Бухгалтерський облік фінансових вкладень

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Введення
1. Фінансові вкладення як об'єкт бухгалтерського обліку. . . . . . . . . . . . . . . .5
1.1. Поняття фінансових вкладень, види і класифікація цінних паперів. . 5
1.2. Загальна методика бухгалтерського обліку фінансових вкладень. . . . . . . . . 7
2. Бухгалтерський облік фінансових вкладень. . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . 16
2.1. Облік внесків до статутних капіталів інших організацій. . . . . . . . . . . . . .16
2.2. Облік фінансових вкладень в акції. . . . .. . . . .. . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . 18
2.2.1. Облік власних акцій, викуплених у акціонерів. . . . . .. . . . . . .. .21
2.2.2. Облік та оподаткування операцій з виплати дивідендів. . . . . . . . . 22
2.3. Облік боргових цінних паперів. . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
2.4. Інвентаризація фінансових вкладень. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .27
3. Практична частина. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .29
Висновок. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . .. . . . . . . .. . . . . . . . .43
Список літератури. . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

Введення

Проведення економічних реформ в Росії, здійснення фінансово-господарської діяльності на основі ринкових відносин призвело до відродження ринку цінних паперів - найважливішого елементу фінансової системи будь-якої розвиненої країни. Ринок цінних паперів (або фондовий ринок) в російській системі фінансових відносин, незважаючи на всі кризові явища, має велике значення, так як з його допомогою залучаються вільні грошові кошти юридичних та фізичних осіб і перетворюються в реальні активи.
Підприємства та організації, які є кредитними організаціями й професійними учасниками ринку цінних паперів, також є активними учасниками ринку цінних паперів. Вкладаючи кошти в державні цінні папери (облігації та інші боргові зобов'язання), у цінні папери корпорацій і статутні капітали інших організацій; а також надаючи іншим організаціям позики на території Російської Федерації і за її межами, підприємства здійснюють фінансові вкладення.
Таким чином, основна мета функціонування ринку цінних паперів полягає в тому, щоб сформувати механізм для залучення в економіку інвестицій шляхом побудови взаємовідносин між тими, хто відчуває потребу в коштах, і тими, хто хоче інвестувати надлишковий дохід.
Враховуючи виняткову важливість цієї галузі для розвитку і стабілізації російської економіки, ринок цінних паперів на сьогоднішній день розглядається як галузь інтенсивного контролю й регулювання з боку державних органів. Однією з форм контролю й виступає бухгалтерський облік, а стосовно до даної курсової роботи - бухгалтерський облік фінансових вкладень.
Основною метою даної курсової роботи є вивчення теорії та практики бухгалтерського обліку фінансових вкладень на підприємствах різних форм власності, які не є професійними учасниками ринку цінних паперів або кредитними організаціями, з урахуванням останніх змін у російському законодавстві.
Головні завдання курсової роботи - вивчення теоретичної бази бухгалтерського обліку фінансових вкладень, аналіз особливостей обліку різних цінних паперів, формування фінансових результатів від операцій з цінними паперами, оподаткування операцій і доходів по конкретних видах інвестицій підприємств.
Виклад матеріалу розбито на дві частини - в першій дається загальна характеристика фінансових вкладень, види і класифікація цінних паперів, а також загальна методика обліку інвестицій підприємств. У другій частині описуються конкретні види фінансових вкладень в акції, облігації, банківські сертифікати, інші цінні папери, статутні капітали організацій, а також надані іншим підприємствам позики; аналізуються особливості бухгалтерського обліку кожного виду цінних паперів та оподаткування операцій з ними.


1. Фінансові вкладення як об'єкт бухгалтерського обліку

1.1. Поняття фінансових вкладень, види і класифікація цінних

паперів

До фінансових вкладень відносять інвестиції організацій у державні цінні папери (облігації та інші боргові зобов'язання), у цінні папери та статутні капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики на території Російської Федерації і за її межами.
Цінним папером є документ, що засвідчує з дотриманням встановленої форми і обов'язкових реквізитів майнові права, здійснення або передача яких можливі тільки при його пред'явленні. З передачею цінного папера переходять усі засвідчуються нею права в сукупності [1, ст.142].
До цінних паперів відносяться: державна облігація, облігація, вексель, чек, депозитний і ощадний сертифікати, банківська ощадна книжка на пред'явника, коносамент, акція, приватизаційні цінні папери та інші документи, які законами про цінні папери або у встановленому ними порядку віднесено до цінних паперів [1, ст.143].
Закон РФ "Про ринок цінних паперів" [14, ст.44] класифікацію цінних паперів та визначення їх видів відповідно законодавством Російської Федерації відносить до компетенції Федеральної комісії з цінних паперів та фондового ринку (ФКЦБ). Цивільний кодекс Російської Федерації закріплює класифікацію цінних паперів, що має юридичне значення.
У цінному папері на пред'явника все засвідчені цим цінним папером права належать її фактичному власникові, тобто тій особі, що може пред'явити дану цінний папір до виконання зобов'язаному особі. Передача прав за представницькою цінним папером здійснюється шляхом передачі самого цінного папера.
У іменним цінним папері все засвідчені нею права належать виключно названій у цьому цінному паперу особі. Нікому, крім цієї особи, виконання по іменним цінним папером не може бути вироблено. Права, посвідчені іменним цінним папером, передаються у порядку, встановленому для уступки вимоги (цесії).
У ордерним цінним папером вказується особа, яка може здійснити засвідчені даної цінним папером права самостійно або призначити своїм розпорядженням (ордером, наказом) іншу уповноважену особу. При цьому новий власник також має право передати цю цінний папір. Перехід прав, засвідчених ордерним цінним папером, здійснюється з допомогою передавального напису - індосаменту. Види індосаменту: бланковий (без зазначення особи, якій має бути здійснене виконання); ордерний (із зазначенням особи, якій або за наказом якої має бути здійснене виконання); препоручительной (що дає індосату як представнику власника-індосанта тільки доручення здійснити зазначене право в інтересах власника ). На відміну від іменних цінних паперів індосант, тобто особа, яка здійснила передачу цінного паперу, відповідає перед індосатом, тобто особою, якій передано цінний папір, не тільки за дійсність посвідченого цінним папером права, а й за його здійснення.
Цінні папери можуть випускатися в документарній (паперової) і бездокументарній (на машинних носіях) формі.
Документарна форма - форма цінних паперів, при якій власник встановлюється на підставі пред'явлення оформленого належним чином сертифіката цінного паперу або, у разі депонування такого, на підставі запису по рахунку «Депо» [14, ст.2].
Бездокументарна форма - форма цінних паперів, при якій власник встановлюється на підставі запису в системі ведення реєстру власників цінних паперів або, у разі депонування цінних паперів, на підставі запису по рахунку «Депо» [14, ст. 2].
Залежно від форми надання капіталу і способу виплати доходу цінні папери можна поділити на боргові, пайові і інші. Боргові цінні папери звичайно мають фіксовану процентну ставку і є зобов'язанням виплатити капітальну суму боргу на певну дату в майбутньому. Часткові цінні папери (акції) представляють безпосередню частку власника в реальній власності й забезпечують одержання дивіденду необмежений час.

1.2. Загальна методика бухгалтерського обліку фінансових вкладень

Залежно від терміну, на який зроблено фінансові вкладення, вони поділяються на довгострокові (коли встановлений термін їх погашення перевищує 1 рік або вкладення здійснені з наміром отримувати доходи по них більше 1 року) і короткострокові (коли встановлений термін їх погашення не перевищує 1 року або вкладення здійснені без наміру отримувати доходи по них більше 1 року).
Довгострокові фінансові вкладення обліковують на рахунку 06 «Довгострокові фінансові вкладення». До цього рахунку можуть бути відкриті субрахунки 06-1 «Паї й акції», 06-2 «Облігації», 06-3 «Надані позики» та інші.
Рахунок 06 «Довгострокові фінансові вкладення» активний. За дебетом цього рахунка відображають фінансові вкладення підприємства (на термін більше одного року) з кредиту відповідних рахунків (08 "Капітальні вкладення", 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок», 10 «Матеріали», 12 «Малоцінні і швидкозношувані предмети» та інших рахунків). З кредиту рахунку 06 здійснюють списання фінансових вкладень на рахунок 48 «Реалізація інших активів".
Короткострокові фінансові вкладення обліковують на активному рахунку 58 «Короткострокові фінансові вкладення». До цього рахунку можуть бути відкриті субрахунки 58-1 «Облігації та інші цінні папери», 58-2 «Депозити», 58-3 «Надані позики» та інші.
Засоби довгострокових і короткострокових фінансових вкладень, переведених підприємством, на які у звітному періоді не отримані документи, що підтверджують права підприємства (цінні папери, свідоцтва на вироблені вклади та інші), обліковуються на рахунках 06 і 58 відокремлено.
Аналітичний облік довгострокових та короткострокових фінансових вкладень ведеться за видами вкладень (паї, акції, облігації та інші) та об'єктів, в які здійснені ці вкладення (підприємствам-продавцям цінних паперів, підприємствам-позичальникам і т.п.). При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити отримання даних про фінансові вкладення на території країни і за кордоном.
При використанні журнально-ордерної форми обліку записи по кредиту рахунків 06 і 58 можуть вироблятися в журналі-ордері № 8 і відомості № 7. У цих же регістрах можна відображати відповідні дані аналітичного обліку. Дебетові обороти за рахунками 06 і 58 відображаються в журналах-ордерах № 2 (по кредиту рахунку 51), № 2 / 1 (по кредиту рахунку 52), № 8 (по кредиту рахунку 76) і ін
При використанні комп'ютерних систем за операціями на рахунках 06 і 58 формуються відповідні машинограми - облікові регістри.
У бухгалтерському обліку підприємств та організацій з 1 липня 1997 року повинна застосовуватися Книга обліку цінних паперів, в якій повинні бути описані всі цінні папери, що зберігаються в організації. Книга обліку цінних паперів повинна мати такі обов'язкові реквізити: найменування емітента; номінальна ціна цінного паперу; покупна вартість; номер, серія та ін; загальна кількість, дата покупки; дата продажу. Книга обліку цінних паперів повинна бути зброшуровані, скріплена печаткою організації та підписом керівника і головного бухгалтера, сторінки пронумеровані.
Виправлення в Книгу обліку цінних паперів можуть вноситися лише з дозволу керівника і головного бухгалтера із зазначенням дати внесення виправлень.
У випадку ведення Книги обліку цінних паперів за допомогою засобів обчислювальної техніки Результатная інформація може формуватися у вигляді вихідного документа на машинозчитуваних носіях. Роздруківка інформації з машинозчитуваних носіїв здійснюється в міру необхідності або вимозі органів, що здійснюють контроль відповідно до законодавства Російської Федерації, суду і прокуратури, але не рідше 1 разу на рік.
Відповідальність за організацію зберігання Книги обліку цінних паперів несе керівник організації.
При зберіганні бланків (сертифікатів) цінних паперів у депозитарії вони продовжують значитися в бухгалтерському обліку в організації-власника з вказівкою в аналітичному обліку реквізитів депозитарію, якому вони передані на зберігання. Нарахування витрат з оплати послуг депозитаріїв відображається за дебетом рахунка 80 «Прибутки та збитки» (як інші операційні витрати) і кредитом рахунків обліку розрахунків, а при перерахуванні депозитарію зазначених сум - за дебетом рахунків обліку розрахунків і кредиту рахунків обліку грошових коштів.
Розглянемо порядок оцінки цінних паперів.
Загальні правила оцінки фінансових вкладень встановлені Федеральним законом «Про бухгалтерський облік», згідно з яким майно, що купується за плату, враховується в розмірі фактично зроблених витрат; майно, отримане безоплатно, - за ринковою вартістю на дату його оприбуткування; майно, вироблене в самій організації, - за вартістю його виготовлення.
При оцінці цінних паперів враховують такі показники:
Номінальна вартість - сума, позначена на бланку цінного паперу. Сумарна вартість всіх акцій за номінальною вартістю відображає величину статутного капіталу організації.
Емісійна вартість - ціна продажу цінного паперу при її первинному розміщенні, яка може не збігатися з номінальною вартістю. Різниця між зазначеними видами оцінки цінних паперів помножена на їх кількість, становить емісійний дохід організації.
Курсова (ринкова) вартість - ціна, яка визначається як результат котирування цінних паперів на вторинному ринку. Вона відображає рівновагу між сукупним попитом і пропозицією в певному інтервалі часу.
Ліквідаційна вартість акцій та облігацій - вартість реалізованого майна ліквідованої організації у фактичних цінах виплачувана на одну акцію чи облігацію.
Викупна вартість - сума, що виплачується акціонерним товариством за придбання власних акцій або при достроковому погашенні облігацій (вартість так званих «відзивних» акцій і облігацій).
Балансова вартість акцій, яка визначається за даними балансу розподілом власних джерел майна на кількість випущених акцій.
Облікова вартість - сума, за якою цінні папери відображають у балансі організації в даний момент часу.
Відповідно до Порядку відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами фінансові вкладення приймаються до обліку в сумі фактичних витрат для інвестора.
Фактичними витратами на придбання цінних паперів можуть бути: суми, що сплачуються згідно з договором продавцю; суми, що сплачуються спеціалізованим організаціям та іншим особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням цінних паперів; винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, за участю яких придбані цінні папери ; витрати зі сплати відсотків за позиковими коштами, використовуваним на придбання цінних паперів до прийняття їх до бухгалтерського обліку; інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням цінних паперів.
Для попереднього обліку фактичних витрат з придбання цінних паперів організації використовують рахунок 08 «Капітальні вкладення», субрахунок «Вкладення в цінні папери».
Вкладення організації в акції інших організацій, що котируються на фондовій біржі, котирування яких регулярно публікується, при складанні бухгалтерського балансу відображаються на кінець звітного року за ринковою вартістю, якщо остання нижче вартості, прийнятої до бухгалтерського обліку. На зазначену різницю проводиться освіта в кінці звітного року резерву під знецінення вкладень у цінні папери за рахунок фінансових результатів організації.
Створення зазначеного резерву відображається за дебетом рахунка 80 «Прибутки та збитки» і кредитом рахунка 82 "Забезпечення», субрахунок «Резерви під знецінення вкладень у цінні папери». Величина резерву визначається окремо по кожному виду цінних паперів, що котируються на біржі або на спеціальних аукціонах, котирування яких регулярно публікується.
При підвищенні на кінець звітного періоду ринкової вартості цінних паперів, за якими раніше були створені відповідні резерви, провадяться записи за дебетом рахунка 82 "Забезпечення» в кореспонденції з рахунком 80 «Прибули і збитки». Аналогічний запис робиться при списанні з балансу цінних паперів, за якими раніше були створені відповідні резерви. Аналітичний облік по субрахунку «Резерви під знецінення вкладень у цінні папери» ведеться за кожного цінного папері.
Якщо до кінця року, наступного за роком створення резерву під знецінення вкладень у цінні папери, цей резерв в якійсь частині не буде використаний, то невитрачені суми приєднуються при складанні бухгалтерського балансу на кінець року до фінансових результатів організації відповідного року.
Цінні папери вважаються в організації до моменту прийняття рішення щодо їх реалізації. Бухгалтерський облік продажу цінних паперів здійснюється з використанням рахунку 48 «Реалізація інших активів". Виручка від реалізації цінних паперів відображається по кредиту рахунку 48 «Реалізація інших активів" у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів і розрахунків. Одночасно балансова вартість продаваних цінних паперів, збільшена на суму комісійних винагород посередникам, витрат на перереєстрацію та ін, списується з кредиту рахунку 06 «Довгострокові фінансові вкладення», 58 «Короткострокові фінансові вкладення», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» у дебет рахунку 48. Фінансовий результат від реалізації цінних паперів списується на рахунок 80 «Прибутки та збитки»: прибуток (дебет рахунку 48 «Реалізація інших активів", кредит рахунку 80 «Прибутки та збитки») або збиток (дебет рахунку 80 «Прибутки та збитки», кредит рахунку 48 «Реалізація інших активів»).
Для правильного списання собівартості цінних паперів і виявлення фінансового результату при їх реалізації (у разі придбання цінних паперів одного виду та одного емітента або партіями за різними цінами), згідно прийнятої облікової політики, організації можуть застосовувати один із трьох методів:
Метод середньої ціни - це метод, при якому облікова вартість продаваних цінних паперів визначається шляхом множення кількості реалізованих цінних паперів на середню облікову вартість одного цінного паперу даного виду. Остання розраховується шляхом ділення облікової вартості цінних паперів даного виду на їх кількість;
Метод ФІФО (перший - на прихід, перший - на продаж) - це метод, при якому облікова вартість продаваних цінних паперів визначається з урахуванням їх вартості в послідовності надходження на баланс з урахуванням вартості цінних паперів на початок звітного періоду;
Метод ЛІФО (останній - на прихід, перший - на продаж) - це метод, при якому облікова вартість продаваних цінних паперів визначається з урахуванням останніх за часом закупівель.
При викупі організаціями власних акцій у акціонерів слід мати на увазі, що якщо ціна викупу відрізняється від облікової (номінальною) ціни викуповуються акцій, то виникає різниця в бухгалтерському обліку відображається на рахунку 80 «Прибутки та збитки» (при ціні викупу нижче номіналу) або на рахунках обліку власних джерел (при ціні викупу вище номінальної вартості) одночасно з прийняттям організацією до бухгалтерського обліку на рахунку 56 «Інші грошові документи» викуплених акцій.
Прибуток (збитки) від реалізації цінних паперів, ф'ючерсних і опціонних контрактів визначається як різниця між ціною реалізації та ціною придбання з урахуванням оплати послуг з їх придбання та реалізації.
За акціями та облігаціями, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, збитки від їх реалізації (вибуття) за ціною не нижче встановленої граничної межі коливань ринкової ціни можуть бути віднесені на зменшення доходів від реалізації (вибуття) даної категорії цінних паперів, які з метою оподаткування можуть підрозділятися на: акції акціонерних товариств, облігації підприємств і організацій; процентні державні облігації Російської Федерації і суб'єктів Російської Федерації та облігації органів місцевого самоврядування; безпроцентні державні облігації Російської Федерації і суб'єктів Російської Федерації та облігації органів місцевого самоврядування.
Ринкова ціна і гранична межа її коливання з цінних паперів, що обертаються на організованому ринку, розраховується організатором торгівлі в порядку, встановленому федеральним органом, до компетенції якого входить регулювання операцій на фондовому ринку. У тому випадку, якщо угода з облігаціями та акціями, що звертаються на організованому ринку цінних паперів, здійснена поза організованого ринку, ринкова ціна визначається на підставі даних організатора торгівлі на день здійснення операції.

2. Бухгалтерський облік фінансових вкладень

2.1. Облік внесків до статутних капіталів інших організацій

Вклади в статутні капітали інших організацій враховують на рахунку 06 «Довгострокові фінансові вкладення», субрахунок 1 «Паї й акції».
Вклади можуть бути внесені у грошовій формі або у вигляді майна. Передане майно оцінюється за домовленістю сторін на основі реальних ринкових цін.
Грошові внески списують з кредиту рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» або 52 «Валютний рахунок» у дебет рахунку 06. Валютні кошти перераховують на рублі за офіційним курсом Центрального банку РФ, що діє на день передачі коштів, незалежно від суми в рублях, зарахованої до статутного капіталу проінвестованої організації.
При передачі майна дебетують рахунок 06 «Довгострокові фінансові вкладення» і кредитують рахунки 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)», 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» або 48 «Реалізація інших активів" (за договірними цінами).
Первісну (облікову) вартість переданого майна списують в дебет рахунків 46, 47 або 48 з кредиту таких рахунків:
01 «Основні засоби» - на первісну їх вартість;
04 «Нематеріальні активи» - на первісну їх вартість;
10 «Матеріали» - на вартість матеріальних запасів;
12 «Малоцінні і швидкозношувані предмети» - на вартість МШП та ін
Одночасно суму зносу по переданих основних засобів, нематеріальних активів і МШП списують в дебет рахунків 02 «Знос основних засобів», 05 «Амортизація нематеріальних активів» і 13 «Знос малоцінних і швидкозношувані предмети» і кредит рахунків 47 і 48.
Таким чином, за дебетом рахунків 47 і 48 відображають первісну вартість переданого майна, а за кредитом - узгоджену його вартість (на основі реальних ринкових цін) і суму зносу переданого майна. Різниця дебетового і кредитового оборотів рахунків 47 і 48 позначає первинний фінансовий результат вкладень в акції.
Основні засоби можуть передаватися в рахунок внеску до статутного капіталу інших організацій без поступки права власності на них. У цьому випадку передані основні засоби залишаються на балансі організації-інвестора і враховуються окремо від інших як передані в повне господарське відання іншої організації. На рахунку 06 передані основні засоби також не відображають. За переданим основних засобів щомісячно нараховують амортизацію, відбиваючи її по кредиту рахунку 02 «Знос основних засобів» і дебетом рахунку 80 «Прибутки та збитки».
При нарахуванні доходів на вклади в статутні капітали інших організацій слід мати на увазі, що доходи від дольової участі в інших організаціях, дивідендів і відсотків по акціях і облігаціях, випущених на території Росії, обкладаються податком. Податок утримується у джерел виплати доходу. У зв'язку з цим оголошені суми доходу, дивідендів, відсотків при нарахуванні слід зменшити на суму податку.
Нарахування доходів відображається за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та кредитом рахунку 80 «Прибутки та збитки».
При надходженні доходів дебетують рахунки 51 «Розрахунковий рахунок» або 52 «Валютний рахунок» і кредитують рахунок 76.
Організація може отримати доходи від пайової участі в інших організаціях у формі продукції (робіт, послуг) цих організацій. У цьому випадку нарахування доходів оформляють вже вказаної бухгалтерським проведенням. Надходження дивідендів відображають за дебетом таких рахунків:
08 «Капітальні вкладення» - на вартість які поступили основних засобів та устаткування до установки і нематеріальних активів;
10 «Матеріали» - на що надійшли матеріали.

2.2. Облік фінансових вкладень в акції

Основним видом майнових цінних паперів є акції, які можна класифікувати за різними ознаками.
Акція - це цінний папір, що підтверджує внесення її власником у статутний капітал акціонерного товариства, що дає право на отримання доходу від його діяльності, розподіл залишків майна при ліквідації товариства і, як правило, на участь в управлінні цим товариством. Акції є приватними цінними паперами, випускаються тільки недержавними організаціями на тривалий період і не мають встановлених термінів обігу.
Акції бувають іменними та на пред'явника; звичайними і привілейованими.
Іменні акції містять ім'я власника. Їхній рух відображають у книзі реєстрації акцій із зазначенням у ній даних про кожну іменну акцію, часу її придбання і про кількість акцій в окремих акціонерів.
По акціях на пред'явника у книзі записують тільки загальна їх кількість.
Звичайні акції не дають власникові переважних прав на отримання дивідендів, але дають право голосу в акціонерному товаристві.
Привілейовані акції забезпечують власникові переважне право на отримання дивідендів у формі гарантованого фіксованого відсотка, але не дають йому права голосу в акціонерному суспільстві, якщо інше не передбачено статутом.
Облік руху акцій здійснюють переважно на активному рахунку 06 «Довгострокові фінансові вкладення», субрахунок 1 «Паї й акції».
Придбання акцій відображають за дебетом субрахунка 1 рахунку 06, а продаж - по кредиту зазначеного субрахунки.
Легко реалізовані акції, куплені на строк до 1 року, обліковують на рахунку 58 «Короткострокові фінансові вкладення», субрахунок 1 «Облігації та інші цінні папери». При значній кількості придбаних легко реалізованих акцій організації можуть відкрити для їх врахування спеціальний субрахунок.
Куплені акції враховують на рахунках 06 і 58 в сумі фактичних витрат на їх придбання. Фактичні витрати складаються з покупної ціни і додаткових витрат з придбання акцій - оплати послуг інвестиційного консультанта та інвестиційного посередника (брокера). Купівельна ціна складається з номінальної вартості та суми премії, що сплачується емітенту, або знижки, наданої емітентом.
Акції можуть оплачуватися в гривні, іноземних валютах, наданням майна у власність або користування акціонерного товариства. При будь-якій формі оплати вартість акцій виражається в рублях.
З 1 липня 1997р. витрати з придбання акцій, як і інших цінних паперів, спочатку враховують на рахунку 08 «Капітальні вкладення». З рахунку 08 фактична собівартість акцій списується в дебет рахунків 06 або 58.
Якщо акції оплачені не повністю, але інвестор має право на отримання дивідендів і несе повну відповідальність по цих вкладеннях, то акції прибуткують по повній сумі фактичних витрат кредиту рахунку 08. У дебет рахунка 08 відносять сплачену суму з кредиту грошових рахунків і несплачену частину з рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки за придбані акції». У цьому випадку в балансі придбані акції відображають також за фактичними витратами, а неоплачену частину - за статтею кредиторської заборгованості.
В інших випадках суми, внесені за підлягають придбання акції, обліковують за дебетом рахунка 76, субрахунок «Розрахунки за придбані акції», з кредиту грошових рахунків 51 чи 52. У балансі ці суми відображають за статтею дебіторської заборгованості.
При оплаті придбаних акцій майном їх прибуткують за купівельної вартості за дебетом рахунка 06 або 58 з кредиту рахунку 08. На рахунок 08 відповідне майно списують з рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» (на вартість переданих основних засобів) або 48 «Реалізація інших активів» (на вартість іншого майна чи нематеріальних активів). Передане майно оцінюють за домовленістю сторін на основі реальних ринкових цін.
Придбані акції зберігають у депозитарії або касі самої організації. У функції депозитарію, як правило, входять зберігання акцій, отримання дивідендів по них і перепродаж за дорученням власника.
Витрати організації за послуги депозитаріїв відображають за дебетом рахунка 88 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» і кредиту грошових або розрахункових рахунків.
При зберіганні акцій у касі організації їх записують у спеціальному реєстрі (книзі), що складається в двох примірниках (для касира і бухгалтерської служби). У реєстрі вказують найменування емітента кожної акції, її номінальну ціну, покупну вартість, номер та серію, загальна кількість та дату купівлі та продажу.
Продаж акцій оформляється такими бухгалтерськими записами:
Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» Кредит рахунку 48 «Реалізація інших активів" - на продажну вартість акцій;
Дебет рахунку 48 «Реалізація інших активів" Кредит рахунку 06 «Довгострокові фінансові вкладення» або рахунку 58 «Короткострокові фінансові вкладення» - на балансову вартість акцій.
Додаткові витрати з продажу акцій також списуються в дебет рахунку 48.
Різниця між дебетовими і кредитовими оборотами рахунка 48 показує фінансовий результат від продажу акцій. Цю різницю списують з рахунку 48 на рахунок 80 «Прибутки та збитки».
При ліквідації акціонерного товариства, акції якого є в організації, виробляють такі ж бухгалтерські записи, як і при продажу акцій.

2.2.1. Облік власних акцій, викуплених у акціонерів

Акціонерні товариства можуть набувати випущені ними цінні папери або викуповувати їх на вимогу акціонерів. Придбання акцій може відбуватися з метою:
- Зменшення розміру статутного капіталу (за рішенням загальних зборів);
- Зменшення кількості акцій, що обертаються на вторинному ринку (за рішенням Ради директорів);
- Розміщення серед працівників АТ.
Викуплені у власних акціонерів акції враховуються на рахунку 56 «Інші грошові документи». При викупі акціонерним товариством у акціонерів належних їм акцій у бухгалтерському обліку робиться запис по дебету рахунку 56 «Інші грошові документи» субрахунок «Власні акції, викуплені в акціонерів» (наприклад, субрахунок 56-1) і кредиту рахунків обліку грошових коштів (рахунки 50, 51) за номінальною вартістю. Якщо ціна викупу відрізняється від облікової (номінальною) ціни викуповуються акцій, що виникає різниця в бухгалтерському обліку відображається на рахунку 80 «Прибутки та збитки» (при ціні викупу нижче номіналу) або на рахунках обліку власних джерел (при ціні викупу вище номінальної вартості) одночасно з прийняттям організацією до бухгалтерського обліку на рахунку 56 «Інші грошові документи» викуплених акцій. Рахунки обліку власних джерел: рахунок 81 «Використання прибутку», рахунок 87 «Додатковий капітал» субрахунок «Емісійний дохід» (87-2), рахунок 88 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
При викупі організаціями власних акцій у акціонерів слід мати на увазі, що викуплені акції можуть відображатися в обліку за номінальною вартістю, тоді як загальне правило обліку дозволяє облік за фактичними витратами на придбання.

2.2.2. Облік та оподаткування операцій з виплати дивідендів

Дивіденди по звичайних акціях виплачуються з чистого прибутку емітента; дивіденди за привілейованими акціями можуть виплачуватись не тільки з чистого прибутку, але і за рахунок спеціально призначених для цього фондів товариства, які також формуються з чистого прибутку. Вони можуть виплачуватися щокварталу, раз на півроку (проміжні дивіденди) і раз на рік. Розмір дивідендів оголошується в розрахунку на одну акцію.
Нарахування дивідендів відображають за дебетом рахунка 76, субрахунок «Розрахунки по дивідендах» і кредитом рахунку 80 «Прибутки та збитки». Надійшли дивіденди відображають за дебетом грошових коштів і кредиту рахунку 76, субрахунок «Розрахунки по дивідендах».
Оподаткування дивідендів проводиться у джерела їх виплати за ставкою 15% для всіх юридичних осіб. Розрахунки з податку представляють до податкових органів за місцем свого знаходження товариства, які виплачують ці доходи, у 5-денний строк з дня нарахування доходів акціонерам, засновникам, але не пізніше 10 днів після розподілу цих доходів. Сплата податку до бюджету провадиться у 5-денний термін після подання розрахунку з податку на доходи.
При операціях отримання дивідендів в іноземній валюті можливе утворення курсової різниці внаслідок різниці рублевої оцінки сум дивідендів за курсом на дату прийняття на облік за рахунком 76 і на дату фактичного зарахування дивідендів на валютний рахунок організацій. Курсові різниці відносяться на рахунок 80 «Прибутки та збитки».
Організація може отримувати дивіденди у формі продукції (робіт, послуг) акціонерного товариства. У цьому випадку нарахування дивідендів оформляють звичайної бухгалтерської проводкою (дебет рахунку 76, кредит рахунки 80), а надходження дивідендів відображають за дебетом рахунків 08 «Капітальні вкладення» (на що надійшли основні засоби), 10 «Матеріали» і 12 «Малоцінні і швидкозношувані предмети» (на виробничі запаси), 06 «Довгострокові фінансові вкладення» (на нові акції акціонерного товариства) та інших рахунків з кредиту рахунку 76.

2.3. Облік боргових цінних паперів

Боргові цінні папери - зобов'язання, розміщені емітентами на фондовому ринку для запозичення коштів. У вітчизняній практиці до боргових цінних паперів відносять облігації, ощадні та депозитні сертифікати, чеки і векселі.
Синтетичний облік боргових цінних паперів здійснюють на рахунках 58 «Короткострокові фінансові вкладення» і 06 «Довгострокові фінансові вкладення». При цьому на рахунку 58 доцільно враховувати легко реалізовані боргові цінні папери.
Ощадні та депозитні сертифікати, а також чеки враховуються організацією на рахунку 55 «Інші рахунки в банках», до якого відкриваються однойменні субрахунки за вказаними видами цінних паперів.
Аналітичний облік боргових зобов'язань ведуть за їх видами, емітентам, строками погашення, з виділенням боргових зобов'язань на території Росії і за її межами.
Придбані боргові цінні папери прибуткують на рахунку 58 або 06 по фактичним витратам на їх придбання (первісна або балансова вартість), що складається з покупної ціни і витрат з придбання цінних паперів. Купівельна вартість боргових цінних паперів, як і акцій, може відрізнятися від номінальної або номінальної на суму премії, виплаченої продавцю, або знижки, наданої покупцеві.
Надалі первісна вартість придбаних боргових цінних паперів доводиться до їх номінальної ціни.
Операції з придбання боргових цінних паперів заздалегідь відображають на рахунку 08 «Капітальні вкладення». Перерахування коштів за придбані цінні папери відображають за дебетом зазначеного рахунку і кредиту грошових рахунків (51 або 52). Якщо в оплату цінних паперів спрямовуються матеріальні та інші цінності, то їх списують з кредиту рахунків 47 або 48 в дебет рахунку 08 «Капітальні вкладення» таким же чином, як і при придбанні акцій.
Після отримання організацією свідоцтва переходу прав на боргові цінні папери останні оприбутковуються за дебетом рахунка 58 або 06 з кредиту рахунку 08.
При продажу облігацій з наростаючими відсотками у дні, що не збігаються з днями виплати відсотків, покупець і продавець поділяють відповідні суми. У цьому випадку покупець сплачує продавцю крім ринкової вартості облігації відсотки, які нараховуються за період, що пройшов з моменту останньої їх виплати. При цьому суму відсотків доцільно враховувати в складі витрат майбутніх періодів.
На рахунках операції відображають таким чином:
1) Дебет рахунку 08 «Капітальні вкладення», субрахунок «За операціями з борговими зобов'язаннями»;
Кредит рахунків 51 «Розрахунковий рахунок» або 52 «Валютний рахунок - на ринкову вартість облігацій і суму відсотків за період з моменту останньої їх виплати;
2) Дебет рахунків 58 «Короткострокові фінансові вкладення» або 06 «Довгострокові фінансові вкладення» - на ринкову вартість облігацій;
Дебет рахунку 31 «Витрати майбутніх періодів» - на відсотки з моменту останньої їх виплати;
Кредит рахунку 08 «Капітальні вкладення», субрахунок «За операціями з цінними паперами» - на покупну вартість облігацій (ринкову плюс відсотки).
При придбанні боргових цінних паперів іноземних емітентів витрати з їх придбання перераховуються в рублі за валютним курсом Центробанку Росії, що діяв на день здійснення операції. Облік таких цінних паперів ведеться у двох валютах: в рублях і у валюті, в якій виражена номінальна ціна боргового зобов'язання.
Порядок виплати доходів за цінними паперами визначається умовами їх випуску.
Доходи за державними цінними паперами Російської Федерації обкладаються податком на доходи.
Суму нарахованих відсотків за борговими зобов'язаннями відображають за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Відсотки за борговими зобов'язаннями», і кредиту рахунку 80 «Прибутки та збитки». Одночасно з нарахуванням відсотків частина різниці між первинною та номінальною вартістю цінних паперів відносять на фінансовий результат підприємства.
При цьому якщо покупна вартість придбаних цінних паперів вище їх номінальної вартості, то при кожному нарахуванні належного з цінних паперів доходу виробляють списання частини різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю з кредиту рахунків 58 «Короткострокові фінансові вкладення» і 06 «Довгострокові фінансові вкладення» в дебет рахунку 80 «Прибутки та збитки».
Якщо покупна вартість цінних паперів нижче номінальної вартості, то при кожному нарахуванні належного по них доходу виробляють донарахування частини різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю. При цьому на суму належної доходу з цінних паперів дебетують рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»; на частину різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю, що припадає на даний період, дебетують рахунок 06 «Довгострокові фінансові вкладення» або 58 «Короткострокові фінансові вкладення» ; на сукупну суму доходу і частини різниці між ціною купівлі та номінальною цінами кредитують рахунок 80 «Прибутки та збитки».
Незалежно від ціни, за якої купувалися цінні папери, до моменту їх погашення (викупу) оцінка, в якій вони обліковуються на рахунках 06 або 58, повинна відповідати номінальної вартості. При погашенні або продажу цінних паперів їх списують з кредиту рахунку 06 «Довгострокові фінансові вкладення» в дебет рахунку 48 «Реалізація інших активів" за їх вартістю на момент реалізації. Виручку від реалізації цінних паперів зараховують на грошові рахунки з кредиту рахунку 48 «Реалізація інших активів". Прибуток або збиток від реалізації цінних паперів списують з рахунку 48 «Реалізація інших активів» на рахунок 80 «Прибутки та збитки».
Якщо в результаті реалізації державних цінних паперів утворюється збиток (без урахування отриманих сум купонного доходу), то цей збиток не зменшує базу оподаткування з податку на прибуток. При розрахунку податку на прибуток суми отриманого від реалізації цінних паперів збитку додаються до суми прибутку за даними бухгалтерського обліку.
Конвертовані облігації акціонерних товариств організація може обміняти на акції цього товариства. У цьому випадку проводять внутрішні записи по рахунках 06 і 58, за відповідними субрахунками і аналітичними рахунками. При перекладі цінних паперів з короткострокових у довгострокові або навпаки складають бухгалтерські записи за рахунками 06 і 58. Можливе при цьому зміна балансової оцінки цінних паперів відноситься на рахунки обліку чистого прибутку.
При операціях з борговими цінними паперами в іноземних валютах може виникати курсова різниця, якщо покупка і продаж цінних паперів здійснюється по одній і тій же валютній ціною. Ця різниця списується на фінансовий результат діяльності підприємства, тобто на рахунок 80 «Прибутки та збитки».

2.4. Інвентаризація фінансових вкладень

При інвентаризації фінансових вкладень перевіряють фактичні витрати в цінні папери та статутні капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики.
При перевірці фактичної наявності цінних паперів встановлюється:
правильність оформлення цінних паперів;
реальність вартості врахованих на балансі цінних паперів;
збереження цінних паперів (шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку);
своєчасність і повнота відображення в бухгалтерському обліку отриманих доходів по цінних паперах.
При зберіганні цінних паперів в організації їх інвентаризація проводиться одночасно з інвентаризацією грошових коштів в касі.
Інвентаризація цінних паперів проводиться за окремими емітентами із зазначенням в акті назви, серії, номера, номінальної і фактичної вартості, термінів гасіння та загальної суми.
Реквізити кожного цінного паперу зіставляються з даними описів (реєстрів, книг), що зберігаються в бухгалтерії організації.
Інвентаризація цінних паперів, зданих на зберігання в спеціальні організації (банк-депозитарій, тобто спеціалізоване сховище цінних паперів, тощо), полягає у звірці залишків сум, що значаться на відповідних рахунках бухгалтерського обліку організації, з даними виписок цих спеціальних організацій.
Фінансові вкладення в статутні капітали інших організацій, а також позики, надані іншим організаціям, при інвентаризації повинні бути підтверджені документами.

3. ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА
Таблиця 1 - Відомість залишків за синтетичними рахунками
Шифр та найменування рахунку
Залишки на 1 вересня 200 6 р.
дебет
кредит
1
2
3
01 Основні засоби
726000
02 Амортизація основних засобів
215000
04 Нематеріальні активи
90000
05 Амортизація нематеріальних активів
30000
10 Матеріали
вартість матеріалів за обліковими цінами
132000
транспортно-заготівельні витрати
6400
Разом
138400
19 ПДВ по придбаних матеріальних цінностей
26400
20 Основне виробництво (по виробах А)
36740
43 Готова продукція: (вид. А)
планова собівартість готової продукції
151060
відхилення від планової собівартості (економія)
-2823
Разом
148237
45 Товари відвантажені:
планова собівартість
108622
відхилення від планової собівартості (економія)
-1389
Разом
107233
в тому числі:
-Планова собівартість продукції «А» 1060 виробів
- Відхилення
107590
-1402
РАЗОМ
106188
-Планова собівартість продукції «Б»
-Відхилення 24 виробів
1032
+13
РАЗОМ
1045
50 Каса
203
51 Розрахункові рахунки
35800
52 Валютні рахунки
10000
60 Розрахунки з постачальниками і підрядниками
40000
66 Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках
78755
68 Розрахунки з податків і зборів
5200
69 Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню
2400
70 Розрахунки з персоналом з оплати праці
40700
71 Розрахунки з підзвітними особами
80
76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами
93078
3513
80 Статутний капітал
249400
82 Резервний капітал
102000
83 Додатковий капітал
180000
84 Нерозподілений прибуток
415203
96 Резерви майбутніх витрат
50000
Разом
1412171
1412171

Таблиця 2 - Журнал господарських операцій за вересень
№ оп.
Зміст господарських операцій
Сума, руб.
Кор.рахунок
Дт
Кт
1
2
3
4
5
1
Отримано рахунки постачальників за матеріали;
Матеріали прийняті на склад за врахованими цінами
Враховано сума ПДВ у розмірі 18% до вартості матеріалів за обліковими цінами
102900
18522
10-1
19
60
60
РАЗОМ
121422
2
Отримано рахунок транспортної організації за доставку та розвантаження матеріалів
2996
10-2
60
3
Оформлений короткостроковий кредит в банку, сума кредиту зарахована на розрахунковий рахунок
162000
51
66
4
Списано з розрахункового рахунку в оплату рахунків постачальників і транспортних організацій
105500
60
51
5
Відпущено протягом місяця матеріалів за обліковими цінами на виробництво виробів:
А
91305
20-1
10-1
Б
7353
20-2
10-1
-На обслуговування обладнання основного цеху
1668
25-1
10-1
-На інші потреби основного цеху
1308
25-2
10-1
-На потреби заводоуправління
666
26
10-1
Разом:
102300
6
Списано суму ПДВ у частці, що припадає на списані у виробництво матеріали (18%)
-На виробництво виробів:
А
16435
Б
1324
-На обслуговування обладнання основного цеху
300
-На інші потреби основного цеху
235
-На потреби заводоуправління
120
Разом:
18414
68
19
7
Списується частина ТЗВ, осящіхся до матеріалів відпущеним:
-На виробництво виробів А
3652
20-1
10-2
-На виробництво виробів Б
294
20-2
10-2
-На обслуговування обладнання основного цеху
67
25-1
10-2
-На інші потреби основного цеху
52
25-2
10-2
-На потреби заводоуправління
27
26
10-2
Разом:
4092
8
Отримано рахунок енергозбуту за електроенергію, спожиту:
-На обслуговування обладнання
1012
25-1
60
-На освітлення цеху
621
25-2
60
-На освітлення заводу
1405
26
60
Разом:
3038
9
Нараховано і розподілена основна з.п. за вересень виробничим робочим
по виробах А
51260
20-1
70
по виробах Б
3944
20-2
70
-Робітникам, обслуговуючим обладнання
10515
25-1
70
1
2
3
4
5
-Іншого персоналу основного цеху
7010
25-2
70
-Персоналу заводоуправління
15138
26
70
-Нараховані допомоги по тимчасовій непрацездатності
800
69
70
Разом:
88667
10
Нараховано і розподілена додаткова з.п.:
-Робітникам по виробів А
3088
20-1
70
-Робочим по виробах Б
238
20-2
70
-Робітникам, обслуговуючим обладнання основного цеху
359
25-1
70
Разом:
3685
11
Зроблено відрахування на соціальні потреби у встановленому розмірі по відношенню до з.п.:
-Робітникам по виробів А
14131
20-1
69
-Робочим по виробах Б
1087
20-2
69
-Робітникам, обслуговуючим обладнання основного цеху
2827
25-1
69
-Іншого персоналу основного цеху
1822
25-2
69
-Персоналу заводоуправління
3936
26
69
Разом:
23803
12
Утримано із з.п. працівників:
-ПДФО
11418
70
68
-За виконавчими листами
230
70
76
повернення залишку підзвітних сум
60
70
71
Разом:
11708
13
Зроблено відрахування в ремонтний фонд на проведення ремонтів:
-Обладнання основного цеху
2742
25-1
96
-Будівлі та хоз.инвентарь осн.цеха
2049
25-2
96
-Будівлі та хоз.инвентарь офісу
2820
26
96
Разом:
7611
14
Отримано рахунок енергозбуту за теплоенергію, витрачену:
-Основним цехом
800
25-2
60
-Заводоуправлінням
730
26
60
Разом:
1530
15
Нараховано амортизацію основних засобів:
-Обладнання основного цеху
4230
25-1
02
-Будівлі та хоз.инвентарь осн.цеха
2020
25-2
02
-Будівлі та хоз.инвентарь офісу
2060
26
02
Разом:
8310
16
Отримано за чеком з розрахункового рахунку готівкою в касу:
-На виплату з.п. за другу половину серпня
44730
-Для виплати за першу половину вересня (аванс)
30000
Разом:
74730
50
51
17
Перераховано з расч.счета в погашення заборгованості по податках, утримані з з.п. працівників та інших платежах
15170
68
51
18
Видана з каси з.п.
73730
70
50
19
Депонується своєчасно неодержаний зп.
1000
70
76к
20
На розрахунковий рахунок у банку з каси здана депонована з.п.
1000
51
50
21
У рахунок погашення дебіторської заборгованості зараховано на розрахунковий рахунок
90000
51
76Д
1
2
3
4
5
22
З розрахункового рахунку отримано в касу на господарські витрати
8000
50
51
23
Видано під звіт завідувачу господарством Петрову П.В.на придбання господарського інвентарю
6000
71
50
24
За авансовим звітом Петровим придбаний господарський інвентар і зданий в експлуатацію на:
-Обслуговування обладнання
-Господарські потреби цехів
-Загальногосподарські потреби
4780
1000
210
25-1
25-2
26
71
71
71
Разом:
5990
25
Розподілені та списані витрати по утриманню та експлуатації обладнання, пов'язані з витратами на виробництво:
-Виробів А
22070
20-1
25-1
-Виробів Б
6130
20-2
25-1
Разом:
28200
26
Розподілені та списані цехові витрати, пов'язані з витратами на виробництво:
-Виробів А
14667
20-1
25-2
-Виробів Б
2015
20-2
25-2
Разом:
16682
Цехові витрати розподілені пропорційно сумі з.п. виробничих робітників і витрат з утримання та експлуатації машин і устаткування
27
Списані загальнозаводські витрати шляхом віднесення їх на витрати по реалізації (на сч.90)
26992
90-2
26
28
Випущена основним виробництвом готова продукція прийнята на склад, шт.
-Виробів А - 2160
199647
43
20-1
-Виробів Б - 400
21061
43
20-2
Разом:
220708
29
Протягом місяця відвантажено покупцям готова продукція, шт.
-Виробів А - 2290
218365
-Виробів Б - 176
9267
Разом:
227632
45
43
30
Списані з розрахункового рахунку витрати по відвантаженню готової продукції до станції відправлення за рахунок постачальника
1130
44
60
60
51
31
Надійшло на розрахунковий рахунок від покупців за відвантажену їм продукцію
324680
51
90-1
32
Списується з товарів відвантажених фактична виробнича собівартість продукції реалізованої покупцями:
-Виробів А - 2430
235422
-Виробів Б - 200
10312
Разом по планової собівартості:
245734
90-2
45
33
Списуються комерційні витрати, пов'язані з реалізованої продукції (виробів А і Б)
1130
90-2
44
34
Виділена сума ПДВ з отриманої виручки 18%
49527
90-3
68
1
2
3
4
5
35
Виявлено та списаний результат від реалізації продукції
1297
90-9
99
36
Перераховано з розрахункового рахунку в оплату рахунків підрядника за різні послуги і рахунків
-Енергозбуту за теплоенергію
12179
60
51
-Органам соціального страхування
10000
69
51
-Бюджету сума ПДВ
49527
68
51
Разом:
71706
37
З розрахункового рахунку перераховано до бюджету:
-Плата за майно
7045
-Муніципальні податки
2274
Разом:
9319
68
51
38
Перераховано з розрахункового рахунку відсотки за короткостроковий кредит
182
66
51
39
Перераховано з розрахункового рахунку до бюджету податок на прибуток
311
68
51
40
З розрахункового рахунку погашений короткостроковий кредит
70000
66
51
Усього:
2237057

Таблиця 3 - Показники собівартості
Статті витрат
За планом підприємства на рік
Собівартість одиниці виробу
А
Б
1
2
3
1 Сировина та матеріали
45,82
20,77
2 Заробітна плата основна виробничих робітників
21,39
10,00
3 Заробітна плата додаткова виробничих робітників
1,13
0,50
4 Відрахування на соціальні потреби
2,44
1,00
5 Витрати на утримання та експлуатацію обладнання
11,80
3,80
6 Цехові витрати
7,87
2,70
7 Позавиробничі витрати
0,50
0,20
8 Виробнича собівартість продукції
101,50
43,00
9 Комерційна собівартість продукції (повна собівартість)
102,00
43,20
Разом:
294,45
125,17
Таблиця 4 - Розшифровка залишків незавершеного основного виробництва
Статті витрат
Незавершене виробництво
на 1 вересня
на 1 жовтня
по виробах
А
Б
разом
А
Б
разом
1 Сировина та матеріали
16100
-
16100
16420
-
16420
2 Заробітна плата основна виробничих робітників
8834
-
8834
8920
-
8920
3 Заробітна плата додаткова виробничих робітників
410
-
410
415
-
415
4 Відрахування на соціальні потреби
924
-
924
934
-
934
5 Витрати на утримання та експлуатацію обладнання
4069
-
4069
4110
-
4110
6 Цехові витрати
6403
-
6403
6467
-
6467
Разом
36740
-
36740
37266
-
37266

Таблиця 5 - Розрахунок розподілу і списання транспортно-заготівельних витрат до рахунку 10 «Матеріали» (операція 7)
Матеріали за обліковими цінами, тис.руб.
ТЗВ, тис.руб.
Середній відсоток витрат
Фактична собівартість матеріалів, тис.руб.
1
2
3
4
5
Початковий залишок
132000
6400
138400
Надійшло за місяць
102900
2996
105896
Разом
234900
9396
4%
244296
Витрачено:
-На виробництво
виробів А
91305
3652
94957
-На виробництво
виробів Б
7353
294
7647
-На обслуговування устаткування цеху основного виробництва
1668
67
1735
-На інші потреби основного цеху
1308
52
1360
- На потреби заводоуправління
666
27
693
Разом
102300
4092
106392
Кінцевий залишок
132600
5304
137904
Таблиця 6 - Розрахунок ЕСН (операція 11)
Сума заробітної плати
Відрахування
Разом відрахувань, 26%
На соціальне страхування, 3,2%
У пенсійний фонд, 20%
На медичне страхування, 2,8%
1
2
3
4
5
6
На виробництво:
-Виробів А
54348
1739
10870
1522
14131
-Виробів Б
4182
134
836
117
1087
На обслуговування устаткування цеху
10874
348
2175
304
2827
На інші потреби цеху
7010
224
1402
192
1822
На потреби заводоуправління
15138
484
3028
424
3936
Разом
91552
2929
18311
2563
23803
Таблиця 7 - Відомість розподілу витрат на утримання та експлуатацію обладнання за видами виробів (операція 25)
Найменування
Випуск продукції, шт.
Кошторисна ставка на один виріб, тис.руб.
Кошторисна (нормативна) величина витрат на випуск, тис.руб.
Коефіцієнт розподілу
Фактична величина витрат, тис.руб
1
2
3
4
5
6
Виріб А
2160
40
86400
0,255434782
22070
Виріб Б
400
60
24000
6130
Разом:
х
х
110400
28200
Таблиця 8 - Відомість розподілу загальноцехових витрат (операція 26)
Найменування вироби
Підстава для розподілу
Накладні витрати
З.п. виробничих робітників
РСЕО
Разом (2 3)
Відсоток,%
Сума, тис. грн.
1
2
3
4
5
6
Виріб А
51260
22070
73330
14667
Виріб Б
3944
6130
10074
2015
Разом:
55204
28200
83404
0,200014387
16682


6
5
4
3
2
1
А
№ п.п
Таблиця 9 - Розрахунок фактичної собівартості випущеної продукції (операція 28)
Усього:
Цехові витрати
Витрати з утримання та експлуатації обладнання
Відрахування на соціальні потреби
Додаткова заробітна плата
Основна з.п. виробничих робітників
Основні матеріали
Б
Калькуляційні статті витрат
36740
6403
4069
924
410
8834
16100
1
А
Незавершене виробництво на початок місяця по виробах
-
-
-
-
-
-
-
2
Б
36740
6403
4069
924
410
8834
16100
3
Разом
200173
14667
22070
14131
3088
51260
94957
4
А
Витрати за місяць по виробах
21061
2015
6130
1087
238
3944
7647
5
Б
221234
16682
28200
15218
3326
55204
102604
6
Разом
37266
6467
4110
934
415
8920
16420
7
А
Незавершене виробництво на кінець місяця по виробах
-
-
-
-
-
-
-
8
Б
37266
6467
4110
934
415
8920
16420
9
Разом
199647
14603
22029
14121
3083
51174
94637
10
А
Фактична собівартість випущеної продукції по виробах
21061
2015
6130
1087
238
3944
7647
11
Б
220708
16618
28159
15208
3321
55118
102284
12
Разом

Таблиця 10 - Розрахунок фактичної собівартості продукції відвантаженої покупцям (вироби А, Б)
Кількість, шт
Планова собівартість
Відхилення планової собівартості, економія (-) перевитрата (+)
Фактична собівартість (2 3)
1
2
3
4
А
Б
А
Б
А
Б
А
Б
Залишки готової продукції на початок місяця
1488
-
151060
-
-2823
-
148237
-
Випущено з виробництва
2160
400
219240
172000
-19593
3861
199647
21061
Разом:
3648
400
370300
172000
-22416
3861
347884
21061
Середній відсоток
-6,053470159
22,44767442
Відвантажена продукція
2290
176
232435
7568
-14070
1699
218365
9267
Залишки готової продукції на кінець місяця
1358
224
137865
164432
-8346
2162
129519
11794
Разом:
3648
400
370300
172000
-22416
3861
347884
21061

Таблиця 11 - Розрахунок фактичної собівартості продукції відвантаженої покупцям (до рахунку 45, виріб А)
Кількість, шт
Планова собівартість
Відхилення планової собівартості, економія (-)
Перевитрата (+)
Фактична собівартість (2 3)
1
2
3
4
1)
Залишок відвантаженої продукції на початок місяця
А
1060
107590
-1402
106188
2)
Відвантажено протягом місяця продукції:
А
2290
232435
-14070
218365
3)
Разом:
3350
340025
-15472
324553
4)
Середній відсоток відхилень
-4,54%
5)
Реалізовано продукції:
А
2430
246645
-11223
235422
1
2
3
4
5
6
6)
Залишок відвантаженої продукції на кінець місяця
920
93380
-4249
89131
7)
Разом:
3350
340025
-15472
324553

Таблиця 12 - Розрахунок фактичної собівартості продукції відвантаженої покупцям (до рахунку 45, виріб Б)
Кількість, шт
Планова собівартість
Відхилення планової собівартості, економія (-)
перевитрата (+)
Фактична собівартість (2 3)
1
2
3
4
1)
Залишок відвантаженої продукції на початок місяця
Б
24
1032
+13
1019
2)
Відвантажено протягом місяця продукції:
Б
176
7568
+1699
9267
3)
Разом:
200
8600
+1712
10312
4)
Середній відсоток відхилень
19,9069767744
5)
Реалізовано продукції:
Б
200
8600
+1712
10312
6)
Залишок відвантаженої продукції на кінець місяця
0
0
0
0
7)
Разом:
200
8600
+1712
10312

Таблиця 13 - Звітна калькуляція Найменування виробів «А», «Б» Калькуляційна одиниця, шт. Випуск за звітом 2560
№ п.п.
Статті
Планова собівартість
Собівартість одиниці за планом
Фактична собівартість випуску
Собівартість одиниці за фактом
А
Б
А
Б
А
Б
А
Б
1
Матеріали
98971
8308
45,82
20,77
94637
7647
43,81
19,12
2
Основна з.п. виробничих робітників
46202
4000
21,39
10,0
51174
3944
23,69
9,86
3
Додаткова з.п. виробничих робітників
2441
200
1,13
0,5
3083
238
1,43
0,6
4
Відрахування на соціальні потреби
5270
400
2,44
1,0
14121
1087
6,54
2,72
5
Витрати на утримання та експлуатацію обладнання
25488
1520
11,8
3,8
22029
6130
10,2
15,33
6
Цехові витрати
16999
1080
7,87
2,7
14603
2035
6,76
5,04
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
7
Загальнозаводські витрати
23868
1692
11,05
4,23
-
-
-
-
8
Виробнича собівартість
219240
17200
101,05
43,0
199647
21081
92,43
52,65
9
Позавиробничі витрати
1080
80
0,5
0,2
1096
86
0,5
0,22
10
Комерційна собівартість
220320
17280
102,0
43,2
200723
21167
92,93
52,82

Таблиця 14 - Оборотна відомість за синтетичними рахунками за вересень
Найменування рахунку
Сальдо на 01.09
Оборот за вересень
Сальдо на 01.10
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
01 Основні засоби
726000
726000
02 Амортизація основних засобів
215000
8310
223310
04 Нематеріальні активи
90000
90000
05 Амортизація нематеріальних активів
30000
30000
10-1 Матеріали - вартість матеріалів за обліковими цінами
132000
102900
102300
132600
10-2 Матеріали - транспортно-заготівельні витрати
6400
2996
4092
5304
19 ПДВ по придбаних матеріальних цінностей
26400
18522
18414
26508
20-1 Основне виробництво (по виробах А)
36740
200173
199647
37266
20-2 Основне виробництво (по виробах Б)
21061
21061
25-1 Загальновиробничі витрати (за ізделіямА)
28200
28200
25-2 Загальновиробничі витрати (за ізделіямБ)
16682
16682
26 Загальногосподарські витрати
26992
26992
43 Готова продукція
148237
220708
227632
141313
44 Витрати на продаж
1130
1130
45 Товари відвантажені
107233
227632
245734
89131
50 Каса
203
82730
80730
2203
51 Розрахункові рахунки
35800
577680
355866
257614
52 Валютні рахунки
10000
10000
60 Розрахунки з постачальниками і підрядниками
40000
118809
130116
51307
66 Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках
78755
70182
162000
170573
68 Розрахунки з податків і зборів
5200
92741
60945
26596
69 Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню
2400
10800
23803
15403
70 Розрахунки з персоналом з оплати праці
40700
86438
92352
46614
71 Розрахунки з підзвітними особами
80
6000
6050
30
76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами
93078
3513
91230
3078
4743
80 Статутний капітал
249400
249400
82 Резервний капітал
102000
102000
83 Додатковий капітал
180000
180000
84 Нерозподілений прибуток
415203
415203
90 Продажі
324680
324680
96 Резерви майбутніх витрат
50000
7611
57611
99 Прибутки і збитки
1297
1297
Разом:
1412171
1412171
2237057
2237057
1547461
1547461

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС
на _____________ 200_ р. │ Коди │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
Форма N 1 по ОКУД │ 0710001 │
├ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ┤
Дата (рік, місяць, число) │ │ │ │
├ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ┤
Організація __________________________________ за ЄДРПОУ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
Ідентифікаційний номер платника податків ІПН │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
Вид діяльності ____________________________ за КВЕД │ │
├ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ┤
Організаційно-правова форма / форма власності _____ │ │ │
________________________________________ По ОКОПФ / ОКФС │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ┤
Одиниця виміру: тис. руб. / млн. руб. по ОКЕІ │ 384/385 │
(Непотрібне закреслити) └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
Місцезнаходження (адреса) __________________________________________
__________________________________________________________________
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
Дата затвердження │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
Дата відправлення (прийняття) │ │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

Найменування статті
Код показника
Дані на звітну дату
Дані на відповідну звітну дату минулого року
1
2
3
4
I Необоротні активи
Нематеріальні активи
110
60000
60000
Основні засоби
120
511000
502690
Незавершене виробництво
130
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності
135
Довгострокові фінансові вкладення
140
Відкладені податкові активи
145
Інші необоротні активи
150
РАЗОМ по розділу I
190
571000
562690
II ОБОРОТНІ АКТИВИ
210
Запаси
У тому числі:
Сировина, матеріали, та інші аналогічні цінності
138400
137904
Тварини на вирощуванні та откормке
Витрати в незавершеному виробництві
36740
37266
Готова продукція і товари для перепродажу
148237
141313
Товари відвантажені
107208
89131
Витрати майбутніх періодів
216
Інші запаси і витрати
Податок на додану вартість по придбаних цінностей
220
26400
26508
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)
230
У тому числі покупці і замовники
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)
240
93078
3078
У тому числі покупці і замовники
Короткострокові фінансові вкладення
250
Грошові кошти
260
82743
269634
Інші оборотні активи
270
80
30
РАЗОМ по розділу II
290
632886
704864
БАЛАНС
300
1203886
1267554
ПАСИВ
III КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ
Статутний капітал
410
249400
249400
Власні акції, викуплені в акціонерів
Додатковий капітал
420
180000
180000
Резервний капітал
430
102000
102000
У тому числі:
Резерви, утворені відповідно до законодавства
Резерви, утворені відповідно до установчих документів
Нерозподілений прибуток
470
415203
415203
РАЗОМ по розділу III
490
946603
946603
IV ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
510
Позики і кредити
515
Відкладені податкові зобов'язання
520
Інші довгострокові зобов'язання
590
РАЗОМ за розділом IV
610
78730
10573
V КОРОТКОСТРОКОВІ ОБЯЗАТЕЛЬСВА
620
Позики і кредити
Кредиторська заборгованість
У тому числі:
Постачальники і підрядчики
40000
51307
Заборгованість перед персоналом організації
40700
46614
Заборгованість перед державними позабюджетними фондами
623
2400
15403
Заборгованість з податків і зборів
5200
-
Інші кредитори
3213
4743
Заборгованість перед учасниками з виплати доходів
630
Доходи майбутніх періодів
640
Резерви майбутніх витрат
650
50000
57611
Інші короткострокові зобов'язання
660
РАЗОМ по розділу V
690
220543
346251
БАЛАНС
700
1203886
1267554
Керівник _________ ____________ Головний бухгалтер _________ ____________
(Підпис) (розшифровка (підпис) (розшифровка
підпису) підпису)
"__" _____________ 200_ р

Висновок
До фінансових вкладень відносять інвестиції організацій у державні цінні папери (облігації та інші боргові зобов'язання), у цінні папери та статутні капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики на території Російської Федерації і за її межами.
Залежно від терміну, на який зроблено фінансові вкладення, вони поділяються на довгострокові і короткострокові. Довгострокові фінансові вкладення обліковують на рахунку 06 «Довгострокові фінансові вкладення». Короткострокові фінансові вкладення обліковують на активному рахунку 58 «Короткострокові фінансові вкладення». Аналітичний облік довгострокових та короткострокових фінансових вкладень ведеться за видами вкладень (паї, акції, облігації та інші) та об'єктів, в які здійснені ці вкладення (підприємствам-продавцям цінних паперів, підприємствам-позичальникам і т.п.).
Ощадні та депозитні сертифікати, а також чеки враховуються організацією на рахунку 55 «Інші рахунки в банках», до якого відкриваються однойменні субрахунки за вказаними видами цінних паперів.
Відповідно до Порядку відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами фінансові вкладення приймаються до обліку в сумі фактичних витрат для інвестора.
Цінні папери вважаються в організації до погашення або до моменту прийняття рішення щодо їх реалізації. Бухгалтерський облік продажу цінних паперів здійснюється з використанням рахунку 48 «Реалізація інших активів". Незалежно від ціни, за якої купувалися цінні папери, до моменту їх погашення (викупу) оцінка, в якій вони обліковуються на рахунках 06 або 58, повинна відповідати номінальної вартості.
Фінансовий результат від реалізації цінних паперів списується на рахунок 80 «Прибутки та збитки»: прибуток (дебет рахунку 48 «Реалізація інших активів", кредит рахунку 80 «Прибутки та збитки») або збиток (дебет рахунку 80 «Прибутки та збитки», кредит рахунку 48 «Реалізація інших активів»).
Нарахування дивідендів відображають за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по дивідендах» і кредитом рахунку 80 «Прибутки та збитки». Надійшли дивіденди відображають за дебетом грошових коштів і кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по дивідендах».
Оподаткування дивідендів проводиться у джерела їх виплати за ставкою 15% для всіх юридичних осіб.
При операціях отримання дивідендів в іноземній валюті можливе утворення курсової різниці внаслідок різниці рублевої оцінки сум дивідендів за курсом на дату прийняття на облік за рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і на дату фактичного зарахування дивідендів на валютний рахунок організацій. Курсові різниці відносяться на рахунок 80 «Прибутки та збитки».
Доходи за державними цінними паперами Російської Федерації обкладаються податком на доходи за ставкою 15%.
Скасовано пільгова ставка податку з доходів, отриманих по корпоративних боргових цінних паперів, а також депозитним і ощадним сертифікатам. Замість податкової ставки у розмірі 15% доходи від цих цінних паперів будуть обкладатися у складі загального прибутку з общеустановленной ставкою, що не перевищує відповідно 30% або 38% залежно від категорії платника податку.

Список літератури:

1. Цивільний кодекс РФ. - М.: Інфа-М, 2006
2. Федеральний закон від 26.12.95 № 208-ФЗ (ред. від 13.06.96) «Про акціонерні товариства» (прийнято ДД ФС РФ 24.11.95)
3. Федеральний закон від 22.04.96 № 39-ФЗ «Про ринок цінних паперів» (прийнято ДД ФС РФ 20.03.96)
4. Федеральний закон від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (прийнято ДД ФС РФ 23.02.96)
5. Постанова ФКЦБ РФ від 09.01.97 № 1 «Про опційному свідоцтві, його застосування та затвердження стандартів емісії опціонних свідоцтв та їх проспектів емісії»
6. Наказ Мінфіну РФ від 15.01.97 № 2 «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами»
7. Лист ЦБ РФ № 408, Мінфіну РФ № 10, Державної податкової служби РФ № ВЕ-6-05/103 від 04.02.97 «Про порядок застосування статей 2, 9 і 10 закону Російської Федерації« Про податок на прибуток підприємств і організацій »при здійсненні операцій з державними цінними паперами »
8. Федеральний закон від 11.03.97 № 48-ФЗ «Про перекладному і простому векселі» (прийнято ДД ФС РФ 21.02.97)
9. Лист Державної податкової служби РФ від 23.04.97 № ВЕ-6-36/316 «Про порядок сплати податку на прибуток з цінних паперів підприємств та організацій»
10. «Інструкція з перерахунку номінальної вартості облігацій державних позик» (затв. Мінфіном РФ 23.12.97 № 93н)
11. Постанова Уряду РФ від 18.02.98 № 217 «Про особливості обігу цінних паперів у зв'язку зі зміною номінальної вартості російських грошових знаків і масштабу цін»
12. Наказ Мінфіну РФ від 29.07.98 N 34н «Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації»
13. Астахов В.П. Цінні папери. Навчально-практичний посібник. - М.: «Видавництво ПРІОР», 1998.
14. Базовий курс по ринку цінних паперів. - М.: Фінансовий видавничий будинок «Діловий експрес», 2000. Волкова В.М., Кукушкіна Л.П. Бухгалтерський облік та оподаткування операцій з цінними паперами. Практичний посібник. - М.: Видавничий дім «Аудитор», 1998.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 1999.
16. Фінансовий облік: Підручник під. Ред. Проф. В. Г. Гетьмана. - 3-е изд., Перераб. І доп. М.: Фінанси і статистика, 2006.
17. Бондаренко Є. Нове в оподаткуванні доходів за цінними паперами. Огляд законодавства / / Економіка і життя. Московський випуск. -1997 .- № 33.
18. Львова Л.М. Бухгалтерський облік та оподаткування операцій з акціями / / Консультант. - 1997. - № 18.
19. Бухгалтерський облік: Підручник / За ред. проф. М.М. Хахоновой. - Ростов н / Д: Фенікс, 2005.
20. Бухгалтерський облік: Підручник / А.С. Бакаєв, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевський и др. - М.: Бухгалтерський облік, 2004.
21. Дмитрієва І. М. Бухгалтерський облік і аудит. - М.: Фінанси і статистика, 2006.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
773.4кб. | скачати


Схожі роботи:
Бухгалтерський облік фінансових вкладень 2
Бухгалтерський облік фінансових вкладень в цінні папери
Бухгалтерський облік фінансових вкладень на підприємствах різних форм власності
Облік фінансових вкладень 3
Облік фінансових вкладень
Облік фінансових вкладень 2
Облік фінансових вкладень 4
Облік фінансових вкладень 2
Облік фінансових вкладень та інструментів
© Усі права захищені
написати до нас