Податок на додану вартість облік розрахунків з бюджетом

Зміст

Введення

Глава 1. Теоретичні аспекти оподаткування

1.1 Сутність та класифікація податків

1.2 Принципи оподаткування в Російській Федерації

1.3 Історія розвитку податку на додану вартість

Глава 2. Порядок ведення обліку розрахунків з податку на додану вартість

2.1 Організаційно-економічна характеристика торгового підприємства ТОВ "Бівол"

2.2 Порядок обчислення і сплати ПДВ до бюджету

Глава 3. Порядок ведення обліку розрахунків з ПДВ з точки зору аудиту

3.1 Цілі і завдання аудиту з ПДВ

3.2 Аудит розрахунків з ПДВ

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Основним джерелом формування бюджету держави є податкові збори і платежі. З цих коштів фінансуються державні та соціальні програми, містяться структури, що забезпечують існування і функціонування самої держави. Організація роботи податкової системи є однією з головних завдань у розвитку економіки. Якість її функціонування багато в чому зумовлює формування бюджету країни, розвитку підприємництва в Росії, рівень соціального забезпечення громадян.

В даний час ПДВ - один з найважливіших федеральних податків. Основою його справляння, як випливає з назви, є додана вартість, створювана на всіх стадіях виробництва і обігу товарів. Це податок традиційно відносять до категорії універсальних непрямих податків, які у вигляді своєрідних надбавок стягуються шляхом включення до ціни товарів, переносячи основний тягар оподаткування на кінцевих споживачів продукції, робіт, послуг. ПДВ найскладніший для обчислення з усіх податків, які входять в податкову систему РФ. Його традиційно відносять до категорії універсальних непрямих податків, які у вигляді своєрідних надбавок стягуються через ціну товару. ПДВ є дуже важливим податком для держави і тому він його вивчення економістами, менеджерами та іншими фахівцями має бути приділено увагу. За період існування податку на додану вартість діючий механізм його обчислення і справляння зазнав істотних змін. У зв'язку з цим у платників податків виникає безліч питань щодо тлумачення та роз'яснення порядку оподаткування, даним податком. Ця обставина, головним чином, і обумовлює актуальність обраної теми.

Податку на додану вартість приділяється значна увага у вітчизняній і зарубіжній науковій літературі. У Росії проблемою ПДВ займалися такі вчені як, Кондраков Н.П., Масленнікова А.А., Макаров А.С., Ларичев А.Ю. і багато інших.

Метою даної курсової роботи є вивчення обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ.

Для досягнення поставленої мети представляється необхідним у рамках цього дослідження вирішення наступних завдань:

Вивчити сутність податків;

Виявити роль податків у системі оподаткування Російської Федерації.

визначити економічну сутність ПДВ та його роль у податковій системі країни;

дослідити зарубіжний досвід оподаткування доданої вартості;

розглянути порядок обчислення і сплати ПДВ на підприємстві;

розглянути порядок обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ та подання податкової декларації з ПДВ;

Об'єктом дослідження є торговельне підприємство ТОВ "Бівол", діяльністю якого є роздрібна та оптова реалізація лікарських засобів та інших медичних препаратів на ринку товарів і послуг.

Предметом дослідження є порядок ведення обліку розрахунків з податку на додану вартість. Інформаційною базою курсового дослідження є форми звітності підприємства, такі як Бухгалтерський баланс і звіт про прибутки та збитки за 2007 - 2008 звітні роки, а також такі документи як рахунки-фактури, книга покупок і книга продажів, товарний звіт, податкові декларації з ПДВ та т.д.

У процесі виконання курсової робіт були застосовані різні прийоми і методи економічних досліджень: монографічний, логічний, статистичний, аналітичний і т.д.

Дана робота складається з вступу, трьох розділів, висновків та списку використаної літератури.

Глава 1. Теоретичні аспекти оподаткування

1.1 Сутність та класифікація податків

Податки - стародавня економічна категорія, і виникла вона з виникненням держави. Можна стверджувати, що історія держави - це історія його податкової політики. Теорія і практика збору податків у будь-якому історичному періоді зачіпала самі насущні інтереси як нації в цілому, так і кожного жителя держави. Податкова система весь час удосконалювалася. На першому етапі податок сплачувався в натуральній формі. Потім із розвитком держави податки почали сплачуватися в грошовій формі.

В умовах приватної власності та ринкових відносин податки є головним методом мобілізації доходів, бо без них держава існувати не може. Що ж таке податки?

Податки - це обов'язкові платежі, що стягуються державою з юридичних і фізичних осіб у федеральний бюджет чи до бюджетів суб'єктів РФ. Держава за допомогою податків здійснює розподіл або перерозподіл національного доходу, акумульованого в державному бюджеті в інтересах всієї держави і кожної особистості. Податки виступають частиною єдиного процесу відтворення, специфічною формою виробництва і виробничих відносин, які формують їх суспільний зміст. Це дає можливість проникнути в їхню глибинну сутність, розкрити внутрішню природу і розвиток, найважливіші ознаки та особливості, а також механізм впливу податків на виробничі відносини в суспільстві. Податки відображають закономірності виробництва як частину розподільних відносин у суспільстві. Податки мають матеріальну основу, тому що являють собою реальну суму грошових коштів товариства, що мобілізуються державою.

При розподілі національного доходу податки забезпечують органи державної влади частиною нової вартості в грошовій формі. Ця частина національного доходу, привласнена примусово у формі податків з усього населення країни, перетворюється в централізований фонд фінансових ресурсів держави.

Процес примусового відчуження має односторонній рух вартості без еквівалентного обміну, тобто від платника податків до держави.

Податкові доходи держави формуються за рахунок нової вартості, створеної в процесі виробництва, тобто працею, капіталом, природними ресурсами. Вони стають власністю держави і використовуються для військово-політичних і соціально-економічних заходів.

Будучи сферою виробничих відносин, податки є своєрідною економічною категорією зі стійкими внутрішніми властивостями, закономірностями розвитку і відмінними формами прояву. Податки виражають реально існуючі грошові відносини, які проявляються в процесі вилучення частини вартості національного доходу на користь загальнодержавних потреб. Ці податкові відносини як частина фінансових відносин знаходяться в постійній зміні.

Податки - це не тільки економічна, але водночас і фінансова категорія. Як фінансова категорія податки виражають загальні властивості, притаманні всім фінансовим відносинам і свої відмітні ознаки і риси, власну форму руху, тобто функції, які виділяють їх із усієї сукупності фінансових відносин. Функції податків виявляють їх соціально-економічну сутність, внутрішній зміст.

Виділяють, як правило, чотири основні функції податків: фіскальну, регулюючу, контрольну і розподільчу, а також дві підфункції: стимулюючу і відтворювального призначення.

Фіскальна (або бюджетна) функція (фіск - державна скарбниця) випливає з самої природи податків і проявляється у забезпеченні держави фінансовими ресурсами, необхідними для здійснення його діяльності. З її допомогою утворюється централізований грошовий фонд держави, проводиться вилучення частини доходів фізичних та юридичних осіб для утримання державного апарату, оборони країни і тієї частини невиробничої сфери, яка або не має власних джерел доходів (установи культури - бібліотеки, архіви та ін), або має їх в недостатньому обсязі для забезпечення належного рівня розвитку (фундаментальна наука, навчальні заклади, заклади охорони здоров'я та ін.) Значення фіскальної функції зростає з підвищенням економічного рівня розвитку суспільства, зростанням податкових доходів держави, що пов'язано з розширенням його функцій і певною політикою соціальних груп, що знаходяться при владі. Державі потрібно усе більше коштів на проведення економічних, соціальних заходів, на утримання управлінського апарату. Завдяки використанню можливостей держави стягувати податки і витрачати кошти державного бюджету відбувається регулювання рівня ділової активності та вирішення різних соціальних завдань.

Регулююча функція податків передбачає, що податки активно впливають на економіку: стимулюють або стримують темпи відтворення, посилюють або послаблюють процес нагромадження капіталу, розширюють або зменшують платоспроможний попит населення. Податки активно використовуються для згладжування економічного циклу. Таким чином, регулююча функція податків пов'язана з втручанням держави у вигляді податків в процес відтворення, що обумовлено зростанням продуктивних сил в умовах НТР, який підняв на новий щабель податкове регулювання. Розвиток ринкової економіки регулюється фінансово-економічними методами - шляхом застосування, налагодженої системи оподаткування, виділення дотацій з бюджету, маневрування позичковим капіталом і процентними ставками. Центральне місце в цьому комплексі економічних заходів належить податкам.

Держава, маневруючи податковими ставками, пільгами і штрафами, вводячи одні і скасовуючи інші податки, змінюючи умови оподаткування, сприяє вирішенню актуальних для суспільства проблем: стимулює науково-технічний прогрес, регулює рівень безробіття, перерозподіляє доходи своїх громадян, направляючи фінансові ресурси на розвиток виробничої та соціальної інфраструктури, на інвестиції в капіталомісткі та фондомісткі галузі з тривалими термінами окупності витрат. Регулююча функція податків носить соціально-економічний характер. Це досягається шляхом встановлення прогресивних ставок оподаткування, напрями значної частини бюджетних коштів на соціальні потреби населення, повного або часткового звільнення від податків громадян, які потребують соціального захисту.

Регулююча і фіскальна функція податків перебувають у тісному взаємозв'язку. Фіскальна функція податків, за допомогою якої відбувається одержавлення частини нової вартості в грошовій формі, створює об'єктивні умови для втручання держави в економіку. Розширення податкового методу мобілізації державою частини вартості національного доходу відбувається при постійному зіткненні з учасниками - агентами процесу виробництва, що забезпечує органам державної влади реальні можливості впливати на економіку країни, на всі стадії виробничого процесу. Обумовлена ​​внутрішніми потребами розвитку виробництва регулююча функція, як і фіскальна, висловлює сутнісну сторону податків і є об'єктивним їх властивістю.

Контрольна функція податків як економічної категорії полягає в тому, що з'являється можливість якісного відображення податкових надходжень і їхнього зіставлення з потребами держави у фінансових ресурсах. Завдяки цій функції оцінюється ефективність податкового механізму, забезпечується контроль за рухом фінансових ресурсів, виявляється необхідність внесення змін у податкову систему держави. Контрольна функція визначає ефективність податково-фінансових відносин і бюджетної політики держави. Здійснення контрольної функції податків, її повнота і глибина залежать від податкової дисципліни. Суть її полягає в тому, щоб платники податків (юридичні та фізичні особи) своєчасно і в повному обсязі сплачували встановлені законодавством податки.

Розподільна функція податків виражає їх сутність як особливого централізованого інструменту розподільних відносин. Розподільна функція інакше називається соціальною, оскільки складається в перерозподілі суспільних доходів між різними категоріями громадян: від заможних до незаможних, що забезпечує в кінцевому рахунку гарантію соціальної стабільності суспільства. Соціальні функції виконують, зокрема, акцизи, установлювані на окремі види товарів. Ту ж мету переслідує механізм прогресивного оподаткування, пов'язаний зі зростанням податкових ставок у міру зростання величини доходів платника.

Множинність податків, їх різне призначення та побудова роблять необхідною класифікацію податків. Існують наступні критерії, які використовуються для підрозділу податків: за способом справляння податків; по суб'єктах-платникам податків; за характером застосовуваних ставок, податкових пільг; за джерелами і об'єктів оподаткування; по органах, що встановлює податки; відповідно до порядку введення податку; в залежності від рівня бюджету, до якого зараховується податок; цільовою спрямованістю введення податку і т.д.

За формою стягнення розрізняють податки прямі і непрямі.

Прямі податки встановлюються безпосередньо на дохід або майно платника податків. У зв'язку з цим при прямому оподаткуванні грошові відносини виникають безпосередньо між платником податків і державою. Прикладом прямого оподаткування російської податкової системі можуть служити такі податки, як земельний податок, податок на доходи фізичних осіб, податок на прибуток організацій, податок на майно фізичних осіб. У даному випадку підставою для обкладання служать володіння і користування доходами і майном.

Непрямі податки стягуються в процесі руху доходів чи обороту товарів, робіт і послуг. Непрямими податками обкладається оборот або операції з реалізації, в результаті чого фактичним платником податку, як правило, є споживач. Ці податки включаються у вигляді надбавки в ціну товару, а також тарифу на роботи або послуги і сплачуються споживачем.

Власник товару, роботи або послуги при їх реалізації отримує з покупця не тільки вартість товару, роботи, послуги, але й податкові суми, які потім потрібно перерахувати державі. Непрямі податки нерідко називають податками на споживання. Ці податки переносять реальний податковий тягар на кінцевого споживача. При непрямому оподаткуванні платником податку є продавець товару (роботи або послуги), який виступає в якості посередника між державою і фактичним носієм податку - споживачем цього товару (роботи або послуги). Прикладом непрямого оподаткування можуть бути податку на додану вартість, акцизи, мито, і ін Надходження непрямих податків у скарбницю прямо не прив'язане до результатів фінансово-господарської діяльності суб'єкта оподаткування і фіскальний ефект досягається в умовах падіння виробництва і навіть у разі збиткової роботи організації.

В основу класифікації можна покласти і така ознака, як платник податку. У цьому випадку слід виділити три групи:

податки, платниками яких є фізичні особи (податок на доходи фізичних осіб, податок на майно фізичних осіб, що у порядку спадкування або дарування тощо);

податки, платниками яких є організації (податок на майно організацій, податок на прибуток організацій);

податки, платниками яких є організації і фізичні особи (земельний податок, транспортний податок, державне мито).

За джерела, за рахунок якого організації сплачують податки, розрізняють такі податки:

податки, що включаються у вартість продукції і оплачувані її споживачами (ПДВ, акцизи);

податки, зараховують на витрати (мито, податок на майно організацій, податок на рекламу, земельний податок та ін);

податки, які сплачуються з прибутку - податок на прибуток і організацій;

податки, які сплачуються за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні організацій після сплати податку на прибуток.

За ступенем оподаткування виділяють три групи податків:

прогресивні, коли тягар оподаткування зростає зі зростанням розмірів доходу чи іншого об'єкта оподаткування. До цієї групи податків відносяться, наприклад, транспортний податок, податок на майно, що переходить у порядку спадкування і дарування;

пропорційні, коли тяжкість обкладання не змінюється при зміні величини об'єкта (податок на додану вартість, податок на рекламу, податок на майно організацій, податок на прибуток організацій і ін);

регресивні, коли тяжкість обкладання знижується із зростанням доходу або іншого об'єкта оподаткування (державне мито у справах, що розглядаються в судах, єдиний соціальний податок, податок на гральний бізнес).

Залежно від напрямку використання зібраних платежів податки поділяються на:

загальні;

спеціальні.

Перші можуть бути використані для фінансування будь-яких потреб держави. Другі мають цільове призначення, і фінансові кошти, отримані від їх стягнення, не можуть бути використані на будьякі інші потреби, крім зазначених у законі. Податок на прибуток, ПДВ - це загальні податки, а єдиний соціальний податок - спеціальний.

В основу класифікації податків може бути покладений і принцип розподілу податкових надходжень між бюджетами різних рівнів. Наприклад: у Федеральний бюджет сплачуються такі податки, як податок на додану вартість, податок на прибуток та інших, до бюджетів суб'єктів Російської Федерації - податок на прибуток, податок на майно організацій, податок на доходи фізичних осіб; до місцевого бюджету - податок на рекламу , земельний податок та ін Розподіл податкових платежів між бюджетами визначається щорічно у Федеральному законі Російської Федерації "Про Федеральному бюджеті".

За часом сплати податки бувають поточні, одноразові і надзвичайні.

Поточні податки стягуються з певною періодичністю протягом всього часу володіння майном, отримання доходу в результаті здійснення будь-якої діяльності. Наприклад, ПДВ сплачується щомісячно або щоквартально, а транспортний податок - щорічно.

Сплата одноразових податків пов'язана з вчиненням будь-яких нерегулярних подій. Це відноситься, наприклад, до податку на майно, що переходить у порядку спадкування і дарування, обов'язок сплати якого виникає у фізичної особи при спадкуванні або отриманні в дар житлового будинку, дачі, садового будиночка, автомобіля, цінних паперів та іншого майна.

Надзвичайні податки можуть вводитися державою в особливих випадках, наприклад, початок військових дій.

1.2 Принципи оподаткування в Російській Федерації

Основи нині діючої податкової системи Російської Федерації закладені в 1992 р., коли було прийнято великий пакет законів РФ про окремі види податків. За минулі роки було багато, мабуть навіть занадто багато, окремих приватних змін, але основні принципи зберігаються.

Перші спроби перейти до податкової системи, відмовившись від порочної практики встановлення диференційованих платежів з прибутку підприємств до бюджету, були зроблені ще в другій половині 1990-1991 рр.. в рамках союзної держави. Але погано підготовлені половинчасті кроки в цьому напрямку були замінені з 1992 р. більш стрункою структурою російського податкового законодавства.

Загальні принципи побудови податкової системи, податки, збори, мита та інші обов'язкові платежі визначає Податковий Кодекс Російської Федерації. До поняття "інші платежі" відносяться обов'язкові внески в державні позабюджетні фонди, такі, як Пенсійний фонд, Фонд медичного страхування, Фонд соціального страхування.

Для того щоб вникнути в суть податкових платежів, важливо визначити основні принципи оподаткування.

Вперше принципи оподаткування були сформульовані у XVIII ст. великим шотландським дослідником економіки і природного права Адамом Смітом (1725-1793) в його знаменитій праці "Дослідження про природу і причини багатства народів" (1776 р.). Сьогодні ці постулати називають класичними принципами.

До основних принципів оподаткування в Російській Федерації ставляться:

Принцип законності оподаткування;

Принцип загальності та рівності оподаткування;

Принцип справедливості оподаткування;

Принцип публічності оподаткування;

Принцип встановлення податків і зборів до належної правової процедури;

Принцип економічної обгрунтованості оподаткування;

Принцип презумпції тлумачення на користь платника податків (платника зборів) всіх непереборних сумнівів, протиріч і неясностей актів законодавства про податки і збори;

Принцип визначеності податкового обов'язку;

Принцип єдності економічного простору Російської Федерації та єдності податкової політики;

Принцип єдності системи податків і зборів.

1. Принцип законності оподаткування. Даний принцип загальноправової і спирається на конституційну заборону обмеження прав і свобод людини і громадянина інакше, ніж федеральним законом (ч.3 ст.55 Конституції РФ). Оподаткування - це обмеження права власності, закріпленого в ст.35 Конституції РФ, але обмеження законне, тобто засноване на законі, в широкому сенсі, спрямоване на реалізацію права (через фінансування державних потреб щодо реалізації державою та її органами норм права). НК РФ також вказує на те, що кожна особа має сплачувати лише законно встановлені податки і збори (п.1 ст.3 НК РФ).

2. Принцип загальності та рівності оподаткування. Принцип загальності оподаткування конституційний і закріплений у ст.57 Конституції Російської Федерації, згідно новелі цієї статті "кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори". Крім того, ч.2 ст.6 Конституції РФ встановлюється, що кожен громадянин несе рівні обов'язки, передбачені Конституцією РФ. Зазначені положення Конституції розвиваються в податковому законодавстві (п.1 і п.5 ст.3 НК РФ).

Відповідно до цього принципу кожен член суспільства зобов'язаний брати участь у фінансуванні публічних витрат держави і суспільства нарівні з іншими. Загальність оподаткування полягає в тому, що певні податкові обов'язки встановлюються, за загальним правилом, для всього кола осіб, відповідного конкретним родовим вимогам (наприклад, земельний податок, за загальним правилом, сплачують всі власники земельних ділянок), при цьому оподаткування будується на єдиних принципах.

Рівність оподаткування випливає з конституційного принципу рівності всіх громадян перед законом (ч.1 ст. 19 Конституції Російської Федерації). Конституційні положення розглянутого принципу розвиваються в абз.1 п.2 ст.3 НК РФ: податки чи збори не можуть не тільки встановлюватися, але і фактично стягуватися різному, виходячи з соціальних, расових чи національних, релігійних та інших відмінностей між платниками податків.

У розвиток цих положень у абз.2 п.2 ст.3 НК заборонено встановлювати диференційовані ставки податків і зборів, а також податкові пільги в залежності від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу.

3. Принцип справедливості оподаткування. У Російській Федерації до прийняття першої частини НК РФ даний принцип спочатку був сформульований у п.5 постанови Конституційного Суду РФ від 4 квітня 1996 р. № 9-П: "З метою забезпечення регулювання оподаткування відповідно до Конституції Російської Федерації принцип рівності вимагає фактичної здатності до сплати податку виходячи з правових принципів справедливості і домірності. Принцип рівності в соціальній державі щодо обов'язку сплачувати законно встановлені податки і збори (частина 2 статті 6 та ст.57 Конституції Російської Федерації) передбачає, що рівність має досягатися через справедливого перерозподілу доходів і диференціації податків і зборів ".

Згодом цей принцип був закріплений у п.1 ст.3 НК РФ, правда, в дещо іншому вигляді (без згадки про справедливий розподіл зібраних податків): ". При встановленні податків враховується фактично здатність платника податків до сплати податку виходячи з принципу справедливості", т . е. податки повинні бути справедливими. При цьому, як бачимо, справедливість податків та оподаткування розуміється через призму догми "з кожного платника податків за його можливостей".

4. Принцип публічності оподаткування. Публічність цілі справляння податків обгрунтовується доктриною фінансового (Японія, Корея, Бірма), податкового (США) і (або) економічного (Франція) права багатьох зарубіжних країн, прямо або побічно закріплена в конституціях багатьох країн світу. Принцип публічної мети передбачає пошук балансу інтересів окремих осіб - платників податків і суспільства в цілому. "Тому держава має право й зобов'язана вживати заходів з регулювання податкових правовідносин з метою захисту прав і законних інтересів не тільки платників податків, але й інших членів суспільства"

5. Принцип встановлення податків і зборів до належної правової процедури. Даний принцип закріплений і реалізується, зокрема, через конституційну заборону на встановлення податків інакше як законом (встановлення його в іншому порядку суперечить ст.57, ч.3 ст.75 Конституції Російської Федерації), а в ряді держав - спеціальної (більш жорсткою) процедурою внесення до парламенту законопроектів. У Росії таке правило міститься в ч.3 ст.104 Конституції Російської Федерації.

6. Принцип економічної обгрунтованості оподаткування. Податки і збори не тільки не повинні бути надмірно обтяжливими для платників податків, а й повинні обов'язково мати економічне підгрунтя (іншими словами, не повинні бути довільними). Відповідно до п.3 ст.3 НК РФ "Податки та збори повинні мати економічне підгрунтя і не можуть бути довільними".

7. Принцип презумпції тлумачення на користь платника податків (платника зборів) всіх непереборних сумнівів, протиріч і неясностей актів законодавства про податки і збори. Цей принцип закріплений у п. 7 ст.3 НК РФ. Відповідно до зазначеної норми всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори повинні трактуватися на користь платника податків.

8. Принцип визначеності податкового обов'язку. Він закріплений у п.6 ст.3 НК РФ. Відповідно до зазначеного принципом акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити.

9. Принцип єдності економічного простору Російської Федерації та єдності податкової політики. Даний принцип конституційний, закріплений у ч.1 ст.8 Конституції Російської Федерації, п.3 ст.1 ЦК РФ і п.4 ст.3 НК РФ. Відповідно до аналізованим принципом не допускається встановлювати податки і збори, що порушують єдиний економічний простір Російської Федерації, зокрема прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах території Російської Федерації товарів (робіт, послуг) або фінансових коштів.

10. Принцип єдності системи податків і зборів. Правове значення необхідності існування розглянутого принципу податкового права продиктовано задачею уніфікувати податкові вилучення власності. Як зазначено в абз.4 п.4 постанови Конституційного Суду Російської Федерації від 21 березня 1997 р. № 5-П, така уніфікація необхідна для досягнення рівноваги між правом суб'єктів Федерації встановлювати податки, з одного боку, і дотриманням основних прав людини і громадянина, закріплених у ст.34 та 35 Конституції Російської Федерації, забезпеченням принципу єдності економічного простору - з іншого. Тому закріплений податковим законодавством Російської Федерації перелік регіональних і місцевих податків носить закритий, а значить, вичерпний характер.

1.3 Історія розвитку податку на додану вартість

Найефективнішим нововведенням у фінансовій політиці і практиці останньої третини нашого століття стало, мабуть, широке поширення податку на додану вартість - ПДВ (Value - Added Tax / VAT / англ.). Деякі країни використовують інші найменування: податок на товари та послуги (Канада, Нова Зеландія), податок на споживання (Японія). Зараз ПДВ стягують 135 країн. З розвинених країн ПДВ відсутній в США та Австралії, де замість нього діє податок із продажів по ставці від 2% до 11%.

У багатовіковій історії податкового права ПДВ - відносно новий вид непрямого оподаткування. В кінці 80-х - початку 90 років він був встановлений в державах Східної Європи (Болгарії, Угорщини, Польщі, Румунії, Словаччини, Чехії), а також у деяких країнах СНД (Білорусь, Казахстан). І хоча податок на додану вартість знаходить все більш широке поширення у світовій практиці, його часто називають "європейським податком", віддаючи належне як самого місця появи нового податку, так і ролі ПДВ в становленні і розвитку західноєвропейського, а сьогодні вже - загальноєвропейського, інтеграційного процесу . Досить сказати, що ПДВ є важливим джерелом бюджетної бази Європейського співтовариства: на даний момент кожна країна - учасниця ЄС перераховує 1,4% надходжень від податку в "європейський" бюджет. Першість у винаході податку на додану вартість належить Франції. В основі його лежало розвиток методики справляння та застосування податку з обороту, яке пройшло послідовно три етапи. Перший був ознаменований переходом в 1937 р. від податку з обороту до єдиного податку на виробництво. Другий - створенням в 1948 р. системи роздільних платежів, відповідно до якої кожен виробник платив податок з загальної суми своїх продажів за вирахуванням податку, що входить в ціну куплених ним комплектуючих, з різницею в один місяць. Третім етапом стало власне введення в податкову практику в 1954 р. замість єдиного податку на виробництво податку на додану вартість.

Винахід податку належить французькому фінансистові Морісу Лоре. Він описав схему дії ПДВ та обгрунтував його переваги перед податком з обороту, що виражаються в усуненні каскадного ефекту при справлянні останнього. Однак протягом більш ніж десяти років ПДВ застосовувався в експериментальному, так би мовити "локальному варіанті, а дослідним полігоном для його застосування послужило залежне від Франції африканська держава Кот ді Вуар.

Податок на додану вартість є порівняно молодим податком. Більшість з нині діючих податків були введені в практику в XIX столітті. Деякі податки, такі як акцизи, земельний податок, відомі ще з давніх часів. ПДВ став застосовуватися лише в XX столітті.

У той же час додана вартість почала використовуватися в статистичних і аналітичних цілях ще з кінця минулого століття. ПДВ відноситься до групи непрямих податків. Необхідно відзначити, що для них характерна в основному фіскальна функція. Їх поява звичайно пов'язане зі зростанням потреби держави в доходах у зв'язку із зростанням витрат. Історично першою формою непрямих податків виступали акцизи, які стягувалися з окремих видів товарів. На противагу їм ПДВ являє собою універсальний акциз, так як обкладенню їм підлягають всі товари.

Однією з перших форм непрямого оподаткування з'явився податок з продажів, подібний за характером з ПДВ. Передумовою виникнення податку з продажів послужила гостра нестача коштів у зв'язку з величезними військовими витратами в період I Світової війни. Даний податок стягувався багаторазово на кожній стадії руху товару від виробника до споживача. У результаті його функціонування ціна реалізованого товару значно підвищувалася, що викликало величезне невдоволення як покупців, так і виробників. Перш за все це було пов'язано з тим, що споживачі змушені були купувати товари за сильно завищеною ціною, яка витікає з багаторазового оподаткування оборотів податком з продажів.

З іншого боку виробники несли значні збитки внаслідок зниження попиту на свою продукцію. Це стало передумовою до того, що після I Світової війни непопулярний податок був скасований, але ненадовго. Державний бюджет, сильно обтяжений збільшеними витратами в період II Світової війни, вимагав додаткових джерел поповнення доходів. Податок з продажу, що відповідав фіскальним вимогам, був введений знову.

Необхідно відзначити, що відбулося деяке вдосконалення механізму оподаткування цим податком.

По-перше, він почав стягуватися одноразово і, як правило, на стадії роздрібної торгівлі, тим самим не сильно сповільнюючи оборот капіталу.

По-друге, надходження коштів до скарбниці також відбувалося швидшими темпами, так як зросла оборотність коштів.

У той же час при такому стані речей держава терпіло деякі збитки в результаті втрати частини доходів з-за неможливості здійснювати повний контроль за всіма стадіями виробництва і обігу товару. При багаторазовому оподаткування об'єкта фіскальні органи мали можливість отримувати оперативну інформацію про рух капіталу при подачі податкових декларацій. При одноразовому оподаткуванні тільки останньої стадії обігу - роздрібної торгівлі - така можливість губилася.

Перераховані вище фактори стали основними причинами до виникнення податку на додану вартість, який давав можливість державі контролювати весь процес виробництва і обігу товарів (у тому числі оптову та роздрібну торгівлю).

Широке поширення ПДВ отримав завдяки підписанню в 1957 році в Римі договору про створення Європейського економічного співтовариства, згідно з яким країни його підписали повинні були гармонізувати свої податкові системи в інтересах створення спільного ринку. У 1967 році друга директива Ради ЄЕС проголосила ПДВ головним непрямим податком Європи, наказуючи всім членам Співтовариства ввести даний податок у свої податкові системи до кінця 1972 року. У тому ж 1967 році податок на додану вартість почав функціонувати в Данії, в 1968 - у ФРН. Шоста директива Ради ЄЕС 1977 остаточно затвердила базу сучасної європейської системи оподаткування ПДВ, чим сприяла уніфікації стягнення цього податку у Європі.

Останні уточнення в механізм оподаткування ПДВ були зроблені в 1991 році десяту директивою, і її положення були включені в усі податкові законодавства країн-членів ЄЕС.

Широка географія розповсюдження ПДВ свідчить про його життєздатності та відповідність вимогам ринкової економіки. У Франції податок на додану вартість у тому вигляді, який він має сьогодні, був введений 1 січня 1968 р. з набранням чинності Закону П'ятої Республіки N 66-10. Своєю метою Закон ставив: об'єднати, спростити та узагальнити порядок справляння та обчислення податку на додану вартість з тим, щоб перетворити його в єдиний і сучасний податок на виробничі витрати (витрати).

У 7О-ті роки розповсюдження ПДВ стало загальноєвропейським. Цьому значною мірою сприяло прийняття ЄЕС 17 травня 1977 спеціальної директиви про уніфікацію правових норм, що регулюють стягнення податку на додану вартість у країнах - членах Співтовариства, в якій ПДВ затверджувався в якості основного непрямого податку, і встановлювалося його обов'язкове введення для всіх країн - членів ЄЕС до 1982 р. Для країн ж мають намір у майбутньому вступити до Співтовариства, необхідною умовою ставало наявність функціонуючої системи ПДВ. Податок на додану вартість відноситься до сім'ї податків, що утримуються з обороту. Останні з'явилися в 1916 році в Німеччині і обкладали за пропорційною шкалою ставок оборот підприємства протягом певного часу.

Широкому поширенню ПДВ сприяли відповідні рішення Європейського Економічного Співтовариства, які стверджували ПДВ в якості основного непрямого податку для країн-учасниць ЄЕС. Одним з необхідних умов вступу до цієї впливової європейської організації є наявність в країні-претенденті функціонуючої системи податок на додану вартість. Основними причинами зростання популярності ПДВ є:

можливість вступу до ЄЕС;

прагнення збільшити державні доходи за рахунок податків на споживання. ПДВ сприяє значному збільшенню надходжень до бюджету країни в порівнянні з іншими податками;

ПДВ дозволяє оперативно проводити податкові операції за допомогою технічні засобів та певної системи документообігу.

ПДВ більш ефективний, порівняно з податком з продажів у роздрібній торгівлі, для створення пільгових умов оподаткування окремих товарів та послуг.

Разом з тим, незважаючи на популярність ПДВ, досвід зарубіжних країн, зокрема Великобританії, показує, що в багатьох випадках його використання досить складно і вимагає безлічі додаткових уточнень і винятків із загальних правил. З 1992 року ПДВ діє у всіх країнах Співдружності незалежних держав.

Загальною тенденцією для всіх країн, що встановили ПДВ, стало швидке перетворення цього податку на один з головних в податковій системі. У Франції на частку ПДВ припадає 45% всіх податкових надходжень до бюджету, у Великобританії і Німеччині - 50%. На його частку доводиться в середньому 13,8% податкових надходжень бюджетів 42 країн.

Та ж тенденція спостерігалася і в Росії. З моменту свого введення ПДВ став першим за значущістю серед чотирьох головних податків, які забезпечують більшу частину податкових доходів федерального бюджету.

У Російській Федерації ПДВ був введений у 1992 році для продукції, виробленої на її території, а з 01.02.93 поширений також на ввезені, на її територію імпортні товари за винятком тих, по яких у законодавчому порядку встановлені пільги. Він замінив податок з обороту і податок з продажів, набагато перевершивши їх за своїм впливом на формування доходу бюджету, економіку, формування цінових пропорцій і фінанси підприємств і організацій.

Для Росії це був новий вид податку, який замінив два діяли до цього (з обороту і продажів). Для нашої країни особливо важливо, що ПДВ вільний від недоліків, властивих скасованого тепер податку з обороту. Податок з обороту являв собою частину централізованого чистого доходу держави, створеного у сфері матеріального виробництва і використовуваного державою для подальшого розвитку економіки та інших загальнодержавних потреб. Будучи твердо фіксованою часткою в ціні товару, податок з обороту не залежав від коливань собівартості і виконання підприємством плану прибутку, забезпечував стійке і регулярне надходження передбачених сум до держбюджету. Економічна природа податку з обороту та ж, що і прибутку; вони перебували в органічному взаємозв'язку, доповнюючи один одного, і представляли єдину струнку систему розподілу чистого доходу. Спроби "виправити" недоліки податку з обороту за 61 рік його існування (він був введений в ході фінансової реформи 1930 р.) робилися неодноразово. Але позбутися від них можна було лише разом з самим податком, що і зроблено в кінці 1991 року. Сьогодні ПДВ у Росії є не тільки основним непрямим податком, а й головним у формуванні дохідної частини бюджетів усіх рівнів держави.

Глава 2. Порядок ведення обліку розрахунків з податку на додану вартість

2.1 Організаційно-економічна характеристика торгового підприємства ТОВ "Бівол"

Товариство з обмеженою відповідальністю "Бівол" було створено відповідно до закону РФ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" і діючим законодавством Російської Федерації. Воно є юридичною особою і свою діяльність організує на підставі статуту та законодавства РФ. Його учасником зареєстрований Лейфман Євген Михайлович. Підприємство має розрахунковий, валютний та інші рахунки в банківських установах, круглу печатку, що містить його повне фірмове найменування російською мовою з вказівкою на місце знаходження, товарний знак (знак обслуговування), емблему, штампи, бланки та інші реквізити.

Метою діяльності організації є діяльність на ринку товарів і послуг, з отриманням прибутку. Основними видами діяльності є:

Фармацевтична діяльність, в т.ч. роздрібна та оптова реалізація лікарських засобів та інших медичних препаратів.

Медична діяльність.

ТОВ "Бівол" має право здійснювати будь-які види діяльності, не заборонені законом.

Статутний капітал товариства складається з однієї частки розміром 100% номінальної вартістю 15000 рублів, що належить Лейфману Є.М. Збільшення Статутного капіталу може здійснюватися за рахунок майна Товариства, та (або) за рахунок додаткових внесків учасників Товариства, та (або) за рахунок внесків третіх осіб.

Вищим органом є загальні збори учасників, яке може бути черговим і позачерговим. Всі учасники мають право бути присутніми на загальних зборах, приймати участь в обговоренні питань і голосувати при прийнятті рішень. Загальні збори проводитися не рідше одного разу на рік для розгляду і затвердження річного звіту і балансу.

Контроль за фінансово-господарською діяльністю організації здійснюється ревізійною комісією, обраною загальними зборами строком на три роки, а також зовнішнім аудитором.

Підприємство має право щоквартально, раз на півроку або раз на рік приймати рішення про розподіл свого чистого прибутку між учасниками Товариства. Рішення про визначення частини прибутку, що розподіляється між учасниками Товариства, приймається загальними зборами учасників Товариства. Частина прибутку, що підлягає розподілу, розподіляється пропорційно до внесків у Статутному капіталі Товариства.

Реорганізація і ліквідація проводиться за рішенням зборів учасників. Так само підприємство може бути ліквідовано за рішенням суду ліквідаційною комісією.

Таблиця основних показників діяльності підприємства ТОВ "Бівол" за період 2007-2008 року

Аналіз основних показників діяльності підприємства ТОВ "Бівол" за період з 1 січня 2007 року по 31 грудня 2008 року показав: Виручка від реалізації (товарообіг) збільшилася на 6270 тис. рублів. Це відбулося через підвищення попиту покупців на продукцію та збільшення середньооблікової чисельності працівників на 3 особи.

Собівартість так само збільшилися на 4489 тис. рублів. Це пов'язано з підвищенням цін виробника на продукцію, з витратами на транспортування, вантажно-розвантажувальні роботи, зберігання та інші витрати.

У 2008 році відбулося зростання валового доходу на 1781 тис. рублів у порівнянні з 2007 роком. Основною причиною цього стало Збільшення обсягу товарообігу, тому що чим більше товарів продано, тим більше буде сукупна сума торгової надбавки. Також причиною підвищення валового прибутку є підвищення рівня торговельної надбавки до собівартості товарів.

Витрати обігу змінилися не суттєво.

Інші доходи підприємства знизилися на 1811 тис. рублів. Це склало 3,72%. Інші витрати навпаки зросли на 695 тис. рублів.

Балансова прибуток збільшився на 981 тис. рублів. Податок на прибуток скоротився на 52 тисячі або 22,39%. Чистий прибуток організації впала на 929 тис.рублей, тому що зросли витрати підприємства на реалізацію продукції, виплату заробітної плати та інші витрати.

Середня вартість основних фондів скоротилася на 2051,5 тис. рублів. У зв'язку з цим збільшилася фондовіддача і зменшилася фондомісткість на 0,76 рублів і 0,02 рубля відповідно.

Середня вартість оборотних коштів так само скоротилася на 1077 тис. рублів, або на 95,06%. Це сталося завдяки втрати ними споживчих якостей. Оборотність оборотних коштів в разах збільшилася на 0,6 завдяки збільшенню товарообігу. Час обігу оборотних коштів у днях теж зросла на 2,99.

Зростання обсягу товарообігу також вплинув і на підвищення фонду оплати праці на 2020 тис. рублів або на 127,83%. Це в свою чергу вплинуло на збільшення заробітної плати працівників підприємства ТОВ "Бівол" у порівнянні з 2007 роком на 26,31 тис. рублів.

Таким чином, ми бачимо, що підприємство в 2008 році в порівнянні з 2007 роком зазнає збитків. Це пов'язано із зростанням витрат і зменшенням практично всіх видів прибутку підприємства.

2.2 Порядок обчислення і сплати ПДВ до бюджету

Податок на додану вартість - це непрямий, багатоступінчастий податок, фактично оплачувану споживачем. Він являє собою форму вилучення до бюджету частини приросту вартості, яка створюється на всіх стадіях виробництва і реалізації - від сировини до предметів споживання.

Платниками податків визнаються організації, індивідуальні підприємці, які реалізують товари та послуги на території РФ. До них також зараховуються декларанти, що переміщують імпортовані товари через митний кордон РФ. Організації та індивідуальні підприємці можуть бути звільнені від виконання обов'язків платника податків, якщо протягом трьох попередніх місяців їх податкова база не перевищила 2 млн. руб. Звільнення від виконання обов'язків платника податків здійснюється на 12 послідовних місяців. Після закінчення цього терміну організації та індивідуальні підприємці повинні знову подавати заяву. У разі якщо протягом періоду виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) перевищить ліміт, то, починаючи з 1-го числа місяця, в якому було це перевищення, і до закінчення періоду звільнення платники податків втрачають право на звільнення і сплачують податок на загальних підставах .

Об'єктами оподаткування визнаються наступні операції: реалізація на території РФ товарів, виконаних робіт і наданих послуг, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів за угодою про надання відступного або новації (передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі також визнається реалізацією); передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не відносяться на собівартість продукції, виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання; ввезення товарів на митну територію РФ.

При застосуванні платниками податків при реалізації товарів (робіт, послуг) різних податкових ставок податкова база визначається окремо по кожному виду товарів (робіт, послуг), які оподатковуються за різними ставками. При застосуванні однакових ставок податку податкова база визначається сумарно за всіма видами операцій, що оподатковуються за цією ставкою. У загальному випадку являє собою вартість реалізованих товарів (робіт, послуг), обчислену виходячи з цін, що визначаються відповідно до ст.40 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів та підакцизного мінерального сировини) і без включення до них ПДВ та податку з продажів.

При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), отриманих ним у грошовій або натуральній формах, включаючи оплату цінними паперами.

При визначенні податкової бази виручка (витрати) платника податків в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом ЦБ РФ відповідно на дату реалізації товарів (робіт, послуг) або на дату фактичного здійснення витрат.

Існує три основних ставки податку на додану вартість:

За ставкою 0 відсотків обкладаються товари та роботи і послуги, пов'язані безпосередньо з транспортуванням товарів через митний кордон.

За ставкою 10 відсотків оподатковуються деякі продовольчі товари та товари для дітей з переліку, встановленого урядом РФ.

Решта товарів (роботи, послуги) оподатковуються за ставкою 18 відсотків.

Термін сплати ПДВ залежить від того, який податковий період у організації з ПДВ. Якщо виручка за кожен місяць протягом кварталу не перевищила 2 млн. рублів, то податок сплачується щоквартально, до 20 числа місяця, наступного за минулим кварталом. У цей же термін необхідно здавати податкову декларацію з ПДВ. Якщо виручка в місяць перевищує 2 млн. рублів, то податковим періодом ПДВ є місяць, тому сплата проводиться щомісяця.

Усі платники податків ПДВ при здійсненні операцій, визнаних об'єктом оподаткування, включаючи операції, які не підлягають оподаткуванню, а також при отриманні авансів і в інших випадках, зобов'язані за встановленими формами: скласти рахунок-фактуру; вести книги покупок і книги продажів.

При реалізації товарів у роздрібній торгівлі вимоги щодо оформлення рахунків-фактур вважаються виконаними, якщо продавець видав покупцеві касовий чек або інший документ встановленої форми.

Рахунок-фактура є важливим формальним документом, є підставою для прийняття пред'явлених сум ПДВ до відрахування або відшкодуванню.

Наявність рахунку-фактури і правильне його заповнення є необхідною умовою для вирахування якого відшкодування ПДВ.

Адже відповідно до статті 169 НК РФ рахунки-фактури, складені і виставлені з порушенням порядку, встановленого пунктами 5 і 6 зазначеної статті НК РФ, не можуть бути підставою для прийняття пред'явлених покупцеві продавцем сум податку до відрахування або відшкодуванню.

При складанні рахунки-фактури (Додаток № 9) заповнення реквізитів відбувається в наступному порядку:

У першому рядку вказується порядковий номер і дата виписки рахунку-фактури. У даному випадку це документ № 101537 від 25.12.2008 року. У наступних рядках вказується інформація про продавця:

Найменування - ЗАТ НПК "Катрен".

Адреса - Росія, 630117, м. Новосибірськ, вул. Тімакова, буд.4.

ІІН / КПП - 5408130693/575231001

Назва та адреса вантажовідправника: Філія ЗАТ НПК "Катрен" у м. Орлі, 302010, Росія, Орловська обл., Орловський район, м. Орел, вул. Авіаційна, 12, а також дані про вантажоодержувача - м. Курськ, ТОВ "Бівол", вул. Косухіна, 31.

Інформація про покупця: ТОВ "Бівол", м. Курськ, вул. Запольная, д.56. ИНН / КПП - 4629009573/463201001.

Далі в таблиці зазначаються відомості про товар:

Назва товару - Ксенікал 0,12 № 84 КАПС

Одиниця виміру - штуки

Кількість - 2.

Ціна за од. вимірювання - 2333,70

Вартість без податку - 4667,40

У тому числі акциз - 0

Податкова ставка - 10%

Сума податку - 466,74.

Вартість з податком - 5131,14.

Країна походження - Італія.

Номер митної декларації - 10005020/170207/001263.

Нижче таблиці керівник і головний бухгалтер підприємства продавця ставлять свої підписи.

При отриманні цього рахунку - фактури бухгалтером складаються такі проводки:

Оплачено постачальнику з розрахункового рахунку:

Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит 51 "Розрахункові рахунки" на суму 5131,14

На суму ПДВ з котрі вступили товарах:

Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" на суму 466,74

Залік ПДВ до бюджету:

Дебет 68 "Розрахунки за податками і зборами" Кредит 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" на суму 466,74

Книга продажів (Додаток № 14) призначена для реєстрації рахунків-фактур і складається продавцем при здійсненні операцій, визнаних об'єктом обкладення ПДВ, для визначення суми ПДВ. Відображення рахунків-фактур у книзі продажів здійснюється в хронологічному порядку в міру реалізації товарів (робіт, послуг) або отримання передоплати (авансу) у тому податковому періоді, в якому виник обов'язок по сплаті податку. Заповнюється вручну або в електронному вигляді, а по закінченні податкового періоду роздруковується. У цих випадках вона являє собою таблицю, що складається з 12 колонок. Над таблицею вказується найменування продавця - ТОВ "Біва", ідентифікаційний номер платника податку - продавця: 4629009573 і період в якому проводилися продажу (01.09.08 - 30.09.08). У першій колонці вказується дата і номер рахунку - фактури продавця, наприклад 30.09.08 № 17. У другій - найменування покупця: ТОВ "Біва - Мед". Далі йде колонка з ІПН покупця 4632050109. У стовпці 3а вказується дата рахунки - фактури. У нашому випадку вона не вказана. Сума продажів, включаючи ПДВ вказується в колонці 4, далі йде графа в тому числі, яка поділяється на два розділи: продажі обкладаються податком за ставкою та продажу звільнені від податку. У свою чергу розділ продажів оподатковуваних податком ділиться на три колонки: 18 (20)%, 10% і 0%. У даній книзі продажів товар був проданий за ставкою 18% у колонці 5а вказується вартість продажу без ПДВ - 38983,05, а в 5б - сума ПДВ - 7016,95.

У кінці таблиці виводиться рядок за все, і підраховуються підсумки по колонках 4, 5а та 5б, це 290025,00; 245783,92; 44241,08 відповідно. Документ підписується головним бухгалтером підприємства продавця ТОВ "Бівол" Девяніной І. М.

Відповідно до книги продажів складається проводка:

Обчислена сума ПДВ до сплати:

Дебет 90 "Продажі" Кредит 68 "Розрахунки по податках і зборах" на суму 44241,08.

Книга покупок призначена для реєстрації рахунків-фактур, виставлених продавцями для визначення суми ПДВ, що підлягає заліку (відшкодуванню), та ведеться покупцем. Суми ПДВ по придбаних (оприбуткованих) і оплачених товарах (роботах, послугах) приймаються до заліку (відшкодуванню) у покупця тільки при наявності рахунків-фактур, що підтверджують вартість придбаних товарів, та відповідних записів у книзі покупок. Рахунки-фактури, отримані від продавців, підлягають реєстрації в книзі покупок в хронологічному порядку в міру оплати і приходу на склад придбаних товарів (виконаних робіт, наданих послуг).

Книга покупок (Додаток № 15) заповнюється аналогічно книзі продажів.

Платник податку - покупець: ТОВ "Бівол".

ІПН - 4629009573.

Покупка за період з 01.12.08 по 10.12.08

№ п / п - 40479

Дата і номер рахунку - фактури продавця - 01.12.08 № 32283.

Дата оплати рахунку - фактури - 01.12.08.

Дата оприбуткування товару - 02.12.08.

Найменування продавця - ТОВ "Торговий дім" Очаківське - Курськ ".

ІПН постачальника - 4632043574.

Всього покупок включаючи ПДВ - 1852,92.

Вартість покупок без ПДВ - 1574,51.

Суму ПДВ - 283,41

Складається проводка:

Оплачено покупцем з розрахункового рахунку:

Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" Кредит 51 "Розрахункові рахунки" на суму 628547,35

За кожний податковий період в книзі покупок і книзі продажів підводяться підсумки по графах, які використовуються при складанні податкової декларації з ПДВ (Додаток № 16). Вона складається з декількох сторінок, в кожній з яких вказується ІПН та КПП платника податків. На першій сторінці вказується повне найменування організації ТОВ "Бівол" і Організація, в яку видається дана декларація - ИФНС по м. Курська. На цій же сторінці внизу інформація розділена на два стовпці. У лівому вказуються дані про особу, що підтверджує повноту і достовірність відомостей, зазначених у цій декларації: керівник - Лейфман Євген Михайлович і дата: 18.01.2008 року. Праворуч інформація заповнюється працівниками податкового органу.

Наступні сторінки розділені по розділах. У даній Деклорація на двох сторінках заповнюється розділ 3 "Розрахунки суми податку, що підлягає сплаті до бюджету за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг), передача майнових прав, які оподатковуються за податковим ставкам, передбачених пунктами 2 - 4 статті 164 НК РФ".

Всі відомості зводяться в таблицю, що складається з 6 колонок:

№ п / п - 1.

Оподатковувані об'єкти - реалізація товарів (робіт, послуг).

Код рядка - 020

Податкова база - 7587922

Ставка ПДВ - 18%

Сума ПДВ (в рублях) - 1365826.

Суми ПДВ по пунктах зводяться в загальну суму ПДВ, з урахуванням відновлених сум податку - 1365831.

На наступній сторінці, в продовженні розділу 3 заповнюються податкові відрахування:

Сума податку, пред'явлена ​​платнику податку при придбанні на території РФ товарів - 1255322.

Сума податку, обчислена з сум оплати, часткової оплати, що підлягає відрахуванню з дати відвантаження відповідних товарів - 64450.

Загальна сума ПДВ, що підлягає вирахуванню - 1319963

Разом сума ПДВ, обчислена до сплати до бюджету - 45868.

На основі цих даних складаються проводки:

Загальна сума ПДВ, що підлягає до відрахування:

Дебет 68 "Розрахунки за податками і зборами" Кредит 19 "ПДВ по придбаних цінностях" на суму 1319963.

Разом сума ПДВ до сплати в бюджет:

Дебет 68 "Розрахунки за податками і зборами" Кредит 51 "Розрахункові рахунки" на суму 45868.

Глава 3. Порядок ведення обліку розрахунків з ПДВ з точки зору аудиту

3.1 Цілі і завдання аудиту з ПДВ

Метою проведення аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ є перевірка достовірності, тобто точності розрахунку податку на додану вартість і своєчасності його сплати до бюджету. Завданням аудиту є підтвердження достовірності бухгалтерської звітності. З метою отримання достовірних результатів від проведення аудиторської перевірки необхідно ретельно проаналізувати: статус платника податків; можливість застосування податкових пільг та правильність їх використання; об'єкт оподаткування; формування податкової бази; правомірність застосування відрахувань; складання і своєчасність здачі декларацій, а також своєчасність сплати податку.

Для того щоб перевірити статус платника податків аудитору слід проаналізувати обсяг виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) організації. Якщо за три послідовних календарних місяці величина виручки від реалізації (без урахування ПДВ та податку з продажів) не перевищила в сукупності 1 млн. руб., То організації мають право на звільнення від обов'язку платника ПДВ. Якщо результати перевірки свідчать, що організація має підстави отримати таке звільнення, то це повинно бути зафіксовано в письмовому звіті аудитора. Необхідно, крім того, перевірити чи були у перевіреній організації наступні операції:

придбання товарів (робіт, послуг) в іноземних осіб, які не перебувають в Російській Федерації на обліку в податкових органах;

оренда федерального майна, майна суб'єктів Російської Федерації і муніципального майна в органів державної влади або органів місцевого самоврядування;

реалізація на території Російської Федерації конфіскованого майна, безхазяйне цінностей, скарбів і скуплених цінностей, а також цінностей, що перейшли за правом спадкування державі.

Справа в тому, що по кожній з таких операцій організація в періоді, що перевіряється повинна була виступати в якості податкового агента (ст.161 НК РФ), тобто вона була зобов'язана обчислювати, утримувати та перераховувати до бюджету ПДВ за контрагентів-платників податків. Отже, аудитору варто переконатися, чи зробила це організація, а також перевірити, чи правильно обчислена податкова база і чи вчасно перераховано податок до бюджету.

При перевірці статусу платника податків програмою аудиту повинні бути передбачені такі аудиторські процедури, як порівняння даних про обсяг виручки по місяцях звітного періоду, співставлення фактичних даних з вимогами НК РФ, виявлення за даними аналітичного бухгалтерського обліку нетипових операцій, пов'язаних з підвищеним ризиком спотворення даних про нарахований і сплачений ПДВ.

Важливим також під час проведення аудиторської перевірки є аналіз можливості застосування податкових пільг. Головним тут є необхідність виявити, чи має підстави організація скористатися пільгами по ПДВ, пойменованими в ст.149 НК РФ, і тим самим зменшити податкові платежі до бюджету. Якщо в ході аудиторської перевірки з'ясується, що певні операції можуть не обкладатися ПДВ (відповідно до норм ст.149 НК РФ), то цей факт слід зафіксувати в письмовому звіті аудитора. У тому випадку, якщо організація користується пільгами, то аудитору доцільно перевірити, чи веде вона роздільний облік оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ операцій. Крім того, аудитору варто звернути увагу на те, що інколи організації, які виступають у ролі посередників і реалізують не обкладаються ПДВ товари за посередницькими договорами (агентськими договорами, договорами комісії, договорами доручення), не платять ПДВ з своєї винагороди, мотивуючи це тим, що реалізація даних товарів не обкладається ПДВ (відповідно до ст.149 НК РФ). Однак така позиція не відповідає нормам законодавства, так як пільги з ПДВ поширюються тільки на платників податків, які є власниками пільгованих товарів, на посередників ці пільги не поширюються.

При перевірці об'єкта оподатковування аудитор повинен виявити помилки, пов'язані з тим, що організація іноді помилково не нараховує ПДВ або, навпаки, нараховує податок. Виявлення вищевказаних помилок при перевірці об'єкта оподаткування може здійснюватися шляхом перегляду даних аналітичного бухгалтерського обліку по руху товарно-матеріальних цінностей; ознайомлення зі змістом окремих договорів, в тому числі договорів дарування, безоплатної передачі, актів виконаних будівельно-монтажних робіт, установчих договорів і т.п . Наприклад, іноді відбуваються такі помилки:

не нараховується ПДВ при передачі товарів (робіт, послуг) при угодах на безоплатній основі;

помилково нараховується ПДВ при передачі товарів з одного структурного підрозділу організації в інше;

не нараховується ПДВ по продукції, робіт, послуг виконаним для власних потреб в частині витрат, які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;

не нараховується ПДВ за будівельно-монтажних робіт, виконаним хозспособом;

помилково не нараховується ПДВ або навпаки нараховується за операціями, які входять або не входять до переліку операцій не входять в об'єкт оподаткування ПДВ (ст.ст.146 і 39 НК РФ),

передача на безоплатній основі основних коштів органам державної влади або органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам.

Крім того, аудиторові слід звернути увагу на посередницькі операції. При здійсненні таких операцій на основі договорів доручення, комісії або агентських договорів організації-посередники нерідко припускаються помилки, включаючи в податкову базу по ПДВ всі суми, отримані відповідно від довірителя, комітента, принципала або покупців. Аудитору потрібно враховувати, що податкова база по ПДВ у них формується тільки в сумі посередницької винагороди. Всі інші суми в податкову базу не включаються і ПДВ не обкладаються (ст.156 НК РФ). Необхідно аудитору перевірити ціни, виходячи з яких визначається податкова база по ПДВ при передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб. При передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток, податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін реалізації ідентичних товарів, аналогічних робіт , послуг. Якщо такі ціни відсутні, то податкова база обчислюється виходячи з ринкових цін з урахуванням акцизів і без включення до них ПДВ, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах.

Помилка при списанні дебіторської заборгованості полягає в тому, що в податкову базу по ПДВ не включаються суми списаної дебіторської заборгованості. А нарахувати податок при списанні дебіторської заборгованості вимагає п.5 ст.167 НК РФ. Робити це необхідно або на день списання цієї заборгованості, або на день закінчення терміну позовної давності.

3.2 Аудит розрахунків з ПДВ

Аудит податку на додану вартість включає перевірку:

ПДВ з реалізації послуг (робіт, товарів).

Відрахувань ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах).

ПДВ з авансів, отриманих в оплату реалізованих послуг (робіт, товарів).

ПДВ, що утримується і сплачується податковим агентом.

Правомірності застосування ставки 0 відсотків.

Починаючи перевірку, слід ознайомитися з результатами попередніх аудиторських та податкових перевірок підприємства. Це дозволить з'ясувати характер помилок, якщо такі були допущені в обліку в попередньому звітному періоді, і намітити об'єкти для поглибленого контролю.

Перевірка проводиться вибірковим або суцільним методом на розсуд аудитора. До початок перевірки доцільно провести тестування працівників, що займаються урахуванням ПДВ, з метою оцінки надійності системи бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю. Після оцінки рівня системи контролю визначається необхідний обсяг аудиторських процедур.

Так як податок на додану вартість являє собою один із самих складних для розрахунку податків в процесі аудиторської перевірки розрахунків з бюджетом по ПДВ необхідно здійснити аналіз податкових декларацій та регістрів податкового обліку за звітні періоди; порівняти дані по рахунках бухгалтерського обліку в частині розрахунку ПДВ, з даними регістрів податкового обліку та податковими деклараціями за період, що перевірявся; проаналізувати значні або незвичайні відхилення; проаналізувати сплату до бюджету ПДВ за період, що перевірявся.

Під час перевірки розрахунків з бюджетом в частині ПДВ не можна покладатися лише на дотримання аудиторської процедури. Отже, остаточний висновок про стан розрахунків з бюджетом повинен робити керівник аудиторської перевірки, який має можливість оцінити весь комплекс виявлених відхилень і їх вплив на оподаткування за всіма податковими платежами.

Аудит розрахунків з ПДВ проводиться в 3 етапи:

1. Ознайомчий етап перевірки.

На даному етапі складається план і програма аудиторської перевірки і виконуються:

оцінка систем бухгалтерського і податкового обліку;

оцінка аудиторських ризиків;

розрахунок рівня суттєвості;

визначення основних факторів, що впливають на податкові показники;

аналіз організації документообігу та вивчення функцій і повноважень служб, відповідальних за обчислення та сплату податків.

Виконання процедур дозволяє розглянути існуючі об'єкти оподаткування, відповідність застосовуваного організацією порядку оподаткування нормам чинного законодавства, оцінити рівень податкових зобов'язань та потенційних податкових порушень.

Аудитор повинен зробити запит на надання організацією таких основних документів: податкові декларації з ПДВ (включаючи всі уточнені розрахунки), книг покупок і продажів, рахунки-фактури, акти виконаних робіт (послуг), товарні накладні, регістри бухгалтерського обліку.

Аудитору необхідно отримати інформацію з наступних питань, що стосуються об'єкта аудиту:

як визначено порядок обчислення ПДВ в обліковій політиці з метою оподаткування;

як організована робота по підрахунку ПДВ (призначені чи відповідальні особи, розподілені чи між ними обов'язки, чи є в наявності посадові інструкції);

який порядок підготовки, обороту та зберігання документів податкового обліку та податкової звітності, відображення оподатковуваних оборотів в регістрах бухгалтерського та податкового обліку, яким чином відбувається узагальнення цих даних і як визначається податкова база;

при проведенні яких операцій найбільш великий ризик виникнення помилок (як правило, найбільша кількість спотворень у зв'язку з обчисленням ПДВ зустрічається при використанні організацією негрошових форм розрахунків - заліку взаємних вимог, бартерних операцій, оплати векселями тощо);

чи ведеться аналітичний облік товарів, які обкладаються ПДВ за різними ставками, чи є в організації перелік товарів, оподатковуваних за зниженими ставками;

чи здійснюються операції, що звільняються від оподаткування;

чи представлені в податкові органи відповідні документи, що підтверджують право організації на звільнення або застосування податкових відрахувань;

виробляється чи звірка статей податкових декларацій з даними синтетичного обліку та податковими регістрами (книгою покупок та журналом обліку отриманих рахунків - фактур) посадовими особами (головним бухгалтером або заступником головного бухгалтера, начальником відділу тощо) наприкінці звітного періоду.

Склад включаються в програму аудиту процедур по суті, спрямованих на отримання аудиторських доказів достовірності бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, як відомо, визначається особливостями перевіряються операцій, передумовами підготовки (критеріями достовірності) бухгалтерської звітності, планованими рівнями суттєвості та аудиторського ризику, методами аудиторської діяльності, доступної аудитору інформацією. Для аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ використовуються головним чином прийоми перевірки дотримання нормативних актів при формуванні елементів оподаткування, прийоми простежування і підтвердження, а також синтаксичного (формального) контролю заповнення документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою ПДВ.

2. Основний етап перевірки.

З метою отримання достовірних результатів від проведення аудиторської перевірки необхідно ретельно проаналізувати: статус платника податків; можливість застосування податкових пільг та правильність їх використання; об'єкт оподаткування; формування податкової бази; правомірність застосування відрахувань; складання і своєчасність здачі декларацій, а також своєчасність сплати податку.

Для того щоб перевірити статус платника податків аудитору слід проаналізувати обсяг виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) організації. Якщо за три послідовних календарних місяці величина виручки від реалізації (без урахування ПДВ) не перевищила у сукупності 2 млн руб., То організації мають право (але не обов'язок) на звільнення від обов'язку платника ПДВ (ст.145 НК РФ). Якщо результати перевірки свідчать, що організація має підстави отримати таке звільнення, то аудитор може дати пропозицію про використання цього права.

Необхідно, крім того, перевірити чи були у перевіреній організації наступні операції: придбання товарів (робіт, послуг) в іноземних осіб, які не перебувають в Російській Федерації на обліку в податкових органах; оренда федерального майна, майна суб'єктів Російської Федерації і муніципального майна в органів державної влади або органів місцевого самоврядування; реалізація на території Російської Федерації конфіскованого майна, безхазяйне цінностей, скарбів і скуплених цінностей, а також цінностей, що перейшли за правом спадкування державі.

Справа в тому, що по кожній з перерахованих операцій організація повинна була виступати в якості податкового агента (ст.161 НК РФ), тобто вона була зобов'язана обчислювати, утримувати та перераховувати до бюджету ПДВ за контрагентів-платників податків. Отже, аудитору варто переконатися, чи зробила це організація, а також перевірити, чи правильно обчислена податкова база і чи вчасно перераховано податок до бюджету.

При перевірці статусу платника податків програмою аудиту повинні бути передбачені такі аудиторські процедури, як порівняння даних про обсяг виручки по місяцях звітного періоду, співставлення фактичних даних з вимогами НК РФ, виявлення за даними аналітичного бухгалтерського обліку нетипових операцій, пов'язаних з підвищеним ризиком спотворення даних про нарахований і сплачений ПДВ.

Важливим також під час проведення аудиторської перевірки є аналіз можливості застосування податкових пільг. Головним тут є необхідність виявити, чи має підстави організація скористатися пільгами по ПДВ, пойменованими в ст.149 НК РФ, і тим самим зменшити податкові платежі до бюджету. Якщо в ході аудиторської перевірки з'ясується, що певні операції можуть не обкладатися ПДВ (відповідно до норм ст.149 НК РФ), то цей факт слід зафіксувати в письмовому звіті аудитора.

У тому випадку, якщо організація користується пільгами, то аудитору доцільно перевірити, чи веде вона роздільний облік оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ операцій (згідно п.4 ст.149 НК РФ). Крім того, аудитору варто звернути увагу на те, що інколи організації, які виступають у ролі посередників і реалізують не обкладаються ПДВ товари за посередницькими договорами (агентськими договорами, договорами комісії, договорами доручення), не платять ПДВ з своєї винагороди, мотивуючи це тим, що реалізація даних товарів не обкладається ПДВ (відповідно до ст.149 НК РФ). Однак така позиція не відповідає нормам законодавства, так як пільги з ПДВ поширюються тільки на платників податків, які є власниками пільгованих товарів, на посередників ці пільги не поширюються (п.7 ст.149 НК РФ).

Слід також перевірити факт наявності або відсутності у організації ліцензії на пільговані види діяльності. На підставі п.6 ст.149 НК РФ операції, перераховані в цій статті, не підлягають оподаткуванню тільки за наявності у платників податків, що здійснюють відповідні операції, відповідних ліцензій згідно з Федеральним законом від 08.08.2001 N 128-ФЗ "Про ліцензування окремих видів діяльності" (в ред. станом на 26.03.2003). Таким чином, без ліцензії на пільговані види діяльності організація не має права користуватися пільгами.

При перевірці об'єкта оподатковування аудитор повинен виявити помилки, пов'язані з тим, що організація іноді помилково не нараховує ПДВ або, навпаки, нараховує податок. Виявлення вищевказаних помилок при перевірці об'єкта оподаткування може здійснюватися шляхом перегляду даних аналітичного бухгалтерського обліку по руху товарно-матеріальних цінностей; ознайомлення зі змістом окремих договорів, в тому числі договорів дарування, безоплатної передачі, актів виконаних будівельно-монтажних робіт, установчих договорів і т.п . Наприклад, іноді відбуваються такі помилки:

не нараховується ПДВ при передачі товарів (робіт, послуг) при угодах на безоплатній основі;

помилково нараховується ПДВ при передачі товарів з одного структурного підрозділу організації в інше;

не нараховується ПДВ по продукції, робіт, послуг виконаним для власних потреб в частині витрат, які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;

не нараховується ПДВ за будівельно-монтажних робіт, виконаним хозспособом;

помилково нараховується податок за операціями, які входять до переліку операцій, що не включаються до об'єкту оподаткування ПДВ (ст.146 і 39 НК РФ), зокрема: передача майна організації-правонаступнику при реорганізації; передача майна в статутний капітал за договором простого товариства; передача об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення органам державної влади або органам місцевого самоврядування; передача на безоплатній основі основних коштів органам державної влади або органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам.

Крім того, аудиторові слід звернути увагу на посередницькі операції. При здійсненні таких операцій на основі договорів доручення, комісії або агентських договорів організації-посередники нерідко припускаються помилки, включаючи в податкову базу по ПДВ всі суми, отримані відповідно від довірителя, комітента, принципала або покупців. Аудитору потрібно враховувати, що податкова база по ПДВ у них формується тільки в сумі посередницької винагороди. Всі інші суми в податкову базу не включаються і ПДВ не обкладаються (ст.156 НК РФ).

Необхідно аудитору перевірити ціни, виходячи з яких визначається податкова база по ПДВ при передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб.

Особливу увагу аудитор повинен приділити правомірності застосування податкових відрахувань з ПДВ. Виконання робіт з аудиту податкових вирахувань може бути розділене на два етапи. На першому етапі проводиться попередня оцінка існуючої в організації системи обчислення ПДВ. На другому етапі здійснюється перевірка правильності обліку ПДВ за об'єктом придбання цінностей, робіт, послуг та правомірності податкових відрахувань.

Крім того, доцільно вибірковим порядком перевірити дотримання правил оформлення рахунків-фактур, на підставі яких приймається до відрахування ПДВ, а також переконатися в дотриманні принципу тимчасового відповідності відрахувань по ПДВ та оприбуткування товарно-матеріальних цінностей.

У процесі підтвердження правильності обчислення ПДВ аудитори виконують розрахунок оподатковуваної бази і порівнюють отримані показники з даними бухгалтерського обліку підприємства. Правильність застосування на підприємстві ставок встановлюється аудиторами шляхом порівняння фактичних ставок з їх значеннями, регламентованими нормативними документами для відповідних умов (види діяльності, групи продукції і товарів, пільги і т.д.)

З'ясовуючи правильність нарахування, повноту і своєчасність перерахування податкових платежів, аудитори вивчають записи в облікових регістрах за рахунком 68 "Розрахунки з податків і зборів". Аналітичний облік розрахунків з ПДВ організується на відповідному субрахунку до рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів".

Оцінюючи правильність складання податкової звітності, аудитори перевіряють наявність у ній всіх встановлених форм, повноту їх заповнення, виробляють перерахунок окремих показників, здійснюють взаємну звірку показників, відображених в регістрах бухгалтерського обліку та у формах звітності. Крім того, аудитори повинні встановити відповідність даних аналітичного обліку за рахунком 68 "Розрахунки з податків і зборів" даним синтетичного обліку в Головній книзі і показниками звітності.

При аудиторській перевірці ПДВ, сплаченого при придбанні товарів, робіт і послуг, необхідно проаналізувати розрахунки ПДВ при придбанні оборотних коштів і ПДВ, який відшкодовується з бюджету.

При аналізі ПДВ з придбання оборотних коштів проводиться детальна перевірка залишків по Головній книзі, складання балансу по розрахунках з бюджетом і первинних документів.

Суми податку, сплачені при придбанні основних засобів і нематеріальних активів, у повному обсязі віднімаються із сум податку, які підлягають внеску в бюджет, в момент прийняття на облік основних засобів і нематеріальних активів.

При аналізі сплаченого ПДВ, що відшкодовується з бюджету, аудитори повинні провести:

звірку по дебету рахунку 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з ПДВ";

вивірку даних про розрахунки з податку, що надаються до податкового органу;

складання балансу (з метою перевірки) і вибірку первинних документів для перевірки правильності обліку сплаченого ПДВ за отриманими запасами, матеріальних і нематеріальних засобів, робіт і послуг.

Ця процедура передбачає точний розподіл по звітних періодах розрахунків з бюджетом по ПДВ.

Важливим моментом при проведенні аудиторської перевірки ПДВ є перевірка правильності складання податкової декларації. Об'єктом нарахування ПДВ згідно ст.146 НК РФ є реалізація на території Російської Федерації товарів (робіт, послуг). Тому аудитору потрібно перевірити відповідність даних по рядку 010 графи 4 Податкової декларації з ПДВ з даними рядка "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)" Звіту про прибутки та збитки (форма N 2), враховуючи, що декларація з ПДВ складається за звітний період, а форма N 2 - наростаючим підсумком.

Крім того, аудитору варто порівняти показники рядка 140 "Суми отриманої оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів чи виконання робіт (послуг)" Податкової декларації з ПДВ з даними рядка "Кошти, отримані від покупців, замовників" в частині надійшли авансів Звіту про рух грошових коштів (форма N 4). Сума, зазначена у Податковій декларації, повинна бути не менше суми по рядку з форми N 4. В іншому випадку є підстави припускати неповне включення або не включення в оподатковуваний оборот авансів і передоплат, тобто заниження податкової бази по ПДВ у податковому періоді.

Крім того, в Податковій декларації з ПДВ показники рядка 220 "Сума податку, пред'явлена ​​платнику податку при придбанні товарів (робіт, послуг), що підлягає вирахуванню" повинна відповідати записам по кредиту рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" і дебетом рахунка 68 " Розрахунки по податках і зборах ", субрахунок" Розрахунки по ПДВ ". Якщо в бухгалтерському балансі відсутні залишки незараховані сум ПДВ по рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" і одночасно є кредиторська заборгованість постачальникам, то це може свідчити про спотворення даних декларації з ПДВ.

Важливим моментом є перевірка своєчасності здачі декларацій та сплати податку. Сплата податку проводиться за підсумками кожного податкового періоду не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Платники податків (податкові агенти), зобов'язані подати до податкових органів за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію в строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

3. Заключний етап.

На даному етапі оформлюються результати аудиту з ПДВ, включаючи аналіз виконання програми аудиту, класифікацію виявлених помилок і порушень. Результати перевірки узагальнюються, формулюються висновки аудитора.

На закінчення можна узагальнити основні види порушень, які можуть бути виявлені в результаті проведення аудиту ПДВ:

помилки при обчисленні податкової бази;

неправильне застосування податкових пільг;

порушення порядку визначення податкових вирахувань;

відсутність або порушення системи внутрішнього контролю організації за правильністю обчислення ПДВ.

Висновок

Виконавши курсову роботу можна зробити висновок, що він володіє деякими перевагами і недоліками. До переваг належать:

1. ПДВ виступає фактором, що регулює розмір ціни.

2. Податок є постійно надходять і стабільним доходом держави.

3. ПДВ відрізняється простотою стягнення.

4. ПДВ виступає фактором, що змушує ліквідувати зайві ланки господарювання.

5. Податок має механізм взаємної перевірки платниками податкових зобов'язань.

Недоліками є:

1. Податок є чинником, що стримує розвиток виробництва, що зменшує гнучкість і адаптивність виробництва. Це є особливо небезпечним для перехідних економік, які вимагають значних структурних змін. ПДВ в більшій мірі, ніж оборотні податки, зменшує кількість власних оборотних коштів підприємства.

2. ПДВ є чинником, що стимулює інфляцію. Це суттєво збільшує ціну товару, що особливо відчутно впливає на товари першої необхідності. Отже ПДВ погіршує стан соціально незахищених верств населення.

3. ПДВ - соціально несправедливий податок, тому що він не залежить від платоспроможності платника. ПДВ перекладає податковий тягар на споживача.

4. ПДВ, який застосовується в поєднанні з податком на прибуток підприємств, змушує виробничників приховувати свою прибутковість, штучно завищуючи собівартість. Це, зокрема, є причиною неконкурентоспроможності вітчизняної продукції на зовнішніх ринках.

Податок на додану вартість є найбільш цікавим податком у порівнянні з іншими. Цікава як сама схема обчислення податку, так і система заліку податку до бюджету. ПДВ може допомагати підприємствам в конкурентній боротьбі, а може стати основним ціноутворюючим фактором, що дуже несприятливо для фірм. Так само врівноважуючи непряме і пряме оподаткування держава, може отримувати і стабільний дохід і дати можливість розвиватися бізнесу, що важливо для російської економіки.

Проаналізувавши діяльність підприємства ТОВ "Бівол" було з'ясовано, що в 2008 році підприємство ТОВ "Бівол" терпить збитки. Для збільшення доходів необхідно збільшити товарооборачиваемости. Для цього потрібно проводити роботу з пошуку і залучення постачальників з більш низьким рівнем цін на запропоновані товари. Необхідно проводити роботу по рекламі товарів, які реалізує організація. Необхідно постійно збільшувати чисельність робітників і таким чином підвищувати продуктивність праці, проводити політику щодо зниження витрат обігу.

У першому розділі розкриваються теоретичні основи оподаткування і ПДВ, такі як суть і класифікація податків, принципи оподаткування в РФ та історія розвитку ПДВ в Росії та закордоном.

У другому розділі досліджується діяльність торгового підприємства ТОВ "Бівол", а також порядок обчислення і сплати ПДВ до бюджету.

Третя глава оповідає про порядок ведення обліку розрахунків з ПДВ з точки зору аудиту, про цілі і завдання, а також про етапи перевірки аудиту розрахунків податку.

Список використаної літератури

1. Валевич Р.П., Давидова Г.А. Економіка торговельного підприємства: Учеб. Посібник. М.: Видавництво "Обчислюємо. Шк.", 2004. - 376 с.

2. Власова В.М. Бухгалтерські документи: як їх заповнювати. М.: Видавництво "Фінанси і статистика", 2007. - 112 с.

3. Дмитрієва Н.Г., Дмитрієв Д.Б. Податки та оподаткування. - Ростов - н / д: Фенікс, 2005. - 325 с.

4. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Аналіз фінансової звітності. - М.: Справа та сервіс, 2004. - 336 с.

5. Елін А.С. Рахунки - фактури: оформлення, облік, відповідальність. - М., 2004. - 320с.

6. Хоровод В.С., Худолєєв В.В. Податки і оподаткування: Навчальний посібник. - М.: Форум: ИНФРА - М, 2005. - 365 с.

7. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. Бухгалтерський облік в організаціях. - М., 2005. - 720 с.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М.: Инфра - М, 2006. - 319с.

9. Ларичев А.Ю. "Аудит податку на додану вартість" / / Аудиторські відомості. - 2004. - № 1

10. Макаров А.С., Сьомін В.С. "Аудиторська перевірка розрахунків з бюджетом по ПДВ" / / Аудиторські відомості. - 2006. - № 10.

11. Масленнікова А.А. Податок на додану вартість. Правова та економічна сутність / / Фінанси. - 2005. - № 1. - С.27-29.

12. Методичні рекомендації щодо застосування глави 21 "Податок на додану вартість" Податкового кодексу РФ від 20 грудня 2000 р. N БГ-3-03/447 (в ред. Наказу Міністерства РФ з податків і зборів від 26.12.03 № БГ-3-03 / 721)

13. Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Підручник. - М.: ИНФРА - М, 2005. - 432 с.

14. Миронова О.А., Азарсков М.А. Аудит: теорія і методологія: навч. посібник. М.: Омега-Л, 2005.176 с.

15. Податки і оподаткування / За ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської. - СПб.: Питер, 2005. - 256 с.

16. Податки: Учеб. посібник. Під. ред.Д.Г. Чорниця. - 4-е видання, перероб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 251 с.

17. Податковий кодекс РФ частина 1 від 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. від 26.11.2008, із змінами. І доп., Що вступають в силу з 01.01.2009) е.

18. Податковий кодекс РФ частина 2 від 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. від 30.12.2008, із змінами. І доп., Що вступають в силу з 01.03.2009).

19. Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації. - М.: МЦФЕР, 2005. - 352 с.

20. Патров В.В., Биков В.О.: Бухгалтерська звітність організації. - М.: МЦ-Фер, 2004. - 315с

21. План рахунків бухгалтерського обліку: коментар до останніх змін - М.: ІД "Аргумент" Ю 2008. - 104 с.

22. Постанова Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914 (ред. Від 11.05.2006) "Про затвердження правил ведення журналом обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і продажів при розрахунках з податку на додану вартість".

23. Рогуленко Т.М. Аудит: Підручник для студентів ВНЗ, які навчаються за спеціальністю "Бухгалтерський облік, аналіз і аудит". М: Економіст, 2005.378 с.

24. Соломатіна О.М. Економіка та організація діяльності торгового підприємства: Підручник. М.: ИНФРА - М, 2007, - 292 с.

25. Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" від 07.08.2001г. № 119-ФЗ. (Ред. від 30.12.2008).

26. Федеральний закон "про бухгалтерський облік" від 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. від 03.11.2006).

27. Черник Д.Г. та ін Податки й оподатковування: Підручник. - М.: ИНФРА - М, 2005. - 324 с.

28. Шеремет А.Д. Аудит: Підручник. / Шеремет А.Д., Суйц В.П. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Инфра-М, 2004.

29. Юткіна Т.Ф. Податки і оподаткування. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 321 с.