Зміст
Введення. 2
1. Методичні та теоретичні аспекти аудиторської перевірки розрахунків 4
1.1 Мета, інформаційне забезпечення аудиту. 4
1.2 Аудит розрахунків з підзвітними особами. 5
1.3 Аудит з постачальниками і покупцями. 8
1.4 Аудит розрахунків з персоналом з оплати праці. 10
1.5 Аудит розрахунків з бюджетом .. 15
1.6 Аудит розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами. 18
2. Організація аудиторської перевірки розрахунків на ВАТ "Монополія". 20
2.1 Складання плану аудиторської перевірки. 20
2.2 Програма аудиту. 21
2.3 Робочий документ аудитора. 24
3. Рекомендації керівництву підприємства. 26
Висновок. 28
Список використаної літератури .. 30
Раціональна організація контролю за станом розрахунків сприяє зміцненню договірної і розрахункової дисципліни, виконання зобов'язань по поставках продукції в заданому асортименті і якості, підвищенню відповідальності за дотримання платіжної дисципліни, скорочення дебіторської та кредиторської заборгованості, прискоренню оборотності обігових коштів і, отже, поліпшенню фінансового стану підприємства.
Різні види розрахунків мають місце бути на кожному підприємстві. Розрахунками в даний час приділяється велика увага. Це обумовлено тим, що постійно відбувається кругообіг господарських засобів викликає безперервне відновлення різноманітних розрахунків: розрахунки з підзвітними особами, з постачальниками і підрядчиками, з покупцями і замовниками, з персоналом з оплати праці, розрахунки з бюджетом, розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами. Розрахунки з носять масовий характер і пов'язані з багатьма іншими розділами обліку, наприклад, операціями по касі, операціями по руху матеріальних цінностей, виробництвом і калькулюванням собівартості, обліком витрат на продаж, що обумовлює високу трудомісткість і актуальність аудиту розрахунків.
Метою даної курсової роботи є вивчення методики проведення аудиторської перевірки.
Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити наступне коло завдань:
Скласти зразок договору на проведення аудиторської перевірки суб'єкта.
Розробити спільний план перевірки.
Перевірити правильність складання бухгалтерських записів, правильність проведених розрахунків.
Скласти робочі документи аудитора. Дати рекомендації щодо внесення виправлень в бухгалтерський облік.
Скласти зразок беззастережно позитивного висновку.
При написанні даної роботи була використана спеціальна література, яка сприяла розкриттю теоретичної частини матеріалу. Крім того, велику увагу було приділено нормативним документам, які регламентують порядок аудиту розрахунків.
Курсова робота складається з двох частин, введення і висновку. У першій частині курсової роботи проводяться нормативні та методичні основи перевірки розрахунків, дається характеристика основних операцій, їх документальне відображення і оформлення в обліку, основні процедури аудиторських перевірок. У другій частині здійснюється перевірка правильності складання бухгалтерських записів, правильність розрахунків, наводиться загальний план, програма та робочі документи аудитора. У третьому розділі подаються рекомендації керівнику організації з виправлення допущених помилок і вдосконалення даної галузі обліку.
Інформаційне забезпечення аудиторської перевірки включає, перш за все, нормативні акти, що регламентують порядок здійснення та обліку господарських операцій.
В якості аудиторських документів використовується наступна інформаційна база:
1) нормативно-правові документи, що регулюють розрахунки організації з юридичними і фізичними особами:
Закон "Про бухгалтерський облік" № 129-ФЗ від 21.11. 1996 р.;
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція по його застосуванню, затверджені Наказом Мінфіну РФ № 94н від 31.10 2000 р.;
Трудовий Кодекс Російської Федерації;
Податковий Кодекс Російської Федерації;
Постанова Уряду від 2.12. 2000 р. № 914 "Про затвердження правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість";
Постанова Уряду від 8 лютого 2002 р. N 93 "Про встановлення норм витрат організацій на виплату добових або польового забезпечення, в межах яких при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій такі витрати відносяться до інших витрат, пов'язаних виробництвом і реалізацією";
Наказ Мінфіну Російської Федерації від 02.08. 2001 № 60н (ред. від 27.11. 2006) "Про затвердження положення по бухгалтерському обліку" облік позик і кредитів і витрат з їх обслуговування "(ПБУ 15/01)";
Наказ Мінфіну Російської Федерації від 19 листопада 2002 р. N 114н "Про затвердження положення по бухгалтерському обліку" облік розрахунків з податку на прибуток "ПБУ 18/02"
Постанова Держкомстату від 5 січня 2004 р. N 1 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати".
2) облікові документи відображають фактичне вчинення господарських операцій: авансовий звіт, табель обліку робочого часу, наряди на виконання робіт, розрахунково-платіжні відомості по заробітній платі, регістри синтетичного і аналітичного обліку по рахунках бухгалтерського обліку: 20, 23, 26, 29, 44 , 60, 62, 68, 69, 70, 71, 76, 90.
Для цієї мети аудиторам необхідно вирішити такі завдання:
встановити доцільність і законність використання підзвітних сум;
перевірити дотримання порядку відшкодування витрат на відрядження, передбаченого законодавством РФ;
перевірити достовірність оформлення і відображення на рахунках бухгалтерського обліку розрахунків з підзвітними особами.
При аудиті обліку розрахунків з підзвітними особами слід керуватися наступними нормативними документами:
Порядком ведення касових операцій, затвердженого Листом ЦБ РФ від 04.10 1993 № 18, в ред. Листи ЦБ РФ від 26.02.96 № 247;
Методичними рекомендаціями щодо застосування глави 21. "Податок на додану вартість" Податкового Кодексу РФ, утв. Наказом МНС РФ від 20.12. 200 № БГ-3-03/447 в ред. Наказу МНС РФ від 22.05. 2001 № БГ-3-03/156, в ред. Федерального Закону від 29.05. 2002 № 57-ФЗ.
Необхідно також вивчити первинні документи: касову книгу, прибуткові та видаткові касові ордери, Головну книгу або журнал господарських операцій, книги реєстрації посвідчень про відрядження, авансові звіти з додатком до них виправдувальних документів, дані аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 71 "Розрахунки з підзвітними особами" , а також журнал-ордер № 7.
Розрахунки з підзвітними особами виникають за сумами грошових коштів, виданих працівникам підприємства на господарські, відрядження, представницькі витрати, на оплату постачальникам за продукцію (роботи та послуги) та ін Їх облік здійснюється на рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами".
Аудитор повинен пам'ятати, що терміни видачі грошових коштів підзвіт встановлюються наказом керівника підприємства. Для контролю за збереженням майна підприємства доцільно також окремим наказом визначити склад посадових осіб, яким дозволено отримувати готівкові грошові кошти на господарські та представницькі витрати. Авансові звіти повинні затверджуватися керівником і підписуватися головним бухгалтером.
Методом суцільної перевірки авансових звітів аудитор встановлює суми, видані окремим співробітникам у підзвіт, призначення та фактичне використання авансів, наявність наказів про направлення працівників у відрядження, правильність оформлення і своєчасність подання авансових звітів, наявність по них виправдувальних документів, терміни повернення до каси невикористаних сум, правильність складання кореспонденції рахунків за операціями з підзвітними особами. У результаті виявляються факти оплати витрат на відрядження встановлених норм. Суми перевищення встановлених норм підлягають включенню до сукупного доходу працівника і обкладенню прибутковим податком. Ці суми не зменшують оподатковуваний прибуток підприємства, а сплачуваний за них ПДВ відноситься за рахунок чистого прибутку або фондів. Покриваються за рахунок чистого прибутку також витрати підприємства по компенсації своїм працівникам витрат по проїзду в міському та приміському транспорті, за передплатою на газети і журнали для особистого користування.
Обгрунтованість проведених через підзвітну особу представницьких витрат повинна підтверджуватися наявністю виправдувальних документів: наказу про призначення особи, відповідальної за проведення заходу, програми зустрічі з представниками іншого підприємства; кошторису витрат, затвердженого керівником; акту з доданими документами, що підтверджують витрати; списку учасників зустрічі.
Виявляючи факти порушень, аудитор реєструє їх у робочих документах і визначає суму заниженою для оподаткування прибутку, а також додаткових платежів до Пенсійного фонду та прибуткового податку.
При перевірці правильності кореспонденції рахунків по даному об'єкту обліку важливо дослідити також сторнована та інші виправні записи, за якими можуть ховатися окремі помилки. Для цього кредитові обороти за рахунком 71 звіряють із сумами дебетових оборотів за рахунками обліку матеріальних цінностей (10), витрат (20,25,26 і ін), грошових коштів (50) розрахунків (60,76 та ін.) Дебетові обороти по 71 рахунку звіряються з сумами за кредитом рахунку 50 "Каса".
Аудитору необхідно перевірити наявність документів на поставку продукції, правильність їх оформлення. При наявності дебіторської заборгованості необхідно встановити дату її виникнення та причину утворення, особливу увагу звернути на заборгованість зі строком погашення, причину її виникнення і які заходи прийняті. При наявності зарубіжних постачальників здійснюють поставку товару за іноземну валюту, необхідно уточнити як ведеться облік курсових різниць, як списувалися курсові різниці, з'ясувати чи проводиться перерахунок залишків за рахунку 60 на перше число відповідного кварталу. При веденні обліку на комп'ютері дані по розрахунку з постачальниками відбиваються у відомості синтетичного і аналітичного обліку. Рахунок 60 використовується при узагальненні інформації з розрахунку з постачальниками. Аналітичний облік повинен вестися по кожному постачальнику. Розрахунки ведуться в журналі ордері № 6.
Аудит починається з перевірки дотримання договірної дисципліни. Під час перевірки необхідно встановити: наявність всіх укладених договорів. Кожен договір підлягає контролю: номер, дата, реквізити, печатки. Звертається увага на здійснення розрахунків в готівковій та безготівковій формах.
Наступним напрямком є перевірка інвентаризаційної роботи. Перевіряється наявність проведених інвентарних розрахунків з постачальниками. Досліджується порядок документального оформлення розрахунків операцій. Підтверджується наявність первинних документів. Одночасно встановлюється відповідність записів у рахунках фактурах записам у накладних. Дані рахунків фактур зіставляються із записами аналітичного обліку по рахунку: 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками.
Аналізується недотримання розрахунків з постачальниками і покупцями, встановлюється наявність та відшкодування штрафних санкцій. Перевірка отримання штрафних санкцій здійснюється по аналітичному обліку рахунки 91 "Інші доходи і витрати". Аудитор зупиняється на претензійної заборгованості постачальнику. Встановлюється причина виникнення претензії, ведення аналітичного обліку по рахунку 76 / 2 "Розрахунки за претензіями". Аудитор встановлює законність опису дебітор заборгованості та наявність сум на позабалансовому рахунку 007 "Списання на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів".
При перевірці розрахунків з покупцями і замовниками необхідно встановити:
чи укладені договори поставки продукції;
реальність заборгованості покупців, що має бути підтверджено актами інвентаризації (звірки) розрахунків;
правильність ведення аналітичного обліку за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання даних про заборгованість по розрахунках з покупцями і замовниками, забезпеченої векселями термін надходження грошових коштів по яких не настав; векселями, дисконтованими (врахованими в банках, за якими грошові кошти не надійшли в строк);
правильність складання бухгалтерських проводок по рахунку 62;
відповідність записів аналітичного обліку за рахунком 62 записам у журналі-ордері № 11, Головній книзі і балансі.
Перевірка правильності записів, зроблених у Головній книзі, здійснюється підрахунком сум оборотів і сальдо за рахунком 62 і всіма рахунками обліку розрахунків. Суми дебетових і кредитових оборотів, а також дебетових і кредитових сальдо мають бути відповідно рівні.
Для досягнення цієї мети аудитор повинен вирішити такі завдання:
встановити дотримання штатної дисципліни і встановлених посадових окладів;
перевірити стан нормування праці;
встановити обгрунтованість оплати праці за трудовими угодами, договорами підряду, сумісництвом;
визначити правильність оплати праці по підрядах, виявляючи при цьому випадки приписок невиконаних робіт, застосування аккордной системи оплати праці, виконання акордних завдань до встановленого терміну;
перевірити порядок і обгрунтованість виплати премій, надбавок;
встановити правильність розрахунків відпускних, допомоги по тимчасовій непрацездатності;
визначити правильність обчислення середньої заробітної плати;
визначити правильність утримань із заробітної плати;
визначити правильність обліку інших операцій з оплати праці;
перевірити правильність кореспонденції рахунків.
При аудиті обліку праці та розрахунків з персоналом з оплати праці слід керуватися наступними основними нормативними документами:
Трудовим кодексом РФ від 30.12. 2001 № 197-Ф3;
Податковим кодексом РФ / частина I від 31.07.97 № 146-Ф3, в ред. Федерального закону від 24.03. 2001 № 118-Ф3 /;
Методичними рекомендаціями щодо застосування глави 21 "Податок на доходи фізичних осіб", частини другої Податкового кодексу РФ від 29.11. 2000 № БГ-3-08/415, в ред. Наказу МНС РФ від 25.03. 2001 № БГ-3-08/73;
Методичними рекомендаціями щодо порядку обчислення і сплати єдиного соціального податку (внеску) утв. Наказом МНС РФ від 29.12. 2000 № БГ-3-07/465, в ред. Наказу МНС РФ від 28.04. 2001 № БГ-3-07/138;
Листом МНС РФ від 04.02. 2002 № СА-6-04/124 "Про соціальні податкових відрахуваннях";
Про обов'язкове пенсійне страхування, утв.15.12. 2001р. № 67-ФЗ.
Об'єктами аудиту обліку праці і заробітної плати є первинна інформація, в якості яких в основному використовуються уніфіковані форми первинної документації, а також регістри бухгалтерського обліку та звітність.
Джерелами інформації, тобто об'єктами аудиту з обліку праці і заробітної плати є документи щодо зарахування, звільнення і переведення працівників підприємства, первинні документи, регістри бухгалтерського обліку та звітність. Так, з обліку особистого складу використовуються такі форми: Введення. 2
1. Методичні та теоретичні аспекти аудиторської перевірки розрахунків 4
1.1 Мета, інформаційне забезпечення аудиту. 4
1.2 Аудит розрахунків з підзвітними особами. 5
1.3 Аудит з постачальниками і покупцями. 8
1.4 Аудит розрахунків з персоналом з оплати праці. 10
1.5 Аудит розрахунків з бюджетом .. 15
1.6 Аудит розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами. 18
2. Організація аудиторської перевірки розрахунків на ВАТ "Монополія". 20
2.1 Складання плану аудиторської перевірки. 20
2.2 Програма аудиту. 21
2.3 Робочий документ аудитора. 24
3. Рекомендації керівництву підприємства. 26
Висновок. 28
Список використаної літератури .. 30
Введення
Аудиторський контроль являє собою підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм), які здійснюють незалежні позавідомчі перевірки бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також надають інші аудиторські послуги. Вона здійснюється поряд з фінансовим контролем за діяльністю економічних суб'єктів, вироблених спеціально уповноваженими на те державними органами.Раціональна організація контролю за станом розрахунків сприяє зміцненню договірної і розрахункової дисципліни, виконання зобов'язань по поставках продукції в заданому асортименті і якості, підвищенню відповідальності за дотримання платіжної дисципліни, скорочення дебіторської та кредиторської заборгованості, прискоренню оборотності обігових коштів і, отже, поліпшенню фінансового стану підприємства.
Різні види розрахунків мають місце бути на кожному підприємстві. Розрахунками в даний час приділяється велика увага. Це обумовлено тим, що постійно відбувається кругообіг господарських засобів викликає безперервне відновлення різноманітних розрахунків: розрахунки з підзвітними особами, з постачальниками і підрядчиками, з покупцями і замовниками, з персоналом з оплати праці, розрахунки з бюджетом, розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами. Розрахунки з носять масовий характер і пов'язані з багатьма іншими розділами обліку, наприклад, операціями по касі, операціями по руху матеріальних цінностей, виробництвом і калькулюванням собівартості, обліком витрат на продаж, що обумовлює високу трудомісткість і актуальність аудиту розрахунків.
Метою даної курсової роботи є вивчення методики проведення аудиторської перевірки.
Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити наступне коло завдань:
Скласти зразок договору на проведення аудиторської перевірки суб'єкта.
Розробити спільний план перевірки.
Перевірити правильність складання бухгалтерських записів, правильність проведених розрахунків.
Скласти робочі документи аудитора. Дати рекомендації щодо внесення виправлень в бухгалтерський облік.
Скласти зразок беззастережно позитивного висновку.
При написанні даної роботи була використана спеціальна література, яка сприяла розкриттю теоретичної частини матеріалу. Крім того, велику увагу було приділено нормативним документам, які регламентують порядок аудиту розрахунків.
Курсова робота складається з двох частин, введення і висновку. У першій частині курсової роботи проводяться нормативні та методичні основи перевірки розрахунків, дається характеристика основних операцій, їх документальне відображення і оформлення в обліку, основні процедури аудиторських перевірок. У другій частині здійснюється перевірка правильності складання бухгалтерських записів, правильність розрахунків, наводиться загальний план, програма та робочі документи аудитора. У третьому розділі подаються рекомендації керівнику організації з виправлення допущених помилок і вдосконалення даної галузі обліку.
1. Методичні та теоретичні аспекти аудиторської перевірки розрахунків
1.1 Мета, інформаційне забезпечення аудиту
Мета аудиту розрахунків полягає у встановленні достовірності відображення і повноти інформації про стан розрахунків, відображеної в бухгалтерській звітності об'єкта аудиту. Питання перевірки операцій з організації розрахунків, відносяться до значущих областях аудиту, що робить істотний вплив на достовірність фінансової звітності.Інформаційне забезпечення аудиторської перевірки включає, перш за все, нормативні акти, що регламентують порядок здійснення та обліку господарських операцій.
В якості аудиторських документів використовується наступна інформаційна база:
1) нормативно-правові документи, що регулюють розрахунки організації з юридичними і фізичними особами:
Закон "Про бухгалтерський облік" № 129-ФЗ від 21.11. 1996 р.;
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція по його застосуванню, затверджені Наказом Мінфіну РФ № 94н від 31.10 2000 р.;
Трудовий Кодекс Російської Федерації;
Податковий Кодекс Російської Федерації;
Постанова Уряду від 2.12. 2000 р. № 914 "Про затвердження правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість";
Постанова Уряду від 8 лютого 2002 р. N 93 "Про встановлення норм витрат організацій на виплату добових або польового забезпечення, в межах яких при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій такі витрати відносяться до інших витрат, пов'язаних виробництвом і реалізацією";
Наказ Мінфіну Російської Федерації від 02.08. 2001 № 60н (ред. від 27.11. 2006) "Про затвердження положення по бухгалтерському обліку" облік позик і кредитів і витрат з їх обслуговування "(ПБУ 15/01)";
Наказ Мінфіну Російської Федерації від 19 листопада 2002 р. N 114н "Про затвердження положення по бухгалтерському обліку" облік розрахунків з податку на прибуток "ПБУ 18/02"
Постанова Держкомстату від 5 січня 2004 р. N 1 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати".
2) облікові документи відображають фактичне вчинення господарських операцій: авансовий звіт, табель обліку робочого часу, наряди на виконання робіт, розрахунково-платіжні відомості по заробітній платі, регістри синтетичного і аналітичного обліку по рахунках бухгалтерського обліку: 20, 23, 26, 29, 44 , 60, 62, 68, 69, 70, 71, 76, 90.
1.2 Аудит розрахунків з підзвітними особами
Метою аудиту розрахунків з підзвітними особами є перевірка правильності обліку розрахунків з ними на підприємстві.Для цієї мети аудиторам необхідно вирішити такі завдання:
встановити доцільність і законність використання підзвітних сум;
перевірити дотримання порядку відшкодування витрат на відрядження, передбаченого законодавством РФ;
перевірити достовірність оформлення і відображення на рахунках бухгалтерського обліку розрахунків з підзвітними особами.
При аудиті обліку розрахунків з підзвітними особами слід керуватися наступними нормативними документами:
Порядком ведення касових операцій, затвердженого Листом ЦБ РФ від 04.10 1993 № 18, в ред. Листи ЦБ РФ від 26.02.96 № 247;
Методичними рекомендаціями щодо застосування глави 21. "Податок на додану вартість" Податкового Кодексу РФ, утв. Наказом МНС РФ від 20.12. 200 № БГ-3-03/447 в ред. Наказу МНС РФ від 22.05. 2001 № БГ-3-03/156, в ред. Федерального Закону від 29.05. 2002 № 57-ФЗ.
Необхідно також вивчити первинні документи: касову книгу, прибуткові та видаткові касові ордери, Головну книгу або журнал господарських операцій, книги реєстрації посвідчень про відрядження, авансові звіти з додатком до них виправдувальних документів, дані аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 71 "Розрахунки з підзвітними особами" , а також журнал-ордер № 7.
Розрахунки з підзвітними особами виникають за сумами грошових коштів, виданих працівникам підприємства на господарські, відрядження, представницькі витрати, на оплату постачальникам за продукцію (роботи та послуги) та ін Їх облік здійснюється на рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами".
Аудитор повинен пам'ятати, що терміни видачі грошових коштів підзвіт встановлюються наказом керівника підприємства. Для контролю за збереженням майна підприємства доцільно також окремим наказом визначити склад посадових осіб, яким дозволено отримувати готівкові грошові кошти на господарські та представницькі витрати. Авансові звіти повинні затверджуватися керівником і підписуватися головним бухгалтером.
Методом суцільної перевірки авансових звітів аудитор встановлює суми, видані окремим співробітникам у підзвіт, призначення та фактичне використання авансів, наявність наказів про направлення працівників у відрядження, правильність оформлення і своєчасність подання авансових звітів, наявність по них виправдувальних документів, терміни повернення до каси невикористаних сум, правильність складання кореспонденції рахунків за операціями з підзвітними особами. У результаті виявляються факти оплати витрат на відрядження встановлених норм. Суми перевищення встановлених норм підлягають включенню до сукупного доходу працівника і обкладенню прибутковим податком. Ці суми не зменшують оподатковуваний прибуток підприємства, а сплачуваний за них ПДВ відноситься за рахунок чистого прибутку або фондів. Покриваються за рахунок чистого прибутку також витрати підприємства по компенсації своїм працівникам витрат по проїзду в міському та приміському транспорті, за передплатою на газети і журнали для особистого користування.
Обгрунтованість проведених через підзвітну особу представницьких витрат повинна підтверджуватися наявністю виправдувальних документів: наказу про призначення особи, відповідальної за проведення заходу, програми зустрічі з представниками іншого підприємства; кошторису витрат, затвердженого керівником; акту з доданими документами, що підтверджують витрати; списку учасників зустрічі.
Виявляючи факти порушень, аудитор реєструє їх у робочих документах і визначає суму заниженою для оподаткування прибутку, а також додаткових платежів до Пенсійного фонду та прибуткового податку.
При перевірці правильності кореспонденції рахунків по даному об'єкту обліку важливо дослідити також сторнована та інші виправні записи, за якими можуть ховатися окремі помилки. Для цього кредитові обороти за рахунком 71 звіряють із сумами дебетових оборотів за рахунками обліку матеріальних цінностей (10), витрат (20,25,26 і ін), грошових коштів (50) розрахунків (60,76 та ін.) Дебетові обороти по 71 рахунку звіряються з сумами за кредитом рахунку 50 "Каса".
1.3 Аудит з постачальниками і покупцями
Мета перевірки розрахунків з постачальниками - встановити правильність ведення розрахунків з постачальниками за отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті на виконання робіт і надання послуг.Аудитору необхідно перевірити наявність документів на поставку продукції, правильність їх оформлення. При наявності дебіторської заборгованості необхідно встановити дату її виникнення та причину утворення, особливу увагу звернути на заборгованість зі строком погашення, причину її виникнення і які заходи прийняті. При наявності зарубіжних постачальників здійснюють поставку товару за іноземну валюту, необхідно уточнити як ведеться облік курсових різниць, як списувалися курсові різниці, з'ясувати чи проводиться перерахунок залишків за рахунку 60 на перше число відповідного кварталу. При веденні обліку на комп'ютері дані по розрахунку з постачальниками відбиваються у відомості синтетичного і аналітичного обліку. Рахунок 60 використовується при узагальненні інформації з розрахунку з постачальниками. Аналітичний облік повинен вестися по кожному постачальнику. Розрахунки ведуться в журналі ордері № 6.
Аудит починається з перевірки дотримання договірної дисципліни. Під час перевірки необхідно встановити: наявність всіх укладених договорів. Кожен договір підлягає контролю: номер, дата, реквізити, печатки. Звертається увага на здійснення розрахунків в готівковій та безготівковій формах.
Наступним напрямком є перевірка інвентаризаційної роботи. Перевіряється наявність проведених інвентарних розрахунків з постачальниками. Досліджується порядок документального оформлення розрахунків операцій. Підтверджується наявність первинних документів. Одночасно встановлюється відповідність записів у рахунках фактурах записам у накладних. Дані рахунків фактур зіставляються із записами аналітичного обліку по рахунку: 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками.
Аналізується недотримання розрахунків з постачальниками і покупцями, встановлюється наявність та відшкодування штрафних санкцій. Перевірка отримання штрафних санкцій здійснюється по аналітичному обліку рахунки 91 "Інші доходи і витрати". Аудитор зупиняється на претензійної заборгованості постачальнику. Встановлюється причина виникнення претензії, ведення аналітичного обліку по рахунку 76 / 2 "Розрахунки за претензіями". Аудитор встановлює законність опису дебітор заборгованості та наявність сум на позабалансовому рахунку 007 "Списання на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів".
При перевірці розрахунків з покупцями і замовниками необхідно встановити:
чи укладені договори поставки продукції;
реальність заборгованості покупців, що має бути підтверджено актами інвентаризації (звірки) розрахунків;
правильність ведення аналітичного обліку за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання даних про заборгованість по розрахунках з покупцями і замовниками, забезпеченої векселями термін надходження грошових коштів по яких не настав; векселями, дисконтованими (врахованими в банках, за якими грошові кошти не надійшли в строк);
правильність складання бухгалтерських проводок по рахунку 62;
відповідність записів аналітичного обліку за рахунком 62 записам у журналі-ордері № 11, Головній книзі і балансі.
Перевірка правильності записів, зроблених у Головній книзі, здійснюється підрахунком сум оборотів і сальдо за рахунком 62 і всіма рахунками обліку розрахунків. Суми дебетових і кредитових оборотів, а також дебетових і кредитових сальдо мають бути відповідно рівні.
1.4 Аудит розрахунків з персоналом з оплати праці
Мета аудиту - полягає у перевірці дотримання чинного законодавства про працю, правильності нарахування заробітної плати та утримань з неї; документального оформлення і відображення в обліку всіх видів розрахунків підприємством і його працівниками.Для досягнення цієї мети аудитор повинен вирішити такі завдання:
встановити дотримання штатної дисципліни і встановлених посадових окладів;
перевірити стан нормування праці;
встановити обгрунтованість оплати праці за трудовими угодами, договорами підряду, сумісництвом;
визначити правильність оплати праці по підрядах, виявляючи при цьому випадки приписок невиконаних робіт, застосування аккордной системи оплати праці, виконання акордних завдань до встановленого терміну;
перевірити порядок і обгрунтованість виплати премій, надбавок;
встановити правильність розрахунків відпускних, допомоги по тимчасовій непрацездатності;
визначити правильність обчислення середньої заробітної плати;
визначити правильність утримань із заробітної плати;
визначити правильність обліку інших операцій з оплати праці;
перевірити правильність кореспонденції рахунків.
При аудиті обліку праці та розрахунків з персоналом з оплати праці слід керуватися наступними основними нормативними документами:
Трудовим кодексом РФ від 30.12. 2001 № 197-Ф3;
Податковим кодексом РФ / частина I від 31.07.97 № 146-Ф3, в ред. Федерального закону від 24.03. 2001 № 118-Ф3 /;
Методичними рекомендаціями щодо застосування глави 21 "Податок на доходи фізичних осіб", частини другої Податкового кодексу РФ від 29.11. 2000 № БГ-3-08/415, в ред. Наказу МНС РФ від 25.03. 2001 № БГ-3-08/73;
Методичними рекомендаціями щодо порядку обчислення і сплати єдиного соціального податку (внеску) утв. Наказом МНС РФ від 29.12. 2000 № БГ-3-07/465, в ред. Наказу МНС РФ від 28.04. 2001 № БГ-3-07/138;
Листом МНС РФ від 04.02. 2002 № СА-6-04/124 "Про соціальні податкових відрахуваннях";
Про обов'язкове пенсійне страхування, утв.15.12. 2001р. № 67-ФЗ.
Об'єктами аудиту обліку праці і заробітної плати є первинна інформація, в якості яких в основному використовуються уніфіковані форми первинної документації, а також регістри бухгалтерського обліку та звітність.
Наказ (розпорядження) про прийом на роботу (ф. № Т-1) - складається на кожного члена трудового колективу працівником відділу кадрів або особою, відповідальною за прийом працівників. У ньому вказується розряд працівника, його оклад, випробувальний термін. Після цього наказ візується у відповідній службі з метою підтвердження окладу та її відповідності зі штатним розкладом і підписується керівником організації. З наказом знайомлять знову прийнятого працівника під його розписку.
Особова картка (ф. № Т-2) - заповнюється на кожного працівника в одному екземплярі. У її розділах містяться загальні відомості про працівника (прізвище, ім'я, по батькові, дата і місце народження, освіта тощо), відомості про військовий облік, призначення і переміщення, підвищення кваліфікації, перепідготовки, відпустці, атестації та додаткові відомості.
Наказ (розпорядження) про переведення на іншу роботу (ф. № Т-5) - складається у двох примірниках у відділі кадрів при оформленні переведення працівника з одного підрозділу в інший. Один примірник залишається у відділі кадрів, другий передається в бухгалтерію. Наказ візується керівниками відповідних структурних підрозділів і підписується керівником організації.
Наказ про надання відпустки (ф. № Т-6) - застосовується для оформлення щорічної відпустки та відпусток інших видів. Містить всі необхідні відомості для розрахунку відпускних сум і утримань.
Наказ про припинення трудового договору (контракту) (ф. № Т-8) - складається у двох примірниках у відділі кадрів і підписується керівником підрозділу організації та її керівником. У ньому вказують причину і підставу звільнення.
Дана аудиторська перевірка включає в себе наступні напрямки:
1) перевірка внутрішніх локальних документів з обліку праці і заробітної плати. Аудит законності регулювання трудових взаємин здійснюється на відповідність Трудовому Кодексу, перевіряється колективний договір;
2) вивчається штатний розклад організації, аудитор перевіряє штатний розклад відповідно до форми № Т-3. Штатний розпис містить: перелік структурних підрозділів, посад, відомості про кількість штатних одиниць, посадових окладах, надбавок і місячному фонді заробітної плати;
3) проводиться перевірка наявності наказів (розпоряджень) про прийом працівника на роботу і трудових договорів на відповідність типовій формі, вказівку професії, умови прийому на роботу;
4) здійснюється контроль трудової дисципліни та обліку відпрацьованого часу на підставі ведення табельного обліку. Він полягає у щоденній реєстрації, явок на роботу, звільнення з неї, всіх випадків запізнень, неявок із зазначенням причини, а також годин простою і годин понаднормової роботи;
5) правильність нарахування заробітної плати за розрахунково-платіжної відомості, розрахунковим листкам і особових рахунках. Аудитор перевіряє основний заробіток та інші виплати працівникам. Правильність нарахування заробітної плати аудитор встановлює при взаємній звірці даних бухгалтерії з табелем обліку робочого часу;
6) проводиться контроль за правильністю нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності, про відпускні працівникам. Аудитор проводить такі процедури: а) наявність документального підтвердження нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності та відпускних; б) дотримання законності нарахування виплат в соотв. з чинним законодавством і Трудовим Кодексом РФ, в) арифметична перевірка розрахунків допомоги по тимчасовій непрацездатності та відпускних;
7) аудитор здійснює перевірку утримань із заробітної плати за двома напрямками: а) обов'язкові утримання; б) утримання з ініціативи працівника. Перевіряються податкові картки, особові рахунки працівників, розрахунково-платіжні відомості. Аудитор встановлює своєчасність перерахування податку на доходи фізичних осіб.
8) аудитор перевіряє правильність розрахунку суми заробітної плати, що підлягає виплаті працівнику після утримання;
9) перевірка організації бухгалтерського обліку розрахунків з персоналом з оплати праці. Здійснюється перевірка за кредитом рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" та за дебетом рахунків: 20,23,25,26,44,60,91.
У ході аудиторської перевірки слід вивчити первинні документи за облік розрахунків з персоналом з оплати праці та іншими операціями: штатний розклад, положення, накази, розпорядження, контракти, договори цивільно-правового характеру, договори особистого страхування, на видачу позик, табеля обліку використання робочого часу та обліку заробітної плати, наряди, шляхові листи, листки тимчасової непрацездатності, виконавчі листи, розрахунково-платіжні відомості, особові рахунки та податкові картки працівників, авансові звіти, журнали-ордери, Головну книгу, копії зі свідоцтв про народження дітей, посвідчень учасників війни, жителів блокадного Ленінграда, пенсіонерів та інші документи, а також облікові регістри за відповідними рахунками бухгалтерського обліку.
Слід знати, що до основних порушень і зловживань з обліку праці і заробітної плати належать:
неправильне обчислення середньооблікової чисельності працівників;
відсутність нарахування заробітної плати;
завищення загальних підсумків розрахунково-платіжної відомості;
створення нереальною депонентської заборгованості;
помилки в розрахунках при утриманнях із заробітної плати;
порушення правил обчислення податку на доходи фізичних осіб (ПДФО);
в податкову базу по ПДФО включається вартість навчання співробітників в інтересах організації;
податкові агенти виробляють утримання ПДФО з матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування платником податку позиковими (кредитними) засобами, без нотаріального доручення від фізичних осіб;
ПДФО не обкладається оплата організацією лікування своїх колишніх співробітників;
стандартні податкові відрахування надаються не обгрунтовано;
соціальні податкові відрахування на навчання надаються тільки в межах 2500 рублів;
майнові податкові відрахування надаються безпосередньо у джерел доходу;
не обгрунтований розмір майнового податкового відрахування;
не обгрунтований розмір професійних податкових вирахувань при виплаті винагород за договорами цивільно-правового характеру;
несвоєчасне нарахування ПДФО із сум оплати праці;
фальсифікація записів в розрахунково-платіжної відомості;
помилки при нарахуванні виплат за середнім заробітком (відпускних, по тимчасовій непрацездатності та ін.)
1.5 Аудит розрахунків з бюджетом
Мета - підтвердження законності формування оподатковуваної бази та розрахунків з бюджетом за різними податками та зборами.Спільними питаннями, що підлягають перевірці при проведенні аудиту розрахунків з бюджетом, є:
1) повнота і правильність визначення бази оподаткування;
2) правильність застосування ставок податків та інших платежів, а також арифметичних підрахунків при нарахуванні платежів;
3) законність і обгрунтованість застосування пільг при сплаті податків у Федеральний бюджет і бюджети національно-державних і адміністративно-територіальних утворень РФ;
4) повнота і своєчасність сплати платежів до бюджету;
5) правильність складання бухгалтерських проводок по нарахуванню та сплаті платежів.
У процесі аудиторської перевірки розрахункових операцій по податках і зборах слід керуватися наступними основними нормативними документами:
1) Податковим кодексом РФ (частина I від 31.07.97 № 146-Ф3, в ред. Федерального закону від 24.03. 2001 № 118-Ф3, частина II від 05.08. 2001 № 117-ФЗ, в ред. Федерального закону від 30.05. 2001 № 71-Ф3, в ред. Федерального закону від 29.05. 2002 № 57-ФЗ, в ред. Федерального закону від 31.12. 2002 № 187-Ф3);
2) Наказом МНС РФ від 21.01. 2002 № БГ-6-03/25 "Про затвердження Інструкції щодо заповнення декларацій з податку на додану вартість";
3) Методичними рекомендаціями щодо застосування глави 21 "Податок на додану вартість" Податкового кодексу РФ, утв. Наказом МФ РФ від 20.12. 2000 № БГ-3-03/447, в ред. Наказу МНС РФ від 22.05. 2001 № БГ-3-03/156;
4) Наказом МНС РФ від 26.02. 2002 № БГ-3-02/98 "Про затвердження методичних рекомендацій щодо застосування глави 25" Податок на прибуток організацій "частини другої Податкового кодексу РФ, в ред. Наказу МНС РФ від 20.12. 2002 № БГ-3-02/729;
5) Наказом МНС РФ від 29.12. 2001 № БГ-3-02/585 "Про затвердження Інструкції щодо заповнення декларації з податку на прибуток", в ред. Наказу МНС РФ від 09.09. 2002 № ВГ-3-02/480;
6) Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" (ПБО 18/02), затв. Наказом МФ РФ від 19.11. 2002 № 114н;
7) Постановою Уряду РФ від 20.02. 2002. № 121 "Про зміну та визнання такими, що втратили чинність, деяких актів Уряду РФ з питань оподаткування прибутку організацій".
У ході аудиторської перевірки необхідно вивчити первинні документи: платіжні доручення, рахунки-фактури, накладні, прибуткові та видаткові касові ордери, авансові звіти підзвітних осіб, Головну книгу або журнал господарських операцій, баланси, звіт про прибутки і збитки, бухгалтерський баланс, розрахунки (декларації ) по окремих податках і платежах, Положення про облікову політику підприємства, журнали-ордери та інші документи, а також відповідні рахунки бухгалтерського обліку.
Аудит здійснюється за двома напрямками:
1) перевірка розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню;
2) перевірка розрахунків з бюджетом по податках і зборах.
На початковому етапі слід провести тестування системи оподаткування, тобто з'ясувати по яких податків і зборів організація здійснює розрахунки з бюджетом.
При перевірці по кожному виду розрахунків з бюджетом по податках необхідно перевірити:
стан системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку розрахунків з бюджетом,
правильність обчислення податок бази,
правильність застосування пільг при сплаті податків,
правильність застосування ставок податків,
правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 68 "Розрахунки з податків і зборів". Тестуються обороти за дебетом 20, 23, 26, 29, 44, 70, 90, 91, 99 і кредитом 68 на відповідність записів у аналітичного і синтетичного обліку в Головній книзі і балансі.
Зустрічаються найбільш часто на практиці порушення можна класифікувати:
1. По податку на додану вартість (ПДВ):
неправильне обчислення бази оподаткування;
необгрунтоване пред'явлення до відшкодування з бюджету ПДВ;
необгрунтоване виділення сум сплаченого ПДВ розрахунковим шляхом;
неправильне документальне оформлення за сумами, звільненим від ПДВ;
незаконне застосування пільг з ПДВ;
помилки при обчисленні і сплаті до бюджету ПДВ у результаті зміни статусу майна;
порушення строків платежів.
2. По податку на прибуток:
спотворення визначення прибутку від реалізації продукції (робіт, послуг);
необгрунтоване зменшення оподатковуваного прибутку;
не включення прибутку, одержуваної учасником від спільної діяльності під внереалізованних витрати;
неналежне ведення обліку (спотворення виручки від реалізації, витрат, неправильне віднесення окремих податків, а також штрафів і пені по них на рахунки обліку витрат або на збитки).
3. По податку на майно:
завищення бази оподаткування у результаті завищення вартості майна в момент переоцінки;
завищення бази оподаткування за рахунок включення в неї об'єктів основних засобів, що відносяться до житлово-комунальної та соціальної сфері повністю або частково перебувають на балансі платника податків;
не облік майна, внесеного у спільну діяльність;
незаконне застосування пільг з податку на майно;
порушення строків платежів.
4. По єдиному соціальному податку (ЄСП):
необгрунтоване застосування як регресивної шкали оподаткування ЕСН, так і відмова від її застосування;
невірне нарахування ЄСП на виплати, вироблені комерційною організацією за рахунок чистого прибутку;
неправильне формування податкової бази по ЕСН при виплатах в натуральній формі;
при обчисленні ЕСН за авторськими договорами не враховуються професійні відрахування;
незаконне включення сум ЄСП з матеріальної вигоди у собівартість продукції (робіт, послуг).
1.6 Аудит розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами
Аудитор перевіряє наявність договорів на поставку продукції і правильність їх оформлення. При наявності дебіторської заборгованості необхідно встановити дату її виникнення і причину утворення. Особлива увага повинна бути звернена на заборгованість зі строком позовної давності Аудитору слід з'ясувати причини її виникнення, а також уточнити, чи були вжиті заходи до стягнення заборгованості.Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ведуться на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
До них відносяться операції: з транспортними організаціям за послуги, оплачувані чеками; по депонованим сумам заробітної плати; по сумах, утримані із заробітної плати працівників підприємства на користь різних організацій, окремих осіб на підставі виконавчих документів або постанов судових органів. Аналітичний облік за рахунком 76 ведеться за кожним дебітором і кредитору на картках, а синтетичний - у журналі-ордері № 8 (при журнально-ордерній формі обліку) або машинограмме дебетових і кредитових оборотів за рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
Аудитор при перевірці встановлює:
• правомірність використання рахунку 76 для виконання розрахунків;
• правильність і обгрунтованість утримань за виконавчими листами;
• правильність видачі депонованої заробітної плати та зарахування її після строків позовної давності (3 роки) на рахунок 80;
• правильність складання бухгалтерських записів по іншим дебіторам і кредиторам;
• відповідність записів аналітичного обліку за рахунком 76 записам у журналі-ордері № 8, Головній книзі і балансі.
2. Організація аудиторської перевірки розрахунків на ВАТ "Монополія"
2.1 Складання плану аудиторської перевірки
Для здійснення перевірки розрахунків на підприємстві був укладений договір на надання аудиторських послуг (Додаток 1), складені Загальний план аудиторської перевірки розрахунків та Програма проведення аудиту.У загальному плані аудиторська організація визначає спосіб проведення аудита на підставі результатів попереднього аналізу, оцінки надійності системи внутрішнього контролю, оцінки ризиків.
Загальний план аудиту.
| Проверяемая організація: | ВАТ "Моноліт" |
| Період аудиту | 01.01. 2008 - 01.01. 2009 |
| Кількість людино-годин | 120 |
| Керівник аудиторської групи | Матвєєва М.Є. |
| Склад аудиторської групи: аудитор асистенти аудитора | Левін Д.С. Волкова О.В., Орлова І.С. |
| Запланований рівень суттєвості | 30 000 |
| Запланований аудиторський ризик | 5% |
| № п / п | Плановані види робіт (перевіряються ділянки) | Період проведення (час) | Виконавець | Примітка |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. 2 3 4 | Вивчення облікової політики підприємства Аудит розрахунків з підзвітними особами Аудит розрахунків з постачальниками і покупцями Аудит розрахунків з персоналом з оплати праці | 10 год 15 год 15 год 35 год | Левін Д.С. Волкова О.В. Орлова І.С. Левін Д.С. | |
| 5 6 7 | Аудит розрахунків з бюджетом Аудит розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами Підготовка аудиторського висновку. Обговорення з керівництвом результатів аудиту | 20 год 15 год 10 год | Левін Д.С. Орлова І.С. Матвєєва М.Є. |
Керівник аудиторської групи: Матвєєва М.Є.
Після складання загального плану складається програма аудиту. Програма аудиту - сукупність методів і прийомів аудиту, оформлена документально у встановленій формі.
2.2 Програма аудиту
У програмі аудиту слід передбачати, які аудиторські процедури і в якому обсязі необхідно виконати для збору аудиторських доказів.| Проверяемая організація: | ВАТ "Моноліт" |
| Період аудиту | 01.01. 2008 - 01.01. 2009 |
| Кількість людино-годин | 120 |
| Керівник аудиторської групи | Матвєєва М.Є. |
| Склад аудиторської групи: аудитор асистенти аудитора | Левін Д.С. Волкова О.В., Орлова І.С. |
| Запланований рівень суттєвості | 30 000 |
Запланований аудиторський ризик 5%
Керівник аудиторської організації: Самойлов Н.Л.
Керівник аудиторської групи: Матвєєва М.Є.
На заключному етапі аудиту складається аудиторський висновок. Воно є офіційним документом, призначеним для користувачів фінансової звітності. (Додаток Б)
Робочий документ аудитора
"Облік розрахунків".
1. Для сплати податку на доходи фізичних осіб організацією був використаний рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" замість рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", який відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку і Податковим Кодексом Російської Федерації призначений для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетом по податках і зборах, що сплачуються організацією. Рекомендується виправити помилкову запис методом "червоне сторно" і записати правильну проводку: Д 68 К 51.
2. Для розрахунків з ТОВ "Інтерфейс" за оформлення реклами організацією був використаний рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" замість рахунка 44 "Витрати на продаж", на який відповідно до Плану рахунків повинні ставитися витрати на рекламу. Рекомендується виправити помилкову запис методом "червоне сторно" і записати правильну проводку: Д 44 До 51.
3. Для сплати платежів за переведення в готівку грошових коштів організацією був використаний рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" замість призначеного для цього рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". Рекомендується виправити помилкову запис методом "червоне сторно" і записати правильну проводку: Д 76 К 51.
4. Для розрахунків з МТ "Поліс" за послуги з установки телефону був помилково використаний рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку, даний платіж повинен обліковуватися на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". Рекомендується виправити помилкову запис методом "червоне сторно" і записати правильну проводку: Д 60 К 51
5. Організація не правильно віднесла розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню на рахунок 68 "Розрахунки з податків і зборів" замість встановленого Податковим Кодексом Російської Федерації рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню". Рекомендується виправити помилкову запис методом "червоне сторно" і записати правильну проводку: Д 69 К 51
6. Для розрахунків з "Промінвест" за продукцію був помилково використаний рахунок 76 замість встановленого плану рахунків по бухгалтерському обліку рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", призначеного для узагальнення інформації про розрахунки покупцями та замовниками. Рекомендується виправити помилкову запис методом "червоне сторно" і записати правильну проводку: Д 51 К 62
Виходячи з представлених даних можна зробити висновок що бухгалтерський облік ВАТ "Монополія" ведеться не уважно, спостерігається зневага до вимог законодавства.
Для досягнення достовірності бухгалтерської та податкової звітності, зменшення до прийнятного рівня інформаційного ризику рекомендується удосконалити систему внутрішнього контролю економічного суб'єкта. Також керівнику організації пропонується підвищити рівень кваліфікації бухгалтерів, щоб надалі не допускати помилок.
У процесі написання роботи було підтверджено, що розрахунки охоплюють значні обсяги господарської діяльності підприємства. У силу того, що правильність ведення даної ділянки бухгалтерського обліку в кінцевому результаті впливає на фінансовому стан підприємства, стабільність його роботи, а в кінцевому підсумку виконання взятих на себе зобов'язань, аудиторська перевірка розрахунків має велике значення.
У цій роботі ми познайомилися з порядком проведення аудиту розрахунків на прикладі підприємства ВАТ "Монополія".
На підставі вищевикладеного наголошується, що в процесі життєдіяльності будь-якого підприємства розрахунки займають одне з головних місць в системі бухгалтерського обліку. Не випадково, у Плані рахунків бухгалтерського обліку з усієї кількості бухгалтерських рахунків розрахункових операціях належить майже 1 / 5 частина їх загальної кількості. Розрахунки мають місце практично на кожному підприємстві і вельми різноманітні, т.к включають в себе: розрахунки з підзвітними особами, розрахунки з персоналом з оплати праці, розрахунки з постачальниками і покупцями, розрахунки з бюджетом, розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами.
У курсовій роботі розглянуто порядок проведення аудиту розрахунків.
Аудиторська перевірка - це складний і тривалий процес, що вимагає хорошої кваліфікації та досвіду роботи. При перевірці правильності відображення в балансі розрахункових операцій аудитору доводиться враховувати поряд із загальними моментами специфічні аспекти, що стосуються безпосередньо аудиту розрахункових операцій. Ці питання стали предметом докладного висвітлення в даній курсовій роботі.
У практичній частині курсової роботи були складені план і програма проведення аудиторської перевірки, робочі документи аудитора. У процесі підготовки загального плану і програми аудиту оцінювалася ефективність системи внутрішнього контролю, що діє в економічного суб'єкта. Система вважається ефективною якщо вона своєчасно попереджає про виникнення недостовірної інформації. У результаті проведення перевірки були виявлені порушення чинного за період, що перевірявся законодавства, але так як керівництво організації вжило заходів до виправлення даних помилок, було прийнято рішення про видачу безумовно позитивного аудиторського висновку. У заключній частині курсової роботи були дані рекомендації керівництву ВАТ "Монополія" про виправлення допущених помилок бухгалтерського обліку та поліпшення системи контролю.
2. Трудовий кодекс Російської Федерації від 30.12. 2001 р. N 197-ФЗ (зі зм. І доп. Від 24, 25.07. 2002 р).
3. Цивільний кодекс Російської Федерації (Прийнято Державної Думою 21.10 1994 року зі змінами від 20.02, 12.08. 1996 р., 24.10 1997 р., 8.07, 17.12. 1999 р., 16.04. 2001 р)
4. Федеральний закон від 21.11. 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (зі змінами від 23.07. 1998 р)
5. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затверджено Наказом МФ РФ № 34 н від 29.07.98 р.
6. План рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню, затверджений Наказом МФ РФ № 94н від 31.10 2000
7. Алборов Р.А. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК: Навчально-практичний посібник. - М.: Справа та сервіс, 2001.
8. Аксененко А.Ф. Аудит: сучасна організація і розвиток / / Бухгалтерський облік. - 2006.
9. Андрєєв В.Д. Внутрішній аудит: Учеб. посібник для студентів. - М.: 2003
10. Ареіс Е.А., Лоббек Дж.К. Аудит, 2003
11. Аудит: Підручник / За ред. Подільського В.І. - М.: Аудит, 2003.
12. Аудит: Учеб. посібник / Данилевський Ю.А., Шамігузов С.М., Ремізов Н.А., Староватнова Є.В. Ізд.2-е М.: ФБК - ПРЕС, 2002.
13 Баришніков Н.П. Внутрішній і зовнішній аудит. - М.: Інформаційно-видавничий дім "Філін", 2003.
14. Бухгалтеру і аудитору: Довідковий посібник, Т.1, 2 - СПб, 2005
15 Бухгалтерський облік: Підручник / Під ред.П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерський облік, 2005
16. Парушіна Н.В., Суворова С.П. "Аудит": Підручник, М.: ФОРУМ ИНФРА-М, 2005.
17. Покровська В.В. "Аудит". - М.: ИНФРА-М, 2007.
18. Шалашова М.Т. "Навчальний посібник з аудиту". - М.: ЗАТ "Бухгалтерський бюлетень", 2002.
19. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА - М, 2005.
20. Харченко О.М., Катушев С.А., Федорова І. Аудит: Практикум: Навчальний посібник. - М.: КНОРУС, 2005.
| № п \ п | Плановані види робіт (перевіряються ділянки) | Період проведення (час) | Виконавець | Робочі документи аудитора | Примітка |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Вивчення облікової політики | 10 год | Левін Д.С. | Облікова політика, План рахунків | |
| 2 | Аудит розрахунків з підзвітними особами | 15 год | Волкова О.В. | ||
| 2.1 | Перевірка наявності наказів про направлення працівників у відрядження | 5 год | Волкова О.В. | Накази, книга реєстрації посвідчень про відрядження | |
| 2.2 | Перевірка правильності відшкодування витрат на відрядження | 5 год | Волкова О.В. | касова книга, прибуткові та видаткові касові ордери | |
| 2.3 | Перевірка правильності і своєчасності складання авансових звітів | 5 год | Волкова О.В. | авансові звіти, журнал-ордер № 7 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 3 | Аудит розрахунків з постачальниками і покупцями | 15 год | Орлова І.С. | ||
| 3.1 | Перевірка договорів поставки продукції | 5 год | Орлова І.С. | Договір поставки | |
| 3.2 | Перевірка реальності заборгованості постачальникам і покупців | 5 год | Орлова І.С. | Рахунки фактури, накладні | |
| 3.3 | Перевірка правильності складання бухгалтерських проводок по рахунках 60 і 62 | 5 год | Орлова І.С. | журнал-ордер № 11, Головна книга, баланс | |
| 4 | Аудит розрахунків з персоналом з оплати праці | 35 год | Левін Д.С. | ||
| 4.1 | Перевірка внутрішніх локальних документів з обліку праці та заробітної плати | 5 год | Левін Д.С. | Колективний договір | |
| 4.2 | Вивчення штатного розкладу | 5 год | Левін Д.С. | Штатний розклад | |
| 4.3 | Перевірка наявності наказів про прийом працівника на роботу і трудових договорів | 5 год | Левін Д.С. | Наказ про прийняття працівника ф. № Т-1, трудові договори | |
| 4.4 | Перевірка правильність нарахування заробітної плати | 5 год | Левін Д.С. | розрахунково-платіжна відомість, розрахунковий лист, особовий рахунок | |
| 4.6 | Перевірка утримань із заробітної плати | 5 год | Левін Д.С. | податкові картки, особові рахунки працівників, розрахунково-платіжні відомості | |
| 4.7 | Перевірка організації бухгалтерського обліку розрахунків з персоналом з оплати праці | 5 год | Левін Д.С. | Головна книга, облікові регістри за рахунком 70 | |
| 5 | Аудит розрахунків з бюджетом | 20 год | Левін Д.С. | ||
| 5.1 | Перевірка розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню | 10 год | Левін Д.С. | Положення про облікову політику підприємства, баланс, облікові регістри за рахунком 69 | |
| 5.2 | Перевірка розрахунків з бюджетом по податках і зборам | 10 год | Левін Д.С. | Баланс, податкові декларації, облікові регістри за рахунком 68 | |
| 6 | Аудит розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами | 15 год | Орлова І.С. | ||
| 6.1 | Перевірка правильності та обгрунтованості утримань за виконавчими листами на користь інших підприємств та осіб | 7 год | Орлова І.С. | журнал-ордер № 8, баланс, Головна книга | |
| 6.2 | Перевірка правильності складання бухгалтерських записів по іншим дебіторам і кредиторам | 8 год | Орлова І.С. | журнал-ордер № 8, облікові регістри за рахунком 76, баланс |
Керівник аудиторської групи: Матвєєва М.Є.
На заключному етапі аудиту складається аудиторський висновок. Воно є офіційним документом, призначеним для користувачів фінансової звітності. (Додаток Б)
Робочий документ аудитора
"Облік розрахунків".
| Зміст господарських операцій | За даними бухгалтерського обліку | За даними аудиту | Відхилення по сумі, руб. | ||||
| Д | До | Сума | Д | До | Сума | ||
| Сплачено податок на доходи фізичних осіб | 76 | 51 | 13400 | 68 | 51 | 13400 | - |
| Сплачено ТОВ "Інтерфейс" за оформлення реклами | 76 | 51 | 5610 | 44 | 51 | 5610 | - |
| Отримано готівку грошові кошти на господарські потреби | 50 | 51 | 16780 | 50 | 51 | 16780 | - |
| Сплачено платежі за переведення в готівку грошових коштів | 60 | 51 | 120 | 76 | 51 | 120 | - |
| Надійшли готівкові грошові кошти на розрахунковий рахунок | 51 | 50 | 20000 | 51 | 50 | 20000 | - |
| Сплачено МТ "Поліс" за послуги з установки телефону | 76 | 51 | 5100 | 60 | 51 | 5100 | - |
| Сплачено видавництву за передплату журналу | 26 | 51 | 2500 | 26 | 51 | 2500 | - |
| Фонд соціального страхування Федеральний бюджет Пенсійний фонд Територіальний фонд медичного страхування Федеральний фонд медичного страхування | 68 | 51 | 12600 1320 6005 600 180 | 69 | 51 | 12600 1320 6005 600 180 | - |
| Надійшло від "Промінвест" за продукцію | 51 | 76 | 25000 | 51 | 62 | 25000 | - |
2.3 Робочий документ аудитора
"Звід виправлених записів за результатами перевірки"| Зміст операції | Виправна запис в бухгалтерському обліку | Сума |
| Сплачено податок на доходи фізичних осіб | Д 76 К 51 Д 68 К 51 | 13400 13400 |
| Сплачено ТОВ "Інтерфейс" за оформлення реклами | Д 76 К 51 Д 44 К 51 | 5610 5610 |
| Сплачено платежі за переведення в готівку грошових коштів | Д 60 К 51 Д 76 К 51 | 120 120 |
| Сплачено МТ "Поліс" за послуги з установки телефону | Д 76 К 51 Д 60 К 51 | 5100 5100 |
| Фонд соціального страхування Федеральний бюджет Пенсійний фонд Територіальний фонд медичного страхування Федеральний фонд медичного страхування | Д 68 К 51 Д 69 К 51 | 12600 1320 6005 600 180 12600 |
| Надійшло від "Промінвест" за продукцію | Д 51 До 76 Д 51 К 62 | 25000 25000 |
3. Рекомендації керівництву підприємства
За результатами аудиторської перевірки були виявлені такі недоліки:1. Для сплати податку на доходи фізичних осіб організацією був використаний рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" замість рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", який відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку і Податковим Кодексом Російської Федерації призначений для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетом по податках і зборах, що сплачуються організацією. Рекомендується виправити помилкову запис методом "червоне сторно" і записати правильну проводку: Д 68 К 51.
2. Для розрахунків з ТОВ "Інтерфейс" за оформлення реклами організацією був використаний рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" замість рахунка 44 "Витрати на продаж", на який відповідно до Плану рахунків повинні ставитися витрати на рекламу. Рекомендується виправити помилкову запис методом "червоне сторно" і записати правильну проводку: Д 44 До 51.
3. Для сплати платежів за переведення в готівку грошових коштів організацією був використаний рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" замість призначеного для цього рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". Рекомендується виправити помилкову запис методом "червоне сторно" і записати правильну проводку: Д 76 К 51.
4. Для розрахунків з МТ "Поліс" за послуги з установки телефону був помилково використаний рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку, даний платіж повинен обліковуватися на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". Рекомендується виправити помилкову запис методом "червоне сторно" і записати правильну проводку: Д 60 К 51
5. Організація не правильно віднесла розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню на рахунок 68 "Розрахунки з податків і зборів" замість встановленого Податковим Кодексом Російської Федерації рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню". Рекомендується виправити помилкову запис методом "червоне сторно" і записати правильну проводку: Д 69 К 51
6. Для розрахунків з "Промінвест" за продукцію був помилково використаний рахунок 76 замість встановленого плану рахунків по бухгалтерському обліку рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", призначеного для узагальнення інформації про розрахунки покупцями та замовниками. Рекомендується виправити помилкову запис методом "червоне сторно" і записати правильну проводку: Д 51 К 62
Виходячи з представлених даних можна зробити висновок що бухгалтерський облік ВАТ "Монополія" ведеться не уважно, спостерігається зневага до вимог законодавства.
Для досягнення достовірності бухгалтерської та податкової звітності, зменшення до прийнятного рівня інформаційного ризику рекомендується удосконалити систему внутрішнього контролю економічного суб'єкта. Також керівнику організації пропонується підвищити рівень кваліфікації бухгалтерів, щоб надалі не допускати помилок.
Висновок
У висновку можна зробити висновки про те, в процесі написання роботи були досягнуті цілі і завдання, поставлені у вступі до даної роботи і відображають актуальність даної теми. А саме вивчена методика проведення аудиторської перевірки розрахунків, складений зразок договору на проведення аудиторської перевірки суб'єкта, розроблено загальний план перевірки, перевірено правильність складання бухгалтерських записів, правильність проведених розрахунків, скласти робочі документи аудитора та надано рекомендації щодо внесення виправлень в бухгалтерський облік. Визначено основні напрямки аудиторської перевірки розрахунків. Розглянуто основні первинні документи та нормативні акти, застосовувані в оформлення розрахунків, такі як: авансовий звіт, табель обліку робочого часу, наряди на виконання робіт, розрахунково-платіжні відомості по заробітній платі. Наведено основні помилки, що виникають на підприємствах при оформленні розрахунків та методика їх виправлення.У процесі написання роботи було підтверджено, що розрахунки охоплюють значні обсяги господарської діяльності підприємства. У силу того, що правильність ведення даної ділянки бухгалтерського обліку в кінцевому результаті впливає на фінансовому стан підприємства, стабільність його роботи, а в кінцевому підсумку виконання взятих на себе зобов'язань, аудиторська перевірка розрахунків має велике значення.
У цій роботі ми познайомилися з порядком проведення аудиту розрахунків на прикладі підприємства ВАТ "Монополія".
На підставі вищевикладеного наголошується, що в процесі життєдіяльності будь-якого підприємства розрахунки займають одне з головних місць в системі бухгалтерського обліку. Не випадково, у Плані рахунків бухгалтерського обліку з усієї кількості бухгалтерських рахунків розрахункових операціях належить майже 1 / 5 частина їх загальної кількості. Розрахунки мають місце практично на кожному підприємстві і вельми різноманітні, т.к включають в себе: розрахунки з підзвітними особами, розрахунки з персоналом з оплати праці, розрахунки з постачальниками і покупцями, розрахунки з бюджетом, розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами.
У курсовій роботі розглянуто порядок проведення аудиту розрахунків.
Аудиторська перевірка - це складний і тривалий процес, що вимагає хорошої кваліфікації та досвіду роботи. При перевірці правильності відображення в балансі розрахункових операцій аудитору доводиться враховувати поряд із загальними моментами специфічні аспекти, що стосуються безпосередньо аудиту розрахункових операцій. Ці питання стали предметом докладного висвітлення в даній курсовій роботі.
У практичній частині курсової роботи були складені план і програма проведення аудиторської перевірки, робочі документи аудитора. У процесі підготовки загального плану і програми аудиту оцінювалася ефективність системи внутрішнього контролю, що діє в економічного суб'єкта. Система вважається ефективною якщо вона своєчасно попереджає про виникнення недостовірної інформації. У результаті проведення перевірки були виявлені порушення чинного за період, що перевірявся законодавства, але так як керівництво організації вжило заходів до виправлення даних помилок, було прийнято рішення про видачу безумовно позитивного аудиторського висновку. У заключній частині курсової роботи були дані рекомендації керівництву ВАТ "Монополія" про виправлення допущених помилок бухгалтерського обліку та поліпшення системи контролю.
Список використаної літератури
1. Податковий кодекс Російської Федерації (затверджений Федеральним Законом від 5.08. 2000 р. № 118-ФЗ зі змінами від 19.07 і 29.12. 2000 р)2. Трудовий кодекс Російської Федерації від 30.12. 2001 р. N 197-ФЗ (зі зм. І доп. Від 24, 25.07. 2002 р).
3. Цивільний кодекс Російської Федерації (Прийнято Державної Думою 21.10 1994 року зі змінами від 20.02, 12.08. 1996 р., 24.10 1997 р., 8.07, 17.12. 1999 р., 16.04. 2001 р)
4. Федеральний закон від 21.11. 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (зі змінами від 23.07. 1998 р)
5. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затверджено Наказом МФ РФ № 34 н від 29.07.98 р.
6. План рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню, затверджений Наказом МФ РФ № 94н від 31.10 2000
7. Алборов Р.А. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК: Навчально-практичний посібник. - М.: Справа та сервіс, 2001.
8. Аксененко А.Ф. Аудит: сучасна організація і розвиток / / Бухгалтерський облік. - 2006.
9. Андрєєв В.Д. Внутрішній аудит: Учеб. посібник для студентів. - М.: 2003
10. Ареіс Е.А., Лоббек Дж.К. Аудит, 2003
11. Аудит: Підручник / За ред. Подільського В.І. - М.: Аудит, 2003.
12. Аудит: Учеб. посібник / Данилевський Ю.А., Шамігузов С.М., Ремізов Н.А., Староватнова Є.В. Ізд.2-е М.: ФБК - ПРЕС, 2002.
13 Баришніков Н.П. Внутрішній і зовнішній аудит. - М.: Інформаційно-видавничий дім "Філін", 2003.
14. Бухгалтеру і аудитору: Довідковий посібник, Т.1, 2 - СПб, 2005
15 Бухгалтерський облік: Підручник / Під ред.П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерський облік, 2005
16. Парушіна Н.В., Суворова С.П. "Аудит": Підручник, М.: ФОРУМ ИНФРА-М, 2005.
17. Покровська В.В. "Аудит". - М.: ИНФРА-М, 2007.
18. Шалашова М.Т. "Навчальний посібник з аудиту". - М.: ЗАТ "Бухгалтерський бюлетень", 2002.
19. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА - М, 2005.
20. Харченко О.М., Катушев С.А., Федорова І. Аудит: Практикум: Навчальний посібник. - М.: КНОРУС, 2005.