Зміст
1 Теоретичні основи організації облікової політики підприємства
1.1 Поняття, цілі і завдання облікової політики
1.2 Основні принципи і порядок формування облікової політики
1.3 Основні поняття бухгалтерської та податкової облікової політики підприємства
2 Порівняльна характеристика бухгалтерської та податкової облікової політики на прикладі ТОВ «Автопрібормаш»
2.1 Організаційно-економічна характеристика ТОВ «Автопрібормаш»
2.2. Аналіз бухгалтерської і податкової політики ТОВ «Автопрібормаш»
2.3 Порівняльна характеристика між бухгалтерським і податковим обліком.
Додаток 1
Додаток 2
3
Введення
В даний час облікова політика є найважливішим інструментом управління підприємством. При грамотному складанні облікової політики організація може істотно змінити в кращу сторону свої основні показники діяльності підприємства, побудувати податкове планування і цінову політику.
Однак слід зазначити, що значення облікової політики недооцінюється багатьма підприємствами, в яких до розробки облікової політики ставляться формально, не вивчають наслідки застосування тих чи інших елементів.
Без ознайомлення з обліковою політикою підприємства не можна здійснювати порівняльний аналіз показників діяльності організації за різні періоди, порівнювати різні організації між собою, проводити аудиторську і податкову перевірки.
Будь-який господарюючий суб'єкт - юридична особа або індивідуальний підприємець сплачують різні види податків.
Основними документами податкового законодавства в нашій країні є Податковий Кодекс РФ і прийняті відповідно до нього Федеральні закони про податки і збори. Податкова політика Російської Федерації грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. Згідно НК РФ кожна особа повинна сплачувати законно встановлені податки і збори.
Податок вважається встановленим тоді, коли визначені платники податків і елементи оподаткування, а саме об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок і терміни сплати податку. Законно встановлений податок платник податків зобов'язаний правильно обчислити і вчасно заплатити. У залежності від того, наскільки правильно платник податків розрахує оподатковувану базу і визначить суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, в кінцевому підсумку залежить, як величина податкових наслідків для організації, так і розмір її фінансового результату.
Розраховуючи податкову базу, платник податків повинен протягом усього фінансового року користуватися незмінними методами. Виходячи з вищевикладеного, можна сказати, що платник податку повинен організувати систему узагальнення інформації для визначення податкової бази по кожному з податків на основі первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, встановленим податковим законодавством, тобто фактично повинен мати облікову політику з метою оподаткування, для оптимізації звалені на нього податкового тягаря. 1
Таким чином, починаючи з 1 січня 2002 року всі організації повинні складати стверджувати дві дисконтні політики - облікову політику з метою ведення бухгалтерського обліку та облікову політику оподаткування.
Складання облікової політики з метою бухгалтерського обліку процес для бухгалтерів не новий. Ця вимога міститься в пункті 5 «Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ», затвердженого наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 року № 34н. А ось до набрання чинності главою 21 «Податок на додану вартість» НК РФ порядок складання облікової політики організації для цілей оподаткування законодавством визначений не був. Питання, що стосуються оподаткування, організації відображали в бухгалтерській облікову політику, яка складається відповідно до Наказу Мінфіну РФ від 9 грудня 1998 року №. 60Н «Про затвердження положення по бухгалтерському обліку« Облікова політика організації »ПБУ 1 / 98. В даний час необхідно затверджувати дві дисконтні політики: бухгалтерську на підставі ПБУ 1 / 98 і податкову відповідно до статті 313 глави 25 НК РФ, так як визначення облікової політики для цілей бухгалтерського обліку і цілей податкового обліку різні. 2
Актуальність дослідження теми цієї роботи обумовлена тим, що проблема зниження податкового тягаря, як і раніше залишається актуальною для підприємств у сформованих економічних умовах. Найчастіше підприємства, прагнучи зменшити свої податкові платежі, використовують прогалини в законодавстві або використовують податкові схеми, пов'язані з порушенням законів Російської Федерації. Проте є спосіб, який дозволяє знизити податкові платежі, не порушуючи при цьому жодних нормативних документів, - це використання облікової політики. Якщо розглядати загальноприйняті визначення облікової політики, то основне і найбільш ясне визначення облікової політики представлено в ПБО 1 / 98 «Облікова політика організацій». Там сказано, що «під облікової політики організації розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності».
Облікова політика є основоположним чинником облікової системи, адже саме в системі бухгалтерського обліку формується багатюща інформаційна база, яка використовується, в тому числі і для обчислення податкових платежів. Розуміючи механізм формування облікових даних, організація здатна впливати на статті своїй звітності, вартість майна та фінансові результати, змінювати їх у потрібному їй напрямку. Тобто облікова політика при належному умінні і бажанні може перетворитися на ефективний інструмент управління фінансовими результатами і величиною нарахованих податків.
В даний час поділяють облікову політику для цілей бухгалтерського обліку та облікову політику для цілей оподаткування, що, з одного боку, робить роботу бухгалтера більш трудомісткою, а з іншого, надає підприємствам більшу свободу в питаннях податкового планування, адже базою для розрахунку податку на майна є дані бухгалтерського обліку (гл. 30 Податкового кодексу РФ), а базою для розрахунку податку на прибуток є дані податкового обліку (гл. 25 Податкового кодексу РФ).
Як показує практика, зміна облікової політики підприємства вимагає гранично уважного і кваліфікованого підходу. Це пояснюється цілим рядом причин.
По - перше, нова облікова політика буде діяти протягом усього звітного року;
по-друге, за допомогою облікової політики можна управляти фінансовими ресурсами підприємства;
по-третє, елементи облікової політики впливають на формування податкових зобов'язань підприємства перед бюджетом і зачіпають порядок обчислення податків. Не дивлячись на існування регламентуючих документів як в області бухгалтерської, так і податкової облікових політик, сьогодні практики говорять про виникаючі складнощі при розробці зазначених документів.
Мета роботи - порівняльна характеристика бухгалтерської та податкової облікових політик організації на прикладі ТОВ «Автопрібормаш».
Відповідно до мети в роботі необхідно вирішити завдання:
1) Дослідити теоретичні основи облікової політики підприємства: основні елементи та принципи.
2) Проаналізувати показники діяльності та облікової політики підприємства на прикладі ТОВ «Автопрібормаш».
Робота складається з вступу, двох розділів, висновків, списку літератури, додатків.
Методологічною базою виконаної роботи є нормативно-правові акти Російської Федерації, спеціальна література, дослідження вітчизняних вчених, статистична інформація з теми дослідження.
1 Теоретичні основи організації облікової політики підприємства
1.1 Поняття, цілі і завдання облікової політики
Вимоги до визначення облікової політики організації містяться в ПБО 1 / 98, затвердженому наказом Міністерством фінансів РФ від 09.12.98г. № 60-н.
Під обліковою політикою підприємства розуміється вибрана ним сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності.
До способів ведення бухгалтерського обліку відносяться: 3
способи угрупування та оцінки господарської діяльності;
способи погашення вартості активів;
способи застосування рахунків бухгалтерського обліку;
системи регістрів бухгалтерського обліку;
способи обробки інформації та ін
Формування облікової політики включає в себе такі способи ведення бухгалтерського обліку, зумовлені організацією: 4
робочий план рахунків бухгалтерського обліку;
форми первинних облікових документів, за якими немає уніфікованих форм;
методи оцінки активів і пасивів;
правила документообігу;
порядок контролю за господарськими операціями та ін
Облікова політика формується головним бухгалтером, затверджується керівником і застосовується з 1 січня року, наступного за роком її затвердження.
Головне завдання облікової політики підприємства - розкрити ті способи бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішень зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності.
Зміни в обліковій політиці повинні вводиться з 1 січня року, наступного за роком затвердження і повинні носити продуманий, обгрунтований характер.
При формуванні облікової політики слід керуватися поруч припущень і вимог, перерахованих у ПБО 1 / 98 «Облікова політика організації».
Допущення майнової відокремленості підприємства означає, що майно і зобов'язання організації існують окремо від майна і зобов'язань власників даної організації та інших підприємств. Це припущення означає, що на балансі організації не повинно бути майна, що не належить даної організації: перш ніж перевіряти, наприклад, правомірність включення у собівартість матеріалів, амортизації обладнання або нематеріальних активів, слід переконатися в наявності документів, що підтверджують права даної організації на майно (матеріали , основні засоби, нематеріальні активи тощо). У зв'язку з цим зростає значення Цивільного кодексу РФ, що визначає перелік та основні умови укладання різних угод. 5
Допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності означає, що факти господарської діяльності підприємства відносяться до того звітного періоду (і відображається у бухгалтерському обліку), в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами. Тому це припущення називається ще принципом нарахування.
Принцип нарахування застосовувався у вітчизняній теорії та практиці обліку стосовно моменту визнання витрат: нараховується амортизація, нараховується заробітна плата, відпускаються у виробництво матеріали, навіть якщо вони не сплачені (але тільки в тому випадку, якщо права власності на них перейшли організації).
Допущення послідовності застосування облікової політики означає, що обрана організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого.
При реалізації даного допущення має велике значення визначення перспектив розвитку організації, зважений аналіз чинного законодавства.
Згідно ПБУ 1 / 98 зміни в обліковій політиці підприємства можуть мати місце тільки в наступних випадках:
реорганізація підприємства (злиття, поділ, рісоедіненіе);
зміна власників;
зміни законодавства Російської Федерації або в системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації;
розробка нових способів бухгалтерського обліку.
«З метою забезпечення порівнянності даних бухгалтерського обліку зміни облікової політики повинні вводиться з початку фінансового року» 6 Зміна способів ведення бухгалтерського обліку стосується і способів, що розробляються самою організацією.
Питання про терміни внесення змін до облікової політики організації варто розглянути докладніше. З одного боку, на забезпечення принципу послідовності 7 застосовуваної облікової політики способи ведення бухгалтерського обліку, відібрані організацією при формуванні облікової політики, і зміни облікової політики повинні вводиться з початку фінансового року.
Таким чином, грубим порушенням принципів забезпечення достовірності складання бухгалтерської звітності, є довільна зміна способів бухгалтерського обліку протягом звітного періоду. Це стосується насамперед тих способів бухгалтерського обліку, які забезпечують порядок формування інформації про майново фінансовий стан підприємства, про його фінансові результати та інших фінансових показниках діяльності (порядок оцінки вартості майна, нарахування амортизації, обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції, робіт, послуг і т.п.).
З іншого боку, «... яка надається протягом звітного року бухгалтерська звітність може не містити інформацію про облікову політику підприємства, якщо в останній не відбулися зміни з часу складання попередньої річної бухгалтерської звітності, розкрила облікову політику». 8
Таким чином, чинне законодавство не виключає потенційної можливості внесення змін у зміст облікової політики організації протягом звітного року.
«... При формуванні облікової політики підприємства по конкретному напрямку (питанню) ведення та організації бухгалтерського обліку здійснюється вибір одного способу з декількох, що допускаються законодавчими і нормативними актами, що входять в систему нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації. Якщо зазначена система не встановлює способу ведення бухгалтерського обліку з конкретного питання, то при формуванні облікової політики здійснюється розробка підприємством відповідного способу, виходячи з положень, з бухгалтерського обліку »9.
Таким чином, наказ по обліковій політиці організації може містити лише дві групи способів бухгалтерського обліку: способи, які вже відомі і містяться в нормативних актах з бухгалтерського обліку РФ, але варіанти за своїм характером, або способи, які підприємство розробило самостійно у відсутність таких в нормативних актах, керуючись загально методологічні підходами.
Висновок: отже ми виявлено, що під облікової політики підприємства розуміється вибрана ним сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності.
Так само були виявлені основні поняття і цілі облікової політики підприємства.
1.2 Основні принципи і порядок формування облікової політики
Хоча бухгалтерський облік регламентується загальними нормативними документами для всіх підприємств, у кожного з них можуть бути різні цілі і завдання. У зв'язку з цим на часі розгляд різних підходів до розробки підприємством облікової політики.
На вибір і обгрунтування облікової політики організації впливають такі чинники: 10
організаційно-правова форма підприємства (товариство з обмеженою відповідальністю, акціонерне товариство, державне підприємство);
галузева приналежність або вид діяльності (промисловість, будівництво, торгівля, посередницька діяльність);
обсяги діяльності, структура організації, чисельність;
порядок оподаткування організації (звільнення від різного виду податків, ставки податків);
ступінь свободи дії в умовах ринкової економіки, тобто можливість самостійного прийняття рішень у питаннях ціноутворення, вибору партнера);
цілі та завдання економічного розвитку підприємства на довгострокову перспективу, очікувані напрямки інвестицій, тактичні підходи до вирішення перспективних завдань;
матеріальної бази (забезпеченість комп'ютерною технікою та іншими засобами оргтехніки, програмно-методичне забезпечення);
система інформаційного забезпечення підприємства (за всіма необхідними для ефективної діяльності напрямами);
рівень кваліфікації бухгалтерських кадрів, економічної сміливості, ініціативності та підприємливості керівників фірми;
система матеріальної зацікавленості в ефективності роботи підприємства та матеріальної відповідальності за виконуваний коло обов'язків. 11
Тільки прийняття до уваги всієї сукупності зазначених чинників допоможе правильно підійти до обгрунтування облікової політики.
Прийнята облікова політика підприємства повинна забезпечувати цілісність системи бухгалтерського обліку. Тому вона повинна охоплювати всі аспекти облікового процесу: методичний, технічний та організаційний.
Методичний аспект обліку передбачає способи оцінки майна та зобов'язань, нарахування амортизації з різних видів майна, методи обчислення прибутку, доходу тощо Методичний аспект включає:
Критерій віднесення предметів до основних засобів.
Порядок нарахування зносу (амортизації) основних фондів.
Порядок нарахування амортизації по нематеріальних активах.
Порядок фінансування ремонту основних засобів.
Метод оцінки сировини, матеріалів (виробничих запасів).
Формування облікових груп матеріальних цінностей.
Спосіб відображення на рахунках операцій заготовляння та придбання матеріальних цінностей.
Спосіб обліку випуску продукції.
Терміни погашення витрат майбутніх періодів.
Перелік резервів майбутніх витрат і платежів.
Метод визначення виторгу від реалізації продукції.
Порядок створення резервів по сумнівних боргах.
Необхідність, порядок створення і використання фондів. Технічний аспект - як реалізується ці способи в облікових регістрах, схемах відображення на рахунках обліку. Технічний аспект включає:
План рахунків бухгалтерського обліку.
Форма бухгалтерського обліку.
Технології обробки облікової інформації.
Організація внутрішньовиробничого контролю.
Організація складання звітності.
Інвентаризація майна і зобов'язань.
Організаційний аспект - як здійснюються ці способи з точки зору побудови бухгалтерської служби, її місце в системі управління, взаємозв'язку і взаємодію з іншими елементами і ланками цієї системи, характерними для ринкової економіки. Організаційний аспект включає:
Правила документообігу.
Перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів.
Графік документообігу.
Підприємство самостійно вибирає форму бухгалтерського обліку, визначаючи перелік облікових регістрів, послідовність і техніку записів у них, їх взаємозв'язок. В основі вибору лежать такі критерії, як обсяг і склад майна, що належить підприємству, структура і складність виробничого процесу, масштаби і різноманітність видів діяльності, організація управління, кваліфікація персоналу.
При виборі форми ведення обліку доцільно орієнтуватися на машинні технології обробки облікової інформації.
Машиноорієнтованого форми обліку мають передбачати: високий рівень автоматизації облікових робіт; регламентацію процесів отримання облікової та звітної інформації, необхідної для виконання функцій бухгалтерського обліку в управлінні господарською діяльністю підприємства; можливість формування частини звітної інформації не тільки за відповідний звітний період, але і на будь-яку дату в цьому періоді; фіксацію всієї вихідної інформації на машинних носіях; висновок у зручний для використання формі за встановленим регламентом інформації для здійснення бухгалтерського контролю за господарською діяльністю та підготовки управлінських рішень, складання бухгалтерської звітності та виконання інших управлінських робіт; висновок у зручний для використання формі за запитами працівникам бухгалтерської служби даних для довідкових цілей, контролю достовірності облікової інформації, правильності її обробки; оперативність і зручність використання облікової та звітної інформації.
У якості загальних принципів побудови машиноорієнтованого форм обліку можуть бути запропоновані наступні: нагромадження і зберігання інформації про факти господарської діяльності в базі даних; систематизація інформації про факти господарської діяльності повинна виробляється в процесі її хронологічної реєстрації; суміщення записів синтетичного та аналітичного обліку в єдиній системі.
Однократность введення даних передбачає, що дані, зафіксовані в первинному документі, вводяться в систему облікових записів одноразово: подальша обробка їх здійснюється шляхом перенесення і руху по різним регістрам.
Орієнтація на застосування машинних інформаційних технологій не виключає можливості організації бухгалтерського обліку за однією з традиційних ручних форм рахівництва. Мається на увазі, наприклад, єдина журнально-ордерна, журнал-головна, меморіально-ордерна форми.
При формуванні звітних даних облікова політика організації є основоположною.
Від вибору методу бухгалтерського подружжя, закріпленого облікової політикою підприємства, залежить порядок обліку основних операцій. 12
Міжнародні стандарти облікової політики
Розглянемо, що розуміють під облікової політики у міжнародній практиці. Для цього звернемося до текстів Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку International Accounting Standards (IAS), що розробляються Комітетом з Міжнародних стандартів (IASC) і вперше опублікованих російською Держкомстатом РФ. 13
Стандарт IAS1 -75 прямого визначення термін «облікова політика» не дає, однак опосередковано пояснює, що опис облікової політики - текст, який включається у фінансові звіти з метою пояснення основних правил обліку, прийнятих в організації, необхідність чого обумовлюється тим, що різні облікові політики можуть приводити до принципово різних комплектів фінансових звітів, заснованих на одних і тих же умовах і події.
Звідси можна зробити три важливі висновки:
1. Облікова політика організації як така, тобто без відповідного їй фінансового звіту за якийсь період часу, не є предметом розгляду стандарту IASI-75. Стандарт регламентує облікову політику тільки у вузькому сенсі слова стосовно до конкретного фінансового звіту. Причому лише в тій мірі, в якій вона потрібна для прояснення.
2. Ніяких тимчасових обмежень дії тих чи інших компонентів облікової політики в організації не встановлюється. Період, охоплений фінансовим звітом, первинний по відношенню до періоду дії опису облікової політики.
3. Перелік компонентів облікової політики обмежується тими, які потрібні споживачам для розуміння конкретного фінансового звіту. Укладач опису облікової політики має визначити ті питання, які можуть виявитися, незрозумілі його споживачам фінансового звіту, і саме їх і вказати в описі облікової політики.
У Росії завдання переходу на міжнародні стандарти фінансової звітності, тобто стандарти IAS вперше була поставлена в 1992 р., коли була прийнята державна програма переходу на міжнародну систему обліку і статистики відповідно до вимог розвитку ринкової економіки.
Однак у першому вітчизняному стандарті бухгалтерського обліку ПБО 1 / 94 та Законі «Про бухгалтерський облік» № 29-ФЗ від 21 листопада 1996р. ставлення до облікової політики відрізняється від вже розглянутої стандарту IASI-75.
Відповідно до міжнародних стандартів після закінчення фінансового року складається фінансовий звіт і в ньому пояснюється, яка була облікова політика в минулому році стосовно лише до тих даних звіту, які можуть виявитися, незрозумілі підготовленим користувачем. Дуже ймовірним може виявитися таке становище, коли облікова політика, на майбутній рік є корпоративним секретом.
Жорстких вимог до опису облікової політики в стандарті не пред'являється. Це означає, що:
Текст його може бути роздроблений і дано в тих місцях фінансового звіту, в яких це потрібно для збереження цілісності звіту з точки зору споживача фінансової інформації. Наприклад, фінансовий звіт банку може складатися з табличних форм, що містять фінансову інформацію і виділених у розділи, пояснення можуть слідувати після тих форм, які цього вимагають.
Керівник організації підписує весь фінансовий звіт, а не окрему його частину під назвою «облікова політика».
По суті, характеристика облікової політики у вузькому сенсі слова згідно з міжнародним стандартом зводиться до наступного: 14
1. У кожної організації облікова політика повинна бути лише одна, у різних організацій облікові політики можуть бути різними.
2. Облікова політика «має відношення до принципів, підстав, угодами, правил, процедур, схваленим керівництвом на етапі підготовки фінансових звітів».
3. Фундаментальні положення обліку, застосовані у фінансовому звіті, пояснень не вимагають, а проте, якщо це фундаментальні положення у звіті не застосовуються, то це необхідно пояснити.
Формальні вимоги до документа, що описує облікову політику, в Росії більш жорсткі, ніж у стандарті IASI-75. Відповідно до Закону «Про бухгалтерський облік» цей документ затверджується «наказом чи розпорядженням особи, відповідальної за організацію і стан бухгалтерського обліку». Відповідно, даний документ не може бути текстом, що пояснюють окремі розділи фінансових звітів.
Крім того, в російській практиці облікова політика не прив'язана до фінансових звітів підприємства, а має самостійне значення.
На відміну від міжнародних стандартів, в Росії:
Документ під назвою «Облікова політика» затверджується на початку року. Облікова політика організації, як така, є предметом розгляду стандарту ПБУ 1 / 94. Стандарт регламентує облікову політику в широкому сенсі слова, стосовно до прийнятого обліку на підприємствах.
Тимчасові обмеження дії компонентів облікової політики в організації встановлюються жорстко. Період, охоплений фінансовим звітом, вторинний по відношенню до періоду дії опису облікової політики.
Перелік компонентів облікової політики є дуже широким, охоплюючи, по можливості, всі потенційні напрямки діяльності підприємства. 15
Висновок: у даному розділі було виявлено основні принципи і порядок формування облікової політики.
1.3 Основні поняття бухгалтерської та податкової облікової політики підприємства
Склавши при створенні компанії облікову політику, багато бухгалтерів забувають про неї. А даремно. Законодавство з бухобліку та оподаткування постійно оновлюється, значить, потрібно поправити і окремі положення облікової політики. Згадати про неї необхідно і при початку нового виду діяльності.
Ця програма допоможе вибрати найбільш оптимальний і безпечний варіант відображення операцій в податкових та бухгалтерських регістрах. Адже грамотно складена облікова політика може позбавити організацію від суперечок з контролюючими органами.
Загальновідомо - облікова політика є основним внутрішнім документом, що встановлює особливості обліку в конкретній організації. Тому бухгалтеру слід підходити до її розробки з усією відповідальністю. Важливо пам'ятати, що облікова політика повинна містити опис способів і методів обліку активів, зобов'язань і господарських операцій, здійснюваних організацією.
Розглянемо основні моменти, які повинен знати бухгалтер, створюючи облікову політику для цілей як бухгалтерського, так і податкового обліку.
Організації самостійно складають облікову політику на підставі чинного законодавства, про бухгалтерський облік виходячи зі своєї структури, галузі та інших особливостей діяльності.
При цьому бухгалтер повинен керуватися не тільки Федеральним законом від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», але і ПБУ 1 / 98 «Облікова політика організації». Дане положення з бухгалтерського обліку встановлює основи формування (вибору і обгрунтування) і розкриття облікової політики організацій (крім кредитних організацій та бюджетних установ).
Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією, застосовуються з першого січня року, наступного за роком затвердження облікової політики, послідовно з року в рік. Встановлені в ній правила ведення бухобліку повинні застосовувати всі філії, представництва та інші підрозділи організації (включаючи виділені на окремий баланс), незалежно від місця їх знаходження.
Звичайно, бухгалтерський облік регламентується нормативними документами, спільними для всіх організацій. Але не варто забувати, що у кожної з них свої особливості. Рекомендації, оптимальні для бухобліку однієї організації, можуть бути неприйнятні для іншої.
Головний бухгалтер повинен обгрунтувати вибір методу обліку нормами чинного законодавства. Їх можна розділити на дві групи:
- Одноваріантного;
- Багатоваріантні.
У першій групі норм встановлено однозначний порядок обліку конкретних операцій, який обов'язковий для всіх, тому в облікову політику їх не включають. Наприклад, для цілей бухгалтерського обліку відповідно до пункту 8 ПБО 6 / 01 мита і митні збори включаються до первісної вартості основного засобу. Отже, в даному випадку в організації немає вибору варіанта обліку митних платежів.
Друга група відрізняється тим, що тут законодавство допускає декілька способів ведення бухобліку. І при формуванні облікової політики бухгалтеру потрібно вибрати один із запропонованих способів і закріпити його в обліковій політиці. Наприклад, нараховувати амортизацію у бухобліку можна одним з чотирьох способів (лінійним, зменшуваного залишку, списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання або пропорційно обсягу продукції (робіт)).
Якщо нормативні документи з бухгалтерського обліку відсутні, не враховують специфіки діяльності або не дозволяють вірогідно відбити майновий стан та фінансові результати організації, то головний бухгалтер може самостійно розробити свій варіант обліку і вказати його в обліковій політиці організації. Відступ від встановлених правил обліку потрібно обгрунтувати і розкрити спочатку в обліковій політиці організації, а потім і в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності.
План рахунків бухгалтерського обліку - це схема реєстрації та групування фактів господарської діяльності (активів, зобов'язань, фінансових, господарських операцій та ін) в бухобліку. Він повинен містити синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку.
На підставі Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н, організація розробляє робочий план рахунків. При його формуванні враховують поєднання наступних параметрів: розмір організації, рівень її автоматизації, стан обліку, ступінь розвиненості управлінського обліку.
У робочий план рахунків включаються тільки ті синтетичні рахунки, які необхідні для відображення господарських операцій, що здійснюються організацією. Для обліку специфічних операцій організація може вводити додаткові синтетичні рахунки, використовуючи вільні номери рахунків. Але це питання в обов'язковому порядку повинен бути узгоджений з Мінфіном Росії. Що стосується аналітичних рахунків (субрахунків), то їх організація може додавати, виключати і об'єднувати, уточнювати зміст на свій розсуд. На це згода Мінфіну не потрібно.
Організація веде бухгалтерський облік на підставі первинних облікових документів. Їх форми містяться в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації.
Якщо організація проводить господарські операції, по яких не передбачено уніфікованих форм, вона розробляє власні первинні документи. У цьому випадку необхідність розробки нових форм повинна бути чітко обгрунтована. Самостійно розробленими документами можуть бути, наприклад, акт прийому-передачі робіт (надання послуг), замовлення-рахунок, бухгалтерська довідка і т. д.
Перелік таких форм треба затвердити в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку. Вони повинні містити обов'язкові реквізити, встановлені в пункті 2 статті 9 Закону № 129-ФЗ.
Організація при необхідності може вносити в документи (крім форм з обліку касових операцій) додаткові реквізити. При цьому всі реквізити уніфікованих форм первинної облікової документації повинні залишатися без зміни (включаючи код, номер форми, найменування документа). Видалення окремих реквізитів з уніфікованих форм не допускається.
Уніфіковані форми первинних облікових документів можуть бути доповнені графами, рядками, які необхідні для ведення податкового обліку. Це пов'язано з тим, що платники податків мають право вести податковий облік з податку на прибуток на підставі даних первинного бухгалтерського обліку. Внесені зміни повинні бути оформлені відповідним організаційно-розпорядчим документом.
В обліковій політиці потрібно вказати також, на підставі яких форм складається бухгалтерська звітність. Адже організація може використовувати типові форми звітності або розробити власні бланки. Благо такий варіант законодавство з бухобліку цілком допускає.
Таким чином, в організації є право вибору - застосовувати типові форми бухгалтерської звітності або самостійно розроблені і затверджені в обліковій політиці.
Інформація, що міститься в надійшли до бухгалтерії первинних документах, повинна бути оброблена і систематизована. Технологія збору та обробки інформації залежить: 16
- Від кількості видів діяльності в організації;
- Кількості господарських операцій за конкретний проміжок часу, що визначає і обсяг інформації, що надходить;
- Кількості підрозділів, їх місцезнаходження, організаційної структури підрозділів.
Для систематизації та накопичення інформації призначені регістри бухгалтерського обліку, які можуть вестися:
- У спеціальних книгах (журналах);
- На окремих аркушах і картках;
- У вигляді машинограм, отриманих при використанні обчислювальної техніки;
- На магнітних стрічках, дисках, дискетах та інших машинних носіях.
У зв'язку з існуванням різних можливостей обробки облікової інформації в обліковій політиці необхідно конкретизувати використовуваний спосіб обробки інформації, яка застосовується програму і т. д.
Податкова політика організації - це система методів (способів), прийомів, методик ведення податкового обліку, а також формування, оптимізації, обчислення та аналізу податкових показників. Під податковими показниками розуміється величина податкових платежів, а також відносні величини, що характеризують:
частку податків і зборів в активах і пасивах організації;
співвідношення сум різних видів податків;
податкову платоспроможність організації і т.д.
Оскільки для організації, як правило, не є істотним величина зборів, то надалі йтиметься лише про податки.
Особливу роль у податковій політиці відіграє оптимізація податкових платежів, тому головна мета податкової політики - визначення оптимальної величини податкових платежів і, як наслідок, збільшення фінансового результату.
Оптимальною вважається величина податкових платежів, яка:
1. розрахована з урахуванням використання законних способів її мінімізації;
2. визначена з урахуванням вибору найбільш прийнятної податкової бази податку або податкового режиму для організації;
3. не зменшує фінансового результату.
Основними завданнями податкової політики є:
планування потоків податкових платежів;
оптимізація величини податкових платежів, тобто їх зниження без шкоди економічній ефективності діяльності організації;
аналіз виконання планових податкових показників і ефективності податкового планування;
складання оптимального графіка погашення зобов'язань з виплати податків і зборів;
формування ефективної технології розрахунків за податковими платежами.
Податкова політика є складовою частиною фінансового менеджменту організації і здійснюється за допомогою розробленої облікової політики, від якої залежать кількість і суми перераховуються податків до бюджету і позабюджетні фонди, платоспроможність і фінансова стійкість організації. Облікова політика з метою податкового обліку (оподаткування) є інструментом податкової політики, так як при визначенні облікової політики в організації є вибір, який стосується методів формування податкової бази деяких податків, використання спеціальних режимів оподаткування і т.д.
У відповідності з Податковим кодексом РФ (НК РФ) організації зобов'язані вести податковий облік паралельно з бухгалтерським обліком. Відповідно для ведення цих видів обліку розробляються:
1. облікова політика для цілей податкового обліку;
2. облікова політика для цілей бухгалтерського обліку.
Висновок: були вивчені основні аспекти бухгалтерської та податкової облікової політики підприємства.
2 Порівняльна характеристика бухгалтерської та податкової облікової політики на прикладі ТОВ «Автопрібормаш»
2.1 Організаційно-економічна характеристика ТОВ «Автопрібормаш»
ТОВ «Автопрібормаш» засновано з метою сприяння розвитку ринкових відносин в Російській Федерації, отримання прибутку, а так само більш ефективного та якісного виробництва частин і приладдя до автомобілів.
Види діяльності, на здійснення яких відповідно до чинного законодавства потрібна ліцензія, можуть виконуватися тільки після її отримання в установленому порядку припинення після закінчення терміну її дії.
Підприємство ТОВ «Автопрібормаш» було створено на основі «Положення про порядок державної реєстрації суб'єктів підприємницької діяльності» та відповідно до чинного законодавства 25 березня 1994, як Товариство з обмеженою відповідальністю ТОВ «Електро». 14 грудня 1998 у зв'язку з приведенням у відповідність з Цивільним кодексом Російської Федерації та Федеральним законом «Про товариства з обмеженою відповідальністю» № 14-ФЗ від 08.02.1998 року ТОВ «Електро» було перейменовано і зареєстровано як Товариство з обмеженою відповідальністю ТОВ «Автопрібормаш ». Була розроблена нова редакція Статуту підприємства та зареєстрована в реєстраційно-експертному відділі Міської Управи м. Калуги.
ТОВ «Автопрібормаш» є юридичною особою, має відокремлене майно на праві власності, має самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки в банках, печатки, що містить його повне фірмове найменування російською мовою і вказує його місцезнаходження, від свого імені укладає договори (робить угоди) , набуває майнові та немайнові права і несе обов'язки, може виступати позивачем (відповідачем) в судових органах.
Підприємство створювалося як спеціалізоване підприємство для забезпечення деталями приладів автозаводів, і був, у той час, малим підприємством. Тут стали випускатися корпусу автомобільних датчиків палива, тиску масла і температури охолоджуючої рідини автомобілів. З тих пір ТОВ «Автопрібормаш» пройшов важкий і довгий шлях у становленні та розширенні виробництва, підприємство зміцніло і на сьогоднішній день розвивається стрімкими темпами, використовуючи накопичений досвід і внутрішній потенціал, підприємством освоєно токарне, штампувальне, ливарне виробництво підприємство випускає близько 60 найменувань виробів для машинобудування, енергетичної промисловості та автомобілебудування.
До 2000 року підприємство перебувало на орендованих площах професійного ліцею № 22. У 2000 році у зв'язку з розширенням виробництва - до складу підприємства увійшов ливарний цех з переробки відходів виробництва - стружки, підприємство знаходиться в окремому виробничому приміщенні, в якому розміщуються 2 токарних, ливарний, ремонтний ділянки, адміністрація.
В даний час місце знаходження організації ТОВ «Автопрібормаш»: м. Калуга, вул. Зернова, 36. Виробнича площа підприємства - 9 709 кв. м.
На підприємстві використовуються наступні види виробництв:
- Автоматно-механічне виробництво;
- Штампувальне виробництво;
- Зварювальне виробництво;
- Ливарно-механічне виробництво;
- Інструментальне виробництво.
Річний обсяг реалізації продукції перевищує 20 млн. рублів.
Середньооблікова чисельність працюючого персоналу більше 100 осіб.
Цілями діяльності товариства є розширення ринку товарів і послуг, а, так як організація є комерційною, то отримання прибутку. Основні партнери підприємства: Калузький завод «Автоприбор», ВАТ «Автоелектроніка», ВАТ «КЗАЕ» - ТОВ «Автопрібормаш» поставляє на ці заводи корпусу датчиків до автомобілів.
В даний час підприємство розширює партнерську мережу: освоює виробництво нових виробів для Московського заводу «Ізолятор» - це деталі високовольтних вводів і клеми високовольтних трансформаторів.
ТОВ «Автопрібормаш» є товариством з обмеженою відповідальністю зі статутним капіталом 10000 рублів. Статутний капітал Товариства утворено з майна і грошових коштів, переданих йому засновниками. В даний час засновниками є юридичні та фізичні особи.
Згідно облікової політики ТОВ «Автопрібормаш» отриманий прибуток за останні роки не спрямовувалась на формування різних фондів, а використовувалася для розширення і оновлення виробництва.
Товариство має право щоквартально, раз на півроку або раз на рік, приймати рішення про розподіл свого чистого прибутку між Учасниками Товариства.
Регулювання витрат виробництва здійснюється на підставі Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції, включаються до їх вартості шляхом скорочення постійних витрат.
Згідно з фінансовою політиці ТОВ «Автопрібормаш» управління фінансами необхідно здійснювати за допомогою наступних заходів:
проведення ринкової оцінки активів;
проведення реструктуризації заборгованості по платежах до бюджету;
розробка заходів щодо зниження не грошових форм витрат.
Керівництво виробничо-господарською діяльністю Товариства здійснює директор Товариства. Директор Товариства визначає структуру і штат працівників Товариства у відповідності з кошторисом витрат, який затверджується Загальними Зборами Учасників Товариства.
Планові перевірки фінансово-господарської діяльності Товариства проводяться ревізійною комісією не рідше одного разу на рік.
Для оцінки облікової політики ТОВ «Автопрібормаш» необхідно розглянути загальну організаційну структуру бухгалтерського обліку, наведену в таблиці 1: 17
Таблиця 1 - Загальна організаційна структура бухгалтерського обліку в ТОВ «Автопрібормаш»
Елемент організації бухгалтерського обліку | Фактично в ТОВ «Автопрібормаш» |
Склад бухгалтерії та структурна схема в бухгалтерії | До складу бухгалтерії входить 3 особи: гол. бухгалтер, зам.гл.бухгалтера, бухгалтер-касир |
Наявність облікової політики | Наказ про облікову політику підприємства від 29.12.2004г. № 91-П |
Наявність посадових інструкцій, фактичні обов'язки працівників бухгалтерії та їх повноваження | Перелік обов'язків працівників бухгалтерії та їх повноваження відображені в посадових інструкціях |
Наявність робочого плану рахунків та його особливості | Затверджений робочий план рахунків як додаток до Наказу про облікову політику |
Форма бухгалтерського обліку | Журнально-ордерна |
Застосування в обліку і управлінні комп'ютерних програм | 1: С Бухгалтерія |
Наявність затвердженої внутрішньої звітності та здійснення контролю за її складанням та наданням | Затверджена внутрішня звітність підприємства відсутня |
Наявність форм первинної облікової документації відмінних від типових | Форми первинної документації типові |
Наявність положення про порядок проведення інвентаризації | Затверджено положення про порядок проведення інвентаризації як додатки до наказу про облікову політику |
Аналіз фінансової стійкості через систему відносних показників дозволяє проаналізувати фінансовий стан підприємства в цілому.
Систему показників можна розділити на дві групи: показники, що визначають стан оборотних коштів, і показники, що визначають стан основних засобів.
Коефіцієнт забезпеченості власними коштами показав, що частка власних коштів у оборотних не тільки більше необхідної норми, але і має постійний характер у динаміці, що говорить про достатню стійкості підприємства в галузі забезпечення оборотних засобів власними джерелами.
При розгляді коефіцієнта маневреності власного капіталу чітко простежується тенденція до зростання з 0,18 (на 1.01.02) до 0,55 (на 1.07.03). З фінансової точки зору, ця тенденція свідчить про значне зростання мобільності власних джерел коштів.
Коефіцієнт забезпеченості матеріальних запасів хоча і має тенденцію до зниження з 1,90 (на 1.01.08) до 1,42 (на 1.07.09), але саме значення 1,42 в два рази перевищує норму, що говорить про відсутність навіть потенційну необхідність у залученні позикових коштів для фінансування матеріальних запасів.
Все вищесказане дозволяє зробити висновок про те, що зроблений раніше висновок не тільки знайшов своє підтвердження при аналізі відносних показників, але і, розвиваючи його, можна з упевненістю сказати про вмілу фінансову політику, що проводиться підприємством, як в області формування запасів і витрат, так і оборотних коштів в цілому, що підкреслюють високі значення аналізованих показників.
Далі проаналізуємо показники, що визначають стан основних засобів.
Тут в першу чергу треба розглянути показник співвідношення позикових і власних коштів. На аналізованому підприємстві це співвідношення на початок аналізованого періоду (на 1.01.08) становив 0,30. Таке значення свідчить про значну перевагу власних коштів над позиковими, а це незаперечний ознака високої фінансової стійкості. Однак протягом усього періоду цей показник неухильно зростає і вже на 1.07.09 р. становить 0,91. Ця величина все ще знаходиться в межах норми, але її зростання в динаміці свідчить про посилення залежності підприємства від залученого капіталу.
Коефіцієнт реальної вартості майна має тенденцію до поступового зростання, без стрибків: з 0,25 (на 1.01.08) до 0,28 (на 1.07.09). Це говорить про стабільне зростання рівня виробничого потенціалу.
Коефіцієнт автономії хоча і не опускається нижче за норму, але протягом усього розглянутого періоду знижується з 0,87 до 0,52, а це означає зростання фінансової залежності від позикового капіталу.
У цілому, частка основних засобів знижується, але всі показники знаходяться ще в межах допустимих норм, але якщо підприємство не зупинить тенденції, що намітилася до зростання залежності від зовнішніх джерел, то надалі можливе зниження фінансової стійкості.
Отже, на підприємстві чітко простежуються зміни у проведенні фінансової політики в області формування джерел коштів. Пріоритет при цьому починає віддаватися залучення позикових коштів. Зроблений аналіз наочно показав, що така облікова політика в даному напрямку неминуче призведе до зниження фінансової стійкості підприємства. З таблиці видно, що баланс аналізованого підприємства не є абсолютно ліквідним як на початок, так і на кінець аналізованого періоду:
; ; ;
На аналізованому підприємстві постійно не вистачає грошових коштів для погашення найбільш термінових зобов'язань. Динамічний аналіз показав, що нестача коштів у цій групі постійно зростає: з-23600тис. руб. (На 1.01.08) до - 31835тис.руб. (На 1.07.09).
Однак подальший розгляд таблиці 2 дозволяє зробити висновок, що тільки це перша умова ( ). Протягом усіх аналізованих періодів не відповідають вимогам, що пред'являються до ліквідності балансу підприємства.
Зіставлення найбільш ліквідних і бистрореалізуемих активів ( ) З найбільш терміновими зобов'язаннями і короткостроковими пасивами ( ) Дозволяє виявити поточну (тобто на найближчий час) ліквідність балансу та платоспроможність підприємства. У кожному окремому періоді сума і не тільки покриває суму і , А й дає певний запас коштів. Причому цей запас незмінно зростає: з 408тис. до 6310тис. руб. Це втішний факт для підприємства, однак більш глибокий аналіз показує, що вище означений зростання пов'язане, перш за все, з наявністю великої суми дебіторської заборгованості, а не реальних грошових коштів.
Таблиця 2 - Аналіз ліквідності балансу
Актив | На 1.01.08 | На 1.01.09 | На 1.07.09 | Пасив | На 1.01.08 | На 1.01.09 | На 1.07.09 | Платіжний надлишок або недолік | ||
Вимкнути-е 1.01.08 | Вимкнути-е 1.01.09 | Вимкнути-е 1.07.09 | ||||||||
Найбільш ліквідні активи (А1) | 42 | 216 | 269 | Найбільш термінові зобов'язання (П1) | 23642 | 32051 | 40162 | -23600 | -31835 | -39893 |
Швидко реалізованих активи (А2) | 24803 | 39885 | 49206 | Короткострокові пасиви (П2) | 795 | 1696 | 3003 | +24008 | +38189 | +46203 |
Повільно реалізованих активів (А3) | 15074 | 16510 | 21103 | Довгострокові пасиви (П3) | - | - | - | +15074 | +16510 | +21103 |