• бюджетні організації, не надають платні послуги фізичним та юридичним особам і, відповідно, не мають власних джерел коштів. [12, с.19-28]
Місце фінансів бюджетних організацій у фінансовій системі РФ.
Особливе місце фінансів бюджетних організацій у фінансовій системі визначається тим положенням, яке займають бюджетні організації в забезпеченні функцій держави. Останні в значній мірі реалізуються саме через бюджетні організації. Слід виділити такі особливості фінансів бюджетних організацій:
1. Виключно тісний зв'язок з бюджетом, з якого
і фінансується основна частина витрат бюджетних організацій. Будь-яка зміна в бюджеті в першу чергу відбивається на
фінансах бюджетних організацій. Недоотримання коштів бюджетом призводить і до недофінансування видатків бюджетних
організацій. Перевиконання передбачених законом про бюджет відповідного рівня надходжень призводить і до додаткового фінансування бюджетних організацій.
Завдяки зазначеній особливості фінанси бюджетних організацій перебувають у набагато більш тісному зв'язку і взаємозалежності з громадськими (централізованими) фінансами, ніж усі інші ланки фінансової системи.
2. Бюджетні організації можуть надавати і надають певні платні послуги, формуючи частину своїх фінансових ресурсів за рахунок самостійно зароблених доходів, що дозволяє співвіднести їх до господарюючих суб'єктів.
Дві зазначені особливості дозволяють визначити місце фінансів бюджетних організацій як проміжне; між громадськими фінансами та фінансами підприємств і організацій. Зазначене специфічне розташування підтверджується і наступною особливістю фінансів бюджетних організацій.
3. Відсутність самостійності у витрачанні коштів. Оскільки бюджетні організації в основному перебувають на бюджетному фінансуванні, здійснюється жорсткий контроль з боку держави за економним та раціональним витрачанням виділених бюджетних асигнувань на відміну від комерційних структур, для фінансів яких характерний принцип самостійності. [12, с.37-52]
До основних принципів організації фінансів бюджетних установ відносяться наступні:
1. Цільове використання виділених і самостійно зароблених коштів.
На відміну від всіх інших установ бюджетні організації при витрачанні коштів повинні суворо дотримуватися тих цілей, на які ці кошти виділені. Якщо комерційна організація може витратити отримані в оплату за поставлені товари чи надані послуги кошти на будь-які цілі, починаючи від збільшення фонду оплати праці своїх співробітників і закінчуючи спрямуванням їх на благодійність, бюджетні організації такої свободою дій не мають. Отримані з бюджету або самостійно зароблені кошти вони можуть використовувати виключно на ті цілі, які передбачені в кошторисі.
2. Жорстке розмежування бюджетного фінансування і самостійно зароблених коштів. Обидві групи засобів зберігаються на окремих рахунках, на кожну з груп складається окремий кошторис по їх витрачання, по кожній з груп складається cамостоятельное звітність.
3. Бюджетний імунітет. Згідно зі ст. 239 БК РФ імунітет бюджетів являє собою правовий режим, за якого звернення стягнення на бюджетні кошти здійснюється тільки на підставі судового акта:
• відшкодування недофінансування, якщо стягуються кошти були затверджені в законодавчому порядку в складі видатків бюджету;
• відшкодування збитків, заподіяних фізичній або юридичній особі в результаті незаконних дій державних органів або їх посадових осіб.
4. Контроль з боку державних органів та органів місцевого самоврядування за цільовим і раціональним витрачанням коштів. [12, с.156-160].

1.2. Взаємовідносини бюджетних організацій з фінансово-кредитною системою

Особливості взаємовідносин бюджетних організацій з кредитною системою визначаються принципами організації фінансів бюджетних установ. До основних послуг, які комерційні банки надають своїм клієнтам, відносяться наступні.
Розрахунково-касове обслуговування - набір послуг, які надають комерційні банки клієнтам, які уклали з ними договір банківського рахунку. Розрахунково-касове обслуговування включає розрахункові послуги та касові послуги.
Розрахункові послуги - це послуги по здійсненню розрахункових операцій через розрахункову мережу ЦБ РФ, розрахункову мережу, утворену комерційними банками самостійно без ЦБ РФ, розрахунки між філіями одного й того ж комерційного банку, які включають в себе повний цикл обробки платежу відповідно до використовуваної в регіоні технологією розрахунку. Вони включають:
• прийом розрахункових документів від платників (незалежно від виду платежу та способу передачі розрахункового документа: на паперовому носії, на магнітному носії, за канал зв'язку) та їх перевірка;
• видачу підтверджень про прийом розрахункових документів до обробки (екземпляр розрахункових документів на паперовому носії зі штампом установи ЦБ РФ або протокол обміну файлів і повідомлень при прийомі розрахункових документів за канал зв'язку);
• обробку, відповідну використовуваної технології розрахунків (складання електронних повідомлень при електронних розрахунках, поштових і телеграфних авізо при розрахунках з використанням системи межфіліальних оборотів, автоматизована обробка інформації);
• пересилку розрахункових документів (в електронному вигляді або у складі поштових і телеграфних авізо);
• видача учаснику розрахунків - одержувачу коштів розрахункових документів на паперових носіях або паперових копій електронних розрахункових документів;
• здійснення проводок в установах банку по рахунках учасників розрахунків - клієнтів банку (списання / зарахування коштів);
• видачу виписок з рахунків (на паперових носіях або в електронному вигляді).
Касові послуги - це послуги з видачі готівкових грошей і їх інкасації.
Говорячи про розрахунково-касовому обслуговуванні, слід розрізняти ведення рахунків з обліку бюджетних коштів та здійснення розрахунків за рахунок цього джерела і ведення рахунків з обліку самостійно отриманих бюджетними організаціями доходів. [29, с.162-180]

Рахунки з обліку бюджетних коштів

Бюджетні організації, що фінансуються за рахунок федеральних коштів, в даний час переведені на обслуговування у федеральне казначейство, через яку вони і отримують всі названі вище розрахункові послуги. Ці організації не мають права самостійно укладати з банками договір банківського рахунку для відкриття рахунків з обліку бюджетного фінансування. Зазначені кошти зараховуються на єдиний рахунок федерального казначейства, з яким безпосередньо і працюють банки.
Бюджетні організації представляють платіжні документи у федеральне казначейство, яке після їх перевірки передає їх банкам (в основному ЦБ РФ) для виконання. Отже, прийом розрахункових документів банк здійснює від федерального казначейства; воно ж отримує від банку підтвердження про прийом розрахункових документів до обробки, розрахункові документи, що надійшли при поверненні коштів, виписки по рахунках.
Дещо по-іншому справа йде з касовим обслуговуванням. Готівкові кошти бюджетні організації отримують безпосередньо в банку, але за чековою книжкою, виданої структурам федерального казначейства. Залишилися невикористаними кошти федерального бюджету або федеральних позабюджетних фондів бюджетна організація також здає в каси банку. Ліміт каси банк встановлює структурі федерального казначейства, якій відкрито рахунок, але з урахуванням лімітів каси всіх бюджетних організацій, що перебувають на обслуговуванні в даній структурі федерального казначейства.
Банк не контролює дотримання ліміту каси бюджетними організаціями, що перебувають на обслуговуванні в казначейській системі. Порядок ведення касових операцій розпорядників бюджетних коштів, які відкрили особові рахунки в органах казначейства, контролюють самі органи казначейства. [29, с.274-345]
Існує специфіка і в прийомі розрахункових документів. Якщо будь-яка не бюджетна організація може використовувати свої кошти, як у кінці року, так і в самому його початку, то для засобів бюджету така свобода неприйнятна - і в кінці року всі розрахунки повинні бути завершені.
Що стосується суб'єктів РФ, то тут можливі кілька варіантів.
1. Суб'єкт РФ створив власне казначейство. У цьому випадку взаємини з банком буде будуватися в залежності від того, чи перейшла ця організація на обслуговування в казначейство. Якщо перейшла, то взаємини складаються описаним вище шляхом при одному виключення. Розрахунки будуть вестися для бюджетної організації не структурами федерального казначейства, а органами субфедерального казначейства.
2. Суб'єкт РФ перебуває на обслуговуванні у федеральному казначействі. Відносини складаються як і при фінансуванні організації з федерального бюджету.
3. Суб'єкт РФ не перебуває на обслуговуванні у федеральному казначействі і не створив власного казначейства. У цьому випадку звичайно керівництво суб'єкта РФ вибирає один або кілька банків із досить розгалуженою філіальною мережею, в якому і відкриваються рахунки бюджетним організаціям. Саме обслуговування принципово не відрізняється від обслуговування будь-яких інших організацій. Цей же варіант має місце, якщо бюджетна організація ще не перейшла на обслуговування в те чи інше казначейство.
Фінансування бюджетних організацій, створених муніципалітетами, зазвичай здійснюється не через рахунки казначейства, а через рахунки цих організацій у банках.
Крім здійснення розрахункового обслуговування через рахунки казначейства взаємини бюджетних організацій з цього виду послуг мають ще одне важливу особливість. На відміну від усіх інших організацій, які можуть відкривати рахунки тільки в комерційних банках, бюджетні організації можуть вступати у відносини з Центральним банком РФ. [24, с.42-65]
Рахунки з обліку самостійно зароблених доходів.
Доходи, самостійно зароблені бюджетною організацією, до недавнього часу враховувалися на власних рахунках цих організацій у банках. Однак наприкінці 1990-х років почався переклад і цих коштів на рахунки в казначействі.
Розміщення тимчасово вільних грошових коштів і кредитування.
Як вже зазначалося раніше, бюджетні організації мають значно менше самостійності, ніж інші господарюючі суб'єкти. Відповідно до ст. 236 БК РФ розміщення бюджетних коштів на банківських депозитах, отримання додаткових доходів в процесі виконання бюджету за рахунок розміщення бюджетних коштів на банківських депозитах і передача отриманих доходів у довірче управління не допускаються, за винятком випадків, передбачених ГК РФ.
Надання банком кредитів бюджетним організаціям заборонено в законодавчому порядку і не має місця на практиці.
Факторингові операції: поки що на практиці в РФ відсутні приклади надання факторингових послуг бюджетним організаціям.
Валютні операції по відношенню до бюджетних організацій не мають особливої ​​спеціціфікі з позицій банку. [29, С.320-328]
Взаємовідносини бюджетних організацій з податковою системою.
З введенням в дію глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) з 1 січня 2005 р . практично всі бюджетні установи, як провідні, так і не ведуть підприємницьку діяльність, отримали навіть разовий дохід, а, отже, і прибуток (у разі перевищення доходу над пов'язаним з ним витратою, за винятком цільових надходжень і пов'язаних з ними витрат), залучаються до коло платників податку на прибуток.
Згідно зі ст. 247 і 249 глави 25 частини другої НК РФ, бюджетні організації повинні сплачувати податок на прибуток із суми перевищення доходів над витратами від будь-якої діяльності, іншої, ніж діяльність, пов'язана з отриманням та витрачанням цільових надходжень.
У разі якщо бюджетні організації займаються підприємницькою діяльністю, оподаткуванню підлягає прибуток, отриманий в результаті як перевищення доходів від реалізації товарів, робіт, послуг і майнових прав над відповідними їм витратами, так і ймовірного (при його наявності) перевищення позареалізаційних доходів над позареалізаційними витратами.
При відсутності у бюджетній організації підприємницької діяльності податок повинен бути сплачений з можливого прибутку, отриманої в результаті перевищення позареалізаційних доходів над позареалізаційними витратами.
У ст. 251 НК РФ визначено доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази некомерційних організацій, у тому числі бюджетних установ. Пойменований в статті перелік коштів цільового фінансування і цільових надходжень, що не враховуються при визначенні податкової бази, є вичерпним. Платники податків, що одержали кошти цільового фінансування і цільові надходження, зобов'язані вести окремий облік доходів і витрат, отриманих або вироблених у рамках цільового фінансування і в рамках цільових надходжень. [24, с.72-85]
У НК РФ введена ст. 321 «Особливості ведення податкового обліку бюджетними установами», в якій відображені особливості визначення податкової бази цих установ - порядок розподілу витрат з оплати комунальних послуг, послуг зв'язку, транспортних витрат з обслуговування адміністративно-управлінського персоналу в бюджетних установах, у яких в кошторисах доходів і видатків зазначені витрати покриваються за рахунок двох джерел - засобів цільового фінансування і витрат від підприємницької діяльності.
З введенням в дію глави 21 «Податок на додану вартість» НК РФ всі бюджетні організації, як провідні, так і не ведуть підприємницьку діяльність, так само як і з податку на прибуток, залучаються до кола платників податку на додану вартість.
Відповідно до ст. 143 частини другої НК РФ платниками ПДВ визнаються організації та індивідуальні приватні підприємці. Винятків для визнання організацій платниками ПДВ щодо бюджетних установ не передбачено. При здійсненні бюджетними установами операцій, які обкладаються ПДВ, на підставі укладених цивільно-правових договорів вони зобов'язані обчислити і сплатити до бюджету відповідні суми ПДВ.
Крім реалізації товарів, робіт і послуг, ПДВ оподатковуються також грошові кошти, одержувані організацією та пов'язані з розрахунками з оплати, а також отримані штрафи, пені та неустойки по виконанню договорів з порушенням встановлених домовленостей.
Отже, якщо бюджетна установа веде підприємницьку діяльність і в рахунок надання якоїсь послуги отримує грошові кошти в якості авансу, то дані грошові кошти також є об'єктом обкладення ПДВ.
Разом з тим по платних послуг, що надаються організаціями бюджетної сфери, в законодавчому порядку надано режим найбільшого сприяння, якою охоплені соціально значущі для економіки Російської Федерації галузі народного господарства.
Аналізуючи перелік звільняються від ПДВ операцій, передбаченого ст. 149 НК РФ, можна зробити висновок, що пільговий режим оподаткування охоплює значну кількість платних послуг, що надаються бюджетним установами, зокрема, у сферах освіти, науки, охорони здоров'я, санаторно-курортного та соціального секторів, культури, кіновиробництва, архівної справи, при здійсненні реставрації та охорони пам'яток культури і мистецтва, що охороняються державою і ін
Статтею 39 частини першої НК РФ не визнаються реалізацією товарів, робіт і послуг з метою обчислення ПДВ операції під час передачі основних засобів, нематеріальних активів чи іншого майна некомерційним (у тому числі і бюджетним) організаціям на здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю.
Слід враховувати, що відповідно до ст. 161 НК при реалізації на території РФ конфіскованого майна, безгоспних цінностей, скарбів і скуплених цінностей, а також цінностей, що перейшли за правом спадкування державі, податковими агентами, що виробляють нарахування та сплату сум ПДВ із зазначених операцій, визнаються органи, організації, уповноважені здійснювати реалізацію зазначеного майна. При цьому податкові агенти, які здійснюють сплату податку за такими операціями, не мають права включати до податкові відрахування сплачені суми ПДВ. [6, с.12-19]
НК РФ встановив особливий порядок обчислення ПДВ при оренді федерального майна, майна суб'єктів РФ та муніципального майна, наданого органами державної влади та управління, органами місцевого самоврядування. При реалізації таких послуг платниками ПДВ є орендарі - податкові агенти. Об'єктом оподаткування є сума орендної плати з урахуванням ПДВ. Оподаткування проводиться за розрахунковою податковій ставці. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначається і сплачується в повному обсязі податковими агентами за рахунок коштів, що підлягають перерахуванню відповідно до договору оренди за підсумками податкового періоду, в якому відбулася реалізація товарів, робіт і послуг.
Суми ПДВ, утримані з орендної плати, підлягають вирахуванню або відносяться на відповідні джерела фінансування. Утримані суми ПДВ підлягають вирахуванню при виконанні спільних умов встановлених для інших операцій, наприклад, сплата, використання на виробничі цілі. [23, с.42-65]
Що стосується інших податків і зборів, що стягуються в Російській Федерації, то відповідно до частини першої НК РФ по федеральних податків пільги можуть бути надані федеральними законами з різних елементів, але не внаслідок специфічного визначення бюджетних установ, а лише, оскільки, і в тому обсязі , остільки і в якому ці пільги передбачені в податковому законодавстві. При встановленні регіонального чи місцевого податку законодавчі органи суб'єктів РФ, представницькі органи місцевого самоврядування можуть передбачати додаткові податкові пільги, у тому числі і для бюджетних організацій.
В даний час федеральним законодавством передбачається повне звільнення від оподаткування бюджетних організацій тільки з податку на майно організацій. [23, с.62-65]

1.3. Кошторис доходів і витрат - основа функціонування діяльності бюджетної установи
Ефективність роботи установи багато в чому залежить від того, наскільки грамотно складений кошторис доходів і витрат і витрат на звітний рік.
Кошторис доходів і витрат - документ, що визначає обсяг і цільове спрямування бюджетних асигнувань, затверджений у встановленому порядку і містить розрахункові дані по кожному цільовим направленням бюджетних асигнувань.
У кошторисі вказуються: реквізити бюджетної організації та фінансує бюджету, перелік та обсяги видатків, перелік та обсяги доходів, показники діяльності закладу, обгрунтування сум витрат та витрат. В обов'язковому порядку до кошторису прикладаються розрахунки з обгрунтуванням планованих витрат.
Формується кошторис бюджетної установи на підставі доведених показників зведеної бюджетного розпису та лімітів бюджетних зобов'язань на відповідний рік та затверджується відповідним розпорядником або головним розпорядником бюджетних коштів. На сьогоднішній день будь-якого загального нормативного документа Мінфіну Росії, що регламентує порядок складання кошторису доходів і видатків бюджетної установи, не існує.
В даний час з точки зору виконання бюджетів значення кошторису доходів і видатків бюджетної установи суттєво змінилося.
Справа в тому, що кошти, які виділяються з бюджету на основну діяльність бюджетної установи, витрачаються відповідно до затверджених лімітів бюджетних зобов'язань. Касове витрачання (фінансування) бюджетної установи органом, що виконує бюджет, може здійснюватися виключно в межах лімітів бюджетних зобов'язань, незалежно від наявності (відсутності) кошторисних призначень. У той же час необхідність складання кошторису диктується наявністю у бюджетної установи коштів від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності, на витрачання яких лімітів бюджетних зобов'язань не доводиться. У даному випадку кошторис доходів і видатків бюджетної установи виступає єдиним документом, що визначає напрямки та суми витрачання таких коштів.
Більшість планових норм і нормативів (крім сфери оплати праці та грошових компенсацій і трансфертів) при складанні кошторисів самостійно розраховуються бюджетними установами з урахуванням місцевих цін і тарифів. Наприклад, витрати на комунальні послуги визначалися на основі технологічних норм для даного типу приміщення, виходячи з реально сформованого рівня цін. Хоча існують норми забезпеченості працівників площею приміщення, для розрахунку комунальних витрат вони не застосовуються через неможливість їх дотримання.
Статті бюджетної класифікації жорстко прив'язані до певних цілям витрат, забезпечуючи тим самим дієвий механізм контролю цільового призначення витрат. Одночасно мінливість і нестабільність економічних умов найчастіше вимагають внесення змін до затверджених плани (ліміти) на рік, перерозподілу коштів між статтями. Рішення про таке перерозподілу приймає Мінфін РФ. Невисока оперативність механізму перерозподілу ускладнювала ефективне управління короткостроковими плануванням і витрачанням коштів на рівні установи.
При формуванні бюджету на 2006 рік проводився експеримент з виділення асигнувань, що підлягають розподілу між головними розпорядниками, на конкурсній основі за результатами розгляду заявок і матеріалів, що дозволяють визначити результати бюджетних витрат.
Можна припустити, що практично будь-бюджетна установа може опинитися в ситуації, коли свою потребу у фінансуванні доведеться доводити на конкретних цифрах і в умовах жорсткої конкуренції. Таким чином, грамотне планування може зіграти вирішальну роль у діяльності установи.
На першому етапі складання виникне необхідність у групуванні витрат (видаткових зобов'язань) залежно від їх характеру на діючі і прийняті.
Практика показує, що склад значної частини видатків установи зумовлений раніше прийнятими нормативними актами, укладеними договорами, сформованим фондом оплати праці. Ці витратні зобов'язання (витрати) називають діючими. Такі витрати підлягають обов'язковому включенню в планований бюджет і їх легко обгрунтувати з використанням досить простих правил перерахунку (прямий рахунок, індексація). Для суттєвого коригування обсягу чинних зобов'язань необхідно внесення змін до чинних нормативних актів.
У той же час існують витратні зобов'язання, що виникають багаторазово або одноразово, причому одночасно з прийняттям відповідного нормативного акту. Прикладом може бути рішення про збільшення посібників, грошового забезпечення, заробітної плати в бюджетній сфері, здійснення інвестиційних проектів. Такі витратні зобов'язання називаються прийнятими. Їх обгрунтування вимагає ретельного опрацювання.
Виходячи з цього, прийняття плану діючих зобов'язань буде гранично спрощено і прискорено. Головна увага приділяється розгляду плану прийнятих видаткових зобов'язань, причому цей план буде розглядатися після прийняття плану діючих зобов'язань або після завчасного їх скорочення (за наявності економії).
В обгрунтування для кожної підстатті економічної класифікації присутня інформація про методику планування обсягу видатків на 2007-2008 роки у вигляді коду методики оцінки обсягу видатків.
Передбачені наступні значення першого знака коду:
1. Нормативний метод, при якому обсяг асигнувань на виконання зобов'язання визначається виходячи з питомих нормативів і числа фізичних або юридичних осіб, органів державної влади або установ, які мають право на отримання бюджетних коштів - має на меті визначення обсягу видатків за формулою: РО = n ₁ * До ₁ + n ₂ * До ₂ + ...., де:
РВ - обсяг видатків;
n _1, n _{2 ...} - нормативи витрат на одного умовного носія видаткового зобов'язання (частини видаткового зобов'язання) (тис. грн.);
До _1, К ₂ ... - плановане (прогнозована) число умовних носіїв видаткового зобов'язання (од.) у відповідному році (число одержувачів встановленого нормативу).
У пояснювальній записці розкривається порядок розрахунку нормативів.
2. Метод індексації витрат, при якому обсяг асигнувань на виконання зобов'язання визначається на основі індексації витрат минулих років (на рівні не вище темпів інфляції) - передбачає визначення обсягу видатків за формулою: РО = t ₁ * R ₁ + t ₂ * R ₂ + .... ., де
РВ - обсяг видатків;
t _1, t ₂ ... ... - коефіцієнти збільшення (індексації) обсягу витрат у відповідному році планового періоду порівняно з базовим роком;
R _1, R _2, .... - Обсяг витрат, представлений в 2006 році.
3. Формульний метод, при якому обсяг асигнувань на виконання зобов'язання визначається на основі нормативно закріпленої або застосовною формули розрахунків.
У листі Мінфіну відсутня формулювання суті даного методу, але можна припустити, що він передбачає використання в розрахунках об'ємних (натуральних) показників, покрокове планування, засноване на детальному опрацюванні всіх сторін діяльності установи.
4. інший метод, для якого має бути наведений короткий опис застосовуваного методу оцінки.
Незважаючи на те, що лист Мінфіну РФ від 27.06.05г № 02-02-14/2010 стосується головних розпорядників бюджетних коштів, які в 2005р повинні обгрунтувати свої діючі зобов'язання, в 2006 році подібний порядок був доведений і до одержувачів коштів бюджету. А в наступні при складанні кошторису витрат бюджетна установа повинна буде обгрунтувати діючі і прийняті їм видаткові зобов'язання з метою досягнення певних результатів.
Нижче пропонується схема розрахунку витрат у розрізі найбільш часто використовуваних підстатей бюджетної класифікації, перелік документів, необхідних у розрахунках і вживаний метод планування обсягу видатків:
КБК 211 «Заробітна плата» - штатний розклад, затверджене головним розпорядником, нормативні акти, які регламентують систему оплати праці, довідки про районні коефіцієнти і північних надбавки в регіоні. Метод - нормативний.
КБК 212 «Інші виплати» - штатний розклад, нормативні акти, які регламентують виплату компенсацій, план підвищення кваліфікації, дані про середньорічну кількість відряджень (для частини розрахунку добових при відрядженнях). Метод - нормативний.
КБК 213 «Нарахування на оплату праці» - Глава 24 НК РФ «ЕСН». Метод - нормативний.
КБК 221 «Послуги зв'язку» - розмір абонентської плати телефону, за користування Інтернетом, вартість радіоточки, вартість одного поштового відправлення, вартість конвертів і знаків поштової оплати; кількість телефонних точок, радіоточок, середньорічна кількість поштових відправлень; дані про сформовані витратах по послугах телефонного зв'язку , поштові послуги. Метод - індексації.
КБК 222 «Транспортні послуги» - план підвищення кваліфікації, дані про середньорічну кількість відряджень (для частини розрахунку проїзду у відрядження); вартість проїзду до пункту відрядження (м. Москва) і середня по області або регіону; дані про середньорічних витратах за наймом транспорту; вартість проїзних квитків, кількість експедиторів. Метод - індексації.
КБК 223 «Комунальні послуги» - відомості про потреби в енергетичних ресурсах (теплоенергія, газ, вугілля, мазут) і воді в натуральному вираженні; відомості про кількість приладів обліку води; дані про тарифи на комунальні послуги. Метод - індексації.
КБК 224 «Орендна плата за користування майном" - кількість орендованих будівель і споруд; площа орендованих приміщень, ставки орендної плати. Метод - індексації.
КБК 225 «Послуги з утримання майна» - план капітального, поточного ремонту будівель і споруд; план ремонту комунальних мереж; кількість легкових автомобілів; розрахунок вартості техобслуговування одного автомобіля. Перелік робіт з поточного ремонту автомобіля (усереднений за даними минулих років), вартість поточного ремонту одного автомобіля на рік; дані за середньорічними витратами на профілактику та заправлення оргтехніки; дані про кількість договорів на технічне та аварійне обслуговування приміщень, на технічне обслуговування газопроводів, дератизацію, дезінсекцію і т.п., відомості про тарифи на дані види послуг та ін Метод - індексації.
КБК 226 «Інші послуги» - план підвищення кваліфікації, дані про середньорічну кількість відряджень (для розрахунку оплати проживання у відрядженнях); дані про кількість автомобілів, потужності двигуна для розрахунку платежів ОСАЦВ. План інформатизації установи; відомості про укладені договори на позавідомчу охорону, план підписки на періодичні видання. Метод - індексації.
КБК 290 «Інші витрати» - НК РФ, інші нормативні документи, що регламентують сплату податків, зборів, мит, ліцензій до бюджетів всіх рівнів. Метод - нормативний.
КБК 310 «Збільшення вартості основних засобів» - норми забезпеченості основними засобами (затверджені головним розпорядником); відомості про фактичну забезпеченості основними засобами; відомості про ціни на об'єкти основних засобів. Метод - плановий.
КБК 320 «Збільшення вартості нематеріальних активів» - відомості про потребу в об'єктах нематеріальних активів; відомості про ціни на об'єкти нематеріальних активів. Метод - плановий.
КБК 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів» - норми забезпеченості матеріальними запасами (затверджені головними розпорядниками); дані про кількість автотранспорту, затверджених нормах пробігу і витрат ПММ; дані про вартість ПММ; середні дані про кількість і ціну запчастин, що використовуються на рік на один автомобіль ; дані про річної потреби в канцтоварах, папері, картриджах, госптоварів і т.п, вартості одиниці матеріалів. Відомості про потребу в котельно-пічному паливі, вартість палива і ін
До внесення змін до Бюджетного Кодексу РФ виділення планів (бюджетів) діючих та прийнятих зобов'язань пропонується здійснювати на етапі складання проекту перспективного фінансового плану і проекту бюджету.
Навесні 2005 року вийшов нормативний документ, на який доведеться орієнтуватися бюджетним установам при організації планування. У Постанові Уряду «Про затвердження положення про розробку перспективного фінансового плану РФ проекту федерального закону про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік» від 06.03.2005г № 118 дано чіткі визначення понять, що використовуються при складанні фінансових планів.
План на черговий фінансовий рік буде складовою частиною щорічно оновлюваного і зміщується на один рік уперед фінансового документа, наприклад, якщо 2006 рік - перший рік трирічного плану на 2006-2009 роки, 2007 рік - на 2007-2010 роки. Кошториси витрат і доходів установи будуть складати подібним чином. Тобто складена на рік кошторис бюджетної установи - частина кошторису, складеної на 3 роки. Причому щорічно будуть складатися кошторису не тільки на рік, але і на два наступних роки.
У досить високого ступеня невизначеності в прогнозуванні на перших порах не повинно бути яких-небудь обмежень щодо зміни раніше затверджених параметрів. Одночасно розглядається можливість скорочення фінансування у випадку невідповідності заздалегідь встановленими показниками ефективності. Нормативна база показників ефективності буде показуватися в кожній сфері діяльності залежно від цілей і специфіки. Показники можуть передбачати оптимальне співвідношення між витратами і корисним ефектом; відсутність непродуктивних витрат; досягнення певної мети з мінімальними витратами і досягнення максимального результату за допомогою чітко визначеного обсягу ресурсів.
Реформування бюджетного процесу спрямоване на створення умов і передумов для максимально ефективного управління державними фінансами відповідно до пріоритетів державної політики. Ця мета сформульована у Постанові Уряду РФ від 22 травня 2004 року № 249 «Про заходи щодо підвищення результативності бюджетних витрат». У цьому документі наголошується, що метою виробленої реформи є зміщення акцентів бюджетного процесу від «управління бюджетними ресурсами» на «управління результатами» шляхом підвищення відповідальності і розширення самостійності учасників бюджетного процесу та адміністраторів бюджетних коштів ».
У рамках концепції «управління ресурсами» бюджет формувався шляхом індексації сформованих витрат з детальною їх розбивкою за статтями бюджетної класифікації РФ. При дотриманні жорстких бюджетних обмежень такий підхід забезпечував лише збалансованість бюджету і виконання бюджетних проектировок. У той же час очікувані результати бюджетних витрат не обгрунтовувалися; управління бюджетом зводилося головним чином до зовнішнього контролю за відповідністю касових видатків до планових показників. Були відсутні включені в бюджетний процес механізми середньострокового планування та забезпечення результативності бюджетних витрат; процедури та методологія внутрішнього і зовнішнього контролю обгрунтованості планування і результатів використання бюджетних коштів.
На рівні головного бухгалтера бюджетної установи проходження цієї концепції призводило до вирішення завдання забезпечення цільового використання бюджетних коштів та моніторингу відповідності витрат планових показників кошторису. Причому особливо важливо було зробити витрати в межах затверджених показників кошторису в четвертому кварталі, коли підводилися підсумки фінансового року, витрачалися останні бюджетні кошти і формувалися показники звітності. Виходило, що значні суми грошових коштів пішли з особових рахунків бюджетополучателей в четвертому кварталі, навіть в останні дні грудня, що негативно позначалося на хід виконання бюджету за касовими видатками та на економіці країни в цілому.
Нерідко керівники бюджетних установ підписували розрахунково-грошові документи, не рахуючись з фінансовими можливостями установи. Тобто брали на себе зобов'язання понад затверджені кошториси, представляючи головному бухгалтеру вже підписані документи і вимагаючи їх виконання. Це часто призводило до того, що при складанні річного звіту головний бухгалтер був змушений сторнувати деякі операції звітного періоду, щоб не вийти за рамки затвердженого кошторису. При цьому оплата понадлімітних витрат переносилася на наступний звітний період. Внаслідок цього розрахунки за виконану роботу з постачальниками і підрядниками відкладалися на невизначений термін у порушення договірних зобов'язань. Тому серед постачальників і підрядників сформувався образ бюджетної установи як ненадійного партнера.
Подібні ситуації виникають не лише з вини бюджетополучателей. Одна з причин - відсутність внутрішньої системи планування в установі та контролю за використанням бюджетних коштів.
У рамках прийнятої Урядом РФ концепції «управління результатами» бюджет формується виходячи з цілей і планованих результатів державної політики. Бюджетні асигнування прив'язуються до функцій (послуг, видами діяльності), при їх плануванні основна увага приділяється обгрунтуванню кінцевих результатів. Ядром нової організації бюджетного процесу має стати широко застосовувана в світі модель бюджетування, орієнтованого на результати.
Для вирішення цього завдання був розроблений механізм фінансового контролю використання бюджетних коштів, який дозволяє одночасно здійснювати попередній контроль за результатами використання бюджетних коштів і відповідністю касових видатків затверджених планових показників. Цей механізм був реалізований в рамках розділу 5 «Санкціонування витрат» Інструкції по бюджетному обліку, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 26 серпня 2004 року № 70н.
Облік отриманих лімітів бюджетних зобов'язань та прийнятих бюджетних зобов'язань - одне з найважливіших завдань бюджетного обліку. Процедура санкціонування витрат діє як своєрідний гарант недопущення нецільових витрат, небажаної кредиторської заборгованості та інструмент планування і своєчасної коригування кошторисів доходів і витрат.
В основі механізму фінансового контролю в рамках бюджетного обліку використана процедура санкціонування при виконанні видатків бюджетів. Включений до інструкції № 70н розділ 5 «Санкціонування витрат» дав учасникам бюджетного процесу новий інструмент бюджетування. Рахунки цього розділу допомагають грамотно враховувати, планувати, розподіляти і враховувати бюджетні кошти.
Відображення на рахунках бюджетного обліку процедури санкціонування витрат дає можливість краще контролювати весь процес витрачання бюджетних коштів, зробивши його прозорим: прогнозувати необхідність наявності грошових коштів на рахунках бюджетів для здійснення фінансування бюджетополучателей.

Глава 2. Аналіз показників результативності використання бюджетних коштів Відділенням по Алексинский району УФК по Тульській області

 

2.1. Аналіз складу і структури фінансових ресурсів Відділення з Алексинский району УФК по Тульській області

Відділення з Алексинский району Управління федерального казначейства по Тульській області створено на підставі наказу Управління федерального казначейства по Тульській області № 4 від 04.04.1995 року.
Відповідно до статті 78 Конституції Російської Федерації, наказу Федерального казначейства від 29 березня 2005 року № 55 «Про затвердження Типового положення про Відділенні Управління Федерального казначейства по суб'єктові Російської Федерації», наказом № 15 від 30 березня 2005 року затверджено Положення про відділення Управління Федерального казначейства по Тульській області.
Відділення з Алексинский району УФК по Тульській області, керується у своїй діяльності Конституцією Російської Федерації, федеральними законами, Указами Президента Російської Федерації, Положеннями Уряду Російської Федерації, Федерального казначейства.
Основними завданнями діяльності відділення є:
- Касове виконання федерального бюджету;
- Касове обслуговування виконання бюджету муніципального освіти Алексинский район в частині реалізації коштів федеральних і обласних законів, бюджетних позик, субсидій, субвенцій, дотацій;
- Касове обслуговування виконання бюджету муніципального освіти селище «Новогуровському»;
- Інші завдання, встановлені законодавством Російської Федерації.
Відділення відповідно до покладених на нього завдань і в межах своєї компетенції виконує наступні функції:
1. Відкриває в установі Банку Росії рахунки з обліку коштів федерального бюджету та інших коштів відповідно до бюджетного законодавства Російської Федерації;
2. Відкриває і веде особові рахунки для обліку операцій з коштами федерального бюджету, з коштами від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності;
3. Доводить до одержувачів коштів федерального бюджету ліміти бюджетних зобов'язань та обсяги фінансування, та їх зміни;
4. Веде облік операцій по касовому виконанню федерального бюджету;
5. Здійснює облік операцій з коштами, отриманими від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності, проведених одержувачами коштів федерального бюджету;
6. Здійснює облік зобов'язань, що підлягають виконанню за рахунок коштів федерального бюджету;
7. Складає і подає в Управління федерального казначейства звітність про касові операції федерального бюджету та виконання прийнятих на облік бюджетних зобов'язань, що підлягають оплаті за рахунок коштів федерального бюджету;
8. Здійснює касове обслуговування виконання бюджету муніципального освіти Алексинский район в частині реалізації коштів федеральних і обласних законів, бюджетних позик, дотацій, субсидій, субвенцій та бюджету муніципального освіти п. Новогуровському в повному обсязі;
9. Здійснює касове виконання і прогнозування витрат федерального бюджету;
10. Забезпечує попередній та поточний контроль за веденням операцій з коштами федерального бюджету;
11. Здійснює інші функції передбачені законодавством Російської Федерації;
Виконання бюджету у відділенні здійснюється згідно затвердженого кошторису витрат.
Відділення з Алексинский району не веде підприємницьку або іншу приносить дохід діяльність, тому кошторису доходів у відділенні немає.
Для наочності основних показників кошторису витрат наводиться проект кошторису витрат на утримання відділення на 2007 рік (Додаток 1).
З даного проекту видно, що до основних напрямів витрат у Відділенні по Алексинский району УФК по Тульській області належать:
оплата праці відповідно з укладеними трудовими договорами і правовими актами, що регулюють розмір заробітної плати відповідних категорій працівників;
перерахування страхових внесків у державні позабюджетні фонди;
відрядження та інші компенсаційні виплати працівникам відповідно до законодавства Російської Федерації;
оплата товарів, робіт і послуг за укладеними державним або муніципальним контрактами;
оплату товарів, робіт і послуг відповідно до затверджених кошторисів без укладання державних або муніципальних контрактів.
Це перелік напрямів використання відділенням наданих їм в якості бюджетних асигнувань коштів. По суті - це укрупнена економічна класифікація видатків бюджету, яка в подальшому деталізується з метою планування та обліку.
Необхідною умовою ефективного функціонування бюджетних установ є оплата праці їх працівників. Оплата праці працівників відділення здійснюється відповідно до укладених з ними трудовими договорами і правовими актами, що регулюють розмір заробітної плати відповідних категорій працівників.
Працівники відділення діляться на дві категорії:
- Державні службовці;
-Працівники бюджетних установ, які не є державними службовцями.
Оплата праці у відділенні здійснюється в порядку, встановленому Федеральним законом від 4 лютого 1999р. N 22-ФЗ "Про впорядкування оплати праці працівників організацій бюджетної сфери".
Названий Закон встановлює, що оплата праці працівників бюджетних установ здійснюється у відповідності з Єдиною тарифною сіткою з оплати праці працівників організацій бюджетної сфери.
Тарифна ставка (оклад) першого розряду Єдиної тарифної сітки з оплати праці працівників організацій бюджетної сфери визначається федеральним законом. Нині діюча тарифна ставка першого розряду Єдиної тарифної сітки з оплати праці працівників організацій бюджетної сфери затверджена Федеральним законом від 25 жовтня 2001р. N 139-ФЗ.
Тарифні ставки (оклади) другого і наступних розрядів Єдиної тарифної сітки з оплати праці працівників підприємств, установ і організацій бюджетної сфери визначаються Урядом Російської Федерації виходячи з розміру тарифної ставки (окладу) першого розряду, встановленого федеральним законом, і тарифних коефіцієнтів, за винятком випадків, встановлених законом. В даний час (з 1 грудня 2001 року) діє Єдина тарифна сітка з оплати праці працівників організацій бюджетної сфери, затверджена Постановою Уряду РФ від 6 листопада 2001р. N 775.
Витрати за статтею екр 211 визначаються штатним розписом (Додаток 2), Федеральним законом «Про державну цивільну службу РФ» № 79-ФЗ від 27.07.2004, Положенням про матеріальне стимулювання у відділенні.
Оплата праці працівників відділення здійснюється у вигляді грошового утримання, що є основним засобом їх матеріального забезпечення та стимулювання професійної службової діяльності з замещаемой посади цивільної служби.
Як наочно видно з штатного розкладу, грошове утримання у відділенні по Алексинский району УФК по Тульській області складається з місячного окладу цивільного службовця відповідно до замещаемой ним посадою цивільної служби та місячного окладу цивільного службовця відповідно до присвоєним йому класним чином цивільної служби, які складають оклад місячного грошового утримання цивільного службовця, а також із щомісячних та інших додаткових виплат.
Розміри посадових окладів і окладів за класний чин федеральних державних цивільних службовців встановлюються указом Президента Російської Федерації за поданням Уряду Російської Федерації. За окремими посадами цивільної служби указом Президента Російської Федерації може встановлюватися грошове утримання у вигляді єдиного грошової винагороди, в якому враховані посадовий оклад, оклад за класний чин і щомісячні надбавки до посадового окладу за вислугу років на цивільній службі, за особливі умови цивільної служби, за роботу з відомостями, що становлять державну таємницю, але не враховані премії та щомісячне грошове заохочення.
Розміри посадових окладів і окладів за класний чин державних цивільних службовців суб'єкта Російської Федерації встановлюються відповідно до нормативно-правовим актом суб'єкта Російської Федерації.
До додаткових виплат у відділенні відносяться:
1) щомісячна надбавка до посадового окладу за вислугу років на цивільній службі у розмірах:
при стажі цивільної служби у відсотках
від 1 року до 5 років 10
від 5 до 10 років 15
від 10 до 15 років 20
понад 15 років 30;
2) щомісячна надбавка до посадового окладу за особливі умови цивільної служби в розмірі до 200 відсотків цього окладу;
3) премії за виконання особливо важливих і складних завдань, порядок виплати яких визначається представником наймача з урахуванням забезпечення завдань і функцій державного органу, виконання посадової регламенту;
5) щомісячне грошове заохочення;
6) одноразова виплата при наданні щорічної оплачуваної відпустки та матеріальна допомога, що виплачується за рахунок коштів фонду оплати праці державних службовців.
Порядок виплати матеріальної допомоги за рахунок коштів фонду оплати праці державних службовців визначається Положенням про матеріальне стимулювання працівників відділення.
Фонд оплати праці федеральних державних службовців і фонд оплати праці працівників, що заміщають посади, які не є посадами федеральної цивільної служби, складають фонд оплати праці федеральних державних службовців і працівників федерального державного органу.
При формуванні фонду оплати праці федеральних цивільних службовців понад суму коштів, що спрямовуються для виплати посадових окладів, передбачаються такі засоби для виплати (у розрахунку на рік):
1) окладу за класний чин - у розмірі чотирьох посадових окладів;
2) щомісячної надбавки до посадового окладу за вислугу років на цивільній службі - у розмірі трьох посадових окладів;
3) щомісячної надбавки до посадового окладу за особливі умови цивільної служби - у розмірі чотирнадцяти посадових окладів;
4) щомісячної відсоткової надбавки до посадового окладу за роботу з відомостями, що становлять державну таємницю, - у розмірі півтора посадових окладів;
5) премій за виконання особливо важливих і складних завдань - у розмірі двох окладів грошового утримання;
6) щомісячного грошового заохочення - в розмірі, який встановлюється для федеральних державних органів диференційовано указами Президента Російської Федерації;
7) одноразової виплати при наданні щорічної оплачуваної відпустки та матеріальної допомоги - у розмірі трьох окладів грошового утримання.
При плануванні інших виплат за статтею 212 бухгалтер керується планом підвищення кваліфікації на майбутній рік, враховує кількість матерів, які перебувають у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею 1,5 років, передбачає кількість відряджень, виходячи з попереднього року.
На відділенні лежить обов'язок сплачувати єдиний соціальний податок (внесок). Порядок і умови його сплати встановлені главою 24 Податкового кодексу РФ.
Витрати по нарахуваннях на оплату праці регламентуються Податковим Кодексом РФ і розраховуються, виходячи з таких ставок: федеральний бюджет - 20%, ФСС - 3,2%, ФФОМС - 0,8%, ТФОМС - 2%.
Відділення з Алексинский району УФК по Тульській області має право витрачати бюджетні кошти, надані йому на підставі кошторису, на відшкодування своїм працівникам витрат на відрядження, а також на здійснення на їх користь інших компенсаційних виплат.
Відшкодування витрат на відрядження здійснюється:
- Федеральним державним службовцям, державним службовцям органів державної влади суб'єктів Російської Федерації і службовцям органів місцевого самоврядування в порядку, встановленому Указом Президента Російської Федерації від 24 листопада 1995 р . N 1177 "Про норми витрат для федеральних державних службовців на службові відрядження в межах Російської Федерації";
- Працівникам, які займають посади, не віднесені до державних посад, і які здійснюють технічне забезпечення діяльності федеральних державних органів, включаючи територіальні органи федеральних органів виконавчої влади, апаратів судів, органів Судового департаменту при Верховному Суді Російської Федерації в суб'єктах Російської Федерації та органів прокуратури Російської Федерації, органів державної влади суб'єктів Російської Федерації, органів місцевого самоврядування, які займають посади, не віднесені до муніципальних посадам, а також працівникам підприємств, організацій та установ - у порядку, встановленому Постановами Уряду Російської Федерації від 26 лютого 1992р. N 122 "Про норми відшкодування витрат на відрядження" та від 18 квітня 1992р. N 262 "Про доповнення Постанови Уряду Російської Федерації від 26 лютого 1992р. N 122" Про норми відшкодування витрат на відрядження ".
Нині діючі норми відшкодування витрат на відрядження були встановлені Наказом Мінфіну РФ від 6 липня 2001р. N 49н "Про зміну норм відшкодування витрат на відрядження на території Російської Федерації". Названим нормативним правовим актом, який був прийнятий за погодженням з Мінпраці РФ, були встановлені наступні зміни норм відшкодування витрат на відрядження, пов'язаних з відрядженням (крім витрат на проїзд до місця відрядження і назад), працівникам міністерств, інших федеральних органів виконавчої влади, підприємств, установ і організацій, розташованих на території Російської Федерації:
- Оплата найму житлового приміщення - за фактичними витратами, підтверджених відповідними документами, але не більше 550 рублів на добу. При відсутності підтверджуючих документів витрати по найму житлового приміщення відшкодовуються у розмірі 12 рублів на добу;
- Оплата добових - 100 рублів за кожний день перебування у відрядженні.
Зазначені норми відшкодування витрат на відрядження введені в дію з 1 січня 2002 року.
Витрачання коштів на службові відрядження організаціями, що фінансуються за рахунок коштів федерального бюджету, коштів бюджетів суб'єктів Російської Федерації і коштів місцевих бюджетів, проводиться в межах коштів, встановлених на їх утримання.
Компенсаційні виплати на користь працівників відділення здійснюються також у таких випадках:
- При перекладах і звільнення;
- За роботу в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях;
- За роботу в умовах воєнного чи надзвичайного стану;
- За здійснення функцій народні або арбітражних засідателів;
- В інших встановлених чинним законодавством випадках.
Відділенням по Алексинский району УФК по Тульській області бюджетні кошти витрачаються також на оплату товарів, робіт і послуг за укладеними державним або муніципальним контрактами або відповідно до затверджених кошторисів без укладання державних або муніципальних контрактів
Дані витрати (на прикладі даних за 2006 рік) у розрізі показників економічної класифікації зведені в таблиці додатків 3 - 10. Досліджуючи дані цих додатків, можна поспостерігати, як і з яких показників складаються фінансові ресурси відділення за даними видами витрат.
Кошторис з додатком розрахунків та обгрунтувань показників представляються в органи казначейства для перевірки на відповідність доведеним повідомлень про бюджетні асигнування, так як кошторису без підстав і розрахунків до фінансування не приймаються.
Облік за виконання кошторису доходів і витрат на утримання відділення по Алексинский району УФК по Тульській області здійснюється відповідно до Інструкції по бюджетному обліку № 70н, затвердженої наказом МФ РФ 26.08.2004г, інструкцією про порядок складання та подання річної, квартальної і місячної бюджетної звітності № 5н.
На сьогоднішній день Міністерством Юстиції Російської федерації зареєстровано наказ Мінфіну Росії від 10.02.2006г № 25н "Про затвердження Інструкції по бюджетному обліку». Відповідно до пункту 3 цього наказу скасовується дія Інструкції по бюджетному обліку 70н.
Бюджетна звітність представляє інформацію про всі види майна, зобов'язань, доходів і витрат відділення, можливість прогнозувати фінансовий стан організації в майбутньому.
Основні звіти, які показують виконання бюджету:
- Баланс виконання бюджету;
- Звіт про фінансові результати діяльності установи;
- Звіт про касові надходження і вибуття;
- Звіт про виконання бюджету;
- Довідкова інформація;
- Пояснювальна записка.
Звіт про виконання бюджету відображає показники бюджетного розпису, дані по виконанню бюджету відповідно до закону про бюджет за кодами класифікації доходів, витрат, джерел фінансування дефіциту відповідного бюджету.
Баланс виконання бюджету відображає дані про фінансових і нефінансових активах, зобов'язаннях на перший і останній день звітного періоду за рахунками єдиного плану рахунків бюджетного обліку.
Звіт про фінансові результати діяльності відображає дані про фінансовий результат діяльності у звітному періоді і складається за кодами класифікації операцій сектору державного управління.
Звіт про рух грошових коштів відображає операції по рахунках бюджетів за кодами класифікації операцій сектору державного управління.
Пояснювальна записка містить аналіз виконання бюджету та бюджетної звітності, а також відомості про виконання державного завдання та інших нефінансових результати діяльності одержувача бюджетних коштів у звітному році.
Звітність по виконанню кошторису доходів і витрат формується для консолідації у бюджетній звітності публічно-правового утворення. У ній наводяться основні фактори, що вплинули на виконання кошторисів доходів і видатків за бюджетними коштами і коштами, отриманими з позабюджетних джерел.
2.2. Аналіз основних витрат Відділення з Алексинский району УФК по Тульській області та їх динаміка за 2003-2005рр
Витрати на утримання відділення по Алексинский району УФК по Тульській області у 2005 році склали 3269 тис.рублей при доведених лімітах фінансування в сумі 3269 тис.рублей (Додаток 11).
У порівнянні з попередніми роками відзначається загальне зростання видатків на утримання апарату відділення. Простежити динаміку витрат на утримання відділення по Алексинский району УФК по Тульській області можна, зіставивши дані кошторисів витрат за 2003-2005рр (Додатки 12-14). Уявімо загальні витрати відділення по роках у вигляді діаграми (Малюнок 1).
\ S
Малюнок 1 Динаміка витрат Відділення за 2003-2005 рр.
Як видно з даних діаграми, у 2004 році відбулося зростання витрат у порівнянні з 2003 років на 73%. У 2005 році зростання витрат був незначним, вони збільшилися на 238,2 тис.рублей, що склало 7,6% від видатків 2004 року.
Щоб дослідити фактори, що вплинули на збільшення витрат на утримання апарату відділення, проаналізуємо витрати відділення за 2005 рік у розрізі економічної структури видатків і порівняємо їх з такими ж показниками витрат за 2003-2004рр (Малюнок 2).
Як видно з даних рисунка 2 найбільшу питому вагу в загальній частці витрат на утримання відділення становлять витрати на заробітну плату. У 2005 році вони склали 1661,6 тис. рублів (52% від загальної суми витрат). Нарахування на оплату праці були проведені в сумі 421 тис. рублів.
Інший об'ємної статтею витрат є отримання послуг, зокрема, послуг на утримання майна. Дана стаття становить 26% від загального обсягу витрат (844,4 тис.рублей).
Витрати на послуги зв'язку у відділенні проведені в сумі 80 тис.рублей, що становить 2% від загальної суми витрат.
\ S
Малюнок 2. Структура витрат на утримання відділення за 2005 рік
Наочно представимо у вигляді діаграми за роками, як змінювалися видатки за окремими статтями економічної класифікації (малюнок 3).
З даних діаграми видно, що за одними статтями економічної класифікації витрат витрати зростали протягом аналізованого періоду часу, а за іншими статтями - зменшувалися. Оцінимо динаміку кожного виду витрат окремо.
Досліджуємо, як змінилася оплата праці працівників за аналізовані періоди (Малюнок 4).
Виплата заробітної плати, соціальних виплат у відділенні протягом аналізованого часу проводилася своєчасно і в повному обсязі. Зростання заробітної плати у 2004 році обумовлений підвищенням розмірів посадових окладів державних службовців в 1.11 рази Указом Президента Російської Федерації № 1117 від 23.09.2003г з 1 жовтня 2003 року.
\ S
Малюнок 3. Динаміка витрат Відділення за 2003-2005 рр. в розрізі показників екр.
\ S
Малюнок 4. Динаміка витрат на оплату праці за 2003-2005 рр..
У 2005 році зростання витрат на оплату праці на 507,3 тис.рублей пояснюється введенням в розмір грошового утримання державного службовця щомісячного грошового заохочення в розмірі одного посадового окладу з 1 квітня 2005 року.
З наведених у малюнку 5 даних поспостерігати, як змінювалася динаміка витрат за наданими відділенню послуг за 2003-2005рр.
\ S
Малюнок 5. Динаміка витрат по екр 220 за 2003-2005 рр..
Як видно з діаграми, спостерігається зростання витрат за отриманими послугами. Особливо яскраво видно збільшення витрат в 2004 році. Витрати за статтею 220 «Придбання послуг» склали 1148 тис.рублей, що на 1022,8 тис.рублей більше в порівнянні з 2003 роком. Таке об'ємне витрачання коштів викликано тим, що в грудні 2003 року було розпочато капітальний ремонт відділення, який був завершений в 2004 році, а в 2005 році проводилось благоустрій прилеглої до будівлі відділення території і був завершений ремонт холу.
Розглянемо, як змінювалися витрати по підстатті 223 «Комунальні послуги» у розрізі показників (Малюнок 6).
\ S
Малюнок 6. Динаміка витрат по статті 223 в розрізі показників.
Досліджуючи діаграму малюнка 6, неважко помітити, що в цілому по комунальних послугах відбулося зменшення витрат - на 13,9%, що становить 6,1 тис.рублей.
Зниження витрат з водопостачання відбулося внаслідок неправомірного застосування тарифів МУП «Алексинский ВКГ». У 2005 році був зроблений перерахунок, що і спричинило за собою зменшення витрат за цією підстатті. Також були поставлені прилади з контролю водопостачання, що відразу призвело до зниження оплати за даним видом витрат.
У частині оплати за електроенергію відбулося значне зменшення витрат по даній підстатті. Витрати в 2005 році склали 5,6 тис.рублей, що в порівнянні з 2003 роком менше на 10,6 тис.рублей. Після ремонту будівлі, електромереж були придбані нові лічильники з обліку споживання електроенергії.
Простежимо, як змінювалися витрати за статтею 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів» за 2003-2005рр (Малюнок 7).
\ S
Малюнок 7. Динаміка витрат по екр 340 за 2003-2005рр в розрізі показників
Як простежується з даних діаграми рисунка 7, за статтею 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів» витрати значно знизилися. Витрати на ПММ у 2005 році зменшилися на 22% в порівнянні з 2003 роком, і це при збільшенні тарифів на бензин з 9,40 рублів до 17,90 рублів. Витрати на канцелярські товари в порівнянні з 2003 роком зменшилися на 43,2 тис.рублей. Економія пов'язана з тим, що у відділенні була налагоджена робота з електронного обміну платіжними документами, що скоротило великий обсяг паперу і супутніх матеріалів.
Витрати на господарські матеріали зросли. Їх зростання можна пояснити тим, що у відділенні проводилися роботи з ремонту будівлі, кабінетів, а це потребує додаткових витрат з цієї підстатті. По видатках на придбання запчастин проглядається незначне збільшення - 12,4% від витрат за 2003 рік.
2.3. Аналіз показників результативності використання бюджетних коштів за 2005 рік Відділенням по Алексинский району УФК по Тульській області
Структура відділення по Алексинский району УФК по Тульській області складається з трьох відділів: відділу видатків, відділу касового виконання місцевого бюджету та відділу обліку та звітності. Штатна чисельність на 2005 рік затверджена у кількості 22,5 одиниць. На протязі з 2003 року по 2005 рік чисельність у відділенні не змінювалася. Плинність кадрів становить 4%, що пов'язано з виходом на пенсію числа працівників. На їх зміну прийшли молоді дипломовані фахівці.
На підставі викладених вище даних про динаміку витрат можна провести оцінку результативності діяльності усього відділення у 2005 році.
За ступенем досягнення цілей, розв'язання завдань, поставлених відділенням на 2005 рік можна вважати, що результативність роботи була задовільна.
Основні підсумки діяльності роботи відділення:
1. Завершено ремонт будівлі та благоустрій території.
2. Здійснено роботу з проведення відкритих конкурсів на закупівлю товарів і послуг для державних потреб у відповідності зі ст.70 БК РФ, зокрема конкурсними комісіями у складі працівників відділення виявлені постачальники, укладені держконтракти (з ТОВ «Стройград») та здійснено ремонт будівлі, здійснені поставки матеріалів і основних засобів.
3. Організовано роботу з централізованого ремонту оргтехніки (ТОВ «Оргтехсервіс»).
4. Проведена кваліфікаційна перепідготовка працівників на курсах підвищення кваліфікації.
Підбивши підсумки діяльності роботи відділення з організації та здійснення касового обслуговування виконання бюджетів усіх рівнів, і проаналізувавши витрати в цілому, вироблені за рахунок коштів федерального бюджету, можна побачити, що за кілька років вони складалися наступним чином:

Таблиця 1.
Динаміка обсягів касових видатків за 2000-2005 рр.

	2000р.	2001р.	2002р.	2003р.	2004р.	2005р.
Всього витрат за рік (тис. крб.)	8 595,3	93 268,0	126 713,4	165 031,3	188 899,6	184 179,3
Зростання у%	-	108,5	135,9	130,2	114,5	97,5

Витрати з року в рік стабільно зростали за винятком 2005 року.
Зниження зростання витрат у 2005 році в порівнянні з 2004 роком пояснюється остаточним формуванням реєстру бюджетополучателей та виключенням бюджетополучателей коштів федерального бюджету не федеральної власності, передачею частини бюджетополучателей на баланс субрахунка федерації.
За ступенем відповідності запланованого рівня витрат можна сказати наступне. Заплановані витрати на утримання відділення виявилися менше фактичних. Спочатку витрати за кошторисом відділення були складені в розмірі 3204 тис.рублей. Але при зміні тарифів на комунальні послуги та укладанні договорів на постачання цих послуг протягом першого кварталу довелося внести зміни до кошторису витрат для збільшення виділених асигнувань.
Для підвищення ефективності витрачання бюджетних коштів у відділенні були вжиті наступні заходи:
1 Підвищення частки закупівель на конкурсній основі і методом котирувань призвело до економії бюджетних коштів, своєчасного і якісного виконання функцій.
2. Економія енергопостачальних ресурсів за рахунок установки вимірювальних приладів привели до економії бюджетних коштів по комунальним послугам.
3. Встановлення періодичності витрачання матеріалів на технічне обслуговування засобів обчислювальної техніки призводить до подовження термінів служби техніки, а значить, зменшення витрат на її придбання і ремонт.
4. Введення контролю за витрачанням паперу призвело до економії коштів за статтею 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів» у частині витрат на канцелярське приладдя.
5. Прогнозування касового витрати призводить до мінімізації залишків лімітів бюджетних зобов'язань на кінець року.
Аналізуючи вищевикладене, можна зробити висновок, що 2005 рік за результатами проведених робіт показав, що кошторисна планування стає тягарем при управлінні фінансовими ресурсами. Проведення конкурсних торгів на проведення ремонту на капітальний ремонт показало, як можна досягти максимальних результатів при зменшенні витрат.

Глава 3. Основні напрями реформування бюджетних організацій на сучасному етапі соціально-економічного розвитку Росії

3.1 Основні завдання реформи державного управління на 2006-2008рр

У середньостроковому періоді має бути завершити розпочате в 2000-2005 роках кардинальне реформування системи державного управління, спрямоване на подальше впорядкування повноважень федеральних органів виконавчої влади, розробки та впровадження планових і оціночних показників їх діяльності, реформування державної служби.
До пріоритетних напрямів адміністративної реформи відносяться розробка механізмів реалізації повноважень органів виконавчої влади для їх роботи в нових умовах, стандартів якості та доступності державних послуг та адміністративні регламенти виконання здійснення державних функцій і надання державних послуг (повноважень).
Повинні одержати розвиток заходи, спрямовані на подальше скорочення адміністративних обмежень у підприємництві та передбачають підвищення ефективності державного контролю та нагляду, впорядкування ліцензування, проведення державної реєстрації, акредитації, державних експертиз та інших форм державного регулювання адміністративного характеру, протидії корупції, взаємодії між федеральними органами виконавчої влади , і громадянським суспільством.
У рамках реформи державного управління належить вирішити завдання: впровадження методів управління за результатами; оптимізації функцій органів виконавчої влади, насамперед реалізуються на територіальному рівні; забезпечення інформаційної відкритості державних органів; створення умов для розвитку кадрового потенціалу державної цивільної служби; проведення реформи на рівні суб'єктів Російської Федерації.
Підвищення ефективності функціонування органів виконавчої влади, забезпечення орієнтації їх діяльності на реалізацію стратегічних пріоритетів соціально-економічного розвитку Російської Федерації вимагає впровадження методів управління за результатами. У випадку, якщо досягнення спільної урядової мети знаходиться в компетенції декількох органів виконавчої влади, будуть створені механізми міжвідомчої планування, що дозволяють розділити і визначити сферу ведення кожного з органів влади.
Стандартизація державних послуг дозволить впорядкувати та конкретизувати зобов'язання органів виконавчої влади перед суспільством, впровадити об'єктивні процедури контролю та оцінки їх діяльності. У цих цілях необхідно сформувати вичерпні реєстри державних послуг, що надаються федеральними органами виконавчої влади та органами виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації у зв'язку з виконанням ними своїх повноважень, реалізацією прав, законних інтересів і обов'язків громадян і організацій, а також прийняти нормативно-правові акти, що встановлюють їхні стандарти у вигляді нормативних вимог до якості, термінів, порядку надання державних послуг.
Завдання підвищення ефективності виконання функцій федеральних органів виконавчої влади та органів виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, надання ними державних послуг, міжвідомчих взаємодій і внутрішньої організації буде вирішуватися на основі впровадження адміністративних регламентів, тобто обов'язкових вимог до порядку, процедур та адміністративно-управлінських процесів, які забезпечують виконання їх повноважень, а також розробки і створення ефективного механізму досудового оскарження дій і рішень державних органів та посадових осіб.
Оптимізація функцій органів виконавчої влади передбачає підвищення ефективності державного регулювання усунення неефективного державного втручання в економіку шляхом виключення надлишкових функцій із законів та інших нормативних правових актів Російської Федерації і суб'єктів Російської Федерації, вдосконалення системи контролю та нагляду, ліцензування, акредитації, реєстрації, проведення державних експертиз та видачі різноманітних дозволів та погоджень, впровадження механізмів аутсорсингу адміністративно-управлінських процесів, підвищення ефективності системи закупівель для державних потреб.
Реалізація антикорупційної політики буде включати в себе проведення аналізу прийнятих і прийнятих нормативних правових актів на коррупциогенность, впровадження відомчих антикорупційних програм, створення механізмів громадської підтримки антикорупційної політики. Буде активізована робота Ради при Президентові Російської Федерації по боротьбі з корупцією, створені аналогічні поради у федеральних округах і суб'єктах Російської Федерації, забезпечена ефективна діяльність комісій з дотримання вимог до службового поводження та врегулювання конфлікту інтересів в органах державної влади.
Забезпечення інформаційної відкритості діяльності органів виконавчої влади та участі в їх діяльності громадянського суспільства вимагає законодавчого закріплення процедур, що забезпечують доступність інформації про діяльність державних органів. Необхідна розробка механізмів громадської експертизи, державно-громадських консультацій та громадського моніторингу на ранніх стадіях підготовки і прийняття рішень, а також забезпечення публічності прийнятих рішень.
Модернізація системи інформаційного забезпечення діяльності системи державного управління має бути спрямована на впровадження міжнародних стандартів у галузі національних рахунків, державних фінансів, платіжного балансу, їх адаптацію стосовно до сучасних умов розвитку російської економіки і створення систем моніторингу за основними напрямами реалізації реформи державного управління.
У ході реформи повинні бути створені умови для розвитку кадрового потенціалу державної цивільної служби, для її функціонування як єдиної ефективної, мобільного та прозорої системи державного управління на федеральному і регіональному рівнях. Необхідно розробити та широко впровадити сучасні форми обліку та оцінки діяльності державних службовців, що сприяють формуванню високопрофесійного кадрового складу цивільної служби на конкурсній основі, а також відповідності цивільних службовців професійним та етичним вимогам до їх діяльності. Створити ефективні механізми просування і ротації кадрів, що забезпечують умови праці та винагороду цивільних службовців відповідно до виконуваної діяльністю.
Найближчим часом потрібно створити систему планування та оцінки результативності службової діяльності державних службовців, що базується на посадових регламентах. З результатами службової діяльності повинна бути ув'язана оплата праці державних цивільних службовців, а її рівень повинен стати конкурентним і бути порівнянними за основним посадовим позиціям ринку праці для забезпечення належних стимулів і закріплення кваліфікованих кадрів. На державній службі необхідно активно впроваджувати службові контракти, які включають показники ефективності та результативності діяльності.
Великі перспективи пов'язані з впровадженням інформаційних технологій в сфері державного управління, створенням елементів електронного уряду, включаючи забезпечення інформаційної відкритості, розвиток систем електронного документообігу, загальнодержавних інформаційних ресурсів, розширення набору послуг, що надаються в електронній формі. Частина адміністративних регламентів повинна бути реалізована в електронній формі (у формі електронних адміністративних регламентів), що дозволяє забезпечити оперативність, інформаційну насиченість управлінських рішень та постійний контроль їх виконання. Повинна бути забезпечена координація заходів адміністративної реформи і програм, що стимулюють використання інформаційних технологій у державному управлінні.
Необхідність впровадження принципів і положень адміністративної реформи на рівні суб'єктів Російської Федерації і місцевого самоврядування, зажадає реалізації заходів ефективної методичної та організаційної підтримки та стимулювання регіонів федеральними органами влади.
Для реформування територіальних органів федеральних органів виконавчої влади потрібно визначити критерії необхідності створення нових територіальних органів федеральних органів виконавчої влади та збереження існуючих, передати функції ряду територіальних органів федеральних органів виконавчої влади, які можуть виконуватись на регіональному рівні, органам влади суб'єктів Російської Федерації.

3.2. Вдосконалення економічних механізмів і методів у процесі реформування бюджетного сектора

Існуюча організація фінансування мережі бюджетних установ знаходиться в серйозному суперечності не тільки з принципами ефективного розподілу бюджетних коштів, а й з демографічними та економічними тенденціями в Росії.
Утримання бюджетних установ за фактом їх існування на основі кошторису, а не за результатами діяльності, стимулює утриманство за рахунок держави, ставить недержавні організації, які займаються аналогічною діяльністю, в явно гірші умови. Як наслідок, знижується рівень конкуренції, що у свою чергу, не дозволяє розвивати якість послуг, створюються передумови для нелегальних і напівлегальних соплатежей.
Важливою проблемою, яку треба буде розв'язати найближчим часом, є неврегульованість питань повноважень бюджетних установ за розпорядженням позабюджетними доходами, одержуваними від надання платних послуг.
У зв'язку з цим потрібно здійснити цілий ряд заходів щодо зміни принципів функціонування мережі бюджетних установ, механізмів їх фінансування і контролю за якістю та обсягами послуг. [15, с.14-18]
Основними цілями реформування мережі бюджетних установ є:
· Вдосконалення управління діючою мережею одержувачів бюджетних коштів;
· Передача частини бюджетних установ, що перебувають у федеральній власності, на субфедеральних рівень відповідно розмежуванням повноважень між рівнями влади;
· Впровадження нових механізмів бюджетного фінансування з урахуванням специфіки конкретних видів громадських послуг;
· Розширення можливостей залучення організацій різних організаційно-правових форм до надання державних послуг за рахунок бюджетного фінансування;
· Формування умов для перетворення організацій бюджетного сектора в інші організаційно-правові форми, що припускає у разі необхідності надання більшої економічної самостійності при відмові від субсидіарної відповідальності за їхніми зобов'язаннями з боку держави;
· Зміна порядку розпорядження позабюджетними коштами, отриманими від діяльності, що приносить дохід.
Для досягнення даних цілей необхідно:
· Провести перепідпорядкування низки бюджетних установ відповідно до галузевої спрямованістю основного виду діяльності;
· Ліквідувати або об'єднати бюджетні установи, діяльність яких дублюється;
· Передати федеральні бюджетні установи на субфедеральних рівень відповідно до розмежування повноважень між рівнями влади;
· Скоротити кількість рівнів підпорядкування в мережі бюджетних установ;
· Ліквідувати практику виконання функцій головного розпорядника бюджетних коштів, що не є органами державної влади чи органами влади місцевого самоврядування;
· Встановити відповідність обсягів і якості надаваних послуг шляхом застосування принципів нормативно-подушного фінансування для організацій, що надають послуги за бюджетні кошти, впровадження конкурсного соціального замовлення, що встановлює види і обсяг послуг, контрольованих за результатом їх надання;
· Підвищити фінансове наповнення оплати послуг, що надаються за рахунок бюджетних коштів;
· Встановити можливість участі органів державної влади та органів місцевого самоврядування в автономних некомерційних установах;
· Пом'якшити законодавчі обмеження на приватизацію державних установ;
· Забезпечити формування правових механізмів, що надають можливість перетворення державних і муніципальних бюджетних установ в інші організаційно-правові форми, реалізацію програм перепідготовки управлінських кадрів перетворюваних установ;
· Наділити державні та муніципальні установи правом приймати на себе тільки ті договірні зобов'язання, які прямо передбачені затвердженою для них кошторисом доходів і витрат.
Основний напрямок реформування бюджетного процесу - перехід переважно до програмно-цільовим методам бюджетного планування, що забезпечує прямий взаємозв'язок між розподілом бюджетних ресурсів і фактичними або запланованими результатами їх використання у відповідності до встановлених пріоритетів державної політики.
На відміну від переважаючого в даний час кошторисного планування (на основі індексації сформованих витрат з дробовим позиціях бюджетної класифікації) програмно-цільове бюджетне планування виходить з необхідності спрямування бюджетних ресурсів на досягнення суспільно значущих і, як правило, кількісно вимірюваних результатів діяльності адміністраторів бюджетних коштів з одночасним моніторингом та контролем за досягненням намічених цілей і результатів, а також забезпеченням якості внутрішньовідомчих процедур бюджетного планування та фінансового менеджменту.
Розширення сфери застосування та підвищення якості програмно-цільових методів бюджетного планування передбачається здійснити шляхом:
· Надання щорічно суб'єктами бюджетного планування доповідей про результати та основні напрямки своєї діяльності;
· Вдосконалення методології розробки і реалізації федеральних (регіональних, муніципальних) цільових програм;

· Використання у бюджетному процесі відомчих цільових програм;
· Розподілу частини бюджету прийнятих зобов'язань на конкурсній основі за результатами оцінки діючих і пропонованих до прийняття бюджетних програм;
· Розширення повноважень адміністраторів бюджетних програм у процесі виконання бюджету.
Вперше представлені при формуванні проекту федерального бюджету на 2004 рік доповіді головних розпорядників коштів федерального бюджету про результати і плани (основних напрямках) діяльності дозволили систематизувати цілі і завдання федеральних органів виконавчої влади та отримати практичний досвід прив'язки звітних і планованих витрат до кінцевих вимірним результатами. Виходячи з цього, пропонується визначити рішенням Уряду Російської Федерації порядок розробки і використання в бюджетному процесі зазначених доповідей, а також вимоги до їх змісту.
Дані доповіді, які подаються суб'єктами бюджетного планування в Уряд Російської Федерації, а також до Міністерства фінансів Російської Федерації і Міністерство економічного розвитку і торгівлі Російської Федерації, повинні містити:
· Основні цілі і завдання суб'єкта бюджетного планування, їх ув'язку з пріоритетами державної політики;
· Витратні зобов'язання у відповідній сфері діяльності та оцінку обсягу доходів федерального бюджету, якими керують відповідні суб'єкти бюджетного планування;
· Досягнуті в звітному періоді і плановані на середньострокову перспективу (на період до 3 років) вимірні результати, а також орієнтовані на їх досягнення бюджетні програми;
· Розподіл бюджетних витрат за цілями, завданнями і програмами у звітному і планованому періоді;
· Оцінку результативності бюджетних витрат, обгрунтування заходів щодо її підвищення.
Представлення аналогічних доповідей слід ввести в практику на регіональному та місцевому рівнях.
В даний час програмно-цільове бюджетне планування на федеральному рівні здійснюється у формі федеральних цільових програм, а також Федеральної адресної інвестиційної програми. Однак, незважаючи на реалізовані останнім часом заходи щодо більш ефективного використання переваг федеральних цільових програм, що склалися процедура та методологія їх розробки і реалізації не повністю відповідають вимогам програмно-цільового методу планування.

3.3. Шляхи підвищення результативності використання бюджетних коштів бюджетної організації

Сформовані традиції і організація бюджетного процесу істотно обмежують можливості та інституціональні стимули підвищення ефективності управління державними (муніципальними) фінансами та переорієнтації діяльності адміністраторів бюджетних коштів з освоєння, виділених їм асигнувань на досягнення кінцевих суспільно значущих і вимірних результатів. [33, с.242-265]
Таким чином, реформування бюджетного процесу пропонується здійснити за такими напрямами:
а) реформування бюджетної класифікації Російської Федерації та бюджетного обліку;
б) виділення бюджетів діючих та прийнятих зобов'язань;
в) удосконалення середньострокового фінансового планування;
г) вдосконалення та розширення сфери застосування програмно-цільових методів бюджетного планування;
д) упорядкування процедур складання і розгляду бюджету.
Необхідною умовою переорієнтації бюджетного процесу на досягнення кінцевих результатів є приведення структури та змісту бюджетної класифікації Російської Федерації (далі - бюджетна класифікація) та бюджетного обліку у відповідність з цілями і завданнями здійснюваних реформ.
Бюджетна класифікація і бюджетний облік повинні стати надійним і якісним інструментом, що гарантує прозорість діяльності органів влади та адміністраторів бюджетних коштів і забезпечує необхідний обсяг фінансової інформації на всіх етапах бюджетного процесу - від аналізу фінансових результатів діяльності за минулий період, підготовки та подання проекту бюджету і його виконання протягом фінансового року до складання відповідної фінансової звітності.
Заходи щодо підвищення ефективності витрат в рамках комплексної реформи бюджетної системи включають в себе крім реформування бюджетного процесу також реформування бюджетного сектора (яке складається із заходів з реформування бюджетних організацій та принципів їх функціонування), перехід до нових форм фінансового забезпечення надання державних (муніципальних) послуг, вдосконалення процедур виконання бюджетів бюджетної системи Російської Федерації, включаючи елементи управління ліквідністю єдиних рахунків цих бюджетів, реформу міжбюджетних відносин. [33, с.250-265]
У рамках реформи бюджетного сектора передбачається провести системні перетворення, спрямовані на усунення існуючих недоліків. Так, наприклад, одним з недоліків є реалізація функцій розпорядника бюджетних коштів організаціями, підвідомчими органам виконавчої влади інших рівнів. Така ситуація виникає у разі, коли головні розпорядники коштів федерального бюджету не мають територіальних підрозділів на території певного суб'єкта Російської Федерації і (або) муніципального освіти і делегують свої повноваження щодо розпорядження коштами федерального бюджету, виділеними для фінансування знаходяться в їхньому віданні бюджетополучателей. У ході реформи мережі бюджетних установ передбачається провести інвентаризацію таких розпорядників та припинити існуючу практику шляхом передачі функцій розпорядників бюджетних коштів організаціям, підвідомчим відповідним головним розпорядникам коштів федерального бюджету.
На наступному етапі реструктуризації бюджетного сектора передбачається провести більш глибокі перетворення, спрямовані на уточнення правоздатності і (або) проведення реорганізації бюджетних установ як основної передумови для впровадження нових форм бюджетного фінансування і підвищення якості та доступності послуг, бюджетних послуг.
Основним напрямком підвищення ефективності використання бюджетних коштів є створення механізмів, за яких бюджетні послуги могли б надаватися організаціями різних організаційно-правових форм. [33, с.42-65]
У зв'язку з цим повинна бути передбачена можливість перетворення державних (муніципальних) установ, здатних функціонувати в ринковому середовищі, в організації іншої організаційно-правової форми. Суть такого перетворення полягає у звільненні держави від обов'язків фінансового забезпечення таких організацій на основі кошторису доходів і витрат та від відповідальності за їхніми зобов'язаннями.
Таким чином, реформа бюджетного процесу, що залежить від темпів і напрямів широкого кола структурних реформ, є однією з найважливіших передумов для підвищення ефективності державного управління і реструктуризації бюджетного сектора.
Проведений аналіз показників, що характеризують стан мережі одержувачів коштів федерального бюджету, дозволив сформулювати ряд рекомендацій щодо підвищення ефективності її діяльності та здешевлення її змісту. До них відносяться:
§ приведення бюджетної мережі у відповідність з новим розмежуванням видаткових повноважень між рівнями бюджетної системи;
§ усунення практики розподілу коштів бюджету одного рівня органами влади іншого рівня;
§ передача в єдине підпорядкування установ, що виконують ідентичні функції;
§ позбавлення статусу розпорядників бюджетних коштів організацій, у віданні яких знаходиться менше 6 бюджетних установ, і передача відповідних установ у безпосереднє підпорядкування головному розпоряднику;
§ скорочення числа рівнів бюджетної мережі;
§ законодавче розмежування повноважень головних розпорядників та розпорядників бюджетних коштів щодо бюджетних установ;
§ ліквідація або об'єднання установ, що мають нечисленний контингент споживачів.
В даний час наданням соціальних послуг займаються виключно установи, що знаходяться в адміністративному підпорядкуванні органів влади, фінансування яких здійснюється на основі кошторису, що не створює стимулів для підвищення ефективності їх діяльності. Реформування бюджетної мережі повинно здійснюватися в напрямку розподілу функцій постачальників і замовників соціальних послуг, розширення кола потенційних постачальників послуг і механізмів їх взаємодії з державою.
Міністерством економічного розвитку і торгівлі РФ розроблений пакет законопроектів, який передбачає впровадження двох альтернативних бюджетній установі форм організацій: автономних установ (АУ) та державних (муніципальних) автономних некомерційних організацій (ГМАНО). Спільними для обох організаційно-правових форм особливостями є:
- Фінансування їх діяльності з бюджету за результатом,
-Самостійне розпорядження будь-якими доходами і самостійна відповідальність за зобов'язаннями.
Основні відмінності між ГМАНО і АУ полягають у наступному: ГМАНО надає соціальні послуги на договірній основі, тоді як АУ - на основі обов'язкових завдань власника; АУ - осударственное майно передається на праві оперативного управління, а ГМАНО - на праві власності. Однак законопроекти не дають відповіді на ряд принципових питань, без вирішення яких практична реструктуризація бюджетної мережі неможлива. Зокрема, вони не містять чітких критеріїв вибору організаційно-правової форми для перетворення бюджетних установ за наявності явних переваг статусу ГМАНО для колективу бюджетної установи. Це створює ризик того, що вибір варіанта реорганізації буде визначатися неформальними відносинами установ з головними розпорядниками бюджетних коштів. У цих умовах доцільно обрати одну з двох стратегій:
1) відкласти впровадження нових організаційно-правових форм у бюджетному секторі до уточнення концепції реформи, що передбачає:
§ визначення критеріїв вибору варіанта реорганізації;
§ забезпечення розумного балансу прав і обов'язків ГМАНО і АУ;
§ визначення кола бюджетних установ, які не підлягають реорганізації (установа необхідно зберегти в існуючій формі, якщо воно є монополістом на локальному ринку, а послуги повинні надаватися цією установою населенню незалежно від витрат);
§ забезпечення можливості спільного заснування АУ і ГМАНО різними органами влади (місцевого самоврядування) та (або) приватними особами; [31, с.3-18]
2) розпочати часткове впровадження нових організаційно-правових форм в окремих галузях бюджетного сектору експериментальним шляхом у рамках чинного законодавства, яке дозволяє перетворювати установи у фонди і автономні некомерційні організації.
При виборі цієї стратегії необхідно дотримуватись зазначених вище умови допустимості перетворення бюджетних установ, а також наступні умови:
§ відбирати підлягають реорганізації установи переважно з числа тих, які мають високу питому вагу позабюджетних доходів, так як це свідчить про досить високого ступеня готовності установи до функціонування в ринкових умовах;
§ звести до мінімуму масштаби застосування примусової (тобто без урахування думки колективу установи) реорганізації;
§ використовувати переважно громадський контроль за організаціями, створеними у процесі перетворення бюджетних установ (через наглядові ради за участю громадськості).
Висновок
На підставі проведеного дослідження можна зробити наступні висновки:
1. Системі кошторисного планування притаманні такі недоліки:
- Непрозорість планування - показники плану не характеризують обгрунтованість витрат;
- Витратний принцип - при плануванні відштовхуються від сформованого рівня витрат, відсутні стимули до їх зниження
- Відсутність оперативного механізму в обгрунтованому зміну планових показників.
2. Необхідно, щоб бюджет формувався виходячи з цілей і планованих результатів діяльності; щоб виділені бюджетні асигнування мали чітку прив'язку до кінцевих результатів діяльності бюджетних установ.
3. Необхідно визначити заходи з підготовки реструктуризації бюджетної мережі. Вони повинні привести до того, що бюджетних установ стане набагато менше, ніж зараз. Вже зараз організації, які реально надають великий обсяг платних послуг, цілком готові до переходу в нові організаційно-правові форми. Ці організації не є одержувачами бюджетних коштів. За їхніми зобов'язаннями немає субсидіарної відповідальності держави. Це організації, які надають бюджетні послуги, і отримують за них відшкодування з бюджету в тому ж обсязі, може бути і більше, якщо вони ефективні. Якщо немає конкурсного розподілу, це може бути субсидування діяльності певного типу підприємств.
4. Інша необхідність реформування - це конкурсне розподіл у рамках свого соціального замовлення, коли оголошується тендер, виграш якого означає укладення контракту на надання державних послуг. Потрібно внесення змін до законодавства про закупівлі. Зараз воно написано так, що кожна установа купує для себе скріпки, папір, будівельні підряди. При закупівлі державних послуг ситуація буде складатися іншим чином. Конкурс буде оголошуватися бюджетною установою, але послуги отримувати інша особа (фізична особа, організація), а бюджет їх тільки оплачувати.
5. Необхідно змінити статтю про кошторис доходів і витрат. Це буде бюджетна кошторис - документ, що встановлює відповідно до класифікації видатків бюджету бюджетні асигнування та ліміти бюджетних зобов'язань бюджетної установи.
На підставі зроблених висновків пропонується наступне:
1. Система кошторисного планування, заснована на витратному принципі, створює труднощі на шляху вдосконалення управління бюджетними фінансами, що і визначає необхідність її реформування.
2. При складанні бюджетною установою кошторису витрат і доходів у неї повинен бути закладений той обсяг грошових коштів, використання яких дозволить досягти поставлених перед бюджетною установою цілей і завдань, тобто кінцевих результатів його діяльності на певний період.
3. У сформованих умовах посилити роль і значення середньострокового фінансового планування. Це необхідно з кількох причин.
По-перше, подовження горизонту бюджетного планування необхідно для цілей макроекономічної, податкової та грошово-кредитної політики. Необхідно бачити параметри доходів, витрат, дефіциту бюджету, які впливають на багато умов розвитку економіки.
По-друге, у сфері суспільних фінансів неможливо ставити цілі, завдання, результати діяльності, як мінімум, трирічної перспективи. При річному горизонті планування будь-який адміністратор бюджетних коштів думає про одне: як би освоїти виділені асигнування і не втратити, а ще краще наростити їх у наступному році. Середньострокове фінансове планування - необхідна передумова для реструктуризації бюджетного сектору і впровадження методів бюджетного планування, орієнтованого на результати.
По-третє, середньострокове фінансове планування підвищує ефективність адміністрування витрат. З'являється можливість для укладання довгострокових державних контрактів, рішення хронічної для російських бюджетів проблеми залишків коштів на рахунках за рахунок обміну асигнуваннями, передбаченими на різні роки трирічного циклу, підвищення рівномірності витрачання коштів.
Саме тому середньострокове фінансове планування давно стало загальновизнаною практикою. Воно заявлено і в чинній редакції Кодексу. Проте стаття про перспективному фінансовому плані до недавнього часу реально не застосовувалася. Перспективний фінансовий план носив довідково-аналітичний характер і не був жорстко пов'язаний з проектом бюджету. І тільки з 2005 року на федеральному рівні розпочалася інтеграція перспективного фінансового плану в звичайний, регулярний бюджетний процес, коли перший рік перспективного фінансового плану є проектом бюджету на черговий рік, а решта проектування задають передбачувані параметри витрат і доходів на наступні два роки.
4. Також необхідно по-різному планувати і виконувати різні типи бюджетних асигнувань. Завдання бюджету - визначити обсяг зобов'язань у вигляді державних муніципальних контрактів або трудових угод. Встановлюючи ліміти бюджетних зобов'язань, вводяться обмеження для прийняття і виконання бюджетних зобов'язань. Класичний цикл - «розпис - кошторис - ліміти - прийняття зобов'язань (укладання контрактів) - санкціонування їх оплати» можна застосувати не до всіх бюджетними зобов'язаннями даного типу. Саме їх потрібно відображати в кошторисі бюджетних установ, оскільки за їх виконання адміністративно несе відповідальність відповідний керівник.
Щодо інших витратних зобов'язань, головний розпорядник виступає як представник державної освіти, якому доручено адмініструвати певні зобов'язання.
До кошторису бюджетної установи повинні бути включені тільки ті зобов'язання, які вимагають укладення трудових угод чи державних контрактів. Їх пропонується виділити в групу зобов'язань з надання державних послуг, що розуміються в широкому сенсі як діяльність органів влади та підвідомчих їм установ.
По кожному асигнуванню, що забезпечує надання державних послуг, має стояти державне або муніципальне завдання. Кожен розподільник бюджетних коштів, кожна бюджетна установа повинна показувати в явному вигляді, заради чого надані ті чи інші права на прийняття бюджетних зобов'язань та відповідно принесли вона очікуваний результат.
Кожне бюджетне асигнування, з одного боку, виражає витратні зобов'язання, висловлює повноваження, нормативно-правову базу діяльності органів влади. З іншого боку, для кожного бюджетного асигнування сформульовано державне (муніципальне) завдання. Це і є бюджетування, орієнтоване на результати.
Таким чином, викладені висновки і пропозиції дозволять підвищити ефективність формування і виконання кошторису доходів і видатків бюджетної установи, досягти поставлених перед ним цілей і завдань на певний період.

Список використаної літератури

1. Аналіз впливу реформи системи бюджетних установ на бюджетну політику в Російській Федерації. М.: ІЕПП, 2004.
2. Аналіз виконання кошторисів витрат, контроль і ревізія в бюджетних установах. Альошин С.М., Нефедов В.Л. М., 2005 - 234 с.
3. Аналіз виконання кошторисів витрат, контроль і ревізія в бюджетних установах. Альошин. С.М. Нефедоров В.П. М., 2005 - 654 с.
4. Аналіз витрат федерального бюджету на НДДКР. Китова Г., Кузнєцова Т. М.: Центр фіскальної політики, 2006.
5. Аналіз кошторисів організації / Торбушкін Н., М., 2005р
6. Аналіз господарської діяльності бюджетних організацій: Навчальний посібник. Під загальною редакцією Д. А. Панкова, Є. А. Головкової. М.: Нове знання, 2004. - 409 с.
7. Аналіз господарської діяльності в бюджетних і наукових установах. Амборскій В.І., Грищенко А.А. М., 2005. - 234 с.
8. Бухгалтерський облік в бюджетних організаціях. Кондраков Н. П., Кондраков І. Н. М.: Проспект. 2005. - 232 с.
9. Бухгалтерський облік в бюджетних організаціях. Кондраков Н.П., Кондраков І.М. М: "Проспект", 2004р. - 423 с.
10. Бухгалтерський облік в бюджетних установах. Токарев І. М. М.: ІД ФБК ПРЕС, 2005 .- 504 с.
11. Бухгалтерський облік та оподаткування у бюджетних організаціях. Середа К. М. Ростов-на-Дону: Фенікс, 2005. - 448с. Серія «Довідник».
12. Бюджетна класифікація та її значення для організації обліку виконання кошторисів видатків бюджетних установ. Чернюк А.А. М., 2005. - 429 с.
13. Бюджетна реформа 2006 -2008 рр..: Від управління витратами до управління результатами / AM Лавров / / Фінанси. 2005 - № 11, с. 36
14. Бюджетна система Російської Федерації. Під ред. М.В. Романовського та О.В. Врублевської. М., 2005. - 290 с.
15. Бюджетно-фінансовий контроль і аудит. Теорія і практика застосування в Росії. Шохін CO., Вороніна Л.І. М., 2006. - 392 с.
16. Бюджетний кодекс Російської Федерації. - М.: Велбі, 2005. - 160 с.
17. Бюджетний федералізм в Росії: становлення і розвиток. Банніков К. М., 2005.
18. Державні витрати та соціально-економічний розвиток / Шахова Г.Я., Боженка І.П. / / Фінанси. 2005 .-. № 8,-С.62.
19. Доповідь про результати інвентаризації наукових організацій Російської Федерації. Міністерство промисловості, науки і технологій. М., 2005.
20. Конституція Російської Федерації. - М.: 2005. - 162 с.
21. Незалежний інститут соціальної політики. Жарковіч Г. М., 2005.
22. Про ефективність державного бюджету / Лушин С.І. / / Фінанси. - 2005. - № 10. - С. 12-16.
23. Основи фінансового менеджменту на макрорівні (питання теорії та методології). Учеб. посібник для вузів. Аветисян І.А. Вологда, 2005. - 191 с.
24. Підвищення ефективності бюджетного фінансування державних установ та управління державними унітарними підприємствами. Т. I. М.: ІЕПП, 2005
25. Соціальне забезпечення економічних реформ / / Наукові праці № 44Р. М.: ІЕПП, 2005.
26. Соціальне становище та рівень життя населення Росії, 2005. Крат. стат. СБ М.: Держкомстат Росії, 2005.
27. Соціально-економічні аспекти бюджетної політики. С.А. Анісімов. М. 2005. - 217 с.
28. Соціальні аспекти проектів федерального бюджету і бюджетів державних позабюджетних фондів на 2006 рік / Аналітичний вісник Ради Федерації ФС РФ. -2005. - № 27 (279)
29. Фінансове планування та аналіз в бюджетних установах. Гервіц Л.Я., Масталигіна Н.А., М., 2005. - 420 с.
30. Фінансові аспекти реформування галузей соціальної сфери / Чернець В.А., Чирикова А.Е. / / Наукові праці № 60. М .: ІЕПП, 2005.
31. Фінансовий менеджмент на бюджетних організаціях / Леухін А., М. 2006
32. Фінанси бюджетної організації. Під ред. Поляка. М: Вузівський підручник, 2005. - 363с.
33. Економіка, організація та планування у невиробничій сфері. Під ред. Е.Н. Жильцова. М., 2005. - 672с.
34. Експертний висновок на проект Федерального бюджету на 2006 рік та прогноз соціально-економічного розвитку Російської Федерації. Авторський колектив: Сенчагов В.К., Гельвановскій М.І., Гловацька Н.Г. та ін Інститут економіки РАН. М., 2005.-С.6.