносин. Необхідність вирішення цих завдань потребує вдосконалення форм і методів контролю, серед яких найбільш дієвими є ревізія і аудит.

Контроль є широко поширеним об'єктивним явищем в економічному житті суспільства. Він тісно пов'язаний з іншими явищами, тому не завжди можна знайти його важлива роль в усіх без винятку процесах управління виробництвом. Для розуміння дійсної ролі контролю необхідно якісне відокремлення і самостійний аналіз цієї сфери практики управління.

Сутність і зміст контролю не можуть бути докладно розкриті у відриві від сфери управлінської діяльності, яку він обслуговує. Контроль - одна з необхідних складових частин управлінського процесу, в якому він виступає як елемент зворотного зв'язку, тому що за його даними проводиться коригування раніше прийнятих рішень і планів. Ефективно діючий контроль покликаний мати стратегічну спрямованість, орієнтовану на результати, бути своєчасним і досить простим. Виходячи з цього, контроль являє собою систему спостереження і перевірки процесу функціонування та фактичного стану керованого об'єкта з метою оцінки та обгрунтованості ефективності прийнятих управлінських рішень і результатів їх виконання, виявлення відхилень від вимог цих рішень, усунення несприятливих явищ і сигналізації про них у разі потреби компетентним органом .

Ревізія ж являє собою найбільш дієву форму подальшого контролю, в процесі якого досліджуються фінансові операції та господарські процеси суб'єктів підприємницької діяльності, відображені первинних документах і записах бухгалтерського обліку, контролюючими органами на предмет контролю дотримання законів у сфері економічних відносин, достовірності, доцільності та об'єктивного відображення їх вчинення, ведення бухгалтерського обліку відповідно до чинного законодавства, наявності документально зафіксованих грошових коштів і матеріальних цінностей.

Ревізія досліджує фінансово-господарську діяльність організацій і підприємств в рамках певного кола питань. Так, об'єктом ревізії є перевірка фактичної наявності грошових коштів і матцінностей. Для реалізації цього завдання використовують прийом фактичного контролю, такий, як інвентаризація, і зіставляють її результати з даними бухгалтерського обліку.

Об'єктом ревізії є також фінансові операції, господарські процеси і факти господарського життя суб'єкта підприємницької діяльності, відображені у первинних документах, облікових регістрах, формах бухгалтерської та статистичної звітності, інших джерелах інформації. Використовуючи і об'єктивно оцінюючи їх при перевірка, ревізія встановлюю дотримання технологічної, кошторисно-фінансової та платіжно-розрахункової дисципліни, а також достовірність, законність, доцільність та економічну ефективність фінансово-господарської діяльності контрольованого об'єкта.

Об'єктом ревізії виступає і безпосередньо сама управлінська діяльність об'єкта аудиту. У цьому випадку вивчається організація роботи з добору та розстановки кадрів, поточного контролю за виконанням наказів і розпоряджень, внутрішньогосподарського контролю за роботою структурних підрозділів та підвідомчих підприємств.

Аудит, по своїй суті, є тим же бухгалтерським обліком, але як би із зворотного боку. Аудит призначений для перевірки та контролю правильності ведення обліку, складання операцій, з метою виявлення помилок обліку, звітності, та розробкою рекомендацій для їх подальшого уникнення.

У цій роботі будуть розглянуті, в основному, теоретичні основи ревізії та аудиту, і контролю в цілому. У практичній частині будуть розглянуті приклади на реальному підприємстві. Принципи обліку основних фінансових показників роботи підприємства та особливості формування головного фінансового результату - прибутку.

1. Сутність і значення ревізії та аудиту

Слово «ревізія» походить від латинського revision, що означає «перегляд». Ревізія - це система заходів щодо здійснення документальної та фактичної перевірки виробничої і фінансово-господарської діяльності підприємств за певний період з метою встановлення законності, достовірності та економічної доцільності виробничих господарських операцій.

Ревізія - це основний спосіб контролю, який передбачає найбільш глибоке і повне вивчення фінансово-господарської діяльності, в процесі якого встановлюється законність, достовірність і раціональність скоєних господарських операцій, а також ведення бухгалтерського обліку в декількох чи у всіх напрямках діяльності суб'єкта господарювання.

Ревізія дозволяє вивчити всі сторони господарсько-фінансової діяльності підприємств, що перевіряються, організацій та установ. Вона має чіткий правовий статус, який визначає кордон е розповсюдження, терміни проведення, права і обов'язки осіб, які проводять ревізію, і посадових осіб, діяльність яких перевіряється, порядок оформлення і розгляду результатів ревізії. Ревізія фінансово-господарської діяльності підприємства проводиться шляхом:

вивчення діючої системи внутрішньогосподарського обліку, контролю та економічного аналізу в суб'єкта;

перевірки документів з метою встановлення законності та доцільності проведених господарських і фінансових операцій;

перевірки дійсності здійснення угод, отримання або видачі зазначених в документах грошових коштів і матеріальних цінностей, надання послуг, виконання робіт;

зіставлення даних бухгалтерського обліку з даними звітності, даних обліку і звітності з відповідними плановими даними (кошторисом, балансом та ін);

зіставлення записів, документів і фактичних даних за одними операціями із записами, документами і фактичними даними по зв'язаних з ними іншими операціями;

проведення зустрічних перевірок, тобто звірення наявних в суб'єкта записів, документів і фактичних даних з відповідними записами, документами і фактичними даними, що знаходяться у тих суб'єктів господарювання, від яких отримані або якими видано грошові кошти, матеріальні цінності та документи;

зіставлення в установленому законодавством порядку наявних яка перевіряється

суб'єкта виписок банку за розрахунковими, валютними і іншими рахунками з справжніми записами на цих рахунках в банку, а також шляхом ознайомлення з документами, що послужили підставою для виробництва вказаних записів;

зіставлення у передбачених законодавством випадках і порядку копій платіжних документів, наявних в суб'єкта, з платіжними документами, наявними в банку;

контрольного обміру обсягів виконаних робіт;

перевірка стану внутрішньогосподарського контролю;

інших контрольних дій, пов'язаних з вивченням питань, визначених програмою ревізії.

Основними завданнями, які вирішуються в ході проведення ревізії, є: перевірка дотримання суб'єктом господарювання законодавства у сфері економічних відносин; перевірка законності здійснюваних господарських і фінансових операцій, забезпечення збереження майна; своєчасне виявлення, припинення і запобігання правопорушенням; прийняття заходів по відшкодуванню заподіяної шкоди, виявлення невикористовуваних резервів підвищення ефективності економічної діяльності суб'єкта господарювання.

У теорії та практиці контрольно-ревізійної діяльності розрізняють кілька видів ревізій, які прийнято класифікувати за певними ознаками.

Залежно від органів, які здійснюють ревізію, їх поділяють на позавідомчий, відомчий, внутрішньогосподарський і змішаний.

За організаційною ознакою ревізії поділяються на планові, позапланові та перманентні.

За час проведення ревізії поділяються на попередні, поточні й наступні.

У залежності від звенности ревізується об'єктів ревізії поділяються на галузеві, наскрізні і однозвенная.

У залежності від повноти перевірки господарських операцій ревізії поділяються на суцільні, вибіркові і комбіновані.

Простіше кажучи, сутність ревізії можна описати так, ревізія - це форма контролю за правильністю і законністю оформлення та ведення господарських операцій; фактичною наявністю матцінностей; виявлення нестач і розробка заходів щодо їх уникнення.

Тепер коротко розглянемо сутність аудиторської діяльності.

У ринковій економіці важливу роль відіграє достовірна інформація про діяльність підприємства, яка, потрібна власнику підприємства для визначення стратегії розвитку та способів підвищення ефективності його діяльності; державним органом для контролю за дотриманням законодавчих актів про оподаткування; банкам, іншим кредиторам і страховим компаніям для оцінки платоспроможності підприємства та ймовірності повернення кредитів, визначення страхового ризику. У достовірної інформації зацікавлені постачальники, покупці, інвестори й інші підприємства та організації, які мають ділові стосунки з суб'єктом господарювання.

У всіх країнах з розвиненою ринковою економікою здійснюється незалежний контроль за достовірністю бухгалтерського обліку, а також за подається державним органам і публікується у пресі фінансової звітності. Такий контроль прийнято називати аудитом.

Міжнародні нормативи аудиту визначають його як «незалежну перевірку фінансових звітів або відноситься до них фінансової інформації об'єкта, незалежно від того, приносить прибуток чи ні, його розміру і форми організації, коли така перевірка проводиться з метою висловлення подальшого думки».

Аудиторська діяльність - незалежна перевірка аудиторами і аудиторськими організаціями бухгалтерської (фінансової) звітності та інших документів суб'єктів господарювання з метою оцінки достовірності та відповідності здійснених фінансових і господарських операцій чинному законодавству, спрямована на захист інтересів власника, надання допомоги суб'єктам господарювання, сприяння їм у правильності розрахунків з бюджетом і в піднесенні ефективності їх дії.

Виходячи зі сказаного, поняття аудиту значно ширше поняття ревізія, так як аудит включає не тільки перевірку достовірності звітності підприємства, але і здійснювані аудиторською організацією і аудитором-підприємцем, експертизу бухгалтерських балансів, фінансових звітів та розробку пропозицій щодо поліпшення господарської діяльності.

Метою аудиту також є встановлення правильності ведення бухгалтерського обліку відповідно до чинних нормативних положень та стандартів. Об'єктом аудиту є фінансово-господарська діяльність підприємств і організацій усіх форм власності.

Аудит можна класифікувати як зовнішній - незалежний по відношенню до контрольованого підприємству і несе відповідальність перед зовнішніми споживачами інформації. Внутрішній - в першу чергу здійснюється в інтересах власника.

1.1 Необхідність фінансового контролю

Фінансовий контроль - складова частина, або спеціальна галузь, здійснюваного у сфері контролю. Наявність фінансового контролю об'єктивно обумовлено тим, що фінансам як економічної категорії притаманні не тільки розподільна, але і контрольна функції. Тому використання державою фінансів для вирішення своїх завдань обов'язково передбачає проведення з їх допомогою контролю за ходом виконання цих завдань. Фінансовий контроль здійснюється в установленому правовими нормами порядку всією системою органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в тому числі спеціальними контрольними органами за участю громадських організацій, трудових колективів і громадян.

Значення фінансового контролю виражається в тому, що при його проведенні перевіряються, по-перше, дотримання встановленого правопорядку в процесі фінансової діяльності державними і громадськими органами, підприємствами, установами, по-друге, економічна обгрунтованість і ефективність здійснюваних дій, відповідність їх завданням держави.

Фінансовий контроль - це контроль за законністю дій в галузі освіти та використання грошових коштів держави і суб'єктів місцевого самоврядування з метою ефективного соціально-економічного розвитку країни та окремих регіонів.

Об'єкт фінансового контролю не обмежується перевіркою тільки коштів. У кінцевому підсумку він означає контроль за використанням матеріальних, трудових, природних та інших ресурсів країни, оскільки в сучасних умовах процес виробництва і розподілу опосередковується грошовими відносинами.

Конкретні форми і методи фінансового контролю дозволяють забезпечити інтереси і права як держави та її установ, так і всіх інших економічних суб'єктів; фінансові порушення тягнуть санкції і штрафи.

Державний фінансовий контроль призначений для реалізації фінансової політики держави, створення умов для фінансової стабілізації. Це, насамперед розробка, затвердження і виконання бюджетів усіх рівнів і позабюджетних фондів, а також контроль за фінансовою діяльністю державних підприємств і установ, державних банків і корпорацій. Фінансовий контроль з боку держави, недержавної сфери економіки зачіпає лише сферу виконання грошових зобов'язань перед державою, включаючи податки та інші платежі, дотримання законності та доцільності при витраті виділених ними бюджетних субсидій і кредитів, а також дотримання встановлених урядом правил організації грошових розрахунків, ведення обліку та звітності.

Фінансовий контроль за діяльністю підприємств включає також контроль із боку кредитних установ, акціонерів і внутрішній контроль.

Фінансовий контроль притаманний всім фінансово-правовим інститутам.

Тому крім загальних фінансово-правових норм, що регулюють організацію і порядок проведення фінансового контролю в цілому, є норми, що передбачають його специфіку в окремих фінансових правових інститутах.

Основний зміст фінансового контролю у відносинах, регульованих фінансовим правом, полягає в:

а) перевірці виконання фінансових зобов'язань перед державою та органами місцевого самоврядування, організаціями та громадянами;

б) перевірці правильності використання державними і муніципальними підприємствами, установами, організаціями, що перебувають у їх господарському віданні або оперативному управлінні грошових ресурсів (банківських позичок, позабюджетних коштів та інших засобів);

в) перевірці дотримання правил здійснення фінансових операцій, розрахунків і зберігання грошових коштів підприємствами, організаціями, установами;

г) виявленні внутрішніх резервів виробництва;

д) усуненні і попередженні порушень фінансової дисципліни.

У випадку їх виявлення у встановленому порядку приймаються заходи впливу до організацій, посадовим особам та громадянам, забезпечується відшкодування матеріального збитку державі, організаціям, громадянам.

1.2 Ревізія і аудит прибутків

Виходячи з теми курсової роботи, ревізія і аудит прибутків і збитків є її невід'ємною частиною, так як прибуток - головний фінансовий результат всі роботи будь-якого підприємства.

Цілі і завдання аудиту про прибутки і збитки.

Основною метою аудиту звітних даних про фінансові результати є встановлення їх достовірності та відповідності прийнятій на підприємстві облікової політики щодо формування інформації про прибутки та збитки чинному законодавству. Тобто необхідно перевірити повноту і точність відображення у звітності прибутків (збитків); здійснити контроль за дотриманням нормативних документів, що регулюють правила ведення обліку доходів, витрат, результатів діяльності та складання звітності, методологію оцінки. Основна мета аудиту може доповнюватися обумовленими договором з клієнтом заходами щодо поліпшення фінансового становища підприємства, оптимізації результатів діяльності, процедурами перевірки правильності розподілу прибутку, створення фондів.

Завдання аудиторської перевірки звітних даних про прибутки та збитки:

перевірка повноти відображення: чи в повному обсязі відображені всі доходи і витрати, тобто показники, на основі яких і визначається результат діяльності економічного суб'єкта;

встановлення приналежності: чи дійсно відбиті доходи та витрати відносяться до господарських операцій клієнта;

перевірка правильності оцінки: відповідність оцінки доходів і витрат облікову політику, принципам бухгалтерського обліку; використання оцінки на основі наступності;

встановлення правильності відображення доходів і витрат у звітності;

перевірка правильності класифікації доходів, витрат, фінансових результатів діяльності;

встановлення законності оформлення господарських операцій діяльності підприємства у первинних документах і звірка даних, відображених в облікових регістрах;

підтвердження достовірності та правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з обліку доходів, витрат і фінансових результатів діяльності;

перевірка правильності формування чистого прибутку звітного періоду, його розподілу та використання;

перевірка правильності визначення належних бюджету платежів.

Таким чином, для досягнення основної мети аудитор повинен скласти думку щодо загальну прийнятність звітних даних (чи відповідають вони в цілому всім пропонованим вимогам), обгрунтованості (чи існують підстави для включення у звітність зазначених там сум), оцінки та правильності здійснених розрахунків, класифікації та повноти розкриття інформації. Для виконання поставлених завдань аудитор може скористатися такими джерелами інформації: наказ про облікову політику підприємства; первинні документи; облікові регістри, в яких відображаються господарські операції з обліку доходів, витрат і фінансових результатів діяльності; акти попередніх ревізій, аудиторські висновки; звітність, зокрема звіт про фінансові результати, примітки до фінансової звітності, декларація про прибуток підприємства.

Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період. Тобто, наскільки успішною була діяльність економічного суб'єкта, які доходи були отримані і які витрати здійснено.

Фінансовий результат визначається виходячи з принципу нарахування (передбачає відображення в обліку доходів і витрат, і відповідно фінансових результатів, в момент їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошей) та відповідності доходів і витрат (визначення фінансового результату відбувається шляхом зіставлення доходів звітного періоду з витратами цього ж періоду, понесених для отримання цих доходів).

Необхідно відзначити, що в Звіті передбачено роздільне відображення показників, отриманих від:

1) звичайної діяльності: операційної - основної діяльності підприємства; інвестиційної - включає операції, пов'язані з придбанням і реалізацією тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів; фінансової - діяльності, що призводить до змін розміру і складу власного і позикового капіталу підприємства;

2) надзвичайної діяльності - включає операції або події, що відрізняються від звичайної діяльності, повторення яких періодично або в кожному наступному звітному періоді не очікується.

2. Порядок проведення аудиту фінансового результату

Аналіз фінансових результатів - найважливіший напрям аудиту, головною метою якого є перевірка правильності відображення у звітності фінансових результатів, а також своєчасність і повнота перерахування податків до бюджету. Крім того, звертається увага на правильність розподілу прибутку, створення фондів, виплат дивідендів і т.п.

Прибуток є основним узагальнюючим якісним показником діяльності підприємства і характеризує кінцевий фінансовий результат, ефективність виробництва. У зв'язку з цим величезне значення має чітка організація контролю за формуванням прибутку і з боку податкових, аудиторських та внутрішньогосподарських служб у межах компетенції кожного з них.

Аудиторська організація під час проведення аудиту повинна отримати достатній обсяг аудиторських доказів, щоб переконатися, що:

кінцеві сальдо по рахунку синтетичного обліку нерозподіленого прибутку (збитку) (84) попереднього звітного періоду відповідним чином перенесені на початок що перевіряється звітного періоду;

відповідні показники бухгалтерської звітності на початок і кінець звітного періоду відповідають обліковим даним регістрів синтетичного та аналітичного обліку нерозподіленого прибутку (збитку);

перевірка правильності формування чистого прибутку (збитку)

При проведенні аудиту необхідно встановити чи виконуються вимоги нормативних актів про порядок формування чистого прибутку.

Для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності організації в звітному році призначений рахунок 99 «Прибутки та збитки».

Фінансовий результат відображає зміну власного капіталу за певний період в результаті виробничо-фінансової діяльності організації. Фінансовий результат визначають за рахунком 99 «Прибули і збитки». За кредитом цього рахунку відображають доходи і прибутки, а за дебетом - витрати і збитки.

Господарські операції відображаються на рахунку 99 по так званому кумулятивного принципом, тобто наростаючим підсумком з початку року.

Зіставленням кредитового і дебетового оборотів по рахунку 99 визначають кінцевий фінансовий результат за звітний період. Перевищення кредитового обороту над дебетовим відбивається в якості сальдо по кредиту рахунку 99 і характеризує розмір прибутку організації, а перевищення дебетового обороту над кредитовим записується як сальдо за дебетом рахунка 99 і характеризує розмір збитку організації. Рахунок 99 має односторонній сальдо.

Кінцевий фінансовий результат організації складається під впливом:

а) фінансового результату від реалізації продукції (робіт, послуг), основних засобів, матеріалів та іншого майна;

б) позареалізаційних прибутків і збитків.

Різниця між цими складовими частинами прибутків або збитків полягає в тому, що фінансовий результат від реалізації продукції та іншого майна спочатку визначається за рахунками реалізації, а потім з цих рахунків списується на рахунок 99.

Позареалізаційні прибутки і збитки відразу відносять на рахунок 99, без попереднього запису на проміжних рахунках.

Основними цілями проведення аудиту фінансових результатів є:

1. Загальний аналіз облікової політики підприємства в частині формування фінансового результату та використання прибутку (метод визначення виручки від реалізації, спосіб обліку курсових різниць, створення резервів і фондів спеціального призначення).

2. Правильність ведення обліку по окремих розділах і рахунками обліку та розподілу прибутку.

3. Дотримання податкового законодавства (правильність розрахунку податку від фактичного прибутку, закономірність включення витрат у собівартість продукції).

4. Аналіз динаміки показників балансового і чистого прибутку.

Основними завданнями аудиту фінансових результатів є:

перевірка правильності формування фінансових результатів від господарської діяльності підприємства;

встановлення законності оформлення господарських операцій про діяльність підприємства у первинних документах і звірка даних, відображених в облікових регістрах;

перевірка розрахунків податку на прибуток і своєчасність його сплати до бюджету;

забезпечення контролю за достовірністю інформації відображеної в бухгалтерському обліку та звітності;

аналіз способів пошуку резервів прибутку та ефективності її використання;

перевірка повноти відображення на рахунках бухгалтерського обліку виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), позареалізаційних результатів і інших доходів;

розробка заходів і фінансових стратегій, спрямованих на зниження собівартості і збільшення прибутку;

контроль за дотриманням встановленого режиму фінансування різноманітних витрат за рахунок прибутку;

виявлення відхилень фактичного використання прибутку від планованого, встановлення їх причин та наслідків;

перевірка правильності визначення належних бюджету платежів і що залишається підприємству частини прибутку.

Основними джерелами даних про фінансовий результат господарсько-фінансової діяльності підприємства служать записи в облікових регістрах - Головній книзі, в журналі-ордері або замінюють його регістрах оборотів в аналітичному розрізі по рахунку 99 «Прибутки та збитки»; установчі документи підприємства, накази, розпорядження та різні первинні документи, банківські виписки про рух грошових коштів на розрахунковому рахунку, касовий звіт з доданими до нього прибутковими і видатковими ордерами, платіжними відомостями, документи на відпуск готової продукції зі складу, платіжні вимоги та платіжні доручення на оплату відвантаженої продукції та інші.

Для узагальнення інформації про кінцевий фінансовий результат ведеться рахунок 99 «Прибутки та збитки». Основними джерелами аудиту використання прибутку служать: баланс доходів і витрат, бухгалтерський баланс, розшифровки бухгалтерських статей «Платежі до бюджету» та «Інші абстрактні кошти», відповідно до форми звітності, первинні бухгалтерські документи і записи в облікових регістрах, а також подаються у фінансові органи розрахунки платежів за фонди і відрахувань прибутку до бюджету.

При проведенні аудиту необхідно враховувати, що кінцевий фінансовий результат роботи підприємства відображає його балансовий прибуток або збиток, який складається з фінансового результату від реалізації продукції, робіт, послуг основних засобів і іншого майна підприємства і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях .

Виручка від реалізації продукції визначається або по мірі її оплати (при безготівкових розрахунках - по мірі надходження коштів за товари на рахунки установи банків, а при розрахунках готівкою - за надходженням коштів у касу), або по мірі відвантаження товарів (виконання робіт, послуг) за пред'явленням покупцеві (замовнику) розрахункових документів.

Основними питаннями перевірки фактичного прибутку є встановлення правильності: відображення у звітності; фактичної виручки від реалізації основної продукції; фактичних витрат на виробництво реалізованої продукції; прибутку від іншої реалізації; позареалізаційних доходів, суми перевищення витрат на оплату праці персоналу підприємства, зайнятого в основній діяльності, по порівнянні з їх нормованої величиною.

На початковому етапі аудитор встановлює правильність визначення підприємством прибутку і виторгу від реалізації продукції.

Аудитор, перш за все, з'ясовує, як в обліковій політиці підприємства передбачено враховувати фінансовий результат від реалізації продукції (робіт, послуг) - за пред'явленими розрахунковими документами або в міру оплати.

Після звірки звітних даних і даних, відображених в облікових регістрах, перевіряють правильність і законність оформлення операцій з відвантаження готової продукції (робіт, послуг) в первинних документах. При перевірці зіставляють дати складської видаткової накладної, товарно-транспортні накладні та пропуску на вивіз продукції і матеріальних цінностей. При виявленні розбіжності дат необхідно звірити дату відображення операції з відвантаження продукції в обліковому регістрі і дату оплати відвантаженої продукції по виписці банку і платіжною вимогою (дорученням) або прибутковим касовим ордером. На виявлені розбіжності роблять перерахунок виручки від фактичної реалізації продукції.

Звертається увага на правильність відображення в облікових регістрах операцій, пов'язаних з реалізацією продукції підсобних, допоміжних і обслуговуючих виробництв.

Аудитор зобов'язаний також перевірити правильність оцінки продукції і повноту відображення виручки від реалізації продукції незавершеного виробництва відпустки продукції в порядку обміну, продажу матеріальних цінностей за цінами нижче собівартості і в іноземній валюті. При цьому треба мати на увазі, що при обміні або реалізації продукції незавершеного виробництва за цінами нижче собівартості для цілей оподаткування приймається сума операції, яка відображається виходячи ринкових цін реалізації аналогічної продукції. Для проведення аудиту фінансових результатів, необхідно перевірити правильність відображення всіх доходів і витрат підприємства у відповідних формах звітності. Зокрема, вивчається правильність розподілу різних знижок і витрат обігу і виробництва на реалізовану продукцію і на її залишок; своєчасність, повнота та законність списання доходів і витрат на рахунки, що враховують фінансові результати господарської діяльності.

Фінансовий результат від іншої реалізації включає результати від реалізації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, нематеріальні активи, цінні папери та ін

Аудит фінансових результатів від іншої діяльності передбачає розгляд цих операцій по суті, з точки зору як законності здійснення даних операцій, так і правильність оцінки реалізованого майна, визначення витрат з реалізації та прибутку.

Аудитор документально перевіряє достовірність звітних показників по реалізації продукції (за первинними документами - договорами, товарно-транспортних накладних, рахунках, а також платіжними дорученнями при виписках банку, що підтверджують відповідно факти відвантаження та реалізації продукції; за обліковими регістрами, включаючи Головну книгу, і за формами бухгалтерської звітності), ступінь виконання договірних зобов'язань, виробляє рахункову перевірку показників, звітних форм, аналізує зміни структури реалізації в порівнянні з наміченими показниками, тобто асортиментні зрушення в реалізації продукції, правильність застосування договірних цін, зміна якісних параметрів продукції.

Аудитору також необхідно оцінити балансовий прибуток. Це проводиться шляхом зіставлення відповідних показників з попереднім звітним періодом і за ряд таких періодів для того, щоб бачити динаміку показників і оцінити тенденцію їх зміни.

Поглиблюючи аналіз, вивчаються результати іншої реалізації за видами продукції, а також доходи по кожному елементу позареалізаційних операцій. Використовуючи прийоми перерахунку, з'ясовують вплив окремих факторів (зростання цін, подорожчання собівартості, зміна обсягу і структури реалізованої продукції) на величину прибутку.

Аудит позареалізаційних результатів слід проводити по кожному їх виду. При цьому слід встановити, чи правильно вони віднесені на рахунок підприємстві і безпосередньо на рахунок прибутків і збитків, чи не було допущено при списанні сум на збитки порушень діючих положень.

Позареалізаційні збитки в значній мірі є результатом порушення договірної дисципліни і показують недостатню боротьбу підприємства за збереження власності. Позареалізаційні доходи і витрати від штрафів, пені, неустойки не характеризують якість роботи підприємства, а в деяких випадках свідчать про погану постановку обліку (наприклад, прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році).

Проведення аудиту позареалізаційних результатів здійснюється в такій послідовності:

1) витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів; 2) витрати за анульованими виробничими замовленнями і на виробництво, що не дало продукцію; 3) присуджені або визнані штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення умов господарських договорів; 4) суми сумнівних боргів за розрахунками з іншими підприємствами, окремими особами; 5) збитки від списання дебіторської заборгованості, за якою строк позовної давності минув; 6) некомпенсируемое втрати від стихійних лих, у результаті пожеж, аварій та ін

Після закінчення перевірки можна зробити оцінку динаміки показників балансового і чистого прибутку за звітний період. При цьому порівнюються основні фінансові показники за минулий і звітний період, розраховуються відхилення від базової величини показника і з'ясовується, які показники зробили найбільший вплив на балансовий і чистий прибуток.

Після закінчення перевірки обліку фінансових результатів та їх використання, аудитор складає аудиторський висновок, в якому повинно бути відображено думку про достовірність бухгалтерської звітності, дотримання економічним суб'єктом законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій, опис виявлених в ході аудиту істотних порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та підготовки бухгалтерської звітності.

2.1 Структура і порядок формування фінансового результату

Фінансовий результат відображає зміну власного капіталу за певний період в результаті виробничо-фінансової діяльності організації.

Кінцевий фінансовий результат організації складається під впливом:

а) фінансового результату від продажу продукції (робіт, послуг);

б) фінансового результату від продажу основних засобів, нематеріальних активів, матеріалів та іншого майна (частини операційних доходів і витрат);

в) операційних доходів і витрат (за вирахуванням результатів від продажу майна);

г) позареалізаційних прибутків і збитків;

д) надзвичайних доходів і витрат.

Різниця між цими складовими частинами прибутку або збитків полягає в тому, що фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг) спочатку визначають за рахунком 90 «Продажі». З рахунку 90 прибуток або збиток звичайної діяльності списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки».

Фінансовий результат від продажу майна, операційні і позареалізаційні доходи і витрати на початку відображають на рахунку 91 «Інші доходи і витрати», з якого потім щомісячно списують на рахунок 99. Надзвичайні доходи і витрати відразу відносять на рахунок 99 без попереднього запису на проміжних рахунках в кореспонденції рахунками обліку матеріальних цінностей, розрахунків з персоналом з оплати праці, грошових коштів і т.п. Крім того, за дебетом рахунка 99 відображають нараховані платежі прибуток і суми належних податкових санкцій у кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів». Платежі по перерахунках з податку на прибуток також відображаються на рахунках 99 і 68.

Після закінчення звітного року рахунок 99 «Прибутки та збитки» закривається. Заключною записом грудня суму чистого прибутку списують з дебету рахунку 99 у кредит рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Сума збитку списується з кредиту рахунку 99 на дебет рахунку 84.

Аналітичний облік за рахунком 99 повинен забезпечити формування даних, необхідних для складання звіту про прибутки та збитки.

2.2. Облік прибутків і збитків

Відповідно до діючого порядку бухгалтерський облік фінансових результатів ведеться організацією роздільно по періодах їх отримання:

- Результатами звітного року - на рахунку 99 «Прибутки та збитки»;

- Результатам минулих років - на рахунку 84 «Нерозподілений прибуток і збитки (непокритий збиток)».

На рахунку 99 «Прибутки та збитки» організація відображає протягом звітного року кінцевий фінансовий результат своєї господарської діяльності.

Кінцевий фінансовий результат, чи чистий прибуток (збиток), визначається як сума фінансових результатів від звичайних видів діяльності з урахуванням результатів з предметів діяльності, інших доходів і витрат та надзвичайних доходів і витрат, зменшених на платежі до бюджету податку на прибуток. При цьому фінансовий результат:

- Від звичайних видів діяльності організації - це прибуток або збиток від продажу товарів, продукції, робіт і послуг за статутним видів діяльності організації. При цьому робиться запис по дебету (кредиту) рахунку 90 «Продажі» і кредиту (дебету) рахунку 99 на суму прибутку (збитку).

Організація в такому ж порядку відображає фінансовий результат з предметів своєї діяльності;

- По інших доходів і витрат - це отримані в звітному місяці доходи і витрати, які організація отримала або понесла в результаті інших операцій, не пов'язаних зі звичайними її видами діяльності, і предметами її діяльності. При цьому робиться запис по кредиту (дебету) рахунку 99 і дебету (кредиту) рахунку 91 «Інші доходи і витрати» на суму інших доходів (витрат);

- По операціях надзвичайного характеру - це втрати, витрати і доходи, що виникли у організації в результаті стихійних лих, пожеж, аварій, націоналізації, і т.п. При цьому робиться запис за дебетом рахунка 99 (якщо виникли втрати і збитки) або кредиту рахунку 99 (якщо були доходи) і кредиту або дебету рахунків обліку матеріальних цінностей, розрахунків з персоналом з оплати праці, грошових коштів і т.п.

Отриманий фінансовий результат зменшується перед бюджетом на зобов'язання, що відображаються по допущенню тимчасової визначеності фактів господарської діяльності (принципу нарахування). За розрахунками з податку на прибуток - відображається сума податку на прибуток і платежі за перерахунками з цього податку, нараховані у звітному році з фактичного прибутку, а також суми належних податкових санкцій. При цьому робиться запис:

Дебет 99 Кредит 68 «Розрахунки але податків і зборів».

Виявлений на рахунку 99 фінансовий результат за станом на 31 грудня звітного року відбиває прибуток (або збиток), яка розподіляється між учасниками (акціонерами) або покривається ними. Фінансовий результат списується заключними оборотами звітного року на рахунок формування прибутку до розподілу в кредит (прибуток) або дебет (збиток) рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». При цьому результат за рахунком 84 відображається в бухгалтерській звітності як прибуток або збиток звітного року.

Фінансовий результат, отриманий організацією протягом року, може до його затвердження учасниками (акціонерами) бути використаний у звітному році на покриття різних видатків або відрахування, які виробляються організацією відповідно до норм розподілу прибутку, встановленими федеральними законами, які регулюють діяльність організації відповідної організаційно-правової форми власності.

У першому випадку організація може прийняти рішення про утворення резервів (резервних капіталів), які створюються за рахунок її чистого прибутку.

У другому випадку організація може виплатити проміжні дивіденди за результатами роботи за квартал або півріччя.

Облік фінансових результатів минулих років

Фінансовий результат у формі чистого прибутку або збитку, отриманий у звітному році, а також сума його авансового використання в наступному році є вже частиною фінансового результату, отриманого за операціями минулих років.

У зв'язку з цим до затвердження результатів звітного року, відображених на субрахунках 84-1 і 84-2, рекомендується в наступному році (в якому виробляються затвердження та розподіл прибутку або визначення порядку покриття збитку) ввести на рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) »для обліку зазначених результатів субрахунки:

- 84-3 "Прибуток (збиток) минулого року до розподілу» - для обліку прибутку минулого року до затвердження;

- 84-4 «Авансове використання прибутку минулого годя» - для обліку авансового використання прибутку минулого року до затвердження її розподілу.

Рахунок 84 призначений для обліку сум нерозподіленого прибутку або непокритого збитку організації, отриманих у минулі роки (з моменту розподілу прибутку звітного року до її використання на збільшення статутного капіталу або інші аналогічні потреби).

У зв'язку з цим рекомендується вести облік нерозподіленого прибутку (збитку) минулих років по етапах виникнення результату, його розподілу і використання.

По етапах виникнення прибуток можна класифікувати як прибуток минулого року до затвердження і прибуток минулих років.

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку прибуток минулих років належить до показника, який є складовою частиною капіталу організації. Однак виходячи зі структури даного показника видно, що в бухгалтерському звіті наступного за звітним року прибуток минулих років до її затвердження на щорічних зборах учасників (акціонерів) в частині, що належить до розподілу на виплату доходів (дивідендів), не становить капіталу організації, а є її зобов'язаннями.

Методика перевірки фінансових результатів від господарської діяльності.

Основними джерелами даних про фінансовий результат господарсько-фінансової діяльності підприємства служать записи в облікових регістрах - Головній книзі, в журналі-ордері або замінюють його регістрах оборотів в аналітичному розрізі по рахунку 99 «Прибутки та збитки»; установчі документи підприємства, накази, розпорядження та різні первинні документи, банківські виписки про рух грошових коштів на розрахунковому рахунку, касовий звіт з доданими до нього прибутковими і видатковими ордерами, платіжними відомостями, документи на відпуск готової продукції зі складу, платіжні вимоги та платіжні доручення на оплату відвантаженої продукції та інші.

Найважливішою звітною формою, що містять показники, що характеризують фінансові результати підприємства, є баланс підприємства форма № 1. в пасиві балансу відображається прибуток звітного року. Перевірка правильності складання балансу грунтується на наступних моментах:

- Дані статей балансу на початок періоду повинні відповідати даним балансу попередніх років;

- Дані статей балансу на кінець звітного періоду повинні бать обгрунтовані результатами інвентаризації;

- Суми статей балансу по розрахунках з фінансовими, податковими органами мають бать узгоджені з ними і тотожня;

- Дані укладеного балансу повинні відповідати оборотам і залишкам по рахунках Головної книги та іншого аналітичного регістру на кінець звітного періоду;

- Дані на початок і кінець звітного року повинні бать порівнянні.

Будь-які розбіжності у статтях балансу повинні бать пояснені.

Найбільш повні дані про фінансові результати міститися у звіті про прибутки та убутках. У ньому відображається фінансовий результат від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, реалізації і вибиті основних засобів та інших активів, а також від позареалізаційних операцій. У звіті показується використання прибутку, платежі за сет неї у позабюджетні і інші фонди.

При проведенні аудиту не обходимо враховувати, що кінцевий фінансовий результат роботи підприємства відображає його балансовий прибуток або збиток, який складається з фінансового результату від реалізації продукції, робіт, послуг основних засобів і інного майна підприємства і доходів від внереліазаціонних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціями.

Основними питаннями перевірки фактичного прибутку є встановлення правильності:

Відображення у звіті; фактичної виручки від реалізації основної продукції; фактичних витрат на виробництво реалізованої продукції; прибуток від іншої реалізації; внерелазаціонних доходів; суми перевищення витрат на оплату праці персоналу.

На початковому етапі аудитор встановлює правильність визначення підприємством прибутку і виручки від реалізації продукції.

Аудитор, перш за все, з'ясовує, як в обліковій політиці підприємства передбачено враховувати фінансовий результат від реалізації продукції - за пред'явленими розрахунковими документами або в міру оплати.

Аудітр перевіряє аналітичні документи, регістри обліку та встановлює законність, правильність і достовірність відображених сум прибутків і збитків.

На підставі первинних документів аудитор звіряє дані зі звітом про прибутки і убутках.

Після звірки звітних даних і даних, відображених в облікових регістрах, перевіряється правильність і законність оформлення операцій з відвантаження готової продукції в первинних документах. При перевірці зіставляють дати складської видаткової наклодной, товарно-транспортної накладної та пропуску на вивіз продукції і матеріальних цінностей. Аудитор також зобов'язаний перевірити правильність оцінки продукції і повноту відображення на рахунку 45 «Товари відвантажені» виручки від реалізації продукції незавершеного виробництва відпустки продукції в порядку обміну, продажу матеріальних цінностей за цінами нижче собівартості і в іноземній валюті.

Аудит фінансових результатів від іншої реалізації передбачається розгляд цих операцій по суті, з точки зору як законності здійснення даннях операцій, так і правильності оцінки майна, що реалізується.

Аудитор документально перевіряє достовірність звітних показників по реалізації продукції, ступінь виконання договірних зобов'язань, виробляє рахункову перевірку показників, звітних форм, аналізує ізміненія структури реалізації в порівнянні з наміченими показниками.

Аудит собівартості починається з перевірки як правомірності самих витрат, так і обгрунтованою їх величині.

При можливості аудитор порівнює фактичну собівартість із плановою.

Слід також звернути увагу на правильність і обгрунтованість відображення з податку на прибуток і пов'язаних з умменьшеніем оподаткованого базою.

Аудитору необхідно оцінити балансовий прибуток. Це проводиться шляхом зіставлення відповідних показників з попереднім звітним періодом і за ряд таких періодів для того, щоб бачити динаміку показників і оцінити тенденцію їх зміни. Для аналізу залучаються дані звітності та попередніх періодів, а також аналітичний сет 99.

Використовуючи прийоми перерахунку, з'ясовують вплив окремих факторів на величину прибутку.

Аудит позареалізаційних результатів слід виробляти по кожному їх виду. При цьому слід встановити, чи правильно вони віднесені за рахунок підприємства і непосредественно на рахунок прибутків і збитків, чи не було допущено при списанні сум на убуткі порушень діючих положень.

Послідовність проведення аудиту внереліазаціонних результатів:

1. затарти на утримання законсервованих виробничих востей та об'єктів;

2. витрати за анульованими виробничими замовленнями і на виробництво, що не дало продукцію;

3. присуджені або визнані штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій;

4. суми сумнівних боргів за розрахунками з іншими предпріятіяемі, окремими особами, що підлягають резервуванню відповідно до законодавства;

5. збитки від списання дебіторської заборгованості, за якою строк позовної давності минув, та інших боргів, не реальних для стягнення;

6. некомпенсируемое втрати від стихійних лих.

Аудит розподілу прибутку виявляє кількісні взаємозв'язки і взаємозумовленість загального розміру прибутку і тієї її частини, яка надходить в розпорядження для відшкодування витрат і матеріального стимулювання виробництв.

У процесі використання прибутку відбивається фінансові відносини підприємства з бюджетом, банками, колективом працівників.

При перевірці необхідно особливу увагу звернути на дотримання встановленої методики відображення в бухгалтерському обліку розрахунків з податку на прибуток. Нарахування цього податку як за щомісячними авансовими платежами, так і по щоквартальним і річним пересчетам повинно проводитися, виходячи з фактично отриманої з початку року прибутку. У заключних оборотах грудня перед складанням річного звіту на зазначених рахунках повинна відображатися вся належна до сплати сума податку з фактичного прибутку за звітний рік.

Таким чином, контроль господарських операцій з формування фінансових результатів діяльності підприємства та використання прибутку доповнюється рекомендаціями щодо усунення виявлених недоліків і внесенням відповідних коригувань в облікові дані і звітність.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
126.8кб. | скачати


Схожі роботи:
Ревізія і аудит фінансових результатів підприємства від господарсько
Облік і аналіз фінансових результатів від основних видів діяльності підприємства
Динаміка фінансових результатів діяльності підприємства на прикладі ТОВ НЗЖБІ-НК
Резерви поліпшення фінансових результатів діяльності підприємства на прикладі КФ Ольга
УУчет і аналіз фінансових результатів діяльності підприємства на прикладі ЗАТ ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ
Аналіз та оцінка фінансових результатів діяльності підприємства на прикладі ВАТ Московський завод Сапфір
Аналіз господарської діяльності ревізія і аудит на КУП МОФ
Оцінка фінансових результатів господарської діяльності
Аудит фінансових результатів на прикладі ВАТ Орскнефтеоргсінтез
© Усі права захищені
написати до нас