Зміст
Введення1. Фінансові вкладення як об'єкт бухгалтерського обліку. . . . . . . . . . . . . . . .5
1.1. Поняття фінансових вкладень, види і класифікація цінних паперів. . 5
1.2. Загальна методика бухгалтерського обліку фінансових вкладень. . . . . . . . . 7
2. Бухгалтерський облік фінансових вкладень. . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . 16
2.1. Облік внесків до статутних капіталів інших організацій. . . . . . . . . . . . . .16
2.2. Облік фінансових вкладень в акції. . . . .. . . . .. . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . 18
2.2.1. Облік власних акцій, викуплених у акціонерів. . . . . .. . . . . . .. .21
2.2.2. Облік та оподаткування операцій з виплати дивідендів. . . . . . . . . 22
2.3. Облік боргових цінних паперів. . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
2.4. Інвентаризація фінансових вкладень. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .27
3. Практична частина. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .29
Висновок. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . .. . . . . . . .. . . . . . . . .43
Список літератури. . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
Введення
Проведення економічних реформ в Росії, здійснення фінансово-господарської діяльності на основі ринкових відносин призвело до відродження ринку цінних паперів - найважливішого елементу фінансової системи будь-якої розвиненої країни. Ринок цінних паперів (або фондовий ринок) в російській системі фінансових відносин, незважаючи на всі кризові явища, має велике значення, так як з його допомогою залучаються вільні грошові кошти юридичних та фізичних осіб і перетворюються в реальні активи.Підприємства та організації, які є кредитними організаціями й професійними учасниками ринку цінних паперів, також є активними учасниками ринку цінних паперів. Вкладаючи кошти в державні цінні папери (облігації та інші боргові зобов'язання), у цінні папери корпорацій і статутні капітали інших організацій; а також надаючи іншим організаціям позики на території Російської Федерації і за її межами, підприємства здійснюють фінансові вкладення.
Таким чином, основна мета функціонування ринку цінних паперів полягає в тому, щоб сформувати механізм для залучення в економіку інвестицій шляхом побудови взаємовідносин між тими, хто відчуває потребу в коштах, і тими, хто хоче інвестувати надлишковий дохід.
Враховуючи виняткову важливість цієї галузі для розвитку і стабілізації російської економіки, ринок цінних паперів на сьогоднішній день розглядається як галузь інтенсивного контролю й регулювання з боку державних органів. Однією з форм контролю й виступає бухгалтерський облік, а стосовно до даної курсової роботи - бухгалтерський облік фінансових вкладень.
Основною метою даної курсової роботи є вивчення теорії та практики бухгалтерського обліку фінансових вкладень на підприємствах різних форм власності, які не є професійними учасниками ринку цінних паперів або кредитними організаціями, з урахуванням останніх змін у російському законодавстві.
Головні завдання курсової роботи - вивчення теоретичної бази бухгалтерського обліку фінансових вкладень, аналіз особливостей обліку різних цінних паперів, формування фінансових результатів від операцій з цінними паперами, оподаткування операцій і доходів по конкретних видах інвестицій підприємств.
Виклад матеріалу розбито на дві частини - в першій дається загальна характеристика фінансових вкладень, види і класифікація цінних паперів, а також загальна методика обліку інвестицій підприємств. У другій частині описуються конкретні види фінансових вкладень в акції, облігації, банківські сертифікати, інші цінні папери, статутні капітали організацій, а також надані іншим підприємствам позики; аналізуються особливості бухгалтерського обліку кожного виду цінних паперів та оподаткування операцій з ними.
1. Фінансові вкладення як об'єкт бухгалтерського обліку
1.1. Поняття фінансових вкладень, види і класифікація цінних
паперів
До фінансових вкладень відносять інвестиції організацій у державні цінні папери (облігації та інші боргові зобов'язання), у цінні папери та статутні капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики на території Російської Федерації і за її межами.Цінним папером є документ, що засвідчує з дотриманням встановленої форми і обов'язкових реквізитів майнові права, здійснення або передача яких можливі тільки при його пред'явленні. З передачею цінного папера переходять усі засвідчуються нею права в сукупності [1, ст.142].
До цінних паперів відносяться: державна облігація, облігація, вексель, чек, депозитний і ощадний сертифікати, банківська ощадна книжка на пред'явника, коносамент, акція, приватизаційні цінні папери та інші документи, які законами про цінні папери або у встановленому ними порядку віднесено до цінних паперів [1, ст.143].
Закон РФ "Про ринок цінних паперів" [14, ст.44] класифікацію цінних паперів та визначення їх видів відповідно законодавством Російської Федерації відносить до компетенції Федеральної комісії з цінних паперів та фондового ринку (ФКЦБ). Цивільний кодекс Російської Федерації закріплює класифікацію цінних паперів, що має юридичне значення.
У цінному папері на пред'явника все засвідчені цим цінним папером права належать її фактичному власникові, тобто тій особі, що може пред'явити дану цінний папір до виконання зобов'язаному особі. Передача прав за представницькою цінним папером здійснюється шляхом передачі самого цінного папера.
У іменним цінним папері все засвідчені нею права належать виключно названій у цьому цінному паперу особі. Нікому, крім цієї особи, виконання по іменним цінним папером не може бути вироблено. Права, посвідчені іменним цінним папером, передаються у порядку, встановленому для уступки вимоги (цесії).
У ордерним цінним папером вказується особа, яка може здійснити засвідчені даної цінним папером права самостійно або призначити своїм розпорядженням (ордером, наказом) іншу уповноважену особу. При цьому новий власник також має право передати цю цінний папір. Перехід прав, засвідчених ордерним цінним папером, здійснюється з допомогою передавального напису - індосаменту. Види індосаменту: бланковий (без зазначення особи, якій має бути здійснене виконання); ордерний (із зазначенням особи, якій або за наказом якої має бути здійснене виконання); препоручительной (що дає індосату як представнику власника-індосанта тільки доручення здійснити зазначене право в інтересах власника ). На відміну від іменних цінних паперів індосант, тобто особа, яка здійснила передачу цінного паперу, відповідає перед індосатом, тобто особою, якій передано цінний папір, не тільки за дійсність посвідченого цінним папером права, а й за його здійснення.
Цінні папери можуть випускатися в документарній (паперової) і бездокументарній (на машинних носіях) формі.
Документарна форма - форма цінних паперів, при якій власник встановлюється на підставі пред'явлення оформленого належним чином сертифіката цінного паперу або, у разі депонування такого, на підставі запису по рахунку «Депо» [14, ст.2].
Бездокументарна форма - форма цінних паперів, при якій власник встановлюється на підставі запису в системі ведення реєстру власників цінних паперів або, у разі депонування цінних паперів, на підставі запису по рахунку «Депо» [14, ст. 2].
Залежно від форми надання капіталу і способу виплати доходу цінні папери можна поділити на боргові, пайові і інші. Боргові цінні папери звичайно мають фіксовану процентну ставку і є зобов'язанням виплатити капітальну суму боргу на певну дату в майбутньому. Часткові цінні папери (акції) представляють безпосередню частку власника в реальній власності й забезпечують одержання дивіденду необмежений час.
1.2. Загальна методика бухгалтерського обліку фінансових вкладень
Залежно від терміну, на який зроблено фінансові вкладення, вони поділяються на довгострокові (коли встановлений термін їх погашення перевищує 1 рік або вкладення здійснені з наміром отримувати доходи по них більше 1 року) і короткострокові (коли встановлений термін їх погашення не перевищує 1 року або вкладення здійснені без наміру отримувати доходи по них більше 1 року).Довгострокові фінансові вкладення обліковують на рахунку 06 «Довгострокові фінансові вкладення». До цього рахунку можуть бути відкриті субрахунки 06-1 «Паї й акції», 06-2 «Облігації», 06-3 «Надані позики» та інші.
Рахунок 06 «Довгострокові фінансові вкладення» активний. За дебетом цього рахунка відображають фінансові вкладення підприємства (на термін більше одного року) з кредиту відповідних рахунків (08 "Капітальні вкладення", 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок», 10 «Матеріали», 12 «Малоцінні і швидкозношувані предмети» та інших рахунків). З кредиту рахунку 06 здійснюють списання фінансових вкладень на рахунок 48 «Реалізація інших активів".
Короткострокові фінансові вкладення обліковують на активному рахунку 58 «Короткострокові фінансові вкладення». До цього рахунку можуть бути відкриті субрахунки 58-1 «Облігації та інші цінні папери», 58-2 «Депозити», 58-3 «Надані позики» та інші.
Засоби довгострокових і короткострокових фінансових вкладень, переведених підприємством, на які у звітному періоді не отримані документи, що підтверджують права підприємства (цінні папери, свідоцтва на вироблені вклади та інші), обліковуються на рахунках 06 і 58 відокремлено.
Аналітичний облік довгострокових та короткострокових фінансових вкладень ведеться за видами вкладень (паї, акції, облігації та інші) та об'єктів, в які здійснені ці вкладення (підприємствам-продавцям цінних паперів, підприємствам-позичальникам і т.п.). При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити отримання даних про фінансові вкладення на території країни і за кордоном.
При використанні журнально-ордерної форми обліку записи по кредиту рахунків 06 і 58 можуть вироблятися в журналі-ордері № 8 і відомості № 7. У цих же регістрах можна відображати відповідні дані аналітичного обліку. Дебетові обороти за рахунками 06 і 58 відображаються в журналах-ордерах № 2 (по кредиту рахунку 51), № 2 / 1 (по кредиту рахунку 52), № 8 (по кредиту рахунку 76) і ін
При використанні комп'ютерних систем за операціями на рахунках 06 і 58 формуються відповідні машинограми - облікові регістри.
У бухгалтерському обліку підприємств та організацій з 1 липня 1997 року повинна застосовуватися Книга обліку цінних паперів, в якій повинні бути описані всі цінні папери, що зберігаються в організації. Книга обліку цінних паперів повинна мати такі обов'язкові реквізити: найменування емітента; номінальна ціна цінного паперу; покупна вартість; номер, серія та ін; загальна кількість, дата покупки; дата продажу. Книга обліку цінних паперів повинна бути зброшуровані, скріплена печаткою організації та підписом керівника і головного бухгалтера, сторінки пронумеровані.
Виправлення в Книгу обліку цінних паперів можуть вноситися лише з дозволу керівника і головного бухгалтера із зазначенням дати внесення виправлень.
У випадку ведення Книги обліку цінних паперів за допомогою засобів обчислювальної техніки Результатная інформація може формуватися у вигляді вихідного документа на машинозчитуваних носіях. Роздруківка інформації з машинозчитуваних носіїв здійснюється в міру необхідності або вимозі органів, що здійснюють контроль відповідно до законодавства Російської Федерації, суду і прокуратури, але не рідше 1 разу на рік.
Відповідальність за організацію зберігання Книги обліку цінних паперів несе керівник організації.
При зберіганні бланків (сертифікатів) цінних паперів у депозитарії вони продовжують значитися в бухгалтерському обліку в організації-власника з вказівкою в аналітичному обліку реквізитів депозитарію, якому вони передані на зберігання. Нарахування витрат з оплати послуг депозитаріїв відображається за дебетом рахунка 80 «Прибутки та збитки» (як інші операційні витрати) і кредитом рахунків обліку розрахунків, а при перерахуванні депозитарію зазначених сум - за дебетом рахунків обліку розрахунків і кредиту рахунків обліку грошових коштів.
Розглянемо порядок оцінки цінних паперів.
Загальні правила оцінки фінансових вкладень встановлені Федеральним законом «Про бухгалтерський облік», згідно з яким майно, що купується за плату, враховується в розмірі фактично зроблених витрат; майно, отримане безоплатно, - за ринковою вартістю на дату його оприбуткування; майно, вироблене в самій організації, - за вартістю його виготовлення.
При оцінці цінних паперів враховують такі показники:
Номінальна вартість - сума, позначена на бланку цінного паперу. Сумарна вартість всіх акцій за номінальною вартістю відображає величину статутного капіталу організації.
Емісійна вартість - ціна продажу цінного паперу при її первинному розміщенні, яка може не збігатися з номінальною вартістю. Різниця між зазначеними видами оцінки цінних паперів помножена на їх кількість, становить емісійний дохід організації.
Курсова (ринкова) вартість - ціна, яка визначається як результат котирування цінних паперів на вторинному ринку. Вона відображає рівновагу між сукупним попитом і пропозицією в певному інтервалі часу.
Ліквідаційна вартість акцій та облігацій - вартість реалізованого майна ліквідованої організації у фактичних цінах виплачувана на одну акцію чи облігацію.
Викупна вартість - сума, що виплачується акціонерним товариством за придбання власних акцій або при достроковому погашенні облігацій (вартість так званих «відзивних» акцій і облігацій).
Балансова вартість акцій, яка визначається за даними балансу розподілом власних джерел майна на кількість випущених акцій.
Облікова вартість - сума, за якою цінні папери відображають у балансі організації в даний момент часу.
Відповідно до Порядку відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами фінансові вкладення приймаються до обліку в сумі фактичних витрат для інвестора.
Фактичними витратами на придбання цінних паперів можуть бути: суми, що сплачуються згідно з договором продавцю; суми, що сплачуються спеціалізованим організаціям та іншим особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням цінних паперів; винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, за участю яких придбані цінні папери ; витрати зі сплати відсотків за позиковими коштами, використовуваним на придбання цінних паперів до прийняття їх до бухгалтерського обліку; інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням цінних паперів.
Для попереднього обліку фактичних витрат з придбання цінних паперів організації використовують рахунок 08 «Капітальні вкладення», субрахунок «Вкладення в цінні папери».
Вкладення організації в акції інших організацій, що котируються на фондовій біржі, котирування яких регулярно публікується, при складанні бухгалтерського балансу відображаються на кінець звітного року за ринковою вартістю, якщо остання нижче вартості, прийнятої до бухгалтерського обліку. На зазначену різницю проводиться освіта в кінці звітного року резерву під знецінення вкладень у цінні папери за рахунок фінансових результатів організації.
Створення зазначеного резерву відображається за дебетом рахунка 80 «Прибутки та збитки» і кредитом рахунка 82 "Забезпечення», субрахунок «Резерви під знецінення вкладень у цінні папери». Величина резерву визначається окремо по кожному виду цінних паперів, що котируються на біржі або на спеціальних аукціонах, котирування яких регулярно публікується.
При підвищенні на кінець звітного періоду ринкової вартості цінних паперів, за якими раніше були створені відповідні резерви, провадяться записи за дебетом рахунка 82 "Забезпечення» в кореспонденції з рахунком 80 «Прибули і збитки». Аналогічний запис робиться при списанні з балансу цінних паперів, за якими раніше були створені відповідні резерви. Аналітичний облік по субрахунку «Резерви під знецінення вкладень у цінні папери» ведеться за кожного цінного папері.
Якщо до кінця року, наступного за роком створення резерву під знецінення вкладень у цінні папери, цей резерв в якійсь частині не буде використаний, то невитрачені суми приєднуються при складанні бухгалтерського балансу на кінець року до фінансових результатів організації відповідного року.
Цінні папери вважаються в організації до моменту прийняття рішення щодо їх реалізації. Бухгалтерський облік продажу цінних паперів здійснюється з використанням рахунку 48 «Реалізація інших активів". Виручка від реалізації цінних паперів відображається по кредиту рахунку 48 «Реалізація інших активів" у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів і розрахунків. Одночасно балансова вартість продаваних цінних паперів, збільшена на суму комісійних винагород посередникам, витрат на перереєстрацію та ін, списується з кредиту рахунку 06 «Довгострокові фінансові вкладення», 58 «Короткострокові фінансові вкладення», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» у дебет рахунку 48. Фінансовий результат від реалізації цінних паперів списується на рахунок 80 «Прибутки та збитки»: прибуток (дебет рахунку 48 «Реалізація інших активів", кредит рахунку 80 «Прибутки та збитки») або збиток (дебет рахунку 80 «Прибутки та збитки», кредит рахунку 48 «Реалізація інших активів»).
Для правильного списання собівартості цінних паперів і виявлення фінансового результату при їх реалізації (у разі придбання цінних паперів одного виду та одного емітента або партіями за різними цінами), згідно прийнятої облікової політики, організації можуть застосовувати один із трьох методів:
Метод середньої ціни - це метод, при якому облікова вартість продаваних цінних паперів визначається шляхом множення кількості реалізованих цінних паперів на середню облікову вартість одного цінного паперу даного виду. Остання розраховується шляхом ділення облікової вартості цінних паперів даного виду на їх кількість;
Метод ФІФО (перший - на прихід, перший - на продаж) - це метод, при якому облікова вартість продаваних цінних паперів визначається з урахуванням їх вартості в послідовності надходження на баланс з урахуванням вартості цінних паперів на початок звітного періоду;
Метод ЛІФО (останній - на прихід, перший - на продаж) - це метод, при якому облікова вартість продаваних цінних паперів визначається з урахуванням останніх за часом закупівель.
При викупі організаціями власних акцій у акціонерів слід мати на увазі, що якщо ціна викупу відрізняється від облікової (номінальною) ціни викуповуються акцій, то виникає різниця в бухгалтерському обліку відображається на рахунку 80 «Прибутки та збитки» (при ціні викупу нижче номіналу) або на рахунках обліку власних джерел (при ціні викупу вище номінальної вартості) одночасно з прийняттям організацією до бухгалтерського обліку на рахунку 56 «Інші грошові документи» викуплених акцій.
Прибуток (збитки) від реалізації цінних паперів, ф'ючерсних і опціонних контрактів визначається як різниця між ціною реалізації та ціною придбання з урахуванням оплати послуг з їх придбання та реалізації.
За акціями та облігаціями, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, збитки від їх реалізації (вибуття) за ціною не нижче встановленої граничної межі коливань ринкової ціни можуть бути віднесені на зменшення доходів від реалізації (вибуття) даної категорії цінних паперів, які з метою оподаткування можуть підрозділятися на: акції акціонерних товариств, облігації підприємств і організацій; процентні державні облігації Російської Федерації і суб'єктів Російської Федерації та облігації органів місцевого самоврядування; безпроцентні державні облігації Російської Федерації і суб'єктів Російської Федерації та облігації органів місцевого самоврядування.
Ринкова ціна і гранична межа її коливання з цінних паперів, що обертаються на організованому ринку, розраховується організатором торгівлі в порядку, встановленому федеральним органом, до компетенції якого входить регулювання операцій на фондовому ринку. У тому випадку, якщо угода з облігаціями та акціями, що звертаються на організованому ринку цінних паперів, здійснена поза організованого ринку, ринкова ціна визначається на підставі даних організатора торгівлі на день здійснення операції.
Цінні папери вважаються в організації до моменту прийняття рішення щодо їх реалізації. Бухгалтерський облік продажу цінних паперів здійснюється з використанням рахунку 48 «Реалізація інших активів". Виручка від реалізації цінних паперів відображається по кредиту рахунку 48 «Реалізація інших активів" у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів і розрахунків. Одночасно балансова вартість продаваних цінних паперів, збільшена на суму комісійних винагород посередникам, витрат на перереєстрацію та ін, списується з кредиту рахунку 06 «Довгострокові фінансові вкладення», 58 «Короткострокові фінансові вкладення», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» у дебет рахунку 48. Фінансовий результат від реалізації цінних паперів списується на рахунок 80 «Прибутки та збитки»: прибуток (дебет рахунку 48 «Реалізація інших активів", кредит рахунку 80 «Прибутки та збитки») або збиток (дебет рахунку 80 «Прибутки та збитки», кредит рахунку 48 «Реалізація інших активів»).
Для правильного списання собівартості цінних паперів і виявлення фінансового результату при їх реалізації (у разі придбання цінних паперів одного виду та одного емітента або партіями за різними цінами), згідно прийнятої облікової політики, організації можуть застосовувати один із трьох методів:
Метод середньої ціни - це метод, при якому облікова вартість продаваних цінних паперів визначається шляхом множення кількості реалізованих цінних паперів на середню облікову вартість одного цінного паперу даного виду. Остання розраховується шляхом ділення облікової вартості цінних паперів даного виду на їх кількість;
Метод ФІФО (перший - на прихід, перший - на продаж) - це метод, при якому облікова вартість продаваних цінних паперів визначається з урахуванням їх вартості в послідовності надходження на баланс з урахуванням вартості цінних паперів на початок звітного періоду;
Метод ЛІФО (останній - на прихід, перший - на продаж) - це метод, при якому облікова вартість продаваних цінних паперів визначається з урахуванням останніх за часом закупівель.
При викупі організаціями власних акцій у акціонерів слід мати на увазі, що якщо ціна викупу відрізняється від облікової (номінальною) ціни викуповуються акцій, то виникає різниця в бухгалтерському обліку відображається на рахунку 80 «Прибутки та збитки» (при ціні викупу нижче номіналу) або на рахунках обліку власних джерел (при ціні викупу вище номінальної вартості) одночасно з прийняттям організацією до бухгалтерського обліку на рахунку 56 «Інші грошові документи» викуплених акцій.
Прибуток (збитки) від реалізації цінних паперів, ф'ючерсних і опціонних контрактів визначається як різниця між ціною реалізації та ціною придбання з урахуванням оплати послуг з їх придбання та реалізації.
За акціями та облігаціями, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, збитки від їх реалізації (вибуття) за ціною не нижче встановленої граничної межі коливань ринкової ціни можуть бути віднесені на зменшення доходів від реалізації (вибуття) даної категорії цінних паперів, які з метою оподаткування можуть підрозділятися на: акції акціонерних товариств, облігації підприємств і організацій; процентні державні облігації Російської Федерації і суб'єктів Російської Федерації та облігації органів місцевого самоврядування; безпроцентні державні облігації Російської Федерації і суб'єктів Російської Федерації та облігації органів місцевого самоврядування.
Ринкова ціна і гранична межа її коливання з цінних паперів, що обертаються на організованому ринку, розраховується організатором торгівлі в порядку, встановленому федеральним органом, до компетенції якого входить регулювання операцій на фондовому ринку. У тому випадку, якщо угода з облігаціями та акціями, що звертаються на організованому ринку цінних паперів, здійснена поза організованого ринку, ринкова ціна визначається на підставі даних організатора торгівлі на день здійснення операції.
2. Бухгалтерський облік фінансових вкладень
2.1. Облік внесків до статутних капіталів інших організацій
Вклади в статутні капітали інших організацій враховують на рахунку 06 «Довгострокові фінансові вкладення», субрахунок 1 «Паї й акції».Вклади можуть бути внесені у грошовій формі або у вигляді майна. Передане майно оцінюється за домовленістю сторін на основі реальних ринкових цін.
Грошові внески списують з кредиту рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» або 52 «Валютний рахунок» у дебет рахунку 06. Валютні кошти перераховують на рублі за офіційним курсом Центрального банку РФ, що діє на день передачі коштів, незалежно від суми в рублях, зарахованої до статутного капіталу проінвестованої організації.
При передачі майна дебетують рахунок 06 «Довгострокові фінансові вкладення» і кредитують рахунки 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)», 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» або 48 «Реалізація інших активів" (за договірними цінами).
Первісну (облікову) вартість переданого майна списують в дебет рахунків 46, 47 або 48 з кредиту таких рахунків:
01 «Основні засоби» - на первісну їх вартість;
04 «Нематеріальні активи» - на первісну їх вартість;
10 «Матеріали» - на вартість матеріальних запасів;
12 «Малоцінні і швидкозношувані предмети» - на вартість МШП та ін
Одночасно суму зносу по переданих основних засобів, нематеріальних активів і МШП списують в дебет рахунків 02 «Знос основних засобів», 05 «Амортизація нематеріальних активів» і 13 «Знос малоцінних і швидкозношувані предмети» і кредит рахунків 47 і 48.
Таким чином, за дебетом рахунків 47 і 48 відображають первісну вартість переданого майна, а за кредитом - узгоджену його вартість (на основі реальних ринкових цін) і суму зносу переданого майна. Різниця дебетового і кредитового оборотів рахунків 47 і 48 позначає первинний фінансовий результат вкладень в акції.
Основні засоби можуть передаватися в рахунок внеску до статутного капіталу інших організацій без поступки права власності на них. У цьому випадку передані основні засоби залишаються на балансі організації-інвестора і враховуються окремо від інших як передані в повне господарське відання іншої організації. На рахунку 06 передані основні засоби також не відображають. За переданим основних засобів щомісячно нараховують амортизацію, відбиваючи її по кредиту рахунку 02 «Знос основних засобів» і дебетом рахунку 80 «Прибутки та збитки».
При нарахуванні доходів на вклади в статутні капітали інших організацій слід мати на увазі, що доходи від дольової участі в інших організаціях, дивідендів і відсотків по акціях і облігаціях, випущених на території Росії, обкладаються податком. Податок утримується у джерел виплати доходу. У зв'язку з цим оголошені суми доходу, дивідендів, відсотків при нарахуванні слід зменшити на суму податку.
Нарахування доходів відображається за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та кредитом рахунку 80 «Прибутки та збитки».
При надходженні доходів дебетують рахунки 51 «Розрахунковий рахунок» або 52 «Валютний рахунок» і кредитують рахунок 76.
Організація може отримати доходи від пайової участі в інших організаціях у формі продукції (робіт, послуг) цих організацій. У цьому випадку нарахування доходів оформляють вже вказаної бухгалтерським проведенням. Надходження дивідендів відображають за дебетом таких рахунків:
08 «Капітальні вкладення» - на вартість які поступили основних засобів та устаткування до установки і нематеріальних активів;
10 «Матеріали» - на що надійшли матеріали.
2.2. Облік фінансових вкладень в акції
Основним видом майнових цінних паперів є акції, які можна класифікувати за різними ознаками.Акція - це цінний папір, що підтверджує внесення її власником у статутний капітал акціонерного товариства, що дає право на отримання доходу від його діяльності, розподіл залишків майна при ліквідації товариства і, як правило, на участь в управлінні цим товариством. Акції є приватними цінними паперами, випускаються тільки недержавними організаціями на тривалий період і не мають встановлених термінів обігу.
Акції бувають іменними та на пред'явника; звичайними і привілейованими.
Іменні акції містять ім'я власника. Їхній рух відображають у книзі реєстрації акцій із зазначенням у ній даних про кожну іменну акцію, часу її придбання і про кількість акцій в окремих акціонерів.
По акціях на пред'явника у книзі записують тільки загальна їх кількість.
Звичайні акції не дають власникові переважних прав на отримання дивідендів, але дають право голосу в акціонерному товаристві.
Привілейовані акції забезпечують власникові переважне право на отримання дивідендів у формі гарантованого фіксованого відсотка, але не дають йому права голосу в акціонерному суспільстві, якщо інше не передбачено статутом.
Облік руху акцій здійснюють переважно на активному рахунку 06 «Довгострокові фінансові вкладення», субрахунок 1 «Паї й акції».
Придбання акцій відображають за дебетом субрахунка 1 рахунку 06, а продаж - по кредиту зазначеного субрахунки.
Легко реалізовані акції, куплені на строк до 1 року, обліковують на рахунку 58 «Короткострокові фінансові вкладення», субрахунок 1 «Облігації та інші цінні папери». При значній кількості придбаних легко реалізованих акцій організації можуть відкрити для їх врахування спеціальний субрахунок.
Куплені акції враховують на рахунках 06 і 58 в сумі фактичних витрат на їх придбання. Фактичні витрати складаються з покупної ціни і додаткових витрат з придбання акцій - оплати послуг інвестиційного консультанта та інвестиційного посередника (брокера). Купівельна ціна складається з номінальної вартості та суми премії, що сплачується емітенту, або знижки, наданої емітентом.
Акції можуть оплачуватися в гривні, іноземних валютах, наданням майна у власність або користування акціонерного товариства. При будь-якій формі оплати вартість акцій виражається в рублях.
З 1 липня 1997р. витрати з придбання акцій, як і інших цінних паперів, спочатку враховують на рахунку 08 «Капітальні вкладення». З рахунку 08 фактична собівартість акцій списується в дебет рахунків 06 або 58.
Якщо акції оплачені не повністю, але інвестор має право на отримання дивідендів і несе повну відповідальність по цих вкладеннях, то акції прибуткують по повній сумі фактичних витрат кредиту рахунку 08. У дебет рахунка 08 відносять сплачену суму з кредиту грошових рахунків і несплачену частину з рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки за придбані акції». У цьому випадку в балансі придбані акції відображають також за фактичними витратами, а неоплачену частину - за статтею кредиторської заборгованості.
В інших випадках суми, внесені за підлягають придбання акції, обліковують за дебетом рахунка 76, субрахунок «Розрахунки за придбані акції», з кредиту грошових рахунків 51 чи 52. У балансі ці суми відображають за статтею дебіторської заборгованості.
При оплаті придбаних акцій майном їх прибуткують за купівельної вартості за дебетом рахунка 06 або 58 з кредиту рахунку 08. На рахунок 08 відповідне майно списують з рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» (на вартість переданих основних засобів) або 48 «Реалізація інших активів» (на вартість іншого майна чи нематеріальних активів). Передане майно оцінюють за домовленістю сторін на основі реальних ринкових цін.
Придбані акції зберігають у депозитарії або касі самої організації. У функції депозитарію, як правило, входять зберігання акцій, отримання дивідендів по них і перепродаж за дорученням власника.
Витрати організації за послуги депозитаріїв відображають за дебетом рахунка 88 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» і кредиту грошових або розрахункових рахунків.
При зберіганні акцій у касі організації їх записують у спеціальному реєстрі (книзі), що складається в двох примірниках (для касира і бухгалтерської служби). У реєстрі вказують найменування емітента кожної акції, її номінальну ціну, покупну вартість, номер та серію, загальна кількість та дату купівлі та продажу.
Продаж акцій оформляється такими бухгалтерськими записами:
Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» Кредит рахунку 48 «Реалізація інших активів" - на продажну вартість акцій;
Дебет рахунку 48 «Реалізація інших активів" Кредит рахунку 06 «Довгострокові фінансові вкладення» або рахунку 58 «Короткострокові фінансові вкладення» - на балансову вартість акцій.
Додаткові витрати з продажу акцій також списуються в дебет рахунку 48.
Різниця між дебетовими і кредитовими оборотами рахунка 48 показує фінансовий результат від продажу акцій. Цю різницю списують з рахунку 48 на рахунок 80 «Прибутки та збитки».
При ліквідації акціонерного товариства, акції якого є в організації, виробляють такі ж бухгалтерські записи, як і при продажу акцій.
2.2.1. Облік власних акцій, викуплених у акціонерів
Акціонерні товариства можуть набувати випущені ними цінні папери або викуповувати їх на вимогу акціонерів. Придбання акцій може відбуватися з метою:- Зменшення розміру статутного капіталу (за рішенням загальних зборів);
- Зменшення кількості акцій, що обертаються на вторинному ринку (за рішенням Ради директорів);
- Розміщення серед працівників АТ.
Викуплені у власних акціонерів акції враховуються на рахунку 56 «Інші грошові документи». При викупі акціонерним товариством у акціонерів належних їм акцій у бухгалтерському обліку робиться запис по дебету рахунку 56 «Інші грошові документи» субрахунок «Власні акції, викуплені в акціонерів» (наприклад, субрахунок 56-1) і кредиту рахунків обліку грошових коштів (рахунки 50, 51) за номінальною вартістю. Якщо ціна викупу відрізняється від облікової (номінальною) ціни викуповуються акцій, що виникає різниця в бухгалтерському обліку відображається на рахунку 80 «Прибутки та збитки» (при ціні викупу нижче номіналу) або на рахунках обліку власних джерел (при ціні викупу вище номінальної вартості) одночасно з прийняттям організацією до бухгалтерського обліку на рахунку 56 «Інші грошові документи» викуплених акцій. Рахунки обліку власних джерел: рахунок 81 «Використання прибутку», рахунок 87 «Додатковий капітал» субрахунок «Емісійний дохід» (87-2), рахунок 88 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
При викупі організаціями власних акцій у акціонерів слід мати на увазі, що викуплені акції можуть відображатися в обліку за номінальною вартістю, тоді як загальне правило обліку дозволяє облік за фактичними витратами на придбання.
2.2.2. Облік та оподаткування операцій з виплати дивідендів
Дивіденди по звичайних акціях виплачуються з чистого прибутку емітента; дивіденди за привілейованими акціями можуть виплачуватись не тільки з чистого прибутку, але і за рахунок спеціально призначених для цього фондів товариства, які також формуються з чистого прибутку. Вони можуть виплачуватися щокварталу, раз на півроку (проміжні дивіденди) і раз на рік. Розмір дивідендів оголошується в розрахунку на одну акцію.Нарахування дивідендів відображають за дебетом рахунка 76, субрахунок «Розрахунки по дивідендах» і кредитом рахунку 80 «Прибутки та збитки». Надійшли дивіденди відображають за дебетом грошових коштів і кредиту рахунку 76, субрахунок «Розрахунки по дивідендах».
Оподаткування дивідендів проводиться у джерела їх виплати за ставкою 15% для всіх юридичних осіб. Розрахунки з податку представляють до податкових органів за місцем свого знаходження товариства, які виплачують ці доходи, у 5-денний строк з дня нарахування доходів акціонерам, засновникам, але не пізніше 10 днів після розподілу цих доходів. Сплата податку до бюджету провадиться у 5-денний термін після подання розрахунку з податку на доходи.
При операціях отримання дивідендів в іноземній валюті можливе утворення курсової різниці внаслідок різниці рублевої оцінки сум дивідендів за курсом на дату прийняття на облік за рахунком 76 і на дату фактичного зарахування дивідендів на валютний рахунок організацій. Курсові різниці відносяться на рахунок 80 «Прибутки та збитки».
Організація може отримувати дивіденди у формі продукції (робіт, послуг) акціонерного товариства. У цьому випадку нарахування дивідендів оформляють звичайної бухгалтерської проводкою (дебет рахунку 76, кредит рахунки 80), а надходження дивідендів відображають за дебетом рахунків 08 «Капітальні вкладення» (на що надійшли основні засоби), 10 «Матеріали» і 12 «Малоцінні і швидкозношувані предмети» (на виробничі запаси), 06 «Довгострокові фінансові вкладення» (на нові акції акціонерного товариства) та інших рахунків з кредиту рахунку 76.
2.3. Облік боргових цінних паперів
Боргові цінні папери - зобов'язання, розміщені емітентами на фондовому ринку для запозичення коштів. У вітчизняній практиці до боргових цінних паперів відносять облігації, ощадні та депозитні сертифікати, чеки і векселі.Синтетичний облік боргових цінних паперів здійснюють на рахунках 58 «Короткострокові фінансові вкладення» і 06 «Довгострокові фінансові вкладення». При цьому на рахунку 58 доцільно враховувати легко реалізовані боргові цінні папери.
Ощадні та депозитні сертифікати, а також чеки враховуються організацією на рахунку 55 «Інші рахунки в банках», до якого відкриваються однойменні субрахунки за вказаними видами цінних паперів.
Аналітичний облік боргових зобов'язань ведуть за їх видами, емітентам, строками погашення, з виділенням боргових зобов'язань на території Росії і за її межами.
Придбані боргові цінні папери прибуткують на рахунку 58 або 06 по фактичним витратам на їх придбання (первісна або балансова вартість), що складається з покупної ціни і витрат з придбання цінних паперів. Купівельна вартість боргових цінних паперів, як і акцій, може відрізнятися від номінальної або номінальної на суму премії, виплаченої продавцю, або знижки, наданої покупцеві.
Надалі первісна вартість придбаних боргових цінних паперів доводиться до їх номінальної ціни.
Операції з придбання боргових цінних паперів заздалегідь відображають на рахунку 08 «Капітальні вкладення». Перерахування коштів за придбані цінні папери відображають за дебетом зазначеного рахунку і кредиту грошових рахунків (51 або 52). Якщо в оплату цінних паперів спрямовуються матеріальні та інші цінності, то їх списують з кредиту рахунків 47 або 48 в дебет рахунку 08 «Капітальні вкладення» таким же чином, як і при придбанні акцій.
Після отримання організацією свідоцтва переходу прав на боргові цінні папери останні оприбутковуються за дебетом рахунка 58 або 06 з кредиту рахунку 08.
При продажу облігацій з наростаючими відсотками у дні, що не збігаються з днями виплати відсотків, покупець і продавець поділяють відповідні суми. У цьому випадку покупець сплачує продавцю крім ринкової вартості облігації відсотки, які нараховуються за період, що пройшов з моменту останньої їх виплати. При цьому суму відсотків доцільно враховувати в складі витрат майбутніх періодів.
На рахунках операції відображають таким чином:
1) Дебет рахунку 08 «Капітальні вкладення», субрахунок «За операціями з борговими зобов'язаннями»;
Кредит рахунків 51 «Розрахунковий рахунок» або 52 «Валютний рахунок - на ринкову вартість облігацій і суму відсотків за період з моменту останньої їх виплати;
2) Дебет рахунків 58 «Короткострокові фінансові вкладення» або 06 «Довгострокові фінансові вкладення» - на ринкову вартість облігацій;
Дебет рахунку 31 «Витрати майбутніх періодів» - на відсотки з моменту останньої їх виплати;
Кредит рахунку 08 «Капітальні вкладення», субрахунок «За операціями з цінними паперами» - на покупну вартість облігацій (ринкову плюс відсотки).
При придбанні боргових цінних паперів іноземних емітентів витрати з їх придбання перераховуються в рублі за валютним курсом Центробанку Росії, що діяв на день здійснення операції. Облік таких цінних паперів ведеться у двох валютах: в рублях і у валюті, в якій виражена номінальна ціна боргового зобов'язання.
Порядок виплати доходів за цінними паперами визначається умовами їх випуску.
Доходи за державними цінними паперами Російської Федерації обкладаються податком на доходи.
Суму нарахованих відсотків за борговими зобов'язаннями відображають за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Відсотки за борговими зобов'язаннями», і кредиту рахунку 80 «Прибутки та збитки». Одночасно з нарахуванням відсотків частина різниці між первинною та номінальною вартістю цінних паперів відносять на фінансовий результат підприємства.
При цьому якщо покупна вартість придбаних цінних паперів вище їх номінальної вартості, то при кожному нарахуванні належного з цінних паперів доходу виробляють списання частини різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю з кредиту рахунків 58 «Короткострокові фінансові вкладення» і 06 «Довгострокові фінансові вкладення» в дебет рахунку 80 «Прибутки та збитки».
Якщо покупна вартість цінних паперів нижче номінальної вартості, то при кожному нарахуванні належного по них доходу виробляють донарахування частини різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю. При цьому на суму належної доходу з цінних паперів дебетують рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»; на частину різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю, що припадає на даний період, дебетують рахунок 06 «Довгострокові фінансові вкладення» або 58 «Короткострокові фінансові вкладення» ; на сукупну суму доходу і частини різниці між ціною купівлі та номінальною цінами кредитують рахунок 80 «Прибутки та збитки».
Незалежно від ціни, за якої купувалися цінні папери, до моменту їх погашення (викупу) оцінка, в якій вони обліковуються на рахунках 06 або 58, повинна відповідати номінальної вартості. При погашенні або продажу цінних паперів їх списують з кредиту рахунку 06 «Довгострокові фінансові вкладення» в дебет рахунку 48 «Реалізація інших активів" за їх вартістю на момент реалізації. Виручку від реалізації цінних паперів зараховують на грошові рахунки з кредиту рахунку 48 «Реалізація інших активів". Прибуток або збиток від реалізації цінних паперів списують з рахунку 48 «Реалізація інших активів» на рахунок 80 «Прибутки та збитки».
Якщо в результаті реалізації державних цінних паперів утворюється збиток (без урахування отриманих сум купонного доходу), то цей збиток не зменшує базу оподаткування з податку на прибуток. При розрахунку податку на прибуток суми отриманого від реалізації цінних паперів збитку додаються до суми прибутку за даними бухгалтерського обліку.
Конвертовані облігації акціонерних товариств організація може обміняти на акції цього товариства. У цьому випадку проводять внутрішні записи по рахунках 06 і 58, за відповідними субрахунками і аналітичними рахунками. При перекладі цінних паперів з короткострокових у довгострокові або навпаки складають бухгалтерські записи за рахунками 06 і 58. Можливе при цьому зміна балансової оцінки цінних паперів відноситься на рахунки обліку чистого прибутку.
При операціях з борговими цінними паперами в іноземних валютах може виникати курсова різниця, якщо покупка і продаж цінних паперів здійснюється по одній і тій же валютній ціною. Ця різниця списується на фінансовий результат діяльності підприємства, тобто на рахунок 80 «Прибутки та збитки».
2.4. Інвентаризація фінансових вкладень
При інвентаризації фінансових вкладень перевіряють фактичні витрати в цінні папери та статутні капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики.При перевірці фактичної наявності цінних паперів встановлюється:
правильність оформлення цінних паперів;
реальність вартості врахованих на балансі цінних паперів;
збереження цінних паперів (шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку);
своєчасність і повнота відображення в бухгалтерському обліку отриманих доходів по цінних паперах.
При зберіганні цінних паперів в організації їх інвентаризація проводиться одночасно з інвентаризацією грошових коштів в касі.
Інвентаризація цінних паперів проводиться за окремими емітентами із зазначенням в акті назви, серії, номера, номінальної і фактичної вартості, термінів гасіння та загальної суми.
Реквізити кожного цінного паперу зіставляються з даними описів (реєстрів, книг), що зберігаються в бухгалтерії організації.
Інвентаризація цінних паперів, зданих на зберігання в спеціальні організації (банк-депозитарій, тобто спеціалізоване сховище цінних паперів, тощо), полягає у звірці залишків сум, що значаться на відповідних рахунках бухгалтерського обліку організації, з даними виписок цих спеціальних організацій.
Фінансові вкладення в статутні капітали інших організацій, а також позики, надані іншим організаціям, при інвентаризації повинні бути підтверджені документами.
3. ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА
Таблиця 1 - Відомість залишків за синтетичними рахунками
Шифр та найменування рахунку | Залишки на 1 вересня 200 6 р. | |
дебет | кредит | |
1 | 2 | 3 |
01 Основні засоби | 726000 | |
02 Амортизація основних засобів | 215000 | |
04 Нематеріальні активи | 90000 | |
05 Амортизація нематеріальних активів | 30000 | |
10 Матеріали | ||
вартість матеріалів за обліковими цінами | 132000 | |
транспортно-заготівельні витрати | 6400 | |
Разом | 138400 | |
19 ПДВ по придбаних матеріальних цінностей | 26400 | |
20 Основне виробництво (по виробах А) | 36740 | |
43 Готова продукція: (вид. А) | ||
планова собівартість готової продукції | 151060 | |
відхилення від планової собівартості (економія) | -2823 | |
Разом | 148237 | |
45 Товари відвантажені: | ||
планова собівартість | 108622 | |
відхилення від планової собівартості (економія) | -1389 | |
Разом | 107233 | |
в тому числі: -Планова собівартість продукції «А» 1060 виробів - Відхилення | 107590 -1402 | |
РАЗОМ | 106188 | |
-Планова собівартість продукції «Б» -Відхилення 24 виробів | 1032 +13 | |
РАЗОМ | 1045 | |
50 Каса | 203 | |
51 Розрахункові рахунки | 35800 | |
52 Валютні рахунки | 10000 | |
60 Розрахунки з постачальниками і підрядниками | 40000 | |
66 Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках | 78755 | |
68 Розрахунки з податків і зборів | 5200 | |
69 Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню | 2400 | |
70 Розрахунки з персоналом з оплати праці | 40700 | |
71 Розрахунки з підзвітними особами | 80 | |
76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами | 93078 | 3513 |
80 Статутний капітал | 249400 | |
82 Резервний капітал | 102000 | |
83 Додатковий капітал | 180000 | |
84 Нерозподілений прибуток | 415203 | |
96 Резерви майбутніх витрат | 50000 | |
Разом | 1412171 | 1412171 |
Таблиця 2 - Журнал господарських операцій за вересень
№ оп. | Зміст господарських операцій | Сума, руб. | Кор.рахунок | |
Дт | Кт | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | Отримано рахунки постачальників за матеріали; Матеріали прийняті на склад за врахованими цінами Враховано сума ПДВ у розмірі 18% до вартості матеріалів за обліковими цінами | 102900 18522 | 10-1 19 | 60 60 |
РАЗОМ | 121422 | |||
2 | Отримано рахунок транспортної організації за доставку та розвантаження матеріалів | 2996 | 10-2 | 60 |
3 | Оформлений короткостроковий кредит в банку, сума кредиту зарахована на розрахунковий рахунок | 162000 | 51 | 66 |
4 | Списано з розрахункового рахунку в оплату рахунків постачальників і транспортних організацій | 105500 | 60 | 51 |
5 | Відпущено протягом місяця матеріалів за обліковими цінами на виробництво виробів: | |||
А | 91305 | 20-1 | 10-1 | |
Б | 7353 | 20-2 | 10-1 | |
-На обслуговування обладнання основного цеху | 1668 | 25-1 | 10-1 | |
-На інші потреби основного цеху | 1308 | 25-2 | 10-1 | |
-На потреби заводоуправління | 666 | 26 | 10-1 | |
Разом: | 102300 | |||
6 | Списано суму ПДВ у частці, що припадає на списані у виробництво матеріали (18%) | |||
-На виробництво виробів: | ||||
А | 16435 | |||
Б | 1324 | |||
-На обслуговування обладнання основного цеху | 300 | |||
-На інші потреби основного цеху | 235 | |||
-На потреби заводоуправління | 120 | |||
Разом: | 18414 | 68 | 19 | |
7 | Списується частина ТЗВ, осящіхся до матеріалів відпущеним: | |||
-На виробництво виробів А | 3652 | 20-1 | 10-2 | |
-На виробництво виробів Б | 294 | 20-2 | 10-2 | |
-На обслуговування обладнання основного цеху | 67 | 25-1 | 10-2 | |
-На інші потреби основного цеху | 52 | 25-2 | 10-2 | |
-На потреби заводоуправління | 27 | 26 | 10-2 | |
Разом: | 4092 | |||
8 | Отримано рахунок енергозбуту за електроенергію, спожиту: | |||
-На обслуговування обладнання | 1012 | 25-1 | 60 | |
-На освітлення цеху | 621 | 25-2 | 60 | |
-На освітлення заводу | 1405 | 26 | 60 | |
Разом: | 3038 |
9 | Нараховано і розподілена основна з.п. за вересень виробничим робочим | |||
по виробах А | 51260 | 20-1 | 70 | |
по виробах Б | 3944 | 20-2 | 70 | |
-Робітникам, обслуговуючим обладнання | 10515 | 25-1 | 70 | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
-Іншого персоналу основного цеху | 7010 | 25-2 | 70 | |
-Персоналу заводоуправління | 15138 | 26 | 70 | |
-Нараховані допомоги по тимчасовій непрацездатності | 800 | 69 | 70 | |
Разом: | 88667 | |||
10 | Нараховано і розподілена додаткова з.п.: | |||
-Робітникам по виробів А | 3088 | 20-1 | 70 | |
-Робочим по виробах Б | 238 | 20-2 | 70 | |
-Робітникам, обслуговуючим обладнання основного цеху | 359 | 25-1 | 70 | |
Разом: | 3685 | |||
11 | Зроблено відрахування на соціальні потреби у встановленому розмірі по відношенню до з.п.: | |||
-Робітникам по виробів А | 14131 | 20-1 | 69 | |
-Робочим по виробах Б | 1087 | 20-2 | 69 | |
-Робітникам, обслуговуючим обладнання основного цеху | 2827 | 25-1 | 69 | |
-Іншого персоналу основного цеху | 1822 | 25-2 | 69 | |
-Персоналу заводоуправління | 3936 | 26 | 69 | |
Разом: | 23803 | |||
12 | Утримано із з.п. працівників: | |||
-ПДФО | 11418 | 70 | 68 | |
-За виконавчими листами | 230 | 70 | 76 | |
-У повернення залишку підзвітних сум | 60 | 70 | 71 | |
Разом: | 11708 | |||
13 | Зроблено відрахування в ремонтний фонд на проведення ремонтів: | |||
-Обладнання основного цеху | 2742 | 25-1 | 96 | |
-Будівлі та хоз.инвентарь осн.цеха | 2049 | 25-2 | 96 | |
-Будівлі та хоз.инвентарь офісу | 2820 | 26 | 96 | |
Разом: | 7611 | |||
14 | Отримано рахунок енергозбуту за теплоенергію, витрачену: | |||
-Основним цехом | 800 | 25-2 | 60 | |
-Заводоуправлінням | 730 | 26 | 60 | |
Разом: | 1530 | |||
15 | Нараховано амортизацію основних засобів: | |||
-Обладнання основного цеху | 4230 | 25-1 | 02 | |
-Будівлі та хоз.инвентарь осн.цеха | 2020 | 25-2 | 02 | |
-Будівлі та хоз.инвентарь офісу | 2060 | 26 | 02 | |
Разом: | 8310 | |||
16 | Отримано за чеком з розрахункового рахунку готівкою в касу: | |||
-На виплату з.п. за другу половину серпня | 44730 | |||
-Для виплати за першу половину вересня (аванс) | 30000 | |||
Разом: | 74730 | 50 | 51 | |
17 | Перераховано з расч.счета в погашення заборгованості по податках, утримані з з.п. працівників та інших платежах | 15170 | 68 | 51 |
18 | Видана з каси з.п. | 73730 | 70 | 50 |
19 | Депонується своєчасно неодержаний зп. | 1000 | 70 | 76к |
20 | На розрахунковий рахунок у банку з каси здана депонована з.п. | 1000 | 51 | 50 |
21 | У рахунок погашення дебіторської заборгованості зараховано на розрахунковий рахунок | 90000 | 51 | 76Д |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
22 | З розрахункового рахунку отримано в касу на господарські витрати | 8000 | 50 | 51 |
23 | Видано під звіт завідувачу господарством Петрову П.В.на придбання господарського інвентарю | 6000 | 71 | 50 |
24 | За авансовим звітом Петровим придбаний господарський інвентар і зданий в експлуатацію на: -Обслуговування обладнання -Господарські потреби цехів -Загальногосподарські потреби | 4780 1000 210 | 25-1 25-2 26 | 71 71 71 |
Разом: | 5990 | |||
25 | Розподілені та списані витрати по утриманню та експлуатації обладнання, пов'язані з витратами на виробництво: | |||
-Виробів А | 22070 | 20-1 | 25-1 | |
-Виробів Б | 6130 | 20-2 | 25-1 | |
Разом: | 28200 | |||
26 | Розподілені та списані цехові витрати, пов'язані з витратами на виробництво: | |||
-Виробів А | 14667 | 20-1 | 25-2 | |
-Виробів Б | 2015 | 20-2 | 25-2 | |
Разом: | 16682 | |||
Цехові витрати розподілені пропорційно сумі з.п. виробничих робітників і витрат з утримання та експлуатації машин і устаткування | ||||
27 | Списані загальнозаводські витрати шляхом віднесення їх на витрати по реалізації (на сч.90) | 26992 | 90-2 | 26 |
28 | Випущена основним виробництвом готова продукція прийнята на склад, шт. | |||
-Виробів А - 2160 | 199647 | 43 | 20-1 | |
-Виробів Б - 400 | 21061 | 43 | 20-2 | |
Разом: | 220708 | |||
29 | Протягом місяця відвантажено покупцям готова продукція, шт. | |||
-Виробів А - 2290 | 218365 | |||
-Виробів Б - 176 | 9267 | |||
Разом: | 227632 | 45 | 43 | |
30 | Списані з розрахункового рахунку витрати по відвантаженню готової продукції до станції відправлення за рахунок постачальника | 1130 | 44 60 | 60 51 |
31 | Надійшло на розрахунковий рахунок від покупців за відвантажену їм продукцію | 324680 | 51 | 90-1 |
32 | Списується з товарів відвантажених фактична виробнича собівартість продукції реалізованої покупцями: | |||
-Виробів А - 2430 | 235422 | |||
-Виробів Б - 200 | 10312 | |||
Разом по планової собівартості: | 245734 | 90-2 | 45 | |
33 | Списуються комерційні витрати, пов'язані з реалізованої продукції (виробів А і Б) | 1130 | 90-2 | 44 |
34 | Виділена сума ПДВ з отриманої виручки 18% | 49527 | 90-3 | 68 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
35 | Виявлено та списаний результат від реалізації продукції | 1297 | 90-9 | 99 |
36 | Перераховано з розрахункового рахунку в оплату рахунків підрядника за різні послуги і рахунків | |||
-Енергозбуту за теплоенергію | 12179 | 60 | 51 | |
-Органам соціального страхування | 10000 | 69 | 51 | |
-Бюджету сума ПДВ | 49527 | 68 | 51 | |
Разом: | 71706 | |||
37 | З розрахункового рахунку перераховано до бюджету: | |||
-Плата за майно | 7045 | |||
-Муніципальні податки | 2274 | |||
Разом: | 9319 | 68 | 51 | |
38 | Перераховано з розрахункового рахунку відсотки за короткостроковий кредит | 182 | 66 | 51 |
39 | Перераховано з розрахункового рахунку до бюджету податок на прибуток | 311 | 68 | 51 |
40 | З розрахункового рахунку погашений короткостроковий кредит | 70000 | 66 | 51 |
Усього: | 2237057 |
Таблиця 3 - Показники собівартості
Статті витрат | За планом підприємства на рік | |
Собівартість одиниці виробу | ||
А | Б | |
1 | 2 | 3 |
1 Сировина та матеріали | 45,82 | 20,77 |
2 Заробітна плата основна виробничих робітників | 21,39 | 10,00 |
3 Заробітна плата додаткова виробничих робітників | 1,13 | 0,50 |
4 Відрахування на соціальні потреби | 2,44 | 1,00 |
5 Витрати на утримання та експлуатацію обладнання | 11,80 | 3,80 |
6 Цехові витрати | 7,87 | 2,70 |
7 Позавиробничі витрати | 0,50 | 0,20 |
8 Виробнича собівартість продукції | 101,50 | 43,00 |
9 Комерційна собівартість продукції (повна собівартість) | 102,00 | 43,20 |
Разом: | 294,45 | 125,17 |
Статті витрат | Незавершене виробництво | |||||
на 1 вересня | на 1 жовтня | |||||
по виробах | ||||||
А | Б | разом | А | Б | разом | |
1 Сировина та матеріали | 16100 | - | 16100 | 16420 | - | 16420 |
2 Заробітна плата основна виробничих робітників | 8834 | - | 8834 | 8920 | - | 8920 |
3 Заробітна плата додаткова виробничих робітників | 410 | - | 410 | 415 | - | 415 |
4 Відрахування на соціальні потреби | 924 | - | 924 | 934 | - | 934 |
5 Витрати на утримання та експлуатацію обладнання | 4069 | - | 4069 | 4110 | - | 4110 |
6 Цехові витрати | 6403 | - | 6403 | 6467 | - | 6467 |
Разом | 36740 | - | 36740 | 37266 | - | 37266 |
Таблиця 5 - Розрахунок розподілу і списання транспортно-заготівельних витрат до рахунку 10 «Матеріали» (операція 7)
Матеріали за обліковими цінами, тис.руб. | ТЗВ, тис.руб. | Середній відсоток витрат | Фактична собівартість матеріалів, тис.руб. | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Початковий залишок | 132000 | 6400 | 138400 | |
Надійшло за місяць | 102900 | 2996 | 105896 | |
Разом | 234900 | 9396 | 4% | 244296 |
Витрачено: | ||||
-На виробництво виробів А | 91305 | 3652 | 94957 | |
-На виробництво виробів Б | 7353 | 294 | 7647 | |
-На обслуговування устаткування цеху основного виробництва | 1668 | 67 | 1735 | |
-На інші потреби основного цеху | 1308 | 52 | 1360 | |
- На потреби заводоуправління | 666 | 27 | 693 | |
Разом | 102300 | 4092 | 106392 | |
Кінцевий залишок | 132600 | 5304 | 137904 |
Сума заробітної плати | Відрахування | Разом відрахувань, 26% | ||||||
На соціальне страхування, 3,2% | У пенсійний фонд, 20% | На медичне страхування, 2,8% | ||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |||
На виробництво: | ||||||||
-Виробів А | 54348 | 1739 | 10870 | 1522 | 14131 | |||
-Виробів Б | 4182 | 134 | 836 | 117 | 1087 | |||
На обслуговування устаткування цеху | 10874 | 348 | 2175 | 304 | 2827 | |||
На інші потреби цеху | 7010 | 224 | 1402 | 192 | 1822 | |||
На потреби заводоуправління | 15138 | 484 | 3028 | 424 | 3936 | |||
Разом | 91552 | 2929 | 18311 | 2563 | 23803 | |||
Найменування | Випуск продукції, шт. | Кошторисна ставка на один виріб, тис.руб. | Кошторисна (нормативна) величина витрат на випуск, тис.руб. | Коефіцієнт розподілу | Фактична величина витрат, тис.руб |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Виріб А | 2160 | 40 | 86400 | 0,255434782 | 22070 |
Виріб Б | 400 | 60 | 24000 | 6130 | |
Разом: | х | х | 110400 | 28200 |
Найменування вироби | Підстава для розподілу | Накладні витрати | |||
З.п. виробничих робітників | РСЕО | Разом (2 | Відсоток,% | Сума, тис. грн. | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Виріб А | 51260 | 22070 | 73330 | 14667 | |
Виріб Б | 3944 | 6130 | 10074 | 2015 | |
Разом: | 55204 | 28200 | 83404 | 0,200014387 | 16682 |
6 | 5 | 4 | 3 | 2 | 1 | А | № п.п | Таблиця 9 - Розрахунок фактичної собівартості випущеної продукції (операція 28) | |||||
Усього: | Цехові витрати | Витрати з утримання та експлуатації обладнання | Відрахування на соціальні потреби | Додаткова заробітна плата | Основна з.п. виробничих робітників | Основні матеріали | Б | Калькуляційні статті витрат | |||||
36740 | 6403 | 4069 | 924 | 410 | 8834 | 16100 | 1 | А | Незавершене виробництво на початок місяця по виробах | ||||
- | - | - | - | - | - | - | 2 | Б | |||||
36740 | 6403 | 4069 | 924 | 410 | 8834 | 16100 | 3 | Разом | |||||
200173 | 14667 | 22070 | 14131 | 3088 | 51260 | 94957 | 4 | А | Витрати за місяць по виробах | ||||
21061 | 2015 | 6130 | 1087 | 238 | 3944 | 7647 | 5 | Б | |||||
221234 | 16682 | 28200 | 15218 | 3326 | 55204 | 102604 | 6 | Разом | |||||
37266 | 6467 | 4110 | 934 | 415 | 8920 | 16420 | 7 | А | Незавершене виробництво на кінець місяця по виробах | ||||
- | - | - | - | - | - | - | 8 | Б | |||||
37266 | 6467 | 4110 | 934 | 415 | 8920 | 16420 | 9 | Разом | |||||
199647 | 14603 | 22029 | 14121 | 3083 | 51174 | 94637 | 10 | А | Фактична собівартість випущеної продукції по виробах | ||||
21061 | 2015 | 6130 | 1087 | 238 | 3944 | 7647 | 11 | Б | |||||
220708 | 16618 | 28159 | 15208 | 3321 | 55118 | 102284 | 12 | Разом |
Таблиця 10 - Розрахунок фактичної собівартості продукції відвантаженої покупцям (вироби А, Б)
Таблиця 11 - Розрахунок фактичної собівартості продукції відвантаженої покупцям (до рахунку 45, виріб А)
Таблиця 12 - Розрахунок фактичної собівартості продукції відвантаженої покупцям (до рахунку 45, виріб Б)
Таблиця 13 - Звітна калькуляція Найменування виробів «А», «Б» Калькуляційна одиниця, шт. Випуск за звітом 2560
Кількість, шт | Планова собівартість | Відхилення планової собівартості, економія (-) перевитрата (+) | Фактична собівартість (2 | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | |||||
А | Б | А | Б | А | Б | А | Б | |
Залишки готової продукції на початок місяця | 1488 | - | 151060 | - | -2823 | - | 148237 | - |
Випущено з виробництва | 2160 | 400 | 219240 | 172000 | -19593 | 3861 | 199647 | 21061 |
Разом: | 3648 | 400 | 370300 | 172000 | -22416 | 3861 | 347884 | 21061 |
Середній відсоток | -6,053470159 | 22,44767442 | ||||||
Відвантажена продукція | 2290 | 176 | 232435 | 7568 | -14070 | 1699 | 218365 | 9267 |
Залишки готової продукції на кінець місяця | 1358 | 224 | 137865 | 164432 | -8346 | 2162 | 129519 | 11794 |
Разом: | 3648 | 400 | 370300 | 172000 | -22416 | 3861 | 347884 | 21061 |
Таблиця 11 - Розрахунок фактичної собівартості продукції відвантаженої покупцям (до рахунку 45, виріб А)
Кількість, шт | Планова собівартість | Відхилення планової собівартості, економія (-) Перевитрата (+) | Фактична собівартість (2 | ||
1 | 2 | 3 | 4 | ||
1) | Залишок відвантаженої продукції на початок місяця | ||||
А | 1060 | 107590 | -1402 | 106188 | |
2) | Відвантажено протягом місяця продукції: | ||||
А | 2290 | 232435 | -14070 | 218365 | |
3) | Разом: | 3350 | 340025 | -15472 | 324553 |
4) | Середній відсоток відхилень | -4,54% | |||
5) | Реалізовано продукції: | ||||
А | 2430 | 246645 | -11223 | 235422 | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
6) | Залишок відвантаженої продукції на кінець місяця | 920 | 93380 | -4249 | 89131 |
7) | Разом: | 3350 | 340025 | -15472 | 324553 |
Таблиця 12 - Розрахунок фактичної собівартості продукції відвантаженої покупцям (до рахунку 45, виріб Б)
Кількість, шт | Планова собівартість | Відхилення планової собівартості, економія (-) перевитрата (+) | Фактична собівартість (2 | ||
1 | 2 | 3 | 4 | ||
1) | Залишок відвантаженої продукції на початок місяця | ||||
Б | 24 | 1032 | +13 | 1019 | |
2) | Відвантажено протягом місяця продукції: | ||||
Б | 176 | 7568 | +1699 | 9267 | |
3) | Разом: | 200 | 8600 | +1712 | 10312 |
4) | Середній відсоток відхилень | 19,9069767744 | |||
5) | Реалізовано продукції: | ||||
Б | 200 | 8600 | +1712 | 10312 | |
6) | Залишок відвантаженої продукції на кінець місяця | 0 | 0 | 0 | 0 |
7) | Разом: | 200 | 8600 | +1712 | 10312 |
Таблиця 13 - Звітна калькуляція Найменування виробів «А», «Б» Калькуляційна одиниця, шт. Випуск за звітом 2560
№ п.п. | Статті | Планова собівартість | Собівартість одиниці за планом | Фактична собівартість випуску | Собівартість одиниці за фактом | ||||
А | Б | А | Б | А | Б | А | Б | ||
1 | Матеріали | 98971 | 8308 | 45,82 | 20,77 | 94637 | 7647 | 43,81 | 19,12 |
2 | Основна з.п. виробничих робітників | 46202 | 4000 | 21,39 | 10,0 | 51174 | 3944 | 23,69 | 9,86 |
3 | Додаткова з.п. виробничих робітників | 2441 | 200 | 1,13 | 0,5 | 3083 | 238 | 1,43 | 0,6 |
4 | Відрахування на соціальні потреби | 5270 | 400 | 2,44 | 1,0 | 14121 | 1087 | 6,54 | 2,72 |
5 | Витрати на утримання та експлуатацію обладнання | 25488 | 1520 | 11,8 | 3,8 | 22029 | 6130 | 10,2 | 15,33 |
6 | Цехові витрати | 16999 | 1080 | 7,87 | 2,7 | 14603 | 2035 | 6,76 | 5,04 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
7 | Загальнозаводські витрати | 23868 | 1692 | 11,05 | 4,23 | - | - | - | - |
8 | Виробнича собівартість | 219240 | 17200 | 101,05 | 43,0 | 199647 | 21081 | 92,43 | 52,65 |
9 | Позавиробничі витрати | 1080 | 80 | 0,5 | 0,2 | 1096 | 86 | 0,5 | 0,22 |
10 | Комерційна собівартість | 220320 | 17280 | 102,0 | 43,2 | 200723 | 21167 | 92,93 | 52,82 |
Таблиця 14 - Оборотна відомість за синтетичними рахунками за вересень
Найменування рахунку | Сальдо на 01.09 | Оборот за вересень | Сальдо на 01.10 | |||
Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
01 Основні засоби | 726000 | 726000 | ||||
02 Амортизація основних засобів | 215000 | 8310 | 223310 | |||
04 Нематеріальні активи | 90000 | 90000 | ||||
05 Амортизація нематеріальних активів | 30000 | 30000 | ||||
10-1 Матеріали - вартість матеріалів за обліковими цінами | 132000 | 102900 | 102300 | 132600 | ||
10-2 Матеріали - транспортно-заготівельні витрати | 6400 | 2996 | 4092 | 5304 | ||
19 ПДВ по придбаних матеріальних цінностей | 26400 | 18522 | 18414 | 26508 | ||
20-1 Основне виробництво (по виробах А) | 36740 | 200173 | 199647 | 37266 | ||
20-2 Основне виробництво (по виробах Б) | 21061 | 21061 | ||||
25-1 Загальновиробничі витрати (за ізделіямА) | 28200 | 28200 | ||||
25-2 Загальновиробничі витрати (за ізделіямБ) | 16682 | 16682 | ||||
26 Загальногосподарські витрати | 26992 | 26992 | ||||
43 Готова продукція | 148237 | 220708 | 227632 | 141313 | ||
44 Витрати на продаж | 1130 | 1130 | ||||
45 Товари відвантажені | 107233 | 227632 | 245734 | 89131 | ||
50 Каса | 203 | 82730 | 80730 | 2203 | ||
51 Розрахункові рахунки | 35800 | 577680 | 355866 | 257614 | ||
52 Валютні рахунки | 10000 | 10000 | ||||
60 Розрахунки з постачальниками і підрядниками | 40000 | 118809 | 130116 | 51307 | ||
66 Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках | 78755 | 70182 | 162000 | 170573 | ||
68 Розрахунки з податків і зборів | 5200 | 92741 | 60945 | 26596 | ||
69 Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню | 2400 | 10800 | 23803 | 15403 | ||
70 Розрахунки з персоналом з оплати праці | 40700 | 86438 | 92352 | 46614 | ||
71 Розрахунки з підзвітними особами | 80 | 6000 | 6050 | 30 | ||
76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами | 93078 | 3513 | 91230 | 3078 | 4743 | |
80 Статутний капітал | 249400 | 249400 | ||||
82 Резервний капітал | 102000 | 102000 | ||||
83 Додатковий капітал | 180000 | 180000 | ||||
84 Нерозподілений прибуток | 415203 | 415203 | ||||
90 Продажі | 324680 | 324680 | ||||
96 Резерви майбутніх витрат | 50000 | 7611 | 57611 | |||
99 Прибутки і збитки | 1297 | 1297 | ||||
Разом: | 1412171 | 1412171 | 2237057 | 2237057 | 1547461 | 1547461 |
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС
на _____________ 200_ р. │ Коди │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
Форма N 1 по ОКУД │ 0710001 │
├ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ┤
Дата (рік, місяць, число) │ │ │ │
├ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ┤
Організація __________________________________ за ЄДРПОУ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
Ідентифікаційний номер платника податків ІПН │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
Вид діяльності ____________________________ за КВЕД │ │
├ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ┤
Організаційно-правова форма / форма власності _____ │ │ │
________________________________________ По ОКОПФ / ОКФС │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ┤
Одиниця виміру: тис. руб. / млн. руб. по ОКЕІ │ 384/385 │
(Непотрібне закреслити) └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
Місцезнаходження (адреса) __________________________________________
__________________________________________________________________
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
Дата затвердження │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
Дата відправлення (прийняття) │ │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
Керівник _________ ____________ Головний бухгалтер _________ ____________
(Підпис) (розшифровка (підпис) (розшифровка
підпису) підпису)
"__" _____________ 200_ р
Висновок
До фінансових вкладень відносять інвестиції організацій у державні цінні папери (облігації та інші боргові зобов'язання), у цінні папери та статутні капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики на території Російської Федерації і за її межами.
Залежно від терміну, на який зроблено фінансові вкладення, вони поділяються на довгострокові і короткострокові. Довгострокові фінансові вкладення обліковують на рахунку 06 «Довгострокові фінансові вкладення». Короткострокові фінансові вкладення обліковують на активному рахунку 58 «Короткострокові фінансові вкладення». Аналітичний облік довгострокових та короткострокових фінансових вкладень ведеться за видами вкладень (паї, акції, облігації та інші) та об'єктів, в які здійснені ці вкладення (підприємствам-продавцям цінних паперів, підприємствам-позичальникам і т.п.).
Ощадні та депозитні сертифікати, а також чеки враховуються організацією на рахунку 55 «Інші рахунки в банках», до якого відкриваються однойменні субрахунки за вказаними видами цінних паперів.
Відповідно до Порядку відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами фінансові вкладення приймаються до обліку в сумі фактичних витрат для інвестора.
Цінні папери вважаються в організації до погашення або до моменту прийняття рішення щодо їх реалізації. Бухгалтерський облік продажу цінних паперів здійснюється з використанням рахунку 48 «Реалізація інших активів". Незалежно від ціни, за якої купувалися цінні папери, до моменту їх погашення (викупу) оцінка, в якій вони обліковуються на рахунках 06 або 58, повинна відповідати номінальної вартості.
Фінансовий результат від реалізації цінних паперів списується на рахунок 80 «Прибутки та збитки»: прибуток (дебет рахунку 48 «Реалізація інших активів", кредит рахунку 80 «Прибутки та збитки») або збиток (дебет рахунку 80 «Прибутки та збитки», кредит рахунку 48 «Реалізація інших активів»).
Нарахування дивідендів відображають за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по дивідендах» і кредитом рахунку 80 «Прибутки та збитки». Надійшли дивіденди відображають за дебетом грошових коштів і кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по дивідендах».
Оподаткування дивідендів проводиться у джерела їх виплати за ставкою 15% для всіх юридичних осіб.
При операціях отримання дивідендів в іноземній валюті можливе утворення курсової різниці внаслідок різниці рублевої оцінки сум дивідендів за курсом на дату прийняття на облік за рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і на дату фактичного зарахування дивідендів на валютний рахунок організацій. Курсові різниці відносяться на рахунок 80 «Прибутки та збитки».
Доходи за державними цінними паперами Російської Федерації обкладаються податком на доходи за ставкою 15%.
Скасовано пільгова ставка податку з доходів, отриманих по корпоративних боргових цінних паперів, а також депозитним і ощадним сертифікатам. Замість податкової ставки у розмірі 15% доходи від цих цінних паперів будуть обкладатися у складі загального прибутку з общеустановленной ставкою, що не перевищує відповідно 30% або 38% залежно від категорії платника податку.
2. Федеральний закон від 26.12.95 № 208-ФЗ (ред. від 13.06.96) «Про акціонерні товариства» (прийнято ДД ФС РФ 24.11.95)
3. Федеральний закон від 22.04.96 № 39-ФЗ «Про ринок цінних паперів» (прийнято ДД ФС РФ 20.03.96)
4. Федеральний закон від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (прийнято ДД ФС РФ 23.02.96)
5. Постанова ФКЦБ РФ від 09.01.97 № 1 «Про опційному свідоцтві, його застосування та затвердження стандартів емісії опціонних свідоцтв та їх проспектів емісії»
6. Наказ Мінфіну РФ від 15.01.97 № 2 «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами»
7. Лист ЦБ РФ № 408, Мінфіну РФ № 10, Державної податкової служби РФ № ВЕ-6-05/103 від 04.02.97 «Про порядок застосування статей 2, 9 і 10 закону Російської Федерації« Про податок на прибуток підприємств і організацій »при здійсненні операцій з державними цінними паперами »
8. Федеральний закон від 11.03.97 № 48-ФЗ «Про перекладному і простому векселі» (прийнято ДД ФС РФ 21.02.97)
9. Лист Державної податкової служби РФ від 23.04.97 № ВЕ-6-36/316 «Про порядок сплати податку на прибуток з цінних паперів підприємств та організацій»
10. «Інструкція з перерахунку номінальної вартості облігацій державних позик» (затв. Мінфіном РФ 23.12.97 № 93н)
11. Постанова Уряду РФ від 18.02.98 № 217 «Про особливості обігу цінних паперів у зв'язку зі зміною номінальної вартості російських грошових знаків і масштабу цін»
12. Наказ Мінфіну РФ від 29.07.98 N 34н «Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації»
13. Астахов В.П. Цінні папери. Навчально-практичний посібник. - М.: «Видавництво ПРІОР», 1998.
14. Базовий курс по ринку цінних паперів. - М.: Фінансовий видавничий будинок «Діловий експрес», 2000. Волкова В.М., Кукушкіна Л.П. Бухгалтерський облік та оподаткування операцій з цінними паперами. Практичний посібник. - М.: Видавничий дім «Аудитор», 1998.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 1999.
16. Фінансовий облік: Підручник під. Ред. Проф. В. Г. Гетьмана. - 3-е изд., Перераб. І доп. М.: Фінанси і статистика, 2006.
17. Бондаренко Є. Нове в оподаткуванні доходів за цінними паперами. Огляд законодавства / / Економіка і життя. Московський випуск. -1997 .- № 33.
18. Львова Л.М. Бухгалтерський облік та оподаткування операцій з акціями / / Консультант. - 1997. - № 18.
19. Бухгалтерський облік: Підручник / За ред. проф. М.М. Хахоновой. - Ростов н / Д: Фенікс, 2005.
20. Бухгалтерський облік: Підручник / А.С. Бакаєв, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевський и др. - М.: Бухгалтерський облік, 2004.
21. Дмитрієва І. М. Бухгалтерський облік і аудит. - М.: Фінанси і статистика, 2006.
на _____________ 200_ р. │ Коди │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
Форма N 1 по ОКУД │ 0710001 │
├ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ┤
Дата (рік, місяць, число) │ │ │ │
├ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ┤
Організація __________________________________ за ЄДРПОУ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
Ідентифікаційний номер платника податків ІПН │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
Вид діяльності ____________________________ за КВЕД │ │
├ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ┤
Організаційно-правова форма / форма власності _____ │ │ │
________________________________________ По ОКОПФ / ОКФС │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ┤
Одиниця виміру: тис. руб. / млн. руб. по ОКЕІ │ 384/385 │
(Непотрібне закреслити) └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
Місцезнаходження (адреса) __________________________________________
__________________________________________________________________
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
Дата затвердження │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
Дата відправлення (прийняття) │ │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
Найменування статті | Код показника | Дані на звітну дату | Дані на відповідну звітну дату минулого року |
1 | 2 | 3 | 4 |
I Необоротні активи | |||
Нематеріальні активи | 110 | 60000 | 60000 |
Основні засоби | 120 | 511000 | 502690 |
Незавершене виробництво | 130 | ||
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності | 135 | ||
Довгострокові фінансові вкладення | 140 | ||
Відкладені податкові активи | 145 | ||
Інші необоротні активи | 150 | ||
РАЗОМ по розділу I | 190 | 571000 | 562690 |
II ОБОРОТНІ АКТИВИ | 210 | ||
Запаси | |||
У тому числі: Сировина, матеріали, та інші аналогічні цінності | 138400 | 137904 | |
Тварини на вирощуванні та откормке | |||
Витрати в незавершеному виробництві | 36740 | 37266 | |
Готова продукція і товари для перепродажу | 148237 | 141313 | |
Товари відвантажені | 107208 | 89131 | |
Витрати майбутніх періодів | 216 | ||
Інші запаси і витрати | |||
Податок на додану вартість по придбаних цінностей | 220 | 26400 | 26508 |
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати) | 230 | ||
У тому числі покупці і замовники | |||
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) | 240 | 93078 | 3078 |
У тому числі покупці і замовники | |||
Короткострокові фінансові вкладення | 250 | ||
Грошові кошти | 260 | 82743 | 269634 |
Інші оборотні активи | 270 | 80 | 30 |
РАЗОМ по розділу II | 290 | 632886 | 704864 |
БАЛАНС | 300 | 1203886 | 1267554 |
ПАСИВ | |||
III КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ | |||
Статутний капітал | 410 | 249400 | 249400 |
Власні акції, викуплені в акціонерів | |||
Додатковий капітал | 420 | 180000 | 180000 |
Резервний капітал | 430 | 102000 | 102000 |
У тому числі: Резерви, утворені відповідно до законодавства | |||
Резерви, утворені відповідно до установчих документів | |||
Нерозподілений прибуток | 470 | 415203 | 415203 |
РАЗОМ по розділу III | 490 | 946603 | 946603 |
IV ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | 510 | ||
Позики і кредити | 515 | ||
Відкладені податкові зобов'язання | 520 | ||
Інші довгострокові зобов'язання | 590 | ||
РАЗОМ за розділом IV | 610 | 78730 | 10573 |
V КОРОТКОСТРОКОВІ ОБЯЗАТЕЛЬСВА | 620 | ||
Позики і кредити | |||
Кредиторська заборгованість | |||
У тому числі: Постачальники і підрядчики | 40000 | 51307 | |
Заборгованість перед персоналом організації | 40700 | 46614 | |
Заборгованість перед державними позабюджетними фондами | 623 | 2400 | 15403 |
Заборгованість з податків і зборів | 5200 | - | |
Інші кредитори | 3213 | 4743 | |
Заборгованість перед учасниками з виплати доходів | 630 | ||
Доходи майбутніх періодів | 640 | ||
Резерви майбутніх витрат | 650 | 50000 | 57611 |
Інші короткострокові зобов'язання | 660 | ||
РАЗОМ по розділу V | 690 | 220543 | 346251 |
БАЛАНС | 700 | 1203886 | 1267554 |
(Підпис) (розшифровка (підпис) (розшифровка
підпису) підпису)
"__" _____________ 200_ р
Висновок
До фінансових вкладень відносять інвестиції організацій у державні цінні папери (облігації та інші боргові зобов'язання), у цінні папери та статутні капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики на території Російської Федерації і за її межами.
Залежно від терміну, на який зроблено фінансові вкладення, вони поділяються на довгострокові і короткострокові. Довгострокові фінансові вкладення обліковують на рахунку 06 «Довгострокові фінансові вкладення». Короткострокові фінансові вкладення обліковують на активному рахунку 58 «Короткострокові фінансові вкладення». Аналітичний облік довгострокових та короткострокових фінансових вкладень ведеться за видами вкладень (паї, акції, облігації та інші) та об'єктів, в які здійснені ці вкладення (підприємствам-продавцям цінних паперів, підприємствам-позичальникам і т.п.).
Ощадні та депозитні сертифікати, а також чеки враховуються організацією на рахунку 55 «Інші рахунки в банках», до якого відкриваються однойменні субрахунки за вказаними видами цінних паперів.
Відповідно до Порядку відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами фінансові вкладення приймаються до обліку в сумі фактичних витрат для інвестора.
Цінні папери вважаються в організації до погашення або до моменту прийняття рішення щодо їх реалізації. Бухгалтерський облік продажу цінних паперів здійснюється з використанням рахунку 48 «Реалізація інших активів". Незалежно від ціни, за якої купувалися цінні папери, до моменту їх погашення (викупу) оцінка, в якій вони обліковуються на рахунках 06 або 58, повинна відповідати номінальної вартості.
Фінансовий результат від реалізації цінних паперів списується на рахунок 80 «Прибутки та збитки»: прибуток (дебет рахунку 48 «Реалізація інших активів", кредит рахунку 80 «Прибутки та збитки») або збиток (дебет рахунку 80 «Прибутки та збитки», кредит рахунку 48 «Реалізація інших активів»).
Нарахування дивідендів відображають за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по дивідендах» і кредитом рахунку 80 «Прибутки та збитки». Надійшли дивіденди відображають за дебетом грошових коштів і кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по дивідендах».
Оподаткування дивідендів проводиться у джерела їх виплати за ставкою 15% для всіх юридичних осіб.
При операціях отримання дивідендів в іноземній валюті можливе утворення курсової різниці внаслідок різниці рублевої оцінки сум дивідендів за курсом на дату прийняття на облік за рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і на дату фактичного зарахування дивідендів на валютний рахунок організацій. Курсові різниці відносяться на рахунок 80 «Прибутки та збитки».
Доходи за державними цінними паперами Російської Федерації обкладаються податком на доходи за ставкою 15%.
Скасовано пільгова ставка податку з доходів, отриманих по корпоративних боргових цінних паперів, а також депозитним і ощадним сертифікатам. Замість податкової ставки у розмірі 15% доходи від цих цінних паперів будуть обкладатися у складі загального прибутку з общеустановленной ставкою, що не перевищує відповідно 30% або 38% залежно від категорії платника податку.
Список літератури:
1. Цивільний кодекс РФ. - М.: Інфа-М, 20062. Федеральний закон від 26.12.95 № 208-ФЗ (ред. від 13.06.96) «Про акціонерні товариства» (прийнято ДД ФС РФ 24.11.95)
3. Федеральний закон від 22.04.96 № 39-ФЗ «Про ринок цінних паперів» (прийнято ДД ФС РФ 20.03.96)
4. Федеральний закон від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (прийнято ДД ФС РФ 23.02.96)
5. Постанова ФКЦБ РФ від 09.01.97 № 1 «Про опційному свідоцтві, його застосування та затвердження стандартів емісії опціонних свідоцтв та їх проспектів емісії»
6. Наказ Мінфіну РФ від 15.01.97 № 2 «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами»
7. Лист ЦБ РФ № 408, Мінфіну РФ № 10, Державної податкової служби РФ № ВЕ-6-05/103 від 04.02.97 «Про порядок застосування статей 2, 9 і 10 закону Російської Федерації« Про податок на прибуток підприємств і організацій »при здійсненні операцій з державними цінними паперами »
8. Федеральний закон від 11.03.97 № 48-ФЗ «Про перекладному і простому векселі» (прийнято ДД ФС РФ 21.02.97)
9. Лист Державної податкової служби РФ від 23.04.97 № ВЕ-6-36/316 «Про порядок сплати податку на прибуток з цінних паперів підприємств та організацій»
10. «Інструкція з перерахунку номінальної вартості облігацій державних позик» (затв. Мінфіном РФ 23.12.97 № 93н)
11. Постанова Уряду РФ від 18.02.98 № 217 «Про особливості обігу цінних паперів у зв'язку зі зміною номінальної вартості російських грошових знаків і масштабу цін»
12. Наказ Мінфіну РФ від 29.07.98 N 34н «Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації»
13. Астахов В.П. Цінні папери. Навчально-практичний посібник. - М.: «Видавництво ПРІОР», 1998.
14. Базовий курс по ринку цінних паперів. - М.: Фінансовий видавничий будинок «Діловий експрес», 2000. Волкова В.М., Кукушкіна Л.П. Бухгалтерський облік та оподаткування операцій з цінними паперами. Практичний посібник. - М.: Видавничий дім «Аудитор», 1998.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 1999.
16. Фінансовий облік: Підручник під. Ред. Проф. В. Г. Гетьмана. - 3-е изд., Перераб. І доп. М.: Фінанси і статистика, 2006.
17. Бондаренко Є. Нове в оподаткуванні доходів за цінними паперами. Огляд законодавства / / Економіка і життя. Московський випуск. -1997 .- № 33.
18. Львова Л.М. Бухгалтерський облік та оподаткування операцій з акціями / / Консультант. - 1997. - № 18.
19. Бухгалтерський облік: Підручник / За ред. проф. М.М. Хахоновой. - Ростов н / Д: Фенікс, 2005.
20. Бухгалтерський облік: Підручник / А.С. Бакаєв, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевський и др. - М.: Бухгалтерський облік, 2004.
21. Дмитрієва І. М. Бухгалтерський облік і аудит. - М.: Фінанси і статистика, 2006.