Ревізія розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість

10. Постанова Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 05.06.2003 № 91 (ред. від 09.07.2004) "Про затвердження бланка рахунки-фактури з податку на додану вартість форми СФ-1 та Інструкції про порядок його заповнення"
Згідно з правилами організації та ведення бухгалтерського обліку доходів для комерційних і некомерційних організацій (крім банків та інших небанківських кредитно-фінансових організацій), встановленим Інструкцією з бухгалтерського обліку «Доходи організацій» [28], виручка від реалізації в бухгалтерському обліку визнається при виконанні наступних умов:
- Організація на підставі договору або іншій підставі, передбаченому законодавством, має право на отримання виручки;
- Сума виручки визначена відповідно до прийнятої організацією облікової політикою;
- Витрати, включені до фактичної собівартості реалізованих товарів, готової продукції, робіт, послуг, визначені і відповідають отриманої або підлягає отриманню виручці.
Виручка від реалізації відображається у бухгалтерському обліку на момент її визнання у відповідності до облікової політики організації:
- При визнанні в бухгалтерському обліку виручки від реалізації в міру відвантаження товарів, готової продукції, виконання робіт, надання послуг (метод нарахування);
- При визнанні в бухгалтерському обліку виручки від реалізації у міру оплати відвантажених товарів, готової продукції, виконаних робіт, наданих послуг.
Однак існують і операції, за якими момент фактичної реалізації не залежить від облікової політики.
Відомості про ці операції представлені в таблиці 1.
Таблиця 1

N п / п	Господарська операція	Момент фактичної реалізації
1	Безоплатна передача об'єктів	День передачі об'єктів
2	Обмін об'єктами	День обміну. Днем обміну визнається дата вчинення кожного відвантаження товару (виконання роботи, надання послуги), передачі майнового права
3	Натуральна оплата праці	День оплати праці
4	Реалізація природного та стисненого газу, електричної та теплової енергії	День оплати (Декрет Президента Республіки Білорусь від 02.03.2000 N 8 "Про особливості обчислення податку на додану вартість при реалізації природного та стисненого газу, електричної та теплової енергії")
5	Придбання об'єктів на території Республіки Білорусь в іноземних організацій, які не перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь	День оплати (п. 3 ст. 10 Закону)
6	Інше вибуття товарів понад норми природного убутку	День складання порівнювальної відомості або іншого документа, що підтверджує інше вибуття товарів (п. 6 ст. 10 Закону)
7	Реалізація об'єктів з отриманням різниці, що виникає у зв'язку зі зміною курсу іноземної валюти Національного банку Республіки Білорусь або умовної грошової одиниці з моменту фактичної реалізації до моменту, встановленого для визначення величини зобов'язання, за договорами, зобов'язання за якими виражені в білоруських рублях або в іншій іноземній валюті (сумові різниці)	День отримання сумовий різниці (п. 12 ст. 10 Закону)

Відповідно до чинного законодавства Республіки Білорусь виручка від реалізації є об'єктом для обчислення податків з виручки.
Об'єктом оподаткування є вартість, яку підприємство (як у сфері виробництва, так і обігу) додає до вартості сировини, матеріалів чи товарів при виробництві і реалізації продукції, товарів, виконання робіт та надання послуг, а також вартість ввезених на територію Республіки Білорусь товарів.
Важливим для визначення об'єкта обкладення податком на додану вартість є наявність обороту з реалізації об'єктів на території Республіки Білорусь.
Перелік операцій, які визнаються об'єктами оподаткування, наведено в Законі «Про податок на додану вартість» від 19.12.1991 № 1319-XII [7, ст. 2].
Такими операціями визнаються:
1. Реалізація об'єктів на території Республіки Білорусь, включаючи:
1.1. продаж об'єктів своїм працівником;
1.2. обмін об'єктами;
1.3. безоплатна передача об'єктів;
1.4. передача об'єктів за угодою про надання відступного;
1.5. передача предмета застави заставодавцем заставодержателю (кредитору) при невиконанні забезпеченого заставою зобов'язання;
1.6. лізинг і оренда майна;
2. Інше вибуття:
2.1. товарів понад норми природного убутку;
2.2. основних засобів і нематеріальних активів;
2.3. невстановленого обладнання;
2.4. об'єктів незавершеного капітального будівництва.
Іншим вибуттям товарів, основних засобів, невстановленого обладнання та об'єктів незавершеного капітального будівництва, нематеріальних активів є будь-яке їх вибуття, за винятком продажу, обміну та безоплатної передачі;
3. Ввезення товарів на митну територію Республіки.
4. Придбання об'єктів на території Республіки Білорусь в іноземних організацій, які не перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь.
Як видно, в об'єктах оподатковування беруть участь товари, роботи, послуги, основні засоби та нематеріальні активи.
Товаром визнається майно (за винятком майнових прав), що реалізовується або призначене для реалізації, якщо інше не встановлено митним законодавством [14, ст. 29]. Законом також передбачено, що до товару не належать гроші [7, п. 1-1 ст. 2].
Роботою визнається діяльність, результати якої мають матеріальне вираження і можуть бути реалізовані для задоволення потреб організації і (або) фізичних осіб [14, п. 1 ст. 30].
Послугою визнається діяльність, результати якої не мають матеріального висловлювання, реалізуються і споживаються в процесі здійснення цієї діяльності [14, п. 2 ст. 30].
Податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристику об'єкта оподаткування.
За загальним правилом податкова база при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав дорівнює вартості товарів (робіт, послуг), майнових прав, обчисленої виходячи з ринкових цін (без включення ПДВ).
Таким чином, порядок визначення податкової бази при реалізації залежить від суми розрахунків з покупцем.
Якщо товар підакцизний (сигарети, алкоголь, бензин), то в його вартості враховується сума акцизу. Сума ПДВ, яку ви повинні пред'явити покупцеві, у вартість при цьому не включається.
Таким чином, податкова база = ціна товарів (робіт, послуг), майнових прав.
У такому ж порядку визначається податкова база:
1) за товарообмінними (бартерними) операціями;
2) при передачі права власності на предмет застави заставодержателю в разі невиконання забезпеченого заставою зобов'язання;
3) при передачі товарів (результатів виконаних робіт, наданні послуг), майнових прав для оплати праці в натуральній формі.
4) при реалізації вироблених товарів (робіт, послуг), майнових прав;
5) при реалізації придбаних товарів (робіт, послуг), майнових прав;
6) при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав їх власником, правовласником на основі договорів доручення, комісії або консигнації або інших аналогічних договорів.
Податкова база при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав власного виробництва за цінами нижче їхньої собівартості визначається виходячи з ціни реалізації таких товарів (робіт, послуг), майнових прав.
Розглянемо загальні правила визначення податкової бази:
1. Якщо ставка податку на додану вартість одна, то податкова база загальна.
Слід сумарно визначати податкову базу по господарських операціях, які здійснюються на внутрішньому ринку та які оподатковуються за однією ставкою.
Приклад 1.
Протягом січня КУП «Золота житниця», що здійснює оптову торгівлю, реалізувала 100 т макаронних виробів за ціною 100 тис. руб. за тонну (без урахування податку на додану вартість). Макаронні вироби були реалізовані 20 покупцям по 5 т кожному згідно з договорами поставки. Крім того, організація поставила 30 т крупи за ціною 40 тис.руб. за тонну (без урахування податку на додану вартість) 10 покупцям.
Рішення.
Макаронні вироби і крупа обкладаються за однією ставкою податку на додану вартість у розмірі 10%. Отже, податкова база по всіх здійсненим у січні операціями визначається організацією сумарно.
Отже, за підсумками січня при обчисленні суми податку на додану вартість податкова база дорівнює:
НБ = (НБм1 + НБм2 + .. + НБм20) + (НБк1 + НБк2 + .. + НБк10),
де НБ - загальна сума податкової бази;
НБМ - податкова база по реалізації макаронних виробів;
НБК - податкова база по реалізації крупи.
Загальна сума ПДВ за підсумками січня обчислюється таким чином:
сума ПДВ = НБ x 10%.
2. Якщо ставки податку на додану вартість різні, то і податкові бази різні.
Слід окремо визначати податкові бази по кожному виду товарів (робіт, послуг), майнових прав, операції з реалізації (передачі) яких оподатковуються за різними ставками.
Приклад 2.
За основу візьмемо умови прикладу 1, з тим доповненням, що в січні КУП «Золота житниця» також реалізувала залишки матеріалів, не використаних при виконанні будівельних робіт.
Рішення.
Реалізація макаронних виробів і крупи оподатковується за загальною ставкою податку на додану вартість у розмірі 10%.
Реалізація будівельних матеріалів обкладаються податком на додану вартість за ставкою 18%.
Отже, податкова база по реалізації продовольчих товарів визначається окремо від податкової бази по реалізації будівельних матеріалів.
Отже, за підсумками січня при обчисленні суми податку на додану вартість КУП «Золота житниця» визначає дві податкові бази:
1) НБ1 = (НБм1 + НБм2 + .. + НБм20 + НБк1 + НБк2 + .. + НБк10),
де НБ1 - податкова база по реалізації продовольчих товарів;
НБМ - податкова база по реалізації макаронних виробів;
НБК - податкова база по реалізації крупи;
2) НБ2 = НБмат,
де НБ2 - податкова база по реалізації будівельних матеріалів;
НБмат - податкова база по реалізації будівельних матеріалів;
Загальна сума ПДВ за підсумками січня обчислюється таким чином:
сума ПДВ = (НБ1 x 10%) + (НБ2 x 18%).
3. Виручка - це грошові і натуральні надходження в рахунок оплати.
З виручки, яка отримана від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав, необхідно заплатити податок на додану вартість. Іншими словами, сума виручки і є податкова база.
Причому для цілей податку на додану вартість виручка - це всі доходи, які були отримані від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав. По-перше, це гроші. По-друге, це будь-яке інше майно. Наприклад, основні засоби, матеріали, продукти харчування, цінні папери та ін Такі доходи враховуються у разі можливості їх оцінки і в тій мірі, в якій їх можна оцінити.
Наприклад, за постачання матеріалів частково розплатилися грошима, а в рахунок решти боргу передали комп'ютер і цінні папери. І гроші, і комп'ютер, і цінні папери - це доходи від продажу матеріалів.
4. Виручка повинна бути обчислена в рублях.
Податкова база визначається тільки в рублях. Тому якщо за продані товари (роботи, послуги) розплатилися валютою, то цю суму слід перерахувати в рублі. Перерахунок треба провести за курсом Національного банку Республіки Білорусь на дату настання моменту фактичної реалізації.
Дата для перерахунку валютної виручки встановлена ​​для платників, які купують товари (роботи, послуги), майнові права в іноземців, які не перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь. Необхідно пам'ятати, що в такій ситуації платник зобов'язаний обчислити і сплатити до білоруського бюджету суму податку на додану вартість. Перерахувати суму у валюті, яка підлягає сплаті іноземцю, необхідно на дату фактичного здійснення видатків з оплати товарів (робіт, послуг), майнових прав.
Уявімо все викладене у вигляді таблиці.

Таблиця 2

Господарська операція	Дата перерахунку валютної виручки
Реалізація товарів (робіт, послуг), майнових прав	День настання моменту фактичної реалізації
Придбання товарів (робіт, послуг), майнових прав у іноземної особи, що не перебуває на обліку в податкових органах Республіки Білорусь в якості платника податків	День настання моменту фактичної реалізації, який відповідає дню перерахування грошових коштів в оплату товарів (робіт, послуг), майнових прав

Законом Республіки Білорусь «Про податок на додану вартість» від 19.12.1991 № 1319-XII (зі змінами та доповненнями) встановлено ставки податку на додану вартість у розмірі:
1. нуль (0) відсотків - при реалізації:
1.1. експортованих товарів;
1.2. робіт (послуг) з супроводу, навантаження, перевантаження та інших подібних робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з реалізацією товарів, що експортуються;
1.3. експортованих транспортних послуг, включаючи транзитні перевезення, а також експортуються робіт (послуг) з виробництва товарів з давальницької сировини (матеріалів).
2. десять (10) відсотків:
2.1. при реалізації виробленої на території Республіки Білорусь продукції рослинництва (за винятком квітів, декоративних рослин), тваринництва (за винятком хутрового звірівництва), рибництва і бджільництва;
2.2. при ввезенні на митну територію Республіки Білорусь і (або) реалізації продовольчих товарів і товарів для дітей за переліком, затвердженим Президентом Республіки Білорусь;
3. вісімнадцять (18) відсотків:
3.1. при ввезенні товарів на митну територію Республіки Білорусь, не зазначених у підпункті 2.2, або при використанні товарів в інших цілях, ніж ті, у зв'язку з якими вони були звільнені від оподаткування;
3.2. при надходженні сум, що збільшують податкову базу;
4. дев'ять цілих дев'ять сотих (9,09) відсотка (10: 110 x 100) або 15,25 відсотка (18: 118 x 100) при:
4.1. реалізації товарів (робіт, послуг) за регульованими роздрібними цінами з урахуванням податку;
5. нуль цілих п'ять десятих (0,5) відсотка - при ввезенні на митну територію Республіки Білорусь з Російської Федерації для виробничих потреб оброблених та необроблених алмазів у всіх видах та інших дорогоцінних каменів (коди за Товарною номенклатурою зовнішньоекономічної діяльності Республіки Білорусь 7102, 7103);
6. двадцять чотири (24) відсотка - при реалізації на території Республіки Білорусь і при ввезенні на митну територію Республіки Білорусь цукру білого (код Товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності Республіки Білорусь 1701 99 100).
Податок обчислюється як добуток податкової бази та податкової ставки і розраховується за формулою:
Н = Б x С,
де Н - обчислена сума податку;
Б - податкова база;
З - встановлена ​​ставка податку.
Якщо здійснюються операції, що оподатковуються за різними ставками податку на додану вартість, то потрібно враховувати такі операції окремо.
Для цього необхідно:
1) визначити податкову базу по кожному виду операцій, що оподатковуються за різними ставками;
2) обчислити окремо суми податку по кожному виду операцій;
3) підсумовувати результати.
Отже, при роздільному обліку податок обчислюється так:
ПДВ = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3),
де НБ1, НБ2, НБ3 - податкова база по кожному виду операцій, які обкладаються ПДВ за різними ставками;
С1, С2, С3 - ставки податку, наприклад 18%, 10% або 15,25%, 9,09%.
Приклад 3.
Обчислення загальної суми податку на додану вартість при здійсненні операцій, що оподатковуються за різними ставками:
КУП «Золота житниця» продає дитячий одяг, взуття, дитяче харчування, які обкладаються ПДВ за ставкою 10%.
У числі товарів для дітей організація реалізує також спортивне взуття (кеди, кросівки), які обкладаються ПДВ за ставкою 18%.
Реалізацію за різними ставками бухгалтер враховує роздільно.
Звітує з податку на додану вартість КУП «Золота житниця» щомісяця.
Протягом місяця 2008 р. організація реалізувала товари, що оподатковуються за ставкою 10%, на суму 1400000 крб. (Без урахування ПДВ), а товари, що оподатковуються за ставкою 18%, на суму 200000 крб. (Без урахування ПДВ).
Рішення.
За підсумками місяця загальна сума ПДВ, яку треба заплатити до бюджету, складе 176000 крб. (1400000 x 10% + 200000 руб. X 18% = 140000 руб. + 36000 руб. = 176000 крб.).
Таким чином, сума податку безпосередньо залежить від розміру податкової бази та застосованої по даній операції ставки податку на додану вартість.
Обчислення податку по товарах платники, які здійснюють роздрібну торгівлю та діяльність з надання послуг громадського харчування, можуть виробляти, виходячи з податкової бази та частки суми податку по товарах, наявними у звітному податковому періоді, у вартості цих товарів (з урахуванням всіх податків, зборів і відрахувань , стягнутих при реалізації товарів), включаючи товари, звільнені від податку.
За підсумками податкового періоду необхідно обчислити загальну суму податку. Тут діють два основних правила:
1) загальна сума податку на додану вартість обчислюється по тих операціях, за якими податкова база визначена. Момент її визначення має припадати на даний податковий період;
2) за наслідками податкового періоду загальна сума податку на додану вартість обчислюється щодо операцій, які визнаються об'єктом обкладення податком.
Крім того, коли обчислюється загальна сума податку, слід врахувати всі зміни, які збільшують або зменшують податкову базу в даному податковому періоді.
Сума податку, обчислена відповідно до вищезазначеного порядку, за винятком випадків зменшення або збільшення податкової бази, а також сума податку, сплачена при придбанні об'єктів у нерезидентів Республіки Білорусь, пред'являється платником при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав до оплати покупцю цих товарів (робіт, послуг), майнових прав.
При зміні порядку обчислення податку (зміна об'єктів оподаткування, податкової бази, ставок) новий порядок обчислення застосовується стосовно товарів (робіт, послуг), майнових прав, відвантажених з моменту зміни порядку обчислення податку.
Отже, обчислення податку на додану вартість у новому порядку роблять лише щодо об'єктів, відвантажених в умовах дії нового порядку обчислення податку на додану вартість, тобто для застосування нового порядку повинен наступити момент відвантаження. Якщо відвантаження здійснена раніше зміни порядку, то відносно таких об'єктів застосовується раніше діючий порядок.
Виходячи з цього, обчислення податку на додану вартість при зміні порядку його обчислення не залежить від методу фактичної реалізації, встановленого облікової політикою платника.
На підставі викладеного можна навести алгоритм обчислення податку на додану вартість при отриманні грошових коштів, пов'язаних з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг), майнових прав:
1. Визначаємо, обкладається або не обкладається податком на додану вартість основна операція з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав.
1.1. Якщо основна операція не обкладається податком на додану вартість, то отримані суми також не підлягають оподаткуванню.
1.2. Якщо основна операція оподатковується податком на додану вартість, то отримані суми підлягають оподаткуванню.
2. Визначаємо ставку податку на додану вартість, за якою обкладалася основна операція.
2.1. Якщо основна операція оподатковувалися за ставкою 10%, то отримані суми підлягають оподаткуванню за ставкою 10%.
2.2. Якщо основна операція оподатковувалися за ставкою 18%, то отримані суми підлягають оподаткуванню за ставкою 18%.
2.3. Якщо основна операція оподатковувалися за ставкою 24%, то отримані суми підлягають оподаткуванню за ставкою 24/124.
Податкові відрахування - це зменшення суми податку на додану вартість, яка обчислюється для сплати до бюджету, на суми "вхідного" податку.
Однак для того, щоб включити суми "вхідного" податку до складу податкових вирахувань, необхідно дотримати ряд умов.
Отже, приймається до відрахування "вхідний" ПДВ, якщо виконуються наступні умови:
1. Товари (роботи, послуги), майнові права придбані для операцій, що оподатковуються податком на додану вартість.
2. Товари (роботи, послуги), майнові права оприбутковані (прийняті до обліку).
3. Суми податку відображені в книзі покупок.
4. Є належно оформлені документи, в яких зазначено суму податку.
Проблеми, пов'язані з обчисленням і сплатою податку на додану вартість, з кожним роком стають все більш актуальними.
Податок на додану вартість можна без перебільшення назвати як основним, так і самим проблемним податком в білоруській податковій системі.
Існуючі методика розрахунку податку на додану вартість і система його адміністрування дозволяють недобросовісним платникам податків застосовувати різні способи ухилення від його сплати і створюють додаткові проблеми тим, хто виконує обов'язки по сплаті податку.
Податок на додану вартість є найбільш значним джерелом надходжень до бюджету республіки. Проте великі гроші породжують великі проблеми - більшість податкових судових розглядів присвячені саме податку на додану вартість. При цьому як суб'єкти господарювання, так і податкові органи пред'являють зустрічні претензії.
Наявність декількох ставок для обчислення податку, порядок віднесення виручки до доходів, оподатковуваним по тій чи іншій ставці податку на додану вартість, порядок пільгування і документального підтвердження, отриманих пільг, вибір методу визначення виручки (по відвантаженню, по оплаті) неминуче тягне труднощі в організації правильного обліку.
Реалізація товарів (робіт, послуг), майнових прав тільки тоді обкладається податком на додану вартість, коли відбувається на території Республіки Білорусь.
У більшості випадків, коли угоди, спрямовані на реалізацію товарів (виконання робіт, надання послуг), укладаються між російськими організаціями та підприємцями і фактично здійснюються на білоруській території, проблем з визначенням місця реалізації не виникає.
Складнощі можуть з'явитися при укладанні договорів з організаціями, в тому числі іноземними, що здійснюють свою діяльність за межами території Республіки Білорусь.
Необхідно враховувати основні принципи визначення місця реалізації товарів, робіт і послуг, майнових прав, встановлені Податковим Кодексом:
1. Місце реалізації товарів;
2. Місце реалізації робіт (послуг), майнових прав;
3. Місце діяльності виконавця;
4. Місце знаходження майна;
5. Місце надання послуг;
6. Місце знаходження покупця.
В даний час Республіка Білорусь і Російська Федерація у взаємній торгівлі застосовують принцип країни походження стягування непрямих податків. Згідно з цим принципом податками обкладається взаємний експорт товарів у країні їх виробника, а імпорт товарів звільняється від оподаткування. При переході ж до принципом країни призначення податками повинен оподатковуватися в обох країнах товарів при повному звільненні від податків їх експорту. Принцип країни призначення товару означає, що податки в цьому випадку стягуються в тій країні, для якої призначений товар, і не стягуються в країні - експортері товару. Для повного звільнення від податків експорту застосовується нульова ставка податку на додану вартість, при якій експортерам відшкодовуються (зачитуються) з бюджету всі суми податку, сплачені при покупках сировини, матеріалів, обладнання та інших ресурсів, використаних для виробництва товарів, що експортуються. У зв'язку з тим, що на кордоні між Республікою Білорусь і Російською Федерацією скасовані митний контроль та митне оформлення, стягнення непрямих податків з товарів, ввезених на територію держави однієї сторони з території держави іншої сторони, покладається не на митні, а на податкові органи сторін. Взаємні поставки товарів з Росії в Білорусь обкладаються податком за нульовою ставкою, а суми «вхідного» податку на додану вартість відшкодовуються (зачитуються) з відповідних бюджетів, але при цьому податок буде стягуватися при ввезенні (імпорті) товарів з Росії в Білорусь за встановленими відповідним законодавством ставками.
Тобто в торгівлі з Росією буде діяти той же порядок оподаткування податком на додану вартість, який зараз застосовується в торгівлі з країнами далекого зарубіжжя: Прибалтикою, Україною та іншими країнами СНД. Відмінність полягає лише в тому, що в умовах відсутності митного контролю та оформлення на кордоні між Республікою Білорусь і Російською Федерацією податок при взаємному імпорті товарів буде стягуватися не митними, а податковими органами обох держав.

2. РЕВІЗІЯ РОЗРАХУНКІВ з бюджетом З ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
2.1 Контроль документального оформлення розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість
Контроль порядку обчислення, обліку, а також своєчасного перерахування до бюджету податку на додану вартість є одним з найважливіших завдань ревізії розрахунків з бюджетом в цілому, оскільки від результатів перевірки залежить як положення досліджуваної організації, так і бюджету Республіки.
Сума податку, яку слід сплатити до бюджету, представляє собою різницю між загальною сумою податку на додану вартість, обчисленої за підсумками податкового періоду, та сумою податкових відрахувань.
Таким чином, для того щоб визначити суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, необхідно наступне:
1. Обчислити загальну суму податку по всіх операціях, момент визначення податкової бази за якими припадає на відповідний податковий період.
2. Визначити загальну суму податкових вирахувань, яку організація має право застосувати за підсумками цього податкового періоду.
3. Знайти різницю між загальною сумою податку (п. 1) і сумою податкових відрахувань (п. 2).
Отже,
ПДВ бюдж. = ПДВ заг. - НВ,
де ПДВ бюдж. - Сума податку, належна до сплати в бюджет;
ПДВ заг. - ПДВ, обчислений за всіма господарськими операціями;
НВ - податкові відрахування за наслідками податкового періоду.
Обов'язок сплатити податок до бюджету виникає в тому випадку, якщо виставляються своїм покупцям документи з виділеною в них сумою податку на додану вартість.
У такій ситуації необхідно сплатити податок, навіть якщо організація:
- Не є платником податку, а застосовує спеціальний податковий режим у вигляді спрощеної системи оподаткування;
- Звільнена від виконання обов'язків платника податків;
- Здійснює реалізацію товарів (робіт, послуг), майнових прав, не підлягає оподаткуванню.
Окремі господарські операції з реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав не утворюють об'єкта обкладення податку на додану вартість.
Отже, обчислювати і сплачувати податок на додану вартість при їх здійсненні не потрібно.
При здійсненні деяких операцій, які є об'єктом обкладення податком на додану вартість, організації і підприємці не зобов'язані вести і сплачувати податок. Такі операції віднесені до категорії пільгових і звільнені від оподаткування податком на додану вартість.
Податкові пільги встановлюються у вигляді:
1) звільнення від сплати податку, збору (мита);
2) додаткових по відношенню до враховуються при визначенні (численні) податкової бази для всіх платників податкових відрахувань і (або) знижок, що зменшують податкову базу або суму податку, збору (мита);
3) знижених, у порівнянні зі звичайними, податкових ставок;
4) відшкодування суми сплаченого податку, збору (мита);
5) в іншому вигляді, встановленому Президентом Республіки Білорусь.
Якщо одночасно здійснюються операції, що підлягають оподаткуванню, та операції, що не підлягають оподаткуванню, то необхідно вести роздільний облік таких операцій.
Можна також роздільно враховувати суми "вхідного" податку на додану вартість по товарах, роботах, послугах, які використовуються в оподатковуваних і не оподатковуваних податком операціях, або визначати суми "вхідного" податку за допомогою застосування питомої ваги.
Поділ сум податку на додану вартість, сплачених постачальникам, потрібно тому, що "вхідний" податок на додану вартість при реалізації товарів (робіт, послуг), оподатковуваних і не оподатковуваних податком, враховується за різними правилами.
Застосування пільг з податку на додану вартість в деяких випадках може бути невигідним. Одним з можливих незручностей є те, що сума "вхідного" податку стосовно товарів (робіт, послуг), які використовуються для пільгованою діяльності, не може бути прийнята до відрахування.
Тому, перш ніж скористатися відповідною пільгою, необхідно проаналізувати, чи не призведе це до негативного економічного ефекту.
Важливо при цьому пам'ятати, що якщо застосування певної пільги, буде економічно невигідним для діяльності, то можна відмовитися від її використання.
Нерідкі випадки, коли відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) відбувається в періоді, протягом якого діє пільга з операції, що здійснюється, а оплата від покупця (замовника) надходить продавцю (виконавцю) у періоді, коли пільга перестає діяти. Можлива і зворотна ситуація - відвантаження відбувається в період відсутності пільги, а оплата - в періоді введення пільги в дію.
Зокрема, при скасуванні звільнення від оподаткування або віднесення оподатковуваних операцій до операцій, що не підлягає оподаткуванню, платник повинен застосовувати новий порядок щодо товарів (робіт, послуг), майнових прав, які були відвантажені (виконані, надані), передані з моменту зміни порядку оподаткування.
У разі виставлення покупцю документів з виділеною сумою податку організація зобов'язана сплатити ПДВ до бюджету і подати до податкового органу за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом - місяцем.
Терміни сплати ПДВ встановлюються Президентом Республіки Білорусь. Терміни сплати ПДВ встановлені Положенням про строки сплати до бюджету податку на додану вартість, затвердженого Указом Президента Республіки Білорусь від 15.06.2006 N 397.
За загальним правилом сплатити податок до бюджету необхідно не пізніше 22-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Проте для тих платників податків, у яких сума ПДВ за податковою декларацією з ПДВ, наявної на початок поточного місяця, склала понад 40000 євро за курсом, установленим Національним банком Республіки Білорусь на 1-е число поточного місяця, передбачено обов'язок сплати податку протягом податкового періоду поточними платежами не пізніше 10, 15, 20, 25-го та останнього числа поточного місяця, а також не пізніше 5-го числа місяця, наступного за поточним, - у сумах, визначених виходячи з фактичних оборотів по реалізації об'єктів, що склалися відповідно з 1 - го по 5-е, з 6-го по 10-е, з 11-го по 15-е, з 16-го по 20-е, з 21-го по 25-е, з 26-го по останнє число поточного місяці, і середнього відсотка вилучення, обчисленого за податкової декларації з ПДВ, наявної на початок поточного місяця, або не пізніше 5, 10, 15, 20, 25-го та останнього числа поточного місяця у розмірі однієї шостої суми податку, що підлягає сплаті за податковою декларації з ПДВ, наявної на початок поточного місяця.
Зазначений порядок сплати ПДВ встановлено з метою рівномірного надходження до бюджету доходів від податку на додану вартість і відповідно постійного фінансування загальнодержавних витрат. Поточні суми ПДВ платники вносять до бюджету в рахунок сплати податку за звітний податковий період.
Податкова декларація з ПДВ (Додаток 2) представляється не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Якщо строк подання податкової декларації з ПДВ припадає на вихідний (неробочий) день, цей термін переноситься на перший робочий день. Податкова декларація з ПДВ подається платником незалежно від того, чи є у нього зобов'язання по сплаті податку за відповідний податковий період.
Платник зобов'язаний подавати до податкового органу за місцем постановки на облік в установленому порядку бухгалтерські звіти і баланси, податкові декларації (розрахунки), а також інші необхідні документи і відомості, пов'язані з оподаткуванням [14, подп. 1.4 п. 1 ст. 22].
Платник (інше зобов'язана особа) складає і подає за відповідний податковий або звітний період до податкового органу за місцем взяття на облік, а у випадках, встановлених законодавчими актами, і до податкового органу за місцем розташування об'єктів оподаткування податкові декларації (розрахунки) з податків, зборів (мит), а також інші необхідні документи, пов'язані з оподаткуванням [14, п. 3 ст. 62].
Податкову декларацію з податку на додану вартість треба подавати до податкових органів за місцем свого обліку як платник податків.
Іншими словами, організація повинна подавати податкову декларацію з податку на додану вартість в ту податкову інспекцію, яка їй видала свідоцтво про постановку на облік юридичної особи в податковому органі за місцем знаходження на території Республіки Білорусь, а індивідуальний підприємець - в ту інспекцію, яка видала йому свідоцтво про постановку на облік фізичної особи в податковому органі за місцем проживання на території Республіки Білорусь.
Якщо в складі організації є відокремлені підрозділи, то податкову декларацію потрібно представляти в ту податкову інспекцію, в якій відокремлений підрозділ перебуває на обліку як платник податків.
За загальним правилом податкову декларацію з податку на додану вартість можна подати до податкової інспекції особисто або поштою. При відправці податкової декларації з податку на додану вартість поштою, днем ​​її подання вважається дата відправлення рекомендованого листа з описом вкладення.
Платник податків може самостійно вибирати, яким способом йому подавати податкову декларацію з податку на додану вартість.
При виявленні платником (іншим зобов'язаним особою) у поданій ним податковій декларації з податку на додану вартість неповноти відомостей або помилок, які призводять до заниження (завищення) належної до сплати суми податку, збору (мита), платник (інше зобов'язана особа) повинен надати податкову декларацію з податку на додану вартість з внесеними змінами та доповненнями.
Дана податкова декларація з податку на додану вартість з податку, збору, обчислюється наростаючим підсумком з початку року, представляється також наростаючим підсумком за той податковий або звітний період, в якому виявлені неповнота відомостей або помилка.
Додаток 3 до податкової декларації з податку на додану вартість (Додаток 3) заповнюється при виявленні платником (іншим зобов'язаним особою) у поданій ним податковій декларації з податку на додану вартість за попередній податковий період неповноти відомостей або помилок, які призвели до заниження (завищення) суми податку , що підлягає сплаті (далі - неповнота відомостей або помилка). Додаток 3 до податкової декларації з ПДВ подається до податкового органу за наявності даних для його заповнення.
Стосовно до кожного з перерахованих способів подання податкової декларації з податку на додану вартість треба мати на увазі наступне.
Таблиця 3

Спосіб подання	Коментарі та пояснення	Що вважається днем ​​подання
Особисто або через свого представника	представник може бути законним (наприклад, директор організації, що діє відповідно до установчих документів) або уповноваженим (наприклад, бухгалтер, який діє на підставі довіреності організації)	Дата фактичного подання
Поштою	треба направити поштовим відправленням з описом вкладення, при цьому на пошті вам повинні видати квитанцію	Дата відправлення поштового відправлення з описом вкладення

Так, в досліджуваній організації КУП «Золота житниця» проведена перевірка правильності документального оформлення, яка виявила наступні факти:
1. облік відвантаження продукції оформляється товарно-транспортними накладними. Перевірка правильності заповнення реквізитів порушень не виявила: вказуються всі необхідні реквізити - вантажовідправник, вантажоодержувач, замовник, мета придбання, підписи, печатки відповідальних осіб, найменування продукції, ставка і сума податку на додану вартість.
2. Облік оприбуткування товарів, робіт послуг також документально оформлений ТТН, ТН і рахунком-фактурою з ПДВ. Перевірка правильності документального оформлення порушень не виявила. Усі первинні документи оформлені відповідно до вимог законодавчих актів.
Крім того, щомісячно, 20 числа наступного за звітним до податкової інспекції за місцем реєстрації КУП «Золота житниця надає податкову декларацію з розрахунком податку на додану вартість, на підставі якої не пізніше 22 числа здійснюється оплата податку до бюджету.
Таким чином, порядок документального оформлення розрахунків з бюджетом на податку на додану вартість, відповідає чинному законодавству.
2.2 Контроль операцій з обліку податку на додану вартість по придбаних товарах, роботах, послугах
Одним з основних видів платежів до бюджету є податок на додану вартість. В першу чергу слід встановити, чи правильно зроблені записи за дебетом рахунка 18 «Податок на додану вартість по придбаних товарах» за субрахунками.
До рахунку 18 «Податок на додану вартість по придбаних товарах, роботах, послугах» можуть бути відкриті субрахунки:
- Субрахунок 1 «ПДВ по придбаних основних засобів»;
- Субрахунок 2 «ПДВ по придбаних нематеріальних активів»;
- Субрахунок 3 «ПДВ по придбаних товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг»;
- Субрахунок 4 «ПДВ по придбаних товарах»;
- Субрахунок 5 «ПДВ за отриманими майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності».
При оприбуткуванні товарів, робіт послуг сума податку, зазначена в первинних документах, в їх вартість не включається, а враховується на рахунку 18 «Податок на додану вартість по придбаних товарах, роботах, послугах» субрахунок 3 «податок на додану вартість по придбаних товарно-матеріальних цінностям, робіт, послуг ».
На наступному етапі перевірки необхідно встановити, чи правильно прийняті до заліку (відрахування) сплачені суми податку на додану вартість.
Перевірка первинних документів, на предмет правильності оформлення і відповідності фактом відображення господарської операції в бухгалтерському обліку є найважливішим етапом перевірки документального оформлення розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість.
Залежно від виду і призначення документа, є певні вимоги до порядку складання та оформлення первинного документа. Правильність відображення і підтвердження факту господарської операції в бухгалтерському обліку первинними документами, є основою для визначення підприємством бази для розрахунків податкових платежів.
Так, наприклад, проблеми заповнення товарно-транспортних і товарних накладних, як і раніше залишаються актуальними для працівників бухгалтерських та економічних служб організацій, індивідуальних підприємців. Це пов'язано з тим, що зазначені накладні є основними товаросупровідними документами.
І в ТТН-1 і в ТН-2 відображається податок на додану:
ü у графі 7 "Ставка ПДВ,%" вказується процентна ставка податку на додану вартість, що припадає на конкретний товар (вантаж);
ü у графі 8 "Сума ПДВ, руб." записується сума податку на додану вартість, що припадає на конкретний товар (вантаж);
ü у графі 9 "Всього з ПДВ, руб." записується усього вартість товару (вантажу) з податком на додану вартість;
ü у рядку "Всього відпущено на суму з ПДВ" записати прописом загальну вартість відвантажених товарів, яка повинна відповідати підсумковій сумі за графою 9.
Оскільки ці бланки є підставою для оприбуткування товарно-матеріальних цінностей, отже, вони є підставою для визначення суми вхідного податку; відвантаження при реалізації для визначення суми виручки підлягає оподаткуванню.
Рахунок-фактура з ПДВ - це первинний обліковий документ, що підтверджує виконання робіт (надання послуг) і відноситься до бланків суворої звітності. Рахунок-фактура з ПДВ виписується і пред'являється продавцем (підрядником) робіт (послуг) - платником ПДВ, зареєстрованим як платник податку в податкових органах Республіки Білорусь, їх покупцеві (замовникові) одночасно з іншими документами, якими оформляються виконані роботи чи надані послуги (при наявності цих документів).
Складати рахунки-фактури з ПДВ (далі - рахунок-фактура) повинні всі платники ПДВ, що виконують роботи і (або) надають послуги.
Рахунок-фактура виписується і пред'являється продавцем (підрядником) робіт (послуг) - платником податку на додану вартість, зареєстрованим як платник податку в податкових органах Республіки Білорусь, їх покупцеві (замовникові) одночасно з іншими документами, якими оформляються виконані роботи чи надані послуги (при наявності цих документів).
Відсутність або наявність рахунку-фактури, складеного з порушеннями встановлених вимог, не може бути підставою для прийняття до відрахування пред'явлених продавцем покупцеві податку на додану вартість.
Скласти рахунок-фактуру необхідно під час здійснення операції, яка є об'єктом обкладення податком на додану вартість.
Таким чином, рахунок-фактуру слід складати у випадках, коли одночасно дотримуються дві умови:
1) суб'єкт є платником податку на додану вартість;
2) операція, яка здійснюється, визнається об'єктом обкладення податком на додану вартість.
Рахунки-фактури платниками податків не складаються:
· По роботах (послугах), обороти по реалізації яких звільнені від податку на додану вартість;
· По роботах (послугах), обороти по реалізації яких не визнаються об'єктом обкладення податком на додану вартість;
· При виконанні робіт (наданні послуг) за готівку;
· При наданні послуг з ремонту та технічного обслуговування автотранспортних засобів з оформленням замовлення-наряду форми ДТ-1 або талона форми Т-1;
· По послугах енергопостачання, теплопостачання, водопостачання та газопостачання;
· По послугах з вивезення та знешкодження відходів;
· З послуг зв'язку;
· За наданими біржовим послуг відкритого акціонерного товариства "Білоруська валютно-фондова біржа" з оформленням біржових свідоцтв за операціями з іноземною валютою і протоколів про результати торгів з операцій на фондовому ринку;
· По наданим послугам республіканського унітарного підприємства "Интеравтотранс" з оформленням квитанцій на оплату за послуги встановленої форми;
· По послугах автозаправних станцій;
· По роботах (послугах), оплата яких здійснюється банківськими пластиковими картками;
· При передачі витрат по придбаних робіт (послуг) у межах однієї юридичної особи, а також при виконанні робіт (наданні послуг) між структурними підрозділами однієї юридичної особи;
· По імпортованих робіт (послуг);
· При реалізації робіт (послуг), обороти по реалізації яких обкладаються податком на додану вартість за нульовою ставкою;
· Якщо вартість робіт (послуг) відображається у товарно-транспортної накладної форми ТТН-1 або товарною накладною на відпуск та оприбуткування товарно-матеріальних цінностей форми ТН-2;
· За умов згадування в договорі положення про невидачу рахунки-фактури з ПДВ форми СФ-1.
Якщо не виписується товарно-транспортна накладна типової та спеціалізованої форми ТТН-1, товарна накладна на відпуск та оприбуткування товарно-матеріальних цінностей типової та спеціалізованої форми ТН-2, рахунок-фактура по ПДВ форми СФ-1, то податок на додану вартість пред'являється в будь-якому первинному обліковому документі, відповідному вимогам ст. 9 Закону Республіки Білорусь від 18.10.1994 N 3321-XII "Про бухгалтерський облік та звітності". Форма первинного облікового документа повинна містити такі реквізити: найменування, номер документа, дату і місце його складання; зміст і підстава здійснення господарської операції, її вимір у відповідних показниках (грошових, натуральних, кількісних); посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, їх прізвища, ініціали та особисті підписи.
Для пред'явлення податку на додану вартість також використовуються:
ü прибутковий касовий ордер форми КО-1;
ü талон форми 20-ФС;
ü прибутковий касовий ордер форми КО-1в;
ü квитанція форми КВ-1;
ü накладна - прибутковий ордер на відпуск цінностей за готівковий розрахунок. Спеціалізована форма РП-4;
ü квитанція-накладна на відпуск лісопродукції за готівковий розрахунок. Форма КН-1 (ліс);
ü звіт з відпуску нафтопродуктів за електронними картками і наданню послуг. Спеціалізована форма НП-АЗС;
ü приймальня квитанція на закупівлю худоби, птиці та кролів в сільськогосподарських підприємствах. Спеціалізована форма ПК-1 (худоба);
ü приймальня квитанція на закупівлю молока та молочних продуктів в сільськогосподарських підприємствах. Спеціалізована форма ПК-3 (молоко);
ü приймальня квитанція на закупівлю картоплі. Спеціалізована форма ПК-5 (картопля);
ü приймальня квитанція на закупівлю овочів. Спеціалізована форма ПК-6 (овочі);
ü приймальня квитанція на закупівлю цукрових буряків. Спеціалізована форма ПК-8 (буряк);
ü приймальня квитанція на закупівлю зернових, олійних культур і насіння трав. Спеціалізована форма ПК-9 (зерно);
ü приймальня квитанція на закупівлю зернових, олійних культур і насіння трав. Спеціалізована форма ПК-10 (зерно);
ü приймальня квитанція на закупівлю зерняткових, кісточкових плодів і ягід, а також сільськогосподарських продуктів і сировини (на які немає спеціалізованих форм приймальних квитанцій). Спеціалізована форма ПК-11 (плоди і ягоди);
ü приймальня квитанція на закупівлю продукції льону. Спеціалізована форма ПК-16 (льон);
ü приймальня квитанція на закупівлю сортового насіння овочів. Спеціалізована форма ПК-19 (насіння овочів);