Аудит розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість Аналіз чинного

Введення

Податок на додану вартість - найбільш поширений податок на товари та послуги в податкових системах різних країн.

Основою справляння податку на додану вартість, як випливає з назви, є додана вартість, створювана на всіх стадіях виробництва і обігу товарів. Це податок традиційно відносять до категорії універсальних непрямих податків, які у вигляді своєрідних надбавок стягується шляхом включення до ціни товарів, переносячи основний тягар оподаткування на кінцевих споживачів продукції, робіт, послуг.

Актуальність аудиторської перевірки податку на додану вартість при проведенні аудиту пов'язана з тим, що податки являють собою частину відносин економічного суб'єкта з державними та контролюючими органами та порушення в даній області можуть спричинити за собою істотні наслідки для економічного суб'єкта

Також актуальність обраної теми визначається тим, що податок на додану вартість стабільно займає перше місце за рівнем збирання податків до бюджету.

На початку 90 - х років в Росії почалися ринкові перетворення. Реформуванню були піддані всі сфери економічного життя суспільства. Особлива увага приділялася раніше невідомим у нашій країні податкових відносин. Одним з перших обов'язкових платежів, введених в практику оподаткування, є податок на додану вартість, введений з 1992 року, і з того часу тривають дискусії про методи його обчислення і складі оподатковуваного обороту. ПДВ фактично замінив колишній податок з обороту і податок з продажів, перевершивши їх по ролі та значенню в доходах до бюджету. На відміну від податку з обороту ПДВ стягується багаторазово, у міру збільшення вартості, так що податкові платежі надходять більш рівномірно.

Метою даного дослідження є аудит розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:

- Розглянути діючий порядок обчислення і справляння ПДВ;

- Розглянути відображення в бухгалтерському обліку операцій з обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ;

- Розглянути цілі, завдання та нормативне регулювання аудиторської перевірки ПДВ;

- Дати коротку характеристику об'єкту практичного дослідження;

- Вивчити порядок обчислення, сплати і бухгалтерського обліку ПДВ у ТОВ "Магніт»;

- Провести аудит розрахунків з бюджетом по ПДВ та сформувати письмову інформацію аудитора за результатами проведення аудиту.

Об'єктом практичного дослідження послужило підприємство оптової торгівлі - ТОВ "Магніт».

Предметом дипломної роботи є аудит податку на додану вартість.

Структурно дипломна робота складається з вступу, трьох розділів, розбитих на параграфи, висновків, списку використаної літератури та додатків.

1. Теоретичні аспекти оподаткування податком на додану вартість

1.1 Історія виникнення

Податок на додану вартість (далі також - податок, ПДВ) введено з 1 січня 1992 р. Законом РРФСР від 6 грудня 1991 р. № 1992-1 "Про податок на додану вартість", в ст. 1 якого було визначено, що податок являє собою форму вилучення до бюджету частини приросту вартості, яка створюється на всіх стадіях процесу виробництва товарів (робіт і послуг), і вноситься до бюджету у міру їх реалізації.

При розробці проекту частини другої Податкового Кодексу були запропоновані деякі зміни діючого на той час порядку застосування податку. Зокрема, в пояснювальній записці до проекту Податкового кодексу РФ говорилося про наступне:

до числа платників ПДВ включені підприємці. При цьому передбачається, що підприємці мають право на звільнення від сплати податку протягом кожного наступного податкового періоду, якщо протягом двох попередніх кварталів їх щоквартальна виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) не перевищувала 250 тис. рублів;

передбачається, що ПДВ буде сплачуватися на підставі рахунків-фактур. У зв'язку з переходом до системи рахунків-фактур відшкодування (повернення) податку з матеріальних ресурсів виробничого призначення буде проводитися не в міру оплати цих товарів постачальникам, а після отримання рахунків-фактур від постачальників (продавців) незалежно від факту оплати придбаних матеріальних ресурсів. Так само, як і з податку на прибуток, передбачені механізми згладжування для платників податків негативних фінансових наслідків такого переходу;

звільнення від обкладення ПДВ товарів (робіт, послуг), що реалізуються на експорт, замість застосування нульової ставки створює додаткові проблеми для російських експортерів. Для того щоб зняти ці проблеми і створити для російських підприємств рівні конкурентні умови з іноземними компаніями, пропонується встановити нульову ставку при реалізації експортуються за межі території Російської Федерації товарів і транспортних послуг;

для скорочення відволікання власних оборотних коштів підприємств вперше за час дії в Росії податку на додану вартість (з 1992 р.) пропонується проводити залік або відшкодування з бюджету сум податку, сплачених при придбанні основних засобів і нематеріальних активів за рахунок бюджетних асигнувань, а також сум податку за що вводиться в експлуатацію закінченим капітальним будівництвом об'єктів незалежно від джерела фінансування;

підприємства, що реалізують товари в режимі оптової торгівлі, нараховують ПДВ за встановленою ставкою до всієї продажної ціни товару, а до бюджету сплачують різницю між сумою податку, отриманою від покупця, і сумою податку, сплаченої постачальникам товарів. Підприємства ж роздрібної торгівлі сплачують податок на додану вартість тільки з торгової націнки і при цьому не мають права на залік податку, сплаченого постачальникам товарів. Якщо торговельне підприємство одночасно займається оптовою та роздрібною торгівлею, у нього виникають труднощі при обчисленні податку і веденні бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим передбачається встановити порядок визначення оподатковуваного обороту у підприємств роздрібної торгівлі та громадського харчування, аналогічний порядку, що застосовується підприємствами оптової торгівлі.

За час дії гол. 21 Кодексу в її положення неодноразово вносилися зміни та доповнення, а саме - у відповідності з наступними Федеральними законами:

Федеральний закон від 29 грудня 2000 р. № 166-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації ^1" усунув наявні у частині другій Кодексу неточності, суперечності і технічні помилки. Крім того, уточнено порядок звільнення від виконання обов'язків платника податків з ПДВ, передбачений ст. 145 Кодексу, а також уточнена пільга щодо установ, які надають освітні, культурні, лікувально-оздоровчі, фізкультурно-спортивні, наукові, інформаційні, правові або інші послуги соціальної спрямованості, маючи на увазі її орієнтацію на надання таких послуг саме інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам;

у відповідності з Федеральним законом від 6 серпня 2001 р. № 110-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації про податки і збори, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих актів (положень актів) законодавства Російської Федерації про податки і збори ² "доповнена частина друга Кодексу гол. 25 "Податок на прибуток організацій». Відповідно, посилання в гол. 21, як і інших розділах частини другої Кодексу, на податок на доходи організацій замінені посиланнями на податок на прибуток організацій;

зміни, внесені Законом від 28 грудня 2001 р. № 179-ФЗ "Про внесення змін і доповнень до статей 149 і 164 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації ^3", спрямовані на запобігання одномоментного підвищення цін на книги і періодику, прогнозованого експертами у зв'язку з припиненням дії з 1 січня 2002 р. державної підтримки засобів масової інформації та книговидання;

Федеральний закон від 29 травня 2002 р. № 57-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації" усуває технічні неточності, а також вносить юридико-технологічні зміни в Податковий кодекс РФ, що , на думку авторів законопроекту, має дозволити усунути наявні неточності та суттєво полегшити його застосування на практиці;

Федеральним законом від 24 липня 2002 р. № 110-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації внесено зміни, які мають на меті не допустити зниження відносного рівня податкових надходжень від акцизів з підакцизних товарів , щодо яких встановлено специфічні (конкретні в абсолютній сумі на одиницю виміру) податкові ставки;

Федеральний закон від 31 грудня 2002 р. № 187-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації ^4" вніс зміни та доповнення, необхідність яких викликана прийняттям Федерального закону "Про адвокатську діяльність і адвокатуру в Російській Федерації ⁵ ". Зокрема, зміни внесено у зв'язку зі зміною структури управління адвокатури Російської Федерації, а також у зв'язку з введенням нових понять і термінів;

відповідно до Митного кодексу РФ ⁶ внесено зміни до положень, що визначають особливості оподаткування при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації;

Федеральний закон від 6 червня 2003 р. № 65-ФЗ "Про внесення доповнення до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації, внесення змін і доповнень до деяких інших законодавчих актів Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів Російської Федерації ^7" доповнив частину другу Кодексу гол. 26.4 "Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції». Відповідно, зазначеним Федеральним законом визнана такою, що втратила силу ст. 178 Кодексу, у якій було визначено порядок оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції;

Федеральним законом від 7 липня 2003 р. № 117-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації ⁸ "внесені зміни, пов'язані зі скасуванням податку з продажів і скасуванням акцизів на підакцизні мінеральну сировину;

Федеральний закон від 8 грудня 2003 р. № 163-ФЗ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки і збори ^9" доповнив ст. 174 Кодексу положеннями, що визначають порядок сплати податку у випадках реалізації робіт (послуг), місцем реалізації яких є територія Російської Федерації, платниками податків - іноземними особами, не перебувають на обліку в податкових органах як платників податків;

зміни, внесені Законом від 29 червня 2004 р. № 58-ФЗ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення державного управління ^10" торкнулися згадки в тексті федеральних органів виконавчої влади, уповноважених у сфері податків і зборів;

у відповідності з Федеральним законом від 18 серпня 2004 р. № 102-ФЗ "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації ^11" встановлена ​​нульова ставка податку щодо нафти, включаючи стабільний газовий конденсат, природного газу , які експортуються на території держав - учасниць СНД;

метою змін, внесених Законом від 20 серпня 2004 р. № 109-ФЗ "Про внесення змін до статей 146 і 149 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації ^12" є створення податкових умов для формування в Росії ринку доступного житла (див. коментар до ст . 146 і 149 Кодексу);

Федеральний закон від 22 серпня 2004 р. № 122-ФЗ "Про внесення змін до законодавчих актів Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федеральних законів" Про внесення змін і доповнень до Федерального закону "Про загальні принципи організації законодавчих (представницьких) і виконавчих органів державної влади суб'єктів Російської Федерації »і" Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації "вніс зміни в положення, що встановлюють порядок підтвердження права на отримання відшкодування при оподаткуванні за нульовою ставкою;

Федеральним законом від 2 листопада 2004 р. № 127-ФЗ "Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації" уточнено текст положень гл. 21 Кодексу в частині згадки федерального органу виконавчої влади у сфері міжнародних відносин;

відповідно до Федерального закону від 28 грудня 2004 р. № 183-ФЗ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з утворенням Федерального казначейства" по тексту гол. 21 Кодексу уточнено найменування Федерального казначейства;

Федеральний закон від 18 липня 2005 р. № 90-ФЗ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації ^13" уточнив позначення згадуваного по тексту гол. 21 Кодексу валютного законодавства Російської Федерації;

Федеральним законом від 22 липня 2005 р. № 117-ФЗ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів у зв'язку з прийняттям Федерального закону" Про особливі економічні зони в Російській Федерації "внесено зміни, пов'язані з прийняттям Федерального закону від 22 липня 2005 р. № 116-ФЗ "Про особливі економічні зони в Російській Федерації";

у відповідності з Федеральним законом від 22 липня 2005 р. № 118-ФЗ "Про внесення змін до глави 21 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації" внесено зміни, що встановлюють особливості оподаткування при реорганізації організацій. Основним завданням Закону є внесення змін, що деталізують принцип, з якого випливає, що здійснення реорганізовується організаціями операцій, пов'язаних з передачею прав і обов'язків у порядку правонаступництва, не повинно призводити до виникнення необгрунтованих податкових зобов'язань або подвійного оподаткування як реорганізованих, так і знову створюваних ( виникають) компаній. Дія Федерального закону від 22 липня 2005 р. № 118-ФЗ, як зазначено в його ст. 2, поширюється на правовідносини, що виникли з 1 січня 2005

Досить багато змін внесено Федеральним законом від 22 липня 2005 р. № 119-ФЗ "Про внесення змін до глави 21 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та про визнання такими, що втратили чинність окремих положень актів законодавства Російської Федерації про податки і збори". Змін, внесених зазначеним Законом, приділено особливу увагу при розгляді положень гл. 21 Кодексу, тому що відповідні положення в редакції цих змін діють з 1 січня 2006 р. або з 1 січня 2007

Наказом МНС Росії від 20 грудня 2000 р. N БГ-3-03/447 затверджено Методичні рекомендації щодо застосування глави 21 "Податок на додану вартість» Податкового кодексу Російської Федерації. Однак необхідно враховувати, що згідно з позицією МНС Росії, вираженої в листі від 12 квітня 2004 р. N САЕ-6-02/135, методичні рекомендації, розроблені для забезпечення єдиної методології порядку обчислення і сплати податків, не є нормативними документами, обов'язковими для виконання платниками податків. У зв'язку з цим МНС Росії заборонило податковим органам при підготовці рішень з підсумками контрольної роботи посилатися на згадані Методичні рекомендації.

МНС Росії листом від 13 травня 2004 р. № 03-1-08/1191/15 направляло до відома та врахування в роботі податкових органів Звід листів щодо застосування чинного законодавства з ПДВ за II півріччя 2003 року - I квартал 2004 року. У листі податковим органам наказано при прийнятті рішень посилання на зазначені у Зводі листи не виробляти.

Листом ФНС Росії від 17 травня 2005 р. N ММ-6-03/404 для відома та врахування в роботі податкових органів спрямовані Роз'яснення з окремих питань, пов'язаних із застосуванням законодавства за непрямими податками. У листі при прийнятті рішень посилання на зазначені в роз'ясненнях листи податковим органам наказано не виробляти.

1.2 Сутність, економічний зміст ПДВ

Особливість непрямого оподаткування, яка полягає в тому, що воно пов'язується зі споживанням, була помічена вже досить давно. При цьому окремі автори, поділяючи податки на прямі і непрямі, ставили на перше місце саме ця ознака. Так, відомий мислитель свого часу Ф. Лассаль вважав, що розвиток непрямих податків у XIX ст. поклало всю тяжкість оподаткування на незаможні класи з наступних підстав. Непрямі податки падають на окремих осіб не пропорційно їх капіталу або доходу і тим самим надмірно обтяжують бідні класи, так як зв'язуються з їх найважливішими потребами.

Сучасними вченими відзначається також, що непрямі податки переносяться на кінцевого споживача і в залежності від ступеня попиту на товари і послуги, оподатковувані цими податками. Чим менш еластичний попит, тим більша частина податку перекладається на споживача. Чим менш еластична пропозиція, тим менше частина податку перекладається на споживача, а велика сплачується за рахунок прибутку. У довгостроковому плані еластичність пропозиції росте, і на споживача перекладається дедалі більша частина непрямих податків. У випадку високої еластичності попиту збільшення непрямих податків веде до скорочення споживання. При високій еластичності пропозиції зростання непрямих податків може призвести до скорочення розмірів чистого прибутку, викликати скорочення капіталовкладень чи перелив капіталу в інші сфери діяльності.

Споживання матеріальних благ в порівнянні з їх придбанням і накопиченням у більшою мірою виявляє спроможність платника податків, що представляє певну зручність з позицій податкового адміністрування. Це в значній мірі і послужило поширенню непрямого оподаткування. Однак те обставина, що ці податки по суті представляють собою надбавку до ціни реалізації товарів, робіт, послуг і тим самим обмежують споживання, не дозволяє звести всі оподаткування до непрямого. Тому в більшості своїй оподаткування грунтується на поєднанні двох форм стягування з умовою, що непрямі податки не повинні мати переважного значення над прямими.

Наступний ознака випливає з першого, хоча і відноситься на рахунок суб'єкта оподаткування - особи, на якого відповідно до законодавства покладено обов'язок по сплаті податку. В якості критерію розподілу податків на прямі і непрямі, як вже відомо, окремі вчені розглядають встановлення остаточного платника податку. На їхню думку, у випадку, якщо остаточним платником податку є власник обкладеної власності або одержувач обкладеного доходу, то такий податок є прямим. Остаточним ж платником непрямого податку є споживач товару, на якого податок перекладається через надбавку.

Існує більш визначена на цей рахунок точка зору, відповідно до якої прямі податки стягуються в процесі придбання матеріальних благ, визначаються розміром об'єкта оподаткування і сплачуються виробником або власником. Непрямі ж податки стягуються в процесі витрачання матеріальних благ. Вони визначаються розміром споживання, включаються у вигляді надбавки до ціни товару. При непрямому оподаткуванні формальним платником виступає продавець товару (робіт, послуг), що є ніби посередником між державною скарбницею і споживачем товару (робіт, послуг). Реальним же платником податку є споживач. Саме критерій співвідношення юридичного і фактичного платника є одним з основних при розмежуванні податків на прямі і непрямі ^14. Деякими іншими авторами також пропонується в якості основного критерію поділу податків на прямі і непрямі за способом справляння розглядати саме визначення остаточного платника ^15.

У свою чергу, відповідь на питання щодо того, чи збігається чи ні в одній особі юридичний і фактичний платник, випливає з можливості перекладання обов'язку по сплаті податку (перекладення податку) з однієї особи на іншу. Так, пропонується виходити з того, що прямі податки стягуються безпосередньо з одержувачів доходів - фізичних та юридичних осіб, непрямі - в процесі руху доходів чи обороту товарів і призначені для перекладання на кінцевих носіїв податкового тягаря ^16.

Зараз існують судження, відповідно до яких перекладення не визнається визначальною ознакою. Відзначається, що в основі поділу податків на прямі та непрямі лежить можливість платника податків перекласти їх на споживача його продукції (робіт, послуг). Остаточним платником прямого податку (податку на прибуток, на дохід, прибуткового, на майно) теоретично є одержувач доходу або власник власності. Інакше йде справа з непрямими податками. Тут остаточним платником виступає споживач товару, на якого перекладається податок шляхом надбавки до ціни. Звичайно, така теоретична розкладка аж ніяк не завжди може відбутися на практиці. За відповідних економічних факторах прямі податки також можна перекласти на споживача через механізм росту цін, що часто-густо відбувається в нашій гранично монополізованої економіці. А при достатньому насиченні товарного ринку непрямі податки не завжди вдається перекласти на споживача, тому що ринок може не прийняти товар за підвищеними цінами або прийняти в меншому обсязі ^17.

Ця обставина викликає необхідність розглянути й інші ознаки розмежування прямих і непрямих податків. Серед таких, як вже зазначалося, використовувалося і те, що на відміну від прямих податків непрямі включаються у ціну споживаного товару (робіт, послуг). Виходячи з цього, окремі автори вважають, що прямі податки встановлюються безпосередньо на дохід або майно, а непрямі - на товар (послуги) і фіксуються в ціні товару (послуг) ^18. Відзначається також, що відмінність між прямими і непрямими податками полягає в тому, що непрямі податки включаються в ціну товару та оплачуються покупцем. Відповідно в виникає при цьому правовідношенні беруть участь і юридичний платник податку - суб'єкт, який реалізує товари, роботи, послуги, що включають у свою вартість непрямий податок, і фактичний платник податків - особа, яка купує ці товари, роботи і послуги (споживач). Отже, сплата податку проводиться опосередковано, через ціну товару.

Більш твердою підставою для підрозділу податків, як писав російський вчений С.І. Іловайський, є ознаки, по яких судять про податковий здібності і про податковий обов'язки платників. Дійсно, для того щоб визнати особу зобов'язаним платити податки, необхідно припустити у нього існування засобів до того. Судити ж про готівку таких засобів у кожному окремому випадку досить важко, а часто і неможливо. Особливо це справедливо для новітнього часу, коли заняття і професії все більш і більш диференціюються, життя приймає все більш різноманітні форми і множиться клас людей, ніяких очевидних доходів або джерел доходів не мають, а тим часом задовольняють свої дуже різноманітні, а іноді й витончені потреби. Доводиться відмовитися від однієї безпосередньої оцінки податной здібності, а судити про такий на підставі різних посередніх моментів. Доводиться поруч з прямим оподаткуванням дати місце і непрямому, причому різниця між прямими і непрямими податками полягає в тому, що при призначенні та справляння прямих податків про податковий здатності платників укладають безпосередньо по що знаходиться в їх володінні майну або по одержуваних ними доходів; в непрямому ж обкладення це робиться на підставі посередніх моментів, наприклад по виробленим платником витрат або за його споживання.

З попереднього викладу нам вже відомо, що непрямі податки зв'язуються зі споживанням, і це є загальновизнаним фактом. Оподаткування в даному випадку орієнтується на дійсну платоспроможність особи, при цьому розмір податку прямо пропорційний якості і вартості споживаної продукції ^19. У свою чергу, не викликає сумнівів те, що оподаткування не може бути довільним і має максимально враховувати податкову здатність тієї чи іншої особи. Так ось, пряме оподаткування грунтується на даних про розмір доходів і майна платника податків, які переважно і становлять об'єкт відповідних податків. При непрямому ж оподаткування ці показники для цілей справляння податку суттєвого значення не мають і безпосередньо до уваги не приймаються, оскільки передбачається, що платник податку у кінцевому рахунку відшкодує витрати по сплаті податків за допомогою реалізації оподаткованих товарів (робіт, послуг) споживачам. При цьому стягування непрямих податків має враховувати майнову спроможність останніх з тим, щоб надмірно не обмежити їх споживання. Видається, що цей момент також є визначальним у справі розмежування двох основних форм (способів) стягування податків.

Все вищевикладене дозволяє сформулювати відповідну ухвалу. Вважаємо, що непрямі податки можна визначити як різновид відрізняються за формою (способом) стягування податкових платежів, які встановлені виходячи з платоспроможності осіб, які є споживачами оподатковуваних ними товарів (робіт, послуг), які включаються у ціну останніх і безпосередньо стягуються з осіб їх реалізують. Зазначеним ознаками відповідає і податок на додану вартість ^20.

1.3 Механізм оподаткування ПДВ

Механізм оподаткування ПДВ у самому загальному вигляді виглядає так. При реалізації платник податків (податковий агент) додатково до ціни (тарифу) реалізованих товарів (робіт, послуг, майнових прав) зобов'язаний пред'явити до оплати покупцеві суму ПДВ, обчислену по кожному виду товарів (робіт, послуг), майнових прав як відповідна податковій ставці відсоткова частка зазначених цін (тарифів). При цьому не пізніше 5 днів з дня відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг) або передачі майнових прав виставляються відповідні рахунки-фактури, оформлені відповідно до вимог ст. 169 НК РФ, причому в розрахункових документах, первинних облікових документах і рахунках-фактурах сума ПДВ виділяється окремим рядком.

Так визначається сума податку, що пред'являється продавцем покупцеві. Рахунок-фактура є документом, є підставою для прийняття покупцем пред'явлених продавцем сум податку до відрахування. Рахунки-фактури, складені і виставлені з порушенням ст. 169 НК РФ, не можуть бути підставою для прийняття пред'явлених продавцем покупцеві сум податку до відрахування або відшкодуванню.

У зв'язку з цим у судовій практиці неодноразово виникало питання про правомірність прийняття до відрахування сум ПДВ, нібито сплачених неіснуючим постачальникам. На цій базі склалася широка арбітражна правозастосовна практика. Як правило, суди стоять на позиції визнання необгрунтованості прийняття до відрахування таких сум ^21. На думку судів, при укладанні угоди з неіснуючим юридичною особою фактично виникає кілька підстав для відмови у відшкодуванні ПДВ, сплаченого постачальнику продукції.

По-перше, з огляду на те що в даному випадку в рахунку-фактурі будуть зазначені деякі реквізити постачальника (такі як найменування продавця, його адресу та ідентифікаційний номер платника податків), що не відповідають дійсності, а, отже, рахунок-фактура буде містити недостовірну інформацію і не зможе бути підставою для прийняття податку до відрахування або відшкодування ^22. При цьому слід висновок про те, що рахунок-фактура є доказом права платника податків на податкові відрахування і повинен достовірно свідчити про обставини, з якими законодавець пов'язує податкові наслідки. Право на податкові відрахування виникає у платника податку, якщо достовірність відомостей, відображених у рахунках-фактурах, не викликає сумнівів ^23. Цікаво, що в одному з Постанов ²⁴ суд вказав на відсутність вини платника податків-покупця в повідомленні недостовірних відомостей про постачальника і на цій підставі визнав незаконним притягнення його до відповідальності за ст. 122 НК РФ. Однак факт виникнення недоїмки з ПДВ і, як наслідок, обов'язок сплатити відповідні суми податку та пені судом були підтверджені. Рішення не на користь платника податків також знайшли своє відображення і в багатьох інших постановах арбітражних судів.

Однак деякі суди не вважають дану обставину достатньою підставою для відмови платнику податків у відшкодуванні податку, оскільки не визнають його обов'язок з перевірки добросовісності контрагентів, їх реєстрації та постановки на податковий облік ^25. У подібних рішеннях суди виходять з того, що у платника податків немає обов'язку перевіряти статутні документи постачальника і з'ясовувати, чи полягає він на обліку в податковому органі, оскільки нормами глави 21 НК РФ на покупця не покладається відповідальність за достовірність зазначених у рахунку-фактурі відомостей про місцезнаходження продавця цих товарів (робіт, послуг). Тим не менш, Президія ВАС РФ вважає, що вимоги до порядку складання рахунків-фактур відносяться не тільки до повноти заповнення всіх реквізитів, але і до достовірності які у них відомостей. Рахунки-фактури, на думку Президії ВАС РФ, повинні містити повну та достовірну інформацію про досконалої господарської операції і її учасників.

По-друге, оскільки неіснуюча організація не є юридичною особою у цивільно-правовому сенсі, угоду з нею не можна визнати укладеної, а, отже, між сторонами не відбулося дій, що є об'єктом оподаткування з ПДВ. Отже, і права на податкові відрахування і відшкодування податку немає. Зустрічається позиція, відповідно до якої при укладенні платником податків угод з неіснуючим юридичному особою суди припускають, що угода укладена. Однак укладена ця угода не з організацією, а з фізичною особою, яка платником ПДВ не є і не може пред'являти суму податку у вартості товарів (робіт, послуг). Отже, відмова податкового органу у відшкодуванні суми ПДВ, сплаченої фізичній особі, правомірний і обгрунтований.

Але арбітражні суди більшості федеральних округів дотримуються іншої точки зору. Вони вважають, що, укладаючи договори з постачальниками, не перевіривши їх правоздатність і прийнявши від них документи, що містять явно недостовірну інформацію, платник податків бере на себе ризик негативних наслідків у вигляді неможливості застосувати відрахування по ПДВ ^26. Покупці зобов'язані відстежувати правильність заповнення рахунків-фактур при отриманні їх від продавців і представляти податковому органу рахунки-фактури вже належно оформленими ^27. Таким чином, ризик негативних наслідків за ведення підприємницької діяльності з недобросовісними контрагентами арбітражні суди повністю покладають на платника податків. Виходить, аргументація останніх, що "покупець за продавця не відповідає» і, відповідно, має право на відрахування "спірного» ПДВ, не дуже переконлива для податкових органів, а головне - для арбітражних судів.

Таким чином, враховуючи ситуацію, практику проведення податкових перевірок, а також арбітражну практику, представляється необхідним перевіряти юридичну правоздатність контрагентів та їх надійність. Робити це можна, наприклад, запрошуючи у них підтвердження містяться в рахунку-фактурі відомостей про них шляхом надання копій установчих документів, а також інформації з ЕГРЮЛ і ЕГРН (копії останніх виписок і т.п.). При необхідності можна також самостійно вживати дії з перевірки достовірності зазначених у рахунку-фактурі відомостей, направляючи відповідні запити в податкові органи. Особливо це стосується роботи з новими постачальниками. На думку автора, така робота на підприємстві є складовою частиною грамотного ведення бізнесу і дозволяє в подальшому уникнути багатьох юридичних проблем.

У той же час невиконання інших вимог до рахунку-фактурі (не передбачених у ст. 169 НК РФ) не може бути підставою для відмови у прийнятті суми податку до відрахування. Як приклад можна привести відразу кілька рішень арбітражних судів, свідчать про те, що суперечки з питань подання податковому органу рахунків-фактур з дефектами у вигляді порушення п. п. 5 - 6 ст. 169 НК РФ на практиці вирішуються неоднозначно.

В одній справі суд зазначив, що, незважаючи на те що факт поставки товару на експорт підтверджується матеріалами справи, відмова у відшкодуванні сум ПДВ, заснований на неналежному складанні рахунків-фактур, не порушує прав і законних інтересів платника податків у сфері підприємницької та іншої економічної діяльності, тому що після усунення допущених порушень платник податків має право звернутися до податкового органу із заявою про відшкодування спірних сум ^28. У разі ж якщо організація своєчасно, тобто до винесення рішення податковим органом, усунула недоліки в рахунках-фактурах, то податковий орган не вправі відмовити у відшкодуванні ПДВ, тому що в НК РФ немає заборони на виправлення або заміну раніше поданих рахунків-фактур ^29.

Вплив такого фактора, як час подання виправлених рахунків-фактур до або після винесення рішення податковим органом, також є спірним питанням і неоднозначно дозволяється судовою практикою. В одному випадку подання платником податків податковому органу після винесення рішення про відмову у відшкодуванні виправленого рахунки-фактури не може, на думку суду, бути підставою для визнання недійсним зазначеного рішення, оскільки на момент його винесення воно відповідало чинному законодавству ^30. В іншій ситуації відсутність належно оформлених рахунків-фактур в момент податкової перевірки не позбавляє платників податків права підтвердити правомірність своїх дій у судовому засіданні. Суд у такому випадку може визнати рішення податкового органу недійсним, як невідповідне обставинам справи ^31. Як свідчить судова практика, подання виправленого рахунки-фактури податковому органу до винесення рішення про відмову у відшкодуванні ПДВ є підставою для скасування рішення податкового органу та визнання права платника податку на відрахування.

Також не є підставою для відмови у відшкодуванні ПДВ невірне оформлення рахунків-фактур, отриманих платником податку, коли допущені порушення носять формальний характер, а податковим органом у процесі камеральної перевірки не були затребувані виправлені документи ^32. Таким чином, при допущенні платником податку помилок у заповненні документів, що є підставою для відшкодування ПДВ, податковий орган, слідуючи позиції судової практики, повинен повідомити платнику податків про допущені ним порушення, а платник податків у свою чергу виправити їх. Суд вказав, що, якщо податковим органом не були зроблені спроби повідомити платнику податків про допущені порушення при оформленні рахунків-фактур з пропозицією виправити їх, платник податків не несе відповідальності за неправильне заповнення документів.

Поряд з цим порушення, допущені постачальником продукції при складанні залишається в його розпорядженні других примірників рахунків-фактур, а також невідповідність реквізитів рахунків-фактур реквізитами других примірників теж не можуть свідчити про неправомірність застосування платником податку податкового відрахування по ПДВ. Такі обставини, як порушення правил постачання імпортного товару, невиконання рішення Управління ветеринарії, умов зберігання продукції, не можуть бути підставою для відмови в реалізації права платника податку на податкові відрахування по ПДВ.

Крім усього іншого слід враховувати, що судово-арбітражна практика надає платнику податків можливість приймати ПДВ до відрахування при відсутності реалізації у відповідному звітному періоді. При прийнятті рішень суди виходять з того, що наявність реалізації товарів у звітному періоді не визначено законодавством як умова застосування податкових відрахувань з ПДВ. Оскільки наявність об'єкта оподаткування у звітному періоді не визначено законодавством як умова застосування податкових відрахувань, отже, за відсутності реалізації у звітному періоді платник податків має право застосувати податкові відрахування в повному обсязі.

Суми податку, фактично сплачені через постачальника або при ввезенні товарів на митну територію РФ, не включаються до витрат з метою обчислення податку на прибуток або ПДФО. Проте в обмеженому числі випадків зазначені суми враховуються у вартості товарів (робіт, послуг). Такими випадками є придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг):

- Використовуються для операцій, що не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування);

- Місцем реалізації яких не визнається територія РФ;

- Особами, які не є платниками податків по ПДВ або звільненими від виконання обов'язків платника податків з ПДВ;

- Для виробництва та (або) реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг), операції з реалізації (передачі) яких не визнаються реалізацією (тобто об'єктом оподаткування) відповідно до п. 2 ст. 146 НК РФ.

Стаття 146 Податкового кодексу РФ визначає, які операції визнаються об'єктами оподаткування ПДВ, а які - ні. Перелік останніх розширюється за рахунок операцій, перелічених у п. 3 ст. 39 Податкового кодексу РФ. Таким чином, також не визнається реалізацією товарів, робіт або послуг:

1) здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики);

2) передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна організації її правонаступника (правонаступників) при реорганізації цієї організації;

3) передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю;

4) передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема, внески до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств, внески за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), пайові внески в пайові фонди кооперативів);

5) передача майна в межах початкового внеску учаснику господарського товариства або товариства (його правонаступника або спадкоємцю) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства, а також при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками;

6) передача майна в межах початкового внеску учаснику договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або його правонаступника в разі виділу його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;

7) передача житлових приміщень фізичним особам у будинках державного або муніципального житлового фонду при проведенні приватизації;

8) вилучення майна шляхом конфіскації, успадкування майна, а також звернення у власність інших осіб безхазяйне і кинутих речей, безхазяйне тварин, знахідки, скарбу відповідно до норм Цивільного кодексу Російської Федерації;

9) інші операції у випадках, передбачених Податковим Кодексом ^33.

2. Організація бухобліку та аудиту ПДВ

2.1 Порядок ведення бухобліку за ПДВ

Для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, пов'язаних з "вхідним» податком на додану вартість, тобто ПДВ, який сплачується постачальникам, призначається рахунок 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностях".

За дебетом рахунка 19 "ПДВ по придбаних цінностях" за відповідними субрахунками організація відображає суми податку з придбаного майна, робіт і послуг в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків.

Прийнятий до обліку ПДВ підлягає списанню у сумі, на яку в даному податковому періоді проводиться податкове вирахування.

Під податковими відрахуваннями розуміються суми ПДВ по придбаних матеріальних цінностей (робіт, послуг), що підлягають вирахуванню із сум податку, обчисленого за операціями реалізації товарів (робіт, послуг). Податкові відрахування провадяться за товарами (роботами, послугами), що здобувається для здійснення виробничої діяльності або інших операцій, визнаних об'єктами оподаткування, для перепродажу.

Види податкових відрахувань і порядок їх застосування регламентуються ст. 171 і 172 НК РФ. Відображення ПДВ проводиться на підставі рахунків-фактур (п. 1 ст. 169 НК РФ). Не оформлені у встановленому порядку рахунки-фактури не можуть бути підставою для прийняття пред'явлених покупцеві продавцем сум податку до відрахування (п. 2 ст. 169). У всіх розрахункових документах на реалізовану продукцію суму ПДВ виділяють окремим рядком.

Списання накопичених на рахунку 19 "ПДВ по придбаних цінностях" сум податку відображається за кредитом рахунка, як правило, в кореспонденції з рахунком 68 "Розрахунки з податків і зборів».

Сума податку на додану вартість, що підлягає нарахуванню до бюджету за операціями, визнаним об'єктом оподаткування, визначається шляхом множення податкової бази на відповідну ставку ПДВ. При застосуванні платниками податків при реалізації товарів різних податкових ставок податкова база визначається окремо по кожному виду товарів, які оподатковуються за різними ставками. Згідно з п. 1 ст. 40 НК РФ для цілей оподаткування приймається ціна товарів, зазначена сторонами угоди.

Ще не доведено зворотне, передбачається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін.

З 1 січня 2006 моментом визначення податкової бази по ПДВ є найбільш рання з наступних дат:

1) день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;

2) день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.

У випадках, якщо товар не відвантажується і не транспортується, але відбувається передача права власності на цей товар, така передача права власності з метою глави 21 НК РФ прирівнюється до його відвантаження.

При реалізації платником податку товарів, переданих їм на зберігання за договором складського зберігання з видачею складського свідоцтва, момент визначення податкової бази по зазначених товарів визначається як день реалізації складського свідоцтва.

Моментом визначення податкової бази при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання є останній день місяця кожного податкового періоду.

Момент визначення податкової бази при передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для власних потреб, що визнається об'єктом оподаткування ПДВ, визначається як день здійснення зазначеної передачі товарів (виконання робіт, надання послуг).

Нарахування ПДВ відображається записами:

Дебет 90-3 "Податок на додану вартість»

Кредит 68 "Розрахунки з податків та зборів»

- На суму ПДВ, належну до сплати в бюджет, від вартості виручки від продажу товарів, продукції, робіт і послуг;

Дебет 91-2 "Інші витрати»

Кредит 68 "Розрахунки з податків та зборів»

- На суму ПДВ, належну до сплати в бюджет, від вартості виручки від продажу основних засобів, нематеріальних та інших активів, а також від їх безоплатної передачі.

З метою визначення суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, організації повинні вести Книгу продажів. У Книзі продажів реєструються рахунки-фактури (контрольні стрічки контрольно-касової техніки, бланки суворої звітності), що складаються продавцями.

Тобто при здійсненні операції, що визнається об'єктом обкладення ПДВ (в тому числі звільняється від оподаткування), продавець виписує рахунок-фактуру і реєструє його в Книзі продажів.

2.2 Особливості організації аналітичного обліку ПДВ

У разі якщо організація виробляє (реалізує) продукцію, оподатковуваний за різними ставками ПДВ (18%, 10%, 0%), необхідно ведення роздільного (аналітичного) обліку ПДВ.

Для вироблення алгоритму ведення окремого обліку "вхідного» ПДВ слід виходити з вимог, що пред'являються положеннями НК РФ.

Якщо платник податків здійснює операції, що підлягають оподаткуванню, та операції, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування), то він зобов'язаний вести окремий облік таких операцій (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Відповідно до п. 4 ст. 170 НК РФ суми податку, пред'явлені продавцями товарів (робіт, послуг), майнових прав платникам податків, що здійснює як оподатковувані, так і звільняються від оподаткування операції:

- Враховують у вартості товарів (робіт, послуг), майнових прав відповідно до п. 2 ст. 170 НК РФ - стосовно товарів (робіт, послуг), у тому числі ОС і НМА, майнових прав, що використовуються для операцій, що не обкладаються ПДВ;

- Приймають до відрахування відповідно до ст. 172 НК РФ - стосовно товарів (робіт, послуг), у тому числі ОС і НМА, майнових прав, що використовуються для операцій, що обкладаються ПДВ;

- Приймають до відрахування або враховують у вартості в тій пропорції, в якій товари (роботи, послуги) використовуються для виробництва та (або) реалізації, що підлягають і не підлягають оподаткуванню, - стосовно товарів (робіт, послуг), у тому числі ОС і НМА , майнових прав, що використовується як для оподатковуваних податком, так і для не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування) операцій, у порядку, встановленому облікової політики для цілей оподаткування.

Пропорцію визначають виходячи з вартості відвантажених товарів (робіт, послуг), майнових прав, реалізація яких підлягає оподаткуванню (звільнена від оподаткування), у загальній вартості товарів, відвантажених за податковий період.

При цьому платник податку зобов'язаний вести окремий облік сум податку по придбаних товарах (роботах, послугах і т.д.), що використовуються як для оподатковуваних, так і для неоподатковуваних операцій.

При відсутності окремого обліку сума податку відрахування не підлягає та до витрат, що приймаються при обчисленні податку на прибуток, не включається.

Платник податків має право не вести роздільний облік в тих податкових періодах, в яких частка сукупних витрат на виробництво товарів, реалізація яких не підлягає оподаткуванню, не перевищує 5 відсотків загальної величини сукупних витрат на виробництво. При цьому всі суми ПДВ, пред'явлені продавцями використовуваних у виробництві товарів (робіт, послуг), майнових прав у цьому податковому періоді, підлягають відрахуванню у відповідності зі ст. 172 НК РФ.

Суму ПДВ за операціями реалізації товарів, які обкладаються відповідно до п. 1 ст. 164 НК РФ по податковій ставці 0 відсотків, обчислюють окремо по кожній такій операції відповідно до порядку, встановленого п. 1 ст. 165 НК РФ. Порядок визначення суми податку, що відноситься до товарів (робіт і т.д.), придбаних для виробництва та (або) реалізації товарів, що оподатковуються за ставкою 0 відсотків, встановлюється прийнятої платником податку облікової політики для цілей оподаткування (п. 10 ст. 165 НК РФ ). Відрахування сум податку, передбачених ст. 171 НК РФ, у відношенні таких операцій роблять тільки при поданні до податкових органів документів, передбачених ст. 165 НК РФ (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Нагадаємо, що облікову політику для цілей оподаткування затверджує наказом чи розпорядженням керівник організації. Її застосовують з 1 січня року, наступного за роком затвердження (п. 12 ст. 167 НК РФ). При формуванні облікової політики також слід керуватися нормами ПБО 1 / 98 "Облікова політика організації ^34" (п. п. 2, 5, 7 - 10).

Виходячи з цих норм, наказ про затвердження методики роздільного обліку "вхідного» ПДВ з придбань, призначеним для підлягають (в тому числі і експортних за ставкою 0%) і не підлягають оподаткуванню операцій, повинен бути датований груднем попереднього року.

Роздільний облік "вхідного» ПДВ з метою бухгалтерського обліку та виконання положень НК РФ може бути представлений, перш за все, у вигляді аналітичного обліку, передбаченого в робочому плані рахунків, у відповідності зі специфікою організації. Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку передбачено, що субрахунки , передбачені у Плані рахунків бухгалтерського обліку, організація використовує виходячи з вимог управління, включаючи потреби аналізу, контролю і звітності.

У розглянутій методиці будемо виходити з того, що частка сукупних витрат на виробництво товарів, що не підлягають оподаткуванню (неоподатковуваних відповідно до ст. 149 НК РФ), перевищує 5 відсотків загальної величини сукупних витрат на виробництво, оскільки за відсутності перевищення організація може роздільний облік не вісті.

НК РФ не висуває вимоги про те, щоб вартість придбаних послуг у вигляді непрямих витрат (за рахунками 25 "Загальновиробничі витрати», 26 "Загальногосподарські витрати») поділялася в залежності від того, за якими ставками ПДВ відбулася в подальшому реалізація товарів (18% або 0%, без ПДВ).

Іноді у відповідності до облікової політики непрямі витрати списують безпосередньо в дебет рахунку 90, субрахунок "Собівартість продажів». Наш варіант передбачає, що непрямі витрати по рахунках 25, 26 списуються на рахунок 20 "Основне виробництво».

Є й більш загальний варіант - не вести аналітичний облік за "вхідного» ПДВ (без субрахунків по віднесенню прямих витрат), а застосовувати, наприклад, "котлової» метод обліку "вхідного» ПДВ. Тоді розподіл всіх відрахувань проводиться тільки щодо часток відвантаження оподатковуваного продукції за різними ставками, але цей варіант, на наш погляд, є більш грубим.

Розрахунок пропорцій для визначення часток по списанню розподілюваного ПДВ може бути прив'язаний і до натуральних показниках, а також до співвідношення кількості та вартості відвантаженої продукції.

Ми вважаємо доцільним застосування методики, в якій пропорція визначається виходячи з часткою відвантаженої продукції за минулий місяць (податковий період з ПДВ) залежно від способу оподаткування в загальному обсязі відвантаження у вартісному вираженні. Для отримання вирахування факт оплати придбань з 1 січня 2006 р. значення вже не має.

Методика роздільного обліку також повинна передбачати деталізацію "вхідного» ПДВ по кожній оподатковуваної нульовим ПДВ експортної операції (п. 6 ст. 165 НК РФ). Залежно від числа таких операцій (операція 1, 2, 3 і т.д.) можна передбачити введення відповідних субрахунків або визначити інший спосіб пооперационной деталізації експортних постачань у випадку великого їх числа. При цьому для реалізації права на відрахування необхідно отримувати підтвердження з ИФНС по кожній поставці.

Приклад 1. Підприємство здійснює операції:

- Оподатковувані ПДВ за ставкою 18%;

- Експортні (ПДВ 0%). Припустимо, що таких операцій за місяць було дві;

- Не обкладаються податком.

Крок 1. Положення НК РФ зобов'язують застосувати такий механізм для облікової політики, який би забезпечував роздільний облік:

а) "вхідних» сум ПДВ залежно від цілей подальшого використання придбаних товарів (робіт, послуг), майнових прав;

б) вартості відвантажених товарів (продукції) залежно від застосовуваних ставок ПДВ і товарів, не оподатковуваних податком.

Отже, аналітичний облік "вхідного» ПДВ повинен відображати мету подальшого використання придбань. При створенні субрахунків до рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям» необхідно враховувати, що окремі придбання будуть використані для здійснення як тих, так і інших операцій, і в момент оприбуткування мета подальшого використання визначити з достатньою впевненістю не вдається. Для інших придбань мета застосування визначити можна відразу. Для вірного розподілу ПДВ до основних субрахунками рахунку 19 можуть бути відкриті субрахунки другого порядку:

19 неопод - "ПДВ з придбань для виробництва оподатковуваної продукції»;

19експ1 - "ПДВ з придбань для виробництва продукції на експорт за операцією 1»;

19експ2 - "ПДВ з придбань для виробництва продукції на експорт за операції 2»;

19 необл - "ПДВ з придбань для виробництва неоподатковуваної продукції»;

19 распр - "ПДВ за різними придбань», який підлягає розподілу між 19 неопод, 19 експ, 19 необл. Спочатку визначимо, що на цьому субрахунку відображається і ПДВ по витратах, пов'язаних з набутими послугами (за рахунками 25 і 26).

Віднесення "вхідного» ПДВ по всіх субрахунках, крім 19 распр, проводиться прямим методом - протягом місяця, а субрахунок 19 распр розподіляється розрахунковим методом в кінці місяця.

Якщо мета використання придбання у конкретних операціях на момент оприбуткування визначити не вдається або придбання призначене для всіх операцій, то сума "вхідного» ПДВ відноситься на субрахунок 19 распр, який буде надалі розподілятимуться після підрахунку підсумків відвантаження після закінчення місяця.

Припустимо, що обороти за дебетом рахунка 19 за субрахунками склали за місяць:

Протягом місяця бухгалтер зробить проводки:

Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ»

Кредит 19 неопод

500 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ на підставі рахунків-фактур постачальника.

Для експортного ПДВ можливі варіанти:

1. Якщо пакет документів з експорту представлений в ИФНС і підтверджений за двома операціями, то вартість "вхідного» ПДВ також підлягає відрахуванню проводками:

Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ»

Кредит 19експ1

700 000 крб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по першій підтвердженої експортної операції;

Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ»

Кредит 19експ2

300 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по другій підтвердженої експортної операції.

2. Якщо пакет документів з експорту ИФНС не підтверджено, то ці проводки не роблять. У цьому випадку вартість відвантаження продукції на експорт буде брати участі у розрахунку пропорції тільки в тому періоді, в якому буде підтверджено експорт:

Дебет 25, 26 Кредит 19 необл

400 000 руб. - Відображено ПДВ, що підлягає включенню у вартість послуг (не підлягає відрахуванню), по неоподатковуваним операціям.

Нерозподіленого залишилася лише сума "вхідного» ПДВ на субрахунку 19 распр - 800 000 руб., Для чого слід розрахувати пропорцію виходячи з часткою відвантаженої продукції щодо ставок ПДВ.

Для нашої методики в якості базового показника використовуємо загальну вартість відвантаження. Підрахунок вартості відвантаженої продукції за місяць передбачає розрахунок часток відвантажень, які оподатковуються за різними ставками і неоподатковуваних, в загальному обсязі відвантаження.

Наприклад, по закінченні місяця частки відвантаженої продукції в загальній вартості відвантаження (показник визначається без урахування ПДВ у загальному обсязі - нетто) склали:

25% - відвантаження не оподатковуваної ПДВ продукції;

40% - відвантаження оподатковуваного продукції;

20% - відвантаження продукції на експорт за операції 1;

15% - відвантаження продукції на експорт за операції 2.

При цьому якщо в якомусь окремому податковому періоді з відвантаження відсутні неоподатковувані обороти або підтверджені суми експортних поставок, то в таких випадках пропорція по частках визначається тільки щодо фактично виробленої відвантаження. Якщо в окремих податкових періодах відсутні неоподатковувані та експортні обороти, то пропорцію визначати не потрібно, а весь "вхідний» ПДВ по субрахунку 19 распр підлягає відрахуванню з бюджету, оскільки 100% продукції реалізовано у вигляді оподатковуваного продукції.

Крок 2. Для складання проводок з розподілу сум "вхідного» ПДВ, сформованих за субрахунком 19 распр, та визначення суми відрахування з бюджету слід використовувати дані попередніх підрахунків. У цих цілях пропонуємо наступне.

1. Розрахуємо "вхідний» ПДВ, що відноситься до не обкладається ПДВ продукції, - ця сума не підлягає відшкодуванню з бюджету. Бухгалтер відобразить це проводками:

Дебет 19 необл Кредит 19 распр

200 000 руб. (800 000 руб. X 25%) - перенесено частину нерозподіленого ПДВ;

Дебет 25, 26 Кредит 19 необл

200 000 руб. - Частину ПДВ врахована у вартості послуг.

2. Обчислимо, яка частина ПДВ відноситься до оподатковуваної продукції. Ця сума підлягає відрахуванню з бюджету, що і відображається проводками:

Дебет 19 неопод Кредит 19 распр

320 000 крб. (800 000 руб. X 40%) - перенесено частину нерозподіленого ПДВ;

Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ»

Кредит 19 неопод

320 000 крб. - Віднесена частина "вхідного» ПДВ на розрахунки з бюджетом.

3. Розрахуємо, яка частина "вхідного» ПДВ відноситься до експортних операцій. Ця ​​сума підлягає відшкодуванню з бюджету, що відбивається проводками:

Дебет 19експ1 Кредит 19 распр

160 000 руб. (800 000 руб. X 20%) - перенесено частину нерозподіленого ПДВ;

Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ»

Кредит 19експ1

160 000 руб. - Віднесений розрахунковий "вхідний» ПДВ на розрахунки з бюджетом;

Дебет 19експ2 Кредит 19 распр

120 000 крб. (800 000 руб. X 15%) - перенесено частину нерозподіленого ПДВ;

Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ»

Кредит 19експ2

120 000 крб. - Віднесений розрахунковий "вхідний» ПДВ на розрахунки з бюджетом.

Для визначення непрямих витрат, що відповідають кожної окремої експортної операції, положення НК РФ також дозволяють використовувати методику, встановлену організацією. Якщо експортна поставка не підтверджена, то "вхідний» ПДВ з придбань, призначеним на експорт, залишається нерозподіленим. У цьому випадку проводка по субрахунку 19 распр буде розподілятися по пропорції між неоподатковуваними (ст. 149 НК РФ) і оподатковуваними оборотами з відвантаження.

Приклад 2. Продовжимо приклад 1. До організації надійшов рахунок по послугах за електроенергію, що відноситься до загальновиробничих витрат, на суму 10 000 руб., В тому числі ПДВ - 1525,42 руб.

За нашою схемою слід зробити проводку:

Дебет 19 распр Кредит 60

1525,42 руб. - Відображено ПДВ до розподілу;

Дебет 25 Кредит 60

8474,58 руб. (10 000 - 1525,42) - відображено вартість електроенергії.

В кінці місяця визначимо частку "вхідного» ПДВ, яка підлягає включенню до складу витрат на рахунку 25 (відрахування з бюджету не здійснюється):

Дебет 19 необл Кредит 19 распр

381,36 руб. (1525,42 руб. X 25%) - перенесено частину нерозподіленого ПДВ, що відноситься до неоподатковуваним операціям;

Дебет 25 Кредит 19 необл

381,36 руб. - Частину ПДВ віднесена до вартості загальновиробничих витрат.

Решта ПДВ у сумі:

1525,42 руб. - 381,36 руб. = 1144,06 руб.

буде розподілено до відрахування з бюджету за допомогою відображення за субрахунками рахунку 19 згідно часткам відвантаження (див. приклад 1).

Суму обчисленого податку при роздільному обліку визначають додаванням сум податків, що обчислюються окремо як відповідні податкових ставок процентні частки відповідних податкових баз (п. 1 ст. 166 НК РФ). При застосуванні платниками податків при реалізації товарів різних податкових ставок податкову базу визначають окремо по кожному виду товарів, які оподатковуються за різними ставками (п. 1 ст. 153 НК РФ).

Порядок заповнення книги покупок наведений у Правилах ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 № 914 ^35.

При придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав для виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), оподатковуваних за різними податковими ставками і (або) не підлягають оподаткуванню, реєстрація рахунку-фактури в книзі покупок здійснюється на ту суму, на яку платник податків отримує право на відрахування і яка визначається з урахуванням положень п. 10 ст. 165 і п. 4 ст. 170 НК РФ.

Сума ПДВ, що приймається до відрахування при веденні окремого обліку, буде однаковою і в книзі покупок, і в податковій декларації. Як ми з'ясували, пропорція, за якої розділений "вхідний» ПДВ, визначається тільки за наслідками податкового періоду. Це означає, що рахунки-фактури з ПДВ, що підлягає розподілу, не потрібно відразу вписувати в книгу покупок. І лише в кінці податкового періоду, визначивши пропорцію, за якою суми податку будуть прийняті до відрахування або враховані у вартості придбань (віднесені до експортних операцій), можна зареєструвати рахунки-фактури в книзі покупок.

При цьому в графі 8б книги покупок вказується сума податку, яка приймається до відрахування з розрахунку платника податків; у графі 8а вказується відповідна їй вартість покупки, а в графі 7 показується сума показників граф 8а і 8б.

2.3 Аудиторські процедури при аудиті ПДВ

Метою аудиту ПДВ є встановлення відповідності порядку обчислення ПДВ вимогам податкового законодавства.

Завдання аудиту ПДВ:

- Оцінка стану синтетичного і аналітичного обліку розрахунків з ПДВ;

- Перевірка формування податкової бази, застосування податкових пільг і податкових відрахувань;

- Контроль за відображенням поточних податкових зобов'язань перед бюджетом в бухгалтерській та податковій звітності;

- Перевірка дотримання організацією податкового законодавства при формуванні податкової бази по ПДВ, повноти і своєчасності сплати податку до бюджету.

Послідовність робіт при проведенні аудиту ПДВ можна розділити на три етапи - ознайомчий, основний і заключний. На кожному етапі повинні бути виконані певні процедури перевірки.

У процесі аудиторської перевірки операцій з ПДВ необхідно керуватися наступними нормативними документами:

- Гол. 21 НК РФ із змінами та доповненнями;

- Постанова Уряду Російської Федерації від 02.12.2000 № 914 "Правила ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість».

Первинні документи організації: бухгалтерський баланс (форма № 1), звіт про прибутки і збитки (форма № 2), головна книга або оборотно-сальдова відомість, положення про облікову політику організації, регістри бухгалтерського обліку за рахунками 68 (субрахунок "Розрахунки з податку на додану вартість »), 19" ПДВ по придбаних цінностях ", податкові декларації, книга покупок, книга продажів, рахунки-фактури, первинні документи, що підтверджують надходження товарно-матеріальних цінностей.

На ознайомлювальному етапі виконуються:

- Оцінка систем бухгалтерського і податкового обліку;

- Оцінка аудиторських ризиків;

- Розрахунок рівня суттєвості;

- Визначення основних факторів, що впливають на податкові показники;

- Аналіз організації документообігу та вивчення функцій і повноважень служб, відповідальних за обчислення та сплату податків.

Виконання процедур дозволяє розглянути існуючі об'єкти оподаткування, відповідність застосовуваного організацією порядку оподаткування нормам чинного законодавства, оцінити рівень податкових зобов'язань та потенційних податкових порушень.

Аудитор повинен зробити запит на надання організацією таких основних документів: податкові декларації з ПДВ (включаючи всі уточнені розрахунки), книг покупок і продажів, рахунки-фактури, акти виконаних робіт (послуг), товарні накладні, регістри бухгалтерського обліку.

На основному етапі проводиться поглиблена перевірка ділянок податкового обліку, на яких виявлені проблемні зони з урахуванням значення рівня суттєвості, і виконуються:

- Оцінка правильності визначення бази оподаткування по ПДВ;

- Перевірка податкової звітності, представленої організацією за встановленими формами;

- Розрахунок податкових наслідків для організацій у випадках некоректного застосування норм податкового законодавства.

За результатами перевірки розробляються і подаються рекомендації щодо використання організацією податкових пільг та пропозиції щодо створення системи внутрішнього контролю організацій за правильністю обчислення з ПДВ.

Нижче наводяться основні об'єкти перевірки при даному виді аудита і відповідні їм аудиторські процедури.

На заключному етапі оформляються результати аудиту з ПДВ, включаючи аналіз виконання програми аудиту, класифікацію виявлених помилок і порушень. Результати перевірки узагальнюються, формулюються висновки аудитора.

На закінчення перелічимо основні види порушень, які можуть бути виявлені в результаті проведення аудиту ПДВ:

- Помилки при обчисленні податкової бази;

- Неправильне застосування податкових пільг;

- Порушення порядку визначення податкових вирахувань;

- Відсутність або порушення системи внутрішнього контролю організації за правильністю обчислення ПДВ ^36.

3. Облік і аудит ПДВ на ТОВ "Магніт»

3.1 Коротка характеристика підприємства

Об'єктом практичного дослідження послужило підприємство оптової торгівлі - ТОВ "Магніт».

ТОВ "Магніт» є юридичною особою, має круглу печатку і штампи зі своїм найменуванням, свій торговий знак, розрахунковий та інші рахунки в банках, інші реквізити, необхідні для господарської та іншої діяльності.

ТОВ "Магніт» має повну господарську самостійність у питаннях визначення форми управління, прийняття господарських рішень, збуту продукції, встановлення цін на товари і послуги, оплати праці, розподілу прибутку, тобто самостійно здійснює свою діяльність, розпоряджається отриманим прибутком, що залишився в його розпорядженні після сплати податків та інших обов'язкових платежів.

Основним видом діяльності ТОВ "Магніт» є оптова торгівля трикотажної продукцією.

Управління ТОВ "Магніт» здійснюється відповідно до законодавства РФ і його Статутом.

Організаційна структура управління ТОВ "Магніт» має лінійну структуру, при якій від кожної керівної посади виходять вказівки нижчестоящої посади, яка безпосередньо підпорядкована їй.

Керівництво поточною діяльністю ТОВ "Магніт» покладено на генерального директора.

Організаційна структура управління ТОВ "Магніт» представлена ​​на малюнку 3.1.

Рис. 3.1 - Організаційна структура управління ТОВ "Магніт»

Генеральному директору безпосередньо підпорядковуються комерційний директор, головний бухгалтер та інспектор з кадрів.

До компетенції комерційного директора входить сфера питань, пов'язаних із закупівлею і продажем продукції. Комерційний директор веде переговори на вищому рівні з постачальниками і з виробниками, а також з великими оптовими компаніями з питань постачання.

Найважливіша роль в організації комерційної діяльності, очолюваної комерційним директором, належить відділам закупівель і продажів. Вони контролюють і відстежують своєчасність закупівель і поставок товарів для забезпечення зобов'язань підприємства перед її покупцями чи підтримки певного резерву товарів на складі і в магазині.

Крім того, в підпорядкуванні комерційного директора працює відділ доставки (транспортний відділ).

Інспектор з кадрів здійснює кадрове забезпечення, прийняття, звільнення, переклади, навчання, атестацію персоналу.

Головний бухгалтер курирує фінансову область діяльності компанії, йому безпосередньо підпорядковуються бухгалтер-розраховувач і касир.

Відповідно до чинного законодавства у ТОВ "Магніт» головний бухгалтер підприємства становить, а генеральний директор стверджує облікову політику підприємства для цілей бухгалтерського і податкового обліку. Саме в цьому документі описується основний порядок ведення бухгалтерського та податкового обліку на підприємстві (ким ведеться облік - головним бухгалтером , податковою службою, керівником і т.д.), вибираються конкретні способи ведення обліку окремих операцій з варіантів, запропонованих законодавством, затверджуються основні податкові регістри, що складаються на підприємстві.

ТОВ "Магніт» застосовує загальновстановленому систему оподаткування і є платником податку на додану вартість.

3.2 Характеристика організації бухобліку на ТОВ "Магніт»

Згідно облікову політику підприємства організація веде бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, включених до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку, який містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення облікового процесу.

Всі господарські операції на підприємстві оформляються виправдувальними документами, які є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік. Первинні облікові документи приймаються до обліку тільки в тому випадку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації. Всі документи містять такі обов'язкові реквізити: назва документа, дату його складання, найменування організації, що склала документ, зміст господарської операції, вимірювачі цієї операції в натуральному і грошовому вираженні, найменування посадових осіб, відповідальних за утримання господарських операцій і правильність її оформлення, особисті підписи цих осіб та їх розшифровки.

Первинні облікові документи складаються в момент здійснення господарської операції, а якщо це є неможливим - безпосередньо після закінчення операції. При реалізації товарів, продукції, робіт і послуг із застосуванням контрольно-касової машини первинний обліковий документ складається після закінчення операції на підставі касових чеків. Створення первинних облікових документів, порядок і терміни передачі їх для відображення в бухгалтерському обліку провадяться відповідно до графіка документообігу.

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності підприємство проводить інвентаризацію майна і товару, в ході якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка. Інвентаризація обов'язково проводиться перед складанням річної бухгалтерської звітності, при зміні матеріально відповідальних осіб, при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна, в разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, а також при реорганізації або ліквідації підприємства.

Вартість нематеріальних активів організації попередньо формується на рахунку 08 "Капітальні вкладення» (ПДВ відноситься на рахунок 19), а потім оприбутковуються на підставі акта прийому-передачі на рахунку 04 "Нематеріальні активи». Нарахування зносу погашається шляхом нарахування амортизації лінійним способом виходячи з терміну корисного використання. Якщо строк корисного використання встановити не представляється можливим, то використовується нормативно встановлений термін - 10 років.

Придбані матеріальні цінності оприбутковуються на рахунку 10 "Матеріали» за фактичною собівартістю їх придбання і кредитуються з рахунками 60, 71, 76 / 5. Організація з метою визначення фактичної собівартості матеріальних ресурсів і товарів, що списуються або реалізованих у звітному періоді, використовує варіант оцінки матеріалів за собівартості перших за часом придбання (ФІФО). Податок на додану вартість береться до відшкодування за фактом його оприбуткування та оплати.

На підприємстві для групування витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції і формування виробничого результату і використовується варіант обліку прямих витрат за системою "директ-костинг».

Розрахунки з бюджетом по податках враховуються на рахунку 68, по дорожніх фондів - на рахунку 67, по зарплаті - на рахунку 69. Виручка від реалізації продукції визначається в міру відвантаження. Фінансовий результат (прибуток, збиток) від реалізації продукції (робіт, послуг) та інших засобів організації визначається в міру відвантаження реалізованої продукції. Підприємство по сумнівних боргах (дебіторської заборгованості з урахуванням ймовірності її погашення) створює резерв по сумнівних боргах за рахунок чистого прибутку.

Позики і кредити, отримані підприємством, оцінюються без урахування відсотків, належних до сплати на кінець звітного періоду за договорами позики.

Структура бухгалтерської звітності визначено ст. 13 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ, нормами ПБУ 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації» і конкретизована Наказом Мінфіну Росії № 67н. До складу бухгалтерської звітності входять:

- Бухгалтерський баланс (форма № 1);

- Звіт про прибутки і збитки (форма № 2);

- Додатки до них (форма № 3 "Звіт про зміни капіталу», форма № 4 "Звіт про рух грошових коштів», форма № 5 "Додаток до бухгалтерського балансу» і форма № 6 "Звіт про цільове використання грошових коштів»);

- Пояснювальна записка;

- Аудиторський висновок, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до законодавства підлягає аудиту.

Користуючись зразками форм, запропонованими Мінфіном Росії в Наказі № 67н, організація розробляє власні форми бухгалтерської звітності. При цьому дотримуються загальні вимоги до бухгалтерської звітності, такі як повнота, нейтральність, істотність і т.д. У бухгалтерську звітність повинні входити показники, необхідні для формування повного і достовірного уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі.

Суттєвість показника залежить від оцінки показника, його характеру та інших конкретних умов. Відповідно до п. 1 Вказівок про порядок складання та подання звітності (Наказ Мінфіну № 67н) показник вважається істотним, якщо його нерозкриття може вплинути на правильність рішення зацікавлених користувачів, що приймається на основі звітної інформації. Організація може прийняти рішення, що суттєвою визнається сума, питома вага якої в загальному підсумку відповідних даних за звітний рік становить, наприклад, не менше 5%.

Але "відсотковий бар'єр» не завжди можна визнати вирішальним. Першорядним при складанні балансу все ж є дотримання принципу достовірності, повноти і нейтральності. Іноді показник, який можна визнати несуттєвим за величиною, істотний за своєю значимістю.

Організаціям дозволено складати бухгалтерську звітність безпосередньо за формами, рекомендованими Мінфіном Росії в Наказі № 67н. Але при цьому слід прибрати із звітних форм рядки, що залишилися незаповненими. Порожніх рядків у формах бухгалтерської звітності бути не повинно. Про це йдеться у п. 5 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених Наказом Мінфіну № 67н.

На формах бухгалтерської звітності, складених організацією, повинні бути обов'язкові реквізити. Їх перелік наведено у п. 7 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених Наказом Мінфіну № 67н.

Дані у звітних формах наводяться в тисячах рублів (при істотних оборотах продажів, активів і зобов'язань - у мільйонах карбованців) без десяткових знаків. Ніяких помарок і підчисток у формах бухгалтерської звітності не допускається.

3.3 Особливості бухобліку ПДВ на ТОВ "Магніт»

Обчислення та сплата податку на додану вартість у ТОВ "Магніт» регулюється главою 21 частини другої Податкового Кодексу РФ.

У ТОВ "Магніт» об'єктом оподаткування з ПДВ визнаються операції, пов'язані з реалізацією товарів (робіт, послуг) на території РФ.

При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з усіх доходів ТОВ "Магніт», пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), отриманих ним у грошовій і (або) натуральної формах, включаючи оплату цінними паперами.

Ставка ПДВ - 18%.

Сума ПДВ, визначається ТОВ "Магніт» самостійно виходячи з відповідних ставок податку, податкової бази з урахуванням встановлених пільг, розстрочок і відстрочок.

Сума податку обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

У тому випадку, якщо виробляється продукція, оподатковується за різними ставками, загальна сума податку являє собою результат складання сум податків, що обчислюються окремо як відповідні податкових ставок процентні частки відповідних податкових баз.

Одним з головних фінансових документів контролю за оподатковуваним оборотом і, відповідно, за обчисленням ПДВ, а також для відшкодування або до відрахування сплаченого податку є рахунок-фактури.

Крім загальноприйнятих реквізитів, що характеризують покупця і продавця, а також найменування чи опису товару, робіт і послуг, їх кількості, ціни і вартості, в рахунку-фактурі окремим рядком мають бути в обов'язковому порядку виділені: суми акцизу з підакцизних товарів, ставка ПДВ, сума податку, що пред'являється покупцеві товарів, робіт і послуг, а також вартість товарів, робіт і послуг за всю кількість надані або відвантажених за рахунком-фактурою товарів, робіт і послуг з ПДВ.

При реалізації товарів, робіт і послуг, операції з якої звільнено від оподаткування, також повинні бути виписані і видані рахунки-фактури, але в цьому випадку в них не виділяються відповідні суми податку.

Відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені ТОВ "Магніт» і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації.

Наприклад, у вересні 2007 р. ТОВ "Магніт» отримало від постачальника товар на суму 2 290 тис. руб., ПДВ (18%) - 349,3 тис. руб. У цьому ж місяці цей товар проданий за 2308 тис. руб. , ПДВ - 349,3 тис. руб. Грошові кошти в оплату товару отримані від покупця і перераховані постачальнику.

У книзі покупок і книзі продажів ТОВ "Магніт» були зроблені такі записи:

Таблиця 3.1. Виписка з книги покупок ТОВ "Магніт» за вересень 2007 р.

Таблиця 3.2. Книга продаж

Як видно з табл. 3.1. - 3.2., ТОВ "Магніт», зробивши продажів на 2308 руб., Має заплатити ПДВ у сумі 352,1 тис. руб., Але оскільки законодавство надає право вирахування суми податку, пред'явленого платнику податків і сплаченого ним при придбанні товарів (робіт, послуг ) (у нашому випадку сума відрахування складе 349,3 руб. (по книзі покупок), то за вересень 2007 р. ТОВ "Магніт» сума ПДВ, що підлягає до сплати в бюджет становить 2,8 тис. руб.

Податковий період з ПДВ становить один календарний місяць.

Сплата податку здійснюється виходячи з фактичної реалізації товарів за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за цим місяцем.

Не пізніше термінів сплати податку відповідно до закону ТОВ "Магніт» зобов'язано подати до податкового органу за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію з ПДВ.

Для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, пов'язаних з ПДВ, робочим планом рахунків у ТОВ "Магніт» призначаються рахунок 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і рахунок 68 "Розрахунки з податків і зборів», субрахунок "Розрахунки з податку на додану вартість ».

Рахунок 19 має такі субрахунки:

1 "Податок на додану вартість при придбанні основних засобів»;

2 "Податок на додану вартість по придбаних нематеріальних активів»;

3 "Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів».

За дебетом рахунка 19 по відповідних субрахунках в ТОВ "Магніт" відображають суми податку за об'єктом придбання матеріальних ресурсів, основних засобів, нематеріальних активів в кореспонденції з кредитом рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

За основними засобами, нематеріальних активів і МПЗ після їх прийняття на облік сума ПДВ, врахована на рахунку 19, списується з кредиту цього рахунку в залежності від напрямку використання придбаних об'єктів в дебет рахунків:

68 "Розрахунки з податків і зборів» (при виробничому використанні);

обліку джерел покриття витрат на невиробничі потреби (29,91, 86) - при використанні на невиробничі потреби;

91 "Інші доходи і витрати» - під час продажу цього майна.

При продажу продукції в ТОВ "Магніт» обчислена сума ПДВ відображається за дебетом рахунків 90 "Продажі" і кредитом рахунку 68, субрахунок "Розрахунки з податку на додану вартість».

Погашення заборгованості перед бюджетом з ПДВ у ТОВ "Магніт" відображається за дебетом рахунка 68 "Розрахунки з бюджетом" і кредитом рахунку 51 "Розрахункові рахунки».

Далі проведемо аудиторську перевірку розрахунків з бюджетом по ПДВ в ТОВ "Магніт».

3.4 Аудит ПДВ на ТОВ "Магніт»

Метою аудиту розрахунків ТОВ "Магніт» з податку на додану вартість є підтвердження правильності розрахунків, повноти і своєчасності перерахування до бюджету податку на додану вартість.

Джерелами інформації для перевірки розрахунків з бюджетом по ПДВ є: Положення про облікову політику підприємства, рахунки-фактури, книга покупок, книга продажів, "Бухгалтерський баланс» (ф. № 1), "Звіт про фінансові результати» (ф. № 2 ), податкові декларації з ПДВ, облікові регістри (картки, відомості, журнали-ордери) за рахунками 19, 68, 90-3, Головна книга та ін

Методи проведення аудиторських процедур з метою отримання достатніх та належних за характером аудиторських доказів при перевірці податку на додану вартість складаються з:

- Опитування персоналу ТОВ "Магніт»;

- Спостереження;

- Запиту та підтвердження;

- Інспектування первинних документів, облікових регістрів, податкових декларацій та іншої документації;

- Арифметичних підрахунків;

- Аналітичних процедур.

На етапі проведення аудиту розрахунків з ПДВ по суті необхідно здійснити процедури по збору достатніх та належних аудиторських доказів для висловлення думки, документувати аудиторські докази.

При розробці загального плану аудиту з ПДВ необхідно провести оцінку рівня суттєвості, а також дати оцінку системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ.

Визначимо рівень суттєвості для ТОВ "Магніт».

Таблиця 3.3. Визначення рівня суттєвості

За даними бухгалтерської звітності визначаються базові фінансові показники, перераховані в графі 1 табл. 3.3. Їх значення заносяться в графу 2 в грошових одиницях, в яких підготовлена ​​бухгалтерська звітність. Від цих показників беруться процентні частки, наведені в графі 3, а результат заноситься в графу 4.

Крім того, як видно з даних табл. 3.3., Розкид імовірних значень суттєвості в абсолютному вираженні досить широкий. При визначенні рівня суттєвості необхідно враховувати, який з використовуваних базових показників найкращим чином відображає специфіку умов діяльності організації. Так, якщо її доходи значно коливаються, в якості бази при визначенні рівня суттєвості вибирають валюту балансу. Якщо організація, що підлягає аудиту, відноситься до галузі з високою динамікою активів, то краще використовувати показник валового обсягу реалізації або балансового прибутку.

Далі слід визначити єдиний рівень суттєвості для цього нам необхідно проаналізувати числові значення, записані в графі 4 табл. 3.3, і розрахувати на їх основі середню величину:

(466,15 +457,32 +1731,90 +1397,60 +325,26): 5 = 875,65 (тис. крб.)

Аудитор може відкинути значення, сильно відхиляються у велику і (або) меншу сторону від середнього значення. У тексті правила (стандарту) аудиторської діяльності "Суттєвість та аудиторський ризик» є протиріччя. У додатку 1 до стандарту, де описаний алгоритм розрахунку, вказано, що аналізовані величини слід порівнювати з іншими величинами, а не з середнім значенням. Значить, вже до розрахунку середньої аудитор міг відкинути найменше значення-9323 і найбільше значення - 86595. Однак у додатку 3 до зазначеного правилом (стандарту), в якому наводяться приклади розрахунків, крайні значення порівнюються не з іншими величинами, а з розрахованої на базі всіх показників середньої величиною.

Для аналізованого підприємства це значення 325,26 тис. руб. і 1731,90 тис. руб.

(1731,90-875,65): 875,65 х 100% = 97 (%).

Найменше значення відрізняється від середнього на:

(875,65-325,26): 875,65 х 100% = 63 (%).

На базі залишилися показників розраховується середня величина:

(466,15 +457,32 +1397,60): 3 = 773,69 (тис. крб.)

Для зручності подальшої роботи середнє значення можна округлити, але так, щоб після округлення воно змінилося не більше ніж на 20%, наприклад до 770 тис. руб.:

(773,69-770): 773,69 x 100% = 0,5%.

Таким чином, величина 770 тис. руб. є єдиним показником рівня суттєвості при аудиті в ТОВ "Магніт».

Далі необхідно провести оцінку системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ (табл. 2.4.).

Система внутрішнього контролю - це сукупність організаційних заходів, методик і процедур, які використовуються керівництвом підприємства в якості засобів для впорядкованого і ефективного ведення фінансово-господарської діяльності підприємства, забезпечення збереження активів, виявлення, виправлення і запобігання помилок і спотворення інформації, а також своєчасної підготовки фінансової звітності .

Таблиця 3.4. Оцінка системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ в ТОВ "Магніт»

На основі отриманих результатів проведеного тестування оцінки системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ ТОВ "Магніт», можна поставити високу оцінку системи внутрішнього контролю.

Висока надійність і ефективність систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю розрахункових операцій дозволяє обмежиться проведенням вибіркової аудиторської перевірки.

Розглянемо програму аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ в ТОВ "Магніт» (табл. 3.5).

Таблиця 3.5. Програма аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ в ТОВ "Магніт»

Таким чином, при проведенні аудиту розрахунків з ПДВ у ТОВ "Магніт» було виявлено наступне:

- Порушень в обліковій політиці для цілей оподаткування не виявлено;

- Недоліків у системі податкового обліку і внутрішнього контролю, які призвели чи можуть призвести до порушень при розрахунку ПДВ та виконанню зобов'язань перед бюджетом не виявлено;

- Відсутність деяких реквізитів у первинних документах підприємства (Додаток 3);

- Кількісних відхилень при формуванні бази з ПДВ відповідно до податкового законодавства не виявлено;

- Спотворень у поданні та розкритті інформації з ПДВ і зобов'язаннями перед бюджетом у фінансовій звітності також не виявлено.

Таким чином, аудит розрахунків з ПДВ у ТОВ "Магніт» показав і підтвердив правильність розрахунків з ПДВ, а також повноту і своєчасність перерахування до бюджету цього податку.

3.5 Аудиторський висновок

Письмова інформація для керівництва об'єкта аудиту - це звіт аудитора, складений у вигляді листа до керівництва, що включає: опис відомостей про виявлені недоліки в облікових записах, бухгалтерському обліку та у системі внутрішнього контролю; перелік обставин, за яких ці ​​недоліки були виявлені; рекомендації щодо усунення виявлених недоліків.

Дані, що містяться в письмовій інформації аудитора, наводяться з метою доведення до керівництва економічного суб'єкта відомостей про недоліки в облікових записах, бухгалтерському обліку і системі внутрішнього контролю, які можуть призвести до суттєвих помилок у бухгалтерській звітності, і в порядку внесення конструктивних пропозицій щодо вдосконалення систем бухгалтерського та податкового обліку і внутрішнього контролю економічного суб'єкта.

Письмова інформація аудитора готується в ході аудиторської перевірки і представляється керівнику економічного суб'єкта, що підлягає аудиту, на завершальній стадії аудиторської перевірки.

Письмова інформація аудитора керівництву ТОВ "Магніт» за результатами проведення аудиту подана нижче.

1. Загальна інформація

Аудиторська перевірка велася відповідно до договору № 234 від 06.10.2007 р. і стосувалася розрахунків з бюджетом по ПДВ.

Бухгалтерський облік у перевіреній організації має наступні особливості:

1. Бухгалтерський облік здійснюється спеціалізованим підрозділом - бухгалтерій, очолюваним головним бухгалтером.

2. Систематизація і накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, відбиття на рахунках бухгалтерського обліку й у бухгалтерській звітності ведеться в регістрах бухгалтерського обліку за журнально-ордерної системи. Виходячи з потреб і масштабу свого виробництва і управління підприємство обрало автоматизовану форму обліку (по програмі 1С: Підприємство);

При плануванні та проведенні аудиту було розглянуто стан внутрішнього контролю Підприємства. Відповідальність за стан внутрішнього контролю несе виконавчий орган ТОВ "Магніт». Розгляд стану внутрішнього контролю було потрібно виключно для того, щоб визначити обсяг робіт, необхідних для формування аудиторського висновку про достовірність звітності щодо ПДВ. Виконана в процесі аудиту робота не означає проведення повної і всеосяжної перевірки системи внутрішнього контролю Підприємства.

У процесі аудиту не були виявлені серйозні факти, з яких можна було зробити висновок про невідповідність внутрішнього контролю Підприємства масштабом і характером його діяльності.

При перевірці були розглянуті розрахунки з бюджетом з ПДВ.

2. Виявлені порушення

- Відсутність деяких реквізитів у первинних документах підприємства;

- Порушення, допущені при оформленні первинного документа.

Виходячи з отриманих результатів перевірки, Наша думка про достовірність бухгалтерського обліку наступне: значних порушень, встановленого порядку ведення бухгалтерського та податкового обліку та складання бухгалтерської звітності виявлено не було, перевірені фінансово-господарські операції здійснювалися ТОВ "Магніт» у всіх істотних відносинах відповідно до встановленого законодавством. У зв'язку з цим, після виправлень виявлених помилок Підприємству буде видано позитивний аудиторський висновок.

Висновок

Платниками податків податку на додану вартість визнаються: організації; індивідуальні підприємці, особи, визнані платниками податку на додану вартість у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, що визначаються відповідно до Митного кодексу Російської Федерації.

Згідно зі ст. 146 НК РФ об'єктом оподаткування з ПДВ визнаються наступні операції:

1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав.

2) передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;

3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;

4) ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.

При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), отриманих ним у грошовій і (або) натуральної формах, включаючи оплату цінними паперами.

Аудит розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість відноситься до розділу "податковий аудит».

Податковий аудит ПДВ включає суцільне податкове супроводження, в тому числі:

- Оцінка правильності визначення бази оподаткування по ПДВ;

- Оцінка правомірності застосування податкових пільг з ПДВ;

- Оцінка правильності розрахунку податкових зобов'язань ПДВ;

- Розрахунок податкових наслідків для економічного суб'єкта у випадках некоректного застосування норм податкового законодавства.

Податковий аудит ПДВ, проводиться у кілька етапів:

- Попередня оцінка існуючої моделі оподаткування підприємства, що включає загальний аналіз і розгляд елементів системи оподаткування.

- Визначення основних факторів, що впливають на податкові показники;

- Перевірка методики обчислення податкових платежів, правова та податкова експертиза існуючої системи господарських взаємовідносин;

- Перевірка і підтвердження правильності обчислення та сплати економічним суб'єктом ПДВ;

- Вибіркова експертиза первинних документів на відповідність вимогам законодавства з метою оцінки системних помилок в їх оформленні.

Об'єктами аудиту ПДВ є первинні та зведені документи по надходженню і відвантаження (реалізації) продукції, товарів, робіт, послуг, податкові регістри.

Об'єктом практичного дослідження послужило підприємство оптової торгівлі - ТОВ "Магніт».

У ТОВ "Магніт» об'єктом оподаткування з ПДВ визнаються операції, пов'язані з реалізацією товарів (робіт, послуг) на території РФ.

Одним з головних фінансових документів контролю за оподатковуваним оборотом і, відповідно, за обчисленням ПДВ, а також для відшкодування або до відрахування сплаченого податку є рахунок-фактури.

Для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, пов'язаних з ПДВ, робочим планом рахунків у ТОВ "Магніт» призначаються рахунок 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і рахунок 68 "Розрахунки з податків і зборів», субрахунок "Розрахунки з податку на додану вартість ».

Погашення заборгованості перед бюджетом з ПДВ у ТОВ "Магніт" відображається за дебетом рахунка 68 "Розрахунки з бюджетом" і кредитом рахунку 51 "Розрахункові рахунки».

Метою аудиту розрахунків ТОВ "Магніт» з податку на додану вартість є підтвердження правильності розрахунків, повноти і своєчасності перерахування до бюджету податку на додану вартість.

На основі отриманих результатів проведеного тестування оцінки системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ ТОВ "Магніт», була поставлена ​​висока оцінка системи внутрішнього контролю.

При проведенні аудиту розрахунків з ПДВ у ТОВ "Магніт» було виявлено наступне:

- Порушень в обліковій політиці для цілей оподаткування не виявлено;

- Недоліків у системі податкового обліку і внутрішнього контролю, які призвели чи можуть призвести до порушень при розрахунку ПДВ та виконанню зобов'язань перед бюджетом не виявлено;

- Відсутність деяких реквізитів у первинних документах підприємства;

- Кількісних відхилень при формуванні бази з ПДВ відповідно до податкового законодавства не виявлено;

- Спотворень у поданні та розкритті інформації з ПДВ і зобов'язаннями перед бюджетом у фінансовій звітності також не виявлено.

Таким чином, аудит розрахунків з ПДВ у ТОВ "Магніт» показав і підтвердив правильність розрахунків з ПДВ, а також повноту і своєчасність перерахування до бюджету цього податку.

Підприємству буде видано позитивний аудиторський висновок.

Таким чином, завдання дипломної роботи виконані, отже, мети досягнуто.

Список літератури

1. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 08.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федерального закону від 30.12.2006 № 276-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 0.08.2000, № 32, ст. 3340.

2. Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша) від 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. Федерального закону від 05.02.2007 № 13-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 05.12.1994, № 32, ст. 3301.

3. Митний кодекс Російської Федерації від 28.05.2003 № 61-ФЗ (в ред. Федерального закону від 30.12.2006 № 266-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 02.06.2003, № 22, ст. 2066.

4. Федеральний закон Російської Федерації від 29.12.2000 № 166-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації» (в ред. Федерального закону від 26.07.2006 № 134-ФЗ) / / Російська газета, № 248-А , 31.12.2000.

5. Федеральний закон Російської Федерації від 06.08.2001 № 110-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації про податки і збори, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих актів (положень актів) законодавства Російської Федерації про податки і збори »(в ред. Федерального закону від 13.03.2006 № 39-ФЗ) / / Російська газета, № 150, 08.08.2001.

6. Федеральний закон Російської Федерації від 28.12.2001 № 179-ФЗ "Про внесення змін і доповнень до статей 149 і 164 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» (в ред. Федерального закону від 31.12.2002 № 195-ФЗ) / / Парламентська газета, № 249, 30.12.2001.

7. Федеральний закон Російської Федерації від 29.05.2002 № 57-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації» (в ред. Федерального закону від 27.07.2006 № 151-ФЗ) / / Російська газета, № 97, 31.05.2002.

8. Федеральний закон Російської Федерації від 24.07.2002 № 110-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації» (в ред. Федерального закону від 27.07.2006 № 137-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 29.07.2002, № 30, ст. 3027.

9. Федеральний закон Російської Федерації від 31.12.2002 № 187-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації» (в ред. Федерального закону від 29.12.2004 № 189-ФЗ) / / Російська газета, № 246, 31.12.2002.

1. Федеральний закон Російської Федерації від 31.05.2002 № 63-ФЗ "Про адвокатську діяльність і адвокатуру в Російській Федерації» (в ред. Федерального закону від 20.12.2004 № 163-ФЗ) / / Парламентська газета, № 104, 05.06.2002.

2. Федеральний закон Російської Федерації від 06.06.2003 № 65-ФЗ "Про внесення доповнення до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації, внесення змін і доповнень до деяких інших законодавчих актів Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів Російської Федерації» (в ред. Федерального закону від 29.07.2004 № 95-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 09.06.2003, № 23, ст. 2174.

3. Федеральний закон Російської Федерації від 07.07.2003 № 117-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації» (в ред. Федерального закону від 27.07.2006 № 151-ФЗ) / / Російська газета, № 132, 09.07.2003.

4. Федеральний закон Російської Федерації від 08.12.2003 № 163-ФЗ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки і збори» / / Збори законодавства РФ, 15.12.2003, № 50, ст. 4849.

5. Федеральний закон Російської Федерації від 29.06.2004 № 58-ФЗ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення державного управління» (в ред. Федерального закону від 30.12. 2006 № 266-ФЗ) / / Парламентська газета, № 118 - 119, 01.07.2004.

6. Федеральний закон Російської Федерації від 18.08.2004 № 102-ФЗ "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації» (в ред. Федерального закону від 27.07.2006 № 151-ФЗ) / / Російська газета , № 179, 21.08.2004.

7. Федеральний закон Російської Федерації від 20.08.2004 № 109-ФЗ "Про внесення змін до статей 146 і 149 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» / / Збори законодавства РФ, 23.08.2004, № 34, ст. 3524.

8. Федеральний закон Російської Федерації від 22.08.2004 № 122-ФЗ "Про внесення змін до законодавчих актів Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федеральних законів" Про внесення змін і доповнень до Федерального закону "Про загальні принципи організації законодавчих (представницьких) і виконавчих органів державної влади суб'єктів Російської Федерації »і" Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації »(в ред. Федерального закону від 29.12.2006 № 258-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 30.08.2004, № 35, ст. 3607.

9. Федеральний закон Російської Федерації від 02.11.2004 № 127-ФЗ "Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації» (в ред. Федерального закону від 29.12.2006 № 244-ФЗ) / / Парламентська газета, № 208, 05.11.2004.

10. Федеральний закон Російської Федерації від 28.12.2004 № 183-ФЗ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з утворенням федерального казначейства» (в ред. Федерального закону від 22.07.2005 № 119-ФЗ) / / Російська газета, № 290, 30.12.2004.

11. Федеральний закон Російської Федерації від 18.07.2005 № 90-ФЗ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації» (в ред. Федерального закону від 10.01.2006 № 16-ФЗ) / / Парламентська газета, № 128, 20.07.2005.

12. Федеральний закон Російської Федерації від 22.07.2005 № 117-ФЗ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів у зв'язку з прийняттям Федерального закону" Про особливі економічні зони в Російській Федерації »(в ред. Федерального закону від 10.01.2006 № 16-ФЗ) / / Відомості Верховної РФ, 25.07.2005, № 30 (ч. II), ст. 3128.

13. Федеральний закон Російської Федерації від 22.07.2005 № 116-ФЗ "Про особливі економічні зони в Російській Федерації» (в ред. Федерального закону від 18.12.2006 № 232-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 25.07.2005, № 30 (ч . II), ст. 3127.

14. Федеральний закон Російської Федерації від 22.07.2005 № 118-ФЗ "Про внесення змін до глави 21 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» / / Збори законодавства РФ, 25.07.2005, № 30 (ч. II), ст. 3129.

15. Федеральний закон Російської Федерації від 22.07.2005 № 119-ФЗ "Про внесення змін до глави 21 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та про визнання такими, що втратили чинність окремих положень актів законодавства Російської Федерації про податки і збори» (в ред. Федерального закону від 27.07. 2006 № 137-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 25.07.2005, № 30 (ч. II), ст. 3130.

16. Закон Російської Радянської Федеративної Соціалістичної Республіки від 06.12.1991 № 1992-1 "Про податок на додану вартість» / / Відомості СНР і ЗС РРФСР, 26.12.1991, № 52, ст. 1871. - Документ втратив чинність.

17. Постанова Уряду Російської Федерації від 02.12.2000 № 914 "Про затвердження Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість» (в ред. Постанови Уряду РФ від 11.05.2006 № 283 ) / / Збори законодавства РФ, 11.12.2000, № 50, ст. 4896.

18. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 09.12.1998 № 60н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облікова політика організації »ПБУ 1 / 98» / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади, № 2, 11.01.1999.

19. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 31.10.2000 № 94н "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню» (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 115н) / / Економіка і життя, № 46, 2000.

20. Наказ Міністерства Російської Федерації по податках і зборам від 20.12.2000 № БГ-3-03/447 "Про затвердження Методичних рекомендацій із застосування глави 21" Податок на додану вартість »податкового кодексу Російської Федерації» (в ред. Наказу МНС РФ від 11.03. 2004 № БГ-3-03/190 / / Російська Бізнес-газета, № 5, 30.01.2001, № 6, 05.02.2001, № 7, 13.02.2001. - Документ втратив чинність.

21. Лист Міністерства Російської Федерації по податках і зборам від 12.04.2004 № САЕ-6-02/135 "Про використання в роботі Методичних рекомендацій із застосування глав частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» / / Оподаткування, № 4, 2004.

22. Лист Міністерства Російської Федерації по податках і зборам від 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15 @ "Звід листів щодо застосування чинного законодавства з ПДВ за II півріччя 2003 року - I квартал 2004 року» / / УПС "Консультант Плюс» - офіційно документ опублікований не був.

23. Лист Федеральної податкової служби від 17.05.2005 № ММ-6-03/404 "Роз'яснення з окремих питань, пов'язаних із застосуванням законодавства за непрямими податками» / / Економіка і життя, № 26, 27, 2005.