Порівняльна характеристика фінансового та управлінського обліку на прикладі підприємства ТОВ РіК

Міністерство освіти і науки Республіки Казахстан

Приватне установа Карагандинський комерційний коледж

Циклова методична комісія «Економіка та бухгалтерський облік»

Курсова робота

По предмету: «Бухгалтерський облік»

на тему: Порівняльна характеристика фінансового та управлінського обліку на прикладі підприємства ТОВ «РіК»

Караганда - 2008

План

Введення

1. Роль і завдання інформаційної системи підприємства

1.1 Сутність та завдання фінансового обліку

1.2 Історія виникнення і розвитку управлінського обліку, його суть і завдання

2. Облікова політика ТОВ «РіК»

2.1 Характеристика облікової політики ТОВ «РіК»

2.2 Характеристика фінансового обліку

2.3 Характеристика управлінського обліку

3. Відмінні особливості і взаємозв'язок між видами обліку

Висновок

Список літератури

Додатки:

Введення

У економічне життя Казахстану управлінський і фінансовий облік увійшов разом з виникненням і ростом підприємств, орієнтованих на ринок. У конкурентному середовищі від правильних, адекватних цьому середовищі управлінських рішень залежить найчастіше не тільки процвітання бізнесу, але й саме його існування. Під впливом різних об'єктивних чинників, що викликаються новими технологіями, державним регулюванням та зростанням підприємств, ускладнюється структура бізнесу, виникає потреба в його дробленні на безліч юридичних осіб, в одночасному розвитку багатьох напрямків діяльності, у формуванні значної кількості структурних підрозділів (відділів, служб) як на рівні окремих юридичних осіб, так і на рівні холдингів.

Фінансовий облік здійснює вимір, обробку та передачу фінансової та економічної інформації про підприємство. Окрім основного завдання, фінансовий облік цікавить ще й виявлення тенденцій на основі оброблюваної їм інформації та ефект різних альтернатив, що не властиво бухгалтерського обліку в принципі.

Системи управління підприємствами постійно розростаються, гілкуються і ускладнюються, так що врешті-решт самі стають некерованими. Щоб скоординувати діяльність з управління підприємством, потрібна була особлива система "управління управлінням" - система управлінського обліку. По-друге, кожна сучасна людина, а особливо керівник підприємства не з чуток знає, що таке інформаційний бум: величезний потік непотрібних відомостей прямо-таки захльостує нас, але знайти в цьому потоці ту інформацію, яка дійсно важлива, надзвичайно важко. Ось чому західні, а тепер уже й багато російських підприємств усвідомили, що для пошуку та обробки важливою (релевантної) інформації потрібна особлива система - система управлінського обліку. Це свого роду фільтр, що відсіває все непотрібне і по крихтах збирає все, що може допомогти у прийнятті управлінських рішень.

Зазвичай, говорячи про фінансовий облік, користувачі інформації можуть мати на увазі фінансовий чи управлінський, або бухгалтерський облік. Але існують відмінності між цими системами обліку, хоча в даний час в західній практиці відмінностей між бухгалтерським та фінансовим обліком немає, а управлінський облік деякими фінансистами трактується як окремий випадок, органічна складова фінансового обліку, хоча ніхто не відкидає постулат про те, що управлінський облік виконує відмінні від фінансового обліку функції. Проведення межі між фінансовим і управлінським обліком все більш необхідно для встановлення чітких меж поділу праці облікового персоналу. Цим характеризується актуальність теми курсової роботи.

У цій роботі передбачається дослідити порівняльну характеристику систем управлінського і фінансового обліку з точки зору класичної теорії фінансів і практичного їх позначення в такій інформаційній системі підприємства, як облікова політика, тим більше що для казахстанської практики ведення обліку ці відмінності принципові.

У відповідності з поставленою метою визначено коло завдань:

• виявити суть і завдання фінансового обліку, дослідити історію виникнення та подальшого розвитку управлінського обліку;

• дослідити відображення сутності і завдань фінансового та управлінського обліків в обліковій політиці підприємства, визначити порядок організації систем фінансового та управлінського обліку витрат.

• розглянути взаємозв'язок між фінансовим і управлінським обліком; провести порівняльну характеристику фінансового та управлінського обліку;

Предметом дослідження є інформаційна система підприємства. Об'єктом дослідження - облікова політика діючого підприємства ТОВ «РіК», основним видом діяльності якого є виробництво та реалізація меблів.

Теоретичною та методологічною основою послужили постанови уряду Республіки Казахстан, монографічні праці вітчизняних і зарубіжних вчених в області управлінського обліку: Радостовец В.К., Друрі К., Нідлз Б., Нурсеітов Е.О., Якимець О.В., Шеремет А. Д. та ін

У першому розділі передбачається розглянути сутності та завдання фінансового та управлінського обліків, історію виникнення управлінського обліку і його виділення з бухгалтерської інформаційної системи підприємства.

У другому розділі буде проаналізована облікова політика як один з найважливіших актів підприємства, що розкривають всі аспекти облікової роботи на прикладі підприємства ТОВ «РіК».

У третьому розділі передбачається вивчити відмітні особливості двох видів обліку та розкрити взаємозв'язок між ними.

1. Роль і завдання інформаційної системи підприємства

1.1 Сутність та завдання фінансового обліку

Будь-яка управлінська система - адміністративна або ринкова - потребує відповідного інформаційного забезпечення. Одним з найбільш важливих інструментів збору, узагальнення та обробки інформації є бухгалтерський облік. Існує кілька визначень бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік являє собою систему спостереження, вимірювання, реєстрації, обробки і отримання інформації у вартісній оцінці про майно, зобов'язання та господарські операції господарюючих суб'єктів. Американська асоціація бухгалтерів трактує бухгалтерський облік як процес ідентифікації інформації, обчислення та оцінки показників та подання даних користувачам інформації для вироблення, обгрунтування і прийняття рішень.

У більшості розвинених країн бухгалтерський облік поділяється на фінансовий (зовнішній) та управлінський (внутрішній) облік. Такий підрозділ об'єктивно зумовлене відмінностями їх цілей і завдань.

Фінансовий облік - система, яка здійснює вимірювання, обробку та передачу фінансової та економічної інформації про певному підприємстві ». Дана інформація дає можливість користувачам «приймати обгрунтовані рішення при виборі альтернативних варіантів використання обмежених ресурсів при управлінні господарською діяльністю фірми» [5, с.18].

Існування різних груп користувачів фінансової звітності призводить до того, що бухгалтерський облік, як інформаційна система, залежно від інформаційних потреб зовнішніх і внутрішніх користувачів підрозділяється на: фінансовий облік; і управлінський облік. Цілі і завдання фінансового обліку полягають в наданні достовірної, об'єктивної фінансової звітності зовнішнім користувачам для прийняття правильних, оптимальних рішень з метою ефективного використання фінансових ресурсів потенційних інвесторів, акціонерів, кредиторів, а також для задоволення інформаційних потреб державних, статистичних, податкових служб та інших зовнішніх користувачів .

Користувачі фінансової інформації можуть бути розділені приблизно на три групи:

1) ті, хто керує підприємством, тобто група людей в компанії, яка несе повну відповідальність за управління діяльністю підприємства і досягнення цілей, що стоять перед компанією;

2) ті, хто перебуває поза підприємством і має прямі фінансові інтереси в ньому, тобто група потенційних чи наявних кредиторів або інвесторів;

3) ті особи або агентства, які виявляють непрямий фінансовий інтерес до підприємства (консультанти, контрагенти, регулюючі органи, співробітники).

Споживачі традиційних бухгалтерських звітів знаходяться поза фірмою, яка готує звіт і керівництво якої відповідає за його складання.

Внутрішні аналітичні звіти використовуються адміністраторами самої фірми. Зміст цих звітів змінюється в залежності від їх цільового призначення і посади адміністратора, для якого вони призначені. Прикладами таких звітів можуть служити: аналіз стану складських залишків; поточні оперативні звіти про продажі, звіти центру відповідальності (робочого ділянки) - для оцінки результату роботи; звіти про понесені витрати - для прийняття короткострокових рішень; аналіз кошторису капіталовкладень - для цілей довгострокового планування та ін . [5, с.20]

1.2 Історія виникнення і розвитку управлінського обліку, його суть і завдання

Управлінський облік - можна визначити як самостійний напрям бухгалтерського обліку організації, що забезпечує її управлінський апарат інформацією, яка використовується для планування, управління контролю та оцінки організації в цілому, а також її структурних підрозділів. Цей процес включає виявлення, вимірювання, фіксацію, збір, зберігання, захист, аналіз, підготовку, інтерпретацію, передачу і прийом інформації, необхідної управлінському апарату для виконання його функцій. Управлінський облік являє собою одночасно і систему, і область досліджень. Він є важливим елементом системи управління організацією і функціонує паралельно з системою фінансового обліку. [7, С57]

Управлінський облік-підсистема бухгалтерського обліку, яка в рамках однієї організації забезпечує її управлінський апарат інформацією, яка використовується для планування, власне управління та контролю за діяльністю організації. Цей процес включає виявлення, вимірювання, збір, аналіз, підготовку, інтерпретацію, передачу і прийом інформації, необхідної управлінському апарату для виконання його функцій.

Для розуміння сутності того чи іншого явища його необхідно розглядати в історії становлення та розвитку, а також виявлення причинно-наслідкових зв'язків.

Становлення і формування управлінського обліку не можна правильно зрозуміти у відриві від історії розвитку калькуляційного і виробничого обліку. Калькуляційний облік виник разом з виникненням господарського обліку і з'явився наслідком обмінних операцій. Розвитку калькуляційного обліку сприяло утворення надлишків продуктів і початок обміну. На перших порах свого розвитку калькуляційний облік був примітивним, простим. Всі необхідні процедури щодо обчислення собівартості продукції можна було виробляти в думці, не завжди відображаючи їх в облікових записах.

Поява подвійного запису та становлення і розвиток капіталізму поставили калькуляційний облік на вищий щабель свого розвитку. Відокремлення ж управлінського обліку в складі загальної бухгалтерії підприємства зв'язується, в першу чергу, з виникненням необхідності надання бухгалтерської звітності її зовнішнім користувачам.

Управлінський облік в перекладі з англійської дослівно звучить як "облік для цілей управління", його інформація призначається управлінському персоналу - керівникам всіх рівнів для прийняття ефективних рішень з розвитку і зміцненню фінансово-господарської діяльності організацій. Це не нова наука, а новий напрямок бухгалтерського обліку.

Управлінський, а на початку виробничий облік розвивався по висхідній «лінії еволюції» бухгалтерського обліку, за допомогою чотирьох шкіл, що зробили свій вплив на світову облікову думка: італійської, Французької, німецької та англо-американської.

Зародження та розвиток управлінського обліку можна охарактеризувати поетапно:

Перший етап (XIII-XV ст.) - Період виникнення подвійної бухгалтерії в Італії, як ідеального способу обліку капіталу та визначення отриманого прибутку. Одночасно з подвійною бухгалтерією виникає облік витрат купецького (торгового) і банківського капіталу на здійснення діяльності фірми або окремого підприємця. У цей час потреба в обчисленні собівартості ще не виникала. Лише з розвитком капіталістичного виробництва, підвищенням механізму ціноутворення і конкуренції, склалися конкретні умови для калькулювання. [19, c .3-4]

Другий етап (XVI - XVII, п / п XIX ст.) - Період розвитку мануфактурного виробництва в Західній Європі і зародження основ калькулювання. До цього часу відносяться відомості про облік витрат на виробництво, визначенні загальних витрат виробництва, виділення елементів собівартості і зародження методів калькулювання.

Промисловий переворот, що стався в кінці XVIII століття, перехід від індивідуальної і мануфактурної до фабричної організації виробництва, поява численних промислових підприємств, компаній та акціонерних товариств, а також вільного підприємництва сприяли виникненню конкуренції, ринків капіталу, товарів і праці, а також вільного ціноутворення. У цих умовах зросло значення калькулювання перш за все як інструменту оцінки рентабельності товарів, рівня вигідності ринкових цін.

В кінці XVIII ст., П / п XIX століття в різних країнах Європи займаються розробкою вчення про облік витрат на виробництво і калькуляції. Перші публікації, присвячені промисловому обліку і калькулювання з'явилися в Європі в кінці XVIII ст. Перша німецька книга з обліку витрат на текстильній фабриці, що включає питання калькулювання опублікована в 1786 р. Юнгом, у Франції така робота була опублікована Пайеном в 1817 р., і в Англії роком пізніше - В.Ф. Гронхельмом.

У цей час світову теорію і практику обліку захоплюють ідеї французьких і німецьких учених (Ж. Г. Курсель-Сенель, А. Кальмес) з калькулювання повної собівартості для оцінки продукції в поточному обліку і встановлення продажних цін.

Виробничий облік більшою мірою отримав свій розвиток в німецькій школі, в якій відбулося чітке розмежування бухгалтерії на торговельну та виробничу. Призначення останньої був облік операцій усередині підприємства та відображення процесу виробництва.

Найбільш змістовними та цікавими є дослідження Е. Фельдгаузена, якому належить спроба нормування витрат на виробництво, що в подальшому отримало розвиток в американській школі обліку, як метод калькулювання «стандарт-костс».

Третій етап (XIX - початок XX ст.) - Це період розвитку монополістичного капіталізму. [20, з 15]

К. Друрі знаходить три причини, що призвели до відокремлення управлінського обліку на початку XX ст.: Індустріальна революція і поява керованих ієрархічних підприємств, поділ ролей власників і менеджерів; поява і швидке зростання нових галузей народного господарства. [3, с.11]

Основними особливостями розвитку теорії та практики управлінського обліку в період 1920-30-х рр.. були:

1) остаточне розмежування теорії управлінського і фінансового обліку, пов'язане з процесами національної стандартизації та гармонізації фінансового обліку, зміною парадигми управління, збільшенням концентрації капіталу, зростанням конкуренції, зміною структури витрат і ускладненням технологічних процесів;

2) розвиток теорії виробничого обліку та галузевої калькуляції;

3) удосконалення методики обліку фінансових показників без врахування чинників технології і зовнішнього оточення.

Таким чином, на початку XX століття відбувається остаточне формування основних ідей і напрямів управлінського обліку

Подальший розвиток управлінського обліку пов'язано зі зростанням корпорацій, виробничим нормуванням і зміною правових та економічних відносин. Оскільки в умовах ринкової економіки різко розсовуються межі комерційної діяльності, це вимагає складання перспективних прогнозних розрахунків, обчислення собівартості товарів, послуг, а також різних способів їх транспортування.

Четвертий етап (XX - XXI ст.) - Період впровадження та адаптації управлінського обліку в сучасних умовах. [20, с.35]

Починаючи з середини XX ст. питання про організацію та постановки управлінського обліку залишається дискусійним. У країнах мають жорстко регламентовану законодавчу та правову системи регулювання бухгалтерського обліку, де облікові стандарти зводяться в ранг державних законів, головним завданням бухгалтерського обліку є обчислення державних податків і контроль за своєчасною і повною їх сплатою. (Аргентина, Франція, Німеччина). Пріоритет у цих країнах належить єдиній системі бухгалтерського обліку та її виробничої частини.

Офіційне визнання управлінського обліку як самостійного виду бухгалтерського обліку відбулося в 1972 році. У цей час американською асоціацією бухгалтерів була розроблена програма отримання диплома з управлінського обліку з присвоєнням випускникам кваліфікації бухгалтера-аналітика. Відповідно, управлінський облік як самостійна навчальна дисципліна був введений в навчальні плани вищих навчальних закладів.

У країнах, що мають законодавство загальноправової орієнтації, в яких облікові стандарти не регулюються державою, а визначаються різними національними організаціями професійних бухгалтерів (Великобританія, США) облік розділився на фінансовий і управлінський.

У Казахстані загальне методологічне керівництво бухгалтерським обліком суворо регламентовано і здійснюється Міністерством Фінансів Республіки Казахстан. Розробляються і затверджуються обов'язкові для виконання усіма організаціями на території Республіки Казахстан: Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, стандарти бухгалтерського обліку, інші нормативні акти і методичні вказівки.

У 2006 році вітчизняна система бухгалтерського обліку та звітності вступила в складний період адаптації до нових умов функціонування відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ). 21 червня 2007 були прийняті також і Національні стандарти фінансової звітності (НСФО) 1 і 2.

У перехідний період формування та визначення показників фінансового обліку та звітності, відповідно до НСФО та МСФЗ, в Казахстані поступово здійснюється перехід на фінансовий та управлінський облік.

На початковому етапі реформування бухгалтерського обліку у відповідність до вимог НСФО, найбільш обгрунтованим є поділ фінансового та управлінського обліку із загальної системи бухгалтерського обліку. При цьому за організацією залишається право самостійно визначати методи і способи організації управлінського обліку. Надалі, у міру розвитку бухгалтерського обліку, підготовки професійних бухгалтерів окремо з фінансового та управлінського обліку, управлінський облік може бути організований як системно, так і поза системою єдиного бухгалтерського обліку на розсуд адміністрації.

Офіційного визначення управлінського обліку в законодавчих актах, що входять в систему нормативного регулювання Республіки Казахстан, немає. Це виправдано, оскільки організація управлінського обліку - внутрішня справа кожного підприємства, держава не може зобов'язати підприємства вести управлінський облік чи розпорядитися єдині правила його ведення. Про це свідчить практика, що склалася розвинених країн. Стандарти управлінського обліку розробляються без втручання держави.

Типовий план рахунків бухгалтерського обліку про 23.05.2007 року надає можливість всім організаціям самостійно приймати рішення про організацію управлінського обліку не тільки в аналітичному обліку за основними показниками (елементам виробничих витрат), але і на рахунках синтетичного обліку, застосовуючи автономну або інтегровану систему зв'язку фінансового та управлінського обліку.

Автономна система передбачає відокремлений ведення фінансового та управлінського обліку, а зв'язок між ними може здійснюватися за допомогою парних контрольних рахунків одного і того ж найменування (рахунків - екранів).

При інтегрованій системі обліку рахунку - екрани не застосовуються, а використовуються єдина система рахунків і бухгалтерських проводок.

Отже, проблема становлення та адаптації управлінського обліку на підприємствах Казахстану існує, однак неможливо применшувати значення організації управлінського та фінансового обліку з метою поділу та впорядкування їх функцій у поточному обліку і формуванні підсумкової фінансової звітності.

Таким чином, проведене дослідження теоретичних основ інформаційної системи підприємства дозволило зробити наступні висновки:

1. Фінансовий облік формує інформацію, що характеризує поточний фінансовий стан підприємства; величину і структуру його активів (майна) та джерел їх утворення, розмір залучених в оборот матеріальних і фінансових ресурсів та ефективність їх використання, результати господарської діяльності за певний проміжок часу.

2. Основними користувачами інформації фінансового обліку є акціонери, інвестори, банки, податкові та інші державні служби. Фінансова звітність підлягає опублікуванню у засобах масової інформації в інтересах зовнішніх користувачів.

3. Управлінський облік охоплює ті види облікової інформації, які необхідні для прийняття управлінських рішень в межах підприємства. Основна мета управлінського обліку - забезпечення інформацією менеджерів підприємства, відповідальних за конкретні сфери і види діяльності. Норми і правила його ведення, як правило, встановлюються самим підприємством Інформація управлінського бухгалтерського обліку не обов'язкова для опублікування.

2. Облікова політика ТОВ «РіК»

2.1 Характеристика облікової політики ТОВ «РіК»

Облікова політика - це конкретні принципи, основи, умови, правила та практика, прийнята ТОО для підготовки та подання фінансової звітності. Облікова політика для цілей фінансового обліку оформлюється наказом (розпорядженням) і розкривається в пояснювальній записці до фінансової звітності.

Формована облікова політика охоплює різні сторони бухгалтерського обліку, включаючи:

1) методологічну - тобто основні правила, порядок і законодавчі нормативи і положення облікової системи, способи оцінки майна та зобов'язань, особливості обліку та оцінки ОС, ТМЗ, НА, обгрунтування вибору методу нарахування амортизації до різних видів ОС, методи обчислення доходу і т.д.;

2) технічну - вибір форми ведення обліку та розробку власного робочого плану рахунків, перелік облікових регістрів, їх побудова, послідовність і техніку запису, їх взаємозв'язок, а також систему попереднього, поточного та наступного бухгалтерського контролю. Крім цього, технічний аспект облікової політики може включати розробку різних варіантів розподілу витрат з управління виробництвом і його обслуговування, форму ведення бухгалтерського обліку, визначення складу внутрішньовиробничої звітності для апарату управління;

3) організаційну - визначення прав та обов'язків бухгалтерського апарату, його структури, розподіл посадових функцій та інші питання, необхідні для регламентації персоналу бухгалтерії суб'єкта. Інакше кажучи, складовою частиною організаційного аспекту облікової політики є встановлення чітких меж поділу праці облікового персоналу.

ТОО «РіК» зареєстровано Управлінням юстиції м. Павлодара 21.02.2001 року (свідоцтво про реєстрацію № 1258-1948-ТОО). Форма власності - приватна. РНН 45170000910, присвоєно НК м. Павлодара свідченням платника податків РК від 26.02.2001 року № 0020084 серія 45. Як платник податку на додану вартість зареєстровано 26.02.2001 року НК м. Павлодара (свідоцтво № 0016315 серія 44305). Місцезнаходження офісу ТОО: 146000, Павлодар, вул. Миру, 5.

ТОО має самостійний баланс, розрахунковий та валютні рахунки, печатку із зазначенням свого найменування на державному та російською мовами.

Згідно зі статутом основними видами діяльності є:

1. будівельно-монтажні роботи;

2. виробництво меблів;

3. посередницька та торгова діяльність.

Метою ТОО є отримання доходу від основної діяльності і використання його в інтересах засновників ТОВ.

Ця облікова політика ТОВ «РіК» розроблена відповідно до:

1. Законом Республіки Казахстан «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 28.02.2007 року № № 234-111;

2. Національними стандартами фінансової звітності;

3. Наказом Міністра фінансів Республіки Казахстан «Про затвердження Національного стандарту фінансової звітності № 2» від 21.06.2007 р. № 217

4. Наказом Міністра фінансів Республіки Казахстан «Про затвердження Типового плану рахунків бухгалтерського обліку» від 23.05.2007г. № 185

Облікова політика складена на основі припущень:

а) що для ТОВ «РіК» вона є внутрішнім нормативним документом, що визначає єдину сукупність принципів, правил організації бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності;

б) що ТОО діє і буде діяти в доступному для огляду майбутньому.

При розробці облікової політики були застосовані основні принципи, враховані вимоги НСФО 2, не скасовані і дозволені до застосування за станом на 01.01.2008.

При цьому кожний фінансовий рік починається з 1 січня і закінчується 31 грудня. Прийнята ТОО облікова політика застосовується послідовно з року в рік.

Основне призначення і головне завдання облікової політики ТОВ «РіК» є максимально адекватно відобразити діяльність підприємства, сформувати повну, об'єктивну і достовірну інформацію для цілей ефективного регулювання цієї діяльності в інтересах підприємства. Вона охоплює всі сторони облікового процесу - методичний, технічний та організаційний.

Методична частина Облікової політики формується шляхом вибору певних способів ведення бухгалтерського обліку з допускаються НСФО та встановлення порядку їх застосування в конкретній господарській ситуації. У випадках, коли стандартами не встановлені способи ведення обліку тих чи інших об'єктів, підприємство саме розробляє відповідні процедури виходячи з вимог законодавства і нормативних актів з бухгалтерського обліку.

У разі зміни облікової політики застосовується перспективний спосіб відображення змін - тобто нова облікова політика буде застосовуватися до подій і операцій, що відбуваються після дати її зміни, і перерахунок попередніх фінансових звітів і перерахунок сумарного ефекту від змін в обліковій політиці ТОО у звіті про доходи і витрати за поточний період не проводиться.

Бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерією як самостійним структурним підрозділом. Бухгалтерія складається з секторів за функціями (видами діяльності виконуваних робіт).

Нормативно-правовим документом, який регламентує діяльність бухгалтерії, є Положення про бухгалтерію, Положення про сектори. Посадові обов'язки працівників бухгалтерії регламентуються посадовими інструкціями.

Загальна система обліку ТОО підрозділяється на:

1. Фінансовий облік, відбиваний на рахунках Плану рахунків по МСФЗ, на яких формуються доходи та витрати від діяльності ТОВ;

2. Статистичний облік, який базується на даних фінансового обліку;

3. Податковий облік, який формується на базі результатів фінансового обліку відповідно до податкового законодавства і не передбачає альтернативних методів обліку;

4. Управлінський облік - зведена інформація, що складається за завданням керівництва ТОО, яка виходить із фінансового, виробничого, статистичного та податкового обліку, необхідна для аналізу поточних та перспективних ситуацій і прийняття ефективних управлінських рішень.

Внутрішній контроль за здійснюваними господарськими операціями здійснюється бухгалтерією в момент прийняття первинних облікових документів до обліку і включає в себе контрольні процедури, що реалізують такі напрямки:

• контроль санкціонування (кожна господарська операція повинна бути відповідним чином дозволена);

• контроль законності (кожна господарська операція повинна бути перевірена на предмет відповідності чинному законодавству);

• контроль повноважень;

• контроль обробки даних (контроль за документуванням і системними записами).

Документами облікової політики ТОО є безпосередньо сама облікова політика, робочий план рахунків бухгалтерського обліку та графік (правила) документообігу, затверджувані відповідними розпорядчими документами ТОО.

2.2 Характеристика фінансового обліку

Питання ведення фінансового обліку розкриваються в методичному, організаційному і технічному аспектах облікової політики.

1. Організаційна частина.

Особою, уповноваженим для ведення фінансового обліку, є головний бухгалтер, який очолює бухгалтерію. У бухгалтерії, яка веде фінансовий облік, створюється інформація про поточні витрати у поелементному розрізі і доходи господарюючого суб'єкта, про стан дебіторської та кредиторської заборгованості, розміри фінансових інвестицій і доходів від них, стан джерел фінансування тощо Одна з основних завдань фінансової бухгалтерії - достовірність обліку фінансових результатів діяльності підприємства, його майнового і фінансового стану.

Споживачами інформації фінансової бухгалтерії є, в основному, зовнішні по відношенню до підприємства учасники: державні податкові органи, банки, позабюджетні фонди, постачальники, покупці, потенційні інвестори. Фінансова звітність не є комерційної таємниці підприємства; вона відкрита для публікації і, як правило, засвідчується незалежною аудиторською організацією. Ці фактори припускають сувору регламентацію структури, складу зовнішньої звітності, правил і принципів її складання, єдності методології відображення господарських операцій. Ведення фінансового обліку для всіх підприємств обов'язково.

Керівництво ТОВ «РіК» делегує головному бухгалтеру повноваження самостійно приймати рішення на основі правил, закріплених обліковою політикою, і професійного судження з питань формування показників фінансової звітності, в т.ч. з питань класифікації, визнання, оцінки і розрахунку елементів фінансової звітності та їх складових, а також розкриття пов'язаної з ними інформації.

2. Методична частина.

• Фінансовий облік майна, зобов'язань і господарських операцій ведеться відповідно до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку в тенге і тіинах із застосуванням комп'ютерної програми 1С.

• Робочий план рахунків розроблений на основі Типового плану рахунків (Наказ МФ РК від 23.05.2007 р. № 185).

• Ведення аналітичного обліку операцій та подій встановлено виходячи з потреб ТОО.

• При складанні фінансової звітності ТОО керується Національним стандартом фінансової звітності 2.

• Фінансова звітність складається в національній валюті Республіки Казахстан.

• Терміни складання фінансової звітності представлені в таблиці 1.

Таблиця 1 - Терміни складання фінансової звітності в ТОВ «РіК»

Бухгалтерський баланс відображає фінансовий стан ТОВ й представляє інформацію про активи, зобов'язання і власний капітал. Грунтуючись на характері господарських операцій, активи і зобов'язання в балансі поділяються на короткострокові (оборотні) і довгострокові (необоротні).

Актив має класифікуватися як короткостроковий, коли:

• його передбачається реалізувати або тримати для продажу чи використання в нормальних умовах операційного циклу ТОО;

• він є активом у вигляді грошових коштів або їх еквівалентів, що не мають обмежень на використання.

Усі інші активи слід класифікувати як довгострокові.

Зобов'язання класифікуються як короткострокові, коли:

• передбачається погасити в нормальних умовах операційного циклу суспільства;

• вони підлягають погашенню протягом 12 місяців з дати балансу.

Всі інші зобов'язання повинні класифікуватися як довгострокові.

Зобов'язання відображаються за дисконтованою вартістю майбутнього чистого вибуття грошей, які, як передбачається, будуть потрібні для погашення зобов'язань при нормальному ході справ.

Сума будь-якого зобов'язання, яке виключено з короткострокових зобов'язань у відповідності до вимог облікової політики, повинна розкриватися в пояснювальній записці до фінансової звітності, разом з інформацією, що обгрунтовує таке подання.

Звіт про доходи та витрати представляється з використанням методу «за призначенням витрат». До звіту видається аналіз доходів і витрат, використовуючи класифікацію, засновану на характері доходів і витрат (за основною і неосновної діяльності).

Звіт про рух грошей видається з використанням прямого методу розрахунку, в якому передбачається поділ джерел і напрямків використання грошових коштів у розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Операційна діяльність - основна діяльність, що приносить доходи, та інша діяльність.

Інвестиційна діяльність - придбання та реалізація довгострокових активів (нематеріальні активи, основні засоби), видача та отримання погашаються кредитів, а також придбання і продаж пайових або боргових інструментів інших компаній і часток участі у спільних компаніях.

Фінансова діяльність - діяльність, в результаті якої відбуваються зміни в розмірі та складі власного капіталу і позикових коштів ТОО. Товариства відображають отримання коштів від власників і виплату їм доходів на вкладені кошти, а також повернення цих коштів, отримання та погашення позик, плату за інші ресурси, отримані від кредиторів на умовах довгострокового кредиту.

У пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності докладно розкривається істотна інформація про ТОО, його фінансове становище, порівнянності даних за звітний і попередній йому роки, методи оцінки та суттєвих статтях бухгалтерської звітності.

Основні завдання пояснювальної записки:

1) розкрити істотну інформацію, що міститься в статтях фінансової звітності;

2) забезпечити інформаційну розвантаження форм фінансової звітності.

Фінансова звітність може включати також додаткові таблиці і може доповнюватися іншими матеріалами. За кожним показником фінансової звітності повинні бути наведені дані за попередній період. Якщо дані за попередній період непорівнянні з даними за звітний період, то вони підлягають коректуванню.

• Порядок і терміни проведення інвентаризації. Планова, щорічна інвентаризація майна та зобов'язань виробляється в строгому порядку в такі строки, зазначені в таблиці 2.

Таблиця 2 - Строки проведення інвентаризації в ТОВ «РіК»

Для проведення інвентаризації та оформлення її результатів створюється постійно діюча Центральна інвентаризаційна комісія, що призначається наказом директора ТОО.

Діяльність ТОО РіК складається з трьох господарських процесів: заготовляння, виробництва і реалізації. Особливо важливе значення має правильна організація обліку за видами продукції, робіт, послуг, підрозділам і його своєчасність, тобто правильна організація фінансового аналітичного обліку.

Дані фінансового аналітичного обліку використовуються при складанні внутрішньої управлінської звітності, що формується на інформації про види, кількості, одиницях виміру, підрозділах-виробниках, статтях витрат, що випускається.

Таким чином, у фінансовому обліку бухгалтерія веде всі рахунки, що входять у підрозділи 1-8 Робочого плану рахунків, становить Головну книгу, баланс і всі форми фінансової звітності.

Результатом фінансового обліку є складання фінансової звітності. Фінансова звітність ТОВ «РіК» стандартизована і складається в строгій відповідності зі спеціальними загальноприйнятими вимогами, стандартами, нормами і правилами. Дотримання цих нормативних установок - обов'язкова вимога при формуванні облікової інформації в рамках системи фінансового бухгалтерського обліку.

2.3 Характеристика управлінського обліку

Управлінський облік має своєю метою забезпечення внутрішніх споживачів інформацією, необхідної для прийняття управлінських рішень. У системі управлінського обліку формуються, перш за все, дані про витрати виробництва.

1. Методичний розділ облікової політики в області управлінського обліку розкриває загальну методологію обліку витрат виробництва і невиробничих витрат.

Калькулювання собівартості здійснюється із застосуванням позамовного методу. Позамовний метод обліку витрат надає інформацію про собівартість індивідуального продукту або групи однорідних продуктів. Основна характеристика цього методу полягає в тому, що вся інформація відноситься до конкретного замовлення.

У ТОВ «РіК» витрати групуються та обліковуються за видами, місцями їх виникнення і носіям витрат.

Місця виникнення витрат - це структурні одиниці і підрозділи, в яких відбуваються початкове споживання виробничих ресурсів (бригада, цех та ін.) Носії витрат - види продукції, робіт, послуг даного підприємства, призначені для реалізації на ринку.

Важливе значення в системі управлінського обліку мають центри відповідальності, тобто структурні елементи підприємства, в межах яких встановлено відповідальність за доцільність понесених витрат.

Для ТОВ «РіК» місцями виникнення витрат є так звані центри відповідальності - цехи і служби підприємства.

1. Центри витрат виробництва (служба дизайнерів, слюсарний, складальний цехи, оббивний цех) ТзОВ «РіК».

2. Центри витрат продажу - (відділу збуту, відділ маркетингу, склади готової продукції ТОВ «РіК»).

3. Центр витрат адміністративного управління (директор ТОО РіК, заступник директора з виробництва, канцелярія, бухгалтерія, юридична служба, відділ кадрів тощо).

Виділення центрів відповідальності на ТОВ РіК дасть можливість організувати багатоступінчастий облік сум покриття витрат для різних рівнів управління, тим самим дозволяючи проводити аналіз ефективності напрямів діяльності (центрів відповідальності) і орієнтувати діяльність підприємства на найбільш перспективні з них.

Носієм витрат є кожен окремий виробничий замовлення. Замовлення - це заявка клієнта на певну кількість спеціально створених і виготовлених виробів.

Крім витрат виробництва об'єктом управлінського обліку є результати діяльності господарюючого суб'єкта, які також слід враховувати по місцях виникнення витрат і носіям витрат. Зіставлення витрат і результатів діяльності різних об'єктів обліку дає можливість виявити ефективність господарюючих суб'єктів.

2. Організаційний розділ відображає функціонування управлінського обліку в даній організації і призначає відповідальних осіб.

Інформація управлінського обліку є, частіше всього, комерційною таємницею підприємства, вона не підлягає публікації і носить конфіденційний характер. Адміністрація підприємства самостійно встановлює склад, терміни і періодичність складання внутрішньої звітності, яка є об'єктом управлінського обліку і не регламентується державними органами.

Особами, уповноваженими здійснювати управлінські функції (посадовими особами), є:

1. Директор ТОВ

2. Заступник директора з виробництва.

Дані особи делегують головному бухгалтеру повноваження самостійно здійснювати перевірку правильності відображення всіх витрат підприємства на рахунках виробничого обліку, калькулювання собівартості.

У бухгалтерській службі підприємства передбачена посада бухгалтера - аналітика, тобто бухгалтера, наділеного управлінськими функціями, який виконує наступні задачі:

Планування. У процесі планування бухгалтер - аналітик приймає участь у розробці перспективних планів шляхом надання інформації, що використовується для прийняття рішень з питань про те, які товари продавати, на яких ринках, за якими цінами. Бухгалтер - аналітик відповідає за формування даних про результати минулого періоду, які можуть знадобитися при прогнозуванні показників. Крім того, він встановлює методику складання планів і графік роботи, координує розробку короткострокових планів усіма підрозділами підприємства і подає їх на затвердження керівництву підприємства.

Контроль і регулювання. Для здійснення процесу контролю і регулювання використовуються дані управлінського обліку, які зводяться у звіти про результати роботи. Тут дається порівняльний аналіз фактичних результатів і запланованих показників для кожного центру відповідальності, який може бути визначений як підрозділ підприємства, що відповідає за результати своєї роботи.

Бухгалтер - аналітик грає велику роль у процесі контролю і регулювання, інформуючи керівництво про випадки відхилень визначених результатів виробництва від планових показників. Він допомагає здійснювати процес контролю і регулювання, проводячи оперативний аналіз виробничих результатів і визначаючи слабкі місця виробництва. Це дає можливість тримати керівництво підприємства в курсі того, на яких ділянках виробництва не вдається досягти планових показників.

Організаційна робота. У сфері організаційної структури вирішуються питання поділу повноважень, підпорядкованості і спеціалізації - це необхідно для ефективного функціонування виробництва. А в системі управлінського обліку займаються визначенням витрат на виробництво за центрами відповідальності, внаслідок цього вона будується і працює як система бухгалтерського обліку.

Ділові контакти (обмін інформацією). Управлінський облік допомагає здійсненню ділових контактів шляхом організації та вдосконалення ефективної системи обміну інформацією і звітності. Наприклад, плани складаються і доводяться до тих керівників, які будуть відповідати за їх реалізацію. Ця інформація може бути корисною для керівників різних структурних підрозділів з ​​точки зору організації взаємодії між ними, коли кожен з них знає, в яких умовах буде діяти його діловий партнер. Бухгалтерські дані про хід виконання виробничих планів надають керівнику важливу інформацію, з якої він може робити висновки про те, наскільки вдало здійснює керівництво і які питання вимагають детального розгляду.

Стимулювання. Плани та звіти про їх використання відіграють велику роль у стимулюванні діяльності персоналу підприємства. Складені бізнес-плани повинні містити показники, які спонукають керівників підприємства будувати роботу так, щоб були досягнуті поставлені перед нею цілі. Звіти про виконання планів покликані мотивувати коригування досягнутих індивідуальних показників продуктивності праці, інформуючи, які показники повинні бути досягнуті шляхах порівняння фактичних результатів із запланованими. Бухгалтер - аналітик сприяє стимулюванню діяльності персоналу підприємства, надаючи велику допомогу у визначенні потенційних управлінських проблем і кола питань, які потребують детального розгляду. Він створює основу для підвищення ефективності здійснення керівниками процесу контролю і регулювання.

3. Технічний розділ облікової політики розкриває порядок визнання і типову кореспонденцію рахунків з обліку витрат.

Витрати на використання активів і послуг визнаються і враховуються в обліку як витрати за період, протягом якого визнається ставиться до нього дохід.

Витрати класифікуються на:

а) прямі витрати - витрати, пов'язані з виробництвом продукції, які можуть бути прямо і безпосередньо включені в собівартість продукції. Такі витрати визнаються за визнання доходів.

б) витрати періоду - витрати, пов'язані з процесом реалізації та загальні адміністративні витрати, витрати за відсотками. Ці витрати визнаються протягом періоду, в якому вони виникли.

Для обліку витрат на виробництво і калькулювання виробничої собівартості продукції використовується метод повного розподілу витрат. Тобто в собівартість продукції включаються як змінні, так і постійні виробничі витрати. До змінних відносяться такі витрати, які перебувають у прямій залежності від зміни обсягу виробництва.

До постійних непрямим виробничим витрат відносяться ті непрямі загальновиробничі витрати, які не змінюються або майже не змінюються в результаті зміни обсягу виробництва (накладні витрати).

З метою обліку витрат за окремими виробничим ланкам всі виробництва поділяються на основні та допоміжні. До основного виробництва належать виробництва, призначені для виготовлення (вироблення) продукції, для випуску якої створено підприємство.

Аналітичний облік ведеться за видами продукції.

До допоміжного виробництва належить виробництво, покликане обслуговувати основне шляхом надання йому різного роду послуг та виконання для нього різних робіт або виготовлення для нього матеріали і промислової продукції спеціального призначення (всі інші цехи).

Облік накладних витрат. Накладними називають витрати, пов'язані з обслуговуванням виробництва і організацією роботи основних і допоміжних цехів (ділянок). Їх облік ведеться на рахунках підрозділу 8400 "Накладні витрати" із застосуванням субрахунків:

- 8410 ⁰¹ - накладні витрати основного виробництва;

- 8420 ⁰² - накладні витрати допоміжного виробництва.

Враховані накладні витрати по кожному підрозділу (основному, допоміжному, іншого) в кінці періоду повністю списуються і включаються у виробничу собівартість основного і допоміжного виробництва пропорційно сумі основної заробітної плати виробничих робітників за центрами витрат. У першу чергу закриває рахунки накладних витрат допоміжних виробництв.

Після розподілу накладних витрат рахунки 8410, 8420 повинні бути закриті.

Витрати періоду включаються до собівартості товарної продукції (робіт, послуг) у тому звітному періоді, в якому вони були понесені. До них відносяться:

1. загальні та адміністративні витрати (7210) - це витрати, пов'язані з управлінням і організацією виробництва (робіт, послуг);

2. витрати по реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг) (7110);

3. витрати у вигляді винагороди (831).

Загальні та адміністративні витрати, обліковуються на рахунку 7210 в розрізі таких субрахунків:

7210.01 - Адміністративні та господарські витрати

7210.02 - Пені і штрафи по податках та інших обов'язкових платежах до бюджету

7210.03 - Непродуктивні витрати, що підлягають вирахуванню

7210.04 - Наднормативні втрати та інші витрати, які не підлягають вирахуванню.

Всі витрати збираються на рахунку 7210 за субрахунками і статтями витрат.

Витрати з реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг), вироблених під час продажу, обліковуються на рахунку 7110 і включають в себе:

- Оплату праці працівників відділу реалізації та бюро маркетингу;

- Відрахування від заробітної плати;

- Витрати на відрядження працівників відділу реалізації та бюро маркетингу;

- Амортизацію основних засобів;

- Витрати на рекламу і маркетинг;

- Витрати на комунальні послуги;

- Митні послуги, сертифікат якості та інші послуги;

- Участь у виставках і ярмарках;

- Інші витрати, пов'язані з реалізацією.

Також ТОО може брати участь у виставках, ярмарках, різного роду експозиціях. Під участю у виставці і аналогічних заходах мається на увазі не тільки просте відвідування виставки керівниками або працівниками, а оформлення стенду ТОО, демонстрація і роздача зразків продукції, сувенірів, рекламних листівок і проспектів, прайс-листів і т.д. ТОО бере участь у виставках з метою поширення відомостей про готової продукції, послуги, що надаються; розширення ринків збуту; формування позитивного іміджу в середовищі потенційних споживачів.

Витрати на участь ТОО у виставках, ярмарках, експозиціях відносяться до рекламних витрат, як витрати щодо цілеспрямованого інформаційного впливу на споживача для просування продукції (робіт, послуг) на ринках збуту.

3. Відмінні особливості і взаємозв'язок між видами обліку

Фінансовий і управлінський облік являють собою взаємозалежні і взаємообумовлені компоненти єдиного бухгалтерського обліку.

Більшість елементів фінансового обліку можна знайти і в управлінському обліку:

• В обох системах обліку можуть розглядатися одні й ті ж господарські операції. Наприклад, поелементно відображаються у системі фінансового обліку дані про види витрат (сировини і матеріалів, заробітної плати, амортизаційних відрахувань) використовуються одночасно і в управлінському обліку;

• На основі виробничої або повної собівартості, розрахованої в системі управлінського обліку, проводиться балансова оцінка виготовлених на підприємстві активів в системі фінансового обліку;

• Методи фінансового обліку застосовуються і в управлінському обліку;

• Оперативна інформація використовується не тільки в управлінському обліку, але і для складання фінансових документів. Отже, щоб уникнути дублювання збір первинної інформації має здійснюватися у відповідності з інтересами як фінансового, так і управлінського обліку. [9, С55]

Однак найбільш важливою рисою, що об'єднує два види обліку, є те, що їхня інформація використовується для прийняття рішень. Так, дані фінансового бухгалтерського обліку допомагають інвесторам оцінити потенціал і перспективи підприємства, доцільність інвестування, а дані управлінського обліку використовуються менеджерами для вирішення широкого кола проблем управління.

Можна сказати, що управлінський і фінансовий облік знаходяться в одному інформаційному полі, а їх взаємозв'язок може бути різною.

Рисунок 1 - Взаємозв'язок управлінського і фінансового обліку

• фінансовий та управлінський облік повністю незалежні один від одного (варіант 1);

• частина даних у фінансовому та управлінському обліку збігаються, проте в цілому це різні системи (варіант 2);

• управлінський облік являє собою комплексну систему, що включає в тому числі і фінансовий облік (варіант 3).

Таким чином, приблизна схема взаємодії фінансового та управлінського обліку може виглядати наступним чином.

Рисунок 2 - Взаємодія фінансового та управлінського обліку

Але поряд з вищевикладеним є принципові відмінності управлінського та фінансового обліків з наступних питань (Додаток 2).

Фінансовий бухгалтерський облік - складна інформаційна система обліку і звітності, що вимагає спеціальних знань для професійного судження про оцінки, визнання, розкриття інформації. Головний бухгалтер як фахівець з фінансового обліку являє собою самостійний підрозділ будь-якої організації. Активним суб'єктом управлінського обліку виступає бухгалтер-менеджер, бухгалтер-управлінець. Від нього потрібні дещо інші знання, ніж від бухгалтера, провідного фінансовий облік.

Управлінський облік - нова комплексна галузь знання. Він об'єднує кілька прикладних економічних наук: планування, організацію та управління виробництвом, нормування, бухгалтерський та операційний облік, управлінський аналіз, ряд інших. У цьому його велика перевага, тому що саме на стику наук, при використанні різних наукових методів, відбуваються суттєві прориви до нових знань і технологій.

У фінансовій бухгалтерії формується інформація про доходи та витрати організації, про дебіторську та кредиторську заборгованість, про фінансові інвестиції, стан джерел фінансування, взаєминах з державою по сплаті податків і т.д. Споживачами інформації фінансового обліку є в основному зовнішні по відношенню до підприємства учасники: податкові органи, банки, біржі, інші фінансові інститути, а також постачальники, покупці, потенційні і реальні інвестори, службовці підприємства. Фінансова звітність не є комерційною таємницею, відкрита до публікації і в певних випадках повинна бути завірена незалежним аудитором або аудиторською фірмою.

У системі ж управлінського обліку формується інформація про витрати, доходи і результати діяльності в необхідних для цілей управління аналітичних розрізах. При цьому керівництво підприємства самостійно вирішує, в яких розрізах класифікувати об'єкти управління і як здійснювати їх облік. Інформація управлінського обліку призначена для керівництва і менеджерів підприємства, є комерційною таємницею і носить суворо конфіденційний характер. Питання організації управлінського обліку практично не регламентуються законодавством.

У багатьох випадках дані фінансового та управлінського обліку мають відношення до рентабельності фірми і призначені тільки для дирекції. Витік подібної інформації може надати конкурентній боротьбі на ринку нечесний характер. Таким чином, якщо фінансовий облік основний акцент робить на повне і точне пояснення і розкриття результатів операцій фірми, то управлінський облік прагне допомогти керівництву досягти своїх цілей. [12, с167]

Взаємодія фінансового та управлінського обліків у ТОО РіК здійснюється в результаті застосування загальної методології обліку господарських виробничих операцій (таблиця 3):

Таблиця 3 - Взаємодія фінансового та управлінського обліків у ТОО РіК

Висновок

Особливістю системи повноцінного бухгалтерського обліку на сучасних підприємствах є те, що вона методологічно та організаційно підрозділяється на дві галузі: фінансовий і управлінський. Управлінський облік і фінансовий облік - складова частина інформаційної системи підприємства. Ефективність управління виробничою діяльністю забезпечується інформацією про діяльність структурних підрозділів, служб, відділів підприємства.

Фінансовий облік - це облік офіційний, його ведення обов'язково для всіх без винятку підприємств і організацій. Документи фінансової звітності подаються до органів податкової інспекції, є об'єктом аудиторської перевірки, можуть і повинні бути опубліковані. Управлінський облік - це облік, необхідний керівництву, фахівцям підприємства для прийняття управлінських рішень.

Управлінський облік формує інформацію для керівників різних рівнів управління всередині підприємства з метою прийняття ними правильних управлінських рішень.

Можна позначити два підходи до походження теорії управлінського обліку. Перший полягає в тому, що управлінський облік виділився з єдиної системи бухгалтерського обліку, другий - в тому, що розмежування облікової практики відбулося у формі відділення фінансової складової обліку. Прихильниками першого підходу є такі західні автори, як К. Друрі, Т. Хорнгерн і Дж. Фостер, Д. Нідлз, А.Д. Шеремет, С.А. Миколаєва. Повномасштабне дослідження історії управлінського обліку в США належить Т. Джонсону і Р. Каплану.

Предметом управлінського обліку в загальному вигляді виступає сукупність об'єктів в процесі всього циклу управління виробництвом. Об'єкти управлінського обліку можна об'єднати у дві групи:

а) виробничі ресурси, щоб забезпечити доцільний праця людей в процесі господарської діяльності підприємства;

б) господарські процеси та їх результати, що складають у сукупності виробничу діяльність підприємства.

Для достовірного формування в системному порядку інформації в управлінському обліку витрат виробництва необхідні план управлінських рахунків та схеми здійснення записів на рахунках. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій передбачає два варіанти ведення бухгалтерського управлінського обліку: перший - у самостійній системі рахунків, другий - в рамках єдиної системи рахунків бухгалтерського фінансового обліку та управлінського обліку витрат виробництва. Другий варіант - це діюча практика організації вітчизняного бухгалтерського обліку.

Між управлінським та фінансовим обліком багато спільного, оскільки обидва вони використовують інформацію облікової системи підприємства. Одним з розділів цієї системи є виробничий облік, в якому накопичуються дані по витратах на виробництво, необхідні як у фінансовому, так і в управлінському обліку. Наприклад, дані виробничого обліку звичайно використовуються, щоб допомогти фахівцям у встановленні цін на вироблену продукцію, і це - застосування інформації в управлінському обліку. Ті ж дані виробничого обліку використовуються для оцінки запасів при складанні балансу фірми, а це - вже застосування їх для цілей фінансового обліку. Однак ці два види обліку істотно відрізняються один від одного.

Список використаної літератури

1. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: Підручник. - 3-е изд., Перераб., М.: Фінанси і статистика, 1995. - 288с.

2. Гаррісон Ч. Оперативно-калькуляційний облік виробництва і збуту. - М.: Техніка управління, 1930.

3. Друрі К. Введення в управлінський і виробничий облік. Пер. з англ. (Під ред. Мабаліной С.А.) - М.: Аудит, Юніті, 1994.

4. Друрі К. Облік витрат методом стандарт-кост. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

5. Корнєєва Є.І., Відмінності і особливості фінансового обліку / / Фінансовий менеджмент № 1, 2003

6. Малькова Т.Н. Давня бухгалтерія: якою вона була? - М.: Фінанси і статистика, 1995.

7. Нідлз Б., Андерсон Х., Колдуелл Д. Принципи бухгалтерського обліку. Пер. з англ. Під ред. Я. В. Соколова - 2-е вид., Стереотип. - М.: Фінанси і статистика, 1997. - 496с.

8. Нурсеітов Е.О. Бухгалтерський облік в організаціях / Навчальний посібник.-Алмати, 2006.-472с.

9. Пашігорева Г.І., О. С. Савченко, Цілі і завдання управлінського обліку / / Бухгалтерський облік, 2000, N 19, С. 33.

10. Попова Л.О. Бухгалтерський облік на підприємстві. Навчальний посібник - Караганда, 1999 - 174с.

11. Радостовец В.К. та ін Бухгалтерський облік на підприємстві. Видання 3 дод. і перераб. - Алмати: Центраудіт, 2002 р.

12. Радостовец В.К. Фінансовий і управлінський облік на підприємстві - Алмати: НАН «Центраудіт», 1997р.

13. Разліваева Л.В. Виробничий облік: Навчальний посібник - Караганда: КЕУ, 2002р.

14. Разліваева Л.В. Управлінський облік. Навчально-практичний посібник - Караганда, 2001 - 200с.

15. Соколов Я.В., Управлінський облік: міф чи реальність? / / Бухгалтерський облік, 2000, N 18, С. 41.

16. Наказ Міністра фінансів РК від 21.06.2007 р. № 217 «Про затвердження Національного стандарту фінансової звітності № 2»

17. Терехова В.А. Міжнародні та національні стандарти обліку та фінансової звітності. СПб: Питер, 2005 - 311с.

18. Шеремет А. Управлінський облік. Навчальний посібник - М.: ФБК-Прес, 2004 - 512с.

19. Управлінський облік / За ред. В. Палія і Р. Вандер Віля. - М.: Инфра-М, 1997.

20. Якимець О.В. Етапи розвитку та становлення управлінського обліку - М.: Инфра-М, 1998

Додаток 1

Схема калькуляційних розрахунків щодо формування виробничої собівартості

Додаток 2

Порівняльна характеристика фінансового та управлінського обліку