Аудит фінансових результатів на прикладі ВАТ Орскнефтеоргсінтез

ВСТУП

В даний час все більше компаній мають потребу не тільки в організації бухгалтерського та податкового обліку, але і в його постійному контролі. Потрібно відзначити, що навіть самий досвідчений бухгалтер може помилятися, і ці помилки можуть обернутися колосальними збитками і завдати непоправної шкоди компанії. Уникнути багатьох неприємностей допомагає аудит. Велике значення в даний час набуває аудит фінансових результатів.

Фінансовий результат організації визначається в сумі нерозподіленого прибутку (чистий прибуток), яка підлягає розподілу між акціонерами (учасниками) організації.

Метою аудиту фінансових результатів є визначення відповідності застосовуваної методики обліку операцій з формування і використання фінансових результатів, нормативним документам, що діють на території Російської Федерації. На основі цього формується думка про достовірність фінансового результату і бухгалтерської (фінансової) звітності за фінансовими результатами у всіх суттєвих аспектах

Основними завданнями даного виду аудиту є наступні: оцінка відповідності бухгалтерської (фінансової) звітності даним синтетичного та аналітичного обліку складових кінцевого фінансового результату; підтвердження відповідності оформлених підприємством бухгалтерських операцій чинному законодавству у сфері бухгалтерського обліку; перевірка правильності формування та відображення доходів і витрат від основного виду діяльності ; перевірка правильності формування та відображення доходів і витрат від інших видів діяльності; перевірка правильності формування нерозподіленого (чистої) прибутку.

Мета курсової роботи є дослідження методики проведення аудиту фінансових результатів.

Для реалізації мети поставлені наступні завдання:

1) розглянути теоретичні аспекти аудиту обліку фінансових результатів;

2) розробити програму аудиту;

3) привести приклад аудиту обліку фінансових результатів;

4) виявити порушення з ведення обліку фінансових результатів та відображення їх у звітності і дати рекомендації щодо усунення цих порушень.

У першому розділі розглянуто нормативно-правове регулювання обліку фінансових результатів, наведено оцінку організації обліку та внутрішнього контролю фінансових результатів, розроблена програма аудиту на підприємстві ВАТ «Орскнефтеоргсінтез». Друга глава присвячена проведенню аудиту фінансових результатів на підприємстві ВАТ «Орскнефтеоргсінтез». Третя частина передбачає розгляд рекомендацій щодо виправлення порушень організації обліку фінансових результатів та відображення їх у звітності.

Предметом дослідження є аудит обліку фінансових результатів діяльності підприємства ВАТ «Онос» та відображення їх у звітності.

Об'єктом дослідження є ВАТ «Орскнефтеоргсінтез».

Теоретичною основою роботи є основні положення і висновки, сформульовані в роботах Шімаханская Т.В.; Середа К.Н., Багата І.М., Бичкова С.М. і Кочине Ю.Ю. Інформативною основою дослідження є роботи російських фахівців у галузі податкового і бухгалтерського обліку в роботах Нітецкого В.В. (Генеральний директор аудиторської фірми № 23 Фінекспертиза », професор), Кулаковська Н.І. (к.е.н).

Глава 1. ПЛАНУВАННЯ АУДИТУ ОБЛІКУ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ

1.1. Нормативно-правове регулювання обліку фінансових результатів

Правову основу аудиту в Російській Федерації в даний час складає сукупність документів різних рівнів, наведених у таблиці 1.1.

Таблиця 1.1

Правова основа аудиту в РФ

Наведені дані свідчать про наявність в РФ чотирьох рівнів регулювання аудиторської діяльності: законодавчий рівень регулювання, нормативний рівень регулювання, методичний рівень регулювання та організаційний рівень регулювання. Четвертий рівень - внутріфірмові стандарти аудиту розробляються безпосередньо аудиторськими фірмами, на відміну від перших трьох рівнів. Згідно загальноросійському стандарту «Вимоги, що пред'являються до внутрішніх стандартів аудиторських організацій» від 20.10.1999 кожна аудиторська організація повинна сформувати пакет своїх внутрішніх стандартів. Внутрішньофірмові стандарти аудиту розробляються на основі діючих в РФ законодавчих і нормативних актів, вимог федеральних стандартів.

1.2 Планування аудиту фінансових результатів на підприємстві ВАТ «Орскнефтеоргсінтез».

До початку проведення аудиту або надання супутніх послуг аудиторська організація повинна повною мірою ознайомитися з діяльністю економічного суб'єкта.

Аудитор повинен вивчити діяльність аудируемого особи і середовище, в якому вона здійснюється, включаючи систему внутрішнього контролю, в обсязі, достатньому для виявлення та оцінки ризиків суттєвого викривлення фінансової (бухгалтерської) звітності, який став наслідком помилок або несумлінних дій керівництва і (чи) працівників аудируемого особи , а також достатній для планування та виконання подальших аудиторських процедур.

Фактори що визначають необхідність розуміння діяльності аудируемого особи: 1) економічна політика аудируемого особи у звітний період, її стратегія і тактика; 2) проводиться аудіруемим особою облікова політика і її відповідність напрямками фінансової політики; 3) ідентифікація господарських операцій, здійснюваних аудіруемим особою; 4) правильність застосування нормативно-правових актів, що регулюють операції, що проводяться аудіруемим особою; 5) обгрунтованість висновків про достовірність бухгалтерської звітності аудируемого особи.

Аудитор повинен виконувати такі процедури оцінки ризиків з метою ознайомлення з діяльністю аудируемого особи і з середовищем, в якій вона здійснюється, включаючи систему внутрішнього контролю: 1) запити на адресу керівництва або інших співробітників аудируемого особи 2) аналітичні процедури; 3) спостереження та інспектування .

Для того, щоб адекватно інтерпретувати зміст інформації, отриманої в ході аудиту, аудитор повинен продумати питання про те, які саме документи слід отримати і наскільки вони необхідні для поповнення його знань про діяльність економічного суб'єкта.

У даній роботі буде представлена ​​аудиторська перевірка фінансових результатів на підприємстві ВАТ «Орскнефтеоргсінтез» (з використанням матеріалів аудиторської фірми ТОВ «Руссфінгрупп» за 2009 р. Загальні відомості про аудиторську фірму представлені в Додатку 1.

Для отримання знань про діяльність економічного суб'єкта в першу чергу були зібрані загальні відомості про аудируємий підприємстві, Додаток 2.

Для більш детального ознайомлення з особливостями функціонування підприємства ВАТ «Орскнефтеоргсінтез» було вивчено загальноекономічні умови діяльності економічного суб'єкта; облік галузевих особливостей сфери діяльності економічного суб'єкта; проведено знайомство з організацією та технологією виробництва; зібрана інформації про персонал економічного суб'єкта, асортименті продукції, застосовуваних методах ведення бухгалтерського обліку, про структуру власного капіталу, про організаційну та виробничої структурах; проведеної маркетингової політики; основних постачальників і покупців; розглянуто облік наявності та взаємовідносин з філіями та дочірніми (залежними) товариствами, порядок розподілу прибутку, що залишається в розпорядженні організації; зібрана інформації про юридичних і фінансових зобов'язаннях економічного суб'єкта (має важливе значення на етапі планування при визначенні рівня суттєвості і розрахунку внутрішньогосподарського ризику); проведено знайомство з організацією системи внутрішнього контролю.

Досліджуване підприємство належить до паливно-енергетичного комплексу. Предметом діяльності ВАТ «Онос» є: виробництво та реалізація продукції нафтопереробки, хімії і нафтохімії; експлуатація виробництв, об'єктів, технологічних установок, складів, сховищ, технічний нагляд за станом апаратів, обладнання, машин; відповідальне зберігання даної продукції, зовнішньоекономічна діяльність.

Організаційно-правова форма - змішана, основний пакет акцій належить Руснєфті, частина - у трудового колективу, частина - у держави в особі адміністрації суспільства.

ВАТ «Онос» не входить до державного реєстру РФ підприємств - монополістів.

Діяльність підприємства контролює Міністерство з податків і зборів Жовтневого району г.Орска.

Керівник ВАТ «Онос» - генеральний директор Пилюгін В.В.

Структура ВАТ «Онос» є лінійно-функціональної, яка передбачає організацію при різних ланках лінійної структури відповідних функціональних підрозділів, основна роль яких полягає у виконанні підготовчих операцій з вироблення рішень, розробці їх проектів і в ряді випадків прийняття рішень.

Вищим органом управління акціонерним товариством визнається загальні збори голосуючих акціонерів, яке обирає Раду директорів. До лінійним підрозділам організаційної структури управління відносяться всі особи, що перебувають у безпосередньому підпорядкуванні генерального директора: директор виробничого департаменту, директор департаменту економіки та фінансів, директор комерційного департаменту, директор департаменту експлуатації та інші. Бухгалтерія є самостійним структурним підрозділом, забезпечує організацію бухгалтерського обліку на підприємстві та контроль за раціональним використанням всіх видів ресурсів, збереженням власності, активним впливом на підвищення ефективної господарської діяльності підприємства; забезпечує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх здійснюваних господарських операцій, надання оперативної інформації, складання у встановлені терміни бухгалтерської звітності.

Обробка інформації здійснюється на підприємстві автоматизовано, за допомогою програми «Парус».

В організації діє облікова політика, затверджена наказом керівника ВАТ «Онос» № 1177п від 29.12.2006.

Бухгалтерський облік на підприємстві здійснюється на підставі норм і правил, встановлених законодавством РФ:

1) Федеральним законом від 21.11.96 № 129 - ФЗ «Про бухгалтерський облік»;

2) наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34н "Про затвердження положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації», в редакції наказу Мінфіну РФ від 24.03.200 № 31н;

3) Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н.

Формування показників Бухгалтерського балансу (форма № 1) і Звіту про прибутки та збитки (форма № 2) здійснено на підставі даних Головної книги, що формується бухгалтерської програмою.

На підприємстві організовано податковий облік на основі даних бухгалтерського обліку, який в цілому ведеться у відповідності з 25 главою Податкового кодексу РФ.

Аудиторська перевірка здійснювалася відповідно до вимог діючих нормативних актів, що регулюють аудиторську діяльність в Російській Федерації.

Метою аудиторської перевірки є висловлення аудиторської думки щодо достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності ВАТ «Орскнефтеоргсінтез», відповідності відображення активів і пасивів та фінансових результатів її діяльності в усіх суттєвих аспектах вимогам нормативних актів, що регулюють бухгалтерський облік в Російській Федерації.

При проведенні аудиту була розроблена стратегія і програма аудиту, в яких було визначено обсяг, види і послідовність здійснення аудиторських процедур з тим, щоб отримати впевненість у тому, що фінансова (бухгалтерська) звітність підприємства вільна від спотворень, що мають суттєве значення.

Аудит з даного етапу перевірки складається з:

1) планування аудиторської перевірки фінансових результатів;

2) отримання аудиторських доказів;

3) складання письмової інформації (звіту) керівнику підприємства.

Планування полягає у розробці спільного плану із зазначенням обсягу, графіків і термінів проведення аудиторської перевірки, а також у розробці програми аудиту, що визначають обсяг, види і послідовність здійснення аудиторських процедур, необхідних для вираження думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності підприємства.

На етапі планування були досліджені системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю з тим, щоб визначити потенційні спотворення формування фінансових результатів та відображення їх у звітності, а також врахувати фактори, що впливають на появу таких спотворень. Одночасно з оцінкою систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю була проведена оцінка невід'ємного ризику на рівні фінансової (бухгалтерської) звітності підприємства, яка була співвіднесена з істотними сальдо рахунків і класами операцій. Разом з тим використовувалося професійне судження для оцінки розмірів аудиторських ризиків і планування аудиторських процедур таким чином, щоб знизити цей ризик до прийнятного рівня.

При проведенні оцінки аудиторських ризиків, суттєвість - це найменша сума спотворення, яка може вплинути на думку про достовірність фііансовой (бухгалтерської) звітності. Рівень суттєвості визначено на підставі Методики визначення рівня суттєвості за базовими показниками фінансової (бухгалтерської) звітності. Рівень суттєвості за звітний період представлений в таблиці 1.2.

Таблиця 1.2

Визначення рівня суттєвості на 31.12.2009 р.

Рівень суттєвості на 31.12.2008 р. по аудируемом суб'єкту на основі вибраних показників бухгалтерської звітності складає 77075,7 тис. руб.

На підготовчому етапі аудиторської перевірки була вивчена також структура внутрішнього контролю. З цією метою було розглянуто порядок обробки даних на підприємстві і встановлено, як здійснюється внутрішній контроль і, відповідно, визначено ступінь довіри.

Внутрішній контроль на підприємстві, що перевіряється включає: про рганізаціонную систему, систему документації та інформації, матеріальні засоби захисту, штат, систему спостереження, дотримання вимог законодавства; точності і повноти документації бухгалтерського обліку; своєчасності підготовки достовірної бухгалтерської звітності; запобігання помилок і спотворень; виконання наказів і розпоряджень; забезпечення збереження майна організації. Оцінка надійності контрольної середовища наведена в Додатку 3.

Дані, наведені в Додатку 3, свідчать про добре організованій системі внутрішнього контролю. Внаслідок цього дана система забезпечує дотримання вимог законодавчих та нормативних актів при здійсненні господарських і фінансових операцій; здійснює виконавчу дисципліну на всіх рівнях управлінської структури; забезпечує своєчасність, правильність і повноту оформлення бухгалтерських документів та складання бухгалтерської звітності, а також забезпечує збереження активів.

Після визначення рівня суттєвості і перевірки організації внутрішнього контролю на підприємстві складається і документально оформляється загальний план аудиту, представлений у Додатку 4.

Аудит фінансових результатів та їх використання має на увазі проведення наступних аудиторських процедур:

1) нормативна перевірка достовірності відображення фінансових результатів в бухгалтерській звітності, в тому числі за видами прибутків (збитків);

2) арифметична перевірка достовірності відображення фінансових результатів в бухгалтерській звітності, в тому числі за видами прибутків (збитків);

3) зустрічна перевірка достовірності відображення фінансових результатів в бухгалтерській звітності, в тому числі за видами прибутків (збитків);

4) нормативна перевірка правильності відображення податку на прибуток в бухгалтерській звітності відповідно до вимог ПБУ 18/02;

5) арифметична перевірка правильності відображення податку на прибуток в бухгалтерській звітності;

6) нормативна перевірка правильності відображення в бухгалтерській звітності операцій по використанню фінансових результатів;

7) нормативна перевірка правильності бухгалтерського обліку податку на прибуток;

8) нормативна перевірка правильності бухгалтерського обліку використання фінансових результатів, у тому числі: нарахування дивідендів; формування резервного фонду;

9) аналітичні процедури оцінки структури і динаміки фінансових результатів організації; розрахунку і оцінки показників рентабельності продукції й капіталу.

Програма є розвитком загального плану аудиту та представляє детальний перелік змісту процедур, необхідних для практичної реалізації плану. Вона служить докладною інструкцією асистентам аудиторів і одночасно є для керівників засобом контролю якості роботи.

Висновки аудитора по кожному розділу програми, документально відбиті в робочих документах, є фактичним матеріалом для складання аудиторського звіту і аудиторського висновку, а також підставою для формування об'єктивної думки про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта. Після закінчення процесу планування аудиту загальний план і програма аудиту оформлюються документально і візуються. Аудиторська програма має вигляд (Додаток 5).

Глава 2. АУДИТ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ НА ПІДПРИЄМСТВІ «ОРСКНЕФТЕОРГСІНТЕЗ»

2.1 Аудит доходів і витрат від основного виду діяльності

Метою аудиту фінансових результатів є визначення відповідності застосовуваної методики обліку операцій з формування і використання фінансових результатів нормативним документам, що діють на території Російської Федерації. На основі цього формується думка про достовірність фінансового результату і бухгалтерської (фінансової) звітності за фінансовими результатами у всіх суттєвих аспектах.

Виконуючи процедуру перевірки доходів та витрат, пов'язаних із звичайними видами діяльності під час проведення аудиторської перевірки були розглянуті наступні питання:

Бухгалтерський облік продажів відповідає положенням нормативних актів?

Дані аналітичного та синтетичного обліку за рахунком 90 "Продажі" відповідають даним головної книги і балансу?

Кореспонденція рахунків за рахунком 90 "Продажі" складена у відповідності до положень нормативних актів?

Проведення аудиту доходів і витрат, пов'язаних із звичайними видами діяльності, включав ряд послідовних етапів:

1) звірка даних аналітичного обліку залишків за рахунком 90 «Продажі» синтетичного обліку доходів і витрат, пов'язаних із звичайними видами діяльності. Дані аналітичного обліку відповідають залишкам за рахунками синтетичного обліку (Додаток 6);

2) проведена перевірка правильності записів, зроблених у Головній книзі (здійснювалася підрахунком сум оборотів і сальдо за рахунком 90 «Продажі» обліку доходів і витрат, пов'язаних із звичайними видами діяльності), Додаток 7;

3) встановлено, що виконуються вимоги нормативних актів про порядок обліку доходів і витрат, пов'язаних із звичайними видами діяльності;

4) виявлено тотожність дебетового і кредитового оборотів по рахунку 99 за звітний період, сальдо якого показує кінцевий фінансовий результату звітного періоду.

Рахунки 90 "Продажі" і 91 "Інші доходи і витрати" призначені для систематизації і нагромадження інформації про доходи та витрати з ведення звичайних видів діяльності організації. На рахунку 90 "Продажі" формується фінансовий результат від економічної діяльності, що становить основну мету створення організації. Він являє собою різницю між виручкою від продажу і собівартістю проданої продукції (робіт, послуг). На рахунку 91 "Інші доходи і витрати" відображаються всі операційні і позареалізаційні доходи та інші витрати (крім надзвичайних доходів і витрат, а також витрат по сплаті податку на прибуток).

Після закінчення кожного місяця сальдо доходів і витрат з рахунків 90 "Продажі" і 91 "Інші доходи і витрати" переноситься на рахунок 99 "Прибутки і збитки". Безпосередньо на рахунку 99 "Прибутки і збитки" знаходять відображення доходи і витрати, пов'язані з надзвичайними обставинами в діяльності організації, або так звані надзвичайні доходи і витрати. Прямо на рахунок 99 "Прибутки і збитки" також відносяться суми платежів податку на прибуток.

У результаті на рахунку 99 "Прибутки і збитки" виявляється чистий прибуток організації, яка є основою для оголошення дивідендів та іншого розподілу прибутку. Ця величина заключними записами грудня переноситься на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

Проводиться розподіл прибутку. Воно має на увазі нарахування дивідендів (доходів), відрахування коштів у резервні фонди організації, покриття збитків минулих років. Всі ці операції реєструються в обліку за дебетом рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у кореспонденції з рахунками 75 "Розрахунки з засновниками" (на суму нарахованих дивідендів) та 82 "Резервний капітал" (на суму відрахувань у резервні фонди).

До складу перевіреній сукупності увійшли операції з формування виручки (форма № 2) ВАТ «Орскнефтеоргсінтез». У ході перевірки були вибірково проаналізовано операції з відображення виручки в бухгалтерському обліку.

При перевірці було проаналізовано господарські договори, акти виконаних робіт (наданих послуг), рахунки-фактури, регістри бухгалтерського обліку, формують бухгалтерську, виручку.

У ході перевірки проводилися наступні основні аудиторські процедури:

1) звірка даних звітності по рядку 010 «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг» Звіту про прибутки та збитки (форма № 2) і оборотів по рахунку 90 «Продажі»;

2) перевірка повноти та правильності відображення в бухгалтерському обліку суми виручки;

3) аналіз господарських операцій та обгрунтованість відображення виручки на рахунках бухгалтерського обліку;

4) перевірка повноти та правильності оформлення первинних облікових документів, що формують бухгалтерську виручку.

При перевірці достовірності суми, відображеної за рядком 010 «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг» Звіту про прибутки та збитки підприємства, та відповідності законодавству Російської Федерації скоєних ВАТ «Орскнефтеоргсінтез» господарських операцій, пов'язаних з відображенням у бухгалтерському обліку суми виручки, істотних порушень виявлено не було.

До складу перевіреній сукупності увійшли операції з формування собівартості підприємства. У ході перевірки були вибірково проаналізовано операції з відображення собівартості в бухгалтерському обліку.

При перевірці було проаналізовано господарські договори, акти виконаних робіт, накладні, регістри бухгалтерського обліку, що формують собівартість проданої продукції

У ході перевірки аудиторами здійснені наступні процедури:

1) звірка даних звітності по рядку 020 «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг» Звіту про прибутки та збитки (форма № 2) з даними бухгалтерського обліку;

2) перевірка наявності, правильності і своєчасності оформлення первинних облікових документів;

3) аналіз витрат, відображених у бухгалтерському обліку за рахунками обліку витрат, і приймаються з метою оподаткування за елементами витрат;

4) перевірка достовірності відображення в податкових регістрах даних бухгалтерського обліку за видатками, що приймається до податкового обліку;

5) перевірка порядку віднесення вартості матеріалів, послуг на витрати в бухгалтерському та податковому обліку;

6) перевірка достовірності відображення у податковій декларації з податку на прибуток даних бухгалтерського обліку за видатками, що приймається до податкового обліку;

7) аналіз складу витрат, які не приймаються до податкового обліку і відображених відокремлено на відповідних субрахунках.

При перевірці достовірності суми, відображеної за рядком 020 «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг» Звіту про прибутки та збитки підприємства, та відповідності законодавству Російської Федерації скоєних підприємством господарських операцій, пов'язаних з відображенням у бухгалтерському обліку суми витрат по виробництву робіт і надання послуг, було виявлено наступне:

Опис ситуації 1

У звітному періоді на підставі акту про приймання виконаних робіт № 110 від 01.02.2008 (за договором № 2156 від 29.12.2006 з ТОВ «Будмонтаж») по об'єкту «Цех № 10. Резервуар № 446. Монтаж понтона »вартість виконаних робіт (тридцять один тисячі чотиреста двадцять один руб.), У тому числі робіт з виготовлення та монтажу металоконструкцій напрямних під понтон, врахована в складі витрат на ремонт. Крім того, до складу поточних витрат включені витрати на матеріали замовника, використані при даних роботах.

Разом з тим, витрати на монтаж алюмінієвих металоконструкцій понтона по тому об'єкту «Цех № 10. Резервуар № 446. Монтаж понтона »на підставі акту про приймання виконаних робіт за січень 2007 р. (за формою КС-2) включені до складу капітальних витрат.

У лютому на підставі Акту № 4 від 07.02.2007 (за формою ОЗ-3) прийому-здачі відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів основних засобів до складу основних засобів прийнятий результат модернізації (монтажу понтона) резервуара № 446 вертикального вартістю 1002671 крб.

Вимоги нормативних актів

Відповідно до п. .26 і 27 Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01). затвердженого наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 26н:

«Відновлення об'єкта основних засобів може осуществлят'ся допомогою ремонту, модернізації та реконструщіі. Витрати на відновлення об'єкта основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони відносяться. При цьому витрати на модернізацію та реконструкцію об'єкта основних засобів після їх закінчення збільшують первоначал'ную вартість такого об'єкта, якщо в резул'тате модернізації та реконструкції поліпшуються (підвищуються) первоначал'но прийняті нормативні показники функціонування (строк корисного користанням, потужність, якість застосування) об'єкта основних засобів ».

У п. 42 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну РФ від 13.10.2003 № 91н. встановлено, що: «Витрати на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацшо об'єкта основних засобів враховуються на рахунку обліку вкладень у необоротні активи. По завершенні робіт з добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації об'єкта основних засобів витрати, враховані на складі обліку вкладень у необоротні активи, або збільшують первоначал'ную стоімост' цього об'єкта основних засобів і списуються в дебет рахунку обліку основних засобів, або враховуються на рахунку обліку основних засобів відокремлено ...».

У п. 6 ст. 8 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 № 129-ФЗ: «У бухгалтерському обліку організацій поточні витрати на виробництво продукції і капітальні вкладення враховуються раздел'но».

Для цілей оподаткування згідно зі ст. 270 НК РФ: «При визначенні податкової бази не враховуються такі витрати: у вигляді витрат з придбання і (або) створення амортизується майна».

Наслідки і висновки

Після монтажу понтона змінюється якість застосування резервуару № 446. Отже, всі витрати, пов'язані з монтажем понтона і здійснені по об'єкту «Цех № 10. Резервуар № 446. Монтаж понтона », повинні збільшувати первісну вартість об'єкта основних засобів« Резервуар № 446 »(інв. № 22-200427). Включення витрат за актом про приймання виконаних робіт № 110 від 01.02.2007, фактично відносяться до монтажу системи понтона резервуара (а значить до модернізації резервуару № 446), до складу поточних неправомірно і призвело до викривлення бухгалтерської звітності:

завищення даних по рядку 020 «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг» Звіту про прибутки та збитки (форма № 2) за перший квартал 2007 р. на 65 тис. руб. (Оцінка з урахуванням матеріалів);

заниження даних по рядку 120 «Основні засоби» Бухгалтерського балансу (форма № 1) станом на 31.03.2007 на аналогічну суму.

При цьому у Товариства виникають ризики заниження податкової бази по податку на прибуток на 64 791 руб. (Оцінка).

Опис ситуації 2

У лютому 2008 р. в бухгалтерському та податковому обліку підприємства у складі поточних витрат як витрати на ремонт відображені витрати на благоустрій глухого кута естакади зливу нафти на суму 882 816 руб.

Відповідно до проекту благоустрою фактично були проведені роботи по влаштуванню навколо залізничних тупиків (інв. № 200855 та інв. № 200856) замість земельної обваловки огороджувальної стіни довгою 43 метри з бетонних блоків на щебеневої подушці і стрічковому залізобетонному фундаменті.

Вимоги нормативних актів

Згідно з п. 3.1 та 3.11 Положення про проведення планово-попереджувального ремонту виробничих будівель і споруд, затвердженого постановою Держбуду СРСР від 29.12.73 № 279: «Ремонт виробничих будівель і споруд є комплексом технічних заходів, спрямованих на підтримку чи відновлення початкових експлуатаційних якостей як будівлі і споруди в цілому, так і отдел'них конструкцій ».

У п. 1 ст. 130 ЦК України встановлено, що: «До нерухомих речей (нерухоме майно, нерухомість) належать земел'ние ділянки, ділянки надр, відокремлені водні об'єкти і все, що міцно пов'язане із землею, то є об'єкти, переміщення яких без невідповідного збитку їх призначенню неможливе, в тому числі ліси, багаторічні насадження, будівлі, споруди, об'єкти незавершеного строітел'ства ».

Згідно ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів». затвердженим наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 26н: «6. Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. У разі наявності у одного об'єкта нескол'кіх частин, строки корисного користанням яких істотно відрізняються, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт ».

Відповідно до п. 6 ст. 8 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 № 129-ФЗ: «У бухгалтерському обліку організацій поточні витрати на виробництво продукції і капітал'ние вкладення враховуються раздел'но».

Згідно з п. 8 Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), затвердженого наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 26н: «Первоначал'ной вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження і виготовлення, за винятком податку на додану стоімост' і іншихвідшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодател'ством Російської Федерації). Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів є: суми, сплачувані організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами ...».

Для цілей оподаткування відповідно до ст. 270 НК РФ: «При визначенні податкової бази не враховуються такі витрати:« у вигляді витрат з придбання і (або) створення амортизується майна ...».

Згідно з Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1, до складу шостий амортизаційної групи, зокрема, включаються споруди залізничного транспорту - постійні снігозахисні паркани (код ОКОФ - 12 4526010).

Наслідки і висновки

Ремонт об'єкта основних засобів передбачає усунення морального чи фізичного зносу основних засобів (заміну зношених деталей, конструкцій, вузлів). Проведення робіт з благоустрою тупиків естакади зливу нафти в лютому 2008 р. призвело до створення самостійної конструкції, яка підлягає включенню до складу основних засобів як самостійного об'єкта. Відповідно витрати на благоустрій тупиків не можуть бути віднесені до витрат на ремонт (поточних витрат), оскільки є капітальними.

Зазначене порушення призводить до викривлення бухгалтерської звітності за 2008 р, завищення даних по рядку 020 «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг» Звіту про прибутки та збитки (форма № 2) за перший квартал 2008 р. на 883 тис. руб.; заниження даних по рядку 120 «Основні засоби» Бухгалтерського балансу (форма № 1) станом на 31.03.2007 на аналогічну суму.

Крім того, облік витрат на благоустрій глухого кута естакади зливу нафти у складі поточних привів до заниження податкової бази по податку на прибуток за 2008 р. на 882 816 руб.

Опис ситуації 3

У періоді, що перевіряється до складу витрат на ремонт в бухгалтерському та податковому обліку включалися витрати на виготовлення лиття (наприклад, у березні на 29 206 руб.), Виставлені ВАТ «Орскнефтеоргсінтез» ТОВ «Нефтестроймонтаж» з оформленням актів приймання виконаних робіт (форма № 2) і довідки про вартість виконаних робіт (форма КС-3). Дані витрати виставлялися на підставі договору (№ 2154 від 29.12.2006) на проведення ремонтних робіт і технічного обслуговування, а їх оцінка визначалася виходячи з відпрацьованих ливарником ТОВ «Нефтестроймонтаж» годин і вартості нормо-години.

Разом з тим результати роботи ливарника (заготівлі різних деталей) в обліку ВАТ «Орскнефтеоргсінтез» не оприбутковувались, кількість і асортимент виготовлених заготовок в актах не вказані. Відповідно зв'язок робіт ливарника з конкретними ремонтними роботами на об'єкті встановити неможливо.

Сума ПДВ за подібним витрат приймалася до відрахування у звітному періоді у міру прийняття до обліку витрат на роботу ливарника.

Вимоги нормативних актів

Згідно з п. 1 ст. 702 ГК РФ і п. 2 ст. 703 ЦК РФ: «За договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується виконати за завданням другої сторони (замовника) певну роботу і сдат' її резул'тат замовнику, а замовник зобов'язується прийняти резул'тат роботи та оплатіт' його. За договором підряду, укладеним на виготовлення речі, підрядник передає права на неї замовнику ».

П. 67 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів затверджених Наказом Мінфіну РФ від 13.10.2003 № 91н встановлено, що: «Витрати, що здійснюються при ремонті об'єкта основних засобів, відображаються на підставі відповідних первинних облікових документів з обліку операцій відпуску (витрат) матеріал'них цінностей , нарахування оплати праці, заборгованості постачальникам за виконані роботи з ремонту та інших витрат ».

Для цілей обчислення податку на прибуток відповідно до п. 1 ст. 260 НК РФ: «Витрати на ремонт основних засобів, вироблені налогоплател'щіком, розглядаються як інші витрати і визнаються для цілей оподаткування в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені, в розмірі фактичних витрат».

Згідно з п. 1 ст. 252НКРФ: «Витратами визнаються обгрунтовані і документал'но підтверджені витрати (а у випадках, передбачених стат'ей 265 цього Кодексу, збитки), здійснені (понесені) налогоплателиціком. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі ».

Наслідки і висновки

Результатом роботи ливарника є виготовлення речей (заготівлі деталей), право на які має бути передано замовнику. Згідно з представленими документами заготовки деталей Суспільству не передавалися, і, відповідно, не оприбутковувалися ним у складі матеріалів.

Крім того, неможливо визначити, при проведенні яких ремонтних робіт на об'єктах Товариства використовувалися результати роботи ливарника (заготівлі деталей).

За таких обставин, витрати з виготовлення лиття не можуть бути визнані обгрунтованими витратами для цілей обчислення прибутку.

У ВАТ «Орскнефтеоргсінтез» виникають ризики заниження податкової бази по податку на прибуток на 61 183 руб. (Оцінка) і зобов'язань до бюджету з ПДВ на 11 013 руб.

Аудит доходів і витрат від інших видів діяльності

Метою аудиторської перевірки інших доходів і витрат є формування думки про правильність обліку інших доходів і витрат.

Виконуючи процедуру перевірки інших доходів і витрат, при проведенні аудиторської перевірки були розглянуті наступні питання:

Бухгалтерський облік інших доходів і витрат відповідає положенням нормативних актів?

Дані аналітичного та синтетичного обліку по рахунку 91 "Інші доходи і витрати" відповідають даним головної книги і балансу?

Кореспонденція рахунків по рахунку 91 "Інші доходи і витрати" складена відповідно до положень нормативних актів?

Порядок проведення аудиту інших доходів і витрат включав ряд послідовних етапів, в ході перевірки яких були проведені:

1) звірка даних аналітичного обліку інших доходів і витрат із залишками синтетичного обліку 91 рахунку (дані аналітичного обліку відповідають залишкам за рахунками синтетичного обліку);

2) перевірка правильності записів, зроблених у Головній книзі (здійснювалася підрахунком сум оборотів і сальдо по рахунку 91 обліку інших доходів і витрат; розбіжностей виявлено не було);

3) встановлена ​​правильність виконання вимоги нормативних актів про порядок обліку інших доходів і витрат.

Згідно з Інструкцією щодо застосування плану рахунків, для узагальнення інформації про інші доходи та витрати, призначений рахунок 91 "Інші доходи і витрати".

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 91 "Інші доходи і витрати" (крім субрахунка 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат"), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат".

До складу перевіреній сукупності увійшли операції з формування сум інших доходів і витрат. У ході перевірки були вибірково проаналізовано операції з відображення інших доходів і витрат у бухгалтерському обліку.

При перевірці нами були проаналізовані договори купівлі-продажу матеріальних цінностей та основних засобів, кредитні договори, регістри бухгалтерського обліку.

У ході перевірки проводилися наступні основні аудиторські процедури:

1) звірка даних звітності по рядках 090 «Інші доходи» і 100 «Інші витрати» Звіту про прибутки та збитки (форма № 2) з даними синтетичного і аналітичного обліку по рахунку 91 «Інші доходи і витрати»;

2) перевірка повноти відображення інших доходів і витрат;

3) аналіз договорів;

4) перевірка правильності оформлення первинної документації, на підставі якої відображені інші доходи і витрати;

5) перевірка своєчасності відображення інших доходів і витрат на рахунках бухгалтерського обліку.

При перевірці достовірності суми, відображеної по рядках 090 «Інші доходи» і 100 «Інші витрати» розділу «Інші доходи і витрати» Звіту про прибутки і збитки ВАТ «Орскнефтеоргсінтез», та відповідності законодавству Російської Федерації скоєних підприємством господарських операцій, пов'язаних з відображенням у бухгалтерському обліку інших доходів і витрат, було виявлено наступне:

Опис ситуації

У звітному періоді в складі даних по рядках 090 «Інші доходи» і 100 «Інші витрати» Звіту про прибутки та збитки підприємства відбивалися реалізація матеріальних запасів та основних засобів, надання в оренду об'єктів основних засобів та надання інших послуг (пар). Разом з тим ПДВ з даної реалізації в сумі 2 551 тис. руб. врахований у звітності у складі доходів і витрат.

Вимоги нормативних актів

Відповідно до п. 3 Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99), затвердженого наказом від 06.05.99 № 32н: «Для цілей цього Положення не визнаються доходами організації надходження від інших юридичних і фізичних осіб: сум податку на додану вартість, акцизів, податку із продажів, експортних мит і інших аналогічних обов'язкових платежів ».

Згідно з п. 2, 14.1, 19 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99) затвердженого наказом від 06.05.99 № 32н: «Витратами організації визнається умен'шеніе економічних вигод у резул'тате вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення обязател'ств, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком умен'шенія внесків за рішенням учасників (власників майна). Витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки: з урахуванням зв'язку між зробленими витратами і надходженнями (відповідність доходів і витрат) ».

Наслідки і висновки

Сума податку на додану вартість, нарахована при реалізації матеріальних запасів та основних засобів, при наданні в оренду об'єктів основних засобів та надання інших послуг (пар) не визнається доходами підприємства (аналогічно реалізації за звичайними видами діяльності). Крім того, стягнення з покупця та перерахування до бюджету цієї суми не призводить до зменшення економічних вигод і (або) виникнення зобов'язань і не є витратою підприємства.

Отже, необгрунтоване відображення у складі інших доходів і витрат ПДВ з реалізації матеріальних запасів та основних засобів, надання в оренду об'єктів основних засобів та надання інших послуг призвело до викривлення бухгалтерської звітності: завищення даних по рядках 090 «Інші доходи» і 100 «Інші витрати» Звіту про прибутки і збитки ВАТ «Орскнефтеоргсінтез» (форма № 2) за 2008 р. на 2 551 тис. руб.

2.3 Аудит нерозподіленого прибутку

Метою аудиторської перевірки нерозподіленого прибутку є формування думки про достовірність даних показників бухгалтерської звітності, що відображають нерозподілений прибуток.

Виконуючи процедуру перевірки операцій з нерозподіленого прибутком (непокритим збитком), були розглянуті наступні питання:

Облік в операціях з нерозподіленого прибутком (непокритим збитком) відповідає положенням нормативних актів?

Дані аналітичного та синтетичного обліку за рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" відповідають даним головної книги і балансу?

Кореспонденція рахунків за рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" складена у відповідності до вимог нормативних актів?

До складу перевіреній сукупності увійшли операції з формування нерозподіленого прибутку. У ході перевірки нерозподіленого прибутку були проаналізовані суми в розрізі рядків 470 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» Бухгалтерського балансу (форма № 1), (2347322 - 1573456 = 773866 тис. руб), і рядки «Чистий прибуток (збиток) звітного періоду» Звіту про прибутки та збитки (форма № 2), 732309 тис. руб .. Виходячи з даних, отриманих з форми № 3, «Звіт про зміни капіталу» збільшення нерозподіленого прибутку (форма № 1) відбулося як за рахунок чистого прибутку звітного року (732 309 тис. руб.), Так і внаслідок інших операцій (41557 тис. руб .): 732 309 + 41557 = 773866 тис. руб. При перевірці нерозподіленого прибутку був також проаналізовано обсяг доходів і витрат та формування фінансового результату. При звірці даних бухгалтерської звітності форми № 1 «Бухгалтерський баланс», рядок 470 - «Нерозподілений прибуток, непокритий збиток» та форми № 3 «Звіт про зміни капіталу», рядок 140 за 2008 р., була виявлена ​​тотожність сум (2593158 тис. крб . = 2593158 тис. крб.);

При перевірці були проаналізовані договори купівлі-продажу, акти прийому-передачі по

даннимдоговорам, расчетниедокументи, регистрыбухгалтерскогоучета, формують нерозподілений прибуток, накази і положення з внутрішньогосподарської діяльності підприємства.

У ході перевірки проводилися наступні основні аудиторські процедури:

1) звірка даних звітності по рядку 470 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» Бухгалтерського балансу (форма № 1), по рядку "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду» Звіту про прибутки та збитки (форма № 2) і облікових регістрів по рахунках бухгалтерського обліку;

2) аналіз складу показників, відображених у даному розділі Бухгалтерського балансу (форма № 1);

3) перевірка повноти та правильності відображення суми нерозподіленого прибутку;

4) аналіз господарських операцій та обгрунтованість відображення виручки і собівартості на рахунках бухгалтерського обліку;

5) перевірка повноти та правильності оформлення господарських операцій, що формують нерозподілений прибуток.

При перевірці достовірності суми по рядку 470 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» Бухгалтерського балансу Товариства, «Чистий прибуток (збиток) звітного періоду» Звіту про прибутки та збитки (форма № 2) і відповідності законодавству Російської Федерації скоєних підприємством господарських операцій, пов'язаних з відображенням у бухгалтерському обліку фінансового результату, істотних порушень виявлено не було.

Глава 3. Рекомендації з ВИПРАВЛЕННЯ ПОРУШЕНЬ ОБЛІКУ ФОРМУВАННЯ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА ВАТ «ОРСКНЕФТЕОРГСІНТЕЗ»

При проведенні аудиту були виявлені наступні порушення, що не роблять істотного впливу на достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності ВАТ «Орскнефтеоргсінтез:

1) Включення витрат з модернізації резервуара № 446 до складу поточних призвело до викривлення бухгалтерської звітності: завищення даних по рядку 020 «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг» Звіту про прибутки та збитки (форма № 2) за 2009 р. на 65 тис. руб. (Оцінка з урахуванням матеріалів); ​​заниження даних по рядку 120 «Основні засоби» Бухгалтерського балансу (форма № 1) станом на 31.03.2009 на аналогічну суму.

Крім того, занижена база з податку на прибуток на 64 791 руб. (Оцінка).

2) Включення капітальних витрат з благоустрою тупиків естакади зливу нафти до складу поточних видатків призвело до викривлення бухгалтерської звітності за 2009 р.: завищення даних по рядку 020 «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг» »Звіту про прибутки та збитки (форма № 2) за 2009 р. на 883 тис. руб.; заниження даних по рядку 120 «Основні засоби» Бухгалтерського балансу (форма № 1) станом на 31.03.2009 на аналогічну суму.

Крім того, облік витрат на благоустрій глухого кута естакади зливу нафти у складі поточних привів до заниження податкової бази по податку на прибуток за 2009 р. на 882 816 руб.

3) Необгрунтована облік у складі витрат на ремонт вартості робіт з виготовлення лиття привів до спотворення звітності (в частині подібних витрат за лютий і березень 2009 р.): завищення даних по рядку 020 «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг» Звіту про прибутки та збитки (форма № 2) за перший квартал 2009 р. на 61 тис. руб.;

заниження даних по рядку 100 «Інші витрати» Звіту про прибутки та збитки (форма № 2) за 2008 р. на 72 тис. руб.; заниження даних по рядку 624 «Кредиторська заборгованість, у тому числі заборгованість по податках і зборах» Бухгалтерського балансу (форма № 1) станом на 31.03.2009 на 26 тис. руб.

Крім того, у підприємства виникають ризики заниження податкової бази по податку на прибуток на 61 183 руб. (Оцінка) і зобов'язань до бюджету з ПДВ на 11 013 руб.

4) Необгрунтоване відображення у складі інших доходів і витрат ПДВ з реалізації матеріальних запасів та основних засобів, надання в оренду об'єктів основних засобів та надання інших послуг призвело до викривлення бухгалтерської звітності: завищення даних по рядках 090 «Інші доходи» і 100 «Інші витрати» Звіту про прибутки та збитки Товариства (форма № 2) за 2009 р. на 2 551 тис. руб.

5) Відображення в податковому обліку в складі курсових різниць доходів і витрат при перерахунку зобов'язань за договорами, по яких оплата повинна бути проведена в рублях за встановленим угодою сторін курсом умовних грошових одиниць, необгрунтовано і призвело до заниження податкової бази по податку на прибуток на 6680 руб.

6) При передачі ВАТ «Орскнефтеоргсінтез» банку ВАТ «Альфа банк» доручення на продаж 1000 $ США, банком була продана валюта за курсом 31 руб. 90 коп. за 1 $. Курс долара, встановлений ЦБ РФ на день продажу, склав 32 руб. 00 коп. за 1 $. Винагорода банку за продаж валюти - 200 руб. За операціями продажу валюти бухгалтером підприємства були складені наступні проводки:

1. Дт. 57 Кт 52 - 32 000 руб. (1000 * 32) - списана іноземна валюта;

2. Дт 91 Кт 51 - 200 руб. - Нараховано винагорода банку;

3. Дт 51 Кт 91 - 31 900 руб. - Зарахована виручка від продажу валюти;

4. Дт 99 Кт 91 - 300 руб. (32 000 - 31 900 + 200) - відображений збиток від продажу валюти.

Дана помилка класифікована як бухгалтерська помилка, що тягне спотворення у звітності. Рекомендовано списати з рахунку 57 продану валюту проводкою: Дт 91 Кт 57 - 32 000 руб.

. На підставі виявлених порушень були вироблені наступні рекомендації:

1. Витрати, фактично пов'язані з монтажу системи понтона (модернізації резервуару № 446), включати в збільшення вартості модернізованого об'єкта основних засобів. За невірно відбитим у складі поточних витрат витрат у бухгалтерському та податковому обліку відобразити коригування. Надати уточнену декларацію з податку на прибуток.

2. У бухгалтерському обліку відобразити коригування за необгрунтовано списаної до складу поточних витрат частині капітальних витрат:

Дт 32 Кт 60 - 31 421 руб. - Сторно;

Дт 01 Кт 08 - 1002671 крб. вартість модернізованого резервуара № 446;

Дт 08 Кт 60 - 31 421 руб. на вартість виконаних робіт;

Здійснити коригування у податковому обліку і надати до податкових органів уточнену декларацію з податку на прибуток.

3. Витрати на благоустрій тупиків естакади наливу не можуть бути віднесені до витрат на ремонт (поточних витрат), оскільки є капітальними.

У бухгалтерському обліку відобразити коригування за необгрунтовано списаної до складу поточних витрат частині капітальних витрат:

Дт 32 Кт 60 сторно - 882 816 - на суму витрат з благоустрою глухого кута;

Дт 01 Кт 08 - 1789000,76 - вартість тупиків естакада наливу після благоустрою;

Дп 08 Кт 60 - 882 816 - на вартість виконаних робіт.

4.Отразіть виправлену кореспонденцію рахунків по операції з валютою:

1. Дт. 57 Кт 52 - 32 000 руб. (1000 * 32) - списана іноземна валюта;

2. Дт 91 Кт 51 - 200 руб. - Нараховано винагорода банку;

3. Дт 51 Кт 91 - 31 900 руб. - Зарахована виручка від продажу валюти;

4. Дт 91 Кт 57 - 32 000 руб. - Списана продана валюта;

5. Дт 99 Кт 91 - 300 руб. (32 000 - 31 900 + 200) - відображений збиток від продажу валюти.

У ході проведення аудиторської перевірки фінансових результатів були виявлені наступні недоліки у веденні бухгалтерського обліку щодо відображення фінансових результатів. ВАТ «Орскнефтеоргсінтез» надає послуги з переробки, використовуючи давальницьку сировину, в той же самий час виробляє нафтопродукти з власної сировини. Доцільно було б відображати продукцію з давальницької сировини окремо від власної готової продукції. З метою розмежування доходів, отриманих за звичайним видом діяльності (переробки сировини), слід враховувати на роздільних субрахунках доходи, отримані з переробки давальницької сировини і вироблення власних нафтопродуктів:

1) субрахунок 90-11 - призначений для відображення доходів від послуг з переробки з давальницької сировини;

2) субрахунок 90 - 12 - використовується для відображення доходів, отриманих з вироблення власної сировини.

У звітності (форма № 2 «Звіт про фінансові результати») також слід відображати доходи, отримані з переробки власної та давальницької сировини окремо.

Слід зазначити, що частка виробленої продукції з давальницької сировини значно перевищує частку продукції з власної сировини, що більшою мірою підвищує ризик невиявлення по першому увазі переробки. Виходячи з цього, слід більш детально розглядати бухгалтерські операції з перереработке нафтопродуктів з давальницької сировини.

Для формування регістра з обліку фінансових результатів за звичайної діяльності можна використовувати форму. Представлену в таблиці 3.1.

Регістр з обліку фінансових результатів за основними видами діяльності

Таблиця 3.1

Дані таблиці свідчать, що питома вага послуг з переробки з давальницької сировини (79%) перевищує питому вагу з переробки нафтопродуктів з власної сировини (11%), по відношенню до загальної суми переробки нафтопродуктів. Доцільність виділення доходів від послуг з переробки з давальницької сировини і доходів від переробка власної готової продукції пояснюється перевищенням порога суттєвості відображення інформації (11%> 5%) в обліку та звітності з переробки з власної сировини.

ВИСНОВОК

Плануючи перевірку, керівник аудиторської групи не вправі настільки покладатися на ефективність системи обліку і внутрішнього контролю об'єкта аудиту, щоб скоротити обсяг зібраних даних або не проводити в повному обсязі необхідних аудиторських процедур. Аудиторська перевірка може вважатися проведеної належним чином, якщо компоненти аудиторського ризику отримують прийнятний розмір, низька ймовірність невиявлення аудиторами помилок у звітності, інформація про підприємство представлена ​​в повному обсязі. Складання плану і програми аудиту дозволяє ефективно організувати роботу аудиторської організації та координувати роботу між її членами. У ході роботи аудиту загальний план і програма в міру необхідності уточнюються і переглядаються.

Аудитор в ході планування і безпосереднього проведення перевірки зобов'язаний досягти розуміння системи бухгалтерського обліку і оцінити надійність контрольної середовища. Дані, отримані в ході проведення перевірки, свідчать про добре організованій системі внутрішнього контролю. Внаслідок цього дана система забезпечує дотримання вимог законодавчих та нормативних актів при здійсненні господарських і фінансових операцій.

Спираючись на складений заздалегідь план аудиторської перевірки, були застосовані заплановані процедури. У ході перевірки організації бухгалтерського обліку на підприємстві ВАТ «Орскнефтеоргсінтез» і більш детального розгляду формування фінансових результатів та відображення їх у звітності були виявлені зауваження, суттєво не спотворюють бухгалтерську звітність:

1) Включення витрат з модернізації резервуара № 446 до складу поточних призвело до викривлення бухгалтерської звітності: завищення даних по рядку 020 «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг» Звіту про прибутки та збитки (форма № 2) за 2008 р.;

Крім того, занижена база з податку на прибуток на 64 791 руб. (Оцінка).

2) Включення капітальних витрат з благоустрою тупиків естакади зливу нафти до складу поточних видатків призвело до викривлення бухгалтерської звітності за 2008 р.;

3) Необгрунтована облік у складі витрат на ремонт вартості робіт з виготовлення лиття привів до спотворення звітності;

4) Необгрунтоване відображення у складі інших доходів і витрат ПДВ з реалізації матеріальних запасів та основних засобів, надання в оренду об'єктів основних засобів та надання інших послуг призвело до викривлення бухгалтерської звітності;

5) Відображення в податковому обліку в складі курсових різниць доходів і витрат при перерахунку зобов'язань за договорами, по яких оплата повинна бути проведена в рублях.

Для виправлення перерахованих помилок були запропоновані шляхи їх усунення. Щоб уникнути подібних помилок у подальшому для поліпшення системи бухгалтерського обліку та аудиту на підприємстві бажано передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку спеціалізованій аудиторської організації.

На основі запропонованих рекомендацій підприємство ВАТ «Орскнефтеоргсінтез» може удосконалити систему обліку фінансових результатів та відображення їх у звітності, шляхом більш детального відображення доходів за основним видом діяльності (з урахуванням використання давальницької сировини) і розкриття цієї інформації у формі № 2 «Звіті про прибутки і збитки », з метою надання зовнішнім користувачам більш достовірної інформації.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

Законодавчі та нормативні джерела:

1.ФЗ № 119 «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 р.

ФЗ № 129 «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 р (в ред. Від 31.12.2002 р.).

2. Мета основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності. Правило (стандарт) аудиторської діяльності № 1. Утв. Постановою Уряду РФ № 696 від 23.09.2002 р.

3. Документування аудиту. Правило (стандарт) аудиторської діяльності № 2. Утв. Постановою Уряду РФ № 696 від 23.09.2002 р.

4. Планування аудиту. Правило (стандарт) аудиторської діяльності № 3. Утв. Постановою Уряду РФ № 696 від 23.09.2002 р.

5. Суттєвість в аудиті. Правило (стандарт) аудиторської діяльності № 4. Утв. Постановою Уряду РФ № 696 від 23.09.2002 р.

6. Аудиторські докази. Правило (стандарт) аудиторської діяльності № 5. Утв. Постановою Уряду РФ № 696 від 23.09.2002 р.

7. Аудиторський висновок. Правило (стандарт) аудиторської діяльності № 6. Утв. Постановою Уряду РФ № 696 від 23.09.2002 р.

8. Внутрішній контроль якості аудиту. Правило (стандарт) аудиторської діяльності № 7. Утв. Постановою Уряду РФ № 405 від 04.07.2003 р.

9. Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим особою. Правило (стандарт) аудиторської діяльності № 8. Утв. Постановою Уряду РФ № 405 від 04.07.2003 р.

10. Узгодження умов проведення аудиту. Правило (стандарт) аудиторської діяльності № 12. Утв. Постановою Уряду РФ № 532 від 07.10.2004 р.

Основна література:

Аудит: Підручник для вузів. / За ред. В. І. Подільського - 3-е видання перероб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 362 c .- ISBN 5 - 94692 - 693 - 4.

Багата, І.М. Аудит: навч. посібник / І.М. Багата. - Ростов н / Д: Фенікс, 2003 .- 214 с. - ISBN 5 - 356 - 692 - 543.

Баришніков, Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту: навч. посібник / Н.П. Баришніков. - М: Інформаційно-видавничий дім «Філін», 2008. - 337 с. - ISBN 5 - 3421 - 692 - 54.

Кочина, Ю.Ю. Аудит: навч. посібник / Ю.Ю. Кочин. - Пітер, 2008. - 384 с. - ISBN 978 - 5 - 469 - 00736 - 4.

Шеремет, А.Д. Аудит: навч. посібник / А. Д. Шеремет. - М.: Инфра-М, 2006. - 423 с. - ISBN 978 - 5 - 377 - 00280 - 2.

Шімаханская, Т.В. Аудит: навч. посібник / Т. В. Шімаханская. - М.: Іспит, 2008. - 189 с. - ISBN 978 - 5 - 377 -00 858 - 3.