Зміст
Введення
1. Теоретичні аспекти аудиту розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами
1.1 Організація бухгалтерського обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами
1.2 Джерела та методи отримання аудиторських доказів при перевірці розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами
1.3 Аудиторські процедури, що застосовуються при проведенні перевірки та типові помилки
2. Аудит розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами на прикладі ВАТ «Ротор»
2.1 Коротка характеристика організації
2.2 Планування аудиторської перевірки розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами
3. Аудиторська перевірка розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами ВАТ «Ротор»
Висновок
Список літератури
Програми
У більшості випадків фірми і підприємства, які прийшли на вітчизняний ринок надовго і націлені на якісне, правильне і легітимне ведення бізнесу велику увагу приділяють розрахункам.
Раціональна організація контролю над станом розрахунків сприяє зміцненню договірної і розрахункової дисципліни, виконання зобов'язань по поставках продукції в заданому асортименті і якості, підвищенню відповідальності за дотримання платіжної дисципліни, скорочення дебіторської та кредиторської заборгованості, прискоренню оборотності обігових коштів і, отже, поліпшенню фінансового стану підприємства.
У цій роботі розглянуто питання аудиту операцій з обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами.
Від стану розрахунків з дебіторами та кредиторами, (поряд з такими розрахунками як розрахунки з постачальниками і підрядчиками, з покупцями і замовниками, з бюджетом та з позабюджетних платежів тощо) багато в чому залежить платоспроможність організації, її фінансове становище і інвестиційна привабливість.
Предметом даної роботи є вивчення та аналіз літератури та нормативних актів з проведення аудиту фінансово-господарської діяльності підприємства, розгляд практики проведення аудиту на підприємстві, її відображення в аудиторському висновку з метою підвищення рівня професійних знань в області бухгалтерського обліку та аудиту, правильного розуміння економічного значення аналізованих питань, набуття навичок самостійного поглибленого вивчення теоретичного матеріалу та практики аудиту на підприємствах, вміння критично оцінювати опрацьований матеріал, формулювати та обгрунтовувати власні висновки.
Об'єктом дослідження є ВАТ «Ротор».
Метою написання курсової роботи є систематизація теоретичних і практичних знань, відбір джерел і методів отримання аудиторських доказів, розгляд застосовуваних аудиторських процедур, узагальнення та логічне викладення матеріалу, розгляд проблеми аудиту розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами.
Для досягнення поставленої мети в першому розділі даної роботи розглянуті організація бухгалтерського обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами, джерела і методи одержання аудиторських доказів, вивчені аудиторські процедури та типові помилки виникають при проведенні аудиту розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами. У другому розділі розглянуто приклад проведення аудиторської перевірки розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами на конкретному підприємстві і складанням аудиторського висновку.
В кінці роботи розташовані програми, а також наводиться список літератури, який використовується при написанні даної курсової роботи.
При написанні роботи була використана широка теоретична і законодавча база.
До рахунку 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами» відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 31.12.2003 № 94н, можуть відкриватися такі субрахунки:
1. «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»,
2. «Розрахунки за претензіями»,
3. «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків»,
4. «Розрахунки по депонованим сумам».
У залежності від облікової політики для цілей оподаткування, виду укладених договорів та інших ситуацій можуть бути відкриті субрахунки:
5. «Податок на додану вартість за неоплаченої продукції»,
6. «Розрахунки з комісіонером за договором комісії»,
7. «Розрахунки за сумами, утримані з оплати праці працівників організації на користь інших організацій»,
8. «Облік розрахунків по придбанню цінних паперів» і інші в міру необхідності.
76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» На субрахунку 76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" відображаються розрахунки зі страхування майна і персоналу (крім розрахунків із соціального страхування та обов'язкового медичного страхування) організації, коли організація виступає страхувальником.
Обчислення суми страхових платежів відображаються за кредитом рахунку 76, субрахунок 1 в кореспонденції з рахунком обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або інших джерел страхових платежів.
Перерахування сум страхових платежів страховим організаціям відображається за дебетом рахунка 76, субрахунок 1 в кореспонденції з рахунками грошових коштів.
У дебет рахунку 76, субрахунок 1 списуються втрати по страхових випадках (знищення і псування виробничих запасів, готових виробів та інших матеріальних цінностей тощо) з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, основних засобів та ін Крім того, за дебетом рахунка 76 , субрахунок 1 відображається сума страхового відшкодування, що належить за договором страхування працівника організації, в кореспонденції з рахунком 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями».
Суми страхових відшкодувань, отриманих організацією від страхових організацій відповідно до договорів страхування, відображаються за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки" та кредитом рахунку 76, субрахунок 1. Некомпенсируемое страховими відшкодуваннями втрати від страхових випадків списуються з кредиту рахунку 76 на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Аналітичний облік за субрахунком 76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" ведеться по страховиках і окремими договорами страхування.
76-2 «Розрахунки за претензіями»
На субрахунку 76-2 «Розрахунки за претензіями" відображаються розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими і визнаним (або присуджених) штрафів, пені і неустойками.
За дебетом рахунка 76, субрахунок 2 відображаються розрахунки за претензіями:
До постачальників, підрядникам та транспортним організаціям за виявленими при перевірці їх рахунків (після акцепту останніх) невідповідності цін і тарифів, обумовлених договорами, а також при виявленні арифметичних помилок. Кореспондується з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або з рахунками обліку виробничих запасів, товарів і відповідних витрат, коли завищення цін або арифметичні помилки в пред'явлених постачальниками і підрядниками рахунках виявилися після того, як записи за рахунками обліку товарно-матеріальних цінностей або витрат були здійснені (виходячи з цін, передбачених договорами, і рахунків на оплату, отфактурованних постачальниками і підрядниками);
До постачальників матеріалів, товарів, до підприємств, що переробляють матеріали даної організації, за виявлені невідповідності якості стандартам, технічним умовам, замовлення (в кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»);
До постачальників, транспортним та іншим організаціям за недостачі вантажу в дорозі понад передбачених у договорі величин (в кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»);
За шлюб і простої, що виникли з вини постачальників або підрядчиків, в сумах, визнаних платниками або присуджених судом (у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво);
До кредитним організаціям за сумами, помилково списаних (перерахованих) по рахунках організації (в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, кредитів);
За штрафів, пені, неустойками, що стягуються з постачальників, підрядчиків, покупців, замовників, споживачів транспортних та інших послуг за недотримання договірних зобов'язань, у розмірах, визнаних платниками або присуджених судом (суми пред'явлених претензій, не визнаних платниками, на облік не приймаються) ( в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати»).
Рахунок 76, субрахунок 2 кредитується на суми надійшли платежів у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. Суми, які, як з'ясувалося згодом, стягненню не підлягали, відносяться, як правило, на ті рахунки, з яких були прийняті на облік за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами».
Аналітичний облік за субрахунком 76-2 «Розрахунки за претензіями" ведеться за кожним дебітором і окремим претензіями.
76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків»
На субрахунку 76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» враховуються:
- Розрахунки за належними організації дивідендами;
- Розрахунки за належними організації інших доходів;
- Розрахунки з прибутку, збитки та інших результатів за договорами простого товариства.
На субрахунку 76-3 відображаються також доходи від участі у спільній діяльності.
Доходи, отримані організацією в результаті спільної діяльності, є операційними доходами згідно з п.7 ПБУ 9 / 99.
Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором простого товариства регламентований Вказівками щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних із здійсненням договору простого товариства, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 24.12.98 № 68н. Однак Вказівки орієнтовані на старий план рахунків бухгалтерського обліку. При відображенні в обліку операцій за договором простого товариства за новим Планом рахунків слід враховувати положення інструкції по його застосуванню.
Підлягають отриманню (розподілу) доходи відображаються за дебетом рахунка 76, субрахунок 3 та кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Активи, отримані організацією в рахунок доходів, оприбутковуються за дебетом рахунків обліку активів (51 »Розрахункові рахунки» тощо) і кредитом рахунку 76, субрахунок 3.
76-4 «Розрахунки по депонованим сумам»
На субрахунку 76-4 «Розрахунки по депонованим сумам» враховуються розрахунки з працівниками організації за сумами, нарахованими, але не сплачених у встановлений термін через неявку одержувачів. Депоновані суми відображаються за кредитом рахунку 76, субрахунок 4 «Розрахунки по депонованим сумам» і дебетом рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». При виплаті цих сум одержувачу робиться запис за дебетом рахунка 76, субрахунок 4 і кредитом рахунків обліку грошових коштів.
76-5 «Податок на додану вартість за неоплаченої продукції»
Відповідно до п.3 ПБУ 9 / 99 суми податку на додану вартість не визнаються доходами організації при надходженні від інших юридичних і фізичних осіб. Отже, немає підстав для відображення нарахованої суми продажів з урахуванням ПДВ. Незважаючи на те, що ПДВ ще не повинен бути сплачений до бюджету, так як сума продажів ще не надійшла (в касу або на розрахунковий рахунок), суму доходу від продажу слід зменшити на суму ПДВ.
У випадках, коли обов'язок по сплаті податку на додану вартість виникає тільки в міру оплати продукції покупцем (передбачається облікової політикою організації), до моменту отримання оплати нарахований податок можна відображати з використанням рахунку 76 на відповідному рахунку, наприклад - 5.
76-6 «Розрахунки за договором комісії»
Правовідносини сторін за договорами комісії регулюються гл. 51 ГК РФ. Речі, що надійшли до комісіонера від комітента, згідно ст.996 ГК РФ є власністю останнього. Так як переходу права власності не відбувається, у бухгалтерському обліку комітента передача готової продукції для продажу на комісійних засадах відображається за дебетом рахунка 45 «Товари відвантажені» в кореспонденції з кредитом рахунка 43 «Готова продукція». Прийняті на облік за рахунком 45 «Товари відвантажені» суми списуються в дебет рахунку 90 «Продажі» або одночасно з визнанням виручки від продажу продукції (товарів), або під час вступу повідомлення комісіонера про продаж переданих йому речей.
Умови визнання доходу виконуються в момент отримання повідомлення комісіонера про відвантаження продукції покупцеві. У бухгалтерському обліку продаж продукції покупцеві відображається за кредитом рахунку 90, субрахунок 1 «Виручка» в кореспонденції з кредитом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Згідно зі ст. 997 ГК РФ комісіонер вправі утримати належні йому за договором комісії суми з усіх сум, що надійшли до нього за рахунок комітента. Сума комісійної винагороди, а також витрати з транспортування продукції покупцеві враховуються комітентом відповідно до інструкції по застосуванню Плану рахунків на рахунку 44 «Витрати на продаж» як витрати на реалізацію і включаються до собівартості реалізованої продукції на підставі пп. «У» п.2 Положення про склад витрат. Для обліку розрахунків з комісіонером комітентом може використовуватися рахунок 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами», субрахунок 6. Так як за договором комісії один з учасників виступає в якості основного постачальника, а інший - як комісіонер, то субрахунок 76-6 може бути використаний і комісіонером.
При передачі товарів від комітента до комісіонера право власності на них до комісіонера не переходить, внаслідок чого отримані товари обліковуються на позабалансовому рахунку 004 «Товари, прийняті на комісію".
Товари, прийняті на комісію, обліковуються на рахунку 004 в цінах, передбачених у приймально-здавальних актах. Аналітичний облік за рахунком 004 ведеться за видами товарів і організаціям (особам) - комітента.
76-7 «Розрахунки за сумами, утримані з оплати праці працівників організації на користь інших організацій»
Згідно ст.109 Сімейного кодексу РФ адміністрація організації за місцем роботи особи, зобов'язаної сплачувати аліменти на підставі виконавчого листа, повинна щомісяця утримувати аліменти із заробітної плати та (або) іншого доходу особи, зобов'язаної сплачувати аліменти, та сплачувати або переводити їх за рахунок даної особи особі, яка отримує аліменти, не пізніше ніж у триденний строк з дня виплати заробітної плати та (або) іншого доходу особі, зобов'язаному сплачувати аліменти.
Перелік видів заробітної плати іншого доходу, з яких виробляється утримання аліментів на неповнолітніх дітей, затверджений постановою Уряду РФ від 18.07.96 № 841. При цьому згідно з п.4 Переліку стягнення аліментів з сум заробітної плати іншого доходу, належних особі, сплачує аліменти, проводиться після утримання (сплати) з цієї заробітної плати іншого доходу податків відповідно до податкового законодавства.
Суми нарахованих платежів за виконавчими документами відображаються за дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами», субрахунок 7.
76-8 «Облік розрахунків по придбанню цінних паперів»
Для обліку розрахунків із продавцем (емітентом) цінних паперів відповідно до інструкції по застосуванню Плану рахунків може використовуватися субрахунок 76-8 «Облік розрахунків по придбанню цінних паперів».
Відповідно до п.23 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності організацій, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28.06.2003 № 60н, у бухгалтерській звітності фінансові вкладення відображаються у відповідних рядках як короткострокові або довгострокові фінансові вкладення тільки в разі, якщо право власності на них перейшло до покупця.
Введення
1. Теоретичні аспекти аудиту розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами
1.1 Організація бухгалтерського обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами
1.2 Джерела та методи отримання аудиторських доказів при перевірці розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами
1.3 Аудиторські процедури, що застосовуються при проведенні перевірки та типові помилки
2. Аудит розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами на прикладі ВАТ «Ротор»
2.1 Коротка характеристика організації
2.2 Планування аудиторської перевірки розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами
3. Аудиторська перевірка розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами ВАТ «Ротор»
Висновок
Список літератури
Програми
Введення
Перехід України до ринкових відносин виявив необхідність створення нових економічних інститутів, що регулюють взаємовідносини різних суб'єктів підприємницької діяльності, і серед них одне з провідних місць має належати інституту аудиторства, головна мета якого - забезпечити контроль за достовірністю інформації, що відображається в бухгалтерській (фінансової) та податкової звітності .У більшості випадків фірми і підприємства, які прийшли на вітчизняний ринок надовго і націлені на якісне, правильне і легітимне ведення бізнесу велику увагу приділяють розрахункам.
Раціональна організація контролю над станом розрахунків сприяє зміцненню договірної і розрахункової дисципліни, виконання зобов'язань по поставках продукції в заданому асортименті і якості, підвищенню відповідальності за дотримання платіжної дисципліни, скорочення дебіторської та кредиторської заборгованості, прискоренню оборотності обігових коштів і, отже, поліпшенню фінансового стану підприємства.
У цій роботі розглянуто питання аудиту операцій з обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами.
Від стану розрахунків з дебіторами та кредиторами, (поряд з такими розрахунками як розрахунки з постачальниками і підрядчиками, з покупцями і замовниками, з бюджетом та з позабюджетних платежів тощо) багато в чому залежить платоспроможність організації, її фінансове становище і інвестиційна привабливість.
Предметом даної роботи є вивчення та аналіз літератури та нормативних актів з проведення аудиту фінансово-господарської діяльності підприємства, розгляд практики проведення аудиту на підприємстві, її відображення в аудиторському висновку з метою підвищення рівня професійних знань в області бухгалтерського обліку та аудиту, правильного розуміння економічного значення аналізованих питань, набуття навичок самостійного поглибленого вивчення теоретичного матеріалу та практики аудиту на підприємствах, вміння критично оцінювати опрацьований матеріал, формулювати та обгрунтовувати власні висновки.
Об'єктом дослідження є ВАТ «Ротор».
Метою написання курсової роботи є систематизація теоретичних і практичних знань, відбір джерел і методів отримання аудиторських доказів, розгляд застосовуваних аудиторських процедур, узагальнення та логічне викладення матеріалу, розгляд проблеми аудиту розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами.
Для досягнення поставленої мети в першому розділі даної роботи розглянуті організація бухгалтерського обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами, джерела і методи одержання аудиторських доказів, вивчені аудиторські процедури та типові помилки виникають при проведенні аудиту розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами. У другому розділі розглянуто приклад проведення аудиторської перевірки розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами на конкретному підприємстві і складанням аудиторського висновку.
В кінці роботи розташовані програми, а також наводиться список літератури, який використовується при написанні даної курсової роботи.
При написанні роботи була використана широка теоретична і законодавча база.
1. Теоретичні аспекти аудиту розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами
1.1 Організація бухгалтерського обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами
Рахунок 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами» призначений для узагальнення інформації про розрахунки за операціями з різними дебіторами і кредиторами, крім тих, для розрахунків з якими Планом рахунків передбачені окремі бухгалтерські рахунки (постачальники, покупці, позикодавці, бюджет, позабюджетні фонди, персонал підприємства, засновники).До рахунку 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами» відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 31.12.2003 № 94н, можуть відкриватися такі субрахунки:
1. «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»,
2. «Розрахунки за претензіями»,
3. «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків»,
4. «Розрахунки по депонованим сумам».
У залежності від облікової політики для цілей оподаткування, виду укладених договорів та інших ситуацій можуть бути відкриті субрахунки:
5. «Податок на додану вартість за неоплаченої продукції»,
6. «Розрахунки з комісіонером за договором комісії»,
7. «Розрахунки за сумами, утримані з оплати праці працівників організації на користь інших організацій»,
8. «Облік розрахунків по придбанню цінних паперів» і інші в міру необхідності.
76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» На субрахунку 76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" відображаються розрахунки зі страхування майна і персоналу (крім розрахунків із соціального страхування та обов'язкового медичного страхування) організації, коли організація виступає страхувальником.
Обчислення суми страхових платежів відображаються за кредитом рахунку 76, субрахунок 1 в кореспонденції з рахунком обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або інших джерел страхових платежів.
Перерахування сум страхових платежів страховим організаціям відображається за дебетом рахунка 76, субрахунок 1 в кореспонденції з рахунками грошових коштів.
У дебет рахунку 76, субрахунок 1 списуються втрати по страхових випадках (знищення і псування виробничих запасів, готових виробів та інших матеріальних цінностей тощо) з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, основних засобів та ін Крім того, за дебетом рахунка 76 , субрахунок 1 відображається сума страхового відшкодування, що належить за договором страхування працівника організації, в кореспонденції з рахунком 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями».
Суми страхових відшкодувань, отриманих організацією від страхових організацій відповідно до договорів страхування, відображаються за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки" та кредитом рахунку 76, субрахунок 1. Некомпенсируемое страховими відшкодуваннями втрати від страхових випадків списуються з кредиту рахунку 76 на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Аналітичний облік за субрахунком 76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" ведеться по страховиках і окремими договорами страхування.
76-2 «Розрахунки за претензіями»
На субрахунку 76-2 «Розрахунки за претензіями" відображаються розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими і визнаним (або присуджених) штрафів, пені і неустойками.
За дебетом рахунка 76, субрахунок 2 відображаються розрахунки за претензіями:
До постачальників, підрядникам та транспортним організаціям за виявленими при перевірці їх рахунків (після акцепту останніх) невідповідності цін і тарифів, обумовлених договорами, а також при виявленні арифметичних помилок. Кореспондується з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або з рахунками обліку виробничих запасів, товарів і відповідних витрат, коли завищення цін або арифметичні помилки в пред'явлених постачальниками і підрядниками рахунках виявилися після того, як записи за рахунками обліку товарно-матеріальних цінностей або витрат були здійснені (виходячи з цін, передбачених договорами, і рахунків на оплату, отфактурованних постачальниками і підрядниками);
До постачальників матеріалів, товарів, до підприємств, що переробляють матеріали даної організації, за виявлені невідповідності якості стандартам, технічним умовам, замовлення (в кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»);
До постачальників, транспортним та іншим організаціям за недостачі вантажу в дорозі понад передбачених у договорі величин (в кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»);
За шлюб і простої, що виникли з вини постачальників або підрядчиків, в сумах, визнаних платниками або присуджених судом (у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво);
До кредитним організаціям за сумами, помилково списаних (перерахованих) по рахунках організації (в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, кредитів);
За штрафів, пені, неустойками, що стягуються з постачальників, підрядчиків, покупців, замовників, споживачів транспортних та інших послуг за недотримання договірних зобов'язань, у розмірах, визнаних платниками або присуджених судом (суми пред'явлених претензій, не визнаних платниками, на облік не приймаються) ( в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати»).
Рахунок 76, субрахунок 2 кредитується на суми надійшли платежів у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. Суми, які, як з'ясувалося згодом, стягненню не підлягали, відносяться, як правило, на ті рахунки, з яких були прийняті на облік за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами».
Аналітичний облік за субрахунком 76-2 «Розрахунки за претензіями" ведеться за кожним дебітором і окремим претензіями.
76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків»
На субрахунку 76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» враховуються:
- Розрахунки за належними організації дивідендами;
- Розрахунки за належними організації інших доходів;
- Розрахунки з прибутку, збитки та інших результатів за договорами простого товариства.
На субрахунку 76-3 відображаються також доходи від участі у спільній діяльності.
Доходи, отримані організацією в результаті спільної діяльності, є операційними доходами згідно з п.7 ПБУ 9 / 99.
Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором простого товариства регламентований Вказівками щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних із здійсненням договору простого товариства, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 24.12.98 № 68н. Однак Вказівки орієнтовані на старий план рахунків бухгалтерського обліку. При відображенні в обліку операцій за договором простого товариства за новим Планом рахунків слід враховувати положення інструкції по його застосуванню.
Підлягають отриманню (розподілу) доходи відображаються за дебетом рахунка 76, субрахунок 3 та кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Активи, отримані організацією в рахунок доходів, оприбутковуються за дебетом рахунків обліку активів (51 »Розрахункові рахунки» тощо) і кредитом рахунку 76, субрахунок 3.
76-4 «Розрахунки по депонованим сумам»
На субрахунку 76-4 «Розрахунки по депонованим сумам» враховуються розрахунки з працівниками організації за сумами, нарахованими, але не сплачених у встановлений термін через неявку одержувачів. Депоновані суми відображаються за кредитом рахунку 76, субрахунок 4 «Розрахунки по депонованим сумам» і дебетом рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». При виплаті цих сум одержувачу робиться запис за дебетом рахунка 76, субрахунок 4 і кредитом рахунків обліку грошових коштів.
76-5 «Податок на додану вартість за неоплаченої продукції»
Відповідно до п.3 ПБУ 9 / 99 суми податку на додану вартість не визнаються доходами організації при надходженні від інших юридичних і фізичних осіб. Отже, немає підстав для відображення нарахованої суми продажів з урахуванням ПДВ. Незважаючи на те, що ПДВ ще не повинен бути сплачений до бюджету, так як сума продажів ще не надійшла (в касу або на розрахунковий рахунок), суму доходу від продажу слід зменшити на суму ПДВ.
У випадках, коли обов'язок по сплаті податку на додану вартість виникає тільки в міру оплати продукції покупцем (передбачається облікової політикою організації), до моменту отримання оплати нарахований податок можна відображати з використанням рахунку 76 на відповідному рахунку, наприклад - 5.
76-6 «Розрахунки за договором комісії»
Правовідносини сторін за договорами комісії регулюються гл. 51 ГК РФ. Речі, що надійшли до комісіонера від комітента, згідно ст.996 ГК РФ є власністю останнього. Так як переходу права власності не відбувається, у бухгалтерському обліку комітента передача готової продукції для продажу на комісійних засадах відображається за дебетом рахунка 45 «Товари відвантажені» в кореспонденції з кредитом рахунка 43 «Готова продукція». Прийняті на облік за рахунком 45 «Товари відвантажені» суми списуються в дебет рахунку 90 «Продажі» або одночасно з визнанням виручки від продажу продукції (товарів), або під час вступу повідомлення комісіонера про продаж переданих йому речей.
Умови визнання доходу виконуються в момент отримання повідомлення комісіонера про відвантаження продукції покупцеві. У бухгалтерському обліку продаж продукції покупцеві відображається за кредитом рахунку 90, субрахунок 1 «Виручка» в кореспонденції з кредитом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Згідно зі ст. 997 ГК РФ комісіонер вправі утримати належні йому за договором комісії суми з усіх сум, що надійшли до нього за рахунок комітента. Сума комісійної винагороди, а також витрати з транспортування продукції покупцеві враховуються комітентом відповідно до інструкції по застосуванню Плану рахунків на рахунку 44 «Витрати на продаж» як витрати на реалізацію і включаються до собівартості реалізованої продукції на підставі пп. «У» п.2 Положення про склад витрат. Для обліку розрахунків з комісіонером комітентом може використовуватися рахунок 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами», субрахунок 6. Так як за договором комісії один з учасників виступає в якості основного постачальника, а інший - як комісіонер, то субрахунок 76-6 може бути використаний і комісіонером.
При передачі товарів від комітента до комісіонера право власності на них до комісіонера не переходить, внаслідок чого отримані товари обліковуються на позабалансовому рахунку 004 «Товари, прийняті на комісію".
Товари, прийняті на комісію, обліковуються на рахунку 004 в цінах, передбачених у приймально-здавальних актах. Аналітичний облік за рахунком 004 ведеться за видами товарів і організаціям (особам) - комітента.
76-7 «Розрахунки за сумами, утримані з оплати праці працівників організації на користь інших організацій»
Згідно ст.109 Сімейного кодексу РФ адміністрація організації за місцем роботи особи, зобов'язаної сплачувати аліменти на підставі виконавчого листа, повинна щомісяця утримувати аліменти із заробітної плати та (або) іншого доходу особи, зобов'язаної сплачувати аліменти, та сплачувати або переводити їх за рахунок даної особи особі, яка отримує аліменти, не пізніше ніж у триденний строк з дня виплати заробітної плати та (або) іншого доходу особі, зобов'язаному сплачувати аліменти.
Перелік видів заробітної плати іншого доходу, з яких виробляється утримання аліментів на неповнолітніх дітей, затверджений постановою Уряду РФ від 18.07.96 № 841. При цьому згідно з п.4 Переліку стягнення аліментів з сум заробітної плати іншого доходу, належних особі, сплачує аліменти, проводиться після утримання (сплати) з цієї заробітної плати іншого доходу податків відповідно до податкового законодавства.
Суми нарахованих платежів за виконавчими документами відображаються за дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами», субрахунок 7.
76-8 «Облік розрахунків по придбанню цінних паперів»
Для обліку розрахунків із продавцем (емітентом) цінних паперів відповідно до інструкції по застосуванню Плану рахунків може використовуватися субрахунок 76-8 «Облік розрахунків по придбанню цінних паперів».
Відповідно до п.23 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності організацій, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28.06.2003 № 60н, у бухгалтерській звітності фінансові вкладення відображаються у відповідних рядках як короткострокові або довгострокові фінансові вкладення тільки в разі, якщо право власності на них перейшло до покупця.
1.2 Джерела та методи отримання аудиторських доказів при перевірці розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами
Від стану розрахунків з дебіторами та кредиторами, (поряд з такими розрахунками як розрахунки з постачальниками і підрядчиками, з покупцями і замовниками, з бюджетом та з позабюджетних платежів тощо) багато в чому залежить платоспроможність організації, її фінансове становище і інвестиційна привабливість. Впевненість у достовірності показників звітності про стан розрахунків необхідна всім користувачам звітності.Метою аудиту розрахункових операцій є формування думки про достовірність показників бухгалтерської звітності, що відображають зобов'язання (дебіторську і кредиторську заборгованість), і про відповідність застосовуваної методики обліку нормативним документам.
У ході перевірки мають бути вирішені такі завдання:
1. Наявність та аналіз матеріалів інвентаризації заборгованості за розрахунковими операціями з іншими дебіторами і кредиторами
2. Документальна обгрунтованість і законність утворення дебіторської і кредиторської заборгованості (загальної), реальність її погашення
3. Виявлення сумнівних розрахунків і незатребуваною заборгованості
4. Відповідність показників бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку
5. Обгрунтованість, своєчасність та правильність оформлення документів за претензіями
6. Повнота і правильність відображення в обліку претензій
7. Реальність оформленої заборгованості за претензіями
8. Своєчасність, обгрунтованість і правильність відображення в обліку депонованої заробітної плати
9. Правильність і обгрунтованість утримання сум за виконавчими листами, повнота та своєчасність їх перерахування одержувачам
10. Правильність і своєчасність розрахунків з іншими організаціями по операціях некомерційного характеру і з транспортними організаціями
11. Реальність заборгованості за розрахунками з іншими дебіторами і кредиторами на дату складання балансу
12. Оцінка впливу стану розрахунків на платоспроможність організації
13. Оцінка значущості виявлених помилок і їх вплив на достовірність звітності.
Для досягнення поставлених завдань необхідно отримати докази, використовуючи різні прийоми і джерела отримання інформації. При перевірці розрахункових операцій з іншими дебіторами і кредиторами аудитор використовує:
- Основні нормативні документи, що регулюють питання організації обліку та оподаткування розрахункових операцій з іншими дебіторами і кредиторами;
- Наказ про облікову політику;
- Бухгалтерську звітність;
- Регістри синтетичного і аналітичного обліку;
- Первинні документи;
За наказом про облікову політику аудитор знайомиться з:
- Робочим планом рахунків;
- Формою бухгалтерського обліку та переліком облікових регістрів, що складаються в організації;
- Документооборотом (графіком документообігу) первинних документів, пов'язаних з урахуванням розрахункових операцій за розрахунком з іншими дебіторами і кредиторами;
- Переліком осіб, яким надано право підпису документів, які оформляли розрахункові операції;
Для проведення перевірки аудитору можуть бути надані різні форми регістрів синтетичного та аналітичного обліку в залежності від форми бухгалтерського обліку, застосовуваної в організації. Перелік необхідних для перевірки регістрів може бути встановлений у наказі про облікову політику. [35]
У організаціях, які використовують єдину журнально-ордерну форму обліку, використовуються журнали - ордери № 8 у відповідності з рекомендаціями по застосуванню облікових регістрів на підприємствах.
При веденні обліку з використанням комп'ютерних програм використовуються роздруківки дебетових і кредитових оборотів, аналітичні відомості і Головна книга (оборотно-сальдова відомість), книга покупок і книга продажів.
Необхідно зажадати первинні документи з оформлення та відображення в обліку - договори, накладні, товарно - транспортні накладні, рахунки, рахунки-фактури, відвантажувальні документи, акти виконаних робіт, банківські документи, касові документи, акти інвентаризації розрахунків.
Для оцінки стану контролю за розрахунковими операціями з іншими дебіторами і кредиторами аудитор з'ясовує:
§ Порядок, терміни та результати інвентаризації розрахунків;
§ Наявність графіка документообігу та контроль за його дотриманням;
§ Форми, терміни та виконавців контролю за платежами і станом розрахунків та ін
За даними розділу 2 ф. № 5 «Додаток до бухгалтерського звіту» встановлюється величина простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості, списання дебіторської заборгованості на фінансові результати і т.п. У ході перевірки необхідно отримати підтвердження достовірності цих даних і реальності погашення простроченої дебіторської заборгованості.
За даними регістрів синтетичного й аналітичного обліку аудитор встановлює:
- Учасників розрахунків з іншими дебіторами та кредиторами і їх число;
- Застосовувані форми платежів;
- Порядок ведення аналітичного обліку (види розрахунків, учасники, терміни виникнення і т.п.);
- Нестандартні (нетипові) бухгалтерські записи.
При великому числі учасників і різноманітності форм платежів зростають аудиторські ризики, що необхідно враховувати при визначенні вибірки по даній ділянці.
Безпосередню перевірку починають із встановлення відповідності даних бухгалтерського балансу, головної книги, регістрів синтетичного та аналітичного обліку за рахунком 76.
При звірці звертають увагу на дотримання наступних правил:
- Сальдо рахунків відображається в балансі розгорнуто;
- Дебіторська заборгованість, по якій створений резерв по сумнівних боргах, повинна бути зменшена на суму резерву.
Одночасно на основі даних аналітичного обліку за відповідними рахунками розрахунків перевіряють загальну угруповання дебіторської заборгованості на короткострокову та довгострокову з виділенням «простроченої», а з неї - тривалістю понад 3 місяці і більше ніж 12 місяців. Виходячи з вимог складання звітності до довгострокової належить заборгованість, яка повинна бути погашена протягом 12 місяців, а не на дату укладання договору. За виявленими невідповідностей визначають суттєвість, характер і можливі причини виникнення відхилень.
Для визначення реальності заборгованості аналізуються матеріали інвентаризації по кожному виду розрахунків (у тому числі і по рахунку 76). У разі відсутності матеріалів по інвентаризації або якщо дані інвентаризації викликають сумніви, аудитори проводять суцільну або вибіркову інвентаризацію розрахунків.
Реальність заборгованості визначають також перевіркою документальної обгрунтованості залишків дебіторської та кредиторської заборгованості по кожному виду розрахунків. Суми заборгованості, не підтверджені документами, відносяться до нереальною заборгованості. До нереальною заборгованості відносяться також суми заборгованості із простроченим терміном давності, які виявляються при аналізі заборгованості по строках виникнення.
За фактами виявлення нереальною заборгованості аудитор встановлює причини, винних осіб і вплив на достовірність відповідних статей балансу.
При підтвердженні сальдо за операціями розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами з'ясовується наявність сумнівних боргів. Відповідно до п.70 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н, сумнівним боргом визнається дебіторська заборгованість, яка не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена відповідними гарантіями. У разі наявності сумнівних боргів перевіряються факт і правильність утворення резерву по сумнівних боргах.
Після попереднього підтвердження сальдо, перевіряється достовірність оборотів по рахунку.
Перевірка розрахунків за претензіями. У випадках якщо рахунок постачальника оплачений і акцептовано до надходження товарно-матеріальних цінностей (надання робіт, виконання послуг), а при прийманні на склад виявилися нестача товарно-матеріальних цінностей проти отфактурованного кількості або невідповідність прийнятих товарно-матеріальних цінностей (робіт , послуг) за цінами, якістю, номенклатурою проти обумовлених у договорі величин - постачальникам пред'являється претензія. На незадоволені претензії постачальнику повинен бути пред'явлений позов. При перевірці таких операцій аудитор повинен звернути увагу на наступні моменти:
- Всі претензії відповідно до нового Плану рахунків обліковуються на рахунку 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки за претензіями»;
- Необхідно переконатися «шляхом відправлення запиту постачальнику» в тому, що претензія дійсно була пред'явлена і що відображені на рахунку 76 (субрахунок «Розрахунки по претензіях») суми відповідають значенням, зазначеним у комерційному акті;
- Претензія повинна бути пред'явлена своєчасно (у противному випадку суд може відмовити у задоволенні позову);
- Пакет документів, доданих до претензії і позовних заяв, повинен бути доказовим. Зокрема, тут мають бути присутні, як мінімум: претензійний розрахунок, комерційний акт про встановлену розбіжність у кількості та якості при прийомі товарно-матеріальних цінностей (як при прийманні виконаних робіт, наданих послуг), претензійний посвідчення про уповноваження учасників кількісної та якісної вибракування, документи, що підтверджують зроблені витрати, вартість яких відшкодовується за рахунок постачальника.
Утримання по виконавчим листам на дітей перевіряють, користуючись такою формулою:
де С уд - сума утримань на утримання дітей,
З поч - загальна сума нарахувань, які стосуються працюючого за місяць,
З основ - сума податку на доходи фізичних осіб, утриманого з нарахованої за місяць суми,
N - відсоток утримань. [10]
Перевіряється правильність і обгрунтованість за виконавчими листами на користь інших організацій і осіб (аліменти, штрафи, стягнення матеріального збитку тощо) встановлюється шляхом звірки облікових записів з розрахунково-платіжними відомостями і документами, які є для утримання. Своєчасність і повнота перерахувань з'ясовується при аналізі стану і руху заборгованості по обличчях і шляхом зіставлення дат утримання сум з працівників та перерахування цих сум одержувачам.
Перевірка депонованих сум по заробітній платі. Аудитор перевіряє, як організований аналітичний облік по рахунку 76, субрахунок «Депонована заробітна плата». Встановлює, чи велися картки в розрізі фізичних осіб і депонованих сум, як здійснювалася видача сум депонованої заробітної плати, на який рахунок списувалася депонована заробітна плата після закінчення терміну позовної давності (трьох років) і т.п.
За невиплаченими на кінець року депонованим сумам аудитор встановлює, чи є перерахунок прибуткового податку, який повинен бути обчислений з суми фактично виплаченої заробітної плати (відповідно до п. 23 інструкції ДПС від 29.06.95 № 35 «По застосуванню Закону РФ« Про прибутковий податок з фізичних осіб »).
При перевірці розрахунків з некомерційними організаціями (наприклад, навчальними закладами) встановлюється наявність договору, документальне підтвердження факту надання послуг, їх персоніфікований характер, виробниче або невиробниче призначення. Це необхідно для підтвердження правильності визначення джерела фінансування видатків. Так, оплата послуг за навчання може бути у відповідності до Положення про склад витрат віднесена на собівартість (Д-т рах. 20,25,26,44; К-т рах. 76), якщо навчання пов'язане з підвищенням кваліфікації і необхідно у виробничих цілях.
На завершення перевірки аудитор узагальнює записи в робочих документах і дає оцінку правильності ведення обліку, достовірності облікових і звітних даних по рахунку 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами».
1.3 Аудиторські процедури, що застосовуються при проведенні перевірки та типові помилки
Для обгрунтованого вираження своєї думки про правильність ведення бухгалтерського обліку і достовірності бухгалтерської звітності аудитор повинен отримати достатні для того аудиторські докази. Збираючи їх, аудитор може застосувати кілька аудиторських процедур у відповідності з російським правилом (стандартом) аудиту «Аудиторські докази». Так при перевірці обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами використовуються наступні способи отримання доказів:§ Перевірка арифметичних розрахунків аудируемого суб'єкта (перерахунок);
§ Інспектування;
§ Спостереження;
§ Підтвердження;
§ Аналітичні процедури.
Перевірка арифметичних розрахунків використовується для підтвердження достовірності розрахунків депонованих сум, показників звітності і т.д.
Інспектування являє собою перевірку записів і документів при перевірці обліку і відображення операцій за розрахунками з іншими дебіторами і кредиторами.
Спостереження являє собою відстеження аудитором процесу або процедури, виконуваної іншими особами з обліку операцій розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами.
Підтвердження застосовується для встановлення фактичної передачі та прийому товарно-матеріальних цінностей при пред'явленні претензії, фактичної видачі депонованих сум тощо
Аналітичні процедури використовуються при зіставленні наявності розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами у різні періоди, оцінці співвідношень між різними статтями і формами звітності і т.д.
Крім того, аудитор повинен бути присутнім (або провести самостійно при необхідності) при проведенні інвентаризації розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами. [3]
Типові помилки
Проводячи аудит розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами, аудитор повинен знати про можливі помилки і порушення, властивих даним розділом обліку. Найбільш типові з них згруповані таким чином.
1. У частині організації первинного обліку:
§ Арифметичні помилки при фіксації оперативного факту (при вимірюванні кількості, ваги, розмірів і т.д.);
§ Несвоєчасна реєстрація оперативного факту на носії інформації;
§ Реєстрація господарських операцій в документах неуніфікованих форми (у разі якщо для даної операції уніфікований документ передбачений);
§ Відсутність необхідних реквізитів, які надають документа юридичну силу;
§ Порушення, допущені при оформленні первинного документа (заповнення документів засобами, що не допускають їх довготривале зберігання, порушення при внесенні виправлень в первинний документ);
§ Відсутність графіка документообігу;
§ Помилки при реєстрації документа (кількісні або якісні розбіжності при перенесенні даних з документа в облікові регістри);
§ Несвоєчасна реєстрація документа в обліковому регістрі (або відсутність даних у обліковому регістрі за окремим первинним документам);
§ Порушення строків зберігання документації в архіві;
§ Знищення первинних документів без акту про виділення документів до знищення;
§ Порушення при оформленні справ з первинною обліковою документацією (стосується касових і банківських документів).
2. У частині організації бухгалтерського і податкового обліку:
§ Перекриття заборгованості одного контрагента авансами, виданими іншому контрагенту (проводка: Д-т 60; К-т 76, 60 субрахунок «Аванси видані»);
§ Несвоєчасне пред'явлення претензій постачальникам (проводка: Д-т 76 субрахунок «Розрахунки за претензіями»; К-т 60), відображення на рахунку 76 субрахунок «Розрахунки по претензіях» нереальних сум.
Завод створювався для випуску високоточної спеціальної продукції на замовлення суднобудівної галузі Радянського Союзу. Перша продукція була випущена в 1961 році. Складальне виробництво високоточної та спеціальної обчислювальної техніки розташовані в термоконстантних корпусах з особливими умовами на вимогу до чистоти, вологості, температури і інших параметрах.
У 1994 р. завод перетворено у відкрите акціонерне товариство ВАТ АПЗ «Ротор» з контрольним пакетом акцій (38%) у федеральній власності.
В даний час завод є широко диверсифікованим по продукції і ринків підприємством, основні види діяльності якого - виробництво продукції оборонного та цивільного призначення, надання науково-консультаційних послуг; здійснення зовнішньоекономічної діяльності; комерційна діяльність; торгово-закупівельна діяльність.
Структура управління ВАТ "АПЗ Ротор" наведена на малюнку 1.
Діюча на ВАТ АПЗ «Ротор» система управління сформована при створенні підприємства (в кінці 50-х - початку 60-х років) і не зазнала змін до теперішнього часу. Аналіз схеми управління показує на приналежність системи управління до ієрархічного типу з яскраво вираженою лінійно-функціональної організаційної структурою, достатньо ефективною в умовах планово-розподільчої економіки і стабільного зовнішнього середовища.
Рисунок 1 - Укрупненная організаційна структура
Таблиця 1. Аналіз основних показників фінансово-господарської діяльності ВАТ «Ротор»
- Встановити обсяг перевіреній інформації, час проведення перевірки;
- Визначити перелік аудиторських процедур і методику їх застосування;
- Визначити склад інформації, яку підприємство повинно надати для встановлення можливості застосування вибіркових методів контролю.
Оцінимо невід'ємний ризик шляхом тестування (Додаток 1). За результатами тестування невід'ємний ризик оцінено аудитором як «низький».
Для того щоб отримати уявлення про систему бухгалтерського обліку, структурі служби внутрішнього аудиту та її місце в системі управління ВАТ «Ротор», складі розв'язуваних внутрішніми аудиторами завдань, їх професіоналізм, регулярності та якість проведених ними перевірок, надійності бухгалтерського обліку та достовірності звітності, а також для оцінки ризику засобів контролю, розглянемо систему внутрішнього контролю і бухгалтерського обліку підприємства, що перевіряється. Отриману інформацію оформимо в таблицю (Додаток 2)
На нашу думку, на підставі даних додатка 2, системі внутрішнього контролю ВАТ «Ротор» можна довіряти, вона є надійною, і в ході аудиту на неї можна буде покладатися. Ризик засобів контролю аудитором також оцінено як «низький.
Так як невід'ємний ризик і ризик засобів контролю отримали «низькі» значення, аудитор має право допустити більш високий рівень ризику невиявлення і тим самим звести загальний аудиторський ризик до прийнятного значення.
У процесі підготовки загального плану аудиту витрат на виробництво ВАТ «Ротор» встановимо прийнятний рівень суттєвості та аудиторського ризику, що дозволяють вважати бухгалтерську звітність ВАТ «Ротор» достовірною. Оцінюючи суттєвість, використовуємо дедуктивний підхід, який полягає у визначенні загальної величини допустимої помилки і наступному її розподіл між статтями звітності.
Єдиний рівень суттєвості розрахуємо на основі значень базових показників ВАТ «Ротор» за 2008р. і оформимо результати у вигляді таблиці.
Таблиця 2 Визначення єдиного рівня суттєвості по бухгалтерській звітності ВАТ «Ротор» за 2008р.
Значення показника рівня суттєвості округлимо до 2%.
Визначення аудиторського ризику
Однією з основних завдань аудитора є отримання достатніх доказів для висловлення думки про те, що бухгалтерська звітність, за якою складається аудиторський висновок, складена відповідно до загальноприйнятої практики та принципами (відображає вірний і справедливий погляд) і не містить будь-яких істотних недоліків або неточностей .
Беручи до уваги той факт, що аудитор не підтверджує кожну укладену клієнтом угоду, аудитор не може зробити більше, ніж просто висловити думку з певним рівнем впевненості в його вірності. Завжди існує певний ризик того, що будь-яка суттєва неточність не була виявлена.
Вищезгаданий ризик, відомий як аудиторський ризик може бути представлений, як ризик того, що аудитор складе некваліфіковане аудиторський висновок, причиною якого може стати не виявлена суттєва неточність в бухгалтерській звітності, або буде визнано, що бухгалтерська звітність містить суттєві викривлення, коли насправді таких спотворень в бухгалтерській звітності немає.
Аудиторський ризик складається з наступних складових:
Внутрішньогосподарський ризик - ризик наявності суттєвих неточностей у поданій аудитору бухгалтерської звітності, за відсутності відповідних засобів внутрішнього контролю. Причиною цього ризику, як правило, є природа бізнесу клієнта, оточення (середа), в якій він функціонує і система його організації.
Внутрішньогосподарський ризик оцінюється через ймовірність появи істотних помилок при обліку операцій клієнтом, характеризує бізнес клієнта, основні типи проведених операцій і діяльність бухгалтерів.
Ризик контролю - ризик того, що за допомогою системи внутрішнього контролю не будуть попереджені або виявлені істотні неточності в бухгалтерській звітності.
На етапі планування аудитору слід дати попередню оцінку ризику засобів контролю через ймовірність того, що система бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю суб'єкта ефективна з точки зору запобігання або виявлення та виправлення суттєвих викривлень.
Ризик невиявлення - ризик того, що проведене аудиторський тестування і контрольні процедури не змогли розкрити наявні неточності бухгалтерської звітності.
Допустимий ризик невиявлення визначається аудитором на основі оцінки внутрішньогосподарського ризику і ризику засобів контролю.
Загальний аудиторський ризик можна представити формулою:
АР = ВХР * РСК * РНО, де
АР - аудиторський ризик;
ВХР - внутрішньогосподарський ризик;
РСК - ризик засобів контролю;
РНО - ризик невиявлення.
Для складання більш ефективного плану ВАТ «Ротор» було визначено ризик невиявлення. У цих цілях модель аудиторського ризику була перетворена наступним чином:
РН = АР / (ВХР * РСК)
Аудитором був встановлений прийнятний для себе аудиторський ризик на рівні 4%. Ризик засобів контролю ВАТ «Ротор» був проаналізований у вище і був оцінений як «низький», таким чином, аудитором ризик контролю встановлений на рівні 40%, а внутрішньогосподарський ризик на рівні 90%.
Таким чином, ризик невиявлення для ВАТ «Ротор» дорівнює 11% = 0,04 / (0,9 * 0,4).
Після проведення попередніх процедур з оцінки системи внутрішнього контролю і розрахунку аудиторського ризику складемо план і програму проведення аудиторської перевірки ВАТ «Ротор».
План аудиту розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами
Проверяемая організація ВАТ «Ротор»
Період аудиту з 01.01 по 31.12.08
Кількість людино - годин 120
Керівник аудиторської групи Іванов І.І.
Склад аудиторської групи Іванов І.І., Петров І.Я.
Запланований аудиторський ризик 4%
Запланований рівень суттєвості 2%
2. Аудит розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами на прикладі ВАТ «Ротор»
2.1 Коротка характеристика організації
ВАТ Алтайський приладобудівний завод "РОТОР" (1958 - 1965 р.р. - Електромеханічний завод; 1966-1972г.г. - Алтайський приладобудівний завод "РОТОР"; 1973-1991р.р. - Алтайський приладобудівний завод імені 50-річчя СРСР; з 1992 - Алтайський приладобудівний завод "РОТОР") і розташований в 15км. від м. Барнаула.Завод створювався для випуску високоточної спеціальної продукції на замовлення суднобудівної галузі Радянського Союзу. Перша продукція була випущена в 1961 році. Складальне виробництво високоточної та спеціальної обчислювальної техніки розташовані в термоконстантних корпусах з особливими умовами на вимогу до чистоти, вологості, температури і інших параметрах.
У 1994 р. завод перетворено у відкрите акціонерне товариство ВАТ АПЗ «Ротор» з контрольним пакетом акцій (38%) у федеральній власності.
В даний час завод є широко диверсифікованим по продукції і ринків підприємством, основні види діяльності якого - виробництво продукції оборонного та цивільного призначення, надання науково-консультаційних послуг; здійснення зовнішньоекономічної діяльності; комерційна діяльність; торгово-закупівельна діяльність.
Структура управління ВАТ "АПЗ Ротор" наведена на малюнку 1.
Діюча на ВАТ АПЗ «Ротор» система управління сформована при створенні підприємства (в кінці 50-х - початку 60-х років) і не зазнала змін до теперішнього часу. Аналіз схеми управління показує на приналежність системи управління до ієрархічного типу з яскраво вираженою лінійно-функціональної організаційної структурою, достатньо ефективною в умовах планово-розподільчої економіки і стабільного зовнішнього середовища.
Зам.ген.діректора з виробництва |
генеральний директор |
Головний інженер |
Зам.ген.діректора з економіки |
Зам.ген.діректора по комер-ким питань |
Зам.ген.діректора з кадрів, режиму |
Відділ головного технолога |
Вироби, цивільної продукції |
ПЕО |
ТД «Ротор» |
Відділ кадрів |
Рисунок 1 - Укрупненная організаційна структура
Таблиця 1. Аналіз основних показників фінансово-господарської діяльності ВАТ «Ротор»
| Показники | Одиниці виміру | 2006 | 2007 | Відхилення (+,-) | Темп зміни,% | 2008 | Відхилення (+,-) | Темп зміни,% |
| Виручка | тис. руб. | 2142 | 2621 | 479 | 122,36 | 3105 | 484 | 18,47 |
| Собівартість проданих товарів, робіт, послуг | тис. руб. | 1631 | 1806 | 175 | 110,73 | 1978 | 172 | 109,52 |
| Валовий прибуток | Тис. руб. | 511 | 815 | 304 | 159,49 | 1127 | 312 | 138,28 |
| сума | ||||||||
| рівень | % | 23,86 | 31,10 | 7,24 | 130,34 | 36,29 | 5,2 | 116,71 |
| Прибуток (збиток) від продажу | Тис. руб. | 436 | 717 | 281 | 164,45 | 1015 | 298 | 141,56 |
| Сума | ||||||||
| Рентабельність продажів | % | 20,35 | 27,36 | 7,00 | 134,40 | 32,69 | 5,33 | 119,47 |
| Чистий прибуток (нерозподілений), прибуток (збиток) звітного періоду | Тис. руб. | 603 | 724,28 | 121,28 | 120,11 | 1078,4 | 354,16 | 148,9 |
| Рентабельність кінцевої діяльності | % | 28,15 | 27,63 | -0,52 | 98,16 | 34,73 | 7,09 | 125,67 |
2.2 Планування аудиторської перевірки розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами
Аудит операцій з обліку розрахунків з іншими кредиторами та дебіторами почнемо з планування. Планування аудиторської перевірки необхідно здійснити з метою:- Встановити обсяг перевіреній інформації, час проведення перевірки;
- Визначити перелік аудиторських процедур і методику їх застосування;
- Визначити склад інформації, яку підприємство повинно надати для встановлення можливості застосування вибіркових методів контролю.
Оцінимо невід'ємний ризик шляхом тестування (Додаток 1). За результатами тестування невід'ємний ризик оцінено аудитором як «низький».
Для того щоб отримати уявлення про систему бухгалтерського обліку, структурі служби внутрішнього аудиту та її місце в системі управління ВАТ «Ротор», складі розв'язуваних внутрішніми аудиторами завдань, їх професіоналізм, регулярності та якість проведених ними перевірок, надійності бухгалтерського обліку та достовірності звітності, а також для оцінки ризику засобів контролю, розглянемо систему внутрішнього контролю і бухгалтерського обліку підприємства, що перевіряється. Отриману інформацію оформимо в таблицю (Додаток 2)
На нашу думку, на підставі даних додатка 2, системі внутрішнього контролю ВАТ «Ротор» можна довіряти, вона є надійною, і в ході аудиту на неї можна буде покладатися. Ризик засобів контролю аудитором також оцінено як «низький.
Так як невід'ємний ризик і ризик засобів контролю отримали «низькі» значення, аудитор має право допустити більш високий рівень ризику невиявлення і тим самим звести загальний аудиторський ризик до прийнятного значення.
У процесі підготовки загального плану аудиту витрат на виробництво ВАТ «Ротор» встановимо прийнятний рівень суттєвості та аудиторського ризику, що дозволяють вважати бухгалтерську звітність ВАТ «Ротор» достовірною. Оцінюючи суттєвість, використовуємо дедуктивний підхід, який полягає у визначенні загальної величини допустимої помилки і наступному її розподіл між статтями звітності.
Єдиний рівень суттєвості розрахуємо на основі значень базових показників ВАТ «Ротор» за 2008р. і оформимо результати у вигляді таблиці.
Таблиця 2 Визначення єдиного рівня суттєвості по бухгалтерській звітності ВАТ «Ротор» за 2008р.
| № п / п | Найменування базового показника | Значення базового показника бухгалтерської звітності, тис. руб. | Частка в% | Значення, що застосовується для знаходження рівня суттєвості, тис. руб. |
| 1 | Балансова (чиста) прибуток | 1073 | 5 | 53,7 |
| 2 | Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ) | 3105 | 2 | 62,1 |
| 3 | Валюта балансу | 5985 | 2 | 119,7 |
| 4 | Власний капітал | 3454 | 10 | 34,5 |
| 5 | Загальні витрати | 1978 | 2 | 39,6 |
| 6 | Рівень суттєвості | 1,99 | (39,6 +34,5 +119,7 +62,1 +53,7) / (1073 +3105 +5985 +3454 +1978) |
Визначення аудиторського ризику
Однією з основних завдань аудитора є отримання достатніх доказів для висловлення думки про те, що бухгалтерська звітність, за якою складається аудиторський висновок, складена відповідно до загальноприйнятої практики та принципами (відображає вірний і справедливий погляд) і не містить будь-яких істотних недоліків або неточностей .
Беручи до уваги той факт, що аудитор не підтверджує кожну укладену клієнтом угоду, аудитор не може зробити більше, ніж просто висловити думку з певним рівнем впевненості в його вірності. Завжди існує певний ризик того, що будь-яка суттєва неточність не була виявлена.
Вищезгаданий ризик, відомий як аудиторський ризик може бути представлений, як ризик того, що аудитор складе некваліфіковане аудиторський висновок, причиною якого може стати не виявлена суттєва неточність в бухгалтерській звітності, або буде визнано, що бухгалтерська звітність містить суттєві викривлення, коли насправді таких спотворень в бухгалтерській звітності немає.
Аудиторський ризик складається з наступних складових:
Внутрішньогосподарський ризик - ризик наявності суттєвих неточностей у поданій аудитору бухгалтерської звітності, за відсутності відповідних засобів внутрішнього контролю. Причиною цього ризику, як правило, є природа бізнесу клієнта, оточення (середа), в якій він функціонує і система його організації.
Внутрішньогосподарський ризик оцінюється через ймовірність появи істотних помилок при обліку операцій клієнтом, характеризує бізнес клієнта, основні типи проведених операцій і діяльність бухгалтерів.
Ризик контролю - ризик того, що за допомогою системи внутрішнього контролю не будуть попереджені або виявлені істотні неточності в бухгалтерській звітності.
На етапі планування аудитору слід дати попередню оцінку ризику засобів контролю через ймовірність того, що система бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю суб'єкта ефективна з точки зору запобігання або виявлення та виправлення суттєвих викривлень.
Ризик невиявлення - ризик того, що проведене аудиторський тестування і контрольні процедури не змогли розкрити наявні неточності бухгалтерської звітності.
Допустимий ризик невиявлення визначається аудитором на основі оцінки внутрішньогосподарського ризику і ризику засобів контролю.
Загальний аудиторський ризик можна представити формулою:
АР = ВХР * РСК * РНО, де
АР - аудиторський ризик;
ВХР - внутрішньогосподарський ризик;
РСК - ризик засобів контролю;
РНО - ризик невиявлення.
Для складання більш ефективного плану ВАТ «Ротор» було визначено ризик невиявлення. У цих цілях модель аудиторського ризику була перетворена наступним чином:
РН = АР / (ВХР * РСК)
Аудитором був встановлений прийнятний для себе аудиторський ризик на рівні 4%. Ризик засобів контролю ВАТ «Ротор» був проаналізований у вище і був оцінений як «низький», таким чином, аудитором ризик контролю встановлений на рівні 40%, а внутрішньогосподарський ризик на рівні 90%.
Таким чином, ризик невиявлення для ВАТ «Ротор» дорівнює 11% = 0,04 / (0,9 * 0,4).
Після проведення попередніх процедур з оцінки системи внутрішнього контролю і розрахунку аудиторського ризику складемо план і програму проведення аудиторської перевірки ВАТ «Ротор».
План аудиту розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами
Проверяемая організація ВАТ «Ротор»
Період аудиту з 01.01 по 31.12.08
Кількість людино - годин 120
Керівник аудиторської групи Іванов І.І.
Склад аудиторської групи Іванов І.І., Петров І.Я.
Запланований аудиторський ризик 4%
Запланований рівень суттєвості 2%
| № п / п | Плановані види робіт | Період проведення | Виконавець | Примітки |
| 1 2 3 4 5 6 7 8 | Правова оцінка розрахунків по майновому і особистому страхуванню Аудит організації первинного обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами Аудит розрахунків за претензіями Аудит розрахунків за належними дивідендах та інших прибутків Аудит розрахунків по депонованим сумам Аудит податку на додану вартість за неоплаченої продукції Аудит розрахунків по сумах, утримані з оплати праці працівників організації на користь інших організацій Аудит обліку розрахунків по придбанню цінних паперів Перевірка правильності відображення в бухгалтерському обліку різних операцій за розрахунками з іншими дебіторами і кредиторами | Протягом звітного періоду - / / - - / / - - / / - - / / - - / / - - / / - - / / - | Іванов І.І. Іванов І.І. Петров І.Я. Петров І.Я. Іванов І.І. Петров І.Я. Петров І.Я. Іванов І.І. Петров І.Я. |
Керівник аудиторської групи Іванов І.І.
Програма аудиту розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами
Проверяемая організація ВАТ «Ротор»
Період аудиту з 01.01 по 31.12.08
Кількість людино - годин 120
Керівник аудиторської групи Іванов І.І.
Склад аудиторської групи Іванов І.І., Петров І.Я.
Запланований аудиторський ризик 4%
Запланований рівень суттєвості 2%
| № п / п | Перелік аудиторських процедур по розділам аудиту | Період проведення аудиту | Виконавець | Робочі документи аудитора | Примітки |
| 1 1.1 1.2 | Правова оцінка договорів з іншими дебіторами і кредиторами Експертиза договорів з дебіторами Експертиза договорів з кредиторами | 01.02.08 - 03.02.08 | Іванов І.І. | Договору, угоди, контракти; Копії листування та ін. | При перевірці застосовувати непредставницька вибірку |
| 2 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 | Аудит організації первинного обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами Перевірка достовірності (повноти і точності) фактів оприбуткування ТМЦ, прийняття до обліку робіт, послуг, нарахувань з / пл Перевірка оперативності реєстрації фактів надходження сировини і матеріалів, надання послуг Перевірка законності первинної облікової документації Перевірка дотримання графіка документообігу Перевірка повноти і точності реєстрації документа в облікових регістрах Перевірка організації зберігання документів і організації доступу до пуд | 01.02.08 - 06.02.08 | Петров І.Я. | Первинні документи (картки по депонованої з / пл, виконавчі листи, рахунки-фактури, накладні) договори, дані складського обліку, дані бухгалтерського обліку, книга покупок, графіки документообігу, організаційно-розпорядчі документи | Застосовувати репрезентативну вибірку (метод систематичного відбору) і непредставницька |
| 3 3.1 3.2 | Аудит стану заборгованості Перевірка реальності дебіторської та кредиторської заборгованості Перевірка правильності списання дебіторської заборгованості, безнадійної до стягнення | 04.02.08 - 06.02.08 | Іванов І.І. | Регістри бухгалтерського обліку, акти звірок, відповіді на запити, рішення судів в частині визнання заборгованості безнадійною до стягнення та ін. | Вибіркова інвентаризація заборгованості, списані безнадійні борги перевіряти суцільним методом |
| 4 4.1 4.2 4.3 4.4 | Перевірка правильності відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій за розрахунками з іншими дебіторами і кредиторами Перевірка розрахунків по майновому і особистому страхуванню Перевірка розрахунків за претензіями Перевірка розрахунків за належними дивідендах Перевірка розрахунків по депонованим сумам | 07.02.08 - 25.02.08 | Іванов І.І. Петров І.Я. | Регістри бухгалтерського обліку, первинні документи (картки по депонованої з / пл, виконавчі листи, рахунки-фактури, накладні) Договори, претензійні листи з додається документацією | Перевірку проводити суцільним методом |
| 5 5.1 5.2 | Перевірка відповідності даних аналітичного обліку розрахунків даними зведеного (синтетичного) обліку Перевірка відповідності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам по рахунках синтетичного обліку Перевірка правильності відображення у звітності підсумкових даних щодо розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами | 26.02.08 - 28.02.08 | Петров І.Я. | Регістри аналітичного обліку, регістри синтетичного (зведеного) обліку, звітність |
Керівник аудиторської організації Дьяченко У.С.
Керівник аудиторської групи Іванов І.І.
3. Аудиторська перевірка розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами ВАТ «Ротор»
Проведено аудит розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами ВАТ «Ротор» за 2008р.Ми проводили аудит у відповідності з Федеральним Законом від 07.08.2004 р. № 119 ФЗ «Про аудиторську діяльність», прийнятим Держдумою 13.07.2004г., Стандартами аудиторської діяльності, схваленими Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ.
При плануванні та проведенні аудиту розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами нами розглянуто стан внутрішнього контролю на підприємстві. Відповідальність за організацію і стан внутрішнього контролю несе виконавчий орган ВАТ «Ротор».
Розглянули стан внутрішнього контролю винятково для того, щоб визначити обсяг робіт, необхідних для формування аудиторського висновку про достовірність розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами. Виконана в ході аудиту робота не означає проведення повної і всеосяжної перевірки системи внутрішнього контролю ВАТ «Ротор» з метою виявлення можливих недоліків.
При проведенні аудиту розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами, нами розглянуто дотримання підприємством чинного законодавства РФ під час проведення фінансово - господарських операцій. Відповідальність за дотримання законодавства України при здійсненні фінансово - господарських операцій несе виконавчий орган підприємства.
Перевірили відповідність ряду скоєних фінансово - господарських операцій чинному законодавству виключно для того, щоб отримати достатню впевненість в тому, що дані бухгалтерського обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами ВАТ «Ротор» не містять суттєвих викривлень. Проте мета проведеного нами аудиту розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами не полягала в тому, щоб висловити думку про повну відповідність діяльності ВАТ «Ротор» законодавству. Тому таку думку ми не висловлюємо.
Наша думка про достовірність даних обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами наведено в наступній частині аудиторського висновку. Нами не виявлено жодних серйозні порушення встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, які могли б істотно вплинути на достовірність бухгалтерської звітності.
При перевірці відповідності записів синтетичного обліку за рах. 76 записам у Головній книзі й балансі ВАТ «Ротор» встановлено, що дані аналітичного та синтетичного обліку співпадають.
Об'єктами перевірки є бухгалтерські записи в облікових регістрах за рахунком 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами» і що значиться на ньому заборгованість. Беручи до уваги різноманіття операцій, які обліковуються на рахунку 76, аудитором при аналізі стану розрахунків була з'ясована правомірність використання даного рахунку. Встановлено, що на рахунку 76 операції, які слід враховувати на рахунках 60 - 75 не відображаються.
Проведеною перевіркою первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку ВАТ «Ротор» встановлено, що бухгалтерські проводки по нарахуванню заробітної плати, утримань з неї, нарахування ЕСН, одержання готівки в касу з розрахункового рахунку, облік депонованої заробітної плати та інші операції складено згідно з чинним Планом рахунків . Схема розрахунків ВАТ «Ротор» з іншими дебіторами і кредиторами і цифрові дані достовірно в усіх суттєвих аспектах відображають стан розрахунків.
У цілому можна зробити висновок, що аудит розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами ВАТ «Ротор» показав, що дані бухгалтерського обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами містять достовірні відомості, організація бухгалтерського обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами ВАТ «Ротор» знаходиться на досить високому рівні, що забезпечує на такому ж рівні внутрішній контроль суспільства.
Висновок
В даний час у всіх країнах світу з ринковою економікою існує громадський інститут аудиту зі всієї правової та організаційної інфраструктурою. У зв'язку з розвитком аудиторської діяльності відбувається розширення асортименту й обсягу послуг, що надаються аудиторськими фірмами. З розвитком інституту аудиту в нашій країні відбувається об'єднання аудиторських фірм в асоціації та спілки. Метою такого об'єднання є розвиток аудиторської діяльності, обмін досвідом, підвищення професіоналізму та якості аудиту.Головна мета аудиторства - забезпечити контроль за достовірністю інформації, що відображається в бухгалтерській та податковій звітності. У цій роботі значну увагу приділено методиці аудиторської перевірки операцій обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами.
Розглянули поставлені перед нами завдання, відповідно до яких, можна зробити наступні висновки.
Основне завдання аудиту розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами полягає у визначенні достовірності обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами, а також у визначенні відповідності звітності вимогам чинного законодавства та ймовірності об'єктивного відображення стан і результатів фінансово - господарської діяльності економічного суб'єкта.
У практичній частині роботи проведено аудит розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами на прикладі ВАТ «Ротор». На підготовчому етапі розглянута система внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами підприємства, що перевіряється, встановлено, що вона є надійною, і в ході аудиту на неї можна буде покладатися. З метою встановити обсяг перевіреній інформації, час проведення перевірки; визначення переліку аудиторських процедур розроблений план і програма аудиту. Використовуючи дедуктивний підхід, встановлений прийнятний рівень суттєвості та аудиторського ризику, що дозволяють вважати бухгалтерську звітність ВАТ «Ротор» достовірною.
Аудиторська перевірка розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами ВАТ «Ротор» показала, що дані бухгалтерського обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами містять достовірні відомості. У ході проведення аудиту не виявлено жодних серйозні порушення встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, які могли б істотно вплинути на достовірність бухгалтерської звітності.
Список літератури
1. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2004г. № 119-ФЗ.2. Постанова Уряду РФ від 23 вересня 2005 р. N 696 "Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності"
3. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності.
4. Адамс Р. Основи аудиту. Пер. з англ. / Під. Ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995р.-398с.: Іл.
5. Аренс Е.А.; Лоббек Дж. К. Аудит. Пер. з англ. - М.: Фінанси і статистика, 1995.-560с.
6. Аудит Монтгомері / Дефліс Ф.Л., Дженік Г.Р., О `Рейллі В.М., Хірш М.Б. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-542с.
7. Аудит товарних операцій: Практ. посібник: / Л.Г. Макарова, Л. П. Широкова, В. В. Жарінов; Під ред. проф. В. І. Подільського. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 208с.
8. Аудит: навчальний посібник / Ю.О. Данилевський, С.М. Шапігузов, Н.А. Ремізов, Є.В. Старовойтова. М.: ВД «ФБК-ПРЕС», 2005. - 544 с.
9. Аудиторська перевірка кредитів і позик: Практ. посібник: [Навч. посібник для студентів вузів] / Сотникова Л.В.; Під ред. проф. В.І. Подільського. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 206с.
10. Ахалкаці О.В. Аудит обліку розрахунків з оплати праці: Практ. посібник / За ред. проф. В.І. Подільського. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 108с.
11. Гладишева Ю.П. До нас їде аудитор. - М.: "Бератор". - 2006.
12. Ковальова О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Навч. посібник - М.: Пріор, 2005. - 320 с.
13. Кочине Ю.Ю. Аудит. - СПб.: Питер, 2005. - 304с.
14. Практичний аудит. Навчальний посібник / За редакцією доктора економічних наук, професора Я.В. Соколова. - СПб.: Видавництво «Юридичний центр Пресс», 2006. - 864с.
15. Ризики в аудиторській діяльності / За ред. проф. С.М. Бочкової. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 416с.
16. Сотникова Л.В. Оцінка стану внутрішнього контролю: Практ. Посібник / Л.В. Сотникова; Під ред. проф. В.І. Подільського. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 143с.
ДОДАТКИ
Додаток 1
Оцінка невід'ємного ризику аудиту операцій з реалізації продукції, робіт, послуг ВАТ «Ротор»
| # G0 Фактори ризику | Оцінка ризику | |
| 1. | Відповідність організаційної структури розміром і ступеня складності виду діяльності | |
| недостатнє | ||
| відносне | ||
| високе | низький | |
| 2. | Наявність відокремлених підрозділів та філій, що мають окремий баланс | |
| відсутні | низький | |
| є відокремлені підрозділи та філії | ||
| головна організація здійснює функції розрахункового центру (розрахунки між філіями відображаються в бухобліку головної організації) | ||
| 3. | Наявність територіально віддалених підрозділів, що виконують окремі облікові функції або оформляють первинні документи | - |
| 4. | Географічне положення відокремлених підрозділів | |
| на території одного суб'єкта РФ і муніципального освіти як головна організація | ||
| на території одного суб'єкта РФ, але іншого муніципального освіти, ніж головна організація | ||
| на території іншого суб'єкта РФ, ніж головна організація | ||
| за межами РФ | ||
| 5. | Наявність спеціальної періодичної літератури в організації | |
| та | низький | |
| немає | ||
| 6. | Наявність регулярно оновлюваних довідково-інформаційних електронних баз | |
| та | низький | |
| немає | ||
| 7. | Головний бухгалтер має вищу або середню спеціальну освіту | |
| та | низький | |
| немає | ||
| 8. | Стаж роботи на даній посаді | |
| менше 2 років | ||
| від 2 до 10 років | ||
| понад 10 років | низький | |
| Стаж роботи у перевіреній організації | ||
| менше 1 року | ||
| від 1 року до 5 років | середній | |
| понад 5 років | ||
| 9. | Середній вік працівників бухгалтерії | |
| від 20 до 30 років | ||
| понад 30 | низький | |
| 10 | Частка працівників бухгалтерії, які мають вищу або середню економічну освіту | |
| менше 30% | ||
| від 30 до 65% | ||
| більше 65% | низький | |
| 11 | Частка працівників бухгалтерії, які навчалися за останній рік на курсах підвищення кваліфікації, відвідують семінари, які отримують додаткову освіту | |
| менше 20% | високий | |
| від 20 до 40% | ||
| понад 40% | ||
| 12 | Плинність кадрів бухгалтерії та податкової служби | |
| висока (понад 40%) | ||
| середня (від 10 до 40%) | ||
| низька (менше 10%) | низький | |
| 13 | Загроза безперервності діяльності | низький |
| 14 | Реорганізація | |
| 15 | Застосовувана система КОД | |
| універсальна | середній | |
| адаптована до умов даної організації | ||
| розроблена спеціально для даної організації | ||
| 16 | Наявність розробленої єдиної внутрішньої звітності та єдиної системи зведення даних для структурних підрозділів | |
| та | ||
| немає | високий | |
| Разом оцінок: | ||
| "Високих" | 2 | |
| "Середніх" | 2 | |
| "Низьких" | 10 | |
| Підсумкова оцінка невід'ємного ризику | низький | |
Додаток 2
Перевірка стану системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку операцій з обліку продажу товарів, робіт, послуг і оцінка ризику контролю ВАТ «Ротор»
| № п / п | Напрями і питання тестування | Відповіді | Примітки | Оцінка ризику | ||
| Немає відповіді | Так | Ні | ||||
| 1 | Чи перевіряється повнота і правильність обчислення виручки від реалізації; | Х | щомісячно | низький | ||
| 2 | Чи перевіряється відповідність даних первинних документів на реалізацію товарів, робіт, послуг і зведених регістрів? | Х | щомісячно | низький | ||
| 3 | Чи дотримується графік документообігу з обліку продажу товарів, робіт, послуг? | Х | низький | |||
| 4 | Чи відповідає обраний метод обліку продажу товарів, робіт і послуг особливостям та специфіці підприємства і як дотримується він на практиці? | Х | низький | |||
| 5 | З якою періодичністю звіряються дані аналітичного та синтетичного обліку фінансових результатів? | Х | щомісячно | низький | ||
| 6 | Фінансово-господарські операції відображаються в бухгалтерському обліку: | |||||
| тільки на підставі первинних документів | Х | низький | ||||
| без підтверджуючих первинних документів | ||||||
| 7 | Виправлення в бухгалтерському обліку | |||||
| завжди обгрунтовані | Х | низький | ||||
| не обгрунтовані | ||||||
| 8 | Разом оцінок | |||||
| "Високих" | - | |||||
| "Середніх" | - | |||||
| "Низьких" | 7 | |||||
| 9 | Підсумкова оцінка ризику контролю | низький | ||||