Зміст.
Введення
1. Мета, сутність та нормативне правове регулювання аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ
1. 1 Нормативне правове регулювання обліку розрахунків з ПДВ
1.2 Мета та інформаційна база аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ
2. Основні етапи аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ
2.1 Ознайомчий етап перевірки
2.2 Основний етап перевірки
2.3 Заключний етап перевірки
3. Методи аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ на підприємстві
4. Перевірка обліку сум ПДВ по сегментах
4.1 Перевірка обліку сум ПДВ по придбаних для перепродажу товарів ..
4.2 Перевірка правильності обліку ПДВ по іншим матеріальним цінностям, придбаних для виробничих і невиробничих цілей
4.3 Перевірка оплати рахунків постачальників і підрядників
4.4 Перевірка правильності відображення вирахування щодо сум авансів і передоплати, що зараховуються у звітному періоді при реалізації або у разі повернення авансів
4.5 Звірка даних аналітичного, синтетичного обліку, бухгалтерської та податкової звітності
5. Аудиторська перевірка розрахунків з бюджетом з ПДВ на прикладі підприємства ТОВ «Еколог»
5.1 Розуміння діяльності аудируемого особи ТОВ «Еколог»
5.2 Аудиторська перевірка розрахунків з бюджетом з ПДВ на прикладі ТОВ «Еколог»
Висновок
Список використаної літератури
Введення.
Податок на додану вартість являє собою один із самих складних для розрахунку податків. Внаслідок цього помилки в його розрахунку можна зустріти практично в кожній організації. Тому є, необхідним у ході аудиторської перевірки звертати особливу увагу на правильність обчислення і сплати даного податку.
Мета даної роботи - через проведення аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ конкретного підприємства підтвердити достовірність бухгалтерської звітності перевіряється економічного суб'єкта в частині відображення заборгованості перед бюджетом з ПДВ, а також відображення в пояснювальній записці всіх істотних обставин, пов'язаних із неврегульованими питаннями в сфері оподаткування.
Часто мінливий податкове законодавство і суперечності деяких положень нормативних актів обумовлюють можливість випадкових помилок у розрахунках з податку на додану вартість. При проведенні детального аудиторської перевірки з податку на додану вартість можуть виявитися такі помилки:
- Неправильне використання законодавчих актів з податків і офіційних роз'яснень до них при розрахунку податку на додану вартість;
-Застосування невірної ставки податку;
-Неправильне визначення бази оподаткування;
-Неточний облік пені та штрафів.
На розмір неврахованої недоїмки з податку на додану вартість можуть впливати:
-Подання помилкової інформації для отримання пільг з оподаткування;
-Спотворення або приховування даних, що подаються податковим органам;
-Неправильні класифікація або розрахунок доходів, що враховуються в якості звільнених від оподаткування, при визначенні заборгованості бюджету з ПДВ;
-Проведення в обліку фіктивних угод по розрахунках між взаємозалежними особами з метою зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету.
Для кожного податкового законодавчого акту характерні певні вимоги до застосування ставки податку, визначення оподатковуваного податкової бази, строків сплати податків, підготовці звітності і т.д.
Податок на додану вартість, як правило, має найбільший вплив на фінансово-господарську діяльність організації і викликає найбільше труднощів, як при розрахунку, так і при проведенні перевірки.
Частково така складність при розрахунку податку на додану вартість пов'язана із зацікавленістю державних структур і, перш за все податкових органів у негайному і як можна більш повному справлянні максимальної суми цього податку, тобто з фіскальними цілями при введенні цього податку в систему оподаткування РФ. Саме прагненням зібрати, як можна в максимальному розмірі і як можна в більш ранні терміни зумовлено те, що податок стягується не тільки з обсягу реалізованої продукції (робіт, послуг), але і з сум отриманих авансів і передоплати за майбутню поставку, що помітно ускладнює облікові записи щодо утримання податку на додану вартість, зокрема це пов'язано з додатковою кореспонденцією утриманих сум податку з рахунку на рахунок та неодноразовому їх відображення в податковій декларації з ПДВ у різні податкові періоди. Такий порядок мабуть, зумовлений значною мірою умовами інфляції, коли важливо якомога раніше отримати грошові кошти в бюджет, ніж пізніше, коли дохід бюджету значно буде знецінено інфляцією.
У значній мірі на користь тієї ж діючої фіскальної податкової політики ускладнені також розрахунки податку на додану вартість по придбаних матеріальних ресурсів. Суми ПДВ по оприбуткованих матеріальних ресурсів та робіт (послуг) виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями, відшкодовуються з бюджету лише за наявності правильно оформленої рахунок-фактури та документів, що підтверджують прийняття їх до обліку, що в значній мірі ускладнює використання податкових вирахувань при розрахунку податку на додану вартість. Ще більш складний порядок визначено податковим законодавством в частині сум ПДВ, сплачених при придбанні основних засобів і нематеріальних активів, коли суми ПДВ у повному обсязі віднімаються із сум податку, які підлягають внеску до бюджету, на момент прийняття на облік основних засобів і нематеріальних активів (при виконання вищезазначених умов для застосування податкового відрахування по ПДВ).
Аудитор у процесі перевірки достовірності оподатковуваної бази з податку на додану вартість повинен, перш за все, переконатися у правильності обчислення підприємством обороту з реалізації товарів (робіт, послуг). Розрахунок, по суті, полягає в тому, що сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, представляє з себе різницю між сумами податку, отриманими від покупців за придбані ними товари, і сумами податку, які підлягають сплаті постачальникам за матеріали, роботи, послуги.
Особливу увагу слід звернути на дві обставини: обгрунтованість застосування пільг з ПДВ як в цілому по підприємству, так і по окремих видах господарських операцій, пов'язаних з реалізацією товарів і послуг, а також на точність розрахунку з відшкодування з бюджету сум податку, які були сплачені постачальникам .
1. Мета, сутність та нормативне правове регулювання аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ.
1.1 Нормативне правове регулювання обліку розрахунків з ПДВ.
Глава 21 НК РФ встановлює законодавчі основи для розрахунку і сплати ПДВ.
ПДВ є формою вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях процесу виробництва, яка визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.
Платниками ПДВ є підприємства, організації, що мають статус юридичної особи та індивідуальні підприємці за наявності об'єктів оподаткування. Якщо їх виручка від реалізації товарів не перевищує суму, встановлену НК РФ (2 мільйони рублів виторгу без обліку ПДВ за три послідовні місяці в 2007 році), то відповідно до ст. 145 НК РФ вони мають право на звільнення від сплати податку.
ПДВ стягується з виручки від реалізації товарів, матеріальних цінностей, робіт і послуг, у оподатковувану базу включаються також суми авансів і передоплати під поставку товарів, надання послуг.
Нарахування податку проводиться незалежно від форми розрахунків і характеру здійснення реалізації. Зокрема не має значення форма розрахунків: чи виробляються вони за допомогою грошових коштів, шляхом прямого товарообміну (бартеру), з частковою оплатою. У разі передачі майна безоплатно сплата податку проводиться передавальною стороною. Якщо оплата проводиться за рахунок державних коштів, то це також не впливає на питання включення цієї операції в оподатковуваний оборот. Тому аудитор при перевірці правильності сплати ПДВ повинен проконтролювати всі рахунки, що відображають рух матеріальних цінностей, платіжні доручення та інші розрахункові доручення.
У наведеній таблиці № 1 наочно відображені основні податкові елементи з ПДВ відповідно до чинного в 2007 році змістом глави 21 Податкового кодексу РФ з урахуванням змін, які набирають чинності з 1 січня 2008р.
Таблиця 1
Облік податку на додану вартість, що підлягає сплаті постачальникам, ведеться на рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям», ПДВ, що нараховується від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, обліковується на рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом» по субрахунку «Розрахунки з податку на додану вартість »: за кредитом враховується нарахування податку, за дебетом - податкові відрахування.
Таким чином, необхідно перевірити правильність відображення в обліку сум ПДВ, отриманих (нарахованих) з оборотів по реалізації та інших об'єктів оподаткування, а також сум ПДВ, сплачених постачальникам ТМЦ.
Не підлягає оподаткуванню надання орендодавцем в оренду на території Російської Федерації приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в Російській Федерації.
Не підлягає оподаткуванню реалізація (а також передача, виконання, надання для власних потреб) на території Російської Федерації:
1) наступних медичних товарів вітчизняного та закордонного виробництва за переліком, який затверджується Кабінетом Міністрів України:
2) медичних послуг, що надаються медичними організаціями та (або) установами, лікарями, які займаються приватною медичною практикою, за винятком косметичних, ветеринарних і санітарно-епідеміологічних послуг. Обмеження, встановлене цим підпунктом, не поширюється на ветеринарні і санітарно-епідеміологічні послуги, що фінансуються з бюджету.
3) послуг з догляду за хворими, інвалідами та людьми похилого віку, що надаються державними та муніципальними закладами соціального захисту особам, необхідність догляду за якими підтверджена відповідними висновками органів охорони здоров'я та органів соціального захисту населення;
4) послуг з утримання дітей у дошкільних установах, проведення занять з неповнолітніми дітьми у гуртках, секціях (включаючи спортивні) і студіях;
5) продуктів харчування, безпосередньо вироблених студентськими і шкільними їдальнями, столовими інших навчальних закладів, столовими медичних організацій, дитячих дошкільних установ і реалізованих ними в зазначених установах, а також продуктів харчування, безпосередньо вироблених організаціями громадського харчування і реалізованих ними зазначеним столовим або зазначеним установам.
6) послуг із зберігання, комплектування та використання архівів, що надаються архівними установами та організаціями;
7) послуг з перевезення пасажирів.
Повний перелік операцій наведено в ст.149 НК РФ. Податкова база (ст.153) при реалізації товарів (робіт, послуг) визначається платником податку в залежності від особливостей реалізації вироблених їм чи придбаних на стороні товарів (робіт, послуг). При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав визначається виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), майнових прав, одержаних ним у грошовій і (або) натуральної формах , включаючи оплату цінними паперами.
Податковий період (у тому числі для платників податків, які виконують обов'язки податкових агентів) встановлюється як квартал ст. 163 НК РФ. Відповідно до ст.164 податковими ставками по ПДВ є 0%, 10%, 18%.
1. Податкові відрахування, передбачені ст. 171 Податкового кодексу, здійснюються на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг), документів, що підтверджують фактичне надходження їх.
Відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав на території Російської Федерації, або фактично сплачені ними при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, після прийняття на облік зазначених товарів (робіт, послуг), майнових прав з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею і за наявності відповідних первинних документів. (в ред. Федеральних законів від 29.12.2000 N 166-ФЗ, від 22.07.2005 N 119-ФЗ).
Відповідно до пункту 3 статті 168 глави 21 Податкового кодексу РФ підприємства при реалізації товарів (робіт, послуг) виставляють відповідні рахунки-фактури не пізніше п'яти днів з дати відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг). Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 № 914 «Порядок ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів» затверджено: типова форма рахунку-фактури, порядок ведення журналів обліку рахунків-фактур, форма книги продажів і книги покупок і вимоги до їх відання. Введення
1. Мета, сутність та нормативне правове регулювання аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ
1. 1 Нормативне правове регулювання обліку розрахунків з ПДВ
1.2 Мета та інформаційна база аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ
2. Основні етапи аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ
2.1 Ознайомчий етап перевірки
2.2 Основний етап перевірки
2.3 Заключний етап перевірки
3. Методи аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ на підприємстві
4. Перевірка обліку сум ПДВ по сегментах
4.1 Перевірка обліку сум ПДВ по придбаних для перепродажу товарів ..
4.2 Перевірка правильності обліку ПДВ по іншим матеріальним цінностям, придбаних для виробничих і невиробничих цілей
4.3 Перевірка оплати рахунків постачальників і підрядників
4.4 Перевірка правильності відображення вирахування щодо сум авансів і передоплати, що зараховуються у звітному періоді при реалізації або у разі повернення авансів
4.5 Звірка даних аналітичного, синтетичного обліку, бухгалтерської та податкової звітності
5. Аудиторська перевірка розрахунків з бюджетом з ПДВ на прикладі підприємства ТОВ «Еколог»
5.1 Розуміння діяльності аудируемого особи ТОВ «Еколог»
5.2 Аудиторська перевірка розрахунків з бюджетом з ПДВ на прикладі ТОВ «Еколог»
Висновок
Список використаної літератури
Введення.
Податок на додану вартість являє собою один із самих складних для розрахунку податків. Внаслідок цього помилки в його розрахунку можна зустріти практично в кожній організації. Тому є, необхідним у ході аудиторської перевірки звертати особливу увагу на правильність обчислення і сплати даного податку.
Мета даної роботи - через проведення аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ конкретного підприємства підтвердити достовірність бухгалтерської звітності перевіряється економічного суб'єкта в частині відображення заборгованості перед бюджетом з ПДВ, а також відображення в пояснювальній записці всіх істотних обставин, пов'язаних із неврегульованими питаннями в сфері оподаткування.
Часто мінливий податкове законодавство і суперечності деяких положень нормативних актів обумовлюють можливість випадкових помилок у розрахунках з податку на додану вартість. При проведенні детального аудиторської перевірки з податку на додану вартість можуть виявитися такі помилки:
- Неправильне використання законодавчих актів з податків і офіційних роз'яснень до них при розрахунку податку на додану вартість;
-Застосування невірної ставки податку;
-Неправильне визначення бази оподаткування;
-Неточний облік пені та штрафів.
На розмір неврахованої недоїмки з податку на додану вартість можуть впливати:
-Подання помилкової інформації для отримання пільг з оподаткування;
-Спотворення або приховування даних, що подаються податковим органам;
-Неправильні класифікація або розрахунок доходів, що враховуються в якості звільнених від оподаткування, при визначенні заборгованості бюджету з ПДВ;
-Проведення в обліку фіктивних угод по розрахунках між взаємозалежними особами з метою зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету.
Для кожного податкового законодавчого акту характерні певні вимоги до застосування ставки податку, визначення оподатковуваного податкової бази, строків сплати податків, підготовці звітності і т.д.
Податок на додану вартість, як правило, має найбільший вплив на фінансово-господарську діяльність організації і викликає найбільше труднощів, як при розрахунку, так і при проведенні перевірки.
Частково така складність при розрахунку податку на додану вартість пов'язана із зацікавленістю державних структур і, перш за все податкових органів у негайному і як можна більш повному справлянні максимальної суми цього податку, тобто з фіскальними цілями при введенні цього податку в систему оподаткування РФ. Саме прагненням зібрати, як можна в максимальному розмірі і як можна в більш ранні терміни зумовлено те, що податок стягується не тільки з обсягу реалізованої продукції (робіт, послуг), але і з сум отриманих авансів і передоплати за майбутню поставку, що помітно ускладнює облікові записи щодо утримання податку на додану вартість, зокрема це пов'язано з додатковою кореспонденцією утриманих сум податку з рахунку на рахунок та неодноразовому їх відображення в податковій декларації з ПДВ у різні податкові періоди. Такий порядок мабуть, зумовлений значною мірою умовами інфляції, коли важливо якомога раніше отримати грошові кошти в бюджет, ніж пізніше, коли дохід бюджету значно буде знецінено інфляцією.
У значній мірі на користь тієї ж діючої фіскальної податкової політики ускладнені також розрахунки податку на додану вартість по придбаних матеріальних ресурсів. Суми ПДВ по оприбуткованих матеріальних ресурсів та робіт (послуг) виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями, відшкодовуються з бюджету лише за наявності правильно оформленої рахунок-фактури та документів, що підтверджують прийняття їх до обліку, що в значній мірі ускладнює використання податкових вирахувань при розрахунку податку на додану вартість. Ще більш складний порядок визначено податковим законодавством в частині сум ПДВ, сплачених при придбанні основних засобів і нематеріальних активів, коли суми ПДВ у повному обсязі віднімаються із сум податку, які підлягають внеску до бюджету, на момент прийняття на облік основних засобів і нематеріальних активів (при виконання вищезазначених умов для застосування податкового відрахування по ПДВ).
Аудитор у процесі перевірки достовірності оподатковуваної бази з податку на додану вартість повинен, перш за все, переконатися у правильності обчислення підприємством обороту з реалізації товарів (робіт, послуг). Розрахунок, по суті, полягає в тому, що сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, представляє з себе різницю між сумами податку, отриманими від покупців за придбані ними товари, і сумами податку, які підлягають сплаті постачальникам за матеріали, роботи, послуги.
Особливу увагу слід звернути на дві обставини: обгрунтованість застосування пільг з ПДВ як в цілому по підприємству, так і по окремих видах господарських операцій, пов'язаних з реалізацією товарів і послуг, а також на точність розрахунку з відшкодування з бюджету сум податку, які були сплачені постачальникам .
1. Мета, сутність та нормативне правове регулювання аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ.
1.1 Нормативне правове регулювання обліку розрахунків з ПДВ.
Глава 21 НК РФ встановлює законодавчі основи для розрахунку і сплати ПДВ.
ПДВ є формою вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях процесу виробництва, яка визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.
Платниками ПДВ є підприємства, організації, що мають статус юридичної особи та індивідуальні підприємці за наявності об'єктів оподаткування. Якщо їх виручка від реалізації товарів не перевищує суму, встановлену НК РФ (2 мільйони рублів виторгу без обліку ПДВ за три послідовні місяці в 2007 році), то відповідно до ст. 145 НК РФ вони мають право на звільнення від сплати податку.
ПДВ стягується з виручки від реалізації товарів, матеріальних цінностей, робіт і послуг, у оподатковувану базу включаються також суми авансів і передоплати під поставку товарів, надання послуг.
Нарахування податку проводиться незалежно від форми розрахунків і характеру здійснення реалізації. Зокрема не має значення форма розрахунків: чи виробляються вони за допомогою грошових коштів, шляхом прямого товарообміну (бартеру), з частковою оплатою. У разі передачі майна безоплатно сплата податку проводиться передавальною стороною. Якщо оплата проводиться за рахунок державних коштів, то це також не впливає на питання включення цієї операції в оподатковуваний оборот. Тому аудитор при перевірці правильності сплати ПДВ повинен проконтролювати всі рахунки, що відображають рух матеріальних цінностей, платіжні доручення та інші розрахункові доручення.
У наведеній таблиці № 1 наочно відображені основні податкові елементи з ПДВ відповідно до чинного в 2007 році змістом глави 21 Податкового кодексу РФ з урахуванням змін, які набирають чинності з 1 січня 2008р.
Таблиця 1
| ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ (Відповідно до # M12293 0 901765862 1540216064 24569 2929327695 4294960038 2347643964 682458184 24569 1265885411главой 21 Податкового кодексу Російської Федерації # S) | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| # M12293 0 901765862 7617091 408577368 7617091 1595119892 1406751650 2822 2246546204 528685864Плательщікі # S | # M12293 0 901765862 7617094 3840339214 1135869455 7617094 77 77 2063298628 1135869455Об'ект оподаткування # S | # M12293 0 901765862 7617405 594938987 4201696418 77 594938987 4201696418 1088328 4009851204Налоговая база # S | # M12293 0 901765862 7617719 594947443 374203812 77 594947443 374203812 439124781 590326Налого-вий період # S | # M12293 0 901765862 7617720 594947439 3446434936 77 3119250933 2161710053 3464 4257889665Ставка # S | # M12293 0 901765862 7618034 1376109634 4 2193671800 2140077019 1406751650 4294967294 3169535568Срок сплати # S |
| 1) організації; 2) індивідуального ні підприємці; 3) особи, визнані платників датків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, що визначаються відповідно до # M12291 9005480Таможенним кодексом Російської Федерації # S. | 1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також майнових прав; 2) передача на території РФ товарів (виконання робіт, послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій; 3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання; 4) ввезення товарів на митну територію РФ. | 1) # M12293 8 901765862 7617406 1376109634 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 4009851204 2251405042прі реалізації товарів (робіт, послуг) # S; 2) # M12293 7 901765862 7617407 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 1759569737 303995079прі договорах фінансування під відступлення грошової вимоги або поступки вимоги (цесії) # S; 3) # M12293 6 901765862 7617408 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 596875540 1550039052 311270712прі отриманні доходу на основі договорів доручення; 4) # M12293 5 901765862 7617409 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 4 2963312772 2140077019прі здійсненні транспортних перевезень та реалізації послуг; 5) # M12293 4 901765862 7617410 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 4009851204 3851328691прі реалізації підприємства в цілому як майнового комплексу # S; 6) # M12293 3 901765862 7617411 1376109634 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 196004696 4255690997прі здійсненні операцій з передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб; # M12293 2 901765862 7617716 1376109634 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 1971562663 2251405042 # S7) # M12293 1 901765862 7617717 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 1243808448 2740078180 77определеніе податкової бази податковими агентами # S; 8) # M12293 0 901765862 7617718 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 13 2416054012 403950332определеніе податкової бази з урахуванням сум, пов'язаних з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг) # S 9) при ввезенні товарів на митну територію РФ (з 01.01.2008) | квартал (З 1.01.2008) | # M12293 2 901765862 77 3119250933 2161710053 3464 4257889665 3446434933 76 25900025460 # S% # M12293 1 901765862 78 3119250933 2161710053 3464 4257889665 3446434933 24254 259000254610 # S% 18 # M12293 0 901765862 79 3119250933 2161710053 3464 4257889665 3446434933 24568 2590002546 # S% або розрахунок-ні податкові ставки: 10/110 18/118 | # M12293 1 901765862 80 4252911552 1406751650 458887092 4146843464 4294967294 3233935677 81не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом # S; |
Облік податку на додану вартість, що підлягає сплаті постачальникам, ведеться на рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям», ПДВ, що нараховується від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, обліковується на рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом» по субрахунку «Розрахунки з податку на додану вартість »: за кредитом враховується нарахування податку, за дебетом - податкові відрахування.
Таким чином, необхідно перевірити правильність відображення в обліку сум ПДВ, отриманих (нарахованих) з оборотів по реалізації та інших об'єктів оподаткування, а також сум ПДВ, сплачених постачальникам ТМЦ.
Не підлягає оподаткуванню надання орендодавцем в оренду на території Російської Федерації приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в Російській Федерації.
Не підлягає оподаткуванню реалізація (а також передача, виконання, надання для власних потреб) на території Російської Федерації:
1) наступних медичних товарів вітчизняного та закордонного виробництва за переліком, який затверджується Кабінетом Міністрів України:
2) медичних послуг, що надаються медичними організаціями та (або) установами, лікарями, які займаються приватною медичною практикою, за винятком косметичних, ветеринарних і санітарно-епідеміологічних послуг. Обмеження, встановлене цим підпунктом, не поширюється на ветеринарні і санітарно-епідеміологічні послуги, що фінансуються з бюджету.
3) послуг з догляду за хворими, інвалідами та людьми похилого віку, що надаються державними та муніципальними закладами соціального захисту особам, необхідність догляду за якими підтверджена відповідними висновками органів охорони здоров'я та органів соціального захисту населення;
4) послуг з утримання дітей у дошкільних установах, проведення занять з неповнолітніми дітьми у гуртках, секціях (включаючи спортивні) і студіях;
5) продуктів харчування, безпосередньо вироблених студентськими і шкільними їдальнями, столовими інших навчальних закладів, столовими медичних організацій, дитячих дошкільних установ і реалізованих ними в зазначених установах, а також продуктів харчування, безпосередньо вироблених організаціями громадського харчування і реалізованих ними зазначеним столовим або зазначеним установам.
6) послуг із зберігання, комплектування та використання архівів, що надаються архівними установами та організаціями;
7) послуг з перевезення пасажирів.
Повний перелік операцій наведено в ст.149 НК РФ. Податкова база (ст.153) при реалізації товарів (робіт, послуг) визначається платником податку в залежності від особливостей реалізації вироблених їм чи придбаних на стороні товарів (робіт, послуг). При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав визначається виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), майнових прав, одержаних ним у грошовій і (або) натуральної формах , включаючи оплату цінними паперами.
Податковий період (у тому числі для платників податків, які виконують обов'язки податкових агентів) встановлюється як квартал ст. 163 НК РФ. Відповідно до ст.164 податковими ставками по ПДВ є 0%, 10%, 18%.
1. Податкові відрахування, передбачені ст. 171 Податкового кодексу, здійснюються на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг), документів, що підтверджують фактичне надходження їх.
Відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав на території Російської Федерації, або фактично сплачені ними при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, після прийняття на облік зазначених товарів (робіт, послуг), майнових прав з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею і за наявності відповідних первинних документів. (в ред. Федеральних законів від 29.12.2000 N 166-ФЗ, від 22.07.2005 N 119-ФЗ).
Пунктом 1 статті 172 НК РФ визначено, що податкові відрахування, передбачені статтею 171 Кодексу РФ, виробляються тільки на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг), а також документів, що підтверджують прийняття цих товарів (робіт, послуг ) до обліку.
У статті 169 Податкового кодексу РФ визначений мінімум вимог до оформлення рахунок-фактури, який необхідно виконати, щоб застосувати вищевказаний податкове вирахування з ПДВ. Крім того, вищевказаною статтею визначено обов'язок кожного платника податків щодо здійснення реєстрації виписаних рахунків-фактур покупцям в книзі продажів, а отриманих від постачальників - у книзі покупок. До книг обох форм пред'являються загальні вимоги: вони повинні бути прошнуровані, їх сторінки пронумеровані і скріплені печаткою підприємства; книги підлягають зберіганню протягом 5 років. Контроль за правильністю ведення здійснює керівник підприємства або уповноважена ним особа. Книги є податковими регістрами і ведуться з метою забезпечення одержання повної і достовірної інформації з ПДВ, нарахованого за реалізовані товари, роботи і послуги - на основі книги продажів і підлягає податковому відрахуванню - на основі книги покупок.
При обліку моменту визначення бази оподаткування по мірі відвантаження ПДВ нараховується з вартості товарів, робіт, послуг перехід права власності до покупця, за якими здійснено в даному податковому періоді. У книзі продажів реєструються в хронологічній послідовності виписані рахунки-фактури, пред'явлені покупцям.
Таким чином, підсумкові суми з нарахування ПДВ за податковий період визначаються за підсумком книги продажів за відповідний період. Крім того, в книзі продажів повинні бути зареєстровані і авансові, а також інші надходження коштів, якщо його здійснення пов'язане з реалізацією товарів, робіт, послуг.
2. При використанні платником податку власного майна (в тому числі векселя третьої особи) в розрахунках за придбані їм товари (роботи, послуги) відрахуванням підлягають суми податку, фактично пред'явлені платником податків, які обчислюються виходячи з балансової вартості зазначеного майна (з урахуванням його переоцінки й амортизації, які проводяться відповідно до законодавства Російської Федерації), переданого в рахунок їх оплати. (В ред. Федеральних законів від 29.12.2000 N 166-ФЗ, від 22.07.2005 N 119-ФЗ, від 28.02.2006 N 28-ФЗ).
Сума ПДВ, отримана від покупців, обліковується за До 68 рахунку з оборотів по реалізації товарів, робіт, послуг та іншого майна підприємства, а також з усіх сум, одержуваних підприємством, якщо це отримання пов'язані з розрахунками з оплати товару Д 90,91 - До 68 (журнал-ордер № 8).
Суми ПДВ, що сплачуються постачальникам, обліковуються за Д 19, а потім після оприбуткування товарно-матеріальних цінностей списуються у зменшення заборгованості перед бюджетом Д 68 - До 19. Податок на додану вартість, що підлягає сплаті постачальникам і підрядникам за придбані в них матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги виробничого значення, відображаються за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях". З 2006р. відрахуванням підлягають суми ПДВ, тільки пред'явлені продавцем платнику податків, без умов оплати згаданого ПДВ. У разі використання матеріальних цінностей, робіт, послуг для невиробничих цілей сума ПДВ, що доводилася на ці цінності (роботи, послуги) відновлюється як заборгованість бюджету. Для того щоб підприємство мало право зарахувати суму ПДВ, сплачену постачальникам, необхідно, щоб сума ПДВ у документах, прийнятих до оплати, була виділена окремим рядком.
Якщо сума ПДВ в первинних і розрахунково-платіжних документах не виділена окремим рядком або не зазначено, що сума без ПДВ, банки не повинні приймати до оплати.
Якщо ж все ж оплата відбулася, то виділення передбачуваної суми ПДВ по рахунку розрахунковим шляхом не виробляється, до заліку ця сума не приймається.
1.2. Мета та інформаційна база аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ.
Мета аудиту розрахунків підприємства з бюджетом по ПДВ - підтвердження правильності розрахунку, повноти і своєчасності перерахування податку до бюджету.
Приступаючи до перевірки розрахунків з бюджетом по ПДВ, аудитори повинні користуватися нормативними документами, з урахуванням всіх внесених до них змін і доповнень.
Нормативна база:
- Податковий кодекс РФ (ч.2) від 05.08.2000г. № 117-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 19.07.2000г.) З урахуванням змін і доповнень.
- ФЗ «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 № 119
- Методичні рекомендації щодо застосування глави 21 "Податок на додану вартість" Податкового кодексу Російської Федерації, затверджені Наказом МНС Росії від 20.12.2000 N БГ-3-03/447;
- Постанова Уряду Російської Федерації від 02.12.2000 N 914 "Правила ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість".
- Правила (стандарти) аудиторської діяльності
Джерела інформації:
- Журнали-ордери № 6,8,11;
- Відомість № 16;
- Рахунки-фактури виставлені (пред'явлені), постачальником за ТМЦ та послуги;
- Первинні документи по руху товарно-матеріальних цінностей та іншого майна і грошових коштів;
- Книга реєстрації пред'явлених до оплати рахунків-фактур;
- Книга реєстрації прийнятих до оплати рахунків-фактур;
- Книга покупок;
- Книга продажів;
- Декларації з ПДВ.
У ході аудиторської перевірки аудитори мають перевірити:
- Правильність обчислення бази оподаткування;
- Правильність застосування податкових ставок;
- Правомірність застосування пільг при розрахунку та сплаті податків;
- Правильність нарахування, повноту і своєчасність перерахування податкових платежів;
- Правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку за рахунками 19 і 68;
- Правильність складання податкової декларації.
Починаючи перевірку, слід ознайомитися з результатами попередніх аудиторських та податкових перевірок підприємства. Це дозволить з'ясувати характер помилок, якщо такі були допущені в обліку в попередньому звітному періоді, і намітити об'єкти для поглибленого контролю.
Перевірка проводиться вибірковим або суцільним методом на розсуд аудитора. До початок перевірки доцільно провести тестування працівників, що займаються урахуванням ПДВ, з метою оцінки надійності системи бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю. Після оцінки рівня системи контролю визначається необхідний обсяг аудиторських процедур.
2. Основні етапи аудиту розрахунків з ПДВ.
2.1 Ознайомчий етап перевірки.
На даному етапі виконуються:
- Оцінка систем бухгалтерського і податкового обліку;
- Оцінка аудиторських ризиків;
- Розрахунок рівня суттєвості;
- Визначення основних факторів, що впливають на податкові показники;
- Аналіз організації документообігу та вивчення функцій і повноважень служб, відповідальних за обчислення та сплату податків.
На даному етапі складається план і програма аудиторської перевірки.
Виконання процедур дозволяє розглянути існуючі об'єкти оподаткування, відповідність застосовуваного організацією порядку оподаткування нормам чинного законодавства, оцінити рівень податкових зобов'язань та потенційних податкових порушень.
Аудитор повинен зробити запит на надання організацією таких основних документів: податкові декларації з ПДВ (включаючи всі уточнені розрахунки), книг покупок і продажів, рахунки-фактури, акти виконаних робіт (послуг), товарні накладні, регістри бухгалтерського обліку.
Аудитору необхідно отримати інформацію з наступних питань, що стосуються об'єкта аудиту:
як визначено порядок обчислення ПДВ в обліковій політиці з метою оподаткування;
як організована робота по підрахунку ПДВ (призначені чи відповідальні особи, розподілені чи між ними обов'язки, чи є в наявності посадові інструкції);
який порядок підготовки, обороту та зберігання документів податкового обліку та податкової звітності, відображення оподатковуваних оборотів в регістрах бухгалтерського та податкового обліку, яким чином відбувається узагальнення цих даних і як визначається податкова база;
при проведенні яких операцій найбільш великий ризик виникнення помилок (як правило, найбільша кількість спотворень у зв'язку з обчисленням ПДВ зустрічається при використанні організацією негрошових форм розрахунків - заліку взаємних вимог, бартерних операцій, оплати векселями тощо);
чи ведеться аналітичний облік товарів, які обкладаються ПДВ за різними ставками, чи є в організації перелік товарів, оподатковуваних за зниженими ставками;
чи здійснюються операції, що звільняються від оподаткування;
чи представлені в податкові органи відповідні документи, що підтверджують право організації на звільнення або застосування податкових відрахувань;
виробляється чи звірка статей податкових декларацій з даними синтетичного обліку та податковими регістрами (книгою покупок та журналом обліку отриманих рахунків - фактур) посадовими особами (головним бухгалтером або заступником головного бухгалтера, начальником відділу тощо) наприкінці звітного періоду.
При аналізі облікової політики організації з метою обкладення ПДВ аудитором встановлюється наявність у ній положень в частині ведення окремого обліку за видами діяльності та операцій; вибору податкового періоду згідно зі ст. 163 НК РФ; визнання моменту визначення податкової бази.
Склад включаються в програму аудиту процедур по суті, спрямованих на отримання аудиторських доказів достовірності бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, як відомо, визначається особливостями перевіряються операцій, передумовами підготовки (критеріями достовірності) бухгалтерської звітності, планованими рівнями суттєвості та аудиторського ризику, методами аудиторської діяльності, доступної аудитору інформацією. Для аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ використовуються головним чином прийоми перевірки дотримання нормативних актів при формуванні елементів оподаткування, прийоми простежування і підтвердження, а також синтаксичного (формального) контролю заповнення документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою ПДВ.
2.2 Основний етап перевірки.
З метою отримання достовірних результатів від проведення аудиторської перевірки необхідно ретельно проаналізувати: статус платника податків; можливість застосування податкових пільг та правильність їх використання; об'єкт оподаткування; формування податкової бази; правомірність застосування відрахувань; складання і своєчасність здачі декларацій, а також своєчасність сплати податку.
Для того щоб перевірити статус платника податків аудитору слід проаналізувати обсяг виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) організації. Якщо за три послідовних календарних місяці величина виручки від реалізації (без урахування ПДВ) не перевищила у сукупності 2 млн руб., То організації мають право (але не обов'язок) на звільнення від обов'язку платника ПДВ (ст.145 НК РФ). Якщо результати перевірки свідчать, що організація має підстави отримати таке звільнення, то аудитор може дати пропозицію про використання цього права.
Необхідно, крім того, перевірити чи були у перевіреній організації наступні операції:
придбання товарів (робіт, послуг) в іноземних осіб, які не перебувають в Російській Федерації на обліку в податкових органах;
оренда федерального майна, майна суб'єктів Російської Федерації і муніципального майна в органів державної влади або органів місцевого самоврядування;
реалізація на території Російської Федерації конфіскованого майна, безхазяйне цінностей, скарбів і скуплених цінностей, а також цінностей, що перейшли за правом спадкування державі.
Справа в тому, що по кожній з перерахованих операцій організація повинна була виступати в якості податкового агента (ст.161 НК РФ), тобто вона була зобов'язана обчислювати, утримувати та перераховувати до бюджету ПДВ за контрагентів-платників податків. Отже, аудитору варто переконатися, чи зробила це організація, а також перевірити, чи правильно обчислена податкова база і чи вчасно перераховано податок до бюджету.
При перевірці статусу платника податків програмою аудиту повинні бути передбачені такі аудиторські процедури, як порівняння даних про обсяг виручки по місяцях звітного періоду, співставлення фактичних даних з вимогами НК РФ, виявлення за даними аналітичного бухгалтерського обліку нетипових операцій, пов'язаних з підвищеним ризиком спотворення даних про нарахований і сплачений ПДВ.
Важливим також під час проведення аудиторської перевірки є аналіз можливості застосування податкових пільг. Головним тут є необхідність виявити, чи має підстави організація скористатися пільгами по ПДВ, пойменованими в ст.149 НК РФ, і тим самим зменшити податкові платежі до бюджету. Якщо в ході аудиторської перевірки з'ясується, що певні операції можуть не обкладатися ПДВ (відповідно до норм ст.149 НК РФ), то цей факт слід зафіксувати в письмовому звіті аудитора.
У тому випадку, якщо організація користується пільгами, то аудитору доцільно перевірити, чи веде вона роздільний облік оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ операцій (згідно п.4 ст.149 НК РФ). Крім того, аудитору варто звернути увагу на те, що інколи організації, які виступають у ролі посередників і реалізують не обкладаються ПДВ товари за посередницькими договорами (агентськими договорами, договорами комісії, договорами доручення), не платять ПДВ з своєї винагороди, мотивуючи це тим, що реалізація даних товарів не обкладається ПДВ (відповідно до ст.149 НК РФ). Однак така позиція не відповідає нормам законодавства, так як пільги з ПДВ поширюються тільки на платників податків, які є власниками пільгованих товарів, на посередників ці пільги не поширюються (п.7 ст.149 НК РФ).
Слід також перевірити факт наявності або відсутності у організації ліцензії на пільговані види діяльності. На підставі п.6 ст.149 НК РФ операції, перераховані в цій статті, не підлягають оподаткуванню тільки за наявності у платників податків, що здійснюють відповідні операції, відповідних ліцензій згідно з Федеральним законом від 08.08.2001 N 128-ФЗ "Про ліцензування окремих видів діяльності" (в ред. станом на 26.03.2003). Таким чином, без ліцензії на пільговані види діяльності організація не має права користуватися пільгами.
При перевірці об'єкта оподатковування аудитор повинен виявити помилки, пов'язані з тим, що організація іноді помилково не нараховує ПДВ або, навпаки, нараховує податок. Виявлення вищевказаних помилок при перевірці об'єкта оподаткування може здійснюватися шляхом перегляду даних аналітичного бухгалтерського обліку по руху товарно-матеріальних цінностей; ознайомлення зі змістом окремих договорів, в тому числі договорів дарування, безоплатної передачі, актів виконаних будівельно-монтажних робіт, установчих договорів і т.п . Наприклад, іноді відбуваються такі помилки:
- Не нараховується ПДВ при передачі товарів (робіт, послуг) при угодах на безоплатній основі;
- Помилково нараховується ПДВ при передачі товарів з одного структурного підрозділу організації в інше;
- Не нараховується ПДВ по продукції, робіт, послуг виконаним для власних потреб в частині витрат, які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;
- Не нараховується ПДВ за будівельно-монтажних робіт, виконаним хозспособом;
- Помилково нараховується податок за операціями, які входять до переліку операцій не включаються до об'єкту оподаткування ПДВ (ст.146 і 39 НК РФ), зокрема: передача майна організації-правонаступнику при реорганізації; передача майна в статутний капітал за договором простого товариства; передача об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення органам державної влади або органам місцевого самоврядування; передача на безоплатній основі основних коштів органам державної влади або органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам.
Крім того, аудиторові слід звернути увагу на посередницькі операції. При здійсненні таких операцій на основі договорів доручення, комісії або агентських договорів організації-посередники нерідко припускаються помилки, включаючи в податкову базу по ПДВ всі суми, отримані відповідно від довірителя, комітента, принципала або покупців. Аудитору потрібно враховувати, що податкова база по ПДВ у них формується тільки в сумі посередницької винагороди. Всі інші суми в податкову базу не включаються і ПДВ не обкладаються (ст.156 НК РФ).
Необхідно аудитору перевірити ціни, виходячи з яких визначається податкова база по ПДВ при передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб. При передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток, податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін реалізації ідентичних товарів, аналогічних робіт , послуг (ст.159 НК РФ). Якщо такі ціни відсутні, то податкова база обчислюється виходячи з ринкових цін з урахуванням акцизів і без включення до них ПДВ. Поняття ринкової ціни дається в ст.40 НК РФ. Нею визнається ціна, що склалася при взаємодії попиту і пропозиції на ринку ідентичних товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних умовах.
Особливу увагу аудитор повинен приділити правомірності застосування податкових відрахувань з ПДВ. Виконання робіт з аудиту податкових вирахувань може бути розділене на два етапи. На першому етапі проводиться попередня оцінка існуючої в організації системи обчислення ПДВ. На другому етапі здійснюється перевірка правильності обліку ПДВ за об'єктом придбання цінностей, робіт, послуг та правомірності податкових відрахувань.
Необхідно мати на увазі, що неправомірно застосування відрахувань у наступних випадках:
- Прийняття до відрахування «вхідного» ПДВ по майну, використаному в операціях, з яких ПДВ не сплачується, таких випадках ПДВ повинен включається у вартість даного майна відповідно до пп.1 п.2 ст.170 НК РФ;
- Якщо організація не веде окремий облік оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ операцій (суперечить п.4 ст.170 НК РФ);
- Якщо податковий агент прийняв до відрахування ПДВ, який він сплатив до бюджету (суперечить ст.161 НК РФ).
- Якщо прийнятий до відрахування ПДВ по наднормативним витратам (суперечить п.7 ст.171 НК РФ);
- Якщо прийнятий до відрахування ПДВ на підставі рахунок-фактури оформлена з порушенням вимог п.п.5 і 6 ст.169 НК РФ;
- Якщо прийнятий до відрахування ПДВ по безоплатно отриманому майну (суперечить п.1 ст.172 НК РФ).
При перевірці правомірності застосування відрахувань з ПДВ аудитору слід:
ознайомитися з організацією аналітичного обліку до рахунку 19 "ПДВ по придбаних цінностей";
оцінити якість обліку та контролю операцій;
переконатися в наявності роздільного обліку ПДВ з придбання товарно-матеріальних цінностей;
перевірити дотримання порядку та термінів здійснення відрахувань.
Крім того, доцільно вибірковим порядком перевірити дотримання правил оформлення рахунків-фактур, на підставі яких приймається до відрахування ПДВ, а також переконатися в дотриманні принципу тимчасового відповідності відрахувань по ПДВ та оприбуткування товарно-матеріальних цінностей.
У процесі підтвердження правильності обчислення ПДВ аудитори виконують розрахунок оподатковуваної бази і порівнюють отримані показники з даними бухгалтерського обліку підприємства. Правильність застосування на підприємстві ставок встановлюється аудиторами шляхом порівняння фактичних ставок з їх значеннями, регламентованими нормативними документами для відповідних умов (види діяльності, групи продукції і товарів, пільги і т.д.)
З'ясовуючи правильність нарахування, повноту і своєчасність перерахування податкових платежів, аудитори вивчають записи в облікових регістрах за рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів». Аналітичний облік розрахунків з ПДВ організується на відповідному субрахунку до рахунку 68.
Оцінюючи правильність складання податкової звітності, аудитори перевіряють наявність у ній всіх встановлених форм, повноту їх заповнення, виробляють перерахунок окремих показників, здійснюють взаємну звірку показників, відображених в регістрах бухгалтерського обліку та у формах звітності. Крім того, аудитори повинні встановити відповідність даних аналітичного обліку за рахунком 68 даним синтетичного обліку в Головній книзі і показниками звітності.
При аудиторській перевірці ПДВ, сплаченого при придбанні товарів, робіт і послуг, необхідно проаналізувати розрахунки ПДВ при придбанні оборотних коштів і ПДВ, який відшкодовується з бюджету.
При аналізі ПДВ з придбання оборотних коштів проводиться детальна перевірка залишків по Головній книзі, складання балансу по розрахунках з бюджетом і первинних документів.
Суми податку, сплачені при придбанні основних засобів і нематеріальних активів, у повному обсязі віднімаються із сум податку, які підлягають внеску в бюджет, в момент прийняття на облік основних засобів і нематеріальних активів.
При аналізі сплаченого ПДВ, що відшкодовується з бюджету, аудитори повинні провести:
- Звірку по дебету рахунку 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»;
- Вивірку даних про розрахунки з податку, що надаються до податкового органу;
- Складання балансу (з метою перевірки) і вибірку первинних документів для перевірки правильності обліку сплаченого ПДВ за отриманими запасами, матеріальних і нематеріальних засобів, робіт і послуг.
Ця процедура передбачає точний розподіл по звітних періодах розрахунків з бюджетом по ПДВ.
Важливим моментом при проведенні аудиторської перевірки ПДВ є перевірка правильності складання податкової декларації. Об'єктом нарахування ПДВ згідно ст.146 НК РФ є реалізація на території Російської Федерації товарів (робіт, послуг). Тому аудитору потрібно перевірити відповідність даних по рядку 010 графи 4 Податкової декларації з ПДВ з даними рядка "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)" Звіту про прибутки та збитки (форма N 2), враховуючи, що декларація з ПДВ складається за звітний період, а форма N 2 - наростаючим підсумком.
Крім того, аудитору варто порівняти показники рядка 140 "Суми отриманої оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів чи виконання робіт (послуг)" Податкової декларації з ПДВ з даними рядка "Кошти, отримані від покупців, замовників" в частині надійшли авансів Звіту про рух грошових коштів (форма N 4). Сума, зазначена у Податковій декларації, повинна бути не менше суми по рядку з форми N 4. В іншому випадку є підстави припускати неповне включення або не включення в оподатковуваний оборот авансів і передоплат, тобто заниження податкової бази по ПДВ у податковому періоді.
Крім того, в Податковій декларації з ПДВ показники рядка 220 "Сума податку, пред'явлена платнику податку при придбанні товарів (робіт, послуг), що підлягає вирахуванню" повинна відповідати записам по кредиту рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" і дебетом рахунка 68 " Розрахунки по податках і зборах ", субрахунок" Розрахунки по ПДВ ". Якщо в бухгалтерському балансі відсутні залишки незараховані сум ПДВ по рахунку 19 і одночасно є кредиторська заборгованість постачальникам, то це може свідчити про спотворення даних декларації з ПДВ.
Важливим моментом є перевірка своєчасності здачі декларацій та сплати податку. Сплата податку проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (виконання, в тому числі для власних потреб, робіт, надання, у тому числі для власних потреб, послуг) за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця , наступного за минулим податковим періодом.
Платники податків (податкові агенти), в тому числі перераховані в пункті 5 статті 173 НК РФ, зобов'язані подати до податкових органів за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію в строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Розглянемо докладніше процедури аудиту ПДВ при використанні різних форм розрахунків і деяких договірних відносин між господарюючими суб'єктами, а також порядок перевірки обчислення і сплати ПДВ, відображення розрахунків з ПДВ в обліку та звітності.
У табл. 1 систематизовано основні процедури аудиту формування елементів ПДВ за таких способів розрахунків, як оплата в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав, розрахунки з використанням цінних паперів, при натуральних формах оплату праці, новації боргу, відступне.
Таблиця 1
Процедури аудиту формування елементів ПДВ
за способами розрахунків
| Плановані процедури | Джерела аудиторських доказів | |
| Нормативні документи | Документи господарюючого суб'єкта | |
| Оплата, часткова оплата в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) передачі майнових прав | ||
| 1 | 2 | 3 |
| Нормативна перевірка моменту визначення податкової бази ПДВ і моменту її визначення з урахуванням отриманих експортерами платежів у рахунок майбутніх поставок товарів (Виконання робіт, надання послуг) | Пункт 9 ст. 167 НК РФ | Контракт, виписка банку, документ, підтверджує тривалість виробничого циклу виготовлення реалізуються на експорт товарів, робіт, послуг |
| Обгрунтування звільнення від ПДВ платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів (Виконання робіт, надання послуг), оподатковуються за податковій ставці 0%, тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад шість місяців | Пункт 13 ст. 167 НК РФ | Контракт, виписка банку, документ, підтверджує тривалість виробничого циклу виготовлення реалізуються на експорт товарів, робіт, послуг |
| Нормативна перевірка податкової бази ПДВ з урахуванням платежів у рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) на території Російської Федерації | Пункт ст. 154 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ | Виписка банку, розрахункові документи |
| Нормативна перевірка відрахувань ПДВ при платежах в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт, надання послуг на території РФ | Пункти 5, 8 ст. 171, п. п. 4, 6 ст. 172 НК РФ | Рахунки-фактури від продавців при придбанні товарів (Робіт, послуг), документи, підтверджують фактичну сплату податку |
| Нормативна перевірка заповнення та реєстрації рахунків-фактур перерахованим і отриманим попередніми платежах і при відвантаження товарів (Виконанні робіт, наданні послуг) у рахунок попередніх платежів | Пункти 9, 13, 18, 20 Правил ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених Постановою Уряду Російської Федерації від 02.12.2000 N 914, в ред. від 11.05.2006 N 283 (далі - Правила) | Рахунки-фактури, розрахункові документи, книга покупок і книга продажів |
| Розрахунки з використанням цінних паперів | ||
| Нормативна перевірка податкових вирахувань покупця при оплаті товарів (Робіт, послуг) шляхом передачі векселя (Власного або отриманого в обмін на власний) | Пункт 2 ст. 172 НК РФ | Бухгалтерська довідка, рахунки-фактури, розрахункові документи |
| Перевірка податкової бази продавця при оплаті товарів (робіт, послуг) при використанні векселі | Лист Мінфіну Росії від 07.09.2005 N 03-04-11/221 | Бухгалтерська довідка, рахунки-фактури, розрахункові документи |
| Нормативна перевірка податкової бази при отриманні відсотка (дисконту) за облігаціями та векселями в рахунок оплати за реалізовані товари (Роботи, послуги) у частині, що перевищує ставку рефінансування Банку Росії в періодах, за які проводиться розрахунок відсотка | Підпункт 3 ст. 162 НК РФ | Бухгалтерська довідка, рахунки-фактури |
| Нормативна перевірка реєстрації рахунків-фактур одержувачем відсотків за векселем в книзі продажу | Пункт 19 Правил | Рахунки-фактури, книга продажів |
| Нормативна перевірка реєстрації документів суворої звітності в книзі продажів | Пункт 21 Правил | Документи суворої звітності, книга продажів |
| Натуральна оплата праці | ||
| Нормативна перевірка податкової бази ПДВ при натуральної оплати праці | Пункт 2 ст. 154, пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ | Розрахункова відомість по оплаті праці, журнал-ордер по субрахунку 90-1 "Виручка" |
| Новація боргу, відступне | ||
| Нормативна перевірка податкової бази ПДВ при новації боргу, відступне | Пункт 1 ст. 146 НК РФ | Договір новації боргу, угоду про відступне |
Таблиця 2
Процедури аудиту обчислення і сплати ПДВ,
відображення розрахунків з ПДВ в обліку та звітності
| Плановані процедури | Джерела аудиторських доказів | |
| Нормативні документи | Документи господарюючого суб'єкта | |
| 1 | 2 | 3 |
| Пндс-1, 2, 3. Нормативна перевірка, простежування і перерахунок податкової бази ПДВ по об'єктах оподаткування і по різним податковим ставками | Статті 153, 164, 166 НК РФ | Податкові декларації з ПДВ, бухгалтерська звітність, журнал-ордер по рахунком 62, журнал реєстрації господарських операцій |
| Пндс-4. Нормативна перевірка податкових ставок | Стаття 164 НК РФ | Податкові декларації з ПДВ |
| Пндс-5. Обгрунтування застосування податкової ставки 0% і звільнення від ПДВ | Стаття 165 НК РФ | Податкові декларації з ПДВ, журнал-ордер за рахунком 62, ліцензії |
| Пндс-6, 7, 8. Нормативна перевірка, простежування і перерахунок податкових вирахувань | Статті 171, 172 НК РФ | Податкові декларації з ПДВ, облікові регістри по рахунках 60, 76, виписки банку, розрахункові та касові документи, рахунки-фактури, журнал їх реєстрації, книга покупок, товаросупровідні документи |
| Пндс-9, 10, 11. Нормативна перевірка, простежування і перерахунок сум відновлення ПДВ | Пункти 5, 8 ст. 145, п. 3 ст. 170 НК РФ | Регістри обліку за рахунками 19, 60, 68, 76 |
| Пндс-12. Нормативна перевірка підстав відшкодування (заліку) ПДВ | Статті 165, 173, 176 НК РФ | Листування з податковими органами |
| Пндс-13, 14, 15. Нормативна перевірка, простежування і перерахунок суми ПДВ до сплаті до бюджету | Стаття 173 НК РФ | Регістри обліку за рахунком 68 |
| Пндс-16. Нормативна перевірка порядку і термінів сплати ПДВ, строків подання податкових декларацій | Стаття 174 НК РФ | Податкові декларації з ПДВ, виписка банку, розрахункові документи |
| Пндс-17. Нормативна перевірка відображення розрахунків з ПДВ на рахунках бухгалтерського обліку | Рахунок 19 | Регістри обліку за рахунками 19 і 68, головна книга |
| Пндс-18, 19, 20, 21. Нормативна перевірка, простежування, перерахунок та формальна перевірка правильності заповнення звітності та облікових регістрів | Статті 169, 174 НК РФ | Книга покупок і книга продажів, журнали реєстрації рахунків-фактур, рахунки-фактури, регістри обліку за рахунках 20 і іншим рахунками витрат, 19, 60, 62, 68, 76, головна книга, податкові декларації з ПДВ та іншими податками, бухгалтерська і статистична звітність |
| Пндс-22, 23, 24, 25. Нормативна, арифметична перевірка, простежування і формальна перевірка розрахунків з ПДВ і формування документації податковими агентами | Статті 161, 162, 163, 164, 171, 174 НК РФ | Документи по обчислення та сплати ПДВ |
При нормативної перевірки податкових відрахувань (Пндс-6) необхідно встановити наявність основних умов їх застосування:
- Використання придбаних товарів (робіт, послуг) для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування;
- Прийняття до обліку придбаних товарів (робіт, послуг);
- Наявність рахунку-фактури та його реєстрація в журналі обліку, книзі покупок;
- Наявність і правильність оформлення документів, що підтверджують придбання (робіт, послуг).
При перевірці правильності заповнення регістрів бухгалтерського та податкового обліку, бухгалтерської та податкової звітності (Пндс-19) зіставляються показники звітного та попереднього періодів; податкових декларацій за різними податками; статей бухгалтерської та статистичної звітності; податкових декларацій та облікових регістрів по рахунках розрахунків з бюджетом по ПДВ , з постачальниками, покупцями, іншими дебіторами і кредиторами, а також за рахунками обліку витрат. При виконанні зустрічної перевірки зіставляються показники податкових декларацій з ПДВ і по податковій ставці 0%, з податку на прибуток, у тому числі іноземної організації. При цьому порівнюються суми виручки від продажу, задекларовані з метою обчислення названих податків. Подібне порівняння можливе за порівнянності прийнятих в обліковій політиці способів визнання виручки від продажу. Порівняння показників обліку доходів, витрат і розрахунків з бюджетом по ПДВ в регістрах податкового і бухгалтерського обліку за рахунками 20 і інших рахунках витрат, а також за рахунками 19, 60, 62, 68, 76 дає можливість встановити відповідність доходів, сум податкових відрахувань і ПДВ до сплати в бюджет. З метою перевірки правильності заповнення податкових декларацій з ПДВ вибірково проводиться перерахунок значень зафіксованих у них показників, реквізитів різних рядків і граф (Пндс-20). Алгоритми перерахунку випливають з інструкції щодо заповнення форм податкової звітності. За допомогою процедури Пндс-21 (формальної перевірки) встановлюються повнота заповнення документації, наявність необумовлених коригувань, необхідних підписів та інших обов'язкових реквізитів.
2.3 Заключний етап.
На даному етапі оформлюються результати аудиту з ПДВ, включаючи аналіз виконання програми аудиту, класифікацію виявлених помилок і порушень. Результати перевірки узагальнюються, формулюються висновки аудитора.
На закінчення можна узагальнити основні види порушень, які можуть бути виявлені в результаті проведення аудиту ПДВ:
- Помилки при обчисленні податкової бази;
- Неправильне застосування податкових пільг;
- Порушення порядку визначення податкових вирахувань;
- Відсутність або порушення системи внутрішнього контролю організації за правильністю обчислення ПДВ.
3. Методи аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ на підприємстві.
1) Метод аналізу бухгалтерських рахунків при розрахунку з бюджетом по ПДВ шляхом визначення рівня суттєвості обертів.
Даний метод найкраще застосовувати при здійсненні перевірок для використання отриманої інформації в розробці проектів щодо мінімізації податкових платежів, налагодженню податкового обліку та документообігу, а так само побудови схем взаємовідносин з іншими господарюючими суб'єктами та державою.
Основні етапи застосування методу.
1) Визначення рівня суттєвості помилки.
2) Аналіз дебетових і кредитових оборотів за рахунками розрахунків з бюджетом по ПДВ із застосуванням рівня суттєвості для визначення найбільш важливих оборотів, відображених за даними рахунками. Під оборотами маються на увазі суми нарахованих і сплачених податків за аналізований період часу.
3) Аналіз оборотів проводиться за тим місяцях, в яких сума нарахованого та сплаченого податку набольшая.
4) Для підтвердження правильності визначення суми нарахованого податку за даний місяць необхідно проаналізувати порядок формування бази оподаткування, або, якщо це оплата, реальність перерахування грошових коштів.
5) Для підтвердження правильності формування оподатковуваної бази аналізованого податку необхідно вибрати кілька істотних угод, фактично здійснених в обраному місяці, і проаналізувати їх, використовуючи методи документальної перевірки.
6) У разі не виявлення порушень, необхідно зібрати базу оподаткування за звітний період по відповідним журналам-ордерам або відомостями, розрахувати податок і визначити правильність визначення суми податку, зіставивши отримані дані з даними, відображеними у податкових деклараціях за аналізований період.
7) Проаналізувати інформацію про правильність формування бази оподаткування та своєчасності сплати податку до бюджету і відобразити це у звіті про виконану роботу.
2) Метод аналізу податкових декларацій.
Даний метод використовується для підтвердження правильності заповнення податкових декларацій і реальності відображення заборгованості перед бюджетом у відповідних статтях балансу, тобто безпосередньо використовується при проведенні аудиторської перевірки податків у складі обов'язкового аудиту.
Основні етапи застосування методу.
1) Провести порядковий аналіз податкових декларацій з використанням аудиторських таблиць.
2) Перевірити правильність формування оподатковуваних баз шляхом аналізу даних аналітичного обліку.
3) Перевірити розрахунок податкових зобов'язань перед бюджетом.
4) Виявити розбіжність між даними, розрахованими аудитором на підставі аналітичного обліку, і даними, відображеними у податкових деклараціях.
5) З'ясувати причини розбіжності.
6) Відобразити всю отриману інформацію у звіті про виконану роботу з доданням усіх аудиторських таблиць.
7) Дати кваліфіковане аудиторський висновок і рекомендації щодо виправлення зауважень, зроблених аудитором.
4. Перевірка обліку сум ПДВ по сегментах.
4.1 Перевірка обліку сум ПДВ по придбаних
для перепродажу товарів.
Аудитор повинен перевірити наявність журналу обліку отриманих рахунків - фактур, книги покупок, підшитих сплачених і непідшитих неоплачених рахунків - фактур.
Якщо організація веде облік ПДВ по придбаних товарах без використання комп'ютерної обробки даних, то:
встановлюється, в якому регістрі обліку накопичується інформація по рахунку 19;
проводиться перевірка наявності та правильності оформлення документів по кожній операції придбання товарів: накладної постачальника, товарного звіту складу, рахунки - фактури постачальника;
визначається частота складання товарних звітів.
При використанні засобів комп'ютеризації обліку взаємозв'язок даних за накладною та рахунку - фактурі постачальника забезпечується автоматично, завдання ж аудитора обмежується взаємної звіркою даних зазначених документів з показниками товарних звітів матеріально відповідальних осіб.
За даними Головної книги встановлюється, які форми розрахунків з постачальниками застосовуються в організації (кореспонденції з дебетом рахунків 60 і 76): безготівкові (кредит 51); готівку (кредит 50); взаємозалік (кредит 62);
бартер (кредит 90, 91); цінними паперами (кредит 91) та ін
Некоректні або рідкісні бухгалтерські записи повинні розглядатися більш уважно по суті. Слід зазначити, що відповідну інформацію необхідно перевіряти одночасно з суміжним ділянкою обліку - розрахунками з постачальниками. При цьому слід встановити список головних постачальників товарів, порядок поставок та їх оплати. Основні обсяги поставок, як правило, припадають саме на угоди з великими постійними партнерами. Операції по цих поставках зазвичай типові і можуть перевірятися вибірково методом простежування за кількома видами товарів. Крім того, організації - постачальники з великими обсягами поставок більш якісно оформлюють свої первинні документи, тому чим більше постачальник, тим менший обсяг вибірки можна застосовувати, приділяючи більше уваги документами, виписаними вручну, або разовим операціях.
Аудитор простежує дані по ланцюжку: "накладна - прибутковий документ складу - рахунок - фактура - відображення в журналі обліку отриманих рахунків - фактур - документ на оплату - відображення в книзі покупок". Багато організацій ігнорують складання журналу обліку отриманих рахунків - фактур, хоча обов'язкове ведення цього документа передбачено ст.169 Податкового кодексу РФ (НК РФ) і Постановою Уряду Російської Федерації від 02.12.2000 N 914. У журналі обліку повинні бути відзначені всі отримані рахунки - фактури постачальників, як оплачені, так і неоплачені, а в книзі покупок - лише оплачені рахунки - фактури. Рахунки - фактури, не оплачені до кінця звітного періоду, підлягають зберіганню в непідшиті вигляді. Саме сума цих неоплачених рахунків - фактур підтверджує на кінець звітного періоду кредиторську заборгованість постачальникам і сальдо за рахунком 19. Таким чином, у разі ведення організацією журналу обліку рахунків - фактур можна підтвердити величину дебетового обороту за рахунком 19, а за книгою покупок - суму кредитового обороту за цим рахунком за період, що перевірявся.
По книзі покупок перевіряється, чи виробляються записи по частково сплаченим рахунками - фактурами, а також за партіями товарів, отриманим від постачальників, які не є платниками ПДВ. За відповідній графі книги покупок повинен бути показаний загальний дебетовий оборот (оплата) за рахунками 60, 76 незалежно від того, чи містить він ПДВ чи ні.
Необхідно проконтролювати подальший шлях руху товару і переконатися, що його вартість списана в зв'язку з реалізацією, а не у зв'язку з іншими варіантами вибуття (недостача, псування, передача для власних невиробничих потреб та ін.) Іншими словами, слід перевірити дані по документах: "накладна на вибуття на сторону - рахунок - фактура видана". Для цього аудитор повинен звернутися до результатів аудиту товарів і проаналізувати напрямки їх вибуття. Будь-який рух товарів, крім списання в дебет рахунків реалізації - рахунок 90 або витрат обігу (витрат на продаж) - рахунок 44, не допускає формування вирахування з ПДВ.
При наявності запису за дебетом рахунків 94, 84, 76, 99 і ін в кореспонденції з кредитом рахунка 41 слід встановити, вироблялося чи відповідне відновлення сум ПДВ шляхом сторнировочной запису: дебет 68, кредит 19, якщо ПДВ вже був прийнятий до відрахування в попередньому звітному періоді, або шляхом запису по кредиту рахунку 19 з віднесенням ПДВ на той рахунок, на який віднесено вартість товарів. У першому випадку необхідно також перевірити, як вказана операція з відновлення ПДВ відображено у податковій звітності.
4.2 Перевірка правильності обліку ПДВ по іншим матеріальним
цінностям, придбаних для виробничих і невиробничих цілей.
Аудитор встановлює, які товароматеріальних цінності та послуги купувалися за звітний період (кореспонденції з кредитом рахунків 60 і 76): основні засоби (дебет 07, 08), матеріали (дебет 10), послуги (дебет 44). Слід звернутися до результатів аудиту розрахунків з постачальниками, операцій з основними засобами, нематеріальними активами, матеріалами - залежно від того, факти придбання яких цінностей присутні. Після того як із загальної сукупності придбаних цінностей виділені ті, які однозначно носять невиробничий характер (із них ПДВ не приймається до відрахування), слід приступити до роздільного перевірці кожної групи цінностей з урахуванням їх особливостей.
У відношенні сум ПДВ по придбаних матеріалами проводиться контроль даних по ланцюжку, зазначеної вище. Крім того, за матеріалами треба враховувати нормативи витрат, що приймаються з метою оподаткування. Пройшовши по ланцюжку, аналогічної перевірки документів по товарах, і переконавшись, що матеріали списані на виробничі потреби, необхідно звернутися до використовуваних нормам або нормативам.
Так, організація може списувати ПММ згідно дорожніми листами автотранспортного засобу за фактом витрати та оплати постачальнику ПММ, але з метою оподаткування прибутку будуть прийняті тільки витрати, підтверджені обгрунтованими нормами витрати палива. Ці норми можуть бути загальновстановленими (наприклад, затверджені Мінтрансом Росії) або розробленими і обгрунтованими технічними службами самої організації (відображаються в обліковій політиці). У будь-якому випадку відрахування по ПДВ, що відноситься до витрат на ПММ, формується тільки в межах сум, обмежених зазначеними нормами.
При аудиті ПДВ за позаоборотних активів необхідно переконатися в тому, що придбані основні засоби і нематеріальні активи дійсно введені в експлуатацію. За цим цінностям перевіряється ланцюжок: "накладна постачальника - акт приймання - передачі - акт введення в експлуатацію - рахунок - фактура - журнал обліку отриманих рахунків - фактур - документ про оплату - книга покупок". При цьому слід пам'ятати про те, що з автотранспортних засобів введення в експлуатацію може бути здійснено тільки після реєстрації в органах ДАІ.
4.3 Перевірка оплати рахунків постачальників і підрядчиків.
Порядок формування вирахування з ПДВ залежить від варіанту оплати рахунків постачальників і підрядчиків. Ця важлива процедура вимагає особливої уваги, особливо при негрошових формах розрахунків.
Перевірка оплати векселями передбачає наявність наступних варіантів.
1. Якщо аудіруемих організація передає в якості плати за товари, роботи, послуги власний вексель, то відрахування з ПДВ формується в момент оплати векселя грошима або поставки під нього векселедержателю товарів. Відрахування формується в сумі не більшою, ніж сума оплати або поставки за векселем.
2. Проверяемая організація, яка використовує в розрахунках власний перекладної вексель, на якому зазначено найменування тієї особи, яка повинна платити за векселем (третьої особи, доміціліанта, аваліста), має право на відрахування сум податку лише в тому податковому періоді, в якому векселедавцем буде погашена заборгованість по цього переказним векселем перед третьою особою (доміціліантом, авалістом).
3. Аудіруемих організація, акцептований вексель, пред'явлений до оплати постачальником товарів (робіт, послуг), має право на відрахування податку по придбаних (прийнятим до обліку) товарів у тому податковому періоді, в якому нею цей вексель буде оплачений.
4. При використанні векселя третьої особи у розрахунках за товари (роботи, послуги) сума ПДВ, фактично сплачена при придбанні вказаних товарів (робіт, послуг), обчислюється виходячи з балансової вартості векселя, переданого в рахунок їх оплати. Моментом оплати є момент передачі векселя за індосаментом, але тільки якщо цей вексель був отриманий як плата за раніше відвантажені товари (роботи, послуги). Відрахування формується за найменшою вартістю товарів (робіт, послуг): або реалізованих, або прийнятих до обліку.
5. Якщо вексель третьої особи отримано в обмін на власний вексель, то відрахування не може бути сформований раніше, ніж буде оплачений грошима власний вексель, а сума відрахування не повинна бути більшою, ніж сума ПДВ за власним векселем.
6. У випадку, коли для розрахунків з постачальниками використовується фінансовий вексель, оплачений раніше грошима, відрахування формується в межах суми фактичної оплати.
При перевірці перерахованих операцій аудитору слід також переконатися в тому, що рух векселя правильно оформлено (складено акт встановленої форми, операції відображені у книзі обліку цінних паперів і в акті виділена сума ПДВ). Тут може бути корисна інформація з аудиту фінансових вкладень і цінних паперів.
Перевірка операцій із заліку взаємних вимог базується на тому, що погашення зустрічних зобов'язань має здійснюватися шляхом складання договору (угоди) та акта звірки взаємних розрахунків, де вказуються погашаються рахунку - фактури та суми ПДВ. При автоматизованому обліку часто програма сама "сплачує" зустрічні поставки, здійснюючи запис: дебет 60, кредит 62. Однак це не звільняє організації від обов'язку підтверджувати дану операцію згаданими документами первинного обліку. Аналогічним чином перевіряються відрахування по товарах, роботах, послугах, якщо вони отримані за угодою про надання відступного або новації.
При товарообмінних операціях відрахування підлягають суми в розмірі, що не перевищує обсяг реалізованих в порядку обміну товарів, робіт, послуг. Відрахування формується після звершення факту реалізації. Якщо за бартером реалізується амортизується майно, то сума відрахування визначається виходячи з вартості цього майна з урахуванням переоцінок, проведених відповідно до законодавства Російської Федерації, і нарахованої амортизації.
При переведення боргу (цесія) аудіруемих організація може покласти виконання обов'язку по оплаті боргу на третю особу за угодою переведення боргу. У цьому випадку відрахування по ПДВ сформується лише після оплати третьою особою переведеного боргу.
4.4 Перевірка правильності відображення вирахування щодо сум авансів
і передоплати, що зараховуються у звітному періоді при реалізації або у разі повернення авансів.
Багато організацій, ігноруючи аналітичний облік авансів і передоплати за кожним покупцем та замовником, обчислюють ПДВ по кредитовим залишкам по рахунках розрахунків з покупцями і замовниками. У цьому випадку відрахування в наступному податковому періоді за авансами, зарахованим при реалізації, також буде пред'явлено без аналітичних даних. Таким чином, рахунок - фактура, сторнуючу в книзі продажів запис по ПДВ з раніше зарахованих авансів, буде виписаний на загальну суму оподатковуваного у попередньому податковому періоді кредитового залишку за авансами отриманими. Це є порушенням порядку ведення обліку рахунків - фактур.
При перевірці правомірності вирахування слід переконатися, що під аванс дійсно відбулася реалізація або що він фактично повернуто покупцеві.
4.5 Звірка даних аналітичного, синтетичного обліку,
бухгалтерської та податкової звітності.
При проведенні цієї процедури проводиться звірка наступних регістрів бухгалтерського та податкового обліку та звітності.
Журнал обліку отриманих рахунків - фактур. Загальна сума за податковий період по врахованим рахунками - фактурами повинна відповідати загальній сумі кредитових оборотів за той же період за рахунками обліку розрахунків з постачальниками (рахунки 60, 76).
Книга покупок. Загальна сума ПДВ за графами 8б і 9б за податковий період за певних умов (наприклад, у випадку постановки на облік придбаних необоротних активів у тому ж періоді, в якому проведено їх оплата) повинна відповідати кредитовому обороту рахунка 19 в Головній книзі.
Форма N 1 "Бухгалтерський баланс". Сума, зазначена за статтею "Податок на додану вартість по придбаним цінностям", повинна відповідати сумі всіх не оплачених на початок і на кінець звітного періоду рахунків - фактур. Аудитор може зробити фактичну інвентаризацію зберігаються в непідшиті вигляді рахунків - фактур тільки на момент перевірки і таким чином підтвердити поточне сальдо за рахунком 19. На початок і кінець періоду сальдо по рахунку 19 можна підтвердити, лише порівнявши журнал обліку з книгою покупок, але це реально лише при невеликій кількості операцій з придбання товарів, робіт і послуг.
5. Аудиторська перевірка розрахунків з бюджетом з ПДВ на прикладі підприємства ТОВ «Еколог»
5.1 Розуміння діяльності аудируемого особи ТОВ «Еколог»
ТОВ «Еколог» здійснює обслуговування житлового фонду та нежитлових приміщень в частині: управління житловим фондом та нежилими приміщеннями; технічного обслуговування систем опалення; технічного обслуговування систем гарячого водопостачання; технічного обслуговування систем холодного водопостачання; технічного обслуговування систем водовідведення; технічного обслуговування систем каналізації; технічного обслуговування систем електропостачання (включаючи електроарматуру, електрообладнання); технічного обслуговування систем автоматичного і диспетчерського контролю за роботою інженерного обладнання; ремонту систем опалення та гарячого водопостачання; ремонту систем каналізації (включаючи заміну приладів); ремонту внутрішніх систем електропостачання; ремонту систем автоматичного і диспетчерського контролю; експлуатаційно - ремонтної діяльності за змістом внутрішньобудинкових систем громадського користування (сходових клітин, коридорів, тамбурів тощо); експлуатаційно - ремонтної діяльності за змістом прибудинкової території; влаштування системи вентиляції та кондиціонування повітря житлових і громадських будівель і об'єктів інженерного забезпечення; капітального ремонту зовнішнього освітлення та ін Підприємство має ліцензію на відповідні види діяльності. Система оподаткування загальна. Періодичність сплати ПДВ щомісячна. Облік реалізації, відповідно до облікової політики, ведеться з відвантаження. Товариство з обмеженою відповідальністю "Еколог" є комерційною організацією, створеною за рішенням засновників. Товариство є юридичною особою і свою діяльність організує на підставі Статуту та діючого законодавства. Товариство має круглу печатку, що містить його повне фірмове найменування російською мовою і вказівка на місце його знаходження . Товариство має штампи і бланки зі своїм найменуванням, власну емблему та інші засоби візуальної ідентифікації.
За рішенням зборів директорів було прийнято рішення про проведення ініціативного аудиту з метою знизити ризик недоплати податків. Організація уклала договір на надання аудиторських послуг з аудиторською фірмою «АудітПлюс». Даною фірмою було направлено керівництву ТОВ «Еколог» лист-зобов'язання про згоду на проведення аудиторської перевірки, було визначено обсяг перевірки на підприємстві, визначена ціна аудиторської перевірки. Після цього підприємство уклало договір на надання аудиторських послуг фірмою «АудітПлюс».
5.2 Аудиторська перевірка розрахунків з бюджетом з ПДВ на прикладі ТОВ «Еколог».
На підприємстві ТОВ «Еколог» був проведений податковий аудит. Період проведення аудиту з 1.03.2007 по 30.03.2007. Були перевірені податкові декларації з ПДВ, рахунки-фактури, первинні документи по руху ТМЦ та іншого майна за перший квартал 2007 року.
1) Аудит ПДВ за договорами, укладеними підприємством.
При вивченні звітної документації були виявлені наступні порушення: У деяких договорах із замовниками вказана загальна сума договору без виділення окремо суми ПДВ або тільки з зазначенням "в тому числі ПДВ".
Так, наприклад, у договорі на поставку матеріалів з ТОВ «Зоря» стоїть сума 30000 рублів із зазначенням у тому числі ПДВ.
Реалізація товарів (робіт, послуг) має здійснюватися за цінами, збільшеними на суму ПДВ. Сторони при укладанні договору повинні точно знати, чи включається до ціни договору сума ПДВ, або ціна вказана без суми податку. Якщо суму податку можна заздалегідь визначити, то доцільно виділяти її окремим рядком, щоб розрахункові документи виписувалися на основі даного договору і тим самим дотримувався принцип тотожності цифр. Більш того, виділення сум ПДВ у тих чи інших розрахункових документах можливо тільки в тому випадку, якщо ці суми передбачені в договорі. У тому випадку, якщо до вартості договору не включено суму ПДВ, то підприємство не має права виділити його в платіжному дорученні. Це пов'язано з тим, що, згідно з п.1 ст. 424 Цивільного Кодексу РФ "виконання договору оплачується за ціною, встановленою угодою сторін", тобто договором. А ст. 154 НК РФ передбачає, що оподатковуваний база визначається на основі вартості реалізованих товарів (робіт, послуг), виходячи з застосовуваних цін і тарифів, без включення до них податку на додану вартість. Іншими словами, оподатковуваний база і є ціна договору, на підставі якого реалізуються товари (роботи, послуги). Тому, самостійно виділяючи суму ПДВ, підприємство - замовник зменшує вартість (ціну) договору і, як наслідок, суму доходу постачальника, що є, істотним порушенням умов договору (контракту).
У даного підприємства ця помилка виникла внаслідок відсутності компетентного юридичного супроводу оформлення договорів. Було внесено пропозицію скласти і затвердити програми до таких договорів, поки не минув термін їх дії, виділивши суму ПДВ окремо. Так до договору з ТОВ «Зоря» було затверджено програму, де була вказана сума 30000 рублів та окремим рядком виділено: у тому числі ПДВ в розмірі 4576 рублів.
2) Авансові платежі.. Як правило, договори на планово-попереджувальні роботи в будівлях і спорудах, виконуються перевіряється фірмою, укладаються на декілька років. За умовами договорів оплата замовником проводиться поквартально з умовою - передоплати не пізніше 15-го числа першого місяця кварталу. Багато замовників, дотримуючись умов договору, здійснювали передоплату за весь квартал у 1-му місяці кварталу. Тим не менше, рахунки-фактури на отриману передоплату не складалися, а в деклараціях, що подаються до податкових органів за розрахунком податку на додану вартість, суми передоплат не вказувалися. Аванси, отримані від замовників, відображаються з використанням рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок аванси отримані. Відповідно до Інструкції щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку від 31 жовтня 2000 року № 49н при отриманні авансів під виконання робіт, послуг вироблених для замовників, вся сума, зазначена в документах за попередньою оплатою, відображається за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок аванси отримані. Одночасно сума податку, на підставі документів про отримані аванси, відображається в обліку за дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок аванси отримані і кредиту 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок розрахунки по ПДВ. При відвантаженні продукції, виконання робіт, послуг на суму раніше врахованого податку робиться сторнировочная запис: Д-т 62 - К-т 68, а потім відображаються операції, пов'язані з реалізацією продукції. Так, в січні була отримана передоплата від ТОВ «Схід» на суму 20000 рублів. У підприємства, що перевіряється проводки на дату оприбуткування авансових платежів: Д-т 51 "Розрахунковий рахунок" К-т 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками» є в журналі господарських операцій, тоді як наступні Д-т 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок аванси отримані К-т 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок розрахунки за ПДВ на суму ПДВ від передоплати, не робилися, рахунки на отриману передоплату не складалися і не вносилися до книги продажів, в податкових деклараціях суми авансових платежів і належний із них ПДВ не вказувалися. Аудитори рекомендували скласти рахунку на отримані аванси, зареєструвати їх у книзі продажів, нарахувати ПДВ з отриманої передоплати, дати проведення Д-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» субрахунок аванси отримані К-т 68 "Розрахунки з податків і зборів" субрахунок розрахунки за ПДВ на суму 3051 рубль, зробити перерахунки податкової декларації та подати до податкової інспекції.
У лютому в рахунок раніше отриманого авансу на суму 5000 рублів були надані послуги ТОВ «Вимпел» з ремонту систем опалення. У бухгалтерському обліку підприємства були зроблені такі записи Д-т 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" К-т 90 «Продажі» на суму 5000 рублів і Д-т 90 «Продажі» К-т 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок розрахунки по ПДВ на суму 762 рубля. За результатами перевірки аудитори рекомендували дати наступні проводки: Д-т 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок аванси отримані К-т 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" на суму 5000 рублів. Д-т 90 «Продажі» субрахунок ПДВ К-т 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок розрахунки за ПДВ на суму 762 рубля і Д-т 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" К-т 90 «Продажі» на суму 5000 рублів.
2) Облік ПДВ з придбання легкових автомобілів. У вересні 2006р. підприємство придбало 2 легкових автомобіля для потреб служби постачання у ТОВ «Автосвіт». Організація отримала від продавця рахунок-фактуру на придбання автомобілів у вересні 2006р на суму 500000 рублів, у тому числі ПДВ 76271 рубль. У тому ж місяці ці автомобілі були прийняті до обліку. ПДВ по придбаних автомобілів був прийнятий до заліку. В обліку були зроблені проводки: Д-т 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок розрахунки з ПДВ К-т 19 "ПДВ за об'єктом придбання цінностей"
Аудиторська перевірка показала, що дана рахунок-фактура була не зареєстрована в книзі покупок. Згідно з п. 7 Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках по ПДВ, затверджених Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 N 914, покупці повинні вести книгу покупок, призначену для реєстрації рахунків-фактур, виставлених постачальниками, з метою визначення суми ПДВ, що пред'являється до відрахування (відшкодуванню) в установленому порядку. При необхідності внесення змін до книги покупок запис про анулювання рахунку-фактури здійснюється в додатковому аркуші книги покупок за податковий період, в якому був зареєстрований рахунок-фактура до внесення в нього виправлень. Додаткові аркуші книги покупок є її невід'ємною частиною.
Пунктом 8 Правил встановлено, що рахунки-фактури, отримані від постачальників, підлягають реєстрації в книзі покупок у міру виникнення права на податкові відрахування в порядку, встановленому ст. 172 НК РФ (з урахуванням положень ст. 2 Федерального закону від 22.07.2005 N 119-ФЗ "Про внесення змін до глави 21 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та про визнання такими, що втратили чинність окремих положень актів законодавства Російської Федерації про податки і збори") .
Таким чином, наявність рахунку-фактури, виставленого постачальником при придбанні майна, є однією з умов для прийняття сум ПДВ до відрахування. Рахунки-фактури реєструються в книзі покупок в тому податковому періоді, в якому у покупця виникає право на податкові відрахування відповідно до п. 1 ст. 172 НК РФ (п. 8 Правил).
Отже, показники по рахунку-фактурі, виставленому постачальником при придбанні майна у вересні 2006р., У разі прийняття їх до обліку в тому ж періоді повинні бути відображені в книзі покупок за вересень того ж року.
Було рекомендовано зробити записи в додатковому аркуші книги покупок за вересень 2006р на суму 500000 рублів. (П. 7 Правил).
Крім того, організація зобов'язана внести відповідні зміни в раніше подану податкову декларацію за вересень 2006р. і подати до податкового органу уточнену податкову декларацію відповідно до п. 1 ст. 81 НК РФ.
4) Про допустимості застосування пільг по термінах сплати ПДВ. У частині застосування пільг по обчисленню та термінів сплати ПДВ, і термінів складання розрахунків (декларацій) за платежами до бюджету передбачених законодавством, слід врахувати, що оскільки підприємство не відноситься до суб'єктів малого підприємництва, то потрібно щомісячне складання декларацій по платежах до бюджету та надання їх до податкової інспекції. За розглянутий період підприємство 2 рази пропускало терміни сплати податку до бюджету, що призвело до сплати пені за цим податком. Аудитор звернув увагу керівника організації на необхідність контролю за своєчасністю і повнотою перерахування до бюджету платежів з ПДВ.
5) Аудит розрахунків з бюджетом по ПДВ. У частині правильності складання податкової декларації з розрахунку ПДВ було зазначено, що суми, сплачені в даному місяці з розрахунку попереднього місяця, показувалися в декларації даного місяця як сплачений аванс, що призводило до зменшення фактичного платежу до бюджету. Підсумки заборгованості на кінець кварталу не вивірялися, і заборгованість бюджету протягом досліджуваного періоду наростала. Було запропоновано терміново зробити вивірку платежів, доплатити суми, відображені в бухгалтерському обліку як кредиторська заборгованість з ПДВ з урахуванням пені за порушення термінів оплати, подати до податкової інспекції уточнення по податковим деклараціям і пояснення причини внесення змін. Це дозволить, принаймні, уникнути штрафних санкцій за заборгованості, що утворилася з ПДВ. Надалі необхідно стежити за своєчасністю та повнотою сплати ПДВ.
6) Аудит оформлення рахунків-фактур, книги продажів, книги покупок. При перевірці порядку складання рахунків фактур і ведення Книги продажів було встановлено, що на підприємстві затримували виписку рахунків - фактур аж до дня оплати, який часто наступав пізніше 5 днів з моменту реалізації. При цьому коли рахунок-фактура виписувався, в ньому вказувалася дата фактичного виконання і здачі роботи. Це призводило до порушення хронологічної послідовності нумерації рахунків - фактур. Для того щоб обійти обов'язкову вимогу виписувати рахунки-фактури в хронологічній послідовності, на підприємстві, що перевіряється пішли таким шляхом: номер рахунку - фактури починався з букви або комбінації літер, відповідних назві фірми-замовника і далі дотримувався номер, що відповідає порядковому номеру рахунку - фактури для цього замовника. Виявити фактичну хронологічну послідовність складання рахунків - фактур при цьому ставало зовсім неможливо. Порядок ведення книги продажів при цьому також порушувався. Дані в книгу продажу вносилися з великим запізненням, нерегулярно і не в хронологічній послідовності виписки рахунків - фактур. За надійшла передоплатою рахунку взагалі не виписувалися і, як наслідок, до книги продажів не вносилися. Порядок ведення книги покупок також виявився порушений. Рахунки - фактури по придбаних матеріальних ресурсів (виконаними роботами, наданими послугами), надходили на підприємство тільки після оплати, тобто нерідко з великим запізненням щодо моменту фактичного отримання. Від деяких постачальників (підрядників) рахунки-фактури так і не надійшли, хоча ПДВ прийнято до заліку. Все це говорить про те, що на підприємстві не налагоджено контроль за своєчасним надходженням рахунків-фактур по придбаних ресурсів. Були дані роз'яснення особам, відповідальним за розрахунки з постачальниками і підрядчиками про необхідність контролювати своєчасність надходження рахунків - фактур по придбаних матеріальних ресурсів (робіт, послуг), а особам, відповідальним за ведення рахунків - фактур, книги продажів, книги покупок - про зміст вимог Постанови Уряду РФ від 02.12.2000г. № 914 "Про затвердження Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках по ПДВ", (ред.11.05.2006) які є обов'язковими до виконання в даний час.
Таким чином, аудиторською організацією «АудітПлюс» на підприємстві ТОВ «Еколог» був проведений аудит обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ. Аудиторська перевірка здійснювалася вибірковим методом. Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що облік розрахунок з ПДВ є на підприємстві достовірним. За результатами перевірки виявлені помилки були визнані істотними. Аудиторами було запропоновано керівництву підприємства виправити дані помилки. Підприємством пропозиції аудиторської фірми щодо виправлення помилок були прийняті, в результаті чого аудиторами було видано беззастережно-позитивний висновок про достовірність податкової звітності.
Висновок.
Так як податок на додану вартість являє собою один із самих складних для розрахунку податків в процесі аудиторської перевірки розрахунків з бюджетом по ПДВ необхідно здійснити аналіз податкових декларацій та регістрів податкового обліку за звітні періоди; порівняти дані по рахунках бухгалтерського обліку в частині розрахунку ПДВ, з даними регістрів податкового обліку та податковими деклараціями за період, що перевірявся; проаналізувати значні або незвичайні відхилення; проаналізувати сплату до бюджету ПДВ за період, що перевірявся.
Під час перевірки розрахунків з бюджетом в частині ПДВ не можна покладатися лише на дотримання аудиторської процедури. Отже, остаточний висновок про стан розрахунків з бюджетом повинен робити керівник аудиторської перевірки, який має можливість оцінити весь комплекс виявлених відхилень і їх вплив на оподаткування за всіма податковими платежами.
У ТОВ "Еколог" був проведений податковий аудит за перший квартал 2007 року, були досліджені проблеми, пов'язані з відображенням в бухгалтерському обліку податку на додану вартість на всіх етапах господарської діяльності, починаючи від моменту укладення договорів до розрахунку податкових декларацій, досліджено проблеми, що виникають при нарахуванні , сплату і відшкодування (заліку) ПДВ:
1) Аудит господарських договорів підприємства показав, що, як правило, в сумі договору ПДВ не виділяється окремим рядком. Було з'ясовано причини виникнення подібних порушень і оцінені наслідки (штрафні санкції), які можуть виникнути в цій ситуації. Внесено пропозиції щодо складання додатків до цих договорів з метою уточнення сум ПДВ.
2) Аудит розрахунків із замовниками показав відсутність нарахування ПДВ з вступників авансів і передоплат. Були виявлені причини виникнення подібних порушень, оцінені можливі фінансові наслідки у ситуаціях, коли роботи, за якими отримано передоплату, на момент перевірки вже виконані, а також фінансові наслідки, коли на момент перевірки виконання цих робіт не завершено. Дані конкретні рекомендації щодо виправлення допущених порушень і пропозиції, щоб уникнути штрафних санкцій з боку податкової інспекції.
3) Аудит рахунків-фактур, як інструменту додаткового контролю податкових органів за повнотою збору ПДВ, показав, що підприємство в систематично допускає грубі порушення чинного законодавства в частині пред'явлення рахунків і передачі їх замовнику, а також нумерації рахунків-фактур і ведення книги продажів. У частині складання рахунків - фактур, ведення книги продажів і книги покупок були складені письмові інструкції для осіб, відповідальних за ведення цих регістрів обліку, та надано письмові роз'яснення особам, відповідальним за взаєморозрахунки з постачальниками і підрядниками про необхідність контролювати своєчасність надходження рахунків-фактур за придбаними матеріальних ресурсів (робіт, послуг).
Таким чином, в процесі аудиту обліку ПДВ на підприємстві були розглянуті окремі аспекти обліку виручки і нарахування ПДВ, вжито заходів до усунення помилок і виправлення звітності. Надано пропозиції щодо організації господарської діяльності та бухгалтерського обліку в цих ситуаціях.
Список використаної літератури.
1. Цивільний кодекс Російської Федерації (зі змінами та доповненнями). - М.: МАУП, 1998. - Ч. 2.
2. Податковий кодекс Російської Федерації: Частини перша і друга. (Зі змінами та доповненнями). - М.: Юрайт-М, 2001
3. Федеральний закон про аудиторську діяльність: Затверджено Президентом РФ від 07.08.2001г. № 119 (зі змінами та доповненнями) / / Відомості Верховної Ради України. - 2001. - № 4. - 41. - Стаття 3422.
4. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Аналітичні процедури» № 20. Затверджений постановою уряду РФ № 228 від 16.04.2005г.
5. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Аудиторські докази» № 5. Затверджений постановою уряду РФ № 532 від 07.10.2004г.
6. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Аудиторська вибірка» № 16. Затверджений постановою уряду РФ № 532 від 07.10.2004г.
7. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Узгодження умов проведення аудиту» № 12. Затверджений постановою уряду РФ № 532 від 07.10.2004г.
8. Правила ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках по ПДВ. Затверджено постановою уряду РФ від 2.12. 2000р. № 914 (зі змінами та доповненнями).
9. Інструкція щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій від 31.10. 2000р. № 94н (зі змінами та доповненнями).
10. Горожанкіна Є.А.
Аудит: Підручник для студентів економічних коледжів. / Горожанкина Е.А. - М.: Дашков і Ко, 2007.
11. Єрофєєва В.А.
Аудит: Навчальний посібник / Єрофєєва В.А., Піскунов В.А., Бітюкова Т.А. - М.: Вища освіта, 2005
12. Крупченко Є. А.
Аудит в екзаменаційних питаннях і відповідях / Крупченко Є.А. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2003.
13. Подільський В. І.
Аудит: Підручник для вузів / В.І. Подільський, А. А. Савін, Л. В. Сотникова та ін Под ред. проф. В. І. Подільського: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006.
14. Шеремет А. Д.
Аудит: Підручник. / Шеремет А. Д., Суйц В. П. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Инфра-М, 2004.
15. Бичкова С.М. «Аудит операцій, пов'язаних з податком на додану вартість» / / Аудиторські відомості. - 2006. - № 4.
16. Ларичев А.Ю. «Аудит податку на додану вартість» / / Аудиторські відомості. - 2004. - № 1
17. Макаров А.С., Сьомін В.С. «Аудиторська перевірка розрахунків з бюджетом по ПДВ» / / Аудиторські відомості. - 2006. - № 10.
18. Панкова С.В. «Аудит формування податкових відрахувань по ПДВ в торгівлі». / / Аудиторські відомості. - 2002. - № 3.
19. Практичний посібник з ПДВ / / Консультантплюс. - 2007.
4.4 Перевірка правильності відображення вирахування щодо сум авансів
і передоплати, що зараховуються у звітному періоді при реалізації або у разі повернення авансів.
Багато організацій, ігноруючи аналітичний облік авансів і передоплати за кожним покупцем та замовником, обчислюють ПДВ по кредитовим залишкам по рахунках розрахунків з покупцями і замовниками. У цьому випадку відрахування в наступному податковому періоді за авансами, зарахованим при реалізації, також буде пред'явлено без аналітичних даних. Таким чином, рахунок - фактура, сторнуючу в книзі продажів запис по ПДВ з раніше зарахованих авансів, буде виписаний на загальну суму оподатковуваного у попередньому податковому періоді кредитового залишку за авансами отриманими. Це є порушенням порядку ведення обліку рахунків - фактур.
При перевірці правомірності вирахування слід переконатися, що під аванс дійсно відбулася реалізація або що він фактично повернуто покупцеві.
4.5 Звірка даних аналітичного, синтетичного обліку,
бухгалтерської та податкової звітності.
При проведенні цієї процедури проводиться звірка наступних регістрів бухгалтерського та податкового обліку та звітності.
Журнал обліку отриманих рахунків - фактур. Загальна сума за податковий період по врахованим рахунками - фактурами повинна відповідати загальній сумі кредитових оборотів за той же період за рахунками обліку розрахунків з постачальниками (рахунки 60, 76).
Книга покупок. Загальна сума ПДВ за графами 8б і 9б за податковий період за певних умов (наприклад, у випадку постановки на облік придбаних необоротних активів у тому ж періоді, в якому проведено їх оплата) повинна відповідати кредитовому обороту рахунка 19 в Головній книзі.
Форма N 1 "Бухгалтерський баланс". Сума, зазначена за статтею "Податок на додану вартість по придбаним цінностям", повинна відповідати сумі всіх не оплачених на початок і на кінець звітного періоду рахунків - фактур. Аудитор може зробити фактичну інвентаризацію зберігаються в непідшиті вигляді рахунків - фактур тільки на момент перевірки і таким чином підтвердити поточне сальдо за рахунком 19. На початок і кінець періоду сальдо по рахунку 19 можна підтвердити, лише порівнявши журнал обліку з книгою покупок, але це реально лише при невеликій кількості операцій з придбання товарів, робіт і послуг.
5. Аудиторська перевірка розрахунків з бюджетом з ПДВ на прикладі підприємства ТОВ «Еколог»
5.1 Розуміння діяльності аудируемого особи ТОВ «Еколог»
ТОВ «Еколог» здійснює обслуговування житлового фонду та нежитлових приміщень в частині: управління житловим фондом та нежилими приміщеннями; технічного обслуговування систем опалення; технічного обслуговування систем гарячого водопостачання; технічного обслуговування систем холодного водопостачання; технічного обслуговування систем водовідведення; технічного обслуговування систем каналізації; технічного обслуговування систем електропостачання (включаючи електроарматуру, електрообладнання); технічного обслуговування систем автоматичного і диспетчерського контролю за роботою інженерного обладнання; ремонту систем опалення та гарячого водопостачання; ремонту систем каналізації (включаючи заміну приладів); ремонту внутрішніх систем електропостачання; ремонту систем автоматичного і диспетчерського контролю; експлуатаційно - ремонтної діяльності за змістом внутрішньобудинкових систем громадського користування (сходових клітин, коридорів, тамбурів тощо); експлуатаційно - ремонтної діяльності за змістом прибудинкової території; влаштування системи вентиляції та кондиціонування повітря житлових і громадських будівель і об'єктів інженерного забезпечення; капітального ремонту зовнішнього освітлення та ін Підприємство має ліцензію на відповідні види діяльності. Система оподаткування загальна. Періодичність сплати ПДВ щомісячна. Облік реалізації, відповідно до облікової політики, ведеться з відвантаження. Товариство з обмеженою відповідальністю "Еколог" є комерційною організацією, створеною за рішенням засновників. Товариство є юридичною особою і свою діяльність організує на підставі Статуту та діючого законодавства. Товариство має круглу печатку, що містить його повне фірмове найменування російською мовою і вказівка на місце його знаходження . Товариство має штампи і бланки зі своїм найменуванням, власну емблему та інші засоби візуальної ідентифікації.
За рішенням зборів директорів було прийнято рішення про проведення ініціативного аудиту з метою знизити ризик недоплати податків. Організація уклала договір на надання аудиторських послуг з аудиторською фірмою «АудітПлюс». Даною фірмою було направлено керівництву ТОВ «Еколог» лист-зобов'язання про згоду на проведення аудиторської перевірки, було визначено обсяг перевірки на підприємстві, визначена ціна аудиторської перевірки. Після цього підприємство уклало договір на надання аудиторських послуг фірмою «АудітПлюс».
5.2 Аудиторська перевірка розрахунків з бюджетом з ПДВ на прикладі ТОВ «Еколог».
На підприємстві ТОВ «Еколог» був проведений податковий аудит. Період проведення аудиту з 1.03.2007 по 30.03.2007. Були перевірені податкові декларації з ПДВ, рахунки-фактури, первинні документи по руху ТМЦ та іншого майна за перший квартал 2007 року.
1) Аудит ПДВ за договорами, укладеними підприємством.
При вивченні звітної документації були виявлені наступні порушення: У деяких договорах із замовниками вказана загальна сума договору без виділення окремо суми ПДВ або тільки з зазначенням "в тому числі ПДВ".
Так, наприклад, у договорі на поставку матеріалів з ТОВ «Зоря» стоїть сума 30000 рублів із зазначенням у тому числі ПДВ.
Реалізація товарів (робіт, послуг) має здійснюватися за цінами, збільшеними на суму ПДВ. Сторони при укладанні договору повинні точно знати, чи включається до ціни договору сума ПДВ, або ціна вказана без суми податку. Якщо суму податку можна заздалегідь визначити, то доцільно виділяти її окремим рядком, щоб розрахункові документи виписувалися на основі даного договору і тим самим дотримувався принцип тотожності цифр. Більш того, виділення сум ПДВ у тих чи інших розрахункових документах можливо тільки в тому випадку, якщо ці суми передбачені в договорі. У тому випадку, якщо до вартості договору не включено суму ПДВ, то підприємство не має права виділити його в платіжному дорученні. Це пов'язано з тим, що, згідно з п.1 ст. 424 Цивільного Кодексу РФ "виконання договору оплачується за ціною, встановленою угодою сторін", тобто договором. А ст. 154 НК РФ передбачає, що оподатковуваний база визначається на основі вартості реалізованих товарів (робіт, послуг), виходячи з застосовуваних цін і тарифів, без включення до них податку на додану вартість. Іншими словами, оподатковуваний база і є ціна договору, на підставі якого реалізуються товари (роботи, послуги). Тому, самостійно виділяючи суму ПДВ, підприємство - замовник зменшує вартість (ціну) договору і, як наслідок, суму доходу постачальника, що є, істотним порушенням умов договору (контракту).
У даного підприємства ця помилка виникла внаслідок відсутності компетентного юридичного супроводу оформлення договорів. Було внесено пропозицію скласти і затвердити програми до таких договорів, поки не минув термін їх дії, виділивши суму ПДВ окремо. Так до договору з ТОВ «Зоря» було затверджено програму, де була вказана сума 30000 рублів та окремим рядком виділено: у тому числі ПДВ в розмірі 4576 рублів.
2) Авансові платежі.. Як правило, договори на планово-попереджувальні роботи в будівлях і спорудах, виконуються перевіряється фірмою, укладаються на декілька років. За умовами договорів оплата замовником проводиться поквартально з умовою - передоплати не пізніше 15-го числа першого місяця кварталу. Багато замовників, дотримуючись умов договору, здійснювали передоплату за весь квартал у 1-му місяці кварталу. Тим не менше, рахунки-фактури на отриману передоплату не складалися, а в деклараціях, що подаються до податкових органів за розрахунком податку на додану вартість, суми передоплат не вказувалися. Аванси, отримані від замовників, відображаються з використанням рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок аванси отримані. Відповідно до Інструкції щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку від 31 жовтня 2000 року № 49н при отриманні авансів під виконання робіт, послуг вироблених для замовників, вся сума, зазначена в документах за попередньою оплатою, відображається за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок аванси отримані. Одночасно сума податку, на підставі документів про отримані аванси, відображається в обліку за дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок аванси отримані і кредиту 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок розрахунки по ПДВ. При відвантаженні продукції, виконання робіт, послуг на суму раніше врахованого податку робиться сторнировочная запис: Д-т 62 - К-т 68, а потім відображаються операції, пов'язані з реалізацією продукції. Так, в січні була отримана передоплата від ТОВ «Схід» на суму 20000 рублів. У підприємства, що перевіряється проводки на дату оприбуткування авансових платежів: Д-т 51 "Розрахунковий рахунок" К-т 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками» є в журналі господарських операцій, тоді як наступні Д-т 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок аванси отримані К-т 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок розрахунки за ПДВ на суму ПДВ від передоплати, не робилися, рахунки на отриману передоплату не складалися і не вносилися до книги продажів, в податкових деклараціях суми авансових платежів і належний із них ПДВ не вказувалися. Аудитори рекомендували скласти рахунку на отримані аванси, зареєструвати їх у книзі продажів, нарахувати ПДВ з отриманої передоплати, дати проведення Д-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» субрахунок аванси отримані К-т 68 "Розрахунки з податків і зборів" субрахунок розрахунки за ПДВ на суму 3051 рубль, зробити перерахунки податкової декларації та подати до податкової інспекції.
У лютому в рахунок раніше отриманого авансу на суму 5000 рублів були надані послуги ТОВ «Вимпел» з ремонту систем опалення. У бухгалтерському обліку підприємства були зроблені такі записи Д-т 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" К-т 90 «Продажі» на суму 5000 рублів і Д-т 90 «Продажі» К-т 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок розрахунки по ПДВ на суму 762 рубля. За результатами перевірки аудитори рекомендували дати наступні проводки: Д-т 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок аванси отримані К-т 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" на суму 5000 рублів. Д-т 90 «Продажі» субрахунок ПДВ К-т 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок розрахунки за ПДВ на суму 762 рубля і Д-т 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" К-т 90 «Продажі» на суму 5000 рублів.
2) Облік ПДВ з придбання легкових автомобілів. У вересні 2006р. підприємство придбало 2 легкових автомобіля для потреб служби постачання у ТОВ «Автосвіт». Організація отримала від продавця рахунок-фактуру на придбання автомобілів у вересні 2006р на суму 500000 рублів, у тому числі ПДВ 76271 рубль. У тому ж місяці ці автомобілі були прийняті до обліку. ПДВ по придбаних автомобілів був прийнятий до заліку. В обліку були зроблені проводки: Д-т 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок розрахунки з ПДВ К-т 19 "ПДВ за об'єктом придбання цінностей"
Аудиторська перевірка показала, що дана рахунок-фактура була не зареєстрована в книзі покупок. Згідно з п. 7 Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках по ПДВ, затверджених Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 N 914, покупці повинні вести книгу покупок, призначену для реєстрації рахунків-фактур, виставлених постачальниками, з метою визначення суми ПДВ, що пред'являється до відрахування (відшкодуванню) в установленому порядку. При необхідності внесення змін до книги покупок запис про анулювання рахунку-фактури здійснюється в додатковому аркуші книги покупок за податковий період, в якому був зареєстрований рахунок-фактура до внесення в нього виправлень. Додаткові аркуші книги покупок є її невід'ємною частиною.
Пунктом 8 Правил встановлено, що рахунки-фактури, отримані від постачальників, підлягають реєстрації в книзі покупок у міру виникнення права на податкові відрахування в порядку, встановленому ст. 172 НК РФ (з урахуванням положень ст. 2 Федерального закону від 22.07.2005 N 119-ФЗ "Про внесення змін до глави 21 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та про визнання такими, що втратили чинність окремих положень актів законодавства Російської Федерації про податки і збори") .
Таким чином, наявність рахунку-фактури, виставленого постачальником при придбанні майна, є однією з умов для прийняття сум ПДВ до відрахування. Рахунки-фактури реєструються в книзі покупок в тому податковому періоді, в якому у покупця виникає право на податкові відрахування відповідно до п. 1 ст. 172 НК РФ (п. 8 Правил).
Отже, показники по рахунку-фактурі, виставленому постачальником при придбанні майна у вересні 2006р., У разі прийняття їх до обліку в тому ж періоді повинні бути відображені в книзі покупок за вересень того ж року.
Було рекомендовано зробити записи в додатковому аркуші книги покупок за вересень 2006р на суму 500000 рублів. (П. 7 Правил).
Крім того, організація зобов'язана внести відповідні зміни в раніше подану податкову декларацію за вересень 2006р. і подати до податкового органу уточнену податкову декларацію відповідно до п. 1 ст. 81 НК РФ.
4) Про допустимості застосування пільг по термінах сплати ПДВ. У частині застосування пільг по обчисленню та термінів сплати ПДВ, і термінів складання розрахунків (декларацій) за платежами до бюджету передбачених законодавством, слід врахувати, що оскільки підприємство не відноситься до суб'єктів малого підприємництва, то потрібно щомісячне складання декларацій по платежах до бюджету та надання їх до податкової інспекції. За розглянутий період підприємство 2 рази пропускало терміни сплати податку до бюджету, що призвело до сплати пені за цим податком. Аудитор звернув увагу керівника організації на необхідність контролю за своєчасністю і повнотою перерахування до бюджету платежів з ПДВ.
5) Аудит розрахунків з бюджетом по ПДВ. У частині правильності складання податкової декларації з розрахунку ПДВ було зазначено, що суми, сплачені в даному місяці з розрахунку попереднього місяця, показувалися в декларації даного місяця як сплачений аванс, що призводило до зменшення фактичного платежу до бюджету. Підсумки заборгованості на кінець кварталу не вивірялися, і заборгованість бюджету протягом досліджуваного періоду наростала. Було запропоновано терміново зробити вивірку платежів, доплатити суми, відображені в бухгалтерському обліку як кредиторська заборгованість з ПДВ з урахуванням пені за порушення термінів оплати, подати до податкової інспекції уточнення по податковим деклараціям і пояснення причини внесення змін. Це дозволить, принаймні, уникнути штрафних санкцій за заборгованості, що утворилася з ПДВ. Надалі необхідно стежити за своєчасністю та повнотою сплати ПДВ.
6) Аудит оформлення рахунків-фактур, книги продажів, книги покупок. При перевірці порядку складання рахунків фактур і ведення Книги продажів було встановлено, що на підприємстві затримували виписку рахунків - фактур аж до дня оплати, який часто наступав пізніше 5 днів з моменту реалізації. При цьому коли рахунок-фактура виписувався, в ньому вказувалася дата фактичного виконання і здачі роботи. Це призводило до порушення хронологічної послідовності нумерації рахунків - фактур. Для того щоб обійти обов'язкову вимогу виписувати рахунки-фактури в хронологічній послідовності, на підприємстві, що перевіряється пішли таким шляхом: номер рахунку - фактури починався з букви або комбінації літер, відповідних назві фірми-замовника і далі дотримувався номер, що відповідає порядковому номеру рахунку - фактури для цього замовника. Виявити фактичну хронологічну послідовність складання рахунків - фактур при цьому ставало зовсім неможливо. Порядок ведення книги продажів при цьому також порушувався. Дані в книгу продажу вносилися з великим запізненням, нерегулярно і не в хронологічній послідовності виписки рахунків - фактур. За надійшла передоплатою рахунку взагалі не виписувалися і, як наслідок, до книги продажів не вносилися. Порядок ведення книги покупок також виявився порушений. Рахунки - фактури по придбаних матеріальних ресурсів (виконаними роботами, наданими послугами), надходили на підприємство тільки після оплати, тобто нерідко з великим запізненням щодо моменту фактичного отримання. Від деяких постачальників (підрядників) рахунки-фактури так і не надійшли, хоча ПДВ прийнято до заліку. Все це говорить про те, що на підприємстві не налагоджено контроль за своєчасним надходженням рахунків-фактур по придбаних ресурсів. Були дані роз'яснення особам, відповідальним за розрахунки з постачальниками і підрядчиками про необхідність контролювати своєчасність надходження рахунків - фактур по придбаних матеріальних ресурсів (робіт, послуг), а особам, відповідальним за ведення рахунків - фактур, книги продажів, книги покупок - про зміст вимог Постанови Уряду РФ від 02.12.2000г. № 914 "Про затвердження Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках по ПДВ", (ред.11.05.2006) які є обов'язковими до виконання в даний час.
Таким чином, аудиторською організацією «АудітПлюс» на підприємстві ТОВ «Еколог» був проведений аудит обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ. Аудиторська перевірка здійснювалася вибірковим методом. Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що облік розрахунок з ПДВ є на підприємстві достовірним. За результатами перевірки виявлені помилки були визнані істотними. Аудиторами було запропоновано керівництву підприємства виправити дані помилки. Підприємством пропозиції аудиторської фірми щодо виправлення помилок були прийняті, в результаті чого аудиторами було видано беззастережно-позитивний висновок про достовірність податкової звітності.
Висновок.
Так як податок на додану вартість являє собою один із самих складних для розрахунку податків в процесі аудиторської перевірки розрахунків з бюджетом по ПДВ необхідно здійснити аналіз податкових декларацій та регістрів податкового обліку за звітні періоди; порівняти дані по рахунках бухгалтерського обліку в частині розрахунку ПДВ, з даними регістрів податкового обліку та податковими деклараціями за період, що перевірявся; проаналізувати значні або незвичайні відхилення; проаналізувати сплату до бюджету ПДВ за період, що перевірявся.
Під час перевірки розрахунків з бюджетом в частині ПДВ не можна покладатися лише на дотримання аудиторської процедури. Отже, остаточний висновок про стан розрахунків з бюджетом повинен робити керівник аудиторської перевірки, який має можливість оцінити весь комплекс виявлених відхилень і їх вплив на оподаткування за всіма податковими платежами.
У ТОВ "Еколог" був проведений податковий аудит за перший квартал 2007 року, були досліджені проблеми, пов'язані з відображенням в бухгалтерському обліку податку на додану вартість на всіх етапах господарської діяльності, починаючи від моменту укладення договорів до розрахунку податкових декларацій, досліджено проблеми, що виникають при нарахуванні , сплату і відшкодування (заліку) ПДВ:
1) Аудит господарських договорів підприємства показав, що, як правило, в сумі договору ПДВ не виділяється окремим рядком. Було з'ясовано причини виникнення подібних порушень і оцінені наслідки (штрафні санкції), які можуть виникнути в цій ситуації. Внесено пропозиції щодо складання додатків до цих договорів з метою уточнення сум ПДВ.
2) Аудит розрахунків із замовниками показав відсутність нарахування ПДВ з вступників авансів і передоплат. Були виявлені причини виникнення подібних порушень, оцінені можливі фінансові наслідки у ситуаціях, коли роботи, за якими отримано передоплату, на момент перевірки вже виконані, а також фінансові наслідки, коли на момент перевірки виконання цих робіт не завершено. Дані конкретні рекомендації щодо виправлення допущених порушень і пропозиції, щоб уникнути штрафних санкцій з боку податкової інспекції.
3) Аудит рахунків-фактур, як інструменту додаткового контролю податкових органів за повнотою збору ПДВ, показав, що підприємство в систематично допускає грубі порушення чинного законодавства в частині пред'явлення рахунків і передачі їх замовнику, а також нумерації рахунків-фактур і ведення книги продажів. У частині складання рахунків - фактур, ведення книги продажів і книги покупок були складені письмові інструкції для осіб, відповідальних за ведення цих регістрів обліку, та надано письмові роз'яснення особам, відповідальним за взаєморозрахунки з постачальниками і підрядниками про необхідність контролювати своєчасність надходження рахунків-фактур за придбаними матеріальних ресурсів (робіт, послуг).
Таким чином, в процесі аудиту обліку ПДВ на підприємстві були розглянуті окремі аспекти обліку виручки і нарахування ПДВ, вжито заходів до усунення помилок і виправлення звітності. Надано пропозиції щодо організації господарської діяльності та бухгалтерського обліку в цих ситуаціях.
Список використаної літератури.
1. Цивільний кодекс Російської Федерації (зі змінами та доповненнями). - М.: МАУП, 1998. - Ч. 2.
2. Податковий кодекс Російської Федерації: Частини перша і друга. (Зі змінами та доповненнями). - М.: Юрайт-М, 2001
3. Федеральний закон про аудиторську діяльність: Затверджено Президентом РФ від 07.08.2001г. № 119 (зі змінами та доповненнями) / / Відомості Верховної Ради України. - 2001. - № 4. - 41. - Стаття 3422.
4. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Аналітичні процедури» № 20. Затверджений постановою уряду РФ № 228 від 16.04.2005г.
5. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Аудиторські докази» № 5. Затверджений постановою уряду РФ № 532 від 07.10.2004г.
6. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Аудиторська вибірка» № 16. Затверджений постановою уряду РФ № 532 від 07.10.2004г.
7. Правило (стандарт) Аудиторської діяльності «Узгодження умов проведення аудиту» № 12. Затверджений постановою уряду РФ № 532 від 07.10.2004г.
8. Правила ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках по ПДВ. Затверджено постановою уряду РФ від 2.12. 2000р. № 914 (зі змінами та доповненнями).
9. Інструкція щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій від 31.10. 2000р. № 94н (зі змінами та доповненнями).
10. Горожанкіна Є.А.
Аудит: Підручник для студентів економічних коледжів. / Горожанкина Е.А. - М.: Дашков і Ко, 2007.
11. Єрофєєва В.А.
Аудит: Навчальний посібник / Єрофєєва В.А., Піскунов В.А., Бітюкова Т.А. - М.: Вища освіта, 2005
12. Крупченко Є. А.
Аудит в екзаменаційних питаннях і відповідях / Крупченко Є.А. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2003.
13. Подільський В. І.
Аудит: Підручник для вузів / В.І. Подільський, А. А. Савін, Л. В. Сотникова та ін Под ред. проф. В. І. Подільського: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006.
14. Шеремет А. Д.
Аудит: Підручник. / Шеремет А. Д., Суйц В. П. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Инфра-М, 2004.
15. Бичкова С.М. «Аудит операцій, пов'язаних з податком на додану вартість» / / Аудиторські відомості. - 2006. - № 4.
16. Ларичев А.Ю. «Аудит податку на додану вартість» / / Аудиторські відомості. - 2004. - № 1
17. Макаров А.С., Сьомін В.С. «Аудиторська перевірка розрахунків з бюджетом по ПДВ» / / Аудиторські відомості. - 2006. - № 10.
18. Панкова С.В. «Аудит формування податкових відрахувань по ПДВ в торгівлі». / / Аудиторські відомості. - 2002. - № 3.
19. Практичний посібник з ПДВ / / Консультантплюс. - 2007.