Зміст
Введення
Глава 1. Теоретичні аспекти аудиту розрахунків з дебіторами і кредиторами
1.1 Теоретичні аспекти аудиту розрахунків з дебіторами та кредиторам
1.2 Коротка економічна характеристика ТОВ «Стиль-Пласт»
Глава 2. Проведення аудиторської перевірки розрахунків з дебіторами і кредиторами ТОВ «Стиль-Пласт»
2.1 Планування аудиторської перевірки
2.2 Робоча програма аудиторської перевірки
Глава 3. Аудиторський висновок
3.1 Звіт аудиторської фірми керівництву
3.2 Аудиторський висновок
Висновки
Список використаної літератури
ДОДАТОК 1
ДОДАТОК 2
ДОДАТОК 3
ДОДАТОК 4
ДОДАТОК 5
ДОДАТОК 6
ДОДАТОК 7
ДОДАТОК 8
ДОДАТОК 9
ДОДАТОК 10
ВСТУП
Актуальності обраної теми обумовлена тим, що дебіторська і кредиторська заборгованість є неминучим наслідком існуючої в системи грошових розрахунків між організаціями, при якій завжди є розрив часу платежу з моментом переходу права власності на товар, між пред'явленням платіжних документів до оплати і часом їх фактичної оплати. Така ситуація призводить до істотного збільшення ризиків при продажу товарів, проведення робіт, наданні послуг з відстрочкою платежу.
Так як дебіторська заборгованість відноситься до високоліквідних активів організацій, які мають підвищеним ризиком, великий обсяг простроченої та безнадійної дебіторської заборгованості істотно збільшує витрати на обслуговування позикового капіталу, підвищує витрати організації, зменшує фактичну виручку, рентабельність та ліквідність оборотних коштів, що негативно позначається на фінансовій стійкості, підвищує ризик фінансових втрат компанії,
На відміну від виробничих запасів і незавершеного виробництва, які не можуть бути різко змінені, дебіторська заборгованість являє собою досить динамічний елемент оборотних коштів, істотно залежить від прийнятої в організації політики щодо покупців продукції. Оскільки дебіторська заборгованість є знерухомлення власних оборотних коштів, тобто вона в принципі не вигідна організації, то з очевидністю напрошується висновок про її максимально можливе скорочення. Дебіторська заборгованість може бути зведена до мінімуму, якщо побудувати на підприємстві ефективну систему управління.
Управління дебіторською заборгованістю, також як і кредиторської є частиною політики підприємства в області управління оборотними коштами, і полягає вона в оптимізації загального розміру даного виду заборгованості та забезпечення своєчасного її стягнення. Тому управління дебіторською та кредиторською заборгованістю потрібно здійснювати на всіх етапах взаємодії з контрагентами, як на стадії проведення переддоговірних процедур, так і на стадії фактичного виконання визначених у договорі зобов'язань.
В даний час існує досить багато інструментів управління дебіторською та кредиторською заборгованістю - починаючи від оцінки платоспроможності контрагента, правильного вибору форми та оплати поставки, визначення гранично допустимої величини дебіторської та кредиторської заборгованості і закінчуючи факторингом, скорингом і зверненням в колекторські агентства.
У зв'язку з вищесказаним аудит розрахунків з дебіторами і кредиторами набуває все більшого значення. Великий інструментарій щодо їх обліку, контролю і стягненню підтверджує актуальність теми дослідження.
Метою цього дослідження є вивчення особливостей аудиту розрахунків з дебіторами і кредиторами.
Об'єктом дослідження є облік дебіторської та кредиторської заборгованості у ТОВ «Стиль-Пласт».
Предметом дослідження є особливості аудиту розрахунків з дебіторами і кредиторами у ТОВ «Стиль-Пласт».
Мета визначила вирішення наступних завдань:
- Розглянути теоретичні аспекти аудиту розрахунків з дебіторами і кредиторами;
- Провести аудиторську перевірку розрахунків з дебіторами і кредиторами у ТОВ «Стиль-Пласт»;
- Скласти аудиторський висновок, на підставі якого дати рекомендації щодо вдосконалення системи розрахунків з дебіторами і кредиторами у ТОВ «Стиль-Пласт».
Методи дослідження, використані в роботі: системний підхід, інші наукові підходи, аналіз і синтез, класифікація та узагальнення.
Глава 1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ З ДЕБІТОРАМИ І КРЕДИТОРАМИ
1.1 Теоретичні аспекти аудиту розрахунків з дебіторами і кредиторами
У процесі фінансово-господарської діяльності у підприємства або організації виникають розрахункові відносини, що відображають взаємні зобов'язання, пов'язані з отриманням або продажем матеріальних цінностей, виконанням робіт або наданням послуг, з розрахунками по податках і зборах, з банками по кредитах, а також з іншими юридичними та фізичними особами.
Різноманітність учасників розрахункових відносин і форм розрахунків між ними створюють передумови для порушень при здійсненні розрахунків з дебіторами і кредиторами, в результаті яких виникає кредиторська та дебіторська заборгованість.
Дебіторська заборгованість - це заборгованість покупців, замовників, позичальників, підзвітних осіб і так далі, яку організація планує отримати протягом певного періоду часу. У складі дебіторської заборгованості відображається також сума авансів, виданих постачальникам і підрядчикам.
У бухгалтерському обліку дебіторська заборгованість відображається за дебетом рахунків: 1) 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (організацією видано аванс в рахунок поставки товару); 2) 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (поставка товарів, робіт, послуг в рахунок подальшої оплати), 3) 68 «Розрахунки з податків і зборів» (переплата до бюджету податків, зборів), 4) 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» (переплата при розрахунках із соціального страхування, пенсійного забезпечення, обов'язкового медичного страхування працівників організації) ; 5) 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» (при утриманні з працівника на користь організації певних сум); 6) 71 «Розрахунки з підзвітними особами» (підзвітна особа не повернула видані йому грошові кошти); 7) 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями »(виникнення заборгованості працівників за наданими позиками, відшкодування матеріальних збитків тощо); 8) 75« Розрахунки з засновниками »(виникнення заборгованості засновників за внесками до статутного, складеного капіталу); 9) 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »(у випадку наявності заборгованостей по відшкодуванню збитку по страховому випадку; розрахунків за претензіями на користь організації; розрахунків за належними дивідендами).
Згідно з пунктом 11 ПБО 10/99, у бухгалтерському обліку суми боргів, нереальних для стягнення, визнаються іншими витратами. Для обліку таких сум Інструкцією про застосування Плану рахунків, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 31 жовтня 2000 року № 94н "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню» призначений рахунок 91, субрахунок 91-2 «Інші витрати ».
У бухгалтерському обліку інші витрати у вигляді суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, відображаються за дебетом рахунка 91, субрахунок 91-2 «Інші витрати», в кореспонденції з кредитом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» та інші.
Якщо боржник погасив заборгованість, у бухгалтерському обліку ці операції відображаються наступними записами:
Дебет 51 «Розрахункові рахунки» та інші, Кредит 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» та інші.
Організація, яка використовує комерційне кредитування у своїй діяльності, повинна відображати операції, пов'язані з виникненням, рухом і погашенням заборгованості в бухгалтерському обліку та звітності.
Комерційне кредитування на практиці існує у двох формах: у формі попередньої оплати; відстрочки платежу. У першому випадку організація, що здійснює реалізацію товару, виступає як позичальник, і її заборгованість у структурі балансового звіту є кредиторською. У другому випадку ця ж організація виступає як кредитор і в бухгалтерському балансі відображається дебіторська заборгованість.
Позики і кредити в бухгалтерському обліку та звітності класифікуються, як довгострокові і короткострокові зобов'язання, і відокремлені від кредиторської заборгованості. У якості заборгованості кредиторам враховують суми за неоплаченими рахунками постачальників та підрядників, пред'явленим до сплати векселями, заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами, перед персоналом організації, отримані аванси, заборгованість перед бюджетом та позабюджетними фондами, перед учасниками (засновниками) по виплаті доходів.
Дебіторська заборгованість відображається в бухгалтерській звітності у складі активів організації, оскільки являє собою частину майна організації, що належить їй по праву, але є у інших господарюючих суб'єктів. З часом ця заборгованість має бути сплачена організації грошовими коштами або поставкою товарів (наданням послуг, виконанням робіт).
Порядок складання та подання бухгалтерської звітності регулюється Федеральним законом від 6 липня 1999 року № 129-ФЗ «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Бухгалтерська звітність організації »(ПБУ 4 / 99)».
В даний час Вказівки про обсяг форм бухгалтерської звітності та про порядок складання бухгалтерської звітності затверджені Наказом Мінфіну Російської Федерації від 22 липня 2003 року № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організації». До складу річної бухгалтерської звітності включаються такі форми: Бухгалтерський баланс (форма № 1); Звіт про прибутки та збитки (форма № 2); Звіт про зміни капіталу (форма № 3); Звіт про рух грошових коштів (форма № 4); Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5). Крім того, до складу звітності включаються Пояснювальна записка і аудиторський висновок, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації.
В існуючих формах звітності організацій відбиваються: інформація про дебіторську та кредиторську заборгованість - у Бухгалтерському балансі (форма № 1); відомості про рух дебіторської та кредиторської заборгованості (тобто залишок на початок і кінець року) - у розділі «Дебіторська та кредиторська заборгованість" Додатка до бухгалтерського балансу (форма № 5).
При складанні бухгалтерської звітності необхідно згрупувати дебіторську та заборгованість за термінами освіти. При короткостроковій заборгованості платежі очікуються протягом 12 місяців після звітної дати. При довгостроковій - більш ніж через 12 місяців після звітної дати.
Дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати (рядок 230), і дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати (рядок 240), відображаються в розділі II «Оборотні активи» активу балансу . У балансі окремо вказується дебіторська заборгованість покупців і замовників за відвантажені товари та виконані роботи по рядку 231 та 241 «у тому числі покупці і замовники». Зазначена заборгованість відображається за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». У балансі дебіторська заборгованість відображається за вирахуванням резерву по сумнівних боргах. При заповненні рядків 230 і 240 необхідно пам'ятати, що сальдо розрахунків з постачальниками, покупцями та іншими особами показується в балансі розгорнуто: дебетове сальдо відображається в активі балансу, кредитове - у пасиві.
Протягом п'яти років з моменту списання сума списаної заборгованості обліковується за балансом на рахунку 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів», призначений відповідно до Наказу Мінфіну Російської Федерації від 31 жовтня 2000 року № 94н "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню »для узагальнення інформації про стан дебіторської заборгованості, списаної внаслідок неплатоспроможності боржників. Це встановлено пунктом 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку.
Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів відображається по рядку 940.
По рядку 620 «Кредиторська заборгованість» розділу V «Короткострокові зобов'язання» пасиву балансу відображається загальна сума кредиторської заборгованості організації та окремими рядками наводиться її розшифровка. Розшифровку рядка 620 наводять у рядках 621 - 628: по рядку 621 - заборгованість перед постачальниками і підрядниками за що надійшли, але неоплачені матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги. Зазначена заборгованість обліковується за кредитом рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Тут же вказується сума заборгованості перед постачальниками і підрядчиками, яка утворилася за претензіями, виставленими на адресу організації. По рядку 622 показується сума кредиторської заборгованості перед постачальником у випадку, якщо з ним організація розплатилася власним векселем, оскільки вексель видається лише для відстрочки платежу. Різниця між номінальною вартістю векселя та сумою заборгованості перед постачальником є відсотком за векселем за відстрочення платежу. Цю різницю необхідно включити у фактичну ціну придбаних матеріальних цінностей і збільшити на неї кредиторську заборгованість перед постачальником; по рядку 624 вказується кредитове сальдо по рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», тобто заборгованість перед співробітниками з оплати праці (нараховані, але не виплачені за станом на звітну дату суми заробітної плати, допомог, компенсацій та інша заборгованість з оплати праці персоналу організації); по рядку 625 - кредитове сальдо по рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», тобто заборгованість за нарахованими внесках на обов'язкове пенсійне страхування і на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Величина заборгованості складається із залишків за відповідними субрахунками обліку, відкритим до рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення». Якщо в організації є переплата по внесках до позабюджетних фондів, дебетове сальдо за відповідними субрахунками відображається в активі балансу - по рядку 240 «Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)» і (або) у додатковій рядку розділу II балансу «Оборотні активи»; по рядку 626 відображається величина заборгованості по податках, зборах і платежах до бюджету, відображена за кредитом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів». По цьому рядку відображається сума нарахованих, але не оплачених на дату складання бухгалтерської звітності податків і зборів (крім внесків у позабюджетні фонди). Слід зазначити, що в тому числі по цьому рядку відображається сума ЕСН, але без урахування сум внесків на обов'язкове пенсійне страхування, тобто за мінусом податкового вирахування. За кредитом рахунку 68 відображають заборгованості за всіма видами платежів до бюджету: з податку на прибуток організацій; з ПДВ; ЕСН (у частині сум, нарахованих у федеральний бюджет); з транспортного податку; з податку на майно; з ПДФО; штрафи і пені за несплачених податків і так далі. Так само по кредиту рахунку 68 відображається реструктуризована заборгованість зі сплати податків. Суми нарахованих штрафів і пені за внесками на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві відображаються за рядком 625, а суми нарахованих штрафів і пені з податків (зборів) слід відображати по рядку 626. Крім того, якщо в організації є переплата по внесках, податків, дебетове сальдо за відповідними субрахунками відображається в розділі II «Оборотні активи» активу балансу по рядку 230, 240; по рядку 627 пасиву балансу відображаються суми авансів, отриманих організацією в рахунок майбутньої поставки товарів (виконання робіт, надання послуг). Суми авансів вказуються на підставі даних, відображених по кредиту рахунку 62, субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними»; по рядку 628 відображається сума короткострокової заборгованості за розрахунками, які знайшли відображення за вищевказаними рядках розділу пасиву балансу, тобто інша кредиторська заборгованість організації. Зокрема, за даною рядку відображаються: заборгованість перед страховими організаціями зі страхування майна та працівників організації; заборгованість перед підзвітними особами; заборгованість перед персоналом за іншими операціями.
По рядку 630 «Заборгованість перед учасниками (засновниками) по виплаті доходів» відображається кредитове сальдо по рахунку 75 «Розрахунки з засновниками»: заборгованість організації перед засновниками, відображена в бухгалтерському обліку з рахунку 75, субрахунок 2 «Розрахунки по виплаті доходів», за нарахованими , але не виплачених дивідендах. Рядок 630 призначена тільки для відображення заборгованості перед засновниками за доходами від участі в статутному капіталі і лише за тим доходам, за якими прийнято рішень про виплату на загальних зборах акціонерів (учасників).
Російські організації в обов'язковому порядку повинні заповнювати форму № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу», в якій відображається інформація по заборгованості. Форма № 5 містить розділ «Дебіторська та кредиторська заборгованість", в рамках якого підлягає розкриттю наступна інформація про дебіторську та кредиторську заборгованості за звітний період: сальдо дебіторської та кредиторської заборгованості з розшифровкою за видами і терміну виникнення; дані щодо руху видів заборгованості. Заборгованість у зазначеному розділі показується також за видами розрахунків, за якими числяться зазначені суми заборгованості.
Практично кожен суб'єкт підприємницької діяльності є одночасно і дебітором і кредитором. Саме тому в організації повинен проводиться облік як дебіторської, так і кредиторської заборгованості. При виявленні дебіторської або кредиторської заборгованості необхідно зробити всі можливі дії, спрямовані на своєчасне витребування або погашення сум заборгованостей.
У зв'язку з порушеннями під час розрахунків з різними дебіторами і кредиторами виникає необхідність контролю за їх проведенням та відображенням в обліку. Дану проблему необхідно вирішувати в ході аудиту розрахунків з дебіторами і кредиторами.
До завдань аудиторської перевірки (далі по тексту - аудиту) розрахунків з дебіторами і кредиторами відносяться перевірка: а) правильності та ефективності ведення аналітичного обліку дебіторів і кредиторів; б) ефективності роботи підприємства щодо мінімізації дебіторської заборгованості; в) причин утворення дебіторської заборгованості; г) механізму роботи з ліквідації кредиторської заборгованості; д) чи вживаються заходи до стягнення дебіторської заборгованості зі строком позовної давності; е) чи вживаються заходи щодо недопущення виникнення нової дебіторської заборгованості; ж) чи проводилася інвентаризація розрахунків згідно Облікової політики. Вивчити результати, а в необхідних випадках провести зустрічну перевірку розрахунків; ж) повноти оприбуткування матеріальних цінностей. При перевірці слід зіставити дані про їх кількість і вартість за платіжними документами з даними документів на їх оприбуткування (рахунків, товарно-транспортних накладних) і показниками аналітичного обліку розрахунків з постачальниками, книгами складського обліку, звітів руху продуктів і матеріалів; і) правильності встановлення цін на матеріальні цінності, чи відповідають вони цінами, зазначених у договорах поставки; к) правильності списання витрат кредиту рахунків обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами на собівартість продукції (робіт, послуг); л) пред'являлися чи штрафні санкції постачальникам у разі порушення договірних зобов'язань; м ) правильності списання заборгованості зі строком позовної давності; н) правильності відображення операцій при оплаті векселями (простими, перекладними); о) правильності ведення аналітичного і синтетичного обліку за рах. 60, 76; п) відповідність даних ж / о № 6, 8 даним, зазначеним у Головній книзі і балансі.
Більш детально ми це питання розглянемо в практичній частині роботи.
1.2 Коротка економічна характеристика ТОВ «Стиль-Пласт»
ТОВ «Стиль-Пласт» засновано в 2002 році відповідно до Цивільного кодексу РФ та іншими законодавчими актами РФ.
ТОВ «Стиль-Пласт» діє на підставі Статуту. Засновником Товариства є фізична особа, яка на підставі Статуту зареєструвало дане товариство з обмеженою відповідальністю в ІМНС Промислового району м. Оренбурга 12 травня 2002. Згідно Наказу по Товариству Директором Товариства є засновник, який має вищу управлінську освіту.
ТОВ «Стиль-Пласт» розташоване за адресою: м. Оренбург, вул. Магістральна, д. 11.
Основним видом діяльності ТОВ «Стиль-Пласт» є виробництво пластикових конструкцій. Також Товариство пропонує своїм клієнтам продукт гарної якості у вигляді комплексної послуги з консультування клієнтів, заміру віконних прорізів у квартирах, виготовлення, доставки, встановлення та гарантійного обслуговування віконних конструкцій.
Персонал досліджуваного Товариства становить 128 осіб, з них шість людини відносяться до адміністративно-управлінського персоналу: директор Товариства, головні бухгалтер, начальник юридичного відділу, начальник відділу маркетингу, начальник виробничого підрозділу і начальник відділу закупівель.
Виходячи з показників Звіту про прибутки і збитки (Додаток 1,2,3), Бухгалтерського балансу (Додатки 4, 5, 6), Додатки до бухгалтерського балансу (Додаток 7, 8, 9) оцінимо ефективність економічної діяльності ТОВ «Стиль-Пласт» за період з 2005 р. по 2007 р.
Всі розрахункові таблиці дані у відповідних Додатках.
ТОВ «Стиль-пласт» має організаційну структуру управління лінійно-функціонального типу, для якої характерний поділ праці по конкретних функцій (Додаток 10, рис. 1).
Так як кадри найбільш цінна і важлива частина продуктивних сил суспільства, почнемо аналіз з забезпеченості досліджуваного суспільства робочою силою, тому що від забезпеченості підприємства трудовими ресурсами й ефективності їх використання залежать обсяг і своєчасність виконання всіх робіт, ефективність використання устаткування, машин, механізмів і як результат - обсяг виробленої продукції, її собівартість, прибуток і ряд інших економічних показників (Додаток 11, таблиця 1). Не дивлячись на те, що процес встановлення пластикових вікон у холодний сезон не набагато відрізняється від монтажних робіт в теплу пору року, велика частина всіх будівельних і ремонтних робіт припадає на весняно-літній сезон, а взимку значно знижується. У зв'язку з цим, у плані було передбачено мати в штаті 20 постійних робітників, зайнятих безпосередньо виробництвом пластикових конструкцій і склопакетів, 50 працівників, зайнятих у допоміжних і обслуговуючих виробництвах, а також 30 тимчасових робітників, найманих за трудовим договором на весняно-літній період. Але в реальності на тимчасову роботу змогли в 2007 р. найняти 10 осіб з числа студентів, і у зв'язку з браком робочих, які знають специфіку виробництва пластикових конструкцій, інші були найняті на постійній основі. Тому фактична забезпеченість підприємства постійними працівниками, зайнятими в основному виробництві, перевищила планову на 50%; працівниками, зайнятими в допоміжних і обслуговуючих виробництвах - на 28%. Перевищення планової забезпеченості фахівцями на 28,5% на підприємстві пов'язано з тим, що в 2007 р. був створений відділ маркетингу, у підпорядкуванні начальника якого знаходяться три маркетолога. Загальна нестача працівників на підприємстві на 1,5% пов'язане з нестачею тимчасових співробітників на 33,3%.
Розглянемо динаміку, склад і структуру основних виробничих фондів ТОВ «Стиль-Пласт», використовуючи показники Додатки до бухгалтерського балансу за 2005-2007 рр.. (Додатки 12, таблиця 2,3). У структурі основних виробничих фондів ТОВ «Стиль-Пласт» найбільшу питому вагу впродовж всього періоду належав машин і встаткування і будівлям, при цьому питома вага першої групи основних фондів збільшився до кінця періоду на 23,86%, а другий, навпаки, зменшився на 22,7%. В інших групах виробничих фондів спостерігаються незначні коливання.
Згідно з показниками таблиці 3 впродовж усього періоду коефіцієнт оновлення має високі значення, в динаміці спостерігається збільшення на 0,03 пункту, у той час як коефіцієнт вибуття має тенденцію до зниження (-0,028 пункту) і низькі значення. Так як оновлення основних засобів відбувається більш інтенсивно, підприємство володіє необхідним для цього обсягом грошових коштів. Можна було б сказати, що спостерігається процес старіння основних фондів у зв'язку з низьким коефіцієнтом вибуття, але значний коефіцієнт приросту (у 2005 р. - 6,3, у 2006 р. - 42; в 2007 р. 110) спростовує це припущення. Цей висновок підтверджується тим, що коефіцієнт зносу має тенденцію до зменшення, а коефіцієнт придатності - до збільшення.
Проаналізуємо динаміку виробництва та реалізації основних видів продукції (Додаток 13, табл. 4). Аналіз показників табл. 4 дозволяє зробити наступні висновки. Оскільки пластикові конструкції і склопакетів нестандартного виробництва виконувалися виключно за договорами підряду, то їх виробництво і реалізація збігаються, при цьому в середньому за період спостерігається збільшення виробництва і реалізації нестандартних пластикових конструкцій на 198,23%. Що стосується стандартних пластикових конструкцій, то до кінця року зазвичай на складі залишалася не реалізована готова продукція, в зв'язку з чим вироблено продукції було більше, ніж реалізовано. При цьому темпи зростання виробництва в середньому за період склав 28,48%, а реалізації 28,63%, що вказує на ефективну роботу відділу маркетингу, що робить акцент на незатаваріваніі складу готової продукцією. Необхідно відзначити, що спостерігається також зростання надання послуг з монтажу пластикових конструкцій на 30,53%.
Розглянемо основні економічні показники діяльності ТОВ «Стиль-Пласт» за 2005-2007 рр.. (Додаток 14, табл. 5). Аналіз вироблених в таблиці 5 розрахунків показує, що ТОВ «Стиль-Пласт» нарощує виробничі обороти, так виробництво валової продукції в Товаристві в 2007 р. вище показника 2005 р. на 131,53%, виручки від реалізації продукції - на 151,33% , прибуток від реалізації збільшився на 231,65%. У зв'язку з цим рентабельність основної діяльності підвищилася на 25,13%. У зв'язку з цим, стає зрозумілим є факт неухильного зростання чисельності співробітників на 25,49%, включаючи робітників - на 18,18%; і збільшення вартість основних виробничих фондів - на 32,05%.
Проаналізуємо баланс ТОВ «Стиль-Пласт» з метою виявити динаміку майна організації та негативні й позитивні сторони самого балансу майна (Додаток 15, табл. 6). Виходячи з показників таблиці 6, можна сказати, що практично за всіма показниками ми спостерігаємо збільшення. Значно збільшилася валюта балансу - на 346344 тис. руб., Вартість основних засобів - на 107104 тис. руб., Запаси - 202923 тис. руб. що позитивно характеризує баланс організації. Також позитивно характеризує баланс те, що зростання оборотних активів вище зростання необоротних активів. Негативно характеризує баланс те, що кредиторська заборгованість збільшилася на 184685 тис. руб., А дебіторська всього на 42214 тис. крб., Так як зростання дебіторської і кредиторської заборгованості мають бути приблизно однакові.
Для повної економічної характеристики ТОВ «Стиль-Пласт» проаналізуємо показники бухгалтерського балансу підприємства за 2005 -2007 рр.. з метою визначити його ліквідність, платоспроможність, ділову активність, фінансову стійкість (Додатки 16, табл. 7-9).
З таблиці 7 видно, що в досліджуваній організації зіставлення груп по активу і пасиву має наступний вигляд: {А1 <П1; А2 <П2; А3> П3; А4> П4}. Баланс ТОВ «Стиль-Пласт» не є абсолютно ліквідним. Спостерігається брак найбільш ліквідних бистрореалізуемих активів, в динаміці недолік збільшується за рахунок їх зменшення і одночасного збільшення величини строкових і короткострокових зобов'язань. Решта активів без проблем покриють відповідні пасиви у разі потреби.
Встановлене нормативне значення загального показника ліквідності має дорівнювати 1 або більше 1. У ТОВ «Стиль-Пласт» даний показник не відповідає нормативному, що вказує на низьку платоспроможність підприємства. Коефіцієнт абсолютної ліквідності показав, що ТОВ «Стиль-Пласт» може погасити за рахунок грошових коштів протягом досліджуваного періоду незначну частину короткострокової заборгованості організація. Розрахункові показники значно нижче нормативних значень від 0,2 до 0,7. Коефіцієнт «критичної оцінки» показав, що лише незначна частина поточних зобов'язань може бути погашена негайно за рахунок засобів на різних рахунках, у короткострокових цінних паперах, а також надходжень по розрахункам. Нормальним вважається значення 0,7-0,8, але в ТОВ «Стиль-Пласт» даний показник становить 0,26 в 2005 р. і знижується до 0,15 у 2007 р. Коефіцієнт поточної ліквідності показав, що більше половини поточних зобов'язань за кредитами і розрахунками можна погасити, мобілізувавши всі оборотні кошти. Нормальним значенням для даного показника вважаються співвідношення від 1,5 до 3. У ТОВ «Стиль-Пласт» даний показник становить 0,78 в 2005 р. і має незначну тенденцію до підвищення в 2007 р. - 0,81. Коефіцієнт забезпеченості власними коштами характеризує наявність власних оборотних коштів у організації, необхідних для її фінансової стійкості. Він повинен бути не менше 0,1. У ТОВ «Стиль-Пласт» даний коефіцієнт має негативне значення, що вказує на те, що майно підприємства формується в основному за рахунок позикового капіталу.
У динаміці спостерігається зниження всіх показників, що характеризують платоспроможність підприємства.
Оцінка фінансового стану організації буде неповною без аналізу фінансової стійкості. Аналіз фінансової стійкості ТОВ «Стиль-Пласт» за допомогою абсолютних показників, що характеризують ступінь забезпеченості запасів суспільства джерелами їх формування.
На підставі розрахунків визначимо трикомпонентний показник типу фінансової ситуації, який у ТОВ «Стиль-Пласт» представлений наступними співвідношеннями: 0; 0; 1, так як Δ СОС <0; ΔДІ <0; ΔВІ> 0 протягом усього досліджуваного періоду. Тобто в ТОВ «Стиль-Пласт» спостерігається нестійке фінансове становище, пов'язана з порушенням платоспроможності, але при якому все-таки зберігається можливість відновлення рівноваги за рахунок поповнення джерел власних коштів, за рахунок скорочення дебіторської заборгованості, прискорення оборотності запасів.
Таким чином, не дивлячись на рентабельність виробничої діяльності та рентабельність використання майна, підприємство не має фінансову самостійність і знаходиться в сильній залежності від кредиторів, інвесторів та інших джерел залучених коштів, що свідчить про недоліки управління підприємством.
Динаміка показників ділової активності ТОВ «Стиль-Пласт» представлена в Додатку 17 (табл. 1). Коефіцієнт оборотності показує кількість повних оборотів (разів), скоєних оборотним капіталом за аналізований період часу. Зі збільшенням показника прискорюється оборотність оборотних коштів, а, значить, ефективність використання оборотних коштів поліпшується. У ТОВ «Стиль-Пласт» ми спостерігаємо тенденцію до зменшення оборотності усіх коштів, що вказує на зниження ефективності використання майна підприємства. Тривалість одного обороту оборотного капіталу (у днях) дорівнює відношенню добутку середньої величини оборотного капіталу на кількість днів у досліджуваному періоді до виручки від реалізації продукції, робіт, послуг. У ТОВ «Стиль-Пласт» спостерігається збільшення часу обороту майна, що веде до додаткової потреби в оборотних коштах.
Аналіз коефіцієнтів оборотності дозволяє зробити висновок, що за 2005-2007 рр.. намітилася тенденція погіршення ділової активності підприємства.
Аналіз рентабельності виробничої діяльності представлений у Додатку 18 (табл. 1). На підставі розрахунку показників у табл. 1 можна сказати, що ТОВ «Стиль-Пласт» рентабельно протягом усього досліджуваного періоду, при цьому показники рентабельності у динаміки зростають, що позитивно характеризує виробничу та підприємницьку діяльність підприємства. Окупність витрат становить у 2005 р. 4,55%, а в 2007 р. вже 6,01%, тобто підприємство має 4,55 руб. прибутку з кожної гривні, витраченої на виробництво і реалізацію продукції в 2005 р. і 6,01 руб. у 2007 р. Спостерігається зростання рентабельності на 1,46%. Ефективно в ТОВ «Стиль-Пласт» використовувалося власне майно, незважаючи на те, що ми спостерігаємо тенденцію до зменшення оборотності наявних коштів, тому що рентабельність власного капіталу склала в 2007 р. 56,15%, тобто на один карбованець власного капіталу припадає 56 , 15 крб. чистого прибутку, у той час як рентабельність позикового капіталу склала в 2007 р. 4,78%, тобто на один рубль позикового капіталу припадає 4,78 руб. чистого прибутку, рентабельність основних засобів в 2007 р. склала 12,50% (відзначимо, що в порівнянні з 2005 р. різниця складає 11,85%), тобто на один карбованець основних коштів припадає 12,50 руб. чистого прибутку.
Таким чином, не дивлячись на те, що підприємство набирає обертів, збільшуючи виробництво продукції та підвищуючи рентабельність виробництва, неефективне використання майна призводить до зниження ефективності діяльності підприємства.
Глава 2. ПРОВЕДЕННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ РОЗРАХУНКІВ З ДЕБІТОРАМИ І КРЕДИТОРАМИ ТОВ «Стиль-Пласт»
2.1 Планування аудиторської перевірки
У ході проведення аудиторської перевірки розрахунків з дебіторами і кредиторами за 4 квартал 2007 р. ми керувалися федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, затвердженими Постановою Уряду Російської Федерації N 696 від 23 вересня 2002 р.; № 405 від 04.07.03, № 532 від 07.10.04; № 228 від 16.04.05; 523 від 25 серпня 2006 р.; N 557 від 22 липня 2008 р. (з наступними змінами), а також Рекомендаціями аудиторським організаціям, індивідуальним аудиторам, аудиторам з проведення аудиту річної бухгалтерської звітності організацій за 2007 рік; Федеральним законом від 21 листопада 1996 р. "Про бухгалтерський облік"; Федеральним законом від 7 серпня 2001 р. N 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність" та ін законодавчими актами.
У ході аудиторської перевірки аудитор і керівництво аудируемого особи, перш за все, повинні досягти згоди щодо умов проведення аудиту, що відбивається в листі-зобов'язанні про проведення аудиту - документа, що направляється аудитором передбачуваному аудируемом особі і підписується керівництвом аудируемого особи в разі згоди з основними умовами завдання щодо проведення аудиту (Додаток 19).
Згідно ФПСАД № 4 в процесі проведення аудиту перед планування операцій з аудиту аудитор зобов'язаний оцінювати суттєвість і її взаємозв'язок з аудиторським ризиком. Суттєвість залежить від величини показника бухгалтерської звітності та / або помилки, які оцінюються у разі їх відсутності або спотворення. Аудитори використовують концепцію суттєвості (матеріальності) наступним чином: 1) як основу для планування перевірки при визначенні важливих, нетипових і містять помилки статей і рахунків, яким слід приділити особливу увагу, 2) як основу оцінки зібраних аудиторських доказів, 3) як основу для прийняття рішення про тип аудиторського висновку.
Стандартної точкової кордоном суттєвості вважається 5%. (В аудиторській практиці найчастіше вважається, що відхилення до 5% по все видимості буде незначним, а відхилення понад 5% - істотним.
Порядок розрахунку єдиного показника рівня суттєвості при аудиторської перевірки дебіторської та кредиторської заборгованості ТОВ «Стиль-Пласт» представлений в таблиці 1.
Таблиця 1 - Розрахунок суттєвості при аудиторської перевірки розрахунків з дебіторами і кредиторами
Активи | Сума, рублів | Значимі для аудита статті | Рівень суттєвості статей, рублів | Пасиви | Сума, рублів | Значимі для аудита статті | Рівень суттєвості статей, рублів |
Дебітори | 67740 | 67740 | 3387 | Кредитори |