1.4 Етапи проведення аудиту розрахунків з персоналом з оплати праці
Заробітна плата працівника складається з наступних складових:
1) винагороди за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи;
2) компенсаційних виплат, а саме за шкідливість праці, за працю на особливих територіях тощо;
3) стимулюючих виплат, а саме премій, надбавок та інших заохочувальних виплат (ст. 129 ТК РФ). [5]
Винагорода за працю і стимулюючі виплати встановлюються на договірній або локальному рівнях - трудовим і (або) колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами роботодавця.
Підстави для компенсаційних виплат та їх мінімальні розміри встановлюються законами та іншими нормативними правовими актами, а конкретні розміри фіксуються в локальних документах організації. При цьому вони не можуть бути нижче нормативно встановлених розмірів.
Перевірка внутрішніх нормативних документів організації підтверджує дотримання діючих норм і правил трудового законодавства, передбачених Трудовим кодексом РФ. Однак для підтвердження правильності документального оформлення розрахунків, ведення аналітичного і синтетичного обліку, достовірності заборгованості за розрахунками з персоналом з оплати праці необхідно проведення детального дослідження системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю розрахункових операцій. Аудит розрахунків з персоналом з оплати праці включає ряд послідовних етапів.
Аудитор здійснює контроль трудової дисципліни та обліку відпрацьованого часу на підставі ведення табельного обліку. Він полягає у щоденній реєстрації явок на роботу, звільнення з неї, всіх випадків запізнень і неявок із зазначенням їх причини, а також годин простою і годин понаднормової роботи.
Такий облік бухгалтер здійснює в табелі обліку робочого часу (форма № Т-13). Перевіряють табелі на відповідність типовій формі, відмітки про причини неявок на роботу або про роботу в режимі неповного робочого дня, про роботу в надурочний час, відмітки про фактично відпрацьований час та дні у місяці.
Далі необхідно перевірити правильність нарахування заробітної плати за розрахунково-платіжної відомості, розрахунковим листкам, особових рахунках. При цьому, крім підтвердження основного заробітку, аудитор повинен підтвердити обгрунтованість виплат працівникові і перевірити наявність виправдувальних документів, що підтверджують інші виплати працівникам, наприклад, наявність довідки-розрахунку бухгалтерії на доплати при відхиленні від нормальних умов праці, наказів керівника про преміювання, заяв та наказів керівника про видачу матеріальної допомоги і т.д.
Правильність нарахування заробітної плати за відпрацьований час аудитор усуває при взаємній звірці даних з табелем обліку робочого часу. Всі документи з нарахування заробітної плати перевіряються наступним чином: наявність необхідних форм і видів документів, відповідність їх уніфікованим формам і правильність заповнення документів, обгрунтованість нарахувань заробітку, правильність арифметичних розрахунків. При цьому арифметична перевірка правильності нарахування заробітної плати здійснюється як по кожному працівнику, так і загальному фонду оплати праці за місяць.
На наступному етапі аудиту проводиться контроль за правильністю нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності та відпускних працівникам. Аудит здійснюється вибірковим способом. Аудитор проводить такі процедури:
1) наявність документального підтвердження нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності та відпускних (заяви, накази, лікарняні листи);
2) дотримання законності нарахування виплат відповідно до чинного законодавства і Трудовим кодексом РФ (стаж роботи, дотримання максимального розміру допомоги по тимчасовій непрацездатності, кількість днів відпустки);
3) документальна перевірка нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності та відпускних (наявність листків непрацездатності, розрахунок відпускних та їх оформлення);
4) арифметична перевірка розрахунків допомоги по тимчасовій непрацездатності та відпускних (перераховуються суми, зазначені бухгалтером). [6]
У процесі аудиту розрахунків з оплати праці здійснюється перевірка утримань із заробітної плати:
- Обов'язкових утримань із заробітної плати (нарахування податку на доходи фізичних осіб та утримання за виконавчими листами);
- Утримання з ініціативи працівника (профспілкові внески, утримання сум за кредитами, позиками, утримання матеріального збитку і т.д.).
При перевірці обов'язкових утримань із заробітної плати аудитор встановлює обгрунтованість застосування податкових відрахувань з податку на доходи фізичних осіб, а так само чи є працівник штатним працівником або працює за сумісництвом. Визначаються наявність інших утримань із заробітної плати і правильність розрахунку суми податку на доходи фізичних осіб з доходу працівника. При цьому слід пам'ятати: інші утримання з доходу працівника не зменшують базу оподаткування по ПДФО.
Аудитор перевіряє дотримання обчислення оподатковуваного доходу, відповідно до якого працівник має право на податкові відрахування, а також встановлює своєчасність перерахування ПДФО. Відповідно до чинного законодавства податок повинен бути сплачений до бюджету не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунків організації в банку на рахунки працівників.
Наступним етапом аудиту є перевірка правильності розрахунку суми заробітної плати, що підлягає виплаті працівнику після утримань. Для цього в розрахунково-платіжної відомості вибірковим шляхом аудитор розраховує суми до видачі шляхом вирахування з нарахованого заробітку загальної суми утримань. Сума в розрахунково-платіжної відомості зіставляється з сумами до видачі в платіжній відомості. Для виплати заробітної плати можуть оформлятися витратні касові ордери.
Проводячи перевірку розрахунків, аудитор шляхом документальної перевірки повинен встановити правильність і обгрунтованість сум депонентської заборгованості, що є на рахунках організації, причини її невиплат, а також звернути увагу на наявність сум заборгованості, за якою минув строк позовної давності. Такі суми списуються на підставі даних інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу керівника організації.
На заключному етапі аудиту здійснюється перевірка організації бухгалтерського обліку розрахунків з персоналом з оплати праці по рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». Далі здійснюється спільна перевірка реальності сальдо по рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» в бухгалтерському обліку, Головній книзі і бухгалтерському балансі.
1.5 Типові помилки

Для аудитора дуже важливо знати найбільш поширені помилки і порушення, які зустрічаються при розрахунках з оплати праці.

Типові помилки, які виявляються під час перевірки розрахунків з персоналом з оплати праці та інших операціях, наступні:

- Відсутність обов'язкових системних документів, пов'язаних з оплатою праці (Положення з оплати праці, Положення з преміювання, штатного розкладу, наказів, трудових договорів, трудових книжок, табелів обліку робочого часу та ін)
- Не застосовуються типові форми первинних документів з оплати праці; [7]
- Недотримання умов праці, передбачених Трудовим кодексом РФ (ненадання відпустки або надання його менше встановленої тривалості, примус до понаднормової роботи, невиплата заробітної плати у встановлені терміни),
- Невідповідність нарахованої заробітної плати або стимулюючих виплат умов трудових договорів, що діють в організації положенням,
- Неправильне нарахування доплат, встановлених Трудовим кодексом,
- Неправильне обчислення середнього заробітку,
- Неправильне обчислення належних працівникові компенсацій (зокрема за невикористану відпустку),
- Відсутні документи, що підтверджують нарахування та утримання заробітної плати;
- Допущені помилки при нарахуванні виплат за середнім заробітком (відпускних, по тимчасовій непрацездатності тощо);
- Неналежно ведеться облік (неправильна кореспонденція рахунків, розбіжності між даними аналітичного і синтетичного обліку тощо).

2. Ситуаційні завдання з аудиту розрахунків з персоналом з оплати праці
Приклад 1
За результатами аудиту розрахунків з персоналом з оплати праці встановлено, що працівнику Зайцеву Н.П. в листопаді 2008 р. помилково нараховано компенсацію за невикористану відпустку в сумі 3000 руб. та утримано податок на доходи фізичних осіб. Дати коментарі аудитора.
Рішення:
Описані дії призвели до завищення витрат на оплату праці та неправильного підрахунку податку на прибуток організації.
Грошова компенсація за всі невикористані відпустки виплачується при звільненні (ст. 127 ТК РФ). Не допускається заміна грошовою компенсацією щорічної основної оплачуваної відпустки. За письмовою заявою працівника може бути замінена грошовою компенсацією лише частину щорічної оплачуваної відпустки, що перевищує 28 календарних днів (ст. 126 ТК РФ).
Згідно з нормами Податкового кодексу РФ всі види встановлених чинним законодавством РФ компенсаційних виплат, пов'язаних із звільненням працівників, за винятком компенсації за невикористану відпустку, не обкладаються податком на доходи фізичних осіб (п. 3 ст. 217 НК РФ). Отже, компенсація за невикористану відпустку підлягає оподаткуванню ПДФО. При цьому компенсація за невикористану відпустку не обкладається ЕСН.
Підприємству запропоновано:
1) провести виправлення в бухгалтерському обліку: сторнувати помилково нараховану суму компенсації за невикористану відпустку і відобразити в обліку записом: Д 20 До 70 3000;
сторнувати суму ПДФО, помилково утриману з суми компенсації за невикористану відпустку: Д 70 До 68 390 (3000 х 13%)
2) донарахувати податок на прибуток організації: 3000 х 20% = 600 руб. і відобразити записом: Д 99 До 68 600 руб.
3) подати уточнений розрахунок з податку на прибуток за 2008 рік, доплатити податок і пені.
Приклад 2
З 14 жовтня 2008 року співробітники Миколаєву А.А. надано чергову відпустку на 28 календарних днів. Весь період - з 1 жовтня 2007 по30 вересня відпрацьований повністю. За цей час співробітнику нарахована заробітна плата, що дорівнює 185688 крб. Сума нарахованих відпускних співробітнику Миколаєву А.А. склала 18000 руб. Дати коментарі аудитора.
Рішення:
Під час перевірки розрахунків з оплати праці аудитор виявив арифметичну помилку при розрахунку відпускних. Довідка-розрахунок відпускних була аудитором перерахована:
1. Середньоденний заробіток співробітника:
185688 руб./12 мес./29, 4 дн .= 526,33 руб.
2. Сума відпускних:
526,33 руб. х 28 дн .= 14737,24 руб.
3. Утримано ПДФО: 14737,24 х13% = 1916 руб.
4. Сума до видачі: 14737,24-1915,84 = 12821,40 руб.
Підприємству запропоновано:
1) провести виправлення в бухгалтерському обліку: сторнувати зайво нараховану суму відпускних та відобразити в обліку записом: Д 20 До 70 3262,76 (18000 - 14737,24);
сторнувати суму ПДФО, зайво утриману з суми відпускних:
Д 70 До 68 424 (3262,76 х 13%)
2) донарахувати податок на прибуток організації: 3262,76 х 20% = 653 руб. і відобразити записом:
Д 99 До 68 653 руб.
3) подати уточнений розрахунок з податку на прибуток за 2008 рік, доплатити податок і пені.
Приклад 3
При перевірці розрахунків з персоналом з оплати праці аудитор виявив, що заробітна плата Коровкіна А.А. розрахована не вірно. Робочий-відрядник Коровкін С.С. на заводі «Кременмаш» виконав норму виробітку на 120%.
Його заробіток за прямими відрядними розцінками склав 15000 руб. на норму продукції. За розрахункової відомості нарахування склали 15000 руб.
За внутризаводскому положенню відрядні розцінки за продукцію, вироблену понад 105% норми, підвищуються в 1,5 рази.
Дати коментарі аудитора.
Рішення:
Порушено Положення про оплату праці та колективний договір, не врахована наднормативна вироблення на 120%. Сума заробітної плати працівника була аудитором перераховано.
Повний заробіток робітника за місяць без підвищення тарифу на 50%:
15000 руб. х120% / 100% = 18000 руб.

Приріст оплати за всю надпланову продукцію:
(15000 руб. Х (120% -105%) / 100%) х 0,5 = 1125 руб.
Сума нарахованої заробітної плати склала:
18000 руб. + 1125 руб. = 19125 руб.
Підприємству запропоновано:
1) зробити такі записи в бухгалтерському обліку:
Д 20 До 70 4125 руб. (19125 - 15000)
2) утримати ПДФО і зробити відповідні записи в бухгалтерському обліку:
Д 70 До 68 536 (4125 х 13%)
3) перерахувати податок на прибуток організації: (витрати на оплату праці були занижені) 4125 х 20% = 825 крб.;
4) подати уточнену декларацію з податку на прибуток організації за 1 квартал 2009 року, написати лист у податкову інспекцію з проханням про зарахування переплати податку на прибуток у сумі 825руб. в рахунок сплати податку на прибуток організації за 2 квартал 2009 року.
Приклад 4
Головний інженер ВАТ «Зірочка» Самойлов І.П. в лютому 2008 року прохворів з 9 по 14 лютого. Оклад Самойлова І.П.15000 руб., Він народився і працює в Мурманській області. Весь період - з 1 лютого 2007 року по 31 січня 2008 року відпрацював повністю. До бухгалтерії ТОВ «Зірочка» Самойлов І.П. надав лікарняний лист. Страховий стаж Самойлова І.П. 10 років. Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності за довідкою-розрахунком склала: 2346,92 руб. (За рахунок роботодавця) і 4693,84 руб. (За рахунок коштів ФСС).
Дати коментарі аудитора.
Рішення:
Під час перевірки розрахунків з оплати праці аудитор виявив, що порушено Положення про особливості порядку обчислення допомоги по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах громадянам, що підлягають обов'язковому соціальному страхуванню № 375 від 15.06.2007 р. (п. 19). Довідка-розрахунок допомоги з тимчасової непрацездатності була аудитором перерахована:
Довідка-розрахунок:
1.Сумма заробітної плати за 12 місяців з 1 лютого 2007 року:
а) полярна надбавка: 15000х80% = 12000 руб.
б) районний коефіцієнт: 15000х50% = 7500 руб.
в) сума заробітної плати за один місяць:
15000 +12000 +7500 = 34500 руб.
г) сума заробітної плати за 12 місяців:
34500 +34500 +34500 +34500 +34500 +34500 +34500 +34500 +34500 +34500 +34500 +34500 = 414000 руб.
д) середньоденний заробіток:
414000/12/29, 4 = 1173,46 руб.
Максимальний розмір денної допомоги, що виплачується за рахунок ФСС Росії з урахуванням коефіцієнта в 2008 році:
17250 руб. х 1,4 = 24150 руб.
24150 / 31 дн .= 779,03 руб.
Так як розмір розрахованого допомоги перевищує максимальну величину, лікарняні будуть визначатися виходячи з максимального розміру за 2008 рік:
779,03 руб. х 2 дн .= 1558,06 руб. (За рахунок роботодавця)
Д. 26 К. 70 788,86 (2346,92 - 1558,06)
779,03 руб. х 4 дн .= 3116,12 руб. (За рахунок ФСС)
Д. 69 К. 70 1577,72 (4693,84 - 3116,12)
2) Сторнувати суму надміру утриманого ПДФО:
Д. 70 К. 68307 (915 - 608)
3) донарахувати податок на прибуток організації: 2366,58 х 24% = 568 руб. і відобразити записом:
Д 99 До 68 568руб.
5) подати уточнений розрахунок декларації з податку на прибуток за 2008 рік, доплатити податок;
6) внести виправлення в Розрахункову відомість по коштах ФСС.
Приклад 5
У співробітниці ЗАТ «Колос» Ромашкіно Н.С. захворів семирічний син. З 6 по 27січня 2008 року вона була на лікарняному, що підтверджує листок непрацездатності. Дитина знаходилася на амбулаторному лікуванні. Ромашкіна Н.С. трудиться на підприємстві з листопада 2004 року. У розрахунковому періоді було відпрацьовано 338 календарних днів. Заробіток за розрахунковий період склав 175000 крб. Бухгалтер розрахував допомога за весь період хвороби в розмірі, залежно від страхового стажу в сумі 9112,40 руб. Дати коментарі аудитора.
Рішення:
Довідка-розрахунок допомоги з тимчасової непрацездатності була аудитором перерахована:
Лікарняний лист склав 22 календарних дня.
1.1. Визначимо денний заробіток Ромашкіно Н.С.:
175000 руб./338 дн .= 517,75 руб.
1.2. Визначимо величину допомоги з урахуванням страхового стажу:
517,75 руб. х 80% = 414,20 руб.
1.3. Допомога при амбулаторному лікуванні дитини нараховується за перші 10 днів у розмірі, що визначається залежно від страхового стажу Ромашкіно Н.С., тобто:
414,20 руб. х 10 дн. = 4142,00 руб.
1.4. Допомога за наступні 12 календарних днів - у розмірі 50% середнього заробітку:
414,20 руб.х 50% х 12 дн. = 2485,20 руб.
1.5. Загальна сума допомоги становитиме:
4142,00 руб. +2485,20 Руб. = 6627,20 руб.
2) зробити виправлення в бухгалтерському обліку: сторнувати помилково нараховану суму компенсації за невикористану відпустку і відобразити в обліку записом: Д 69 До 70 2485,20 сторнувати суму ПДФО, зайво утриману з суми допомоги з тимчасової працездатності: Д 70 До 68 323 (2485,20 х 13%)
3) донарахувати податок на прибуток організації: 2485,20 х 24% = 596 руб. і відобразити записом:
Д 99 До 68 596 руб.
4) подати уточнений розрахунок декларації з податку на прибуток за 2008 рік, доплатити податок.
Приклад 6
Технолог підприємства ТОВ «Дельта» Бєлкін І.І. був тимчасово непрацездатний з 7 по 14 березня 2008 року, що підтверджує лист про непрацездатність. Посадовий оклад Бєлкіна І.І. - 16000 руб. З грудня 2007 року йому підвищили оклад на 25%. З 1 по 28 серпня 2007 Бєлкін І.І. був у черговій відпустці. Страховий стаж Бєлкіна І.І. становить 6 років. У розрахунковому періоді співробітник пропрацював 337 днів. Бухгалтер розрахував допомога за весь період хвороби в розмірі 3570,24 руб. Вся сума допомоги нарахована за рахунок роботодавця. Дати коментарі аудитора.
Рішення:
Довідка-розрахунок допомоги з тимчасової непрацездатності була аудитором перерахована:
Лікарняний лист становить 8 календарних днів. Розрахунковий період: березень 2007 року - лютий 2008 року.
1. Заробіток Бєлкіна І.І. у розрахунковому періоді:
- З березня по листопад (час відпустки з розрахунку виключається)

16000 руб. х 8 міс. = 128000 руб.
- З грудня 2007 року по лютий 2008 року:
16000 руб. х 1,25 х 3 міс .= 60000 руб.
- Заробіток за звітний період:
128000 руб. + 60 000 руб. = 188000 руб.
2. Середній денний заробіток:
188000 руб. / 337 дн. = 557,86 руб.
3. Величина щоденної допомоги з урахуванням страхового стажу Бєлкіна І.І. (80% від заробітку):
557,86 руб. х 80% = 446,28 руб.
4) Сума допомоги з тимчасової непрацездатності:
446,28 х 2 дні = 892,56 руб. - За рахунок підприємства,
решта 6 днів - за рахунок коштів ФСС: 446,28 х 6 = 2677,68 руб.
Підприємству запропоновано:
1) провести виправні записи в бухгалтерському обліку:
Д 20 До 70 2677,68 руб. (446,28 х 6)
Д 69 До 70 2677,68

2) внести виправлення в Розрахункову відомість по коштах ФСС.
Приклад 7
При аудиті розрахунків з персоналом з оплати праці в розрахунково-платіжної відомості було встановлено, що менеджеру Тарашевської Г.П. не була оплачена робота у вихідні дні. Оклад менеджера Тарашевської Г.П. становить 14500 руб., з виробничої необхідності вона працювала два вихідних дні. Кількість робочих днів у місяці за графіком п'ятиденного робочого тижня - 21. Відгул не надавався. Менеджер Тарашевська Г.П. народилася і працює в Мурманській області. Дати коментарі аудитора.
Рішення:
Описані дії призвели до заниження витрат на оплату праці та неправильного підрахунку податку на прибуток організації. Аудитор перерахував нарахування заробітної плати:
1. Оплата за повністю відпрацьований час:
а) полярна надбавка: 14500 руб. х 80% = 11600 руб.
б) районний коефіцієнт: 14500 руб. х 50% = 7250 руб.
в) сума за повністю відпрацьований час:
14500 руб. + 11 600 руб. + 7250 руб. = 33350 руб.
2.Сумма заробітної плати у вихідні дні:
а) денна тарифна ставка працівника: 33350 руб. / 21 дн .= 1588,10 руб.
б) доплата за роботу у вихідні дні: 1588,10 руб. х 2 х 2 дні = 6352,40 руб.
в) заробітна плата менеджера Тарашевської Г.П. склала:
6352,40 руб. + 33 350 руб. = 39702,40 руб.
Підприємству запропоновано:
1) провести додаткові записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 26 К. 70 6352,40
2) утримати ПДФО з суми нарахованої зарплати: 6352,40 х 13% = 853 руб.
3) подати уточнений розрахунок декларації по платежах на обов'язкове пенсійне страхування; донарахувати внески в ПФР і сплатити.
4) подати уточнений розрахунок декларації з податку на прибуток;
зробити виправні записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 99 До 68 1521 (6352,40 х 24%)
5) написати лист у податкову інспекцію з проханням зарахувати переплату з податку на прибуток у рахунок сплати податку на прибуток майбутнього періоду.
Приклад 8
При аудиті розрахунків з персоналом з оплати праці в розрахунково-платіжної відомості було встановлено, за лютий 2008 року бухгалтеру Зайцевої К.Т. була не правильно розраховано доплата за заміщення тимчасово відсутнього працівника. Сума доплати склала 12000 руб.
У зв'язку з направленням бухгалтера Волкової М.Р. на курси підвищення кваліфікації, її обов'язки покладені на бухгалтера Зайцеву К.Т. (Посадовий оклад - 12000 руб.), Якій встановлено доплату за заміщення тимчасово відсутнього працівника в розмірі 60% від посадового окладу. Бухгалтер Зайцева К.Т. заміняла Волкову М.Р. з 1 лютого по 29 лютого 2008 року. Дати коментарі аудитора.
Рішення:
Описані дії призвели до завищення витрат на оплату праці та неправильного підрахунку податку на прибуток організації.
Аудитор перерахував нарахування доплати бухгалтеру Зайцевої К.Т.:
1) доплата за заміщення тимчасово відсутнього працівника:
12000 руб. х 60% = 7200 руб.
Підприємству запропоновано:
1) внести виправлення в бухгалтерський облік, сторнувати зайво нараховану доплату:
Д. 26 К. 1970 4800 руб. (12000 -7200)
2) сторнувати утриманий з цієї суми ПДФО (4800 х 13%)
Д. 70 К. 68 624 руб. (4800 х 13%)
3) подати уточнений розрахунок декларації з податку на прибуток;
зробити виправні записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 99 До 68 1152руб. (4800 х 24%)
4) написати лист у податкову інспекцію з проханням зарахувати переплату з податку на прибуток у рахунок сплати податку на прибуток майбутнього періоду
Приклад 9
У ВАТ «Ритм» працівникові до ювілею були виплачені грошові кошти в якості подарунка у сумі 15 000 руб. У бухгалтерському обліку були зроблені такі записи:
1) Сплачено грошові кошти працівнику як подарунок:
Д. 73 К. 1950 15000 руб.
2) Відображено у складі інших витрат виплачена сума:
Д. 91-2 К. 1973 15000 руб.
Дати коментарі аудиторів.
Рішення:
З метою визначення податку на прибуток вартість подарунків до ювілею працівників не враховується у складі витрат (п. 16 ст. 270 НК РФ). Оскільки виплачена працівнику сума не враховується при обчисленні податку на прибуток, в обліку організації виникає постійна різниця і відповідне їй постійне податкове зобов'язання (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Отримана працівником сума, за вирахуванням 4000 руб., Є його доходом, оподатковуваним ПДФО (п.1 ст. 209, п. 1 ст. 210, абз. 2 п. 28 т. 217 НК РФ).
Підприємству рекомендовано:
1) внести виправлення в бухгалтерський облік, відобразити постійне податкове зобов'язання:
Д. 99 К. 1968 3600 руб. (15000 х 24%)
2) відобразити утримання ПДФО із заробітної плати працівника:
Д. 70 К. 1968 +1430 руб. ((15000 - 4000) х 13%)
Приклад 10
За результатами аудиту розрахунків з персоналом з оплати праці встановлено, що працівнику Кукушкіної Л.Д. не правильно нараховано компенсацію при звільненні.
Кукушкіна Л.Д. влаштувалася на торговельне підприємство ВАТ «Зоря» з 9 липня 2007 товарознавцем. Їй був встановлений посадовий оклад у розмірі 23000 крб. Кукушкіна Л.Д. відпрацювала на підприємстві по 27 лютого 2008 року і звільнилася за власним бажанням. Сума компенсації при звільненні склала 15230 руб. З суми виплати проведені відрахування:
У ПФ (20%) - 3046 руб.
У ФСС (2,9%) - 442руб.
У ФОМС, Томс (3,1%) - 472 руб.
Дати коментарі аудитора.
Рішення:
Відповідно до п.1 ст. 238 НК РФ суми виплачених компенсацій при звільненні працівників не є об'єктом оподаткування єдиним соціальним податком. У даній ситуації організація зайво нарахувала єдиний соціальний податок, відповідно завищені витрати на продаж, що призвело до заниження прибутку.
Аудитор перерахував нарахування компенсації при звільненні працівника:
1. У липні 2007 року було 22 робочих дні, зарплата Кукушкіної Л.Д. за липень 2007 року:
23000 руб./22 дн. х 17 дн. = 17772,73 руб.
Заробітна плата за серпень 2007 року - 23000 руб., Відпрацьовано 23 дн.
Заробітна плата за вересень 2007 року - 23000 руб., Відпрацьовано 20 дн.
Заробітна плата за жовтень 2007 року - 23000 руб., Відпрацьовано 23 дн.
Заробітна плата за листопад 2007 року - 23000 руб., Відпрацьовано 22 дн.
Заробітна плата за грудень 2007 року - 23000 руб., Відпрацьовано 21 дн.
Заробітна плата за січень 2008 року - 23000 руб., Відпрацьовано 18 дн.
Заробітна плата за лютий 2008 року: відпрацьовано 19 днів (у лютому 21 робочих дні)
23000 руб./21 дн. х 19 дн. = 20809,52 руб.
2. Розрахунковий період відпрацьований не повністю. Загальна сума виплат:
17772,73 руб. +23000 Руб. + 23 000 руб. + 23 000 руб. + 23 000 руб. +23000 Руб. + 23 000 руб. = 155772,73 руб.
Число відпрацьованих днів:
6х29, 4 = 176,4 дня. 17х1, 4 = 23,8 дня.
3. Середньоденний заробіток:
155772,73 руб. / (176,4 дн. +23,8 Дн.) = 155772,73 / 200,2 = 778,09 руб.
4. Визначимо кількість днів, за які покладена виплата компенсації. За період з 9 липня 2007 року по 27 лютого 2008 Кукушкіна Л.Д. відпрацювала 6 місяців 18 днів, округлення до повних місяців на користь працівника = 7 міс. На кожний повний відпрацьований місяць припадає 2,33 календарних дні відпустки. 7 х 2,33 = 16,31 дн. Значить, компенсація покладена за 16,31 дн.
5. Сума компенсації:
778,09 руб. х 16,31 дн .= 12690,65 руб.
Підприємству рекомендовано:
1) зробити виправні записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д. 44 К. 70 2539,35 руб. (15230 - 12690,65)
Д. 70 К. 68 330 руб. (2539,35 х13%)
Д. 44 К. 69-1 3046 руб.
Д. 20 К. 69-2 442 руб.
Д. 20 К. 69-3 472 руб.
2) нарахувати податок на прибуток за 2008 рік:
(2539,35 +3046 +442 +472) х 24% = 1560 руб.
Д. 99 К. 1968 +1560 руб.
3) заплатити нарахований податок на прибуток, пені, представити уточнений розрахунок декларації з податку на прибуток організації за 2008 рік;
4) представити уточнений розрахунок декларації з єдиного соціальному податку. Написати листа до ИФНС з проханням зарахувати переплату по ЕСН в рахунок сплати податку за 1 квартал 2009 року.
Приклад 11
При проведенні аудиту розрахунків з персоналом з оплати праці ВАТ «НІКА-ПЛЮС» аудитори виявили, що продавцеві Голубєвої С.С. не заплатили ні за роботу в святкові дні, ні за понаднормову роботу. Нарахування продавцю Голубєвої С.С. за розрахунково-платіжної відомості за травень 2008 року склали 18 750 руб.
Продавець магазину «НІКА-ПЛЮС» Голубєва С.С. у травні 2008року у відповідності з графіком повинна була відпрацювати 168 годин на місяць. Однак їй довелося відпрацювати 171 години, з них надурочно - 3 години 10 травня. Крім того, продавець Голубєва С.С. 1 і 9 травня працювала по 12 годин згідно з графіком. Оклад продавця Голубєвої С.С. - 15000 руб. У травні видана разова премія в розмірі 25% від окладу. Дати коментарі аудитора.
Рішення:
Роботодавцем був порушений колективний договір і ТК РФ.
Аудитор перерахував нарахування заробітної плати за травень 2008 року:
1) нарахування за роботу в святкові дні:
1.1. Годинна тарифна ставка за травень 2008 року:
15000 руб./168 годину .= 89,29 руб.
1.2. Додатково оплачується робота у святкові дні 1 та 9 травня в одинарному розмірі
89,29 руб. х 12 год. х 2 дн .= 2142,96 руб.
1.3. Оплата понаднормових 3 годин за 10 травня: (перші 2 години в полуторному розмірі, решту часу - в подвійному розмірі)
89,29 руб .. х 2 час.х 1,5 +89,29 руб.х (3час.-2 год.) Х 2 = 446,45 руб.
1.4. Сума донарахованої заробітної плати за травень 2008 року:
2142,96 руб. + 446,45 руб. = 2589,41 руб.
Підприємству запропоновано:
1) зробити записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д. 44 К. 70 2589,41
3) утримати ПДФО: 2589,41 х 13% = 337 руб.
Д. 70 К. 68 337 руб.
2) подати уточнений розрахунок декларації з податку на прибуток;
зробити виправні записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 99 До 68 621 руб. (2589,41 х 24%)
2) написати листа до податкової інспекції з проханням зарахувати переплату з податку на прибуток у рахунок сплати податку на прибуток майбутнього періоду
Приклад 12
При проведенні аудиту розрахунків з персоналом з оплати праці ВАТ «Ритм» під час перевірки нарядів було виявлено, що робітникові не нарахували заробітну плату за перевиконання норми виробітку. Робочий-відрядник Семенов В.В. на підприємстві ВАТ «Ритм» у грудні 2008 року виконав норму виробітку на 110%. Заробітна плата за прямими відрядними розцінками становила 24000 руб. У відповідності з договором оплата виробів, зроблених понад 100% (норми), проводиться в 1,5-кратному розмірі до відрядними розцінками. Семенов В.В. виплачує на неповнолітню дочку аліменти згідно з виконавчим листом. Дати коментарі аудитора.
Рішення:
Порушений був трудовий договір між роботодавцем і робітником.
Аудитор нарахував заробітну плату за всю надпланову продукцію:

Підприємству запропоновано:

1) зробити записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Дт рахунку 20 «Основне виробництво»
Кт рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» на суму 3600 крб.
2) утримати ПДФО:
3600 руб. х 13% = 468 руб.
Дт рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
Кт рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок «Розрахунки з бюджетом з податку на доходи на фізичних осіб» на суму 468 крб.
3). Утримати аліменти:
(3600 руб.-468руб.) Х25% = 783 руб.
Дт рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
Кт рахунку 76-5 «Розрахунки за виконавчими листами» на суму 783 крб.
4) подати уточнений розрахунок декларації з податку на прибуток за 2008 рік;
зробити виправні записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 99 До 68 864 руб. (3600 х 24%)
5) написати лист у податкову інспекцію з проханням зарахувати переплату з податку на прибуток за 2008 рік в рахунок оплати податку на прибуток 1 кварталу 2009 року.
Приклад 13
ЗАТ «СПЛАВ» за підсумками роботи за минулий рік нарахували своїм працівникам премію за рахунок коштів, що залишаються в організації після сплати податку на прибуток у сумі 100000 крб.
З суми виплат проведені відрахування:
У ПФ (20%) - 20000 руб.
У ФСС (2,9%) - 2900 руб.
У ФОМС, Томс (3,1%) - 3100 руб.
У бухгалтерському обліку зроблені записи:

Дата	Зміст операції	Документ	Кореспонденція		Сума
			Дебет	Кредит
31.12.2008	Нараховано премію	наказ	84	70	100 000
31.12.2008	Нараховано до ПФ	Розрахунок	20	69-1	20 000
31.12.2008	Нараховано до ФСС	Розрахунок	20	69-2	2 900
31.12.2008	Нараховано в ФОМС, Томс	Розрахунок	20	69-3	3100

Дати коментарі аудиторів.
Рішення:
Відповідно до п.4 ст. 236 НК РФ суми, виплачені за рахунок коштів, що залишилися в розпорядженні організації після сплати податку на прибуток, не є об'єктом оподаткування єдиним соціальним податком. У даній ситуації організація зайво нарахувала єдиний соціальний податок, відповідно завищена собівартість продукції, що призвело до заниження прибутку.
Підприємству запропоновано:
1) зробити виправні записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д. 20 К. 69-1 20 000 руб.
Д. 20 К. 69-2 2900 руб.
Д. 20 К. 69-3 3100 руб.
2) нарахувати податок на прибуток за 4 квартал 2008 року:
26 000 х 24% = 6240 руб.
Д. 99 К. 1968 6240 руб.
3) заплатити нарахований податок на прибуток, пені, представити уточнений розрахунок декларації з податку на прибуток організації.
4) представити уточнений розрахунок декларації з єдиного соціальному податку. Написати листа до ИФНС з проханням зарахувати переплату по ЕСН в рахунок сплати податку за 1 квартал 2009 року.
Приклад 14
При аудиті розрахунків з персоналом з оплати праці встановлено, що допомога по тимчасовій непрацездатності адміністратора Петрової А.І. нараховано не вірно. Співробітниця ВАТ «Крокус» Петрова А.І., яка була прийнята на роботу в грудні 1999 року, йде у відпустку по вагітності та пологах з 9 січня 2008 року. У бухгалтерію вона надала листок непрацездатності на відпустку строком 140 календарних днів (з 9 січня по 27 травня 2008 року включно). Всього за розрахунковий період співробітниця заробила 196000 крб., Відпрацювала 242 дня. У довідці-розрахунку бухгалтерії розмір допомоги по вагітності та пологах Петрової А.І. розрахований виходячи із середньоденного заробітку:
1.В розрахунковому періоді (з 1 січня 2007 року по 31 грудня 2008 року) відпрацьовано 242 календарних днів. Середньоденний заробіток Петрової А.І.:
196000 крб.: 242 дн .= 809,92 руб.
Розмір допомоги по вагітності та пологах: 809,92 х 242 = 196000,64 руб.
Дати коментарі аудитора.
Рішення:
Порушений Федеральний закон «Про забезпечення допомога з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах громадян, що підлягають обов'язковому соціальному страхуванню» № 255-ФЗ від 29.12.2006 р. (п. 6 ст.14).
Аудитором перераховано посібник.
Максимальний розмір допомоги під час відпустки по вагітності та пологах становить:
- У січні - 23400 руб./31 дн .= 754,84 руб. х 23 дн .= 17361,32 руб.
- У лютому - 23400 руб. / 29 дн .= 806,90 руб.
- У березні - 23400 руб. / 31 дн .= 754,84 руб.
- У квітні - 23400 руб. / 30 дн. = 780 руб.
- У травні - 23400 руб. / 31 дн. = 754,84 руб.х 27 = 20380,68 руб.
Середньоденний заробіток співробітниці перевищує максимальний розмір допомоги у кожному місяці відпустки по вагітності та пологах, отже, допомога повинна бути перелічені виходячи зі встановленого максимального розміру. Страховий стаж більше 8 років, допомога виплачується в розмірі 100%. Розмір допомоги, яке підприємство виплатить за рахунок ФСС:
17361,32 руб. + 23 400 руб. + 23 400 руб. + 23 400 руб. +20380,68 = 107942 руб.
Підприємству запропоновано:
1) зробити виправні записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д. 69 К. 70 88058,64 руб.
Д. 70 К. 68 11 448 руб.
2) донарахувати податок на прибуток організації за 2008 рік: 88058,64 х 24% = 21134 руб. і відобразити записом:
Д. 99 К. 1968 21134 руб.
3) подати уточнений розрахунок декларації з податку на прибуток за 2008 рік, доплатити податок.
Приклад 15
При проведенні аудиту розрахунків з персоналом з оплати праці аудитор виявив, що працівникові не сплачені нічні зміни, податок на доходи фізичних осіб не утриманий. Відповідно до колективного договору підприємства ЗАТ «Локомотив» доплата за роботу в нічний час покладена в розмірі 40% годинної тарифної ставки.
Працівник, якому встановлена ​​годинна тарифна ставка 100 руб., Відпрацював у січні 2008 р . 160 годин, в тому числі 9 нічних змін по 7 годин. Дати коментарі аудитора.
Рішення:
Порушений роботодавцем колективний договір.
Аудитор розрахував доплату за роботу в нічний час:
100 руб.х 40: 100 = 40 руб. (Доплата за 1 годину роботи у нічний час)
40 руб.х (9х7) = 2520 руб.
Підприємству запропоновано:
1) зробити записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Дт рахунку 20 «Основне виробництво»
Кт рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» на суму 2520 крб.
2) утримати ПДФО:
Працівник має право на стандартний податкові відрахування в розмірі 400 руб., Тому що його дохід з початку податкового періоду (січень 2009 р.) склав 18 520 руб. (2520 + (160х100))
Значить, ПДФО буде утриманий наступним чином:
18520 руб-400 руб. х 13% = 2356 руб.
Дт рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
Кт рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» на суму 2356 крб.
3) подати уточнений розрахунок декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2009 року;
зробити виправні записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 99 До 68 504 руб. (2520 х 20%)
4) написати лист у податкову інспекцію з проханням зарахувати переплату з податку на прибуток за 1 квартал 2009 року в рахунок оплати податку на прибуток за 2 квартал 2009 року;
5) подати уточнений розрахунок авансових платежів з обов'язкового пенсійного страхування, доплатити податок, пені.

Висновок
Виходячи з поставленої на початку роботи мети і сформульованих завдань, перший розділ курсової роботи присвячена вивченню теоретичних основ аудиту розрахунків з персоналом з оплати праці. При цьому були вивчені мета і завдання аудиту розрахунків з персоналом з оплати праці, а також інформаційне забезпечення аудиту.
Мета аудиту розрахунків з персоналом з оплати праці полягає у перевірці дотримання чинного законодавства про працю, правильності нарахування заробітної плати та утримань з неї, документального оформлення і відображення в обліку всіх видів розрахунків між підприємством і його працівниками.
Основним нормативним документом, що регулює облік розрахунків з персоналом з оплати праці, є Трудовий кодекс Російської Федерації. Він визначає відносини з організації праці, працевлаштування, професійної підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації, соціального партнерства, матеріальної відповідальності роботодавців і працівників, нагляду та контролю за дотриманням трудового законодавства, а також розв'язання трудових спорів.
У першому розділі було також розглянуто порядок планування аудиту розрахунків з персоналом з оплати праці. Планування і розробка програми аудиту грає важливу роль в процесі аудиту. Наскільки правильно буде поставлено початок аудиту, настільки менше буде аудиторський ризик.
Далі були розглянуті етапи проведення аудиту розрахунків з персоналом з оплати праці. На першому етапі аудитор здійснює контроль трудової дисципліни та обліку відпрацьованого часу на підставі ведення табельного обліку. На другому етапі аудитор перевіряє правильність нарахування заробітної плати за розрахунково-платіжної відомості, розрахунковим листкам, особових рахунках. При цьому крім підтвердження основного заробітку, аудитор повинен підтвердити обгрунтованість виплат працівникові і перевірити наявність виправдувальних документів, що підтверджують інші виплати працівникам.
На наступному етапі аудиту проводиться контроль за правильністю нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності та відпускних працівникам. Аудит здійснюється вибірковим способом.
Далі в процесі аудиту розрахунків з оплати праці здійснюється перевірка утримань із заробітної плати. Аудитор встановлює обгрунтованість застосування податкових відрахувань з податку на доходи фізичних осіб, а так само чи є працівник штатним працівником або працює за сумісництвом, визначаються наявність інших утримань.
На заключному етапі перевіряється правильність розрахунку суми заробітної плати, що підлягає виплаті працівнику після утримань. Для цього в розрахунково-платіжної відомості вибірковим шляхом аудитор розраховує суми до видачі шляхом вирахування з нарахованого заробітку загальної суми утримань. Далі здійснюється перевірка організації бухгалтерського обліку розрахунків з персоналом з оплати праці по рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», реальності сальдо по рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» в бухгалтерському обліку, Головній книзі і бухгалтерському балансі.
На завершальному етапі написання теоретичної частини курсової роботи були описані типові помилки, виявлені при аудиті розрахунків з персоналом з оплати праці.
У другому розділі курсової роботи на конкретних практичних прикладах розглянуто порядок проведення аудиту розрахунків з персоналом з оплати праці та надано рекомендації щодо виправлення виявлених порушень.
Таким чином, поставлена ​​на початку мета курсової роботи досягнута, а завдання вирішені.

Список використаних джерел
1. Російська Федерація. Закон. Про забезпечення допомога з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах громадян, що підлягають обов'язковому соціальному страхуванню: федер.закон: підписаний Президентом Росії 29 грудня 2006 р .- № 255-ФЗ .- Режим доступу: http:// www.consultant. Ru
2. Російська Федерація. Закон. Про аудиторську діяльність: федер. закон від 30.12.2008 № 307-ФЗ. - Режим доступу: http:// www.consultant. Ru
3. Податковий кодекс Російської Федерації: частини перша і друга (з сост. На 25 січня 2007 р .). - М.: Юрайт-Издат, 2006. - 584 с.
4. Трудовий кодекс Російської Федерації від 30 грудня 2001 р . з остан. ізм. і доп.-162 с. - Режим доступу: http:// www.consultant.ru
5. Положення «Про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати», затверджене Постановою Уряду РФ від 24 грудня 2007 р . № 922. - Режим доступу: http:// www.consultant.ru
6. Положення «Про особливості порядку обчислення допомоги по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах громадянам, що підлягають обов'язковому соціальному страхуванню», затверджене Постановою Уряду РФ від 15 червня 2007 р . № 375. - Режим доступу: http:// www.consultant.ru
7. Положення про призначення і виплату державної допомоги громадянам, які мають дітей, затверджене постановою Уряду РФ від 30 грудня 2006 р . № 865. - Режим доступу: http:// www.consultant.ru.
8. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджений наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н .- Режим доступу: http:// www.consultant.ru.
9. Масленнікова, Л.А. Розрахунки з персоналом в прикладах / Л.А. Масленнікова Л.А. - М.: ТОВ ІІА «Податок Інфо», 2007 .- 124 с.
10. Парушіна, Н.В. Аудит: основи аудиту, технологія і методика проведення аудиторських перевірок: навчальний посібник / Н.В. Парушіна, Е.А. Киштимова. - М.: ФОРУМ, 2009. - С. 160
14. Подільський, В.І. Аудит: Підручник для вузів / під ред. проф. В.І. Подільського. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. - 583 с.
15. Філіна, Ф.Н. Трудовий кодекс для бухгалтера / під ред. Ф.Н. Філіної .- 2-е вид., Перераб. і доп.-М.: ГроссМедіа: РОСБУХ, 2007. - 400 с.

Додаток 1
Програма аудиторської перевірки розрахунків з персоналом з оплати праці

Проверяемая організація		ВАТ «Сила»
Період аудиту		01.12 .08 -31.12.08
Кількість осіб-годин
Керівник аудиторської групи		Іванов О.О.
Склад аудиторської групи		Карпович Є.П.
1	Аналіз облікової політики		001
2	Перевірка обгрунтованості нарахувань за особливі умови праці: а) понаднормові роботи і роботу в нічний час; б) роботу у вихідні та святкові дні; в) виконання робіт з важкими і шкідливими умовами праці; г) роботи в районах з несприятливими кліматичними умовами		002
3	Перевірка правильності документування та оплати простоїв		003
4	Перевірка правильності документування та роботи в разі шлюбу		004
5	Перевірка правильності розрахунку середнього заробітку для різних цілей		005
6	Перевірка правильності розрахунку допомог, що виплачуються за рахунок коштів ФСС РФ		006
7	Перевірка правильності визначення сукупного доходу для цілей оподаткування фізичних осіб		007
8	Перевірка правильності освіти і коригування резервів: на майбутню оплату відпусток працівників; на виплату щорічної винагороди за вислугу років; на виплату винагород за підсумками року		008
9	Перевірка правомірності застосування обчислення ПДФО		009
10	Визначення відповідності застосовуваних ставок ПДФО чинному законодавству		010
11	Перевірка правильності утримань за виконавчими листами		011
12	Перевірка обгрунтованості витрат організації по підготовці і перепідготовці кадрів правильності віднесення правильності віднесення на собівартість | продукції (робіт, послуг)		012
13	Перевірка правильності обчислення страхових внесків під внебюд-жетних фонди та своєчасність їх перерахування за призначенням		013
14	Перевірка правильності утримань за виконавчими листами		014
15	Перевірка правильності відображення оборотів за рахунками і субрахунками Головної книги з аналогічними показниками регістрів синтетичн-кого обліку		015
16	Перевірка правомірності віднесення на собівартість продукції (робіт, послуг) виплат, нарахованих персоналу організації		016
17	Перевірка правильності віднесення страхових внесків під внебюджет-ні фонди на собівартість продукції (робіт, послуг)		017

Керівник аудиторської фірми Іванов О.О.

---

[1] Російська Федерація. Закон. Про аудиторську діяльність: федер. закон від 30.12.2008 № 307-ФЗ. - Режим доступу: http:// www.consultant. ru

[2] Парушіна, Н.В. Аудит: основи аудиту, технологія і методика проведення аудиторських перевірок: навчальний посібник / Н.В. Парушіна, Е.А. Киштимова. - М.: ФОРУМ, 2009. - С. 362

[3] Філіна, Ф.Н. Трудовий кодекс для бухгалтера / під ред. Ф.Н. Філіної .- 2-е вид., Перераб. і доп.-М.: ГроссМедіа: РОСБУХ, 2007. - С. 284

[4] Парушіна, Н.В. Аудит: основи аудиту, технологія і методика проведення аудиторських перевірок: навчальний посібник / Н.В. Парушіна, Е.А. Киштимова. - М.: ФОРУМ, 2009. - С.368

[5] Трудовий кодекс Російської Федерації від 30 грудня 2001 р . з остан. ізм. і доп.-ст.129. - Режим доступу: http:// www.consultant. ru

[6] Парушіна, Н.В. Аудит: основи аудиту, технологія і методика проведення аудиторських перевірок: навчальний посібник / Н.В. Парушіна, Е.А. Киштимова. - М.: ФОРУМ, 2009. - С.374

[7] Подільський, В.І. Аудит: Підручник для вузів / під ред. проф. В.І. Подільського. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. - С. 475