Методологічні аспекти обліку та аналізу фінансових результатів підприємства ТОВ Буд-Інвест

1.1 Поняття і структура формування фінансового результату.

1.2 Аналіз складу і динаміки балансового прибутку. Аналіз фінансових результатів від звичайних видів діяльності

1.3Аналіз фінансових результатів від інших видів діяльності

1.4 Управління фінансовими результатами

1.5 Техніко-економічна характеристика підприємства ТОВ «СТРОЙ-ІНВЕСТ»

2.Учет ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ та його вдосконалення

2.1. Облік доходів і витрат від звичайних видів діяльності

2.2. Облік операційних доходів і витрат.

2.3. Облік позареалізаційних доходів і витрат

2.4 Відображення в бухгалтерській звітності фінансових результатів діяльності підприємства.

3. АНАЛІЗ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

3.1.Аналіз складу та динаміки прибутку до оподаткування

3.2. Аналіз операційних і позареалізаційних фінансових результатів

3.3. Аналіз прибутковості підприємства

ВИСНОВОК

Список використаної літератури

ВСТУП

Поступовий перехід Росії від централізовано-планової системи господарювання до ринкової по-новому ставить питання про методи ведення економіки підприємства. Перехід до ринкової економіки вимагає від підприємств підвищення ефективності виробництва, конкурентоспроможності продукції та послуг на основі впровадження досягнень науково-технічного прогресу, ефективних форм господарювання і управління виробництвом, подолання безгосподарності, активізації підприємництва, ініціативи.

Ринкова економіка орієнтує фірми на задоволення попиту і потреб ринку, на запити конкретних споживачів і організацію виробництва тільки тих видів продукції, які користуються попитом і можуть принести фірмі необхідну для розвитку прибуток. Ринок характерний постійним прагненням до підвищення ефективності виробництва, припускає свободу прийняття рішень тими, хто несе відповідальність за кінцеві результати діяльності фірми і її підрозділів; потребує постійних коригувань цілей і планових програм фірми в залежності від стану ринку. Для цього потрібна особлива система керування, характерна для ринкових умов.

Управління фінансами означає управління грошовими коштами, фінансовими ресурсами в процесі їх формування та руху, розподілу і перерозподілу, а також використання; це свідоме і цілеспрямоване вплив на економічні відносини, зумовлені взаємними розрахунками між господарськими суб'єктами, рухом грошових коштів, грошовим обігом, використанням грошей з метою направити їх для отримання оптимального коночних результату господарювання.

Для задоволення загальних потреб зацікавлених користувачів в бухгалтерському обліку формується інформація про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі.

Інформація про фінансові результати діяльності організації потрібно, щоб оцінити потенційні зміни в ресурсах, які, ймовірно, буде контролювати організація в майбутньому при прогнозуванні здатності викликати грошові потоки на основі наявних ресурсів при обгрунтуванні ефективності, з якою організація може використовувати додаткові ресурси.

Виходячи з перерахованого вище, була вибрана тема дипломної роботи «Методологічні аспекти обліку та аналізу фінансових результатів підприємства ТОВ« Буд-Інвест », актуальність якої пояснюється наступним:

прибуток є важливим показником ефективності виробництва;

прибуток - це частина чистого доходу, який безпосередньо отримують суб'єкти господарювання після реалізації продукції;

з одного боку, прибуток є основним джерелом фондів підприємства, з іншого - джерелом доходів державного та місцевого бюджетів;

прибуток є найважливішим джерелом покриття передбачених у фінансовому плані витрат і платежів до бюджету.

Метою написання дипломної роботи є розкриття обліку формування фінансового результату та аналіз надходжень від господарської діяльності будівельної організації ТОВ «Буд-Інвест».

Виходячи з поставленої мети визначаються завдання курсової роботи:

охарактеризувати економічну сутність фінансових результатів в умовах ринкової економіки;

охарактеризувати систему обліку і формування фінансового результату.

проаналізувати фінансові результати діяльності підприємства.

Об'єктом дослідження даної курсової роботи є підприємство ТОВ «Буд-Інвест». Підприємство займається будівельними роботами житлових і промислових об'єктів на території міста Жигульовска і Тольятті.

При написанні курсової роботи використані основні нормативні документи, що стосуються фінансових результатів, новітня література з питань економіки, бухгалтерського обліку, статистики, аудиту, фінансового менеджменту.

1. ЕКОНОМІЧНА СУТНІСТЬ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ В УМОВАХ РИНКОВОЇ ЕКОНОМІКИ

1.1 Поняття і структура формування фінансового результату

Формування фінансових результатів має принципове значення в ринковій економіці, оскільки прибуток є спонукальним мотивом і метою підприємницької діяльності. Прибуток є узагальнюючим (інтегральними) результатом діяльності і виступає абсолютним показником ефективності виробничо-торговельної діяльності.

Фінансовий результат діяльності підприємства виражається в зміні величини його власного капіталу за звітний період. Здатність підприємства забезпечити неухильне зростання власного капіталу може бути оцінена системою показників фінансових результатів.

Показники фінансових результатів характеризують абсолютну ефективність господарювання підприємства в усіх напрямках його діяльності: виробничої, збутової, постачальницької, фінансової та інвестиційної. Вони складають основу економічного розвитку підприємства та зміцнення його фінансових відносин з усіма учасниками комерційної справи.

Зростання прибутку створює фінансову базу для самофінансування, розширеного відтворення, рішення проблем соціального та матеріального заохочення персоналу. Прибуток є також найважливішим джерелом формування доходів бюджету (федерального, республіканського, місцевого) погашення боргових зобов'язань організації перед банками, іншими кредиторами та інвесторами. Таким чином, показники прибутку є найважливішими в системі оцінки результативності та ділових якостей підприємства, ступеня його надійності і фінансового благополуччя, як партнера. [36; 28;]

Узагальнено найбільш важливі показники фінансових результатів діяльності підприємства представлені у формі № 2 річної та квартальної бухгалтерської звітності.

Питання визначення фінансового результату підприємства - один з фундаментальних і найбільш складних питань, що стоять перед бухгалтерським обліком. Численні дослідження на предмет вивчення відповідності прибутку, обчисленої в бухгалтерському обліку, її економічним змістом призвели до розмежування таких понять, як "бухгалтерська" (раніше її називали балансової) і "економічна" прибуток.

Під обліковим прибутком зазвичай розуміється прибуток, обчислена відповідно до діючих правил бухгалтерського обліку та вказується в звіті про прибутки та збитки як різниця між доходами і витратами, визнаними у звітному періоді. Поняття "бухгалтерського прибутку" в Росії введено з 1 січня 1999 р. Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. N 34н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999 N 107н, від 24.03.2000 N 31н) (п.79). [29]

Згідно з цим Положенням бухгалтерський прибуток - це кінцевий фінансовий результат, виявлений за звітний період на підставі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій та оцінки статей бухгалтерського балансу. Незважаючи на те, що в різних країнах методика розрахунку показника прибутку може різнитися, всі ці методики об'єднує використання методу нарахування і (за рідкісними винятками) принципу історичної вартості (собівартості придбання) при оцінці витрат.

Визначення бухгалтерської прибули традиційно базуються на двох основних концепціях: концепція підтримки добробуту, або збереження капіталу, концепція ефективності, або нарощення капіталу.

Відповідно до першої концепції фінансовий результат (прибуток) є приріст протягом звітного періоду власного капіталу (коштів, вкладених власниками) підприємства і є результатом поліпшення добробуту фірми. Ця концепція перегукується з висловленої ще Адамом Смітом думки про те, що прибуток є сума, яка може бути витрачена без зазіхань на капітал, а також до висловлення Джона Хікса, уточнити цю думку, згідно з яким прибуток - це сума, яку можна витратити протягом деякого проміжку часу і в кінці цього періоду мати той же достаток, що і на початку.

Дану концепцію іноді також називають концепцією прибутку, заснованої на змінах в активах і пасивах (статична модель балансу, де в активі представлені засоби, а в пасиві - джерела). Це викликано тим, що при такому підході виручка чи інші доходи можуть бути визнані лише внаслідок збільшення якого-небудь активу або зменшення будь-якого зобов'язання, і, відповідно, витрату не може бути визнаний, якщо він не викликаний зменшенням активу або збільшенням зобов'язання. Іншими словами, прибуток являє собою збільшення економічних ресурсів, що знаходяться в розпорядженні підприємства, а збиток - їх зменшенням.

Відповідно до другої концепції прибуток є різниця між доходами і витратами підприємства та мірило ефективності діяльності підприємства і його керівництва. Прибуток, згідно із цією концепцією, є результатом коректного рознесення виручки і витрат за відповідними звітними періодами, а більшість негрошових активів і пасивів є результатом такого рознесення. Коректне рознесення доходів і витрат передбачає співвіднесення в даному звітному періоді "зусиль" (тобто витрат) і відповідних їм "досягнень" (тобто доходів). При такому підході доходи і витрати, пов'язані з майбутнім періодам, будуть визнані як актив або пасиву незалежно від того, є такий актив або пасив реальний майбутній приплив чи відтік економічних ресурсів (динамічна модель балансу, де актив трактується як витрати, що переходять у витрати, а пасив - як доходи, які повинні стати цінностями). На такому підході, по суті, заснована концепція подвійного запису в бухгалтерському обліку, за допомогою якої виявляється подвійний фінансовий результат: як нарощення власного капіталу (статистична модель балансу) і як різниця між доходами та витратами (фінансова модель балансу).

У світовій практиці зараз визнається як чільної концепція підтримки добробуту, і прибуток визначається через зміни активів і пасивів. Проте використовується і друга концепція. Свідченням цього може служити використання двох видів бухгалтерського прибутку: "сукупної" (всеосяжної) прибутку, як результату зміни капіталу підприємства за рахунок усіх операцій, крім операцій з власниками, і "операційної" прибутку (тобто прибутку від поточної, або операційної, діяльності), що відбиває ефективність основної діяльності підприємства за звітний період.

Показник бухгалтерської прибутку не позбавлений недоліків. В якості основних можна виділити наступні:

- Не існує однозначної і чіткої формулювання поняття бухгалтерського прибутку як у вітчизняній, так і в зарубіжній літературі;

- В силу допущення бухгалтерськими стандартами різних країн (а найчастіше в рамках однієї країни для різних підприємств) можливості використання різних підходів при визначенні тих чи інших доходів і витрат, показники прибутку, розраховані різними підприємствами, можуть бути непорівнянні;

- Зміна загального рівня цін (інфляційна складова) обмежує порівнянність даних з прибутку, розрахованої за різні звітні періоди.

Величина прибутку, відображена в бухгалтерській звітності, не дозволяє оцінити, чи був примножені або розтрачений капітал компанії за звітний період, так як в бухгалтерській звітності на даний момент повністю не знаходять відображення всі економічні витрати підприємства на залучення довгострокових ресурсів. У звітності безпосередньо не визнається фактор "вартості капіталу", тобто того, що використання довгострокових ресурсів підприємству з економічної точки зору обходиться дорожче, ніж арифметична сума виплачених відсотків і дивідендів.

Так, незважаючи на те, що вартість використання довгострокових позикових ресурсів може бути близька до величини виплачуваних по них відсотків (з урахуванням того ефекту, який виплата відсотків надає на податкові зобов'язання компанії), вартість використання акціонерного капіталу не обмежується розміром сплачених дивідендів.

З економічної точки зору капітал підприємства примножується, коли економічні вигоди, отримані підприємством від використання довгострокових ресурсів, перевищують економічні витрати на їх залучення (будь то позикових або коштів акціонерів). Вірно і зворотне: у випадку, якщо отримані економічні вигоди менше розрахункової величини "вартості капіталу", підприємство фактично розтрачує капітал.

Це положення активно використовується в інвестиційному аналізі і більшістю інвесторів при прийнятті інвестиційних рішень, в тому числі і рішень про придбання акцій конкретного підприємства. Однак слід зазначити, що таку інформацію безпосередньо з бухгалтерської звітності отримати в даний час неможливо.

Іншими словами, підприємство може бути прибутково за даними бухгалтерського обліку, але "проїдати" свій капітал. Прагнення до оцінки ефективності використання капіталу привело до активного використання в зарубіжній практиці показника економічного прибутку.

Під економічною прибутком зазвичай розуміється приріст економічної вартості підприємства. Існує чимало різночитань у визначенні того, як же розраховувати таку економічну вартість, проте всіх їх об'єднує принципова різниця в порівнянні з бухгалтерською інтерпретацією в розумінні того, яка величина після закінчення звітного періоду вважається відповідної "рівня достатку" на початку періоду.

Економічна прибуток зазвичай визначається як різниця між рентабельністю вкладеного капіталу (матеріальним виразом якого є чисті операційні активи) і середньозваженою вартістю капіталу, помноженої на величину вкладеного капіталу:

ЕП = Вкладений капітал Ч (ROIC - WACC), (1)

де: ЕП - економічний прибуток;

R - рентабельність вкладеного (інвестованого) капіталу, яка розраховується як відношення чистого операційного прибутку після оподаткування до величини вкладеного капіталу;

W - середньозважена вартість капіталу розраховується за формулою:

W = (Rf + b 'Rem) Ч E + (Rf + Rdm)' (1 - T) Ч D, (2)

де: Rf - безризикова ставка дохідності;

Rem - ринкова премія за ризик за вкладеннями в акції;

b - ступінь ризикованості активу;

Rdm - ринкова премія за ризик за позиковими зобов'язаннями;

T - ефективна ставка оподаткування;

E - частка власного (акціонерного) капіталу в загальному капіталі компанії у відсотках;

D - частка позикового капіталу в загальному капіталі компанії у відсотках.

З урахуванням того, що в російських умовах через нерозвиненість інформаційної бази достатньо складно визначити багато з показників, необхідні для розрахунку середньозваженої вартості капіталу, на практиці часто зустрічається наступний алгоритм, що використовує базові показники для розвиненої економіки, але що вводить певні коректування на російську специфіку:

- Визначається безризикова ставка на початок звітного періоду на основі даних про дохідність до погашення довгострокових єврооблігацій російського уряду;

- Ринкова премія за ризик приймається рівною 8,5% (величина, звичайно приймається для країн з "перехідною економікою", в тому числі країн Східної Європи та Росії) і коригується на коефіцієнт b, встановлений для аналогічної галузі (тобто для компаній - аналогів в США);

- Визначається премія по рублевих зобов'язаннями в порівнянні з доларовими на підставі даних по тримісячних депозитах у відповідних валютах;

- Отримані результати підсумовуються.

Крім того, розрахунок середньозваженої вартості капіталу в Росії характеризується деякою мірою умовності, в тому числі і через нестабільність економічної ситуації, що призводить до сильних коливаннях процентних ставок. [31; 35]

Слід відрізняти показник "чисті операційні активи", що характеризує величину вкладеного капіталу, від поняття "чисті активи", як вони позначені Наказом Мінфіну Росії від 5 серпня 1996 р. N 71 "Про порядок оцінки вартості чистих активів акціонерних товариств". У порівнянні з використовуваним у вітчизняній практиці показником "чистих активів" поняття "чисті операційні активи" включає в себе також активи, джерелом фінансування яких є короткострокові та довгострокові процентні зобов'язання.

Таким чином економічна прибуток дозволяє порівняти рентабельність вкладеного капіталу компанії з мінімально необхідної для виправдання очікувань інвесторів прибутковістю і висловити отриману різницю в грошових одиницях. Використовуючи наведену вище формулу, економічний прибуток можна також визначити як різницю між чистою операційним прибутком після оподаткування і величиною вкладеного капіталу, помноженої на середньозважену вартість капіталу. Такий розрахунок економічного прибутку буде більш підходити до її трактування як різниці між тим, що компанія заробляє за конкретний період часу, і тим мінімумом, який вона повинна запрацювати, щоб задовольнити своїх інвесторів.

Можна сказати, що від показника бухгалтерського прибутку економічний прибуток відрізняється тим, що при її розрахунку враховується вартість використання усіх довгострокових та інших процентних зобов'язань (джерел), а не тільки витрат по сплаті відсотків за позиковими коштами, як це має місце бути при розрахунку бухгалтерського прибутку . Іншими словами, бухгалтерський прибуток перевищує економічну на величину альтернативних витрат або витрат відкинутих можливостей.

Саме економічний прибуток служить критерієм ефективності використання ресурсів. Позитивне її значення означає, що компанія заробила більше, ніж потрібно для покриття вартості використовуваних ресурсів, а значить, компанією була створена додаткова вартість для тих, хто надав їй свій капітал.

Якщо ж ситуація зворотна, - то це свідчить про те, що організація опинилася нездібна покрити вартість використання залучених ресурсів або, іншими словами, що вона проїдає наданий їй капітал. Таким чином, відсутність економічного прибутку може стати причиною перетікання капіталу в інші сфери використання.

Існування понять "бухгалтерська" і "економічна" прибуток не означає можливість прямого зіставлення їх значень. У кожного показника може бути своя сфера застосування.

Більш коректною бачиться їх характеристика як взаємодоповнюючих способів аналізу діяльності господарюючих суб'єктів. Використання показника економічного прибутку може як підтвердити, так і спростувати висновки, зроблені на основі показника бухгалтерського прибутку, і стати причиною подальшої аналітичної роботи.

З точки зору оцінки ефективності показник економічного прибутку дає більш повне в порівнянні з показником бухгалтерського прибутку уявлення про ефективність використання підприємством наявних активів, в силу того, що порівнює фінансовий результат, отриманий конкретним підприємством, з результатом який забезпечить йому реальне, а не тільки номінальне збереження вкладених коштів. У зв'язку з цим саме показник економічного прибутку бачиться більш ємним і корисним при прийнятті рішення інвестором про свої дії у відношенні цінних паперів компанії. [35]

1.2 Аналіз складу і динаміки балансового прибутку. Аналіз фінансових результатів від звичайних видів діяльності

У процесі аналізу необхідно вивчити склад прибутку від звичайної діяльності, її структуру, динаміку і виконання плану за звітний рік. При вивченні динаміки прибутку необхідно враховувати інфляційні фактори зміни її суми. Для цього виручку необхідно скоригувати на середньозважений зростання цін на продукцію підприємства в середньому по галузі, а собівартість товарів, продукції (робіт, послуг) зменшити на їхній приріст у результаті підвищення цін на спожиті ресурси за аналізований період. Для проведення аналізу прибутку за складом і в динаміці складають аналітичну таблицю. Де розглядаються показники за базисний період та звітний зіставляються дані сальдо від операційних, позареалізаційних витрат і доходів, прибуток від продажів і звичайної діяльності.

Основну частину прибутку підприємства одержують від звичайних видів діяльності, до якої відносять прибуток від продажу продукції (робіт, послуг).

Прибуток від продажу продукції в цілому по підприємству залежить від чотирьох факторів першого рівня співпідпорядкованості: обсягу продажів продукції (VРП); її структури (УД _i); собівартості (З _i) та рівня средньореалізаціоних цін (Ц _i).

Обсяг продажів продукції може здійснювати позитивний і негативний вплив на суму прибутку. Збільшення обсягу продажів рентабельної продукції приводить до пропорційного збільшення прибутку. Якщо ж продукція є збитковою, то при збільшенні обсягу продажів відбувається зменшення суми прибутку.

Структура товарної продукції може здійснювати як позитивний, так і негативний вплив на суму прибутку. Якщо збільшиться частка більш рентабельних видів продукції в загальному обсязі її реалізації, то сума прибутку зросте, і навпаки, при збільшенні питомої ваги низькорентабельної чи збиткової продукції загальна сума прибутку зменшиться.

Собівартість продукції і прибуток знаходяться в обернено пропорційній залежності: при збільшенні рівня цін сума прибутку зростає і навпаки.

Малюнок 1. Схема факторного аналізу прибутку

Розрахунок впливу цих факторів на суму прибутку можна виконати способом ланцюгових підстановок, послідовно заміняючи планову величину кожного фактора фактичною величиною

Зміна суми прибутку за рахунок:

обсягу реалізації продукції (3)

структури товарної продукції (4)

середніх цін реалізації (5)

собівартості реалізованої продукції (6)

Спочатку потрібно знайти суму прибутку при фактичному обсязі продажів і плановій величині інших факторів. Для цього слід розрахувати відсоток виконання плану за обсягом продажів продукції, а потім планову суму прибутку скорегувати на цей відсоток.

Виконання плану за обсягом продажів обчислюють зіставленням фактичного обсягу реалізації з плановим у натуральному (якщо продукція однорідна), умовно-натуральному й у вартісному вираженні (якщо продукція неоднорідна за своїм складом), для чого бажано використовувати базовий (плановий) рівень собівартості окремих виробів, так як собівартість менше піддана впливу структурного фактора, ніж виручка.

Потім слід визначити суму прибутку при фактичному обсязі і структурі реалізованої продукції, але при плановій собівартості і планових цінах. Для цього необхідно від умовної виручки відняти умовну суму витрат:

. (7)

Потрібно підрахувати також, скільки прибутку підприємство могло б одержати при фактичному обсязі продукції. Для цього від фактичної суми виторгу слід відняти умовну суму витрат:

. (8)

Таблиця 1.2

Розрахунок впливу факторів першого рівня на зміну суми прибутку від продажів

Якщо підприємство виробляє неоднорідні види продукції, тоді структура реалізованої продукції визначається відношенням кожного виду продукції в оцінці за плановою собівартістю до загального обсягу продажу продукції в тій же оцінці. У цій ситуації для розрахунку впливу структурного фактора на зміну загальної суми прибутку використовується модель.

(9)

де R _iпл - планова рентабельність i-х видів продукції (відношення суми прибутку до повної собівартості реалізованої продукції).

Слід проаналізувати також виконання плану і динаміку прибутку від реалізації окремих видів продукції, величина якої залежить від трьох факторів першого порядку: обсягу продажу продукції (VРП _i), собівартості (З _едi) і средньореалізаціоних цін (Ц _i). Факторна модель прибутку від реалізації окремих видів продукції має вигляд

(10)

1.3 Аналіз фінансових результатів від інших видів діяльності

Виконання плану по прибутку в значній мірі залежить від фінансових результатів діяльності, не пов'язаних з реалізацією продукції. Це фінансові результати, отримані від операційних, позареалізаційних операцій і надзвичайних обставин.

Аналіз зводиться в основному до вивчення динаміки і причин отриманих збитків і прибутку по кожному конкретному випадку. Збитки від виплати штрафів виникають у зв'язку з порушенням окремими службами договорів з іншими підприємствами, організаціями та установами. При аналізі встановлюються причини невиконаних зобов'язань, приймаються заходи для запобігання допущених помилок.

Зміна суми отриманих штрафів може відбутися не тільки в результаті порушення договірних зобов'язань постачальниками і підрядниками, а й через ослаблення фінансового контролю у відношенні їх. Тому при аналізі даного показника слід перевірити, чи в усіх випадках порушення договірних зобов'язань були пред'явлені постачальникам відповідні санкції.

Збитки від списання безнадійної дебіторської заборгованості виникають зазвичай на тих підприємствах, де постановка обліку і контролю за станом розрахунків знаходиться на низькому рівні. Прибутки (збитки) минулих років, виявлені в поточному році, також свідчать про недоліки бухгалтерського обліку.

Особливої ​​уваги заслуговують доходи з цінних паперів (акцій, облігацій, векселів, сертифікатів і т.д.). Підприємства-утримувачі цінних паперів одержують певні доходи у вигляді дивідендів. У процесі аналізу вивчається динаміка дивідендів, курсу акцій, чистого прибутку, що припадає на одну акцію, встановлюються темпи їх зростання або зниження.

На закінчення аналізу розробляються конкретні заходи, спрямовані на попередження і зменшення збитків і втрат від даних видів діяльності.

В умовах ринкових відносин, як свідчить світова практика, є три основні джерела отримання прибутку.

Перше джерело утворюється за рахунок монопольного становища підприємства з випуску тієї чи іншої продукції та унікальності продукту. Підтримка цього джерела на відносно високому рівні передбачає постійне оновлення продукту. Тут слід враховувати такі протидіючі сили, як антимонопольна політика держави і зростаюча конкуренція з боку інших підприємств.

Друге джерело пов'язаний безпосередньо з виробничою і підприємницькою діяльністю. Практично він стосується всіх підприємств. Ефективність його використання залежить від знання кон'юнктури ринку і вміння адаптувати розвиток виробництва під цю постійно мінливу кон'юнктуру. Величина прибутку в даному випадку залежить, по-перше, від правильності вибору виробничої спрямованості підприємства з випуску продукції (вибір продуктів, що користуються стабільним і високим попитом), по-друге, від створення конкурентоспроможних умов продажу своїх товарів і надання послуг (ціна, строки поставки , обслуговування покупців), по-третє, від виробництва (чим більший обсяг виробництва, тим більше маса прибутку), по-четверте, від структури зниження витрат виробництва.

Третє джерело виникає з інноваційної діяльності підприємства. Його використання передбачає постійне оновлення продукції, що випускається, забезпечення її конкурентоспроможності, зростання обсягів реалізації та збільшення маси прибутку [31, 35].

1.4 Управління фінансовими результатами

Під управлінням фінансовими результатами підприємства розуміють комплекс заходів з управління кредитно-грошовими відносинами підприємства, що реалізуються у певному порядку відповідальною структурою для вирішення взаємопов'язаних завдань відновлення, зміцнення і розширення фінансів. [16]

У загальному плані поточні завдання з управління фінансовими результатами визначаються господарською діяльністю підприємства, зафіксованої практично у кожному статуті: - поліпшення фінансових результатів або максимізація прибутку.

До конкретних завдань щодо поліпшення фінансового результату відносяться:

оптимізація витрат (оцінка розмірів і структури, виявлення резервів, рекомендації зі зниження і ін);

оптимізація доходів (співвідношення прибутку і податків, розподіл прибутку та ін);

реструктуризація активів підприємства (вибір та забезпечення розумного співвідношення поточних активів);

забезпечення додаткових доходів підприємства (від непрофільної реалізаційною і фінансової діяльності, реструктуризації майнового комплексу - «скидання» зайвих видів майна, основних фондів, довгострокових фінансових вкладень);

вдосконалення розрахунків з контрагентами (підвищення грошової складової в обсязі продажів);

вдосконалення фінансових взаємовідносин з дочірніми товариствами.

Співвідношення цих завдань шляхом побудови «дерева цілей» і виділення пріоритетів має визначатися за результатами фінансової політики.

Таким чином, можна укрупнено визначити основні об'єкти при управлінні фінансовими результатами:

Регулювання фінансових результатів виробничої діяльності, тобто визначення оптимальних варіантів формування окремих елементів собівартості виробництва, розподілу витрат, ціноутворення, оподаткування і т.д.

Управління активами - діяльність, пов'язана з формуванням майна підприємства.

Майнові процеси, перш за все, пов'язані з інвестиціями, спрямованими підприємством на технічний розвиток (реконструкція, оновлення технологічного обладнання, освоєння нових видів продукції, будівництво та ремонт нерухомого майна виробничого і т. д.), фінансовими інвестиціями (придбання цінних паперів, створення дочірніх підприємств і т.д.), фінансування поточної виробничої діяльності, маневруванням тимчасово вільними коштами, а також із зворотними процесами - використанням, ліквідацією об'єктів майнового комплексу, їх реалізацією і т. д. [22]

У зв'язку з цим перед фінансовим менеджером стоять взаємопов'язані і різноспрямовані завдання - з одного боку, вибір найбільш вигідного варіанта інвестицій, а з іншого - постійний контроль за ефективним використання існуючого майнового комплексу.

Дійсно, управління фінансовими результатами не можна назвати ефективним, якщо навіть при здійсненні успішної поточної інвестиційної діяльності не приділяється увага баласту в існуючих активах підприємства: фінансові вкладення, що не приносять дохід, невикористовувані основні засоби, надлишки матеріальних запасів, заморожене капітальне будівництво і т. д. Від зайвих матеріальних цінностей необхідно позбавлятися усіма можливими засобами, тому що, по-перше, їх реалізація забезпечує додатковий приплив грошових коштів, яких, як правило, не вистачає, по-друге, це веде до зниження витрат на їх утримання та, по-третє, знижує податковий тягар в частині податку на майно. [26;]

Управління джерелами фінансових ресурсів - управління власним і позиковим капіталом.

В якості джерел фінансових ресурсів на будь-якому підприємстві використовуються як власні, так і позикові кошти. Фінансовий менеджер повинен вибирати джерела, попередньо оцінивши вартість цих ресурсів, ступінь фінансового ризику, можливі наслідки на фінансовий стан підприємства.

Залучення платних фінансових ресурсів пов'язане з аналізом ефективності виробництва. Якщо рентабельність виробництва вище банківського відсотка, то залучення кредитів вигідно, тому що розширення виробництва у зв'язку з залучення позикового капіталу збільшує загальну масу прибутку. І навпаки, якщо банківський відсоток вище рівня рентабельності виробництва, то не тільки весь одержаний прибуток, а й частину власних коштів йде на погашення плати за використання позикових коштів. Тому для низько рентабельних підприємств доцільно залучати позикові кошти не для вирішення поточних проблем, а в якості довгострокових інвестицій під реально ефективні проекти. [29]

Те ж саме відноситься і до заборгованості підприємства перед бюджетом і позабюджетними фондами - після настання строку платежів заборгованість можна розглядати як платне кредитування підприємства державою.

Кредиторську заборгованість перед персоналом і постачальниками (з сформованій договірної практики в договорах, як правило, не обумовлюються штрафні санкції за прострочення платежів) можна розглядати як відносно дешеві джерела фінансових ресурсів. Відносність визначається непрямими наслідками.

У першому випадку при нагромадженні заборгованості постачальники можуть припинити поставки, і підприємству доведеться шукати альтернативних, найчастіше більш дорогих постачальників. При збільшенні терміну затримки виплати заробітної плати наростає соціальна напруженість, збільшується ймовірність страйкового руху, зриву виробничої програми, відтоку кваліфікованого персоналу і т. д. [23; 29;]

Найбільш безпечним з фінансової точки зору джерелом додаткових фінансових ресурсів можна вважати додаткову емісію акцій. Але цей процес значно розтягнутий у часі, до того ж оплата емітованих цінних паперів носить імовірнісний характер при значних витратах на сам процес емісії.

Як можна помітити, для повноцінного і комплексного управління фінансовими результатами необхідна постановка ефективної служби фінансового менеджменту, оскільки при управлінні фінансовими результатами зачіпаються практично всі області і це правильно, так як фінансовий результат є кінцевим результатом діяльності всіх підрозділів компанії. Саме розробка фінансового менеджменту на мікрорівні має стати ключовим для стабілізації стану кожного підприємства і російської економіки в цілому, оскільки саме раціонально організаційні, фінансові потоки, як кров живого організму, дозволяють функціонувати економічній структурі у всіх сферах господарської діяльності - постачанні, виробництві, збуті, трудових взаєминах. [23;]

Таким чином: для кращого управління прибуток класифікують наступним чином:

загальний прибуток (збиток) звітного періоду - балансовий прибуток (збиток);

прибуток (збиток) від реалізації продукції (робіт, послуг);

прибуток від фінансової діяльності;

прибуток (збиток) від інших позареалізаційних операцій;

оподатковуваний прибуток;

чистий прибуток.

Всі показники містяться у формі № 2 квартальної та річної бухгалтерської звітності підприємства - «Звіт про прибутки і збитки».

Прибуток - найважливіший показник, що характеризує фінансовий результат діяльності підприємства. Зростання прибутку визначає зростання потенційних можливостей підприємства, підвищує ступінь його ділової активності. За прибутком визначаються частка доходу засновників і власників, розміри дивідендів та інших доходів. За прибутком визначається також рентабельність власних і позикових коштів, основних фондів, всього авансованого капіталу і кожної акції. Характеризуючи рентабельність вкладень коштів в активи даного підприємства і ступінь вмілості його господарювання, прибуток є найкращим мірилом фінансового здоров'я підприємства. Тому необхідно чітко окреслити завдання й об'єкти управління для досягнення кращого фінансового результату [31; 34;].

1.5 Техніко-економічна характеристика підприємства ТОВ «СТРОЙ-ІНВЕСТ»

Товариство обмеженою відповідальності «Буд-Інвест» створено на підставі рішення загальних зборів учасників від 10.11.2002 та зареєстровано постановою мера міста Тольятті від 14.12. 2002 року, № 3489. Будівельна організація «Буд-Інвест» утворена 2002 року.

Про сновним сфера діяльності:

Будівництво,

виробництво будівельних матеріалів і конструкцій,

спеціальні, оздоблювальні, проектні роботи,

технологічна комплектація,

автотранспортні перевезення,

будівельна механізація

інвестиційна діяльність

Про бласт діяльності:

Будівництво будівель і споруд на об'єктах промислового і цивільного призначення.

Відмітною якістю будівельної фірми «Буд-Інвест» при виконанні функцій генерального підрядника була націленість компанії на дотримання термінів, гідне якість обробки здаються замовнику приміщень і гарантія на роботу всіх інженерних систем і конструкцій, виконаних субпідрядними організаціями на об'єкті.

ТОВ «Буд-Інвест» працює на ринку будівельних послуг і на сьогоднішній день займає свою нішу серед фахівців, що спеціалізуються в області створення сучасних інтер'єрів від ідеї до втілення об'єкта під ключ.

Основні показники техніко-економічної характеристики діяльності ТОВ «СТРОЙ-ІНВЕСТ» доцільно внести в таблицю

Таблиця 2.1

Техніко-економічна характеристика ТОВ «СТРОЙ-ІНВЕСТ»

Виходячи з показників і розрахунків таблиці техніко-економічних показників можна сказати, що виручка від продажу продукції, робіт, послуг знизилася на -1124398 руб. або на -66,5%. Собівартість проданої продукції, наданих послуг знизилася на -1239084 руб. або на 74%. Відповідно зменшилися витрати на 1 крб. товарної продукції на -0,21 грн. / руб. або на 21%. Зменшення виручки та скорочення витрат відбулося не пропорційно, спостерігається зменшення собівартості в більшій мірі, ніж зменшення виручки. Разом з тим за звітний період спостерігається збільшення балансового прибутку на +5593 руб. або на +35%. Також збільшилася чистий прибуток на +4233 руб. або на +37%.

Середньооблікова чисельність працюючих на підприємстві ТОВ «СТРОЙ-ІНВЕСТ» не збільшилася і становить 6 осіб як в минулому році, так і в звітному. Збільшився фонд заробітної плати на +5800 руб. або на +7%. Разом з тим знизилася середньорічна вироблення працює на -187399,6 руб. мул на -66%. Збільшилися витрати заробітної плати на 1 руб. товарної продукції на +0,111 руб. / руб. Середньорічна вартість ОПФ знизилася на-6447руб. Через зниження виручки не пропорційно зниженню середньорічної вартості ОПФ, знизилася фондовіддача на -36,26 руб., Що становить -55%. Відповідно збільшилася фондомісткість на +0,018 руб. / руб. Фондоозброєність знизилася, через зниження вартості ОПФ і незмінній кількості працюючих на підприємстві ТОВ «СТРОЙ-ІНВЕСТ», зниження становить 25%. Рентабельність загальна збільшилася +3,88 пункту, а рентабельність розрахункова збільшилася на +2,86 пункту, що складає +417% і +412% відповідно. Таким чином фінансово-хозяйстственную діяльність підприємства ТОВ «СТРОЙ-ІНВЕСТ» можна визнати задовільною [24].

2. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ та його вдосконалення

2.1 Облік доходів і витрат від звичайних видів діяльності

Відповідно до облікової політикою організації ТОВ «СТРОЙ-ІНВЕСТ» балансовий прибуток і використання прибутку відображаються на счетет 99 Прибутки та збитки ». Для цілей оподаткування виручку від реалізації товарів і послуг вважають у міру оплати, яка відображається по рахунку 90 «Продажі». Всі поточне витрати на виробництво відбиваються на собівартості реалізації послуг і обліковуються на рахунку 40. Витрати на реалізацію закуплених матеріалів, відображаються на рахунку 20 «основне виробництво»

Метод визначення виторгу від реалізації робіт (послуг) встановлюється будівельною організацією на звітний рік виходячи з умов господарювання і укладених договорів і є елементом облікової політики будівельної організації.

У бухгалтерському обліку прибуток або збиток від реалізації (продажу) будівельної продукції визначається порядком, аналогічним для визначення прибутку від реалізації (продажу) продукції (робіт, послуг) організацій інших галузей сфери матеріального виробництва

Дебет 90 «Продажі», субрахунок «Собівартість продажів»

Кредит 20 «Основне виробництво»

- На суму фактичної собівартості зданих будівельно - монтажних робіт;

Дебет 62 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» «Розрахунки з покупцями і замовниками»

Кредит 90 «Продажі», субрахунок "Дохід"

- На суму договірної вартості зданих будівельно - монтажних робіт;

Дебет 90 «Продажі», субрахунок «Прибуток / збиток від продажу»

Кредит 99 «Прибутки та збитки»

- На суму прибутку від реалізації (продажу) будівельно - монтажних робіт

Виручка від виконання будівельних робіт є для будівельних організацій доходом по звичайних видах діяльності на підставі п.5 Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 32н. При цьому згідно з п.13 ПБО 9 / 99 організація може визнавати в бухгалтерському обліку виручку від виконання робіт у міру готовності роботи (тобто поетапно) або по завершенні виконання роботи в цілому.

Аналогічний порядок визнання виручки будівельними організаціями (підрядчиками) передбачений Положенням по бухгалтерському обліку «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво» ПБУ 2 / 2008, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 20.12.1994 N 167. Відповідно до п.16 ПБО 2 / 2008 підрядник може застосовувати два методи визначення фінансового результату в залежності від прийнятих форм визначення доходу. Під час визначення доходу в міру виконання окремих робіт по конструктивних елементах або етапам може застосовуватися метод «Дохід за вартістю робіт по мірі їх готовності».

При застосуванні методу «Дохід за вартістю робіт по мірі їх готовності» фінансовий результат у підрядника виявляється за певний звітний період часу після повного завершення окремих робіт по конструктивних елементах або етапах, передбаченим проектом, як різниця між обсягом виконаних робіт і припадають на них витрат (п .17 ПБО 2 / 2008).

Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н, сума отриманого на виконання першого етапу робіт авансу відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, у даному випадку з рахунком 51 «Розрахункові рахунки». При цьому аванси обліковуються на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» відокремлено. [14;]

Для узагальнення інформації про закінчені відповідно до укладених договорів етапах робіт, що мають самостійне значення, Планом рахунків призначений рахунок 46 «Виконані етапи по незавершених роботах». За дебетом рахунка 46 «Виконані етапи по незавершених роботах» враховується вартість оплачених замовником закінчених організацією етапів робіт, прийнятих у встановленому порядку, в кореспонденції з рахунком 90 «Продажі», субрахунок 90-1 "Дохід". Одночасно сума витрат по закінчених та прийнятим етапів робіт списується з кредиту рахунку 20 «Основне виробництво» у Дебет 90 «Продажі», субрахунок 90-2 "Собівартість продажів».

Суми що надійшли від замовників засобів в оплату закінчених і прийнятих етапів відображаються в бухгалтерському обліку підприємства ТОВ «СТРОЙ-ІНВЕСТ» за дебетом рахунків обліку грошових коштів в кореспонденції з рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Зазначені суми є для організації авансовими платежами і також враховуються на рахунку 62 відокремлено.

Після закінчення всієї роботи в цілому оплачена замовником вартість етапів, врахована на рахунку 46 «Виконані етапи по незавершених роботах», списується в Дебет 62 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» «Розрахунки з покупцями і замовниками», тобто рахунок 46 закривається після здачі закінченого будівництвом об'єкта замовнику.

При визнанні виручки від виконання робіт по етапах здача окремого етапу виконаних робіт для цілей оподаткування розглядається як реалізація цих робіт з нарахуванням і сплатою встановлених законодавством податків з такої реалізації.

У наведеній таблиці 2.1 найменування субрахунку 62-1 «Розрахунки із замовниками за авансами отриманими».

Таблиця 2.1

Отримання грошових коштів у вигляді авансу в рахунок майбутнього виконання робіт оформляється будівельною організацією складанням рахунки - фактури та відповідними записами в книзі продажів. При здачі виконаних робіт у рахунок отриманих авансових чи інших платежів у книзі продажів здійснюється коректування запис, що зменшує раніше нараховану суму податку за цими платежами.

Фінансовий результат від реалізації інших активів організації (включаючи об'єкти нематеріальних активів) відображається аналогічним порядком формується також на рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

У бухгалтерському обліку фінансовий результат від зазначених операцій оформляється проводками:

Дебет 90 «Продажі»

Кредит 23 «Допоміжні виробництва»

- На суму фактичної собівартості робіт і послуг допоміжних виробництв;

Дебет 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

Кредит 90 «Продажі»

- На суму договірної вартості проданих робіт і послуг;

Дебет 90 «Продажі»

Кредит 99

- На суму отриманого прибутку

Фінансовий результат від реалізації стороннім організаціям продукції та послуг підсобних і допоміжних виробництв визначається як різниця між вартістю цієї продукції (послуг) за продажними цінами без податку на додану вартість та інших відрахувань, передбачених законодавством Російської Федерації, та її собівартістю [19; 20; 21; 23; 26; 35, 230-243; 52, 314-318;].

2.2 Облік операційних доходів і витрат

Склад операційних доходів і витрат визначено ПБО 9 / 99 і ПБУ 10/99. Основну частину операційних доходів і витрат складають доходи і витрати від вибуття майна (крім продажу готової продукції (робіт, послуг і товарів)) і від участі в інших організаціях (надходження і витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації, прав, виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, надходження і витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, прибуток або збиток від участі у спільній діяльності).

Облік доходів і витрат від продажу активів (за винятком готової продукції та товарів). При вибутті амортизується майна внаслідок продажу, списання у зв'язку із закінченням строку корисного використання та з інших причин, безоплатної передачі суму амортизації основних фондів і нематеріальних активів списують в дебет рахунків 02 «Амортизація основних засобів», 05 «Амортизація нематеріальних активів» з кредиту рахунків 01 «Основні засоби» і 04 «Нематеріальні активи». Залишкову вартість основних засобів і нематеріальних активів списують з кредиту рахунків 01 і 04 в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати». У дебет рахунка 91 списують також всі витрати, пов'язані з вибуттям амортизується майна (включаючи ПДВ по проданому майну).

При визначенні прибутку (збитку) від реалізації основних засобів і іншого майна будівельної організації враховується різниця (перевищення) між продажною ціною, без податку на додану вартість та інших відрахувань, передбачених законодавством Російської Федерації, і первісної (відновної) або залишковою вартістю цих коштів і майна , збільшеної на індекс інфляції в установленому порядку. При цьому залишкова вартість майна застосовується до основних засобів, нематеріальних активів.

У бухгалтерському обліку підприємства ТОВ «СТРОЙ-ІНВЕСТ» формування прибутку (збитку) за цією групою операцій відображається проводками:

Дебет 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок «Інші витрати»

Кредит 01 «Основні засоби»

- На суму вартості реалізованих об'єктів основних засобів;

Дебет 02 «Знос основних засобів»

Кредит 47 - на суму нарахованого зносу;

З кредиту рахунку 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» списується вже залишкова вартість реалізованих об'єктів, яка формується на цьому рахунку (субрахунку);

Дебет 91 «Інші доходи і витрати» кредит рахунків обліку виробничих витрат - на суму вартості витрат, пов'язаних з реалізацією об'єктів основних засобів;

Дебет 62 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

Кредит 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші доходи»

- На суму договірної вартості реалізованих (проданих) об'єктів основних засобів;

Дебет 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Сальдо інших доходів і витрат»

Кредит 99 «Прибутки збитки»

- На суму отриманого прибутку

Дебет 99 «Прибутки збитки»

Кредит 91 «Інші доходи і витрати»

- На суму отриманого збитку.

При вибутті матеріалів та іншого неамортізіруемого майна внаслідок продажу, списання у зв'язку з псуванням, безоплатної передачі їх вартість списують в дебет рахунків 91 «Інші доходи і витрати». Суму заборгованості покупців за продане майно відображають за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» [21; 22; 23;].

При здійсненні операцій по вкладах в статутні капітали інших організацій і за вкладами учасників простого товариства у спільне майно товаришів негрошовими засобами звичайно виникає різниця між вартістю переданого майна та узгодженої оцінкою вкладу. Ця різниця відображається в залежності від її значення по кредиту або дебету рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (перевищення узгодженої вартості над облікової відображається за дебетом рахунка 58 «Фінансові вкладення» і кредитом рахунку 91; зворотне співвідношення - за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати »і кредиту рахунку 58).

Доходи від участі в інших організаціях можна враховувати:

за фактичним надходженням грошових коштів;

за попередньою нарахування доходів і записи на рахунках.

При першому варіанті в міру надходження грошових коштів дебетують рахунки 50, 51, 52, 55 і кредитують рахунок 91 «Інші доходи і витрати».

При другому варіанті нараховані доходи оформляють наступній бухгалтерської записом:

Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

- На суму доходів від вкладів у статутний капітал інших організацій, орендної плати та дивідендів

Кредит 91 «Інші доходи і витрати» - на всю суму нарахованих доходів

Надійшли платежі по доходах підприємство ТОВ «СТРОЙ-ІНВЕСТ» відображає за дебетом рахунків обліку грошових коштів (50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок»,) і кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

Відрахування в оціночні резерви (під зниження вартості матеріальних цінностей, під забезпечення вкладень у цінні папери, за сумнівним боргах) відображають за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» і кредиту рахунків 14 «Резерви на зниження вартості матеріальних цінностей», 59 «Резерви під знецінення вкладень у цінні папери »і 63« Резерви по сумнівним боргами ». Невикористані резерви в періоді, що настає за періодом їх створення, списують в дебет рахунків 14 «Резерви на зниження вартості матеріальних цінностей», 59 «Резерви під знецінення вкладень у цінні папери» і 63 «Резерви по сумнівним боргами» з кредиту рахунку 91 «Інші доходи і »[21; 23; 35; 52;].

2.3 Облік позареалізаційних доходів і витрат

Відповідно до ПБО 9 / 99 і 10/99 позареалізаційними доходами та витратами є:

- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, отримані і сплачені;

- Активи, отримані і передані безоплатно, у тому числі за договором дарування;

- Надходження до відшкодування та відшкодування заподіяних організації збитків;

- Прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році, і збитки минулих років, визнані у звітному році;

- Суми кредиторської, депонентської та дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності;

- Курсові різниці;

- Сума дооцінки та уцінки активів;

- Перерахування коштів, пов'язаних з благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно - просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;

- Інші позареалізаційні доходи і витрати.

Надходження від сплати штрафів, пені, неустойок різних і інших видів санкцій відображають за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» і дебету рахунків обліку грошових коштів і розрахунків з дебіторами.

Сплачені підприємством ТОВ «СТРОЙ-ІНВЕСТ» суми штрафів, пені, неустойок та суми від інших санкцій відображають за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» з кредиту рахунків обліку грошових коштів. При цьому суми, внесені до бюджету у вигляді санкцій, до складу витрат по позареалізаційних операцій не включають, а відносять на зменшення прибутку за рахунком 99 «Прибули і збитки».

Прибуток минулих років, виявлену у звітному році, відображають за дебетом рахунка 51 «Розрахунковий рахунок» і кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати», збитки оформляють зворотного бухгалтерським проведенням.

Суми кредиторської і депонентської заборгованості, щодо яких термін позовної давності минув, списують в Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та Кредит 91 «Інші доходи і витрати». Дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, списується з кредиту рахунку 76 на рахунок коштів резерву сумнівних боргів (63) або в Дебет 91 «Інші доходи і витрати».

Позитивні курсові різниці в залежності від об'єкта обліку оформляють такими бухгалтерськими записами:

Дебет 58 «Фінансові вкладення»

- На різницю за операціями з фінансовими вкладеннями

Дебет рахунків 50 «Каса», 52 «Валютний рахунок»

- На різницю за грошовими коштами у валюті

Дебет 71 «Розрахунки з підзвітними особами» (за операціями видачі валюти під звіт) та інших рахунків

По заборгованості перед постачальниками і підрядниками позитивну курсову різницю відображають за кредитом рахунку 91 і дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Негативні курсові різниці оформляють зворотними бухгалтерськими проводками по відношенню до позитивної курсової різниці.

Суми дооцінки активів списують з кредиту рахунку 91 в дебет рахунків обліку активів, сума уцінки активів оформляється зворотного бухгалтерським записом.

У Дебет 91 «Інші доходи і витрати» з кредиту різних рахунків списують витрати, пов'язані з благодійною діяльністю, здійсненням наступних заходів: спорту, відпочинку, розваг, культурно - просвітницького характеру і інших аналогічних.

Інші позареалізаційні витрати і втрати списуються з дебету або кредиту відповідних рахунків у момент їх виявлення на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».

Дебет 91 «Інші доходи і витрати»

Кредит 20 «Основне виробництво»

-Списані витрати за анульованими виробничими замовленнями (на вартість невикористаних напівфабрикатів, деталей і вузлів), 97 «Витрати майбутніх періодів» (на суму витрат з підготовки виробництва, що відносяться до анульованим замовленнями) та ін

Аналітичний облік по рахунку 91 «Інші доходи і витрати» ведеться по кожному виду інших доходів і витрат. При цьому побудова аналітичного обліку за іншими доходами і видатками, які належать до однієї і тієї ж фінансової, господарської операції, повинно забезпечувати можливість виявлення фінансового результату по кожній операції.

У бухгалтерському обліку ТОВ «СТРОЙ-ІНВЕСТ» належні до вступу засоби відображаються проводкою:

Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

Кредит 91 «Інші доходи і витрати»

доходи від здачі майна в оренду -

Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

Кредит 91 «Інші доходи і витрати»

-Суми, що надійшли в погашення дебіторської заборгованості, списаної в минулі роки на збиток як безнадійної до одержання -

Дебет 51 «Розрахункові рахунки»

Кредит 91 «Інші доходи і витрати»

- Присуджені або визнані боржником штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення умов господарських договорів, а також з відшкодування завданих збитків

Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по претензіях»

Кредит 91 «Інші доходи і витрати»

прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році -

дебет рахунків обліку неврахованих надходжень

Кредит 91 «Інші доходи і витрати»

-Інші доходи від операцій, безпосередньо не пов'язаних з виробництвом та реалізацією продукції (робіт, послуг) -

дебет рахунків обліку надходжень Кредит 91 «Інші доходи і витрати».

Позареалізаційні (інші) витрати враховуються, відповідно, за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати».

До складу позареалізаційних витрат включаються:

- Витрати за розірваними договорами на будівництво, за анульованими виробничими замовленнями, а також витрати на виробництво, не дало продукції.

У бухгалтерському обліку таке списання відбивається проводкою:

Дебет 91 «Інші доходи і витрати»

Кредит 20 «Основне виробництво»

-Витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів (крім витрат, що відшкодовуються за рахунок інших джерел)

Дебет 91 «Інші доходи і витрати»

Кредит 94

- Списані не компенсовані винуватцями втрати від простоїв за зовнішніми причинами

Дебет 91 «Інші доходи і витрати»

Кредит 10 «Матеріали» (або 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»)

-Збитки за операціями з тарою -

Дебет 91 «Інші доходи і витрати»

Кредит 60 або 76

-Присуджені або визнані штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення умов господарських договорів, а також витрати з відшкодування завданих збитків -

Дебет 91 «Інші доходи і витрати»

Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або 76;

-Суми сумнівних боргів за розрахунками з іншими підприємствами, а також окремими особами, що підлягають резервуванню відповідно до законодавства -

Дебет 91 «Інші доходи і витрати»

Кредит 63 «Резерви по сумнівним боргами»;

-Збитки від списання дебіторської заборгованості, за якою строк позовної давності минув, та інших боргів, нереальних для стягнення -

Дебет 91 «Інші доходи і витрати»

Кредит 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (або 76)

-Збитки за операціями минулих років, виявлені в поточному році -

Дебет 91 «Інші доходи і витрати»

кредит рахунків обліку зроблених витрат;

не компенсовані втрати від стихійних лих (знищення і псування виробничих запасів, готової продукції та інших матеріальних цінностей, втрати від зупинки виробництва та інше), включаючи витрати, пов'язані з запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних лих (крім будівельних організацій, що утворюють резервний фонд у встановленому законодавством порядку або отримують на ці цілі спеціальні засоби); не компенсовані збитки в результаті пожеж, аварій, інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами -

Дебет 99 «Прибутки та збитки» кредит рахунків обліку майна і виробничих витрат;

збитки від розкрадань, винуватці яких за рішенням суду не встановлені -

Дебет 91 «Інші доходи і витрати»

Кредит 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»

інші витрати з оплати окремих видів податків і зборів, що сплачуються відповідно до встановленого законодавством порядку за рахунок фінансових результатів, а також за операціями, пов'язаними з отриманням позареалізаційних доходів -

Дебет 91 «Інші доходи і витрати», 99 «Прибутки та збитки»

Кредит 68 «Розрахунки по податках і зборах»

До надзвичайних доходів ПБУ 9 / 99 відносить надходження, що виникають як наслідки обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації і т.п.): страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів, і т.п.

Надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин, прибуткують за дебетом матеріальних, розрахункових та інших рахунків з кредиту рахунку 99 «Прибутки та збитки». Наприклад, вартість матеріальних цінностей, що залишилися від списання стало непридатним з надзвичайних обставин майна, прибуткують за дебетом рахунка 10 «Матеріали» з кредиту рахунку 99 «Прибутки та збитки».

Відповідно до ПБО 10/99 у складі надзвичайних витрат відображаються витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації майна тощо).

Втрати і витрати, пов'язані з надзвичайними обставинами, списуються в Дебет 99 «Прибутки та збитки» з кредиту рахунків матеріальних цінностей (втрачених або витрачених при ліквідації наслідків надзвичайних обставин), розрахунків з персоналом з оплати праці (за працівникам, зайнятими ліквідацією наслідків стихійних лих) , грошових коштів і т.п.

При списанні вартості майна, втраченого в результаті надзвичайних обставин, амортизується майно відносять в Дебет 99 «Прибутки та збитки» за залишковою вартістю (з кредиту рахунків 01 і 04), а інше майно - за фактичною собівартістю (з кредиту рахунків 08, 10, 11 , 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 та ін.) При цьому організації, що враховують матеріали за обліковими цінами, до бухгалтерського запису щодо списання матеріалів за обліковими цінами (Дебет 99 «Прибутки та збитки», Кредит 10 «Матеріали») становлять додаткову бухгалтерську запис на списання відхилень, що припадають на втрачені матеріали. Суми відхилень списують на рахунок 99 «Прибутки та збитки» з рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» прийнятим в організації способом.

У Дебет 99 «Прибутки та збитки» списують не компенсовані страховими відшкодуваннями втрати від страхових випадків (з рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»), а також вартість тварин, що загинули або забитих у зв'язку з епізоотією, стихійними лихами та іншими надзвичайними обставинами (з кредиту рахунку 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі») [21; 23; 29; 30; 35; 52, 318-323; 53;].

2.4 Відображення в бухгалтерській звітності фінансових результатів діяльності підприємства

Основними документами, які регулюють порядок складання та подання звітності, є Федеральний закон від 21.11.1996 N 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» і Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99, в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 N 115н).

З метою приведення составляемой організаціями звітності у відповідність з новими нормативними актами з бухгалтерського обліку Наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 N 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» були запропоновані нові зразки форм проміжної та річної бухгалтерської звітності, які організаціям на основі ПБУ 4 / 99 рекомендовано використовувати при розробці своїх звітних форм.

Бухгалтерська звітність складається з Бухгалтерського балансу (форма N 1), Звіту про прибутки та збитки (форма N 2), Звіту про зміни капіталу (форма N 3), Звіту про рух грошових коштів (форма N 4), Додатки до бухгалтерського балансу (форма N 5), пояснювальної записки, аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту.

Фінансова звітність - це сукупність форм звітності, складеної на основі даних фінансового обліку з метою надання зовнішнім і внутрішнім користувачам узагальненої інформації про фінансовий стан у вигляді, зручному й зрозумілому для прийняття цими користувачами певних ділових рішень.

Звітність - це заключний елемент методу фінансового (бухгалтерського) обліку. Звітність може містити як кількісні, так і якісні характеристики, вартісні і натуральні показники. Вимоги до розкриття інформації у звітності передбачають, що бухгалтерська звітність повинна давати достовірну і повну картину про майновий та фінансовий стан організації, а також про фінансові результати її діяльності.

Достовірної та повної вважається бухгалтерська звітність, сформована виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку.

Новий зразок форми Бухгалтерського балансу зазнав істотних змін. Форма помітно скорочено. У ній немає більше посилань на номери рахунків, залишки за якими позначаються на тому чи іншому розділі.

У розділі I «Необоротні активи» передбачені узагальнені дані по кожному виду необоротних активів: нематеріальні активи (код 110); основні засоби (код 120); незавершене виробництво (код 130); дохідні вкладення в матеріальні цінності (код 135); довгострокові фінансові вкладення (код 140); інші необоротні активи (код 150).

Окрему позицію в розділі займають дані про суму відкладених податкових активів на початок і кінець звітного періоду, яка визначається відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» (ПБУ 18/02, в ред. Наказу Мінфіну РФ від 11.02.2008 N 23н), затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н (код показника 145).

Розділ III «Капітал і резерви» також зазнав істотних змін.

З розділу виключені статті «Фонд соціальної сфери» та «Цільові фінансування й надходження». Виняток першої статті обумовлено введенням в дію нового Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій. Друга стаття виключена зі зразка форми у зв'язку з тим, що залишки невикористаних коштів цільового фінансування не можуть розглядатися як частина капіталу організації. Отримані кошти мають бути витрачені за цільовим призначенням, зараховані до доходів організації або повернуті.

Як передбачено п.20 Положення з бухгалтерського обліку «Облік державної допомоги» (ПБУ 13/2000), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 16.10.2000 N 92н, залишок коштів на рахунку 86 «Цільове фінансування» в частині наданих організації бюджетних коштів відображається в Бухгалтерському балансі за статтею «Доходи майбутніх періодів» або окремо в розділі «Короткострокові зобов'язання».

Дані про нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) як звітного року, так і минулих років наводяться в Бухгалтерському балансі одним показником (код 470). Він узагальнює дані на рахунку 99 «Прибутки та збитки» і рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Якщо у організації відсутні дані з якої-небудь статті, передбачені зразком форми Бухгалтерського балансу, то цей рядок виключається з друкарської форми, яка видається адресатам (податковим органам, органам статистики і т.д.).

Новий варіант зразка форми Звіту про прибутки та збитки також зазнав змін.

Виключена нумерація рядків і розбиття на розділи, а дані про операційні і позареалізаційних витратах об'єднані в розділ «Інші доходи і витрати».

У зразку форми N 2 не передбачена розшифровка виручки від продажу товарів, продукції, робіт, послуг і собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг за видами діяльності.

Між показниками "Прибуток (збиток) до оподаткування» і «Чистий прибуток (збиток) звітного періоду" наводяться три нових показника «Відкладені податкові активи», «Відкладені податкові зобов'язання" і "Поточний податок на прибуток».

З зразка форми N 2 виключені показники «Надзвичайні доходи» і «Надзвичайні витрати» як нетипові види доходів і витрат у більшості господарюючих суб'єктів. Якщо вони виникнуть, організація може самостійно внести їх у формі N 2 (для цього є вільний рядок).

Змінено склад показників розділу «Довідково». Тут наводяться дані про суму постійних податкових зобов'язань (активів), а в звіті за рік - величини базової та розбавлений прибутку (збитку) на акцію, що розраховуються відповідно до Методичних рекомендацій щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 21.03.2000 N 29н.

У розділі «Розшифровка окремих прибутків і збитків» замість показника «Зниження собівартості матеріально-виробничих запасів на кінець звітного періоду" наводиться показник "Відрахування в оціночні резерви».

Всі показники, які зменшують прибуток, у звіті вказуються в круглих дужках. Це означає, що в розрахунку їх потрібно враховувати зі знаком мінус.

Відповідно до п.24 ПБО 18/02 у Звіті про прибутки та збитки відображаються:

постійні податкові зобов'язання (активи);

відкладені податкові активи;

відкладені податкові зобов'язання;

поточний податок на прибуток (поточний податковий збиток).

Згідно з п.1 ПБУ 18/02 його застосування дозволяє відображати в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності відмінність податку на бухгалтерський прибуток (збиток), визнаного в бухгалтерському обліку, від податку на оподатковуваний прибуток, сформованого в бухгалтерському обліку і відбитого в податковій декларації з податку на прибуток.

Різниця між бухгалтерським прибутком (збитком) і оподатковуваним прибутком (збитком) виникає з огляду на відмінності у кваліфікації, оцінці і моменті визнання активів і зобов'язань, доходів і витрат у бухгалтерському та податковому обліку. Таким чином, перш за все потрібно визначити, по яких операціях є відмінності в бухгалтерському та податковому обліку.

Як зазначено у розділі II ПБУ 18/02, різниця між бухгалтерським і податковим прибутком складається з постійних і тимчасових різниць.

Постійні різниці - це ті доходи і витрати організації, які ніколи не враховуються при оподаткуванні прибутку.

Тимчасові різниці - це ті доходи і витрати організації, які не враховуються в поточному звітному (податковому) періоді, але можуть бути враховані в інших звітних періодах.

Для обліку впливу на суму прибутку постійної різниці в ПБО 18/02 введено поняття постійного податкового зобов'язання, під яким розуміється сума податку, яка призводить до збільшення податкових платежів з податку на прибуток у звітному періоді.

Постійне податкове зобов'язання дорівнює величині, яка визначається як добуток постійної різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену гл.25 НК РФ і діє на звітну дату (тобто помноживши постійну різницю на ставку податку на прибуток, отримаємо постійне податкове зобов'язання). У бухгалтерському обліку постійне податкове зобов'язання відображається записом:

Дебет 99 «Прибутки та збитки», субрахунок 99.2.3 «Постійне податкове зобов'язання»

Кредит 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок 68.4.2 «Розрахунок податку на прибуток».

Тимчасові різниці приводять до утворення відкладеного податку на прибуток, який має зменшити суму цього податку, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або наступних звітних періодах.

Оподатковувані тимчасові різниці приводять до утворення відкладеного податку на прибуток, який повинен збільшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або наступних звітних періодах. Іншими словами, якщо витрат у бухгалтерському обліку більше, ніж у податковому, то це завжди тимчасові різниці. Якщо ж витрат у податковому обліку більше, ніж у бухгалтерському, то це завжди оподатковувані тимчасові різниці.

Для обліку впливу на суму прибутку від тимчасових різниць в ПБО 18/02 введено поняття відкладеного податкового активу. Він дорівнює величині, яка визначається як добуток тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену гл.25 НК РФ і діє на звітну дату.

Звіт про прибутки та збитки є найважливішим джерелом інформації для аналізу показників рентабельності реалізованої продукції, рентабельність виробництва продукції, визначення величини чистого прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства та інших показників.

Як можна помітити, для повноцінного і комплексного управління фінансовими результатами необхідна постановка ефективної служби фінансового менеджменту, оскільки при управлінні фінансовими результатами зачіпаються практично всі області і це правильно, так як фінансовий результат є кінцевим результатом діяльності всіх підрозділів компанії. Саме розробка фінансового менеджменту на мікрорівні має стати ключовим для стабілізації стану кожного підприємства і російської економіки в цілому, оскільки саме раціонально організаційні, фінансові потоки, як кров живого організму, дозволяють функціонувати економічній структурі у всіх сферах господарської діяльності - постачанні, виробництві, збуті, трудових взаєминах. [23, c. 26]

Відповідно до п.24 ПБО 18/02 у Звіті про прибутки та збитки відображаються:

постійні податкові зобов'язання (активи);

відкладені податкові активи;

відкладені податкові зобов'язання;

поточний податок на прибуток (поточний податковий збиток).

Змінився податковий облік - перетворився на особливу дисципліну і повністю відокремився від бухгалтерського обліку. Тепер немає ніякого сенсу показувати надзвичайні доходи і витрати у відриві від інших видів доходів і витрат організації. Фінансовий результат (прибуток / збиток до оподаткування), сформований без врахування надзвичайних доходів і витрат, є неповним. Тому при введенні нових рядків у форму N 2 було б логічно розташувати їх разом з іншими доходами та витратами. Таким чином, надзвичайні доходи і витрати будуть брати участь у формуванні фінансового результату за звітний період.

Підтвердження цьому можна знайти в ПБО 9 / 99 і ПБУ 10/99. Згідно з п.4 ПБО 9 / 99 надзвичайні доходи відносяться до інших надходжень. А в п.4 ПБО 10/99 міститься аналогічна норма: надзвичайні витрати відносяться до інших витрат. Отже, у формі N 2 надзвичайні доходи і витрати повинні відображатися в розділі «Інші доходи і витрати».

Відкладені податкові активи і зобов'язання

Після того як буде розрахований фінансовий результат діяльності організації за звітний період, належить перейти до заповнення розділу з податковими величинами.

У новій формі звіту про прибутки та збитки поруч з рядком «Поточний податок на прибуток» з'явилися дві нові рядки - для відображення відстрочених податкових активів і зобов'язань. Ці показники розраховуються за нормами Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» (ПБУ 18/02), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19.12.2002 N 114н. Вони безпосередньо впливають на величину чистого прибутку (збитку) підприємства за звітний період.

На відміну від балансу, форма N 2 будується не на залишках рахунків бухобліку, а виходячи з оборотів. Якщо в балансі показується фінансово-економічний стан організації на кінець звітного періоду, то у формі N 2 - фінансові результати за конкретний звітний період, тобто за певний діапазон часу. Баланс безперервний протягом всього періоду життєдіяльності підприємства, а форма N 2 щороку формується заново, тобто «з нуля». Тому у формі N 2 відбиваються не залишки по рахунках 09 «Відстрочені податкові активи» і 77 «Відстрочені податкові зобов'язання», а підсумки по оборотах цих рахунків за звітний період. У звіті про прибутки та збитки треба відобразити різницю між нарахованими і списаними відкладеними податковими активами та зобов'язаннями. А саме: по рядку «Відкладені податкові активи» показати різницю між дебетовим оборотом рахунка 09 і кредитовим оборотом за цим рахунком за звітний період, а по рядку «Відкладені податкові зобов'язання» - різницю між кредитовим і дебетовим оборотами за рахунком 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» .

Основна проблематика заповнення у формі N 2 складається по рядку «Відкладені податкові зобов'язання", де не проставлено дужок. Це виходить з того, що показники рядків «Відкладені податкові активи» і «Відкладені податкові зобов'язання" у формі N 2 у певних випадках можуть змінювати свій знак.

Будучи нарахованими, відкладені податкові активи збільшують прибуток (зменшують збиток) до оподаткування. А відкладені податкові зобов'язання, навпаки, зменшують величину прибутку або збільшують збиток. Коли відкладені податкові активи або зобов'язання погашаються, відбувається зворотний процес. Списання відкладених податкових активів відбувається за рахунок прибутку (тобто прибуток зменшується), а погашення відкладених податкових зобов'язань призводить до збільшення прибутку організації.

Показник відкладених податкових активів відображається у формі N 2 як позитивна величина, якщо дебетовий оборот за рахунком 09 «Відстрочені податкові активи" (сума нарахованих податкових активів) за звітний період був більше кредитового обороту (суми погашених податкових активів). Якщо ж кредитовий оборот за рахунком 09 «Відстрочені податкові активи» більше дебетового (тобто відкладених податкових активів більше погашено, ніж нараховано), то різниця між оборотами буде зі знаком «мінус». А в звіті про прибутки та збитки з'явиться негативний показник відкладених податкових активів.

З відкладеними податковими зобов'язаннями складається зворотна ситуація. Якщо оборот по кредиту рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» більше дебетового обороту за цим рахунком, то це значить, що за минулий період податкових зобов'язань було нараховано більше, ніж погашено. Тоді у формі N 2 по рядку «Відкладені податкові зобов'язання" буде відображений показник зі знаком «мінус», який буде зменшувати прибуток (збільшувати збиток) до оподаткування. Але якщо за звітний період в організації було погашено відкладених податкових зобов'язань більше, ніж нараховано (тобто дебетовий оборот за рахунком 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» перевищує кредитовий), то у звіті про прибутки та збитки показник рядка «Відкладені податкові зобов'язання» змінить свій знак з мінуса на плюс.

Зміна знака по рядках «Відкладені податкові активи» і «Відкладені податкові зобов'язання» у звіті про прибутки та збитки за 2003 р. може статися в рідкісних випадках, причому тільки у тих організацій, які формували вступне сальдо по ПБУ 18/02. Однак починаючи з 2004 р. така ситуація можлива у будь-якій організації. У 2003 р. всі організації вперше почали застосовувати ПБО 18/02, і багато хто не стали формувати вступне сальдо. У наступному році всі організації будуть формувати відкладені активи і зобов'язання не з нуля, а маючи певний «заділ» у вигляді сальдо на рахунках 09 «Відстрочені податкові активи» і 77 «Відстрочені податкові зобов'язання». Завдяки цьому «доробку» в організації може бути погашено більше відкладених податкових активів або зобов'язань, ніж нараховано.

Наступна проблематика, стосується необхідністю правильно кваліфікувати доходи і витрати. За усталеною традицією прийнято вважати, що це:

- Доходи і витрати по звичайних видах діяльності потрапляють у форму N 2 з оборотів по рахунку 90 «Продажі»;

- Операційні і позареалізаційні доходи і витрати - з оборотів за відповідним субрахунком рахунка 91 «Інші доходи і витрати»;

- Надзвичайні доходи і витрати - з оборотів за відповідними субрахунками рахунку 99 «Прибутки та збитки».

Такий розподіл доходів і витрат за рахунками бухгалтерського обліку зручно, оскільки допомагає швидше сформувати звіт про прибутки та збитки. Але, сліпе копіювання оборотів, що сформувалися на рахунках бухобліку, при заповненні форми N 2 призводить до тупикових ситуацій.

Найбільш яскравий приклад тому - відображення у формі N 2 сум штрафів та пені з податків і зборів. Проблема - по якому рядку звіту про прибутки та збитки показати ці суми? Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку суми нарахованих податкових санкцій відображаються за дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» і кредитом рахунку 68 (за відповідним субрахунком в розрізі податку). Якщо, слідуючи Плану рахунків, відображати суму податкових штрафів і пенею за дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки», то при заповненні форми N 2 з'являється нерозв'язна ситуація.

Ситуація загострилася восени 2003 р. після виходу Наказу Мінфіну Росії N 67н і появи нової форми звіту про прибутки та збитки. У ній рядок, де показується сума податку на прибуток, називається однозначно: «Поточний податок на прибуток». Тепер при всьому бажанні не можна відобразити в цьому рядку суму податкових санкцій. У якому рядку форми N 2 вказувати суму нарахованих податкових санкцій?

Якщо звернутися до ПБУ 10/99, в якому дана угруповання витрат з метою бухгалтерського обліку. Напряму податкові санкції не вказано ні в одному з переліків витрат, наведених у цьому ПБО. Перш за все необхідно зазначити, що санкції з податків і зборів напевно не відносяться до витрат по звичайної діяльності і до надзвичайних витрат. Залишається зробити вибір між операційними та позареалізаційними витратами.

Чіткого визначення операційних і позареалізаційних витрат ПБУ 10/99 не містить. Є лише приблизні переліки таких витрат. У переліку позареалізаційних витрат вказані штрафи та пені, належні до сплати за умовами господарських договорів. Оскільки штрафи за госпдоговорами не потрапили до складу операційних витрат, можна зробити висновок, що податкові санкції тим більше не можуть бути операційними витратами. Все ж таки податкові санкції входять до складу позареалізаційних витрат.

Таким чином, незважаючи на те що в бухгалтерському обліку штрафні санкції з податків і зборів відображаються за дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки», це не перетворює їх в надзвичайні витрати. У звіті про прибутки та збитки податкові санкції слід включати до складу позареалізаційних доходів і витрат.

Організація має право прийняти рішення і прописати в обліковій політиці, що санкції з податків і зборів будуть відображатися не на рахунку 99 «Прибутки та збитки», а на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок «Позареалізаційні витрати». У цьому випадку проблеми з відображенням податкових санкцій у формі N 2 виникати не будуть.

Бухгалтерська звітність, розроблена організацією на підставі зразків форм, рекомендованих Мінфіном Росії, повинна відповідати вимогам своєчасності, повноти, достовірності та нейтральності. З цієї точки зору організація повинна вирішувати питання про включення (або невключення) того чи іншого показника до складу звітності. [26; 30; 35;]

3. АНАЛІЗ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

3.1 Аналіз складу і динаміки прибутку до оподаткування

Кінцевим фінансовим результатом господарської діяльності підприємства є балансовий прибуток. Балансова прибуток являє собою суму прибутку від реалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів, іншого майна підприємства і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях:

Пв = Прп + ПРФ + ПВН, (6)

де Пв - валовий (балансовий) прибуток;

Прп - прибуток від продажу продукції, робіт, послуг;

ПРФ - прибуток від реалізації основних фондів, іншого майна підприємства;

ПВН - прибуток від позареалізаційних операцій.

Балансова прибуток як кінцевий фінансовий результат виявляється на підставі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій підприємства та оцінки статей балансу. Використання терміну «балансовий прибуток пов'язана з тим, що кінцевий фінансовий результат роботи підприємства відображається у його балансі, що складається за підсумками кварталу, року.

Балансова прибуток включає три укрупнених елементи: прибуток (збиток) від реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг; прибуток (збиток) від реалізації основних засобів, від іншого вибуття, реалізації іншого майна підприємства; фінансові результати від позареалізаційних операцій.

Необхідно проаналізувати склад балансового прибутку, її структуру і динаміку.

Значення розрахунків відобразимо в таблиці 3.2

Таблиця 3.2

Аналіз складу і динаміки балансового прибутку

Як видно з таблиці 3.2 у звітному році балансовий прибуток на підприємстві ТОВ «СТРОЙ-ІНВЕСТ» збільшилася на +5593 руб. або на +35,26%. Зростання балансового прибутку відбувся за рахунок збільшення прибутку від іншої реалізації на +24118 руб. або на +309,00%. При цьому їх частка в балансовому прибутку збільшилася з 49,22% до 148,80%. Прибуток від реалізації продукції скоротилася на -10525 крб. або на -130,66% та її частка в балансовому прибутку скоротилася з 50,78% до -11,51%. Тобто, інакше кажучи збитки від реалізації продукції, робіт, послуг і позареалізаційних результатів були перекриті прибутком від іншої реалізації (інші операційні доходи і витрати).

Зобразимо графічно структуру і динаміку балансового прибутку на малюнку 2. [24; 28;]

3.2 Аналіз операційних і позареалізаційних фінансових результатів

Фінансові результати від позареалізаційних операцій - це прибуток (збиток) за операціями різного характеру, що не відносяться до основної діяльності підприємства і не пов'язаних із продажем продукції, основних засобів, іншого майна підприємства, виконанням робіт, наданням послуг. Фінансовий результат визначається як доходи (збитки) за мінусом витрат по позареалізаційних операцій.

Перелік позареалізаційних прибутків (збитків) різнорідний і досить великий. Значна питома вага можуть складати доходи від довгострокових і короткострокових фінансових вкладень і доходи від здачі майна в оренду. Під довгостроковими фінансовими вкладеннями розуміються витрати підприємства за вкладом коштів до статутного капіталу інших підприємств, придбання акцій та інших цінних паперів. До форм короткострокових фінансових вкладень відносяться придбання короткострокових казначейських зобов'язань, облігацій та інших цінних паперів. Доходи від здачі майна в оренду формуються з одержуваної орендної плати, яку орендар платить орендодавцю.

До складу доходів від позареалізаційних операцій включаються: доходи, одержувані від пайової участі в діяльності інших підприємств, від здачі майна в оренду, доходи (дивіденди, відсотки) по акціях, облігаціях і інших цінних паперів, що належать підприємствам, а також інші доходи від операцій, безпосередньо не пов'язаних з виробництвам продукції, робіт, послуг і її продажем, включаючи суми, отримані і сплачені у вигляді санкцій і відшкодування збитків.

Прибуток від позареалізаційних операцій складає:

ПВН = Дв - Рв, (9)

де Дв - доходи від позареалізаційних операцій;

Рв - витрати на позареалізаційні операції.

У процесі аналізу операційних і позареалізаційних фінансових результатів вивчаються склад і динаміка отриманих збитків і прибутку по кожному джерелу операційних і позареалізаційних фінансових результатах.

Дані для розрахунку взяті з форми № 2 «Звіт про прибутки і збитки». Значення розрахунків зведемо в таблицю 3.3

Таблиця 3.3

Аналіз складу і динаміки операційних і позареалізаційних фінансових результатів

11554