ЗМІСТ
\ * MERGEFORMAT ВСТУП
1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ АУЛІТА РОЗРАХУНКІВ З ПДВ
1.1. Мета та інформаційна база аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ
1.2. Регулювання обліку розрахунків з ПДВ.
2. ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ З ПДВ У ТОВ «ІРБІС»
2.1. Розробка плану аудиторської перевірки розрахунків з ПДВ
2.2. Розробка програми аудиту розрахунків з ПДВ
ВИСНОВОК
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
ВСТУП
Актуальність даної теми полягає в тому, що жодна держава не може обійтися без податків і тому податки є тим тлом, на якому відбуваються всі економічні та політичні процеси в суспільстві. Якщо податки розумні, держава має можливість сконцентрувати значні кошти, спрямувавши їх на виконання функцій, які покладені на нього суспільством. Такі податки дозволяють у правильному напрямку розвиватися економіці і багатіти громадянам.
В умовах ринкової економіки податки - один з тих не багатьох залишаються в руках держави важелів, за допомогою якого воно зможе втручатися в процеси, що відбуваються в суспільстві, економіці, і впливати на них.
Податкові проблеми в перехідний період в Російській Федерації є надзвичайно гострими і складними.
У будь-якій країні податки - це компроміс між державою та платниками податків, між інтересами загальними і приватними, між перспективами і поточними цілями. Тому податки є об'єктом пильної уваги громадськості, об'єктивної та суб'єктивної критики. З введенням в дію Податкового Кодексу РФ змінюється порядок нарахування податків. Разом з тим, незважаючи на величезну кількість поправок, внесених до законодавчих актів, обсяг питань щодо обчислення та сплати податків не зменшується. Більш того, кожна зміна та доповнення призводить до появи нових проблем. Множинність податків, податкових ставок і пільг, нечіткість формулювання законодавчих і нормативних актів, роблять правильну сплату податків скрутної для платників податків. Неоднозначне трактування податкових норм дозволяється в суді. Практика судового розгляду справ призводить до того, що, даючи тлумачення окремих положень закону або інструкції, неможливо обійтися без того чи іншого рішення судів вищої інстанції. У той же час в податковому законодавстві встановлена досить жорстка відповідальність за порушення законів. У багатьох випадках порушення пов'язані з недостатньою поінформованістю платників податків про чинному податковому законодавстві і, особливо з змінами, що відбуваються в ньому і т. п. Найчастіше податкові порушення є результатом випадкових або навмисних дій, а наслідком того, що платник податків просто не має всієї інформації про податки. Будь-яка бухгалтерія, як серце організації, особливо чутлива до змін в податках. Від чіткості податкової системи безпосередньо залежить планування і прогнозування в організації.
Метою даної роботи є аудит розрахунків з ПДВ.
Для досягнення поставленої мети вирішуються наступні завдання:
- Вивчення мети та інформаційної бази аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ;
- Розгляд регулювання обліку розрахунків з ПДВ.
Предметом даної роботи є аудит розрахунків з ПДВ.
Об'єктом дослідження виступає ТОВ «Ірбіс».
Джерелами написання роботи слугували навчальні посібники Сорокіної Є.М., Теріховой А.А. та інших авторів.
1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ АУЛІТА РОЗРАХУНКІВ З ПДВ
Необхідно відзначити, що з метою отримання достовірних результатів від проведення аудиторської перевірки необхідно ретельно проаналізувати: статус платника податків; можливість застосування податкових пільг та правильність їх використання; об'єкт оподаткування; формування податкової бази; правомірність застосування відрахувань; складання і своєчасність здачі декларацій, а також своєчасність сплати податку.
Для того, щоб перевірити статус платника податків аудитору слід проаналізувати обсяг виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) організації. Якщо за три послідовних календарних місяці величина виручки від реалізації (без урахування ПДВ та податку з продажів) не перевищила в сукупності 1 млн. руб., То організації мають право на звільнення від обов'язку платника ПДВ. Якщо результати перевірки свідчать, що організація має підстави отримати таке звільнення, то це повинно бути зафіксовано в письмовому звіті аудитора. [5, c.118]
Необхідно, крім того, перевірити чи були у перевіреній організації наступні операції:
- Придбання товарів (робіт, послуг) в іноземних осіб, які не перебувають в Російській Федерації на обліку в податкових органах;
- Оренда федерального майна, майна суб'єктів Російської Федерації і муніципального майна в органів державної влади або органів місцевого самоврядування;
- Реалізація на території Російської Федерації конфіскованого майна, безхазяйне цінностей, скарбів і скуплених цінностей, а також цінностей, що перейшли за правом спадкування державі.
Справа в тому, що по кожній з таких операцій організація в періоді, що перевіряється повинна була виступати в якості податкового агента (ст.161 НК РФ), тобто вона була зобов'язана обчислювати, утримувати та перераховувати до бюджету ПДВ за контрагентів-платників податків. Отже, аудитору варто переконатися, чи зробила це організація, а також перевірити, чи правильно обчислена податкова база і чи вчасно перераховано податок до бюджету.
При перевірці статусу платника податків програмою аудиту повинні бути передбачені такі аудиторські процедури, як порівняння даних про обсяг виручки по місяцях звітного періоду, співставлення фактичних даних з вимогами НК РФ, виявлення за даними аналітичного бухгалтерського обліку нетипових операцій, пов'язаних з підвищеним ризиком спотворення даних про нарахований і сплачений ПДВ.
Важливим також під час проведення аудиторської перевірки є аналіз можливості застосування податкових пільг. Головним тут є необхідність виявити, чи має підстави організація скористатися пільгами по ПДВ, пойменованими в ст.149 НК РФ, і тим самим зменшити податкові платежі до бюджету. Якщо в ході аудиторської перевірки з'ясується, що певні операції можуть не обкладатися ПДВ (відповідно до норм ст.149 НК РФ), то цей факт слід зафіксувати в письмовому звіті аудитора. [12, c.137]
У тому випадку, якщо організація користується пільгами, то аудитору доцільно перевірити, чи веде вона роздільний облік оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ операцій. Крім того, аудитору варто звернути увагу на те, що інколи організації, які виступають у ролі посередників і реалізують не обкладаються ПДВ товари за посередницькими договорами (агентськими договорами, договорами комісії, договорами доручення), не платять ПДВ з своєї винагороди, мотивуючи це тим, що реалізація даних товарів не обкладається ПДВ (відповідно до ст.149 НК РФ). Однак така позиція не відповідає нормам законодавства, так як пільги з ПДВ поширюються тільки на платників податків, які є власниками пільгованих товарів, на посередників ці пільги не поширюються.
При перевірці об'єкта оподатковування аудитор повинен виявити помилки, пов'язані з тим, що організація іноді помилково не нараховує ПДВ або, навпаки, нараховує податок. Виявлення вищевказаних помилок при перевірці об'єкта оподаткування може здійснюватися шляхом перегляду даних аналітичного бухгалтерського обліку по руху товарно-матеріальних цінностей; ознайомлення зі змістом окремих договорів, в тому числі договорів дарування, безоплатної передачі, актів виконаних будівельно-монтажних робіт, установчих договорів і т.п . Наприклад, іноді відбуваються такі помилки:
- Не нараховується ПДВ при передачі товарів (робіт, послуг) при угодах на безоплатній основі;
- Помилково нараховується ПДВ при передачі товарів з одного структурного підрозділу організації в інше;
- Не нараховується ПДВ по продукції, робіт, послуг виконаним для власних потреб в частині витрат, які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;
- Не нараховується ПДВ за будівельно-монтажних робіт, виконаним хозспособом;
- Помилково не нараховується ПДВ або навпаки нараховується за операціями, які входять або не входять до переліку операцій не входять в об'єкт оподаткування ПДВ (ст.ст.146 і 39 НК РФ), зокрема: передача майна організації-правонаступнику при реорганізації; передача майна до статутного капіталу за договором простого товариства; передача об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення органам державної влади або органам місцевого самоврядування;
- Передача на безоплатній основі основних коштів органам державної влади або органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам.
Крім того, аудиторові слід звернути увагу на посередницькі операції. При здійсненні таких операцій на основі договорів доручення, комісії або агентських договорів організації-посередники нерідко припускаються помилки, включаючи в податкову базу по ПДВ всі суми, отримані відповідно від довірителя, комітента, принципала або покупців. Аудитору потрібно враховувати, що податкова база по ПДВ у них формується тільки в сумі посередницької винагороди. Всі інші суми в податкову базу не включаються і ПДВ не обкладаються (ст.156 НК РФ). [19, c.174]
Необхідно аудитору перевірити ціни, виходячи з яких визначається податкова база по ПДВ при передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб. При передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток, податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін реалізації ідентичних товарів, аналогічних робіт , послуг. Якщо такі ціни відсутні, то податкова база обчислюється виходячи з ринкових цін з урахуванням акцизів і без включення до них ПДВ. Поняття ринкової ціни дається в ст.40 НК РФ. Нею визнається ціна, що склалася при взаємодії попиту і пропозиції на ринку ідентичних товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах.
Помилка при списанні дебіторської заборгованості полягає в тому, що в податкову базу по ПДВ не включаються суми списаної дебіторської заборгованості. А нарахувати податок при списанні дебіторської заборгованості вимагає п.5 ст.167 НК РФ. Робити це необхідно або на день списання цієї заборгованості, або на день закінчення терміну позовної давності.
При перевірці правомірності застосування відрахувань з ПДВ аудитору слід:
- Ознайомитися з організацією аналітичного обліку до рахунку 19 "ПДВ по придбаних цінностей";
- Оцінити якість обліку та контролю операцій;
- Переконатися в наявності роздільного обліку ПДВ з придбання товарно-матеріальних цінностей;
- Перевірити дотримання порядку та термінів здійснення відрахувань.
Крім того, доцільно вибірковим порядком перевірити дотримання правил оформлення рахунків-фактур, на підставі яких приймається до відрахування ПДВ, а також переконатися в дотриманні принципу тимчасового відповідності відрахувань по ПДВ та оприбуткування товарно-матеріальних цінностей.
Варто відзначити, що аудиторська перевірка ПДВ повинна включати в себе наступні процедури:
· Аналіз податкових звітів за попередні періоди, виявлення питань, по яких були зауваження, і виконання рекомендацій з цих питань;
· Порівняння залишків за рахунками ПДВ за поточний період з залишками за попередні періоди і аналіз значних або незвичайних відхилень;
· Порівняння фактичних ставок за поточний період і аналіз значних або незвичайних відхилень;
§ аналіз сплати платежів до бюджету за звітний період.
При аудиторській перевірці ПДВ, сплаченого при придбанні товарів, робіт і послуг, необхідно проаналізувати розрахунки ПДВ при придбанні оборотних коштів і ПДВ, який відшкодовується з бюджету.
При аналізі ПДВ з придбання оборотних коштів проводиться детальна перевірка залишків по Головній книзі, складання балансу по розрахунках з бюджетом і первинних документів.
Суми податку, сплачені при придбанні основних засобів і нематеріальних активів, у повному обсязі віднімаються із сум податку, які підлягають внеску в бюджет, в момент прийняття на облік основних засобів і нематеріальних активів.
При аналізі сплаченого ПДВ, що відшкодовується з бюджету, аудитори повинні провести: [16, c.257]
· Звірку по дебету рахунку 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»;
· Вивірку даних про розрахунки з податку, що надаються до податкового органу;
· Складання балансу (з метою перевірки) і вибірку первинних документів для перевірки правильності обліку сплаченого ПДВ за отриманими запасами, МШП, матеріальних і нематеріальних засобів, робіт і послуг.
Ця процедура передбачає точний розподіл по звітних періодах розрахунків з бюджетом по ПДВ.
При перевірці правильності обліку отриманого ПДВ, що включається у вартість реалізованих товарів, робіт і послуг, та відповідності заборгованості з ПДВ перед бюджетом аудитори повинні:
· Вивірити залишки по Головній книзі;
· Скласти зведену відомість і проаналізувати дані рахунки розрахунків з ПДВ;
· Вивірити дані за розрахунками податку, представлені в податкову інспекцію;
· Проаналізувати правильність застосування ставок податку залежно від характеру бізнесу і типу реалізованої продукції;
· Перерахувати заборгованість з ПДВ за звітний період;
· Проаналізувати правильність застосування пільг по ПДВ відповідно до законодавчих актів;
· Визначити періодичність сплати ПДВ на основі розрахунку середньомісячної заборгованості з ПДВ;
· Провести вибіркову перевірку правильності складання документації і розрахунків з податку шляхом порівняння з даними банківських виписок щоб уникнути пені та штрафів.
Важливим моментом при проведенні аудиторської перевірки ПДВ є перевірка правильності складання податкової декларації. Справа в тому, що об'єктом нарахування ПДВ згідно ст.146 НК РФ є обороти з реалізації на території Російської Федерації товарів (робіт, послуг). Тому аудитору потрібно перевірити відповідність даних по рядку 1 графи 4 Податкової декларації з ПДВ з даними рядка "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)" Звіту про прибутки та збитки (форма N 2), враховуючи, що декларація з ПДВ складається за звітний період, а форма N 2 - наростаючим підсумком.
Крім того, аудитору варто порівняти показники рядка 5.1 "Сума авансових та інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів чи виконання робіт (послуг)" Податкової декларації з ПДВ з даними рядка "Кошти, отримані від покупців, замовників" в частині надійшли авансів Звіту про рух грошових коштів (форма N 4). Сума, зазначена у Податковій декларації, повинна бути не менше суми по рядку з форми N 4. В іншому випадку є підстави припускати неповне включення або невключення в оподатковуваний оборот авансів і передоплат, тобто заниження податкової бази по ПДВ у податковому періоді. \ * MERGEFORMAT ВСТУП
1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ АУЛІТА РОЗРАХУНКІВ З ПДВ
1.1. Мета та інформаційна база аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ
1.2. Регулювання обліку розрахунків з ПДВ.
2. ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ З ПДВ У ТОВ «ІРБІС»
2.1. Розробка плану аудиторської перевірки розрахунків з ПДВ
2.2. Розробка програми аудиту розрахунків з ПДВ
ВИСНОВОК
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
ВСТУП
Актуальність даної теми полягає в тому, що жодна держава не може обійтися без податків і тому податки є тим тлом, на якому відбуваються всі економічні та політичні процеси в суспільстві. Якщо податки розумні, держава має можливість сконцентрувати значні кошти, спрямувавши їх на виконання функцій, які покладені на нього суспільством. Такі податки дозволяють у правильному напрямку розвиватися економіці і багатіти громадянам.
В умовах ринкової економіки податки - один з тих не багатьох залишаються в руках держави важелів, за допомогою якого воно зможе втручатися в процеси, що відбуваються в суспільстві, економіці, і впливати на них.
Податкові проблеми в перехідний період в Російській Федерації є надзвичайно гострими і складними.
У будь-якій країні податки - це компроміс між державою та платниками податків, між інтересами загальними і приватними, між перспективами і поточними цілями. Тому податки є об'єктом пильної уваги громадськості, об'єктивної та суб'єктивної критики. З введенням в дію Податкового Кодексу РФ змінюється порядок нарахування податків. Разом з тим, незважаючи на величезну кількість поправок, внесених до законодавчих актів, обсяг питань щодо обчислення та сплати податків не зменшується. Більш того, кожна зміна та доповнення призводить до появи нових проблем. Множинність податків, податкових ставок і пільг, нечіткість формулювання законодавчих і нормативних актів, роблять правильну сплату податків скрутної для платників податків. Неоднозначне трактування податкових норм дозволяється в суді. Практика судового розгляду справ призводить до того, що, даючи тлумачення окремих положень закону або інструкції, неможливо обійтися без того чи іншого рішення судів вищої інстанції. У той же час в податковому законодавстві встановлена досить жорстка відповідальність за порушення законів. У багатьох випадках порушення пов'язані з недостатньою поінформованістю платників податків про чинному податковому законодавстві і, особливо з змінами, що відбуваються в ньому і т. п. Найчастіше податкові порушення є результатом випадкових або навмисних дій, а наслідком того, що платник податків просто не має всієї інформації про податки. Будь-яка бухгалтерія, як серце організації, особливо чутлива до змін в податках. Від чіткості податкової системи безпосередньо залежить планування і прогнозування в організації.
Метою даної роботи є аудит розрахунків з ПДВ.
Для досягнення поставленої мети вирішуються наступні завдання:
- Вивчення мети та інформаційної бази аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ;
- Розгляд регулювання обліку розрахунків з ПДВ.
Предметом даної роботи є аудит розрахунків з ПДВ.
Об'єктом дослідження виступає ТОВ «Ірбіс».
Джерелами написання роботи слугували навчальні посібники Сорокіної Є.М., Теріховой А.А. та інших авторів.
1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ АУЛІТА РОЗРАХУНКІВ З ПДВ
1.1. Мета та інформаційна база аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ
Метою проведення аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ є перевірка достовірності, тобто точності розрахунку податку на додану вартість і своєчасності його сплати до бюджету.Необхідно відзначити, що з метою отримання достовірних результатів від проведення аудиторської перевірки необхідно ретельно проаналізувати: статус платника податків; можливість застосування податкових пільг та правильність їх використання; об'єкт оподаткування; формування податкової бази; правомірність застосування відрахувань; складання і своєчасність здачі декларацій, а також своєчасність сплати податку.
Для того, щоб перевірити статус платника податків аудитору слід проаналізувати обсяг виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) організації. Якщо за три послідовних календарних місяці величина виручки від реалізації (без урахування ПДВ та податку з продажів) не перевищила в сукупності 1 млн. руб., То організації мають право на звільнення від обов'язку платника ПДВ. Якщо результати перевірки свідчать, що організація має підстави отримати таке звільнення, то це повинно бути зафіксовано в письмовому звіті аудитора. [5, c.118]
Необхідно, крім того, перевірити чи були у перевіреній організації наступні операції:
- Придбання товарів (робіт, послуг) в іноземних осіб, які не перебувають в Російській Федерації на обліку в податкових органах;
- Оренда федерального майна, майна суб'єктів Російської Федерації і муніципального майна в органів державної влади або органів місцевого самоврядування;
- Реалізація на території Російської Федерації конфіскованого майна, безхазяйне цінностей, скарбів і скуплених цінностей, а також цінностей, що перейшли за правом спадкування державі.
Справа в тому, що по кожній з таких операцій організація в періоді, що перевіряється повинна була виступати в якості податкового агента (ст.161 НК РФ), тобто вона була зобов'язана обчислювати, утримувати та перераховувати до бюджету ПДВ за контрагентів-платників податків. Отже, аудитору варто переконатися, чи зробила це організація, а також перевірити, чи правильно обчислена податкова база і чи вчасно перераховано податок до бюджету.
При перевірці статусу платника податків програмою аудиту повинні бути передбачені такі аудиторські процедури, як порівняння даних про обсяг виручки по місяцях звітного періоду, співставлення фактичних даних з вимогами НК РФ, виявлення за даними аналітичного бухгалтерського обліку нетипових операцій, пов'язаних з підвищеним ризиком спотворення даних про нарахований і сплачений ПДВ.
Важливим також під час проведення аудиторської перевірки є аналіз можливості застосування податкових пільг. Головним тут є необхідність виявити, чи має підстави організація скористатися пільгами по ПДВ, пойменованими в ст.149 НК РФ, і тим самим зменшити податкові платежі до бюджету. Якщо в ході аудиторської перевірки з'ясується, що певні операції можуть не обкладатися ПДВ (відповідно до норм ст.149 НК РФ), то цей факт слід зафіксувати в письмовому звіті аудитора. [12, c.137]
У тому випадку, якщо організація користується пільгами, то аудитору доцільно перевірити, чи веде вона роздільний облік оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ операцій. Крім того, аудитору варто звернути увагу на те, що інколи організації, які виступають у ролі посередників і реалізують не обкладаються ПДВ товари за посередницькими договорами (агентськими договорами, договорами комісії, договорами доручення), не платять ПДВ з своєї винагороди, мотивуючи це тим, що реалізація даних товарів не обкладається ПДВ (відповідно до ст.149 НК РФ). Однак така позиція не відповідає нормам законодавства, так як пільги з ПДВ поширюються тільки на платників податків, які є власниками пільгованих товарів, на посередників ці пільги не поширюються.
При перевірці об'єкта оподатковування аудитор повинен виявити помилки, пов'язані з тим, що організація іноді помилково не нараховує ПДВ або, навпаки, нараховує податок. Виявлення вищевказаних помилок при перевірці об'єкта оподаткування може здійснюватися шляхом перегляду даних аналітичного бухгалтерського обліку по руху товарно-матеріальних цінностей; ознайомлення зі змістом окремих договорів, в тому числі договорів дарування, безоплатної передачі, актів виконаних будівельно-монтажних робіт, установчих договорів і т.п . Наприклад, іноді відбуваються такі помилки:
- Не нараховується ПДВ при передачі товарів (робіт, послуг) при угодах на безоплатній основі;
- Помилково нараховується ПДВ при передачі товарів з одного структурного підрозділу організації в інше;
- Не нараховується ПДВ по продукції, робіт, послуг виконаним для власних потреб в частині витрат, які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;
- Не нараховується ПДВ за будівельно-монтажних робіт, виконаним хозспособом;
- Помилково не нараховується ПДВ або навпаки нараховується за операціями, які входять або не входять до переліку операцій не входять в об'єкт оподаткування ПДВ (ст.ст.146 і 39 НК РФ), зокрема: передача майна організації-правонаступнику при реорганізації; передача майна до статутного капіталу за договором простого товариства; передача об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення органам державної влади або органам місцевого самоврядування;
- Передача на безоплатній основі основних коштів органам державної влади або органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам.
Крім того, аудиторові слід звернути увагу на посередницькі операції. При здійсненні таких операцій на основі договорів доручення, комісії або агентських договорів організації-посередники нерідко припускаються помилки, включаючи в податкову базу по ПДВ всі суми, отримані відповідно від довірителя, комітента, принципала або покупців. Аудитору потрібно враховувати, що податкова база по ПДВ у них формується тільки в сумі посередницької винагороди. Всі інші суми в податкову базу не включаються і ПДВ не обкладаються (ст.156 НК РФ). [19, c.174]
Необхідно аудитору перевірити ціни, виходячи з яких визначається податкова база по ПДВ при передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб. При передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток, податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін реалізації ідентичних товарів, аналогічних робіт , послуг. Якщо такі ціни відсутні, то податкова база обчислюється виходячи з ринкових цін з урахуванням акцизів і без включення до них ПДВ. Поняття ринкової ціни дається в ст.40 НК РФ. Нею визнається ціна, що склалася при взаємодії попиту і пропозиції на ринку ідентичних товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах.
Помилка при списанні дебіторської заборгованості полягає в тому, що в податкову базу по ПДВ не включаються суми списаної дебіторської заборгованості. А нарахувати податок при списанні дебіторської заборгованості вимагає п.5 ст.167 НК РФ. Робити це необхідно або на день списання цієї заборгованості, або на день закінчення терміну позовної давності.
При перевірці правомірності застосування відрахувань з ПДВ аудитору слід:
- Ознайомитися з організацією аналітичного обліку до рахунку 19 "ПДВ по придбаних цінностей";
- Оцінити якість обліку та контролю операцій;
- Переконатися в наявності роздільного обліку ПДВ з придбання товарно-матеріальних цінностей;
- Перевірити дотримання порядку та термінів здійснення відрахувань.
Крім того, доцільно вибірковим порядком перевірити дотримання правил оформлення рахунків-фактур, на підставі яких приймається до відрахування ПДВ, а також переконатися в дотриманні принципу тимчасового відповідності відрахувань по ПДВ та оприбуткування товарно-матеріальних цінностей.
Варто відзначити, що аудиторська перевірка ПДВ повинна включати в себе наступні процедури:
· Аналіз податкових звітів за попередні періоди, виявлення питань, по яких були зауваження, і виконання рекомендацій з цих питань;
· Порівняння залишків за рахунками ПДВ за поточний період з залишками за попередні періоди і аналіз значних або незвичайних відхилень;
· Порівняння фактичних ставок за поточний період і аналіз значних або незвичайних відхилень;
§ аналіз сплати платежів до бюджету за звітний період.
При аудиторській перевірці ПДВ, сплаченого при придбанні товарів, робіт і послуг, необхідно проаналізувати розрахунки ПДВ при придбанні оборотних коштів і ПДВ, який відшкодовується з бюджету.
При аналізі ПДВ з придбання оборотних коштів проводиться детальна перевірка залишків по Головній книзі, складання балансу по розрахунках з бюджетом і первинних документів.
Суми податку, сплачені при придбанні основних засобів і нематеріальних активів, у повному обсязі віднімаються із сум податку, які підлягають внеску в бюджет, в момент прийняття на облік основних засобів і нематеріальних активів.
При аналізі сплаченого ПДВ, що відшкодовується з бюджету, аудитори повинні провести: [16, c.257]
· Звірку по дебету рахунку 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»;
· Вивірку даних про розрахунки з податку, що надаються до податкового органу;
· Складання балансу (з метою перевірки) і вибірку первинних документів для перевірки правильності обліку сплаченого ПДВ за отриманими запасами, МШП, матеріальних і нематеріальних засобів, робіт і послуг.
Ця процедура передбачає точний розподіл по звітних періодах розрахунків з бюджетом по ПДВ.
При перевірці правильності обліку отриманого ПДВ, що включається у вартість реалізованих товарів, робіт і послуг, та відповідності заборгованості з ПДВ перед бюджетом аудитори повинні:
· Вивірити залишки по Головній книзі;
· Скласти зведену відомість і проаналізувати дані рахунки розрахунків з ПДВ;
· Вивірити дані за розрахунками податку, представлені в податкову інспекцію;
· Проаналізувати правильність застосування ставок податку залежно від характеру бізнесу і типу реалізованої продукції;
· Перерахувати заборгованість з ПДВ за звітний період;
· Проаналізувати правильність застосування пільг по ПДВ відповідно до законодавчих актів;
· Визначити періодичність сплати ПДВ на основі розрахунку середньомісячної заборгованості з ПДВ;
· Провести вибіркову перевірку правильності складання документації і розрахунків з податку шляхом порівняння з даними банківських виписок щоб уникнути пені та штрафів.
Важливим моментом при проведенні аудиторської перевірки ПДВ є перевірка правильності складання податкової декларації. Справа в тому, що об'єктом нарахування ПДВ згідно ст.146 НК РФ є обороти з реалізації на території Російської Федерації товарів (робіт, послуг). Тому аудитору потрібно перевірити відповідність даних по рядку 1 графи 4 Податкової декларації з ПДВ з даними рядка "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)" Звіту про прибутки та збитки (форма N 2), враховуючи, що декларація з ПДВ складається за звітний період, а форма N 2 - наростаючим підсумком.
Крім того, в Податковій декларації з ПДВ показники рядка 7 "Сума податку, пред'явлена платнику податків і сплачена ним при придбанні товарів (робіт, послуг), що підлягає вирахуванню" повинна відповідати записам по кредиту рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" і дебетом рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки по ПДВ". Якщо в бухгалтерському балансі відсутні залишки незараховані сум ПДВ по рахунку 19 і одночасно є кредиторська заборгованість постачальникам, то це може свідчити про спотворення даних декларації з ПДВ.
Важливим моментом є перевірка своєчасності здачі декларацій та сплати податку. Платники податків, які сплачують ПДВ щомісяця, повинні представляти податкові декларації не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом (місяцем). Платники податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ, що не перевищують 1 млн руб., Має право сплачувати податок виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів за минулий квартал - не пізніше 20-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом. Не пізніше зазначених термінів вони повинні і перерахувати податок до бюджету відповідно за минулий місяць або минулий квартал. [11, c.230]
1.2. Регулювання обліку розрахунків з ПДВ.
Податок на додану вартість є федеральним податком. Вперше він був введений і став діяти на території РФ з 1 січня 1992 року.В даний час основні елементи оподаткування з цього податку та порядок розрахунку, обліку і сплати по ПДВ передбачається у главі 21 "Податок на додану вартість" Податкового кодексу Російської Федерації.
У поданій нижче таблиці наочно відображені основні податкові елементи з ПДВ відповідно до чинного в 2004 році змістом вищевказаної глави Податкового кодексу РФ.
Облік податку на додану вартість ведеться на рахунках 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» за відповідними субрахунками, 68 «Розрахунки з бюджетом» у субрахунку «Розрахунки з податку на додану вартість».
Податок на додану вартість, що підлягає сплаті організацією до бюджету (ПДВ б), визначається: [12, c.117]
ПДВ б = ПДВ під - ПДВ ущ, (1)
Де ПДВ під - податок на додану вартість, отриманий від покупців по реалізованій продукції, робіт, послуг, основних засобів, матеріалів, нематеріальних активів та ін;
ПДВ ущ - податок на додану вартість, сплачений постачальниками, підрядниками за придбані в них матеріальні цінності, роботи, послуги, вартість яких відноситься на витрати виробництва.
Податок на додану вартість, отриманий від покупців, відображається за кредитом рахунка 68 в кореспонденції з рахунками в залежності від прийнятого облікової політикою організації моменту реалізації для цілей оподаткування:
з відвантаження - за дебетом рахунка 90 / 3
з оплати - за дебетом рахунка 76, 90 / 3
Податок на додану вартість, що підлягає сплаті постачальникам і підрядникам за придбані в них матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги виробничого значення, відображаються за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях". ПДВ з рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» списується після оплати оприбуткованих матеріальних цінностей, прийнятих робіт, послуг у зменшення заборгованості бюджету з цього податку. У разі використання матеріальних цінностей, робіт, послуг для невиробничих цілей сума ПДВ, що доводилася на ці цінності (роботи, послуги) відновлюється як заборгованість бюджету.
У разі використання придбаних матеріальних цінностей (робіт, послуг для виробництва продукції (робіт, послуги, звільненої від ПДВ, сума сплаченого постачальникам (підрядникам) цього податку включається у вартість придбаних матеріальних цінностей, витрати виробництва.
Податок на додану вартість - є непрямим і включається в ціну придбаних товарів, робіт, послуг. Платниками ПДВ є всі підприємства, організації, установи, що мають статус юридичної особи, якщо їх виручка від реалізації товарів перевищує суму, встановлену Законом про податок на додану вартість (1 мільйон рублів виторгу без обліку ПДВ за три послідовні місяці в 2004 році).
ПДВ стягується з реалізації всіх товарів і матеріальних цінностей, причому в оподатковувану базу включаються аванси і передоплата під поставку товарів, надання послуг.
Сплата податку здійснюється незалежно від форми розрахунків і характеру здійснення реалізації. Зокрема не має значення форма розрахунків: чи виробляються вони за допомогою грошових коштів, шляхом прямого товарообміну (бартеру), з частковою оплатою. У разі реалізації безоплатно сплата податку також проводиться. Якщо оплата проводиться за рахунок державних коштів, то це також не впливає на питання включення цієї операції в оподатковуваний оборот. Тому аудитор при перевірці правильності сплати ПДВ повинен проконтролювати всі рахунки, що відображають рух матеріальних цінностей, платіжні доручення та інші розрахункові доручення.
Відповідно до пункту 3 статті 168 глави 21 Податкового кодексу РФ підприємства при реалізації товарів (робіт, послуг) виставляють відповідні рахунки-фактури не пізніше п'яти днів з дати відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг). Згідно з пунктом 8 статті 169 глави 21 Податкового кодексу РФ порядок ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів встановлюється Урядом Російської Федерації. Вищевказаним Постановелніем Уряду РФ затверджено: типова форма рахунку-фактури, порядок ведення журналів обліку рахунків-фактур, форма книги продажів і книги покупок і вимоги до їх відання. Пунктом 1 статті 172 НК РФ визначено, що податкові відрахування, передбачені статтею 171 Кодексу РФ, виробляються тільки на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг), а також документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку. У статті 169 Податкового кодексу РФ визначений мінімум вимог до оформлення рахунок-фактури, який необхідно виконати, щоб застосувати вищевказаний податкове вирахування з ПДВ. Крім того, вищевказаною статтею визначено обов'язок кожного платника податків щодо здійснення реєстрації виписаних рахунків-фактур покупцям в книзі продажів, а отриманих від постачальників - у книзі покупок. До книг обох форм пред'являються загальні вимоги: вони повинні бути прошнуровані, їх сторінки пронумеровані і скріплені печаткою підприємства; книги підлягають зберіганню протягом 5 років. Контроль за правильністю ведення здійснює керівник підприємства або уповноважена ним особа. Книги ведуться з метою забезпечення одержання повної і достовірної інформації з ПДВ, нарахованого за реалізовані товари, роботи і послуги на основі книги продажів і підлягає податковому відрахуванню на основі книги покупок. [15, c.178]
У відповідності зі статтею 167 НКРФ розрахунок податку на додану вартість і відповідно ведення книги продажів має свої особливості залежно від того, яку облікову політику взяло підприємство для обліку моменту визначення бази оподаткування і - принаймні відвантаження продукції, робіт, послуг або з надходження грошових коштів .
При обліку моменту визначення бази оподаткування по мірі відвантаження сума ПДВ нараховується з товарів, робіт, послуг перехід права власності, за яким перейшов до покупця в даному податковому періоді (у книзі продажів реєструються в хронологічній послідовності виписані рахунки-фактури, пред'явлені покупцям).
При використанні в обліковій політиці підприємства методу по моменту визначення бази оподаткування по надходженню грошових коштів сума ПДВ нараховується в міру оплати за відвантажені товари, виконані роботи, надані послуги (рахунки-фактури виписуються і реєструються в книзі продажів у міру надходження грошових коштів або здійснення іншої форми оплати). У разі часткової оплати товарів (робіт, послуг) у книзі продажів здійснюється реєстрація кожної суми, що надійшла при частковій оплаті із зазначенням реквізитів рахунку-фактури, складеного на відвантаження цього товару (робіт, послуг) з поміткою "часткова оплата".
Таким чином, підсумкові суми з нарахування ПДВ за податковий період визначаються за підсумком книги продажів за відповідний період. Крім того, в книзі продажів також повинні бути зареєстровані і авансові, а також інші надходження коштів, якщо його здійснення пов'язане з реалізацією товарів, робіт, послуг. [9, c.216].
2. ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ З ПДВ У ТОВ «ІРБІС»
2.1. Розробка плану аудиторської перевірки розрахунків з ПДВ
Аудиторська перевірка - це складний і тривалий процес. Аудитори постійно працюють над тим, щоб максимально скоротити час перевірки, не знижуючи при цьому якості, і, отже, не збільшуючи аудиторський ризик. Одним з найбільш ефективних шляхів вирішення проблеми є вироблення чіткої методики аудиторської перевірки.Вміст загального плану оформимо у вигляді таблиці.
Таблиця 1
Загальний план аудиту
Проверяемая організація: ТОВ «Ірбіс»
Період аудиту: 2007
Кількість людино-годин 160
Керівник аудиторської групи: Петрова З.П,
Склад аудиторської групи: Шишкіна А.Г., Клюєва Т.П., Комарова М.І., Топорков Г.І., Сидорова К.Н.
| Плановані види робіт | Період проведення | Виконавець |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Перевірка повноти відображення фактів господарської діяльності | Один раз на квартал | Петрова З.П. |
| 2. Перевірка правильності дотримання організації, обраного варіанта облікової політики | Один раз на квартал | Сидорова К.Н. |
| 3. Перевірка коригування оподатковуваних баз | Один раз на квартал | Клюєва Т.П. |
| 4. Перевірка визначення правильності оподатковуваних баз | Один раз на квартал | Комарова М.І. Топорков Г.І. |
| 5. Перевірка обгрунтованості операцій | Один раз на квартал | Шишкіна А.Г. |
Таблиця 2
Визначення рівня суттєвості
| Найменування базового показника бухгалтерської звітності | Значення базового показника, тис. руб. | Дані від базового показника у% | Значення, що застосовуються для знаходження рівня суттєвості, тис. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансова прибуток | 2453 | 5 | 123 |
| Валовий обсяг реалізації без ПДВ | 59124 | 2 | 1182 |
| Валюта балансу | 121732 | 2 | 2435 |
| Власний капітал | 69096 | 10 | 6910 |
| Загальні витрати підприємства | 56896 | 2 | 1138 |
(123 + 1182 + 2435 + 6910 + 1138): 5 = 2358 (тис. крб.)
Найбільше значення відрізняється від середнього на:
(6910 - 2358): 2358 * 100 = 193%
Найменше значення відрізняється від середнього:
(2358 - 123): 2358 * 100 = 95%
На базі залишилися показників розрахуємо середню величину:
(1182 + 2435 + 1138): 3 = 1585 (тис. крб.)
Округлимо середнє значення до 1600 (тис. крб.).
Таким чином, величина 1600 (тис. крб.) Є єдиним показником рівня суттєвості.
Визначимо рівень суттєвості, значущих статтею бухгалтерського балансу.
Таблиця 3
Визначення рівня суттєвості, значимих статей активу бухгалтерського балансу
| Статті активу | Сума тис. руб. | Дані статті у валюті балансу% | Рівень суттєвості тис. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Основні засоби | 51454 | 42 | 672 |
| Незавершене будівництво | 4947 | 4 | 64 |
| Матеріали | 1799 | 1,5 | 24 |
| Готова продукція | 1584 | 1 | 16 |
| Розрахунки з покупцями і замовниками | 34395 | 28 | 448 |
| Короткострокові фінансові вкладення | 5512 | 4 | 64 |
| Валюта балансу: | 121732 | 100 | 1600 |
Визначення рівня суттєвості значущих статей пасиву бухгалтерського балансу.
| Статті пасиву | Сума тис. руб. | Дані статті у валюті балансу% | Рівень суттєвості тис. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Додатковий капітал | 55299 | 45 | 720 |
| Розрахунки з постачальниками і підрядниками | 35341 | 29 | 464 |
| Розрахунки з бюджетом | 2726 | 2 | 32 |
| Аванси отримані | 3469 | 3 | 48 |
| Валюта балансу: | 121732 | 100 | 1600 |
Іншим елементів діяльності при плануванні аудиту є оцінка аудиторського ризику.
Ризик аудитора означає ймовірність того, що бухгалтерська звітність організації може містити не виявлені істотні помилки і спотворення після підтвердження її достовірності або що вона містить суттєві викривлення, коли насправді таких спотворень в бухгалтерській звітності немає.
Оцінка внутрішньогосподарського ризику у відношенні бухгалтерських рахунків і однотипних груп господарських операцій.
Загальна оцінка системи внутрішнього контролю показала, що надійність системи внутрішнього контролю визначена як висока. Але тестування системи бухгалтерського обліку показує, що за окремими бухгалтерським операціям внутрішній контроль на середньому рівні, як наслідок, поява одиничних і випадкових помилок.
Отже, ризик засобів контролю визначимо в розмірі 50%.
Між ризиком невиявлення і комбінацією внутрішньогосподарського ризику і ризику невідповідності контролю існує зворотний зв'язок. Визначимо рівень ризику невиявлення нижче середнього, а отже, слід проводити аудиторську перевірку більш детально, модифіковані аудиторські процедури. Рівень ризику не виявлення складе 10%.
Для складання більш ефективного плану перетворимо модель аудиторського ризику з метою обчислення ризику - визначити ризик невиявлення і відповідну кількість підлягають збору свідчень.
РН = (АР): (ВХР * РК) (2)
Визначимо рівень аудиторського ризику в розмірі 5%.
0,05: (0,8 * 0,5) = 0,125
Таким чином, план аудитора може бути змінено у зв'язку з необхідністю узгодити кількість відбираються свідоцтв.
2.2. Розробка програми аудиту розрахунків з ПДВ
Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту.Таблиця 5
Програма аудитуПроверяемая організація: ТОВ «Ірбіс»
Період аудиту: 2007
Кількість людино-годин 160
Керівник аудиторської групи: Петрова З.П,
Склад аудиторської групи: Шишкіна А.Г., Клюєва Т.П., Комарова М.І., Топорков Г.І., Сидорова К.Н.
| Найменування аудиторських процедур | Період проведення | виконавці | Робочі документи аудитора |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1.Проверка повноти відображення фактів господарської діяльності 1.1. Перевірка повноти відображення в бухгалтерського обліку виручки від продажу продукції. 1.2. Перевірка повноти відображення оподатковуваного обороту. 1.3. Перевірка повноти відображення рахунків фактур у книзі продажу та покупок | Щокварталу | Петрова З.П. | Наказ організації про облікову політику, форма № 2 «звіт про фінансові результати», головна книга, журнали-ордери, первинні документи на відпуск готової продукції, банківські виписки, прибуткові касові ордери |
Продовження таблиці 5
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||||
| 2.Проверка правильності дотримання організацією обраного варіанта облікової політики. | щорічно | Сидорова К.Н. | ПБО 1 / 94, облікова політика підприємства | ||||
| 3. Перевірка коригування оподатковуваних баз 3.1. Перевірка коригування операцій товарообміну 3.2. Перевірка коригування операцій безоплатної передачі майна | Щоквар тально Щомісяця | Клюєва Т.П. Клюєва Т.П. | Договори, спец. Розрахунки Договори, спец. розрахунки | ||||
| 4. Перевірка правильності визначення вартості реалізованих товарів (робіт, послуг) при формуванні оподатковуваної бази | Щокварталу | Токарєв Г.І. | Накази, облікова політика, облікові регістри, відомості | ||||
| 5. Перевірка обгрунтованості операцій 5.1. Перевірка обгрунтованості застосування пільг 5.2. Перевірка наявності первинних документів 5.3. Перевірка обгрунтованості віднесення витрат на собівартість з метою оподаткування | Щорічно Щомі-ган Щокварталу | Шишкіна А.Г. Шишкіна А.Г. Шишкіна А.Г. | Нормативні документи, первинні документи, облікові регістри Первинні документи Постанова № 562 | ||||
| 6. Перевірка правильності обчислення ПДВ 6.1. Перевірка правильності обчислення ПДВ при надходженні об'єктів майна, товарів. | Ежеква-ртально | Нетунаева С.А. | Договори, прибуткові документи, виписка банку, рахунки-фактури | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||||
| 7. Перевірка достовірності бухгалтерський обліку та звітності | Щомі-ган | Каднікова О.Л. | Головна книга, журнали-ордери, звітність | ||||
Таблиця 6
Класифікатор можливих порушень| Види порушень | Призначувана контрольна процедура |
| 1 | 2 |
| 1. Відсутність окремого обліку витрат на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг) оподатковуваних та неоподатковуваних ПДВ | «ПДВ 5.1.2» |
| 2. Не вказівка окремим рядком в розрахункових документах суми ПДВ | «ПДВ 5.2.1» «ПДВ 5.2.3» |
| 3. Не повне відображення оподатковуваної виручки для цілей оподаткування | «ПДВ 5.2.1» «ПДВ 1.2.2» «ПДВ 1.2.3» |
| 4. Відсутність або не правильне оформлення первинних документів з обліку ПДВ | «ПДВ 5.2.1» «ПДВ 1.1.1» «ПДВ 5.2.2» |
| 5. Необгрунтоване віднесення до заліку сум з ПДВ | «ПДВ 6.1.3» |
| 6. Помилки в коректуванні оподатковуваної бази з ПДВ | «ПДВ 3.1.1» «ПДВ 3.1.2» |
| 7. Неправильне визначення бази оподаткування | «ПДВ 4.1.1» «ПДВ 4.1.2» |
| 8. Списання ПДВ у зменшення платежу до бюджету, в сумі, що не відноситься до даного періоду | «ПДВ 7.1.3» |
| 9. Неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку виручки від продажів при обраному методі формування оподатковуваних баз | «ПДВ 7.1.1» «ПДВ 7.1.2» |
| 1 | 2 |
| 10. Не відповідність даних первинних документів, облікових регістрів головній книзі та звітності | «ПДВ 7.1.4» |
Перелік контрольних процедур
«ПДВ 1.1» - перевірка повноти відображення в обліку виручки від продажів:
«ПДВ 1.1.1» - перевірка правильності заповнення всіх реквізитів документів;
«ПДВ 1.1.2» - перевірка достовірності підписів посадових і матеріально-відповідальних осіб;
«ПДВ 1.1.3» - перевірка звірки звітних даних і даних, відображених в облікових регістрах;
«ПДВ 1.1.4» - перевірка правильності і законності оформлення операцій по оплаті і по відвантаженню готової продукції;
«ПДВ 1.2» - перевірка повноти відображення оподатковуваного обороту:
«ПДВ 1.2.1» - перевірка повноти відображення оподатковуваного обороту по рахунках 46,47,48;
«ПДВ 1.2.2» - перевірка повноти відображення оподатковуваного обороту за рахунком 64 «Аванси отримані»;
«ПДВ 1.2.3» - перевірка повноти відображення оподатковуваного обороту по рахунках 80,88;
«ПДВ 5.1» - перевірка обгрунтованості застосування пільг:
«ПДВ 5.1.1» - перевірка наявності видів продукції, звільнених від сплати ПДВ;
«ПДВ 5.1.2» - перевірка ведення окремого обліку витрат на виробництво і реалізацію продукції, що обкладається і неоподатковуваної ПДВ;
«ПДВ 5.1.3» - перевірка ведення окремого обліку витрат на виробництво і реалізацію продукції в розрізі ставок податку 10%, 20%;
«ПДВ 5.2» - перевірка наявності первинних документів:
«ПДВ 5.2.1» перевірка правильності оформлення первинних документів;
«ПДВ 5.2.2» - перевірка наявності на рахунках-фактурах підпису керівника;
«ПДВ 5.2.3» - перевірка наявності в рахунках-фактурах вказівки окремим рядком суми ПДВ;
«ПДВ 6.1.1» - перевірка правильності обліку ПДВ при надходженні об'єктів майна організації;
«ПДВ 6.1.2» - перевірка правильності обліку ПДВ при надходженні товарів;
«ПДВ 6.1.3» - перевірка правильності віднесення до заліку суму ПДВ при надходженні основних засобів, НМА;
«ПДВ 7.1.1» - перевірка правильності ведення аналітичного і синтетичного обліку;
«ПДВ 7.1.2» - перевірка правильності відображення на рахунках бухгалтерський обліку виручки від продажів при обраному методі формування оподатковуваних баз;
«ПДВ 7.1.3» - перевірка своєчасності відображення в обліку господарських операцій з ПДВ;
«ПДВ 7.1.4» - перевірка відповідності даних в журналах-ордерах, головній книзі та звітності;
«ПДВ 7.1.5» - перевірка правильності виведення залишків по рахунках бухгалтерський обліку.
ВИСНОВОК
Аналіз стану оподатковуваних баз показав, що основним чинником, що впливає на нарахування податків, є виручка від продажів.
При проведенні аналізу існуючої системи бухгалтерського обліку було встановлено, що бухгалтерія в організації є структурним підрозділом. Найбільшу чисельність складають працівники, що мають середню спеціальну освіту і стаж роботи більше 10 років. Бухгалтерський облік організований у відповідності до облікової політики, прийнятої в організації. Система бухгалтерського обліку частково автоматизована. Аналіз системи обліку оподатковуваних баз представлений на прикладі податку на додану вартість, тому що цей податок має найбільшу питому вагу в структурі податків організації. Бухгалтерський облік оподатковуваних бах ведеться відповідно до чинного закодательством. Негативний вплив на формування оподатковуваних баз надає нерівномірність документаційно-інформаційних потоків і відсутність єдиного графіка документообігу. У зв'язку з цим в даному дипломному проекті представлена розробка схеми і графіка документообігу, які повинні забезпечувати своєчасне надходження первинних документів до бухгалтерії; своєчасне відображення цих документів у бухгалтерському обліку; допомагати організації в управлінні оподатковуваними базами, тим самим, забезпечуючи зменшення штрафних санкцій за несвоєчасне і неповне відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, що підлягають оподаткуванню.
Запропонована методика аудиторської перевірки оподатковуваних баз повинна допомагати аудитору в перевірці ведення бухгалтерського обліку оподатковуваних баз.
Методика аудиту включає в себе:
- Розробку загального плану перевірки;
- Розробку програми перевірки;
- Розробку контрольних процедур на основі класифікатора можливих порушень;
- Рекомендації щодо виконання аудиторських процедур.
Проведення аудиторської перевірки організації допоможе у виключенні найпростіших технічних помилок; в зниженні помилок, зумовлених неправильним тлумаченням податкового законодавства; сприяє скороченню штрафних санкцій з оподаткування.
Модель формування оподатковуваних баз спрощує розрахунок податку на додану вартість.
Оцінка ефективності проекту показала, що діяльність підприємства ведеться із середнім ступенем ефективності. Розроблені пропозиції сприяють правильному веденню бухгалтерського обліку оподатковуваних баз і зменшення штрафних санкцій з оподаткування. Зекономлені кошти за рахунок їх зниження організація може направити на розширення виробництва та розвиток матеріально-технічної бази.
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
1. Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.07.1998 146-ФЗ (ред. від 17.05.2007).
2. Податковий кодекс РФ (частина друга) від 05.08.2000 117-ФЗ (ред. від 05.01.2008).
3. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001г. № 119-ФЗ.
4. Додж Р. Короткий посібник з стандартам і нормам аудиту: пров. з англ. С.А. Стукова. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 315 с. 5. Дронов А.С. Аудит. - М.: Фінанси. - 2006. - 480с.
6. Звонарьов Д.А. Бухгалтерський облік, прогнозування фінансового результату. - М.: Іспит, 2005. - 256с.
7. Колесов О.С. Фінансова політика: цілі і завдання. - М.: Фінанси. 2004. - 480с.
8. Кожинов В.Я. Бухгалтерський облік, прогнозування фінансового результату. - М.: Іспит, 2005. - 256с.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М.: Инфра - М, 2006. - 319с.
10. Кирилова А.Т., Волкова Л.А. Бухгалтерський облік на підприємстві. - СПб.: БЕК, 2004. - 420С.
11. Кравцов М.В. Основи аудиту: Підручник для вузів. - М.: Юрайт-М, 2001. - 412с.
12. Подільський В.І. Аудит. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 425с.
13. Патров В.В., Биков В.О.: Бухгалтерська звітність організації. - М.: МЦ-Фер, 2004. - 315с.
14. Романовський М.В., Врублевська О.В. Фінанси, грошовий обіг і кредит: Підручник для вузів. - М.: Юрайт-М, 2005. - 412с.
15. Рапопорт М.М. Міжнародні стандарти обліку і аудиту: Збірник з коментарями.: Міжнародні положення аудиту .- М.: Аудит, 2006. - 487с.
16. Розенберг А. М. Основи економіки. - Ростов-на-Дону.: Світло, 2005. - 260 с.
17. Сорокіна О.М. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Навчальний посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2008. - 512с.
18. Сучиліна А.А. Аудит розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами на підприємстві. - М.: Аудит, 2005. - 512с.
19. Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль і аудит. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 318с.
20. Щеглов О.В. Аудит на підприємствах. - М.: БЕК, 2006. - 422с.
21. Шеремет А.Д., Суйц В.Л. Аудит. Підручник для вузів. - М.: Инфра-М, 2001. - 483с.