Аудит розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість

1. Аудит розрахунків з бюджетом по ПДВ

Податкове право є однією з найбільш складних гілок загального права. З-за величезної кількості норм тонкощів співвіднесення з об'єктами та суб'єктами податкове законодавство стає великою галуззю для вивчення фахівцями з фінансів. Податки та бухгалтерський облік завжди йдуть поруч, оскільки складання звітності і представлення даних зацікавленим користувачам пов'язане з розрахунком податків і складанням податкової декларації, яка є основним документом на сплату податків до бюджету.

Одним з податків є податок на додану вартість. Податок на додану вартість являє собою один із самих складних для розрахунку податків.

Мета аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ - підтвердження достовірності бухгалтерської звітності перевіряється економічного суб'єкта в частині відображення заборгованості перед бюджетом з цього податку, а також відображення в пояснювальній записці всіх істотних обставин, пов'язаних із неврегульованими питаннями в сфері оподаткування.

Суть даної аудиторської перевірки полягає в перевірці:

• правильність визначення бази оподаткування;

• правильність застосування податкових ставок;

• правомірність застосування пільг при розрахунку та сплаті податку;

• правильність нарахування, повноту і своєчасність перерахування податкового платежу;

• правильність складання податкової звітності.

Будь-який аудит має бути підкріплений відповідною нормативною базою. У даному випадку, цю базу складають наступні документи:

• Податковий кодекс РФ (частина I від 31.07.97 № 146-Ф3, в ред. Федерального закону від 24.03.2001 № 118-Ф3, частина II від 05.08.2001 № 117-ФЗ, в ред. Федерального закону від 30.05.2001 № 71-Ф3, в ред. Федерального закону від 29.05.2002 № 57-ФЗ, в ред. Федерального закону від 31.12.2002 № 187-Ф3);

• Наказ МНС РФ від 21.01.2002 № БГ-6-03/25 "Про затвердження Інструкції щодо заповнення декларацій з податку на додану вартість";

• Методичні рекомендації щодо застосування глави 21 "Податок на додану вартість" Податкового кодексу РФ, утв. Наказом МФ РФ від 20.12.2000 № БГ-3-03/447, в ред. Наказу МНС РФ від 22.05.2001 № БГ-3-03/156;

• Правила ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках по ПДВ. Затверджено постановою уряду РФ від 2.12. 2000р. № 914 (зі змінами та доповненнями).

• Інструкція щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій від 31.10. 2000р. № 94н (зі змінами та доповненнями).

Крім цієї нормативної бази, існує специфічна нормативна база, яка призначена для користування аудитору. Вона складається з Федерального закону про аудиторську діяльність (Затверджено Президентом РФ від 07.08.2001г. № 119 (зі змінами та доповненнями) та ряду Федеральних Правил (стандартів) Аудиторської діяльності.

Процедура проведення перевірки правильності обчислення податку на додану вартість включає в себе аналіз наступних документів:

- Бухгалтерського балансу (форма № 1);

- Звіту про прибутки і збитки (форма № 2);

- Головної книги або оборотно - сальдової відомості;

- Облікової політики організації;

- Регістрів бухгалтерського і податкового обліку по рахунку 68 субрахунок «Податок на додану вартість»;

- Податкових декларацій з ПДВ;

- Книги покупок;

- Книги продажів;

- Інших документів, що підтверджують правильність обчислення організацією податку.

Існує три методи проведення аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ:

1. Метод аналізу бухгалтерських рахунків при розрахунку з бюджетом по ПДВ шляхом визначення рівня суттєвості обертів.

Даний метод найкраще застосовувати при здійсненні перевірок для використання отриманої інформації в розробці проектів щодо мінімізації податкових платежів, налагодженню податкового обліку та документообігу, а так само побудови схем взаємовідносин з іншими господарюючими суб'єктами та державою.

Основні етапи застосування методу.

- Визначення рівня суттєвості помилки;

- Аналіз дебетових і кредитових оборотів за рахунками розрахунків з бюджетом по ПДВ із застосуванням рівня суттєвості для визначення найбільш важливих оборотів, відображених за даними рахунками. Під оборотами маються на увазі суми нарахованих і сплачених податків за аналізований період часу;

- Аналіз оборотів проводиться за тим місяцях, в яких сума нарахованого та сплаченого податку набольшая;

- Для підтвердження правильності визначення суми нарахованого податку за даний місяць необхідно проаналізувати порядок формування бази оподаткування, або, якщо це оплата, реальність перерахування грошових коштів;

- Для підтвердження правильності формування оподатковуваної бази аналізованого податку необхідно вибрати кілька істотних угод, фактично здійснених в обраному місяці, і проаналізувати їх, використовуючи методи документальної перевірки;

- У разі не виявлення порушень, необхідно зібрати базу оподаткування за звітний період по відповідним журналам-ордерам або відомостями, розрахувати податок і визначити правильність визначення суми податку, зіставивши отримані дані з даними, відображеними у податкових деклараціях за аналізований період;

- Проаналізувати інформацію про правильність формування бази оподаткування та своєчасності сплати податку до бюджету і відобразити це у звіті про виконану роботу.

2. Метод аналізу податкових декларацій.

Даний метод використовується для підтвердження правильності заповнення податкових декларацій і реальності відображення заборгованості перед бюджетом у відповідних статтях балансу, тобто безпосередньо використовується при проведенні аудиторської перевірки податків у складі обов'язкового аудиту.

Основні етапи застосування методу.

- Провести порядковий аналіз податкових декларацій з використанням аудиторських таблиць;

- Перевірити правильність формування оподатковуваних баз шляхом аналізу даних аналітичного обліку;

- Перевірити розрахунок податкових зобов'язань перед бюджетом;

- Виявити розбіжність між даними, розрахованими аудитором на підставі аналітичного обліку, і даними, відображеними у податкових деклараціях;

- З'ясувати причини розбіжності;

- Відобразити всю отриману інформацію у звіті про виконану роботу з доданням усіх аудиторських таблиць;

- Дати кваліфіковане аудиторський висновок і рекомендації щодо виправлення зауважень, зроблених аудитором.

Загальний аудит правильності розрахунків з ПДВ (3 етапи)

Даний метод використовується для безпосередньо загального аудиту розрахунків з податків і зборів, у тому числі і з ПДВ.

Етап 1. Ознайомчий.

На даному етапі розглядаються існуючі об'єкти оподаткування, відповідність застосовуваного організацією порядку оподаткування нормам чинного законодавства, рівень податкових зобов'язань та потенційних податкових порушень.

Дії, що проводяться на даному етапі:

- Оцінка систем бухгалтерського і податкового обліку;

- Оцінка аудиторських ризиків;

- Розрахунок рівня суттєвості;

- Визначення основних факторів, що впливають на податкові показники;

- Аналіз правових актів, що регулюють соціально-трудові відносини;

- Аналіз організації документообігу та вивчення функцій і повноважень служб, відповідальних за обчислення та сплату податків.

Етап 2. Основною.

На даному етапі розглядаються такі фактори, як існуючі об'єкти оподаткування, відповідність застосовуваного організацією порядку оподаткування нормам чинного законодавства, рівень податкових зобов'язань та потенційних податкових порушень.

Склад включаються в програму аудиту процедур по суті, спрямованих на отримання аудиторських доказів достовірності бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, як відомо, визначається особливостями перевіряються операцій, передумовами підготовки (критеріями достовірності) бухгалтерської звітності, планованими рівнями суттєвості та аудиторського ризику, методами аудиторської діяльності, доступної аудитору інформацією.

Для аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ використовуються головним чином прийоми перевірки дотримання нормативних актів при формуванні елементів оподаткування, прийоми простежування і підтвердження, а також синтаксичного (формального) контролю заповнення документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою ПДВ.

Розглянемо докладніше процедури аудиту ПДВ при використанні різних форм розрахунків і деяких договірних відносин між господарюючими суб'єктами, а також порядок перевірки обчислення і сплати ПДВ, відображення розрахунків з ПДВ в обліку та звітності. Наприклад:

а) Оплата, часткова оплата в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) передачі майнових прав передбачає виконання наступних процедур:

- Перевірка моменту визначення податкової бази ПДВ і моменту її визначення з урахуванням отриманих екпортери платежів в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг);

- Перевірка обгрунтування звільнення від ПДВ платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), оподатковуваних за податковою ставкою 0%, тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад шість місяців;

- Перевірка податкової бази ПДВ з урахуванням платежів у рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) на території Російської Федерації;

- Перевірка відрахувань ПДВ при платежах в рахунок майбутніх поставок товару, виконання робіт, надання послуг на території РФ;

- Перевірка заповнення і реєстрації рахунків-фактур по перерахованим і отриманим попередніми платежах і при відвантаженні товарів (виконанні робіт, наданні послуг) у рахунок попередньо тільних платежів.

б) Розрахунки з використанням цінних паперів

- Перевірка податкових вирахувань покупця при оплаті товарів (робіт, послуг) шляхом передачі векселя (власного або одержаного в обмін на власний);

- Перевірка податкової бази продавця при оплаті товарів (робіт, послуг) при використанні векселя;

- Перевірка податкової бази при отриманні відсотка (дисконту) за облігаціями і векселями в рахунок оплати за реалізовані товари (роботи, послуги) у частині, що перевищує ставку рефінансування Банку Росії в періодах, за які проводиться розрахунок відсотків;

- Перевірка реєстрації рахунків-фактур одержувачем відсотка за векселем у книзі продажів;

- Перевірка реєстрації документів суворої звітності в книзі продажів.

в) Натуральна оплата праці

- Перевірка податкової бази ПДВ при натуральній оплаті праці.

д) Новація боргу, відступне

- Перевірка податкової бази ПДВ при новації боргу, відступне.

Для аудиту обчислення і сплати ПДВ, оформлення податкової звітності використовуються процедури:

- Перевірка, простежування і перерахунок податкової бази ПДВ за об'єктами оподаткування і по застосовуваних ставок;

- Перевірка правильності застосування ставок;

- Перевірка правильності визначення сум відновленого податку;

- Перевірка правильності обчислення сум, що підлягають сплаті до бюджету;

- Перевірка порядку та строків надання податкових декларацій та ін

Етап 3. Заключний етап:

- Аналіз виконання програми аудиту;

- Класифікацію виявлених помилок і порушень;

- Узагальнення результатів перевірки;

- Оформлення результатів податкового аудиту з ПДВ.

У процесі проведення аудиту не слід забувати, що всі процедури аудиторської перевірки проводяться із застосуванням певних тестів, затверджених внутріфірмовими стандартів аудиторської організації.

Кожен тест включає:

- Предмет тестування;

- Висновок про відповідність чинному законодавству;

- Зауваження з конкретними прикладами;

- Рекомендації щодо виправлення.

У висновку, хотілося б відзначити зустрічаються найбільш часто на практиці порушення, які виявляються при аудиті розрахунків з бюджетом по ПДВ:

• неправильне обчислення бази оподаткування;

• необгрунтоване пред'явлення до відшкодування з бюджету ПДВ;

• необгрунтоване виділення сум сплаченого ПДВ розрахунковим шляхом;

• неправильне документальне оформлення за сумами, звільненим від ПДВ;

• незаконне застосування пільг з ПДВ;

• помилки при обчисленні і сплаті до бюджету ПДВ у результаті зміни статусу майна;

• порушення строків платежів.

2. Завдання № 1

Завдання:

1. Скласти програму перевірки по заданому ділянці аудиту.

1. Розрахувати суму амортизації за правилами бухгалтерського обліку за 1 квартал 2010 р. за наявними об'єктах основних засобів.

2. Розрахувати амортизацію по щойно придбаним об'єктах основних засобів.

3. Дати оцінку достовірності даних балансу по рядку «Основні засоби».

4. Вказати критичні області, пов'язані із здійсненням обліку основних засобів на аудируемом підприємстві. Визначити податкові наслідки виявлених недоліків у бухгалтерському обліку об'єктів основних засобів.

Рішення:

Програма перевірки розділу «Аудит основних засобів» буде складатися з наступних процедур:

- Перевірка оформлення первинних документів з обліку основних засобів;

- Перевірка показників бухгалтерської звітності. Звірка початкового і кінцевого сальдо періоду, що перевіряється за балансом (форма № 1) з Головною книгою за рахунками 01, 02;

- Уточнення порядку віднесення матеріально-речових цінностей до основних засобів;

- Встановлення відповідності порядку чинним нормативним документам і облікову політику підприємства;

- Визначення порядку надходження основних засобів і перевірка правильності формування первісної вартості;

- Перевірка своєчасності введення в експлуатацію об'єктів основних засобів;

- Перевірка правильності обліку ПДВ при придбанні об'єктів основних засобів;

- Перевірка порядку відображення вибуття основних засобів на підприємстві;

- Перевірка правильності нарахування амортизаційних відрахувань;

- Перевірка правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку результатів переоцінки основних засобів;

- Встановлення фактів проведення на підприємстві інвентаризації основних засобів в доперевірочного періодах;

- Перевірка правильності відновлення ПДВ до сплати в бюджет при операціях з ОС;

- Перевірка бухгалтерського та податкового обліку лізингових операцій;

- Перевірка відображення на позабалансовому рахунку 001 орендованих основних засоби.

При аудиті основних засобів, аудитор повинен керуватися наступними документами:

1. «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01

2. «Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів», затв. наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003г. № 91н.

3. «Класифікація основних засобів, що включаються в амортизаційні групи», затв. Постановою Уряду РФ від 01.02.02 № 1.

На підприємстві використовується лінійний метод нарахування амортизації, який передбачає рівномірний нарахування амортизації протягом строку корисного використання основних засобів.

Розрахунок норм амортизації по основних засобів, що знаходяться на балансі підприємства станом на 01. 01. 10г. здійснюється за формулою:

Норма амортизації Н _ам = 100% / строк корисного використання у місяцях

1) Н _ам адміністративної будівлі = 100% / 540 = 0,185%

2) Н _ам житлового будинку = 100% / 240 = 0,417%

3) Н _ам верстата = 100% / 180 = 0,556%

4) Н _ам меблів = 100% / 60 = 1,667%

5) Н _ам комп'ютера = 100% / 60 = 1,667%

Розрахунок сум фактичної амортизації по основних засобів, що знаходяться на балансі підприємства станом на 01. 01. 10г.:

1) Адміністративний будинок = 0,185% * 820000 * 132 = 200244

2) Житловий будинок = 0,417% * 1250000 * 60 = 312 750

3) Верстат = 0,556% * 220300 * 132 = 161683

4) Меблі = 1,667% * 420000 * 48 = 336 068

5) Комп'ютер = 1,667% * 82000 * 24 = 32807

За амортизаційних групах, основні засоби, що знаходяться на підприємстві на 01.01.2010р. рознесені правильно.

За правилами бухгалтерського обліку в первісну вартість купленого основного засобу включаються всі витрати фірми на покупку.

08 - 60 266 667 придбано легковий автомобіль

19 - 60 53 333 врахований ПДВ по придбаному автомобілю

08 - 76 1200 враховано видатки з постановки в ГИБДД

Балансова вартість становить 267867 рублів.

Оскільки автомобіль був отриманий ЗАТ «Досвід», тобто факт перехід права власності можна вважати доконаним, він повинен бути переведений до складу основних засобів 30.01.2010 року по даті реєстрації в ГИБДД (01 - 08 267 867). Амортизація починає нараховуватися з місяця, наступного за місяцем постановки на облік основного засобу. У даному випадку - з лютого 2010 року. Норма амортизації для автомобіля становить 2%, Сума щомісячної амортизації становить 5357 руб.

Так як сейф був куплений у березні 2010 року, то в березні амортизація по ньому нараховуватися не буде. Амортизаційні відрахування по даному об'єкту почнуться тільки з другого кварталу. У березні, сейф включається до складу основних засобів за вартістю 16271 руб. 19 коп.

Аналітична таблиця з обліку основних засобів в ЗАТ «Досвід» станом 01.01.2010.