Методика аудиту розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість

Тольяттінській ФІЛІЯ

Курсова робота

По предмету: АУДИТ

На тему: Методика аудиту розрахунків з бюджетом

з податку на додану вартість

Спеціальність Бухгалтерський облік, аналіз і аудит

(5 років, група БА 651)

Студент :___________

Курс VI (заочний)

Науковий керівник _________ _____________

прізвище в.о. підпис

Оцінка _______________ Дата захисту _______________

Тольятті 2008

Зміст

Введення

1. Мета, сутність та нормативне правове регулювання аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ

1.1. Нормативне правове регулювання обліку розрахунків з ПДВ

1.2. Мета та інформаційна база аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ

2. Основні етапи аудиту розрахунків з ПДВ

2.1. Ознайомчий етап перевірки

2.2. Основний етап перевірки

2.3. Заключний етап

3. Перевірка обліку сум ПДВ по сегментах

3.1. Перевірка обліку сум ПДВ по придбаних для перепродажу товарах

3.2. Перевірка правильності обліку ПДВ по іншим матеріальним цінностям, придбаних для виробничих і невиробничих цілей

3.3. Перевірка оплати рахунків постачальників і підрядників

3.4. Перевірка правильності відображення вирахування щодо сум авансів, які зараховуються у звітному періоді при реалізації або у разі повернення авансів

3.5. Звірка даних аналітичного, синтетичного обліку, бухгалтерської та податкової звітності

4. Аудиторська перевірка розрахунків з бюджетом з ПДВ на прикладі підприємства ТОВ «ЛАДА Медсервіс»

4.1. Розуміння діяльності аудируемого осіб ТОВ «ЛАДА Медсервіс»

4.2 Аудиторська перевірка розрахунків з бюджетом з ПДВ на прикладі ТОВ «ЛАДА Медсервіс»

Висновок

Список використаної літератури

Рецензія

Програми

Введення

Податок на додану вартість має великий вплив на фінансово-господарську діяльність організації і викликає, як правило, найбільше труднощів, як при розрахунку, так і при проведенні перевірки. Тому є, необхідним у ході аудиторської перевірки звертати особливу увагу на правильність обчислення і сплати даного податку.

Для кожного податкового законодавчого акту характерні певні вимоги до застосування ставки податку, визначення оподатковуваного податкової бази, строків сплати податків, підготовці звітності і т.д. Часто мінливий податкове законодавство і суперечності деяких положень нормативних актів обумовлюють можливість випадкових помилок у розрахунках з податку на додану вартість. При проведенні детального аудиторської перевірки з податку на додану вартість можуть виявитися такі помилки:

- Неправильне використання законодавчих актів з податків і офіційних роз'яснень до них при розрахунку податку на додану вартість;

-Застосування невірної ставки податку;

-Неправильне визначення бази оподаткування;

-Неточний облік пені та штрафів.

Аудитор у процесі перевірки достовірності оподатковуваної бази з податку на додану вартість повинен, перш за все, переконатися у правильності обчислення підприємством обороту з реалізації товарів (робіт, послуг). Розрахунок, по суті, полягає в тому, що сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, представляє з себе різницю між сумами податку, отриманими від покупців за придбані ними товари, і сумами податку, які сплачені постачальникам за матеріальні ресурси, роботи, послуги, чия вартість фактично віднесена в даному звітному періоді на витрати виробництва та обігу.

Особливу увагу слід звернути на дві обставини: обгрунтованість застосування пільг з ПДВ як в цілому підприємству, так і по окремих видах господарських операцій, пов'язаних з реалізацією товарів і послуг, а також на точність розрахунку з відшкодування з бюджету сум податку, які були сплачені постачальникам. Також на розмір неврахованої недоїмки з податку на додану вартість можуть впливати:

-Спотворення або приховування даних, що подаються податковим органам;

-Неправильні класифікація або розрахунок доходів, що враховуються при оподаткуванні в якості звільнених від оподаткування, при визначенні заборгованості бюджету з ПДВ;

-Проведення в обліку фіктивних угод по розрахунках між взаємозалежними особами з метою зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету.

Мета даної роботи через проведення аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ конкретного підприємства - підтвердити достовірність бухгалтерської звітності перевіряється економічного суб'єкта в частині відображення заборгованості перед бюджетом з ПДВ, а також відображення в пояснювальній записці всіх істотних обставин, пов'язаних із неврегульованими питаннями в сфері оподаткування.

1. Мета, сутність та нормативне правове регулювання аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ

1.1 Нормативне правове регулювання обліку розрахунків з ПДВ

Приступаючи до перевірки розрахунків з бюджетом по ПДВ, аудитори повинні користуватися нормативними документами, з урахуванням всіх внесених до них змін і доповнень.

Нормативна база (з урахуванням змін і доповнень):

- Податковий кодекс РФ, частина друга;

- ФЗ РФ «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 № 119;

- Методичні рекомендації щодо застосування глави 21 "Податок на додану вартість" Податкового кодексу РФ, утв. Наказом МНС Росії від 20.12.2000 N БГ-3-03/447;

- Постанова Уряду РФ від 02.12.2000 N 914 "Правила ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість";

- Правила (стандарти) аудиторської діяльності та інші.

ПДВ є формою вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях процесу виробництва, яка визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.

У наведеній таблиці № 1 наочно відображені основні податкові елементи з ПДВ відповідно до чинного змістом глави 21 Податкового кодексу РФ, яка безпосередньо встановлює законодавчі основи для розрахунку і сплати даного податку:

Таблиця 1

Платниками ПДВ є підприємства, організації, що мають статус юридичної особи та індивідуальні підприємці за наявності об'єктів оподаткування. Якщо їх виручка від реалізації товарів не перевищує суму 2 мільйони рублів виторгу без обліку ПДВ за три послідовні місяці, встановлену НК РФ, то відповідно до ст. 145 НК РФ вони мають право на звільнення від сплати податку.

ПДВ стягується з виручки від реалізації товарів, матеріальних цінностей, робіт і послуг, у оподатковувану базу включаються також суми авансів і передоплати на постачання товарів, надання послуг. Нарахування податку проводиться незалежно від форми розрахунків і характеру здійснення реалізації. Зокрема не має значення форма розрахунків: чи виробляються вони за допомогою грошових коштів, шляхом прямого товарообміну (бартеру), з частковою оплатою. У разі передачі майна безоплатно сплата податку проводиться передавальною стороною. Якщо оплата проводиться за рахунок державних коштів, то це також не впливає на питання включення цієї операції в оподатковуваний оборот. Тому аудитор при перевірці правильності сплати ПДВ повинен проконтролювати всі рахунки, що відображають рух матеріальних цінностей, платіжні доручення та інші розрахункові доручення.

Відповідно до ст.164 податковими ставками по ПДВ є 0%, 10%, 18%.

Не підлягає оподаткуванню надання орендодавцем в оренду на території Російської Федерації приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в Російській Федерації.

Не підлягає оподаткуванню реалізація (а також передача, виконання, надання для власних потреб) на території Російської Федерації:

1) медичних товарів вітчизняного та закордонного виробництва за переліком, який затверджується Кабінетом Міністрів України:

2) медичних послуг, що надаються медичними організаціями та (або) установами, лікарями, які займаються приватною медичною практикою, за винятком косметичних, ветеринарних і санітарно-епідеміологічних послуг. Обмеження, встановлене цим підпунктом, не поширюється на ветеринарні і санітарно-епідеміологічні послуги, що фінансуються з бюджету.

3) послуг з догляду за хворими, інвалідами та людьми похилого віку, що надаються державними та муніципальними закладами соціального захисту особам, необхідність догляду за якими підтверджена відповідними висновками органів охорони здоров'я та органів соціального захисту населення;

4) послуг з утримання дітей у дошкільних установах, проведення занять з неповнолітніми дітьми у гуртках, секціях (включаючи спортивні) і студіях;

5) продуктів харчування, безпосередньо вироблених студентськими і шкільними їдальнями, столовими інших навчальних закладів, столовими медичних організацій, дитячих дошкільних установ і реалізованих ними в зазначених установах, а також продуктів харчування, безпосередньо вироблених організаціями громадського харчування і реалізованих ними зазначеним столовим або зазначеним установам.

6) послуг із зберігання, комплектування та використання архівів, що надаються архівними установами та організаціями;

7) послуг з перевезення пасажирів.

Повний перелік операцій наведено в ст.149 НК РФ. Податкова база (ст.153) при реалізації товарів (робіт, послуг) визначається платником податку в залежності від особливостей реалізації вироблених їм чи придбаних на стороні товарів (робіт, послуг). При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав визначається виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), майнових прав, одержаних ним у грошовій і (або) натуральної формах , включаючи оплату цінними паперами.

Облік податку на додану вартість, що нараховується від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, обліковується на рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом» по субрахунку «Розрахунки з податку на додану вартість». Сума ПДВ, отримана від покупців, враховується по Кт 68 рахунку з оборотів по реалізації продуктів, робіт, послуг та іншого майна підприємства, а також з усіх сум, одержуваних підприємством, якщо це отримання пов'язані з розрахунками з оплати товару Дт 90,91 - Кт 68.

Податок на додану вартість, що підлягає сплаті постачальникам і підрядникам за придбані в них матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги виробничого значення, відображається по Дт рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям», а потім після оприбуткування товарно-матеріальних цінностей списується в зменшення заборгованості перед бюджетом Дт 68 - Кт 19.

Податковим відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав на території Російської Федерації, або фактично сплачені ними при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, після прийняття на облік зазначених товарів (робіт, послуг), майнових прав з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею і за наявності відповідних первинних документів. Відрахування, передбачені ст. 171 Податкового кодексу, здійснюються на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг). З 2006р. відрахуванням підлягають суми ПДВ, тільки пред'явлені продавцем платнику податків, без умов оплати згаданого ПДВ. У разі використання матеріальних цінностей, робіт, послуг для невиробничих цілей сума ПДВ, що доводилася на ці цінності (роботи, послуги) відновлюється як заборгованість бюджету. Для того щоб підприємство мало право зарахувати суму ПДВ, сплачену постачальникам, необхідно, щоб сума ПДВ у документах, прийнятих до оплати, була виділена окремим рядком.

Відповідно до пункту 3 статті 168 глави 21 Податкового кодексу РФ підприємства при реалізації товарів (робіт, послуг) виставляють відповідні рахунки-фактури не пізніше п'яти днів, рахуючи від дня відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг). Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 № 914 «Порядок ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів» затверджено: типова форма рахунку-фактури, порядок ведення журналів обліку рахунків-фактур, форма книги продажів і книги покупок і вимоги до їх відання. Статтею 169 Податкового кодексу РФ визначено обов'язок кожного платника податків щодо здійснення реєстрації виписаних рахунків-фактур покупцям в книзі продажів, а отриманих від постачальників - у книзі покупок. Книги є податковими регістрами і ведуться з метою забезпечення одержання повної і достовірної інформації з ПДВ, нарахованого за реалізовані товари, роботи і послуги - на основі книги продажів і підлягає податковому відрахуванню - на основі книги покупок.

Таким чином, необхідно перевірити правильність відображення в обліку сум ПДВ, отриманих (нарахованих) з оборотів по реалізації та інших об'єктів оподаткування, а також сум ПДВ, сплачених постачальникам ТМЦ.

1.2 Мета та інформаційна база аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ

Метою проведення аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ є перевірка достовірності розрахунку податку на додану вартість, повноти і своєчасності його перерахування до бюджету.

Джерела інформації:

- Рахунки-фактури, виставлені покупцям за товар (роботи, послуги);

- Рахунки-фактури, отримані від постачальників за товар (роботи, послуги);

- Первинні документи по руху товарно-матеріальних цінностей та іншого майна і грошових коштів;

- Журнал обліку виставлених і отриманих рахунків-фактур;

- Книга продажів;

- Книга покупок;

- Декларації з ПДВ.

У ході аудиторської перевірки аудитори мають перевірити:

- Правильність обчислення бази оподаткування;

- Правильність застосування податкових ставок;

- Правомірність застосування пільг при розрахунку та сплаті податків;

- Правильність нарахування, повноту і своєчасність перерахування податкових платежів;

- Правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку за рахунками № 19 і 68;

- Правильність складання податкової декларації.

Починаючи перевірку, слід ознайомитися з результатами попередніх аудиторських та податкових перевірок підприємства. Це дозволить з'ясувати характер помилок, якщо такі були допущені в обліку в попередньому звітному періоді, і намітити об'єкти для поглибленого контролю.

Перевірка проводиться вибірковим або суцільним методом на розсуд аудитора. До початку перевірки доцільно провести тестування працівників, що займаються урахуванням ПДВ, з метою оцінки надійності системи бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю. Після оцінки рівня системи контролю визначається необхідний обсяг аудиторських процедур.

2. Основні етапи аудиту розрахунків з ПДВ

2.1 Ознайомчий етап перевірки

На даному етапі виконуються:

- Оцінка систем бухгалтерського і податкового обліку;

- Оцінка аудиторських ризиків;

- Розрахунок рівня суттєвості;

- Визначення основних факторів, що впливають на податкові показники;

- Аналіз організації документообігу та вивчення функцій і повноважень служб, відповідальних за обчислення та сплату податків.

На даному етапі складається план і програма аудиторської перевірки.

Виконання процедур дозволяє розглянути існуючі об'єкти оподаткування, відповідність застосовуваного організацією порядку оподаткування нормам чинного законодавства, оцінити рівень податкових зобов'язань та потенційних податкових порушень.

Документи необхідні для проведення аудиту:

а) при перевірці повноти визначення податкової бази:

б) при перевірці правильності формування податкових вирахувань

Аудитору необхідно отримати інформацію з наступних питань, що стосуються об'єкта аудиту:

- Як визначено порядок обчислення ПДВ в обліковій політиці з метою оподаткування;

- Як організована робота по підрахунку ПДВ (призначені чи відповідальні особи, розподілені чи між ними обов'язки, чи є в наявності посадові інструкції);

- Який порядок підготовки, обороту та зберігання документів податкового обліку та податкової звітності, відображення оподатковуваних оборотів в регістрах бухгалтерського та податкового обліку, яким чином відбувається узагальнення цих даних і як визначається податкова база;

- При проведенні яких операцій найбільш великий ризик виникнення помилок (як правило, найбільша кількість спотворень у зв'язку з обчисленням ПДВ зустрічається при використанні організацією негрошових форм розрахунків - заліку взаємних вимог, бартерних операцій, оплати векселями тощо);

- Чи ведеться аналітичний облік товарів, які обкладаються ПДВ за різними ставками, чи є в організації перелік товарів, оподатковуваних за зниженими ставками;

- Здійснюються чи операції, що звільняються від оподаткування;

- Чи представлені в податкові органи відповідні документи, що підтверджують право організації на звільнення або застосування податкових відрахувань;

- Чи проводиться звірка статей податкових декларацій з даними синтетичного обліку та податковими регістрами (книгою покупок та журналом обліку отриманих рахунків - фактур) посадовими особами (головним бухгалтером або заступником головного бухгалтера, начальником відділу тощо) наприкінці звітного періоду.

При аналізі облікової політики організації з метою обкладення ПДВ аудитором встановлюється наявність у ній положень в частині ведення окремого обліку за видами діяльності та операцій; вибору податкового періоду згідно зі ст. 163 НК РФ; визнання моменту визначення податкової бази.

Склад включаються в програму аудиту процедур по суті, спрямованих на отримання аудиторських доказів достовірності бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, як відомо, визначається особливостями перевіряються операцій, передумовами підготовки (критеріями достовірності) бухгалтерської звітності, планованими рівнями суттєвості та аудиторського ризику, методами аудиторської діяльності, доступної аудитору інформацією. Для аудиту розрахунків з бюджетом по ПДВ використовуються головним чином прийоми перевірки дотримання нормативних актів при формуванні елементів оподаткування, прийоми простежування і підтвердження, а також синтаксичного (формального) контролю заповнення документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою ПДВ.

2.2 Основний етап перевірки

З метою отримання достовірних результатів від проведення аудиторської перевірки необхідно ретельно проаналізувати: статус платника податків; можливість застосування податкових пільг та правильність їх використання; об'єкт оподаткування; формування податкової бази; правомірність застосування відрахувань; складання і своєчасність здачі декларацій, а також своєчасність сплати податку.

Для того щоб перевірити статус платника податків аудитору слід проаналізувати обсяг виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) організації. Якщо за три послідовних календарних місяці величина виручки від реалізації (без урахування ПДВ) не перевищила у сукупності 2 млн руб., То організації мають право (але не обов'язок) на звільнення від обов'язку платника ПДВ (ст.145 НК РФ). Якщо результати перевірки свідчать, що організація має підстави отримати таке звільнення, то аудитор може дати пропозицію про використання цього права.

Необхідно, крім того, перевірити чи були у перевіреній організації наступні операції:

придбання товарів (робіт, послуг) в іноземних осіб, які не перебувають в Російській Федерації на обліку в податкових органах;

оренда федерального майна, майна суб'єктів Російської Федерації і муніципального майна в органів державної влади або органів місцевого самоврядування;

реалізація на території Російської Федерації конфіскованого майна, безхазяйне цінностей, скарбів і скуплених цінностей, а також цінностей, що перейшли за правом спадкування державі.

Справа в тому, що по кожній з перерахованих операцій організація повинна була виступати в якості податкового агента (ст.161 НК РФ), тобто вона була зобов'язана обчислювати, утримувати та перераховувати до бюджету ПДВ за контрагентів-платників податків. Отже, аудитору варто переконатися, чи зробила це організація, а також перевірити, чи правильно обчислена податкова база і чи вчасно перераховано податок до бюджету.

При перевірці статусу платника податків програмою аудиту повинні бути передбачені такі аудиторські процедури, як порівняння даних про обсяг виручки по місяцях звітного періоду, співставлення фактичних даних з вимогами НК РФ, виявлення за даними аналітичного бухгалтерського обліку нетипових операцій, пов'язаних з підвищеним ризиком спотворення даних про нарахований і сплачений ПДВ.

Важливим також під час проведення аудиторської перевірки є аналіз можливості застосування податкових пільг. Головним тут є необхідність виявити, чи має підстави організація скористатися пільгами по ПДВ, пойменованими в ст.149 НК РФ, і тим самим зменшити податкові платежі до бюджету. Якщо в ході аудиторської перевірки з'ясується, що певні операції можуть не обкладатися ПДВ (відповідно до норм ст.149 НК РФ), то цей факт слід зафіксувати в письмовому звіті аудитора.

У тому випадку, якщо організація користується пільгами, то аудитору доцільно перевірити, чи веде вона роздільний облік оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ операцій (згідно п.4 ст.149 НК РФ). Крім того, аудитору варто звернути увагу на те, що інколи організації, які виступають у ролі посередників і реалізують не обкладаються ПДВ товари за посередницькими договорами (агентськими договорами, договорами комісії, договорами доручення), не платять ПДВ з своєї винагороди, мотивуючи це тим, що реалізація даних товарів не обкладається ПДВ (відповідно до ст.149 НК РФ). Однак така позиція не відповідає нормам законодавства, так як пільги з ПДВ поширюються тільки на платників податків, які є власниками пільгованих товарів, на посередників ці пільги не поширюються (п.7 ст.149 НК РФ).

Для обгрунтування застосування податкової ставки 0% і звільнення від ПДВ залучаються не тільки зазначені у ст. 165 НК РФ документи, але і встановлюється відповідність видів діяльності аудируемого особи ЄДРПОУ видів економічної діяльності (КВЕД), розглядаються ліцензії організації на здійснення конкретних видів діяльності.

Слід також перевірити факт наявності або відсутності у організації ліцензії на пільговані види діяльності. На підставі п.6 ст.149 НК РФ операції, перераховані в цій статті, не підлягають оподаткуванню тільки за наявності у платників податків, що здійснюють відповідні операції, відповідних ліцензій згідно з Федеральним законом від 08.08.2001 N 128-ФЗ "Про ліцензування окремих видів діяльності" (в ред. станом на 26.03.2003). Таким чином, без ліцензії на пільговані види діяльності організація не має права користуватися пільгами.

При перевірці об'єкта оподатковування аудитор повинен виявити помилки, пов'язані з тим, що організація іноді помилково не нараховує ПДВ або, навпаки, нараховує податок. Виявлення вищевказаних помилок при перевірці об'єкта оподаткування може здійснюватися шляхом перегляду даних аналітичного бухгалтерського обліку по руху товарно-матеріальних цінностей; ознайомлення зі змістом окремих договорів, в тому числі договорів дарування, безоплатної передачі, актів виконаних будівельно-монтажних робіт, установчих договорів і т.п . Наприклад, іноді відбуваються такі помилки:

• не нараховується ПДВ при передачі товарів (робіт, послуг) при угодах на безоплатній основі;

• помилково нараховується ПДВ при передачі товарів з одного структурного підрозділу організації в інше;

• не нараховується ПДВ по продукції, робіт, послуг виконаним для власних потреб в частині витрат, які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;

• не нараховується ПДВ за будівельно-монтажних робіт, виконаним хозспособом;

• помилково нараховується податок за операціями, які входять до переліку операцій, що не включаються до об'єкту оподаткування ПДВ (ст.146 і 39 НК РФ), зокрема: передача майна організації-правонаступнику при реорганізації; передача майна в статутний капітал за договором простого товариства; передача об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення органам державної влади або органам місцевого самоврядування; передача на безоплатній основі основних коштів органам державної влади або органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам.

Крім того, аудиторові слід звернути увагу на посередницькі операції. При здійсненні таких операцій на основі договорів доручення, комісії або агентських договорів організації-посередники нерідко припускаються помилки, включаючи в податкову базу по ПДВ всі суми, отримані відповідно від довірителя, комітента, принципала або покупців. Аудитору потрібно враховувати, що податкова база по ПДВ у них формується тільки в сумі посередницької винагороди. Всі інші суми в податкову базу не включаються і ПДВ не обкладаються (ст.156 НК РФ).

Необхідно аудитору перевірити ціни, виходячи з яких визначається податкова база по ПДВ при передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб. При передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток, податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін реалізації ідентичних товарів, аналогічних робіт , послуг (ст.159 НК РФ). Якщо такі ціни відсутні, то податкова база обчислюється виходячи з ринкових цін з урахуванням акцизів і без включення до них ПДВ. Поняття ринкової ціни дається в ст.40 НК РФ. Нею визнається ціна, що склалася при взаємодії попиту і пропозиції на ринку ідентичних товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних умовах.

Особливу увагу аудитор повинен приділити правомірності застосування податкових відрахувань з ПДВ. Виконання робіт з аудиту податкових вирахувань може бути розділене на два етапи. На першому етапі проводиться попередня оцінка існуючої в організації системи обчислення ПДВ. На другому етапі здійснюється перевірка правильності обліку ПДВ за об'єктом придбання цінностей, робіт, послуг та правомірності податкових відрахувань.

Необхідно мати на увазі, що неправомірно застосування відрахувань у наступних випадках:

• прийняття до відрахування «вхідного» ПДВ по майну, використаному в операціях, з яких ПДВ не сплачується, таких випадках ПДВ повинен включається у вартість даного майна відповідно до пп.1 п.2 ст.170 НК РФ;

• якщо організація не веде окремий облік оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ операцій (суперечить п.4 ст.170 НК РФ);

• якщо податковий агент прийняв до відрахування ПДВ, який він сплатив до бюджету (суперечить ст.161 НК РФ).

• якщо прийнятий до відрахування ПДВ по наднормативним витратам (суперечить п.7 ст.171 НК РФ);

• якщо прийнятий до відрахування ПДВ на підставі рахунок-фактури оформлена з порушенням вимог п.п.5 і 6 ст.169 НК РФ;

- Якщо прийнятий до відрахування ПДВ по безоплатно отриманому майну (суперечить п.1 ст.172 НК РФ).

При перевірці правомірності застосування відрахувань з ПДВ аудитору слід:

ознайомитися з організацією аналітичного обліку до рахунку 19 "ПДВ по придбаних цінностей";

оцінити якість обліку та контролю операцій;

переконатися в наявності роздільного обліку ПДВ з придбання товарно-матеріальних цінностей;

перевірити дотримання порядку та термінів здійснення відрахувань.

Крім того, доцільно вибірковим порядком перевірити дотримання правил оформлення рахунків-фактур, на підставі яких приймається до відрахування ПДВ, а також переконатися в дотриманні принципу тимчасового відповідності відрахувань по ПДВ та оприбуткування товарно-матеріальних цінностей.

У процесі підтвердження правильності обчислення ПДВ аудитори виконують розрахунок оподатковуваної бази і порівнюють отримані показники з даними бухгалтерського обліку підприємства. Правильність застосування на підприємстві ставок встановлюється аудиторами шляхом порівняння фактичних ставок з їх значеннями, регламентованими нормативними документами для відповідних умов (види діяльності, групи продукції і товарів, пільги і т.д.)

Оцінюючи правильність складання податкової звітності, аудитори перевіряють наявність у ній всіх встановлених форм, повноту їх заповнення, виробляють перерахунок окремих показників, здійснюють взаємну звірку показників, відображених в регістрах бухгалтерського обліку та у формах звітності.

Важливим моментом при проведенні аудиторської перевірки ПДВ є перевірка правильності складання податкової декларації. Об'єктом нарахування ПДВ згідно ст.146 НК РФ є реалізація на території Російської Федерації товарів (робіт, послуг). Тому аудитору потрібно перевірити відповідність даних по рядку 010 графи 4 Податкової декларації з ПДВ з даними рядка "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)" Звіту про прибутки та збитки (форма N 2), враховуючи, що декларація з ПДВ складається за звітний період, а форма N 2 - наростаючим підсумком.

Крім того, аудитору варто порівняти показники рядка 140 "Суми отриманої оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів чи виконання робіт (послуг)" Податкової декларації з ПДВ з даними рядка "Кошти, отримані від покупців, замовників" в частині надійшли авансів Звіту про рух грошових коштів (форма N 4). Сума, зазначена у Податковій декларації, повинна бути не менше суми по рядку з форми N 4. В іншому випадку є підстави припускати неповне включення або не включення в оподатковуваний оборот авансів і передоплат, тобто заниження податкової бази по ПДВ у податковому періоді.

Крім того, в Податковій декларації з ПДВ показники рядка 220 "Сума податку, пред'явлена ​​платнику податку при придбанні товарів (робіт, послуг), що підлягає вирахуванню" повинна відповідати записам по кредиту рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" і дебетом рахунка 68 " Розрахунки по податках і зборах ", субрахунок" Розрахунки по ПДВ ". Якщо в бухгалтерському балансі відсутні залишки незараховані сум ПДВ по рахунку 19 і одночасно є кредиторська заборгованість постачальникам, то це може свідчити про спотворення даних декларації з ПДВ.

Важливим моментом є перевірка своєчасності здачі декларацій та сплати податку. Платники податків (податкові агенти), в тому числі перераховані в пункті 5 статті 173 НК РФ, зобов'язані подати до податкових органів за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію в строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. Сплата податку проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (виконання, в тому числі для власних потреб, робіт, надання, у тому числі для власних потреб, послуг) за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця , наступного за минулим податковим періодом.

Для аудиту обчислення і сплати ПДВ, оформлення податкової звітності застосовуються переважно прийоми інспектування (перевірка записів, документів), нормативної і арифметичній перевірки (перевірка точності арифметичних розрахунків у первинних документах та бухгалтерських записах або виконання аудитором самостійних розрахунків).

2.3 Заключний етап

На даному етапі оформлюються результати аудиту з ПДВ, включаючи аналіз виконання програми аудиту, класифікацію виявлених помилок і порушень. Результати перевірки узагальнюються, формулюються висновки аудитора.

На закінчення можна узагальнити основні види порушень, які можуть бути виявлені в результаті проведення аудиту ПДВ:

- Помилки при обчисленні податкової бази;

- Неправильне застосування податкових пільг;

- Порушення порядку визначення податкових вирахувань;

- Відсутність або порушення системи внутрішнього контролю організації за правильністю обчислення ПДВ.

3. Перевірка обліку сум ПДВ по сегментах

3.1 Перевірка обліку сум ПДВ по придбаних для перепродажу товарах

За даними Головної книги встановлюється, які форми розрахунків з постачальниками застосовуються в організації (кореспонденції з дебетом рахунків 60 і 76): безготівкові (кредит 51); готівку (кредит 50); взаємозалік (кредит 62); бартер (кредит 90, 91); цінними паперами (кредит 91) та ін

Некоректні або рідкісні бухгалтерські записи повинні розглядатися більш уважно по суті. Слід зазначити, що відповідну інформацію необхідно перевіряти одночасно з суміжним ділянкою обліку - розрахунками з постачальниками. При цьому слід встановити список головних постачальників товарів, порядок поставок та їх оплати. Основні обсяги поставок, як правило, припадають саме на угоди з великими постійними партнерами. Операції по цих поставках зазвичай типові і можуть перевірятися вибірково методом простежування за кількома видами товарів. Крім того, організації - постачальники з великими обсягами поставок більш якісно оформлюють свої первинні документи, тому чим більше постачальник, тим менший обсяг вибірки можна застосовувати, приділяючи більше уваги документами, виписаними вручну, або разовим операціях.

Аудитор простежує дані по ланцюжку: "накладна - прибутковий документ складу - рахунок - фактура - відображення в журналі обліку отриманих рахунків - фактур - документ на оплату - відображення в книзі покупок".

Далі необхідно проконтролювати подальший шлях руху товару і переконатися, що його вартість списана в зв'язку з реалізацією, а не у зв'язку з іншими варіантами вибуття (недостача, псування, передача для власних невиробничих потреб та ін.) Іншими словами, слід перевірити дані по документах: "накладна на вибуття на сторону - рахунок - фактура видана". Для цього аудитор повинен звернутися до результатів аудиту товарів і проаналізувати напрямки їх вибуття. Будь-який рух товарів, крім списання в дебет рахунків реалізації - рахунок 90 або витрат обігу (витрат на продаж) - рахунок 44, не допускає формування вирахування з ПДВ.

При наявності запису за дебетом рахунків 94, 84, 76, 99 і ін в кореспонденції з кредитом рахунка 41 слід встановити, вироблялося чи відповідне відновлення сум ПДВ шляхом сторнировочной запису: дебет 68, кредит 19, якщо ПДВ вже був прийнятий до відрахування в попередньому звітному періоді, або шляхом запису по кредиту рахунку 19 з віднесенням ПДВ на той рахунок, на який віднесено вартість товарів. У першому випадку необхідно також перевірити, як вказана операція з відновлення ПДВ відображено у податковій звітності.

3.2 Перевірка правильності обліку ПДВ по іншим матеріальним цінностям, придбаних для виробничих і невиробничих цілей

Аудитор встановлює, які товароматеріальних цінності та послуги купувалися за звітний період (кореспонденції з кредитом рахунків 60 і 76): основні засоби (дебет 07, 08), матеріали (дебет 10), послуги (дебет 44). Слід звернутися до результатів аудиту розрахунків з постачальниками, операцій з основними засобами, нематеріальними активами, матеріалами - залежно від того, факти придбання яких цінностей присутні. Після того як із загальної сукупності придбаних цінностей виділені ті, які однозначно носять невиробничий характер (із них ПДВ не приймається до відрахування), слід приступити до роздільного перевірці кожної групи цінностей з урахуванням їх особливостей.

У відношенні сум ПДВ по придбаних матеріалами проводиться контроль даних по ланцюжку, зазначеної вище. Крім того, за матеріалами треба враховувати нормативи витрат, що приймаються з метою оподаткування. Пройшовши по ланцюжку, аналогічної перевірки документів по товарах, і переконавшись, що матеріали списані на виробничі потреби, необхідно звернутися до використовуваних нормам або нормативам.

Так, організація може списувати ПММ згідно дорожніми листами автотранспортного засобу за фактом витрати та оплати постачальнику ПММ, але з метою оподаткування прибутку будуть прийняті тільки витрати, підтверджені обгрунтованими нормами витрати палива. Ці норми можуть бути загальновстановленими (наприклад, затверджені Мінтрансом Росії) або розробленими і обгрунтованими технічними службами самої організації (відображаються в обліковій політиці). У будь-якому випадку відрахування по ПДВ, що відноситься до витрат на ПММ, формується тільки в межах сум, обмежених зазначеними нормами.

При аудиті ПДВ за позаоборотних активів необхідно переконатися в тому, що придбані основні засоби і нематеріальні активи дійсно введені в експлуатацію. За цим цінностям перевіряється ланцюжок: "накладна постачальника - акт приймання - передачі - акт введення в експлуатацію - рахунок - фактура - журнал обліку отриманих рахунків - фактур - документ про оплату - книга покупок".

3.3 Перевірка оплати рахунків постачальників і підрядників

Порядок формування вирахування з ПДВ залежить від варіанту оплати рахунків постачальників і підрядчиків. Ця важлива процедура вимагає особливої ​​уваги, особливо при негрошових формах розрахунків.

Перевірка оплати векселями передбачає наявність наступних варіантів.

1. Якщо аудіруемих організація передає в якості плати за товари, роботи, послуги власний вексель, то відрахування з ПДВ формується в момент оплати векселя грошима або поставки під нього векселедержателю товарів. Відрахування формується в сумі не більшою, ніж сума оплати або поставки за векселем.

2. Проверяемая організація, яка використовує в розрахунках власний перекладної вексель, на якому зазначено найменування тієї особи, яка повинна платити за векселем (третьої особи, доміціліанта, аваліста), має право на відрахування сум податку лише в тому податковому періоді, в якому векселедавцем буде погашена заборгованість по цього переказним векселем перед третьою особою (доміціліантом, авалістом).

3. Аудіруемих організація, акцептований вексель, пред'явлений до оплати постачальником товарів (робіт, послуг), має право на відрахування податку по придбаних (прийнятим до обліку) товарів у тому податковому періоді, в якому нею цей вексель буде оплачений.

4. При використанні векселя третьої особи у розрахунках за товари (роботи, послуги) сума ПДВ, фактично сплачена при придбанні вказаних товарів (робіт, послуг), обчислюється виходячи з балансової вартості векселя, переданого в рахунок їх оплати. Моментом оплати є момент передачі векселя за індосаментом, але тільки якщо цей вексель був отриманий як плата за раніше відвантажені товари (роботи, послуги). Відрахування формується за найменшою вартістю товарів (робіт, послуг): або реалізованих, або прийнятих до обліку.

5. Якщо вексель третьої особи отримано в обмін на власний вексель, то відрахування не може бути сформований раніше, ніж буде оплачений грошима власний вексель, а сума відрахування не повинна бути більшою, ніж сума ПДВ за власним векселем.

6. У випадку, коли для розрахунків з постачальниками використовується фінансовий вексель, оплачений раніше грошима, відрахування формується в межах суми фактичної оплати.

При перевірці перерахованих операцій аудитору слід також переконатися в тому, що рух векселя правильно оформлено (складено акт встановленої форми, операції відображені у книзі обліку цінних паперів і в акті виділена сума ПДВ). Тут може бути корисна інформація з аудиту фінансових вкладень і цінних паперів.

Перевірка операцій із заліку взаємних вимог базується на тому, що погашення зустрічних зобов'язань має здійснюватися шляхом складання договору (угоди) та акта звірки взаємних розрахунків, де вказуються погашаються рахунку - фактури та суми ПДВ. При автоматизованому обліку часто програма сама "сплачує" зустрічні поставки, здійснюючи запис: дебет 60, кредит 62. Однак це не звільняє організації від обов'язку підтверджувати дану операцію згаданими документами первинного обліку. Аналогічним чином перевіряються відрахування по товарах, роботах, послугах, якщо вони отримані за угодою про надання відступного або новації.

При товарообмінних операціях відрахування підлягають суми в розмірі, що не перевищує обсяг реалізованих в порядку обміну товарів, робіт, послуг. Відрахування формується після звершення факту реалізації. Якщо за бартером реалізується амортизується майно, то сума відрахування визначається виходячи з вартості цього майна з урахуванням переоцінок, проведених відповідно до законодавства Російської Федерації, і нарахованої амортизації.

При переведення боргу (цесія) аудіруемих організація може покласти виконання обов'язку по оплаті боргу на третю особу за угодою переведення боргу. У цьому випадку відрахування по ПДВ сформується лише після оплати третьою особою переведеного боргу.

3.4 Перевірка правильності відображення вирахування щодо сум авансів, які зараховуються у звітному періоді при реалізації або у разі повернення авансів

Багато організацій, ігноруючи аналітичний облік авансів і передоплати за кожним покупцем та замовником, обчислюють ПДВ по кредитовим залишкам по рахунках розрахунків з покупцями і замовниками. У цьому випадку відрахування в наступному податковому періоді за авансами, зарахованим при реалізації, також буде пред'явлено без аналітичних даних. Таким чином, рахунок - фактура, сторнуючу в книзі продажів запис по ПДВ з раніше зарахованих авансів, буде виписаний на загальну суму оподатковуваного у попередньому податковому періоді кредитового залишку за авансами отриманими. Це є порушенням порядку ведення обліку рахунків - фактур.

При перевірці правомірності вирахування слід переконатися, що під аванс дійсно відбулася реалізація або що він фактично повернуто покупцеві.

3.5 Звірка даних аналітичного, синтетичного обліку, бухгалтерської та податкової звітності

При проведенні цієї процедури проводиться звірка наступних регістрів бухгалтерського та податкового обліку та звітності.

Журнал обліку отриманих рахунків - фактур. Загальна сума за податковий період по врахованим рахунками - фактурами повинна відповідати загальній сумі кредитових оборотів за той же період за рахунками обліку розрахунків з постачальниками (рахунки 60, 76).

Книга покупок. Загальна сума ПДВ за графами 8б і 9б за податковий період за певних умов (наприклад, у випадку постановки на облік придбаних необоротних активів у тому ж періоді, в якому проведено їх оплата) повинна відповідати кредитовому обороту рахунка 19 в Головній книзі.

Форма N 1 "Бухгалтерський баланс". Сума, зазначена за статтею "Податок на додану вартість по придбаним цінностям", повинна відповідати сумі всіх не оплачених на початок і на кінець звітного періоду рахунків - фактур. Аудитор може зробити фактичну інвентаризацію зберігаються в непідшиті вигляді рахунків - фактур тільки на момент перевірки і таким чином підтвердити поточне сальдо за рахунком 19. На початок і кінець періоду сальдо по рахунку 19 можна підтвердити, лише порівнявши журнал обліку з книгою покупок, але це реально лише при невеликій кількості операцій з придбання товарів, робіт і послуг.

4. Аудиторська перевірка розрахунків з бюджетом з ПДВ на прикладі підприємства ТОВ «ЛАДА Медсервіс»

4.1 Розуміння діяльності аудируемого осіб ТОВ «ЛАДА Медсервіс»

ТОВ «ЛАДА Медсервіс» займається оптовим продажем медичної техніки, косметологічного обладнання та витратних матеріалів, дезінфекційних засобів та ін Вищевказаний види діяльності не вимагають ліцензії.

Система оподаткування загальна. Періодичність сплати ПДВ щоквартальна. Облік реалізації, відповідно до облікової політики, ведеться з відвантаження.

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЛАДА Медсервіс» є комерційною організацією, створеною за рішенням засновників. Товариство є юридичною особою і свою діяльність організує на підставі Статуту та чинного законодавства. За рішенням зборів засновників було прийнято рішення про проведення ініціативного аудиту з метою знизити ризик недоплати податків. Організація уклала договір на надання аудиторських послуг з аудиторською фірмою «Альфа-Аудит». Даною фірмою було направлено керівництву ТОВ «ЛАДА Медсервіс» лист-зобов'язання про згоду на проведення аудиторської перевірки, було визначено обсяг перевірки на підприємстві, визначена ціна аудиторської перевірки. Після цього підприємство уклало договір на надання аудиторських послуг фірмою «Альфа-Аудит».

4.2 Аудиторська перевірка розрахунків з бюджетом з ПДВ на прикладі ТОВ «ЛАДА Медсервіс»

На підприємстві ТОВ «ЛАДА Медсервіс» був проведений податковий аудит.

Період проведення аудиту було визначено з 01.06.2008 по 30.06.2008.

Перед ТОВ «Альфа-Аудит» були поставлені наступні питання:

1. Чи відповідає книга покупок і книга продажів ТОВ «ЛАДА Медсервіс» за період з 01.01.2008 по 31.03.08 Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 № 914?

2. Чи відповідає сума, відображена в книзі продажів ТОВ «ЛАДА Медсервіс» за період з 01.01.2008 по 31.03.2008 сумі реалізованої продукції (робіт, послуг) і отриманої оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг)?

3. Чи відповідає сума, відображена в книзі покупок ТОВ «ЛАДА Медсервіс» за період з 01.01.2008 по 31.03.2008 сумі податку, пред'явленої позивачу при придбанні товарів (робіт, послуг) та обчислена з сум оплати, часткової оплати, що підлягають вирахуванню?

4. Чи правильно застосовано звільнення від податку на додану вартість відповідно до п.п. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ?

У розпорядження аудиторів були надані наступні документи за аналізований період:

- Податкова декларація за 1 квартал 2008р. (Додаток № 1);

- Книга продажів (Додаток № 2);

- Книга покупок (Додаток № 3);

- Журнал виставлених і отриманих рахунків-фактур;

- Рахунок-фактури видані та отримані;

- Товарні накладні, товаросупровідні документи;

- Розгорнуту картка бухгалтерського рахунку, на якому оприбутковано придбаний товар;

- Банківські виписки та додатками;

У вищевказаний період у приміщенні ТОВ «ЛАДА Медсервіс» були проведені дослідження, які полягали в наступному:

застосовуючи метод суцільної перевірки, була проведена перевірка правильності оформлення рахунків-фактур і товарних накладних, що відображають отримання і реалізацію продукції (робіт, послуг) за період з 01.01.2008 по 31.03.2008;

застосовуючи метод суцільної перевірки, були досліджені журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книга покупок і книга продажів за період з 01.01.2008 по 31.03.2008 на предмет відповідності вимогам Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 № 914;

методом зіставлення рахунків-фактур виставлених, товарних накладних, що відображають реалізацію продукції (робіт і послуг), а також рахунків-фактур на аванс і банківських виписок з додатками, що відображають оплату (часткову оплату) у рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг) з відповідними записами в книзі продажів за аналізований період була проведена перевірка правильності заповнення книги продажів;

методом зіставлення рахунків-фактур отриманих, товарних накладних, що відображають прихід товарно-матеріальних цінностей, надання робіт і послуг сторонніми організаціями з відповідними записами в книзі покупок за період, що перевірявся була проведена перевірка правильності заповнення книги покупок;

для визначення правильності відображення господарських операцій з оприбуткування товару був застосований прийом взаємного контролю, а саме: були зіставлені рахунки-фактури отримані, товарні накладні постачальників з відповідними записами у картці бухгалтерського рахунку, на якому оприбутковано придбаний товар (картка рахунка № 41). При даній процедурі було виявлено розбіжність - товар, отриманий від ТОВ «Гаммамед Фарм» 15.03.08, було оприбутковано на меншу суму, ніж вказано у наявних первинних документах (товарна накладна № 207 від 01.03.08 та рахунок-фактура № 207 від 01.03. 08);

був застосований метод зустрічної перевірки (зіставлення даних рахунок-фактури та товарної накладної, що відносяться до спірної господарської операції (товарна накладна № 207 від 01.03.08 та рахунок-фактура № 207 від 01.03.08), у підприємства, що перевіряється, з однойменними даними в однойменних документах у постачальника) для визначення наявності в даній ситуації арифметичної помилки при оприбуткуванні товару або факту підробки первинних документів у підприємства, що перевіряється. У результаті був підтверджений факт фальсифікації документів;

для визначення правильності застосування звільнення від податку на додану вартість відповідно до п.п. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ при реалізації товарів було перевірено наявність реєстраційних посвідчень, виданих Міністерством охорони здоров'я Росії виробнику виробів медичного призначення, та сертифікатів відповідності, що підтверджують приналежність цих виробів відповідного коду ОКП.

У результаті проведених досліджень були зроблені наступні висновки та зауваження аудируемом особі:

1) Аудит оформлення рахунків-фактур, книги продажів, книги покупок.

Застосовуючи метод суцільної перевірки рахунків-фактур виставлених, було встановлено, що на підприємстві порушена хронологічна послідовність нумерації рахунків - фактур. Для того щоб обійти обов'язкову вимогу виписувати рахунки-фактури в хронологічній послідовності, на підприємстві, що перевіряється пішли таким шляхом: номер рахунку-фактури починався з букви або комбінації літер, відповідних назві фірми-замовника і далі дотримувався номер, що відповідає порядковому номеру рахунку-фактури для цього замовника. Виявити фактичну хронологічну послідовність складання рахунків - фактур при цьому ставало зовсім неможливо.

Порядок ведення книги покупок також виявився порушений. Від деяких постачальників (підрядників) рахунки-фактури так і не надійшли, хоча ПДВ прийнято до заліку. Все це говорить про те, що на підприємстві не налагоджено контроль за своєчасним надходженням рахунків-фактур по придбаних ресурсів.

Були дані роз'яснення особам, відповідальним за розрахунки з постачальниками і підрядчиками про необхідність контролювати своєчасність надходження рахунків - фактур по придбаних матеріальних ресурсів (робіт, послуг), а особам, відповідальним за ведення рахунків - фактур, книги продажів, книги покупок - про зміст вимог Постанови Уряду РФ від 02.12.2000г. № 914 "Про затвердження Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках по ПДВ", які є обов'язковими до виконання в даний час.

2) Авансові платежі.

Як правило, контракти з муніципальними установами, які укладаються перевіряється фірмою, передбачають передоплату на постачання товару в розмірі 30% від суми договору. Багато замовників, дотримуючись умов договору, здійснювали передоплату, і з причини того, що поставка товару за контрактом здійснювалася протягом 5 днів після передоплати, рахунки-фактури на отриману передоплату не складалися, тим самим спотворювалися дані в деклараціях, що подаються до податкових органів за розрахунком податку на додану вартість. Аванси, отримані від замовників, відображаються з використанням рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок аванси отримані. Відповідно до Інструкції щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку від 31 жовтня 2000 року № 49н при отриманні авансів під виконання робіт, послуг вироблених для замовників, вся сума, зазначена в документах за попередньою оплатою, відображається за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок аванси отримані. Одночасно сума податку, на підставі документів про отримані аванси, відображається в обліку за дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок аванси отримані і кредиту 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок розрахунки по ПДВ. При відвантаженні продукції, виконання робіт, послуг на суму раніше врахованого податку робиться сторнировочная запис: Д-т 62 - К-т 68, а потім відображаються операції, пов'язані з реалізацією продукції.

Так, в січні була отримана передоплата від МУЗ Міська клінічна поліклініка № 3 на суму 20000,00 рублів. У підприємства, що перевіряється проводки на дату оприбуткування авансових платежів: Д-т 51 "Розрахунковий рахунок" К-т 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками» є в журналі господарських операцій, тоді як наступні Д-т 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок аванси отримані К-т 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок розрахунки за ПДВ на суму ПДВ від передоплати, не робилися, рахунки-фактури на отриману передоплату не складалися і не вносилися до книги продажів, в податкових деклараціях суми авансових платежів і належний за них ПДВ не вказувалися.

Таким чином, сума, відображена в книзі продажів ТОВ «ЛАДА Медсервіс» за період з 01.01.2008 по 31.03.2008 не відповідає сумі реалізованої продукції (робіт, послуг) і отриманої оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг). Аудитори рекомендували скласти рахунку на отримані аванси, зареєструвати їх у книзі продажів, нарахувати ПДВ з отриманої передоплати, дати проведення Д-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» субрахунок аванси отримані К-т 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок розрахунки по ПДВ на суму 3051 рубль. Пізніше вже в лютому в рахунок раніше отриманого авансу, було закуплено медичне обладнання, що слід відобразити в бухгалтерському обліку проводками: Д-т 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок аванси отримані К-т 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" на суму 20000,00 рублів, Д-т 90 «Продажі» субрахунок ПДВ К-т 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок розрахунки за ПДВ на суму 3051 рубля і Д-т 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" К-т 90 « Продажі »на суму 3051 рублів. Після коректувальних операцій зробити перерахунки податкової декларації та подати до податкової інспекції уточнену декларацію.

3) Перевірка правильності обліку та формування сум ПДВ, заявлених до відрахування.

Використовуючи прийом взаємного контролю (арифметичне звірення даних картки рахунку № 41, на якому оприбутковано придбаний товар, і рахунків-фактур отриманих та товарних накладних постачальників) був виявлений факт порушення, при якому сума, зазначена в первинній документації, не відповідала сумі, оприбуткованого на бухгалтерський рахунок товару і відображеної в книзі покупок. А саме: було виявлено розбіжність - товар, отриманий від ТОВ «Гаммамед Фарм» 15.03.08, було оприбутковано на велику суму і зроблено запис у книгу покупок, ніж вказано у наявних первинних документах (товарна накладна № 207 від 01.03.08 та рахунок- фактура № 207 від 01.03.08).

Метод зустрічної перевірки (зіставлення товарної накладної та рахунок-фактури, що відображають сумнівну господарську операцію, яка перевіряється підприємства, з однойменними даними в однойменних документах у постачальника) вказав на наявність арифметичної помилки з боку підприємства, що перевіряється. З причини вищевикладеного сума, відображена в книзі покупок ТОВ «ЛАДА Медсервіс» за період з 01.01.2008 по 31.03.2008 вище суми податку, пред'явленої при придбанні товарів (робіт, послуг), що підлягає відрахуванню, значить аудіруемое особа ненавмисно занизив суму податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету за 1 квартал 2008р., шляхом збільшення суми податку, пред'явленої фірмі постачальниками при придбанні товарів (робіт, послуг) і підлягає вирахуванню.

4) Для визначення правильності застосування звільнення від податку на додану вартість відповідно до п.п. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ при реалізації товарів підтверджена реєстраційними посвідченнями, виданими МОЗ Росії виробнику виробів медичного призначення, та сертифікатами відповідності, що підтверджують приналежність цих виробів відповідного коду ОКП.

У результаті проведених досліджень ТОВ «Альфа-Аудит» дано такі відповіді на поставлені питання:

1. з питання: Чи відповідає книга покупок і книга продажів ТОВ «ЛАДА Медсервіс» за період з 01.01.2008 по 31.03.08 Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених Постановою Уряду РФ від 02.12.00 № 914?

Ні, не відповідає.

2. з питання: Чи відповідає сума, відображена в книзі продажів ТОВ «ЛАДА Медсервіс» за період з 01.01.2008 по 31.03.2008 сумі реалізованої продукції (робіт, послуг) і отриманої оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг)?

Ні, не відповідає.

3. з питання: Чи відповідає сума, відображена в книзі покупок ТОВ «ЛАДА Медсервіс» за період з 01.01.2008 по 31.03.2008 сумі податку, пред'явленої позивачу при придбанні товарів (робіт, послуг) та обчислена з сум оплати, часткової оплати, що підлягають вирахуванню ?

Ні, не відповідає.

4. з питання: Чи правильно застосовано звільнення від податку на додану вартість відповідно до п.п. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Так, правильно.

Таким чином, аудиторською організацією «Альфа-Аудит» на підприємстві ТОВ «ЛАДА Медсервіс» був проведений аудит обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ. Аудиторська перевірка здійснювалася вибірковим методом. Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що облік та розрахунок з ПДВ є на підприємстві достовірним. За результатами перевірки виявлені помилки були визнані істотними. Аудиторами було запропоновано керівництву підприємства виправити дані помилки. Підприємством пропозиції аудиторської фірми щодо виправлення помилок були прийняті, відповідні зміни внесені, подана уточнена податкова декларація з податку на додану вартість за 1 квартал 2008р., Після чого аудиторами було видано беззастережно-позитивний висновок про достовірність податкової звітності.

Висновок

Так як податок на додану вартість являє собою один із самих складних для розрахунку податків, в процесі аудиторської перевірки розрахунків з бюджетом по ПДВ необхідно здійснити аналіз податкових декларацій та регістрів податкового обліку за звітні періоди; порівняти дані по рахунках бухгалтерського обліку в частині розрахунку ПДВ, з даними регістрів податкового обліку та податковими деклараціями за період, що перевірявся; проаналізувати значні або незвичайні відхилення; проаналізувати сплату до бюджету ПДВ за період, що перевірявся.

У ТОВ "ЛАДА Медсервіс" був проведений податковий аудит за перший квартал 2008 року, були досліджені проблеми, що виникають при нарахуванні, сплаті та відшкодування (заліку) ПДВ:

1) Аудит рахунків-фактур, як інструменту додаткового контролю податкових органів за повнотою збору ПДВ, показав, що підприємство систематично допускає порушення чинного законодавства в частині нумерації виставляються рахунків-фактур і ведення книги покупок. У частині складання рахунків - фактур, ведення книги продажів і книги покупок були складені письмові інструкції для осіб, відповідальних за ведення цих регістрів обліку, та надано письмові роз'яснення особам, відповідальним за взаєморозрахунки з постачальниками і підрядчиками про необхідність контролювати своєчасність надходження рахунків-фактур за придбаними матеріальних ресурсів (робіт, послуг).

2) Аудит розрахунків із замовниками показав відсутність нарахування до деяких випадках ПДВ з вступників авансів. Були виявлені причини виникнення подібних порушень, оцінені наслідки для правильності заповнення податкової декларації з даного податку, дані конкретні рекомендації щодо виправлення допущених порушень і пропозиції, щоб уникнути штрафних санкцій з боку податкової інспекції.

3) При перевірка правильності обліку та формування сум ПДВ, заявлених до відрахування був виявлений факт порушення, при якому сума, зазначена в первинній документації, не відповідала сумі, оприбуткованого на бухгалтерський рахунок товару і відображеної в книзі покупок. З причини вищевикладеного сума, відображена в книзі покупок ТОВ «ЛАДА Медсервіс» за аналізований період виявилася завищена, що істотно впливає на розрахунок податку на додану вартість у даному податковому періоді.

4) Правильність застосування звільнення від податку на додану вартість відповідно до п.п. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ при реалізації товарів була підтверджена реєстраційними посвідченнями, виданими МОЗ Росії виробнику виробів медичного призначення, та сертифікатами відповідності, що підтверджують приналежність цих виробів відповідного коду ОКП.

Таким чином, в процесі аудиту обліку ПДВ на підприємстві були розглянуті окремі аспекти обліку виручки і нарахування ПДВ, вжито заходів до усунення помилок і виправлення звітності. Надано пропозиції щодо організації господарської діяльності та бухгалтерського обліку в цих ситуаціях.

Список використаної літератури:

Нормативні документи:

1. Податковий кодекс Російської Федерації: частини перша і друга (із змінами та доповненнями);

2. Наказ Мінфіну РФ від 29.07.1998 N 34н "Про затвердження положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності до»;

3. Наказ від 31.10.2000 N 94н «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції з його застосування»;

4. Постанова Уряду РФ від 02.12.2000 N 914 "Про затвердження Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість";

5. Лист МНС РФ від 24.03.2004 N 03-1-08/819/16 "Про порядок визначення податкової бази по ПДВ";

6. Федеральний закон від 07.08.2001 № 119 «Про аудиторську діяльність»;

7. Постанова Уряду РФ від 23.09.2002 № 696 «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності».

Література:

1. Єрофєєва В.А. «Аудит: Навчальний посібник». М.: Вища освіта, 2005;

2. Камишанов П.І. «Практичний посібник з аудиту». М.: ИНФРА-М, 2005;

3. Подільський В.І. «Аудит: Підручник для вузів». М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005;

4. Шеремет А.Д. «Аудит: Підручник». М.: Инфра-М, 2005;

5. Полісюк Г.Б. «Аудит підприємства». М.: Іспит, 2001;

6. Глушков І.Є. «Практичний аудит на підприємстві». М.: КНОРУС-Екор, 2000.

Періодичні видання:

1. Бичкова С.М. «Аудит операцій, пов'язаних з податком на додану вартість» / / Аудиторські відомості № 4, 2008;

2. Макаров А.С., Сьомін В.С. «Аудиторська перевірка розрахунків з бюджетом по ПДВ» / / Аудиторські відомості № 10, 2007;

3. Ларичев А.Ю. «Аудит податку на додану вартість» / / Аудиторські відомості № 1, 2004;

4. «Практичний посібник з ПДВ», система «КонсультантПлюс», липень 2008.