Бухгалтерський облік аналіз і аудит фінансових результатів

1. Формування повної і достовірної інформації про фінансову діяльність організації. Це завдання можна назвати основною, так як за даними бухгалтерського обліку робиться аналіз господарської діяльності підприємства, в основному аналізується фінансовий результат. На основі зробленого аналізу керівник приймає управлінське рішення, яке спрямоване на поліпшення або розширення діяльності організації. Якщо бухгалтер надасть недостовірну інформацію, то це може негативно позначитися на роботі підприємства. Інформація про фінансові результати може представлятися як внутрішнім, так і зовнішнім користувачам: інвесторам, постачальникам, покупцям, кредиторам, податковим і фінансовим органам, банкам і іншим зацікавленим організаціям і особам.
2. Забезпечення контролю за наявністю і рухом майна, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм і нормативними кошторисами. Контроль за дотриманням норм і нормативів, встановлених законодавством, повинен здійснюватися з особливою ретельністю, так як наднормативні витрати впливають на фінансовий результат. Вони не повинні зменшувати базу оподаткування, щоб уникнути конфліктів з податковою інспекцією. Також необхідний контроль за матеріально відповідальними особами і працівниками, які обіймають керівні посади, щоб виключити розкрадання, зловживання, крадіжки, роблять негативний вплив на фінансовий результат.
3. Своєчасне, повне і достовірне відображення фінансових результатів на рахунках і в регістрах бухгалтерського обліку, тому що на підставі цих даних складається вся звітність як для зовнішніх, так і для внутрішніх користувачів.
4. Своєчасне надання звітності про фінансові результати та сплату податків, вироблених за рахунок прибутку поточного року.
5. Попередження негативних явищ в господарсько-фінансової діяльності, виявлення і мобілізація внутрішньогосподарських резервів для збільшення дохідної частини і рентабельності. Для цього необхідно аналізувати діяльність підприємства не тільки в кінці звітного періоду, а й у процесі господарської діяльності.
Також однією з найважливіших завдань є грамотне складання облікової політики, так як в ній обговорюються всі спірні моменти, що стосуються формування результатів діяльності підприємства. Бухгалтер зобов'язаний розглянути всі варіанти облікової політики та вибрати і вибрати найбільш вигідний для організації.
Грамотна і продуктивна робота з обліку фінансових результатів на даний момент немислима без застосування систем автоматизації бухгалтерського обліку.
На даний момент на ринку існує розмаїття даних продуктів. Розглянемо деякі з них.
Система Нордіс / 2.
Корпоративна інформаційна система Нордіс / 2 розроблена для середніх, великих і надвеликих підприємств, об'єднань і призначена для комплексної автоматизації в області бухгалтерського, податкового та фінансового обліків. В основі принципів проектування системи Нордіс / 2 лежать особливі вимоги, які пред'являються специфікою великих виробничих об'єднань.
Територіальна розподіленість підприємств, багаторівнева структура управління, десятки відокремлених підрозділів з самостійним балансом в рамках однієї юридичної особи припускають організацію єдиного інформаційного простору: єдиної нормативно-довідкової інформації (НДІ) і структури аналітичного обліку (САУ), цілісного корпоративного документообігу, отримання звітності на рівні структурних підрозділів, територіально-виробничих об'єднань і організації в цілому.
Великий обсяг і складність облікової інформації (статистика по одному з проектів: об'єктів ОЗ - 500 тис., об'єктів НКТ і ШН - 1200 тис., первинних документів - 100 тис. (1,5 млн проводок) на місяць, позицій номенклатурного довідника - 180 тис.) вимагають виняткової надійності і високої продуктивності обробки даних в умовах одночасної роботи сотень користувачів.
Багатопрофільність виробництв, сотні і тисячі робочих місць, поділ праці та взаємодію працівників вимагають інтегровності системи, обмеження і розділення доступу до даних.
Система Нордіс / 2 розроблена із застосуванням сучасних і добре зарекомендували себе інформаційних технологій:
- Модель взаємодії "Клієнт-сервер"
- Модульне побудова додатків системи
- Об'єктно-орієнтована архітектура та дизайн
- Технології віддаленого і термінального доступу
- Розподіл і реплікація даних
- Документно-орієнтована обробка даних.
Для автоматизації фінансових результатів призначений спеціальний розділ. Розділ призначений для автоматизації бухгалтерського обліку фінансових результатів діяльності підприємства і забезпечує:
- Створення, редагування і видалення документів і проводок з обліку фінансових результатів
- Ведення картотеки з обліку фінансових результатів
- Формування облікових регістрів, аналітичних розшифровок і наступних внутрішньосистемних звітів:
- Журнал-ордер № 15
- Оборотні і сальдові відомості.
TOPLINE: Хлібозавод.
Конфігурація "Хлібозавод" для системи програм "1С: Підприємство 7.7" призначена для автоматизації бухгалтерського обліку на підприємствах, що займаються виробництвом та реалізацією хлібобулочних виробів.
Основною метою при розробці конфігурації була автоматизація виробництва, ведення бухгалтерського обліку та форматування супровідних документів для підприємств хлібобулочної галузі.
Крім функцій типової конфігурації конфігурація володіє наступними функціями:
· Облік лотків і пакувальних матеріалів для хлібної продукції. Ведеться облік зворотної тари.
· Облік спецодягу. Спецодяг видається матеріально-відповідальній особі на визначений термін. Після закінчення цього терміну спецодяг автоматично списується.
· Позмінний облік випущеної продукції, матеріалів у виробництві.
· Передача матеріалів у виробництво, передача матеріалів з виробництва на склад.
· Облік продукції, що випускається, виробничого та санітарного шлюбу; зворотних перероблених відходів.
· Автоматичний розрахунок витрат сировини на виробництво за нормами.
· Облік фактичних витрат сировини на виробництво.
· Звітність за відхиленнями нормативного і фактичних витрат.
· Облік фактичної вологості борошна. Передбачено механізм автоматичного розрахунку фактичних виходів хліба при зміні фактичної вологості борошна.
· Звітність по випуску продукції, у тому числі в розрізі виробничих бригад.
· Калькуляція за плановими нормами на плановий випуск продукції.
· Заявки на хлібну продукцію можна формувати в розрізі рейсів автомашин.
· Накладні формуються автоматично на основі оформлених заявок.
· Ведення категорій клієнтів (пільговики, VIP-клієнти) і призначення їм різних цін відвантаження.
· Розрахунок транспортних витрат (від тоннажу хліба) та амортизації лотків.
· Можливість автоматичного формування книги договорів по клієнтах
· Ведення обліку наступних видів повернень: Відмова від продукції; Повернення черствого хліба; Повернення бракованої продукції; Списання бракованої продукції; Списання черствої продукції; Облік зворотних відходів.
У системі є можливість отримати різні звіти:
· Добовий звіт експедиції;
· Акт на передачу залишків готової продукції;
· Акти на списання різних видів продукції;
· Склепіння по поверненнях черствої продукції в розрізі найменувань хлібної продукції та клієнтів;
Пакетне формування рахунків-фактур. На основі виписаних товаро-транспортних накладних формується рахунок-фактура по клієнту за різні проміжки часу (5, 7, 10, 15 днів, місяць);
На основі табелів обліку робочого часу і тоннажу хлібної продукції, що пройшла по експедиції, розраховується заробітна плата відділу збуту.
У системі реалізований спеціальний режим процесу підготовки рахунків-фактур і ведення журналу реєстрації рахунків фактур, настройка алгоритмів формування книг продажів і покупок, оперативний контроль операцій оплати, відвантаження.
Конфігурація може використовуватися в якості типової або в якості бази для розробки нового рішення. Конфігурація "Хлібозавод" не є самостійною програмою і призначена тільки для спільного використання з компонентами "Бухгалтерський облік" і "Оперативний облік" системи програм "1С: Підприємство 7.7".
На ТОВ «Прима Опторг» використовується програма автоматизації бухгалтерського обліку «TOPLINE: Хлібозавод», так як вона задовольняє потребам ТОВ «Прима Опторг» в автоматизації бухгалтерського обліку.
1.2 Облік фінансових результатів від основного виду діяльності
Організації отримують основну частину прибутку від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг. Прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) визначають як різницю між виручкою від реалізації продукції (робіт, послуг) у діючих цінах без ПДВ і акцизів, експортних мит і інших відрахувань, передбачених законодавством Російської Федерації, і витратами на її виробництво і реалізацію.
З 1 січня 2002 року бухгалтери всіх організацій (крім кредитних і бюджетних) повинні працювати, використовуючи План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцію щодо його застосування, затверджені наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н.
фінансовим результатом господарської діяльності організацій може бути або прибуток, або збиток. Він визначається як різниця між доходами та витратами організації, які відповідно до нормативних документів враховуються при розрахунку прибутку (збитку).
У ПБУ 9 / 99 "Доходи організації" та ПБО 10/99 "Витрати організації" всі доходи і витрати поділяються:
а) доходи і витрати по звичайних видах діяльності
б) інші надходження (доходи) та видатки.
Доходи і витрати підпункту б) у свою чергу можуть бути операційні, позареалізаційні і надзвичайні.
Така ж угрупування доходів і витрат дана в звіті про прибутки та збитки (форма № 2).
Згідно з новим Планом рахунків фінансовий результат від продажу готової продукції і товарів виявляється на рахунку 90 "Продажі" - аналогу колишнього рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)". Проте рахунок 90 порівняно з рахунком 46 має декілька особливостей.
По-перше, більш детальний аналітичний облік доходів і витрат, пов'язаних з продажем готової продукції (товарів), шляхом відкриття окремих субрахунків для обліку виручки від продажу (90 / 1 "Виручка"), собівартості продажів (90 / 2 "Собівартість продажів") , ПДВ (90 / 3 "ПДВ"), акцизів (90 / 4 "Акцизи"), а також окремого субрахунка з формування фінансового результату від звичайних видів діяльності (прибутку або збитку від продажу) (90 / 9 "Прибуток / збиток від продажу "). Крім того, у поясненнях до рахунку 90 сказано, що "організації-платники експортних мит можуть відкривати до рахунку 90" Продажі "субрахунок 90 / 5" Експортні мита "для обліку експортних мит.
Другою особливістю рахунку 90 "Продажі", в порівнянні зі старим рахунком 46, є система накопичувальних записів за субрахунками. Закриваються вони в системному порядку тільки після закінчення звітного року. Записи наростаючим підсумком з початку року набагато полегшують процес заповнення розділу I "Доходи і витрати по звичайних видах діяльності" Звіту про прибутки та збитки.
Оскільки ПДВ, акцизи, експортні мита, та інші обов'язкові платежі з виручки не є доходами організації, то деякі і раніше не відображали їх на рахунку 46, а на суму вищевказаних податків зазвичай дебетувати рахунок 62 з кредитуванням безпосередньо рахунку 68. Такі організації можуть чинити так і надалі і щодо рахунку 90 "Продажі", тобто не вести субрахунки з обліку ПДВ, акцизів, експортних мит, і інших обов'язкових платежів. У цьому випадку для заповнення рядка 010 Звіту про прибутки та збитки достатньо буде взяти сальдо субрахунка 90 / 1 "Виручка", бо воно вже буде виручкою-нетто, тобто очищеної від обов'язкових платежів з виручки.
Розглянемо порядок відображення в обліку операцій з продажу на прикладі продажу товарів.
Приклад.
ТОВ «Прима Опторг» відвантажила покупцеві продукцію за продажними цінами на 24 000 руб., В т.ч. ПДВ 4 000 руб. Вартість придбаних проданих товарів - 14 000 руб. Витрати, пов'язані з продажем, - 3 500 руб. Виручка для цілей оподаткування обліковується з відвантаження.
Дебет 62 Кредит 90 / 1 - 24 000 руб.;
Дебет 90 / 2 Кредит 41 - 14 000 руб.
Дебет 90 / 3 Кредит 68 - 4 000 руб.
Дебет 90 / 7 Кредит 44 - 3 500 руб.
Припустимо, що в даному місяці у ТОВ «Прима Опторг» не було більше операцій з продажу товарів. Після закінчення місяця визначаємо результат від продажу, для чого співставляємо обороти по рахунку 90 за місяць: кредитовий - 24 000 руб. (По субрахунку 90 / 1); дебетовий - 21 500 руб. (Сума дебетових оборотів субрахунків 90 / 2, 90 / 3, 90 / 6 - відповідно 14 000, 4 000 і 3 500 руб.). Якщо з кредитового обороту рахунку 90 (24 000 руб.) Вирахувати його загальний дебетовий оборот (21 500), виходить позитивна різниця (2 500 руб.), Тобто прибуток від продажу. На цю суму робиться запис:
Дебет 90 / 9 Кредит 99 - 2500 руб.
Якщо від продажу товарів був би отриманий збиток, то на його суму слід було скласти проводку:
Дебет 99 Кредит 90 / 9.
Таким чином, протягом року всі субрахунки рахунку 90 мають відповідне сальдо, але в цілому синтетичний рахунок 90 "Продажі" на 1-е число кожного місяця сальдо не має.
Якщо б вищезгадані дані з продажу товарів були б результатом роботи організації за 1 квартал, то в розділі 1 Звіту про прибутки та збитки були б відображені наступні показники: рядок 010 - 20 000 руб. (24 000 - 4 000), рядок 020 - 14 000 руб., Рядок 029 - 6 000 руб. (20 000 - 14 000), рядок 030 - 3 500 руб., Рядок 050 - 2 500 руб. (20 000 - 14 000 - 3 500).
Після закінчення року складаються проводки на закриття субрахунків 1-8 субрахунком 9 рахунку 90:
Дебет 90 / 1 Кредит 90 / 9
Дебет 90 / 9 Кредит рахунків 90/2-8
Після цих записів на 1 січня наступного року у рахунку 90 "Продажі" не буде сальдо ні в цілому за рахунком, ні по субрахунках.
1.3 Облік позареалізаційних і операційних доходів і витрат
Крім реалізаційного фінансового результату організації отримують позареалізаційних фінансових результатів, що представляє собою різні доходи, витрати і втрати, що безпосередньо обліковуються на рахунку 99 «Прибутки та збитки»
Досить повний перелік позареалізаційних доходів і витрат у ПБО 9 / 99, ПБУ 10/99.
Доходи від участі в інших організаціях виникають при отриманні організацією частини прибутку інших організацій (від здачі частини майна в рахунок внеску до статутного капіталу інших організацій і дочірніх організацій), у вигляді дивідендів по придбаних, акцій, а також орендної плати за здачу в оренду майна. Нараховані доходи оформляють наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (на суму доходів від вкладів у статутний капітал інших організацій, орендної плати та дивідендів);
Кредит рахунку 99 «Прибутки, і збитки» (на всю суму нарахованих доходів).
Надійшли платежі по доходах відображають за дебетом рахунків обліку грошових коштів (50, 51,52, 55) і кредитом рахунка 76.
Доходи і витрати, збитки від фінансових операцій складаються з курсових валютних різниць, доходів від облігацій і відсотків за кошти, передані в позики, витрат з придбання облігацій.
Позитивні курсові різниці в залежності від об'єкта обліку оформляють такими бухгалтерськими записами:
Дебет рахунків 50 «Каса», 52 «Валютний рахунок» (на різницю за грошовими коштами у валюті);
Дебет рахунку: 71 «Розрахунки з підзвітними особами» (за операціями видачі валюти під звіт) та інших рахунків;
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
По заборгованості перед постачальниками і підрядниками позитивну курсову різницю відображають за кредитом рахунка 91і дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Негативні курсові різниці оформляють зворотними бухгалтерськими проводками по відношенню до позитивної курсової різниці.
Доходи організацій за облігаціями оформляють бухгалтерськими записами в тому ж порядку, як і доходи від участі в інших організаціях. Інші позареалізаційні доходи, витрати і втрати списуються з дебету або кредиту відповідних рахунків у момент їх виявлення на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» ..
Наприклад, з кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» у дебет рахунку 91 списують суму нарахованих підприємству штрафів, пені, неустойок.
Витрати за анульованими виробничими замовленнями списують в дебет рахунку 91 з кредиту рахунків 20 «Основне виробництво» (на вартість невикористаних напівфабрикатів, деталей і вузлів), 97 «Витрати майбутніх періодів» (на суму витрат з підготовки виробництва, що відносяться до анульованим замовленнями) та ін .
Прибуток минулих років, виявлену у звітному році, відображають за дебетом рахунків обліку грошових коштів або інших активів і кредитом рахунку 91; збитки оформляють зворотного бухгалтерським проведенням.
Надходження від сплати штрафів, пені, неустойок різних і інших видів санкцій відображають за кредитом рахунка 91 і дебету рахунків обліку грошових коштів і розрахунків з дебіторами.
Сплачені організацією суми штрафів, пені, неустойок та суми від інших санкцій відображають за дебетом рахунка 91 з кредиту рахунків обліку грошових коштів. При цьому суми, внесені до бюджету у вигляді санкцій, до складу витрат від позареалізаційних операцій не включають, а відображають за дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки».
Приклад.
ТОВ «Прима Опторг» продала верстат за 120 тис. руб., В тому числі ПДВ - 20 тис. руб. Первісна вартість верстата - 130 тис. руб., Сума нарахованої амортизації - 85 тис. руб.
Дебет 76 Кредит 91 / 1 - 120 000 руб.
Дебет 91 / 2 Кредит 68 - 20 000 руб.
Дебет 02 Кредит 01 - 85 000 руб.
Дебет 91 / 2 Кредит 01 - 45 000 руб.
У даному випадку фінансовий результат від продажу верстата визначається в цілому по рахунку 91 за даний місяць і списується після закінчення місяця у вигляді різниці між доходами та витратами на рахунок 99 "Прибутки і збитки".
До рахунками з обліку активів, що амортизуються (01, 03, 04) можуть відкриватися окремі субрахунки: "Вибуття основних засобів", "Вибуття дохідних вкладень в матеріальні цінності", "Вибуття нематеріальних активів" *, на яких виявляється залишкова вартість вибувають об'єктів, що списується на рахунок 91 "Інші доходи і витрати".
Офіційно цей субрахунок Інструкцією про застосування Плану рахунків не передбачений, однак вважаємо, що за аналогією з іншими видами активів, що амортизуються він може застосовуватися.
На підставі даних вищенаведеного прикладу покажемо порядок записів на бухгалтерських рахунках:
Дебет 76 Кредит 91 / 1 - 120 000 руб.
Дебет 91 / 2 Кредит 68 - 20 000 руб.
Дебет 01 / 2 "Вибуття основних засобів" Кредит 01 - 130 000 руб.
Дебет 02 Кредит 01 / 2 - 85 000 руб.
Дебет 91 / 2 Кредит 01 / 2 - 45 000 руб.
1.4 Формування фінансових результатів
Кінцевий результат фінансової діяльності підприємства - балансовий прибуток (збиток), яка складається з прибутку від реалізації продукції, прибутку від іншої реалізації і суми від позареалізаційних доходів (втрат).
Визначається фінансовий результат від реалізацііціі шляхом зіставлення Кт і Дт рахунків 90.
Другий доданок - результат від позареалізаційних операцій. Позареалізаційні доходи враховуються:
Дт 51, 76, 26 Кт 91
Рахунок 91 має 3 субрахунки:
- 91 / 1 "Інші доходи"
- 91 / 2 "Інші витрати"
- 91 / 9 "Сальдо інших доходів і витрат".
Облік на рахунку 90 ведеться протягом року з накопиченням. При визначенні фін. рез-та з виручки вираховується ПДВ, собівартість, комерційні витрати та ін
Фінансовий результат = виручка від реалізації - ПДВ - фактична собівартість реалізованої продукції (тобто собівартість продукції + комерційні та управлінські витрати).
Рахунок 90 - пасивний, Дп - збиток, Кт - прибуток
Облік прибутку від реалізації:
Дт 90 Кт 91-1
Облік збитку від реалізації
Дт 91-1 Кт 90
Відповідно до облікової політикою на майбутній рік, підприємство самостійно встановлює, як враховувати фінансовий результат: за надання документів у банк (за моментом відвантаження) або щодо зарахування грошових коштів на розрахунковий рахунок (за моментом реалізації).
Зараз держава рекомендує визначати фінансовий результат з моменту відвантаження, але це може викликати відсутність грошей. Тому застосовують взаємозаліки, що не вигідно для держави.
При зміні облікової політики необхідно мати на це дозвіл Мінфіну, повідомити про зміни в податкову інспекцію.
Якщо підприємство реалізує продукцію у валюті, то необхідно здійснювати перерахунок доходів за поточним курсом рубля, що котирується ЦП в момент надходження коштів.
Фінансовий результат від іншої реалізації:
Дт 90, 48 Кт 91-2 - прибуток
Дт 91-2 Кт 90, 99 - збиток.
Фінансовий результат від ОС залежить від того, за якою вартістю будуть продані ОС. Підприємство самостійно приймає рішення від продажу за ринковою (м.б.> первісною) чи залишкової вартості.
Відповідно до вимог податкового законодавства для оподаткування при реалізації ОЗ за ціною менше залишкової вартості, фінансовий результат визначається з розрахунку реалізації ОС за ринковою ціною.
Фінансовий результат від реалізації іншого майна:
- Нематеріальні активи;
- Обладнання до установки;
- Матеріали;
- МШП;
- Незавершене капітальне будівництво;
- Цінні папери та грошові документи.
Прибуток від реалізації для оподаткування = перевищення продажної ціни над первісною або залишковою.
Якщо підприємство реалізує інше майно за ціною меншою його собівартості, то для оподаткування цього прибутку виручка від реалізації - суму угоди, яку визначають виходячи з ринкових цін реалізації аналогічної продукції.
Підприємство спеціальним розрахунком визначає суму виручки таких угод і розрахунок і направляє до податкової інспекції одночасно з бухгалтерською звітністю та розрахунком з податку на прибуток.
Облік фінансового результату:
Дт 91 Кт 90-2 (прибуток)
Дт 90-2 Кт 91 (збиток)
Позареалізаційні доходи:
1) доходи, отримані в РФ і за її межами від пайової участі в діяльності інших підприємств:
- Дивіденди по акціях;
- Премії або% за облігаціями та ін цінних паперів, що належать підприємству
Доходи;
Дт 50, 51, 52 Кт 91-3
2) доходи від здачі майна в поточну оренду:
Дт 76-3 "Розрахунки по доходах" Кт 91-3
3) визнані боржником штрафи, пені, неустойки, інші санкції за порушення господарських договорів та з відшкодування завданих збитків:
Дт 63 Кт 91-3
4) прибуток від спільної діяльності:
Дт 79-3 Розрахунки за договором про спільну діяльність "Кт 91-3
5) прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році:
Дт 98-1 "ДБП" Кт 91-3
6) інші операції, не пов'язані з виробництвом продукції.
Позареалізаційні збитки:
Дт 91-3
До них відносяться витрати з анулювання виробничих замовлень:
Дт 91-3 Кт 20
Витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів:
Дт 91-3 Кт 10, 12, 60, 68
Збитки по операціях з тарою:
Дт 91-3 Кт 10
Судові витрати і арбітражні збори:
Дт 91-3 Кт 50, 51, 76
Некомпенсируемое винуватцями втрати через зовнішні причини:
Дт 91-3 Кт 63
Збитки від списаних дебіторських заборгованостей, за якою строк позовної давності минув:
Дт 91-3 Кт 76
Некомпенсовані збитки в результаті пожеж, аварій, інших надзвичайних ситуацій:
Дт 91-3 Кт 01,10, 12, 20, 21
Визнання підприємством штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій і витрати по відшкодуванню завданих збитків:
Дт 91-3 Кт 63
Прибуток = виручка - ПДВ - фактична собівартість - балансовий прибуток.
Балансовий прибуток - податок на прибуток = чистий прибуток.
1.5 Оподаткування прибутку підприємства
1 січня 2002 вступила в силу гл.25 Податкового Кодексу РФ, яка регулює питання обчислення та сплати податку на прибуток. Відповідно, припинили дію (з деякими винятками) Закон № 2116-1 «Про податок на прибуток підприємств і організацій» від 27 грудня 1991 р., а також підзаконні акти (інструкції), затверджені МНС РФ відповідно до Закону «Про податок на прибуток ».
На відміну від попередньої системи законодавчого регулювання обчислення і сплати податку на прибуток, гл.25 НК є в багатьох своїх положеннях законом прямої дії. Тим не менше і вона потребує прийняття деяких підзаконних актів для свого застосування, таких як:
- Класифікація основних засобів, що включаються в амортизаційні групи (Постанова Уряду № 1 від 1 січня 2002 р.);
- Форми податкових декларацій (Наказ МНС РФ від 7 грудня 2001 р. № БГ-3-02/542);
- Норми природного убутку товарно-матеріальних цінностей при зберіганні і транспортуванні;
- Норми витрат на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів;
- Норми добових, що підлягають виплаті при направленні у відрядження.
Найбільш нагальна проблема практичного застосування нового законодавства з податку на прибуток - введення податкового обліку. Гл.25 НК передбачає необхідність для кожного підприємства вести податковий облік окремо від обліку бухгалтерського. При цьому текст глави містить хоча і великі, але тим не менш недостатні для практичного втілення правила щодо ведення податкового обліку. Заповнять цю прогалину Методичні рекомендації щодо ведення податкового обліку, видані МНС та опубліковані в Інтернеті на сайті МНС.
Однак рекомендації МНС не є обов'язковими для всіх платників податків, які можуть застосовувати й іншу систему обліку. Вона лише повинна відповідати гл.25 НК, хоча може і трохи відрізнятися з Методичними рекомендаціями.
Дана система потрібна не тільки для формального дотримання вимоги НК з ведення податкового обліку. Положення гл.25 НК передбачають використання та обчислення деяких даних, які не можуть бути вилучені безпосередньо з бухгалтерського обліку. Прикладами таких даних можуть служити суми нарахованої за податковими правилами амортизації (що відрізняється від бухгалтерської), суми резервів по сумнівних боргах, суми процентних витрат по кредитах (правила віднесення відсотків на витрати в податковому та бухгалтерському обліку різні). Цей список відмінностей може бути значно розширений.
З іншого боку, представлений МНС варіант системи податкового обліку може призвести до невиправданого ускладнення роботи бухгалтера. Мова йде про дублювання практично всіх операцій платника податку в податковому обліку та веденні занадто великої кількості регістрів податкового обліку.
Податковий Кодекс (ст.313) допускає використання даних бухгалтерського обліку для цілей формування податкової бази. Певна частина бухгалтерських даних може безпосередньо використовуватися для розрахунку податкової бази. Інші показники податкового обліку можуть бути сформовані на підставі бухгалтерських даних за умови введення спеціально створених аналітичних субрахунків бухгалтерського обліку, що в принципі вже роблять бухгалтери для лімітуються витрат. І тільки для податкових величин, які не можуть бути сформовані в рамках бухгалтерського обліку, необхідно використовувати окремі податкові регістри. Наприклад, нарахування амортизації для цілей оподаткування або створення резервів по сумнівних боргах.
Відповідно до Положення по бухгалтерському обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02 Для цілей Положення сума податку на прибуток, який визначається виходячи з облікового прибутку (збитку) і відображена у бухгалтерському обліку незалежно від суми оподатковуваного прибутку (збитку), є умовним витратою (умовним доходом) з податку на прибуток.
Умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток дорівнює величині, яка визначається як добуток облікового прибутку, сформованої у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації про податки і збори і діє на звітну дату.
Умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток враховується в бухгалтерському обліку на відокремленому субрахунку з обліку умовних витрат (умовних доходів) з податку на прибуток до рахунку з обліку прибутків і збитків.
Сума нарахованого умовного витрати з податку на прибуток за звітний період відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка обліку прибутків і збитків (субрахунок з обліку умовних витрат з податку на прибуток) в кореспонденції з кредитом рахунка обліку розрахунків по податках і зборах.
Сума нарахованого умовного доходу з податку на прибуток за звітний період відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка обліку розрахунків за податками і зборами та кредитом рахунку обліку прибутків і збитків (субрахунок з обліку умовних доходів з податку на прибуток).
Поточний податок на прибуток (поточний податковий збиток) за кожний звітний період має визнаватися в бухгалтерській звітності як зобов'язання, що дорівнює сумі неоплаченої величини податку.
1.6 Напрямки використання прибутку та обліку даних операцій
Об'єктом розподілу є балансовий прибуток підприємства. Під її розподілом розуміється направлення прибутку в бюджет і по статтях використання на підприємстві. Законодавчо розподіл прибутку регулюється в тій її частині, яка надходить до бюджетів різних рівнів у вигляді податків та інших обов'язкових платежів. Визначення напрямків витрачання прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, структури статей її використання знаходиться в компетенції підприємства.
Принципи розподілу прибутку можна сформулювати наступним чином:
● прибуток, одержуваний підприємством в результаті виробничо-господарської та фінансової діяльності, розподіляється між державою і підприємством як суб'єктом господарювання;
● прибуток для держави надходить до відповідних бюджетів у вигляді податків і зборів, ставки яких не можуть бути довільно змінені. Склад і ставки податків, порядок їх обчислення і внесків до бюджету встановлюються законодавчо;
● величина прибутку підприємства, що залишився в його розпорядженні після сплати податків, не повинна знижувати зацікавленості в зростанні обсягу виробництва і поліпшення результатів виробничо-господарської та фінансової діяльності;
● прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, в першу чергу спрямовується на накопичення, що забезпечує його подальший розвиток, і тільки в іншій частині на споживання.
На підприємстві розподілу підлягає чистий прибуток, тобто прибуток, що залишився в розпорядженні підприємства після сплати податків та інших обов'язкових платежів. З неї стягуються санкції, що сплачуються до бюджету і деякі позабюджетні фонди.
Розподіл чистого прибутку відображає процес формування фондів і резервів підприємства для фінансування потреб виробництва та розвитку соціальної сфери.
У сучасних умовах господарювання держава не встановлює яких-небудь нормативів розподілу прибутку, але через порядок надання податкових пільг стимулює напрямок прибутку на капітальні вкладення виробничого та невиробничого характеру, на благодійні цілі, фінансування природоохоронних заходів, витрат з утримання об'єктів і закладів соціальної сфери та ін Законодавчо обмежується розмір резервного фонду підприємств, регулюється порядок формування резерву по сумнівних боргах.
Розподіл чистого прибутку - один з напрямів внутрішньофірмового планування, значення якого в умовах ринкової економіки зростає. Порядок розподілу та використання прибутку на підприємстві фіксується в статуті підприємства і визначається положенням, що розробляється відповідними підрозділами економічних служб і затверджується керівним органом підприємства. Відповідно до статуту підприємства можуть складати кошториси витрат, які фінансуються з прибутку, або ж утворювати фонди спеціального призначення: фонди нагромадження (фонд розвитку виробництва або фонд виробничого і науково-технічного розвитку, фонд соціально-економічного розвитку) і фонди споживання (фонд матеріального заохочення).
Кошторис витрат, які фінансуються з прибутку, включає витрати на розвиток виробництва, соціальні потреби трудового колективу, на матеріальне заохочення працівників і благодійні цілі.
До витрат, пов'язаних з розвитком виробництва, належать витрати на науково-дослідні, проектні, конструкторські та технологічні роботи, фінансування розробки і освоєння нових видів продукції і технологічних процесів, витрати щодо вдосконалення технології та організації виробництва, модернізації устаткування, витрати, пов'язані з технічним переозброєнням і реконструкцією діючого виробництва, розширенням підприємств. У цю ж групу витрат включаються витрати з погашення довгострокових позик банків і відсотків за ними. Тут же плануються витрати на проведення природоохоронних заходів та ін Внески підприємств з прибутку в якості внесків засновників у створення статутного капіталу інших підприємств, кошти, що перераховуються спілкам, асоціаціям, концернам, до складу яких входить підприємство, також вважаються використанням прибутку на розвиток.
Розподіл прибутку на соціальні потреби включає витрати по експлуатації соціально-побутових об'єктів, що знаходяться на балансі підприємства, фінансування будівництва об'єктів невиробничого призначення, організації та розвитку підсобного сільського господарства, проведення оздоровчих, культурно-масових заходів тощо
До витрат на матеріальне заохочення відносяться одноразові заохочення за виконання особливо важливих виробничих завдань, виплата премій за створення, освоєння і впровадження нової техніки, витрати на надання матеріальної допомоги робітникам і службовцям, одноразові допомоги ветеранам праці, які виходять на пенсію, надбавки до пенсій, компенсація працівникам подорожчання вартості харчування в їдальнях, буфетах підприємства у зв'язку з підвищенням цін і ін
Весь прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, поділяється на дві частини. Перша збільшує майно підприємства і бере участь в процесі накопичення. Друга характеризує частку прибутку, що використовується на споживання. При цьому не обов'язково весь прибуток, який спрямовується ні накопичення, використовувати повністю. Залишок прибутку, не використаної на збільшення майна, має важливе резервне значення і може бути в наступні роки направлений для покриття можливих збитків, фінансування різних витрат.
Нерозподілений прибуток в широкому сенсі як прибуток, використана на накопичення, і нерозподілений прибуток минулих років, свідчать про фінансову стійкість підприємства, про наявність джерела для подальшого розвитку.
Облік використання прибутку.
Рахунок 99 - пасивний (ведеться протягом року)
У розвиток рахунку 99 передбачено кілька субрахунків:
Нарахування податкових платежів до бюджету з прибутку:
Дп 99 Кт 68
Нарахування платежів у позабюджетні фонди:
Дп 99 Кт 68
Використання прибутку для утворення ФН, СФ, Фонд матеріального заохочення:
Дт 99 Кт 84-3, 84-4, 84-5
Використання прибутку на покриття збитків минулих років:
Дт 99 Кт 84-2
Нарахування дивідендів, матеріальної допомоги:
Дп 99 Кт 70
Нараховано дивіденди засновникам:
Дп 99 Кт 75
Використання прибутку для збільшення резервного капіталу:
Дт 99 Кт 82
Нарахування% по позиках банків, отриманих на придбаних ОС, НА та ін
Дт 99 Кт 66, 67
Нарахування% за отриманими позиками:
Дт 99 Кт 66, 67
Списання втрат від експлуатації житлово-комунального господарства, що перебуває на балансі:
Дт 99 Кт 29
При зіставленні річного звіту рахунок 99 закривається Залишку немає. У балансі суми по Дт 99 не відображається.
Таблиця2.
Рахунок 99 «Прибутки та збитки»
Глава 2. Аудит фінансових результатів організації
2.1 Організація контролю фінансових результатів
Фінансовий контроль (від лат. Finansia - «дохід, платіж»), здійснюваний з метою забезпечення законності, ефективності та доцільності фінансової діяльності організацій, є складовою частиною проведеного в Російській Федерації контролю. При цьому законодавчо поняття «фінансовий контроль» не визначено.
За останнє десятиліття відбулися значні зміни і в організації фінансового контролю, і в його змісті. З одного боку, були скасовані органи народного контролю, утворені нові контрольні органи. Особлива увага приділялася зміцненню державного фінансового контролю. З іншого - в умовах формування ринкових відносин в РФ об'єктивно зростало значення повсякденного внутрішньогосподарського контролю, контролю з боку власників організацій і індивідуальних підприємців. Стало ясно, що достовірна бухгалтерська (фінансова) звітність створює можливість свідомого вибору економічних рішень, оберігає від випадкових ділових зв'язків та операцій з підвищеним ризиком. У цих умовах широке поширення одержав контроль у новій для Росії формі - аудиторської діяльності, що проводиться на основі відплатних договорів незалежними аудиторами. [4]
Однак, незважаючи на настільки значні зміни в системі фінансового контролю, можна констатувати, що до теперішнього часу, на жаль, так і не вироблено єдиного розуміння системи фінансового контролю, не визначені принципи її побудови, єдині організаційні і методологічні основи фінансового контролю в Російській Федерації, відсутня єдина концепція реформування існуючої системи фінансового контролю, хоча на сторінках преси не раз говорилося про необхідність розробки і прийняття Закону «Про фінансовий контроль в Російській Федерації». [5]
Видається, що система фінансового контролю в РФ може бути представлена ​​наступним чином. Залежно від способу організації та здійснення по відношенню до перевіряється суб'єкту фінансовий контроль поділяється на зовнішній і внутрішній.
Зовнішній фінансовий контроль здійснюється зовнішніми, незалежними по відношенню до перевіряється суб'єкту органами, внутрішній - структурними підрозділами самого контрольованого суб'єкта. У свою чергу зовнішній контроль поділяється на державний, муніципальний і аудиторський.
Державний фінансовий контроль ведеться як в масштабі РФ, так і в суб'єктах РФ. Його здійснюють уповноважені державні органи: Рахункова палата РФ, Міністерство фінансів РФ і його підрозділи, Міністерство з податків і зборів, Федеральне казначейство та ін
Муніципальний фінансовий контроль здійснюється на рівні муніципальних утворень. Фінансові органи муніципальних утворень здійснюють фінансовий контроль операцій з бюджетними коштами, контролюють умови виділення, розподілу, отримання та цільового використання та повернення бюджетних кредитів, бюджетних позичок, бюджетних інвестицій, муніципальних гарантій і ін
Основними недоліками діючих підсистем державного і муніципального контролю є: можливість використання коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів і муніципальних утворень не за цільовим призначенням, неповний повернення (або неповернення) бюджетних кредитів та позик в бюджетну систему РФ; роз'єднаність і невпорядкованість дій контролюючих органів; відсутність єдиного узгодженого плану заходів щодо здійснення заходів фінансового контролю як надходження податкових та неподаткових доходів до бюджетної системи (включаючи позабюджетні фонди), так і цільового та ефективного виконання бюджетних коштів.
До зовнішнього фінансового контролю належить також аудиторський контроль. Спеціалістів із аудиту у різних країнах називають по-різному: у США - громадськими бухгалтерами, у Великобританії і англосаксонських країнах - ревізорами або присяжними бухгалтерами, у Франції - бухгалтерами-експертами або комісарами по рахунках, у Німеччині - контролерами господарства або контролерами книги і т. д.
Незважаючи на відмінності в назві, усі аудитори займаються одним і тим же ділом: перевіркою бухгалтерської та фінансової звітності господарюючих суб'єктів з складанням висновку щодо її достовірності, а також поточним консультуванням з різних облікових, фінансових та правових питань, оподаткуванню, банківського і страхового справі та ін . У результаті аудиторської перевірки фінансових звітів встановлюються: точність відображення в них фінансового становища і результатів діяльності підприємства; відповідність ведення бухгалтерського обліку встановленим вимогам і критеріям; дотримання підприємством, що перевіряється чинного законодавства.
Аудитор, будучи незацікавленим особою, висловлює думку про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності особи, що перевіряється і про відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ.
Внутрішній аудит важливий для великих і середніх організацій, що характеризуються ускладненою структурою і різноманітністю видів діяльності. Під внутрішнім аудитом слід розуміти спосіб організації внутрішнього контролю функціонування всіх ланок управління організацією, здійснюваного співробітниками спеціалізованого підрозділу з метою допомогти адміністративному апарату організації. [6]
Практична користь від створення відділу внутрішнього аудиту для кожної окремо взятої організації різна. Найбільш загальні аспекти доцільності його створення полягають у наступному:
• це дозволить раді директорів або виконавчому органу налагодити ефективний контроль за автономними підрозділами організації;
• проводяться внутрішніми аудиторами цільові контрольні перевірки та аналіз дозволять виявити резерви підвищення ефективності виробництва та визначити найбільш пріоритетні напрямки розвитку організації;
• використання досвіду і кваліфікації внутрішніх аудиторів дозволить скоротити витрати на обов'язковий аудит, не втративши якості послуг, які отримуються фінансово-економічними, бухгалтерськими та іншими службами як головної організації, так і її філій і дочірніх компаній.
Незалежні аудитори у Росії поки взаємодіють з відділами внутрішнього аудиту не так тісно, ​​як їхні закордонні колеги, в силу ряду об'єктивних причин. Так, згідно з чинним нормативним документам зовнішній аудит проводиться незалежним аудитором. Аудиторські організації зобов'язані слідувати і дотримуватися у своїй практичній роботі встановлені федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності. До кваліфікації незалежних аудиторів пред'являються єдині загальноросійські вимоги, дана діяльність ліцензується в установленому нормативними актами порядку.
Перераховані вимоги щодо внутрішніх аудиторів в Російській Федерації відсутні. В даний час відміну російського внутрішнього аудиту від зовнішнього аудиту, а також від внутрішнього аудиту в зарубіжних країнах полягає в наступному:
• незалежність внутрішнього аудитора умовна, оскільки служба внутрішнього аудиту є підрозділом організації. Відсутні як законодавчі, так і етичні норми, що підкреслюють незалежність внутрішніх аудиторів від безпосереднього впливу керівництва економічного суб'єкта і його лінійних підрозділів;
• відсутні професійні стандарти діяльності внутрішніх аудиторів;
• немає єдиних вимог до професійного та освітнього рівня внутрішніх аудиторів.
Сьогодні основна відмінність внутрішнього аудиту від зовнішнього в Росії полягає не в цілях і завданнях, які вони покликані вирішувати, а в тому, що на практиці внутрішнім аудитом на російських підприємствах називаються служби та підрозділи, які не в змозі виконати функції і завдання, властиві саме внутрішньому аудиту. [7]
2.2 Цілі і завдання аудиту фінансових результатів. Джерела інформації які використовуються при аудиті
Детальна аудиторська перевірка правильності визначення фінансових результатів господарської діяльності економічного суб'єкта значно відрізняється від перевірки балансових статей активів і зобов'язань організації.
Фінансовий результат включає результат всіх операцій, згрупованих за відповідними категоріями доходів і витрат за звітний період.
Об'єктом перевірки фінансових результатів є бухгалтерський прибуток (збиток), що представляє собою кінцевий фінансовий результат, виявлений за звітний період на підставі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій організації та оцінки статей бухгалтерського балансу за правилами, прийнятими відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російської Федерації. Мета аудиту - сформувати думку про достовірність кінцевого фінансового результату і бухгалтерської звітності за фінансовими результатами.
Для досягнення мети перевірки фінансових результатів та їх використання необхідно проконтролювати:
• правильність формування фінансового результату від продажу (продаж продукції (робіт, послуг); продажу основних засобів та інших активів; операційні витрати і доходи; відповідність звітності даним синтетичного та аналітичного обліку;
• облік позареалізаційних доходів і витрат (позареалізаційні доходи, позареалізаційні витрати);
• облік використання прибутку (податки, фінансові санкції).
При перевірці фінансових результатів аудитору слід враховувати, що в Бухгалтерському балансі (ф. № 1) у розділі III «Капітал і резерви" відображаються показники:
- Нерозподілений прибуток минулих років (стор. 460);
- Непокритий збиток минулих років (стор. 465);
- Нерозподілений прибуток звітного року (стор. 470);
- Непокритий збиток звітного року (стор. 475);
Формування фінансового результату діяльності організації наводиться у Звіті про прибутки і збитки (ф. № 2).
Для проведення аудиту необхідно використовувати наступну інформаційну базу:
- Наказ підприємства про облікову політику на звітний рік;
- Форми бухгалтерської звітності № № 2, 4;
- Головна книга;
- Журнали-ордери № № 1, 2, 11, 15, а також дані аналітичного і синтетичного обліку, первинні документи.
2.3 Аудит фінансових результатів від звичайних видів діяльності
Фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг) визначається як різниця між виручкою від продажу (без ПДВ, податку з продажів і акцизів) і фактичною собівартістю проданої продукції (робіт, послуг). Для встановлення достовірності прибутку (збитку) від продажу проводиться перевірка правильності обліку відвантаження та реалізації продукції і витрат, пов'язаних зі збутом продукції (комерційних витрат).
У ході аудиторської перевірки має бути підтверджено, що:
- Операції з продажу належним чином санкціоновані;
- На рахунках бухгалтерського обліку відображені всі реально здійснені угоди з продажу;
- Продаж своєчасно відображена на відповідних рахунках обліку;
- Вартісна оцінка операцій з продажу правильно визначена;
- Суми продажу правильно класифіковані;
- Суми дебіторської заборгованості по розрахунках за поставку продукції (робіт, послуг) правильно відображені на відповідних рахунках.
Правильність відображення операцій з продажу встановлюється в ході вибіркової перевірки цих операцій шляхом звірки даних, відображених у бухгалтерських регістрах економічного суб'єкта, з первинними документами і навпаки. Така перевірка може бути проведена на попередньому етапі аудиту. При цьому її обсяг буде визначатися результатами перевірки ефективності системи внутрішнього контролю.
Операції з продажу належним чином санкціоновані.
Необхідно перевірити дотримання політики економічного суб'єкта щодо надання кредитів покупцям, процедур доставки та ціноутворення при виконанні щоденних операцій. Аудиторська перевірка проводиться шляхом порівняння фактичних цін по різних видах продукції, умов оплати транспортних витрат або доставки, вказаних в рахунках, з даними відповідних документів, затверджених керівництвом. Фактичні ціни та умови доставки можна дізнатися з рахунків-фактур або товарно-транспортних накладних. Ці показники можуть бути співставлені з затвердженими прайс-листами, номенклатурою цін, іншими документами, що визначають порядок і умови реалізації.
Якщо продажні ціни або умови продажу продукції визначаються індивідуально для кожного замовника, то необхідно упевнитися в тому, що вони були належним чином санкціоновані уповноваженим на це співробітником економічного суб'єкта (наприклад, начальником відділу продажів). У разі, якщо продаж базуються на виконанні декількох великих договорів, сума та опис фактично доставлених товарів або наданих послуг повинні бути пов'язані з умовами цих угод.
Перевірка наявності необхідних дозволів на здійснення операцій з продажу, як показує аудиторська практика, здійснюється незалежно від рівня ефективності системи внутрішнього контролю, однак обсяг вибірки для перевірки може бути зменшений у випадку, якщо було отримано підтвердження ефективності системи внутрішнього контролю.
На рахунках бухгалтерського обліку відображені всі реально здійснені угоди з продажу.
При проведенні цього тесту необхідно звернути увагу на можливість виникнення двох видів помилок:
дані по реально зроблених операціях не відображені в обліку;
на рахунках відображені фіктивні операції.
Подібні помилки можуть призводити відповідно до заниження або завищення вартості активів та сум продажу. Перевірка повноти та достовірності відображення сум продажу на рахунках бухгалтерського обліку є частиною перевірки ефективності системи внутрішнього контролю.
При перевірці достовірності відображення сум від продажу продукції, товарів слід вибірково звірити ряд записів у регістрах обліку продажів з даними первинних документів (коносаментів, товарно-транспортних накладних і т.д.), а також з документами, що свідчать про прийом відвантаженої продукції (виконаних робіт , наданих послуг) для підтвердження того, що товари були дійсно доставлені, роботи виконані, послуги надані і право власності на них перейшло від виконавця до замовника (покупцеві). На додаток до цього необхідно також перевірити умови поставки для точного визначення моменту переходу права власності.
У разі, якщо факт переходу права власності не може бути підтверджений безпосередньо з наявної документації, необхідно проаналізувати наступні платежі, отримані від даного замовника (покупця) в погашення дебіторської заборгованості, і на підставі цього зробити висновок про реальність угоди, відображеної на рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) ».
Перевірка повноти обліку продажів може бути ефективно здійснена шляхом вибіркової звірки даних товарно-транспортних накладних (або їх замінюють документів) відділу продажів з рахунками-фактурами і даними бухгалтерського обліку. При проведенні цієї перевірки аудитор повинен бути впевнений, що всі товарно-транспортні накладні зібрані і належним чином зберігаються у відділі продажів. Це можна зробити шляхом аналізу порядкової нумерації цих документів.
При перевірці достовірності даних вихідним пунктом є регістр обліку продажу. На основі даних цього реєстру робиться вибірка номерів рахунків, які потім звіряють із товарно-транспортними накладними і замовленнями на купівлю, отриманими від замовників (покупців).
При перевірці повноти обліку, навпаки, вихідним пунктом служать товарно-транспортні накладні. Робиться вибірка товарно-транспортних накладних, дані яких звіряються з даними рахунків-фактур і регістру обліку продажу.
Своєчасність відображення продажу.
Рахунки на продаж мають виставлятися і дані про реалізацію враховуватися своєчасно, тобто у міру здійснення операції (відвантаження), з віднесенням до відповідних періодів. Це запобігає ризику випадкових пропусків даних в обліку.
При перевірці своєчасності обліку продажу, як правило, зіставляються дати, зазначені у товарно-транспортних накладних з датами відповідних рахунків-фактур, датами записів по рахунках обліку реалізації та дебіторської заборгованості. Значні розбіжності в датах свідчать про потенційні проблеми своєчасності обліку реалізації.
Правильна вартісна оцінка операцій з продажу.
Точний розрахунок суми продажів впливає на правильне виставлення рахунків-фактур за відвантажені товари, виконані роботи, надані послуги і подальше відображення цих даних у бухгалтерських регістрах.
Перевірка правильності оцінки продажу включає перерахунок даних обліку для виявлення можливих математичних помилок. Як правило, підраховуються підсумкові суми рахунків-фактур або здійснюється перевірка контрольних документів, підготовлених самостійно.
Якщо сума продажу виражена в іноземній валюті, необхідно також перевірити використання валютних курсів. Для цього аудитор повинен звірити курс, використаний економічним суб'єктом, з курсом ЦБ РФ, офіційно діяли на момент здійснення операції, а також простежити, щоб дані про валютну сумі продажу і його рублевий еквівалент належним чином були відображені в бухгалтерських регістрах.
Суми продажу правильно класифіковані.
Крім повного і достовірно обліку даних про проданої продукції (виконаних роботах, наданих послугах), важливо також, щоб ці дані були правильно класифіковані в Звіті про прибутки та збитки.
У ході перевірки класифікації операцій необхідно на підставі первинних документів визначити правильність кореспонденції рахунків в регістрі обліку продажу та правильність рознесення по Головній книзі.
Суми дебіторської заборгованості по розрахунках за поставку продукції (виконання робіт, надання послуг) правильно відображені.
Повнота відображення даних про продаж в регістрі обліку розрахунків з покупцями і замовниками має важливе значення, оскільки впливає на можливість економічного суб'єкта контролювати оплату непогашеної дебіторської заборгованості.
Дане завдання зазвичай виконується в ході перевірки правильності класифікації операцій з продажу, як це описано вище. При перевірці правильності рознесення даних регістру обліку продажу по рахунках Головної книги необхідно також упевнитися, що ці дані належним чином були відображені на рахунках обліку дебіторської заборгованості.
У багатьох випадках рознесення даних на рахунках обліку дебіторської заборгованості у Головній книзі грунтується не на даних регістру обліку продажу, а на даних журналів-ордерів з обліку дебіторської заборгованості, які включають не тільки відомості про виставлені за період рахунках, але й інформацію про отримані платежі. У цьому випадку необхідно перевірити, що сума виставлених рахунків, зазначена в журналах-ордерах по обліку дебіторської заборгованості, відповідає сумі продажів по регістру обліку продажу. Крім того, необхідно упевнитися, що дані журналів-ордерів по рахунках обліку розрахунків з покупцями і замовниками належним чином рознесені по відповідних рахунках Головної книги.
Аналітичні процедури перевірки припускають зіставлення даних про продаж за місяць з:
даними інших місяців і всього циклу продажу;
щомісячними прогнозами обсягів продажу;
за відповідний період минулих років.
Якщо аналіз проводиться на попередньому етапі аудиторської перевірки, то може бути підготовлена ​​оцінка загального обсягу продажу за рік. В кінці року буде вироблено зіставлення оціночної величини обсягу продажу з фактичною сумою.
На етапі перевірки відображення результатів від продажу продукції (робіт, послуг) аудитор визначає правильність відображення прибутку від продажу на рахунку 80 «Прибутки та збитки» Для цього звіряються записи по кредиту рахунку 80 «Прибутки та збитки» з дебетом рахунка 46 «Реалізація продукції (робіт , послуг) »та відповідність цього показника даним ряд 050« Прибуток (збиток) від продажу "Звіту про прибутки та збитки.
Використовуючи процедуру арифметичних підрахунків, аудитор по Головній книзі (регістру синтетичного обліку) по рахунку 46 перевіряє правильність визначення показників:
стор 010 «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)»;
стор 020 «Собівартість реалізації товарів, продукції, робіт, послуг»;
р. 030 «Комерційні витрати»;
стор 040 «Управлінські витрати».
При перевірці фінансового результату від продажу продукції (робіт, послуг) аудитору необхідно враховувати, що цей результат по-різному визначається для цілей бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування. Оскільки формування прибутку (збитку) від продажу залежить від порядку визначення виручки, то аудитор повинен перевірити дотримання правил бухгалтерського обліку виручки і правил її визначення для цілей оподаткування.
Порядок обліку виручки для цілей бухгалтерського обліку визначений у Положенні з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99). Згідно п.6. цього положення виручка приймається до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині надходження грошових коштів та іншого майна та (або) величини дебіторської заборгованості.
Аудитору слід врахувати й ті зміни в бухгалтерському обліку відображення виручки, які внесені ПБУ 9 / 99. Зокрема, в організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди, виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю.
Для цілей оподаткування під виручкою від реалізації товарів, робіт або послуг, згідно ст.39 Податкового Кодексу РФ, визнається відповідно передача на оплатній основі права власності на товари, результатів виконання робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі.
Тому, при використанні методу визначення виручки для цілей оподаткування «по оплаті» аудитор перевіряє розрахунок коригування бухгалтерського прибутку від реалізації продукції та відображення показників цього розрахунку в Довідці про порядок визначення даних, що відображаються по рядку 1 «Розрахунку податку фактичної прибутку» (додаток 11 до Інструкції Державної податкової служби Росії від 10.08.95 № 37 «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій». З 1 січня 2001 р. діє інструкція МНС Росії від 15.06.2000 р. № 62).
У разі, якщо організація здійснює види діяльності щодо яких застосовуються різні ставки податку на прибуток, аудитор перевіряє формування бази оподаткування по кожному виду діяльності.
2.4 Аудит фінансових результатів від інших видів діяльності
Перевірка відображення результату від продажу та іншого вибуття основних засобів та іншого майна.
На рахунку 99 «Прибутки і збитки" відображається результат від продажу і вибуття основних засобів та інших активів організації.
Прибуток (збиток) від продажу та іншого вибуття основних засобів та іншого майна показуються у формі № 2 в розгорнутому вигляді по рядках 090 «Інші операційні доходи» і 100 «Інші операційні витрати».
По рядку «Інші операційні доходи":
- Виручку від продажу основних засобів, за винятком ПДВ;
- Виручку від продажу інших активів (рах. 01, 04, 08, 10-9 та ін) за вирахуванням ПДВ;
- Суму надійшла рублевої виручки від продажу валюти, включаючи комісійні банку, якщо вони були утримані банком з рублевої виручки до зарахування її на рахунок 51 «Розрахунковий рахунок».
По рядку «Інші операційні витрати»:
- Залишкову вартість проданих і вибулих основних засобів;
- Витрати, пов'язані з продажем і вибуттям основних засобів;
- Вартість реалізованих інших активів, а при реалізації МШП і нематеріальних активів - їх залишкова вартість;
- Списану з рахунку 52 «Валютний рахунок» валюту для реалізації за курсом ЦБ РФ на день зарахування рублевої виручки на розрахунковий рахунок, а також сума комісії банку.
Збиток, отриманий від продажу і вибуття основних засобів та інших активів згідно з п. 2.4 інструкції № 37 «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій» не враховується для цілей оподаткування. Аудитор перевіряє наявність коригуючих записів у Довідці про порядок визначення даних, що відображаються по рядку 1 «Розрахунку податку фактичної прибутку».
Перевірка відображення інших операційних і позареалізаційних доходів і витрат.
При перевірці обліку операційних і позареалізаційних доходів, що відображаються безпосередньо на рахунку 99 «Прибутки та збитки» встановлюються:
- Повнота їх відображення в бухгалтерському обліку та звітності;
- Коректування даних бухгалтерського обліку для цілей оподаткування.
При перевірці необхідно звернути увагу на можливість виникнення двох видів помилок: навмисних (навмисних) і ненавмисних (ненавмисних).
Як приклад можна навести такі види потенційних, (ненавмисних) помилок:
· Неправильне віднесення операційних і позареалізаційних витрат до того чи іншого періоду;
· Витрати, які ще фактично не були понесені, були відбиті в бухгалтерських регістрах економічного суб'єкта;
· Помилкове віднесення понесених витрат на збільшення вартості активів або помилкове списання витрат, що підлягають включенню у вартість активів, на рахунки обліку.
Прикладами навмисного перекручування даних бухгалтерської звітності щодо зазначених витрат можуть служити:
· Навмисне заниження витрат шляхом пропуску сум;
· Навмисне завищення витрат шляхом перекручування сум чи неправильного віднесення витрат до того чи іншого періоду;
· Неправильна класифікація витрат для забезпечення виконання чи завищення запланованих показників результатів діяльності;
· Навмисне завищення витрат для приховання фактів неналежного використання грошових коштів;
· Оплата фіктивних витрат.
Детальна перевірка операцій потребує використання наступних процедур:
· Звірки з первинними документами (включаючи правильність розрахунку витрат, що враховуються при оподаткуванні);
· Перевірки правильності віднесення витрат до того чи іншого періоду;
· Аналізу даних, акумульованих на рахунках обліку доходів і витрат.
При аудиторській перевірці звірення з первинними документами необхідна також для виявлення витрат, по яких відсутні необхідні документи.
Перевірку відображення операційних і позареалізаційних доходів і витрат проводять вибірковим методом, виходячи зі складу цих показників і суттєвості показника в сумі бухгалтерського прибутку. Перевірка проводиться на підставі укладених договорів, первинних документів, що підтверджують операції і регістрів синтетичного і аналітичного обліку по рахунку 80 «Прибутки та збитки».
Для встановлення обгрунтованості відображення в бухгалтерському обліку операційних і позареалізаційних доходів і витрат слід перевірити правильність визначення (визнання) зазначених доходів і витрат для цілей бухгалтерського обліку згідно з положеннями, які встановлюються ПБУ 9 / 99 і ПБУ 10/99.
При перевірці правильності відображення в обліку операційних і позареалізаційних доходів і витрат необхідно враховувати наступні положення.
Позареалізаційні доходи і витрати організації і для цілей бухгалтерського обліку, і для цілей оподаткування приймаються в сумах по методу нарахування. Перелік зазначених доходів і витрат для цілей бухгалтерського обліку наведено в інструкції по застосуванню плану рахунків бухгалтерського обліку (за рахунком 99) п. 7.8 ПБУ 9 / 99 і п. 11, 12 ПБУ 10/99. Перелік позареалізаційних доходів і витрат, що враховуються для цілей оподаткування дається в п. 14 і 15 Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку та п. 2.7 та 2.9 інструкції № 37 «Про порядок нарахування та сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій».
Перелік позареалізаційних доходів для цілей оподаткування є відкритим, тобто всі позареалізаційні доходи враховуються при оподаткуванні, а перелік позареалізаційних витрат (п.15 Положення про склад витрат) - закритим, тому для цілей оподаткування приймаються лише перелічені у цьому пункті витрати.
При встановленні достовірності бухгалтерської звітності та відповідності здійснених підприємством фінансових і господарських операцій нормативним актам, які у РФ, розроблена програма аудиту фінансових результатів діяльності підприємства ТОВ «Прима Опторг». Програма аудиту фінансових результатів діяльності організації ТОВ «Прима Опторг» представлена ​​у додатку 1.
При проведенні аудиту складається запитальник (табл. 1), в якому відображаються основні питання аудиту фінансових результатів діяльності підприємства.
При цьому запитальник може складатися за окремим залишає формування фінансових результатів: обліку реалізації товарів, обліку собівартості реалізованих товарів, обліку витрат обігу.
Таблиця 3.
Запитальник для проведення аудиту реалізації товарів у загальному плані аудиту фінансових результатів діяльності ТОВ «Прима Опторг»

№	Критерій оцінки	Питання	та	немає	Немає відповіді	Прим.
01	02	03	04	05	06	07
1	реальність	Чи підтверджується облік реалізації това-рів відповідними документами: рахунком-фактурою, товарно-транспортними нак-стрункими, показаннями контрольно-касових машин?	х
2	Реальність	Чи всі рахунки реєстраційних ріруются в обліку?	Х
3	Повнота	Чи можливо наявність неврахованих товарів?			Х
4	Повнота	Чи можливо невизначе-ходованіе грошових коштів у касу?			Х
5	Повнота	Чи є документи відвантаження бланками суворої звітності?		Х
6	Реальність	Чи можливі помилки при виписці рахунків на відвантаження?	Х
7	Дозвіл	Чи обов'язково наяв-ки письмового раз-рішення керівника на відпустку товарів?		х
8	Дозвіл	Чи є затверджений тариф на відпуск товарів?	х
9	Своевремен-ність	Чи можливо розбіжність дат на документах реалізації та відображення в обліку?	Х

Продовження таблиці 3.

10	Оцінка	Чи можливий відпуск товарів за наявності великого ризику платежу?		Х
11	Класифікувалали-кація	Чи проводиться ВВПЗ-уявлення результатів реалізації по матері-альних звітам і до-документам на реалізацію?	Х
12	Узагальнення	Чи проводиться незалежне зіставлення журналів-ордерів та перенесення підсумків у Головну книгу?			х

Результати опитування показують, що на підприємстві ТОВ «Прима Опторг» є певні недоліки в організації внутрішнього контролю реалізації товарів і формування фінансових результатів.
Глава 3. Аналіз фінансових результатів діяльності організації
3.1 Завдання та джерела інформації аналізу фінансових результатів
Фінансовий результат діяльності підприємств у кінцевому підсумку характеризується показниками прибутку (збитку). Відомо, що без отримання прибутку підприємство не може розвиватися в ринковій економіці, за винятком організацій, що фінансуються за рахунок держави або інших джерел. Тому завдання поліпшення фінансового результату є життєво важливою для господарюючого суб'єкта. Аналіз фінансових показників дозволяє виявити можливості поліпшення фінансового положення і за результатами розрахунків прийняти економічно обгрунтовані рішення.
У процесі аналізу вирішуються наступні задачі:
• вивчення даних про формування фінансового результату та використання прибутку;
• дослідження динаміки показників прибутку і рентабельності підприємства;
• виявлення і вимір впливу основних факторів, що впливають на фінансовий результат;
• виявлення резервів та їх використання для підвищення прибутку і рентабельності підприємства.
Основними джерелами інформації аналізу фінансових результатів є дані бухгалтерського обліку і бухгалтерської (фінансової) звітності. З форм бухгалтерської звітності використовують:
Бухгалтерський баланс, форма № 1, де відображаються нерозподілений прибуток або непокритий збиток звітного і минулого періодів (розділ III пасиву).
Звіт про прибутки та збитки, форма № 2, складається за рік і за внутрішньорічні періодів. Він є головним джерелом інформації про формування та використання прибутку. У ньому показані статті, що формують фінансовий результат від усіх видів діяльності. У цій формі звітності наводяться: виручка (нетто) від продажу товарів без ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів, що виключаються з виручки (стор. 010), покупна вартість (собівартість) товарів (стор. 020), витрати обігу (стор. 030 « Комерційні витрати »). У розділі II цього звіту відображають операційні доходи і витрати, у розділі III - позареалізаційні доходи і витрати, а також суму податку на прибуток та інших аналогічних обов'язкових платежів, в розділі IV записують надзвичайні доходи і витрати. У цьому звіті також наводиться валовий дохід, що відображаються у рядку 029 «Валовий прибуток»; прибуток (збиток) від продажу (стор. 050); прибуток до оподаткування (стор. 140); прибуток від звичайної діяльності (стор. 160) і чистий прибуток (нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду по стор 190).
Крім цього в звіті розшифровуються окремі прибутки та збитки за приводиться статтями. Для річної форми звіту про прибутки та збитки передбачена довідка з відображенням сум дивідендів на одну акцію в поточному та в наступному звітному роках.
Річний звіт про зміни капіталу, форма № 3, відображає стан та зміну резервного фонду, інформацію про нерозподіленого прибутку минулих років за складом, про фонд соціальної сфери, цільове фінансування і надходження; резервах майбутніх витрат, оціночних резервах. У довідці IV відображені різні джерела збільшення капіталу за окремими статтями.
У звіті про рух грошових коштів, форма № 4, містяться дані про надходження грошових коштів з різних джерел, а також інформація про витрачання грошових коштів.
Додаток до річного бухгалтерського балансу, форма № 5, в довідці до розділу 3 містить інформацію про розмір амортизації необоротних активів по кожному з їх видів на початок і кінець звітного року і результат по індексації у зв'язку з переоцінкою цих активів. У довідці 6 «Витрати по звичайних видах діяльності» цього звіту наводяться зроблені організацією витрати за елементами витрат, а в довідці 7 «Соціальні відрахування" відображаються відрахування у позабюджетні фонди по кожному з напрямів.
3.2 Аналіз асортиментної та цінової політики підприємства
Продукція міні-пекарні ТОВ «Прима Опторг» представлена ​​наступним асортиментом:
- Хліб і хлібобулочні вироби:
- Хліб «Селянський»;
- Хліб «Дарницький»
- Хліб «Формовий»
- Хліб «Подовий»
- Батон нарізний;
- Батон московський і т.д.
До комплекту обладнання міні-пекарні входять наступні агрегати:
- Тістомісильна машина;
- 3 діжі для замішування тіста ємністю 50 л;
- Дільник тіста;
- Закаточна машина;
- 2 розстоєчних шафи;
- 2 ротаційних печі для випічки хліба;
- 5 візків для постановки тесту в печі і розстоєчні шафи;
- Дрібні інструменти (ножі, скребки, щітки, посуд для приготування тіста, піддони).
Для кожного сорту хліба і хлібобулочних виробів, що виробляються за державним стандартам, існують затверджені рецептури, в яких вказуються сорт борошна і витрата кожного виду сировини (кг на 100 кг борошна). На підставі затвердженої рецептури керуючий виробництвом міні-пекарні становить виробничу рецептуру (таблиця 4), в якій вказується кількість борошна, води та іншої сировини з урахуванням застосовуваної на даному підприємстві технології та обладнання, а також технологічний режим приготування виробів (температура, вологість, кислотність напівфабрикатів , тривалість бродіння і інші параметри).
Таблиця 4.
Виробнича рецептура і режим приготування батона нарізного з пшеничного борошна вищого сорту, масою 0,5 кг (спосіб приготування - опарний, періодичний)
При обчисленні собівартості виробленого хліба і хлібобулочних виробів застосовують метод виключення витрат на побічну продукцію (відходи за цінами можливої ​​реалізації) і пропорційний метод калькуляції. Базою для розподілу фактичних витрат між видами одержаної продукції служить маса готових виробів.
У 2004 році показники виробництва основних видів продукції представляли собою наступні:
Таблиця 5.
Показники виробництва основних видів продукції ТОВ «Прима Опторг» у 2004 р.
Для того щоб дізнатися причини зростання прибутку підприємства, проаналізуємо вплив окремих її складових на кінцевий фінансовий результат. Дані для факторного аналізу представлені в таблиці 6.
Таблиця 6.
Дані для факторного аналізу прибутку
У 2004 р. пекарня отримала найбільший прибуток від реалізації селянського хліба (виручка з цього виду продукції майже в 9 разів перевищує виручку від реалізації батонів, а собівартість залишилася нижчою собівартості батонів на 25%).
Проведемо аналіз ступеня впливу різних факторів на зміну суми прибутку від реалізації хліба «Селянський» у 2004 році (способом ланцюгової підстановки).
Прибуток від реалізації селянського хліба (П) дорівнює:
П = (Ц - С) * О,
де Ц - ціна 1 булки селянського хліба,
С - собівартість 1 булки селянського хліба,
О - обсяг реалізації селянського хліба.
Прибуток від реалізації селянського хліба склала:
- У 2001 р.: (5,3 - 5,06) * 112 081 = 26899,44 руб.,
- У 2002 р.: (6,4 - 6,09) * 133 021 = 41236,51 руб.
Загальна зміна прибутку (ΔП) від реалізації селянського хліба в 2004 р. в порівнянні з 2003 р.:
ΔП = П ₂₀₀₄ - П _2003,
де П ₂₀₀₄ - прибуток від реалізації селянського хліба в 2004 році,
П ₂₀₀₃ - прибуток від реалізації селянського хліба в 2003 році.
ΔП = 41236,51 - 26899,44 = 14337,07 руб.
Відхилення прибутку за рахунок зміни ціни реалізації селянського хліба (ΔП _усл1):
ΔП _усл1 = П _усл.1 - П _2003,
де П _усл.1 - прибуток від реалізації селянського хліба в 2003 році за цінами реалізації 2004 року:
П _усл.1 = (Ц ₂₀₀₄ - З ₂₀₀₃₎ * Про _2003,
де Ц ₂₀₀₄ - ціна 1 булки селянського хліба в 2004 р.,
З ₂₀₀₃ - собівартість 1 булки селянського хліба в 2003 р.,
Про ₂₀₀₃ - обсяг реалізації селянського хліба в 2003 р.
П _усл.1 = (6,4 - 5,06) * 112081 = 150188,54 руб.
ΔП _усл1 = 150188,54 - 26899,44 = 123289,1 руб.
Відхилення прибутку за рахунок зміни собівартості селянського хліба (ΔП _усл2):
ΔП _усл2 = П _усл2 - П _усл.1,
де П _усл.2 - прибуток від реалізації селянського хліба в 2003 році за цінами реалізації та собівартості 2004 року:
П _усл.2 = (Ц ₂₀₀₄ - З ₂₀₀₄₎ * Про _2003,
де З ₂₀₀₄ - собівартість 1 булки селянського хліба в 2004 р.
П _усл.2 = (6,4 - 6,09) * 112 081 = 34745,11 руб.,
ΔП _усл2 = 34745,11 - 150188,54 = - 115443,43 руб.
Відхилення прибутку за рахунок змін в обсязі реалізації (ΔП _усл3):
ΔП _усл3 = П ₂₀₀₄ - П _усл.2,
ΔП _усл3 = 41236,51 - 34745,11 = 6491,4.
Правильність розрахунків відхилення прибутку за рахунок впливу різних факторів можна перевірити наступною формулою:
ΔП = ΔП _усл1 + ΔП _усл2 + ΔП _усл3.
І справді:
14337,07 руб. = 123289,1 + (- 115443,43) + 6491,4 руб.
Таким чином, вплив усіх факторів на величину прибутку склало 14337,07 руб., В тому числі, за рахунок зміни:
- Відпускної ціни селянського хліба: + 123289,1 руб.,
- Кількості реалізованої продукції: + 6491,4 руб.,
- Собівартості селянського хліба: - 115443,43 руб.
Основна частка прибутку у 2004 році була отримана за рахунок збільшення ціни реалізації селянського хліба і незначного зростання обсягів його продажів. Зміна собівартості селянського хліба зробило негативний вплив на доходи пекарні в 2004 році: за рахунок цього фактора підприємство недоотримало прибуток у розмірі 115443,43 руб.
Основним резервом зростання прибутку пекарні у 2005 році є зниження собівартості виробленої продукції та збільшення обсягів реалізації (пошук нових ринків збуту).
3.3 Аналіз складу і динаміки балансового прибутку
Балансова прибуток включає в себе прибуток від реалізації виробленої продукції (виручка від продажу продукції за мінусом ПДВ, акцизів, собівартості проданої продукції, комерційних витрат, управлінських витрат) і прибуток від операційних і позареалізаційних доходів і витрат, що відображаються у формі № 2 «Звіт про прибутки збитки ». [8]
Аналіз балансового прибутку починається з вивчення динаміки за 2000-2004 роки маси прибутку та зміни її структури. Для цього з форми № 2 заносяться в таблицю такі показники (таблиця 7).
Таблиця 7.
Показники прибутковості роботи ТОВ «Прима Опторг» в 2000-2004 рр..
(Руб.)
У 2000-2001 рр.. кінцевий фінансовий результат пекарні ТОВ «Прима Опторг» представляв собою збиток: у 2000 році - в сумі 47444 рублів, в 2001 році - 7270 рублів. Починаючи з 2002 року підприємство почало отримувати прибуток: у 2002 році - вона склала 20135 рублів, а в 2003 році зросла до 23178 рублів, в 2004 році - до 28989 рублів. Витрата від позареалізаційних операцій зріс з 5815 рублів в 1998 році до 18172 рублів в 2004 році.
Динаміку фінансового результату пекарні можна простежити з таблиці 8.
Таблиця 8.
Динаміка фінансових результатів пекарні ТОВ «Прима опторг» в 2000-2004 рр..
(У відсотках від минулого року)
У 2001 р. збиток від діяльності пекарні скоротився майже в 6,5 разів (у порівнянні з 2000 р.). У 2002 році фінансовий результат перевищив торішній показник в 3,8 рази (377%). Наступні два роки (2003-2004 рр..) Показують відносно стабільний ріст прибутку (таких стрибків як у попередні роки - більше ніж в 3 рази - не спостерігається): у 2003 році темпи зростання прибутку скоротилися до 115%, а в 2004 р. - збільшилися до 125%.
Різке скорочення збитків в 2001 році забезпечувалося 131% зростанням обсягу реалізованої продукції на тлі 116% підвищення її собівартості (динаміка зростання виручки в 2 рази перевищує динаміку зростання собівартості). Ця ж тенденція, трохи в більш скромних масштабах, збереглася і в 2002 році - чотириразове (377%) скорочення збитків відбулося за рахунок 125%-збільшення виручки і 118%-підвищення собівартості (динаміка зростання виручки в 1,5 рази перевищує динаміку зростання собівартості ). Щодо стабільне зростання прибутку підприємства в 2003-2004 рр.. пояснюється зрівноважуванням динаміки зростання обсягів виручки і собівартості продукції (у 2003 році темпи зростання собівартості обігнали темпи зростання виручки всього на 1%, а в 2004р. - ці показники зрівнялися).
3.4 Аналіз прибутку від реалізації
Результатом фінансово-господарської діяльності підприємства є формування прибутку. Прибуток підприємства може бути отримана не тільки від реалізації продукції, але і від реалізації іншого майна підприємства, формування позареалізаційних і операційних доходів і витрат. При цьому частка кожного виду джерел доходу на окремі підприємства може бути різна. Аналіз складу валового прибутку підприємства ТОВ «Прима Опторг» наведено в таблиці 4.
Таблиця 9.
Аналіз складу валового прибутку ТОВ «Прима Опторг»

Показник	2003		2004		Відхилення		2004 р. у% до 2003 р.
	Сума, тис. р..	Питомої ний вага,%	Сума, тис. р..	Питомої ний вага,%	Сума, тис. р..	Питомої ний вага,%
1	2	3	4	5	6	7	8
Прибуток від реа-лізації продукції	1103,80	97,54	1409,15	96,70	305,35	-0,84	127,66
Сальдо внереализ-ційних доходів і витрат прибуток (+), збиток (-)	27,85	2,46	48,05	3,30	20,20	+0,84	172,53
Валова (балансові-вая) прибуток	1131,65	100,00	1457,20		325,55		128,77

Аналіз складу валового прибутку підприємства дає можливість виявити, що основним джерелом прибутку підприємства є прибуток від реалізації продукції. На її частку доводиться 97,54% від загальної суми балансового прибутку в 2003 р. і 96,70% у 2004 р.
Питома вага сальдо позареалізаційних доходів і витрат (яка визначається як різниця між сумою доходів і витрат) у 2003 р. складає 2,46% про суми балансового прибутку, а в 2004 р. - 3,30%.
Все це свідчить про те, що підприємство в результаті своєї роботи може розраховувати тільки на той прибуток, яку він отримує від реалізації продукції.
Аналіз загального обсягу прибутку необхідно доповнити аналізом за періодами року, тобто по кварталах в динаміці. Дані аналізу представлені в таблиці 10.
Таблиця 10.
Динамка балансового прибутку по кварталах ТОВ «Прима Опторг»

Квартал	2003		2004		Відхилення		Темп росту,%
	Сума, тис. руб.	Уд. вага,%	Сума, тис. руб.	Уд. вага,%	Сума, тис. руб.	Уд. вага,%
1	336,1	29,7	424,05	29,1	+87,95	-0,6	126,17
2	241,04	21,3	320,58	22	+79,54	+0,7	132,99
3	198,03	17,5	230,24	15,8	+32,21	-1,7	116,26
4	356,48	31,5	482,33	33,1	+125,85	+1,6	135,3
Разом	1131,65	100	1457,20	100	+325,55	-	128,77

Дані таблиці 5 свідчать про нерівномірність отримання прибутку підприємства по кварталах року. Так, у першому кварталі прибуток склав 29,7% і 29,1 відповідно у 2003 і 2004 роках від загальної суми річного прибутку підприємства. Сума прибутку у 2004 році склала 424,05 тис. руб., Що підвищило суму на 87,95 тис. руб. в порівнянні з відповідним періодом попереднього року. Темпи зростання прибутку склали 126,17%.
Другий квартал склало 21,3% у 2003 році від загального обсягу прибутку і 22% у 2004 році. Фактична сума прибутку за цей квартал у звітному році склала 320,58 тис. руб., Що вище суми попереднього року на 79,54 тис. руб., А у відносному зміні 132,99%
У третьому кварталі фактична сума прибутку склала 230,24 тис. руб, а абсолютний приріст у порівнянні з попереднім роком склав 32,21 тис. руб. при відносному зростанні 116,26%.
Частка четвертого кварталу становить 31,5% і 33,1% від річного обсягу прибутку в 2003 р. і 204 рр.. відповідно. Сума збільшення прибутку в цьому кварталі 2004 року порівняно з попереднім склала 12,85 тис. руб., А темп росту 135,3%. Фактично отримано прибутку в четвертому кварталі 482,33 тис. руб.
Таким чином, на підприємстві формування прибутку протягом року йде нерівномірно.
3.5 Аналіз рентабельності
Абсолютна величина прибутку показує, наскільки беззбитково працює підприємство, однак по одному цьому показнику, взятому ізольовано, не можна зробити обгрунтовані висновки про ефективність фінансово-господарської діяльності організації.
Як соизмерителя виступають рівень рентабельності та коефіцієнти прибутковості (прибутковості). Показники рентабельності є найважливішими для оцінки ринкової активності фірми, ефективності використання економічного потенціалу і фінансових ресурсів підприємства. [9]
Розрахуємо показники рентабельності діяльності пекарні ТОВ «Прима Опторг» за 2003-2004 рр..
Рентабельність реалізованої продукції (рентабельність продажів) (Рр) розраховується за формулою:
де Пр - прибуток від реалізації продукції,
Сп - виручка від реалізації продукції.
Значення цього коефіцієнта показує, який прибуток має підприємство з кожної гривні реалізованої продукції. Тенденція до його зниження дозволяє припустити скорочення попиту на продукцію підприємства. Зниження коефіцієнта рентабельності реалізованої продукції може бути викликано змінами в структурі реалізації, зниженням індивідуальної рентабельності виробів, що входять в реалізовану продукцію, і ін
У нашому випадку цей коефіцієнт у 2002-2003 рр.. опустився на 0,5 пункту, а в 2003-2004 рр.. - На 0,4 пункту і склав:
- У 2002 році: Pp = 29676 / 520413 * 100% = 5,7%,
- У 2003 році: Pp = 35898 / 693838 * 100% = 5,2%,
- У 2004 році: Pp = 47161 / 991 268 * 100% = 4,8%.
Зниження коефіцієнта рентабельності продажів є негативною тенденцією. Підприємству необхідно вжити якихось заходів щодо зниження собівартості продукції, щоб запобігти подальшому падінню показника рентабельності продажів і збільшити прибуток від реалізації.
Незважаючи на негативну тенденцію зниження рівня рентабельності продажів, продукція пекарні користується досить постійним попитом, що цілком зрозуміло, тому що продукція хлібної промисловості є "товаром першочергової необхідності".
Рентабельність виробничої діяльності (окупність витрат) (Рз) обчислюється шляхом відношення валового прибутку (П) до суми витрат з реалізованої продукції (Зр):
Вона показує, скільки підприємство отримало прибутку з кожної гривні, витраченої на виробництво і реалізацію продукції.
Тенденція до постійного зниження торкнулася також і показник рентабельності виробничої діяльності пекарні ТОВ «Прима Опторг»:
- У 2002 році: Рз = 29676 / 490737 * 100% = 6,0%,
- У 2003 році: Рз = 35898 / 657940 * 100% = 5,5%,
- У 2004 році: Рз = 47161 / 944107 * 100% = 5,0%.
Щорічні темпи падіння коефіцієнта рентабельності виробничої діяльності склали 0,5%. Даний показник, хоч і незначно, але все ж таки відбиває негативну тенденцію.
Вищенаведені розрахунки показують, що в даний час показники рентабельності продажів і виробничої діяльності знаходяться на досить високому рівні, але мають нестійкий характер.
Ще одним важливим показником рентабельності діяльності підприємства є рентабельність активів. [10] Коефіцієнт рентабельності активів (Ра) розраховується як відношення валового прибутку (П) до величини активів (А):
Цей коефіцієнт показує, скільки копійок прибутку припадає на кожен рубль активів, тобто наскільки ефективно використовуються ресурси організації. Пекарня ТОВ «Прима Опторг» з кожної гривні, вкладеної в активи, отримала:
- У 2002 році: Ра = 29676 / 1465732 * 100 = 2,0 копійки,
- У 2003 році: Ра = 35898 / 1555625 * 100 = 2,3 копійки,
- У 2004 році: Ра = 47161 / 1865250 * 100 = 2,5 копійки.
Стабільне зростання коефіцієнта свідчить про збільшення попиту на продукцію пекарні та ефективному використанні майна.
Власників організації цікавить не тільки загальна ефективність використання ресурсів, а й ефективність ресурсів, що належать їм, тобто рентабельність власного капіталу. Коефіцієнт рентабельності власного капіталу розраховується наступним чином:
де СК - величина власного капіталу організації;
П - валовий прибуток.
Даний коефіцієнт показує, скільки копійок прибутку припадає на кожен карбованець власного капіталу. Рентабельність власного капіталу тим вище, чим нижче його частка в загальному обсязі ресурсів, що використовуються підприємством, іншими словами, чим більше частка позикових ресурсів.
У булочній-пекарні він склав:
- У 2002 році: Рск = 29676 / 362135 * 100 = 8,2 копійки,
- У 2003 році: Рск = 35898 / 365178 * 100 = 9,8 копійки,
- У 2004 році: Рск = 47161 / 370989 * 100 = 12,7 копійки.
Щорічне збільшення коефіцієнта рентабельності власного капіталу представляє позитивну тенденцію. Зростання коефіцієнта можна пояснити стабільним зростанням прибутку в 2002 - 2003 рр.. (Темпи зростання прибутку обганяли темпи росту власного капіталу підприємства, за рахунок чого показник рентабельності капіталу у 2003 році перевищив торішній показник на 1,6 копійки, а в 2004 - на 2,9 копійки).
Основними резервами зростання рентабельності пекарні є зниження собівартості реалізованої продукції, збільшення обсягу її реалізації, підвищення якості продукції, реалізація її на більш вигідних ринках і т.д.
3.7 Оцінка резервів збільшення прибутку і рентабельності
У результаті проведеного аналізу показників прибутковості і рентабельності діяльності пекарні ТОВ «Прима Опторг» можна сказати про те, що управління виробничої та фінансової діяльністю організації здійснюється досить ефективно, проте підприємство може показати ще більш високі результати.
Основну масу прибутку булочної-пекарні становить прибуток від реалізації селянського хліба (отримується, головним чином, за рахунок збільшення ціни реалізації і незначного зростання обсягів продажів).
Основним резервом зростання прибутку пекарні в 2004 році є зниження собівартості виробленої продукції та збільшення обсягів реалізації (пошук нових ринків збуту, розширення асортименту виробленої продукції).
Якщо пекарня зуміє знизити собівартість виробленого хліба (за рахунок купівлі дешевших інгредієнтів, зниження витрат з постачання електроенергії), у майбутньому її кінцеві фінансові результати будуть значно вище справжніх.
У результаті аналізу відносних показників прибутковості пекарні можна зробити висновок про те, що діяльність підприємства з виробництва та реалізації хліба та хлібобулочних виробів є рентабельною.
В даний час показники рентабельності продажів і виробничої діяльності пекарні знаходяться на досить високому рівні, але мають нестійкий характер (протягом 2002-2003 рр.. Спостерігалося незначно падіння цих коефіцієнтів у середньому на 0,5% на рік). Дану ситуацію можна виправити шляхом зниження собівартості реалізованої продукції, збільшення обсягу її реалізації, підвищення якості продукції та реалізації продукції на більш вигідних ринках.
Стабільне зростання коефіцієнтів рентабельності активів і власного капіталу говорить про підвищений попит на продукцію пекарні та ефективному використанні майна.
На основі проведеної роботи з питання правильності постановки та ведення бухгалтерського обліку та звітності пекарні ТОВ «Прима Опторг» можна зробити наступні висновки.
У цілому облік поставлено на належному рівні та суттєвих недоліків не має. Багато рахунку з плану рахунків через брак операцій за ними не ведуться і відсутні відповідні регістри зведеного обліку. Такі, наприклад, як облік нематеріальних активів, облік витрат по обслуговуючим виробництвам і господарствам, розрахунки по валютних і спеціальних рахунках у банках та ін