Введення
Важливою складовою частиною навчального процесу в професійних освітніх установах є закріплення отриманих знань і навичок у реальних умовах. Перша навчально-ознайомча практика проходила протягом 10 днів у ТОВ ВКФ «Зірка Сходу», з організаційно-правовою формою - товариство з обмеженою відповідальністю, що знаходиться за адресою г.Павлодар, Центральний промисловий район.
Під час практики були вивчені технологія і організація виробництва, нормативна база щодо організації обліку на підприємстві, розподіл функціональних обов'язків між працівниками облікового апарату, інвентаризація майна підприємства, вивчений графік документообігу.
1. Характеристика підприємства
Товариство з обмеженою відповідальністю «Зірка Сходу» є юридичною особою за законодавством Республіки Казахстан в якості суб'єкта малого підприємництва і розташоване в г.Павлодар.
Повне найменування підприємства: Товариство з обмеженою відповідальністю Парфюмерно-косметологічна фабрика "Зірка Сходу".
Короткий найменування підприємства: ТОВ ВКФ "Зірка Сходу".
Форма власності: Приватна
ТОО ПКФ "Зірка Сходу" засновано 7 квітня 1995, цей факт підтверджує Статут товариства з обмеженою відповідальністю «Зірка Сходу».
Засновником (далі - учасник) товариства є:., Проживає: г.Павлодар вул., Кв. 82.
Місце знаходження товариства: Республіка Казахстан, 140000, Павлодарська область, г.Павлодар, Центральний промисловий район.
Предметом діяльності ТОВ ПКФ «Зірка Сходу» є:
Виробництво піно-миломоющіх коштів.
ТОО ПКФ «Зірка Сходу» має технічною базою: автомашини, обладнання, верстати, виробничі станки з вироблення поліетиленових пляшок.
Підприємство є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий в банку, круглу печатку із своїм найменуванням, штамп, бланки, фірмове найменування.
ТОО ПКФ «Зірка Сходу» має невеликий штатний склад.
1.1 Правила внутрішнього розпорядку
Відповідно до чинного законодавства на підприємстві встановлюється п'ятиденний робочий тиждень з двома вихідними днями - субота та неділя. Тривалість робочого часу становить 40 годин на тиждень.
Графік роботи, визначає початок щоденної роботи, час обідньої перерви та закінчення робочого дня, встановлюється для працівників підприємства з урахуванням виробничої діяльності, затверджується адміністрацією.
Робота на підприємстві не проводиться в святкові дні, встановлені трудовим законодавством.
При збігу вихідного і святкового днів перенесення вихідного дня здійснюється у відповідності з трудовим законодавством.
Черговість надання відпусток встановлюється адміністрацією з урахуванням виробничої необхідності і побажань працівників.
2. Організація бухгалтерського обліку
2.1 Облікова політика підприємства
Облікова політика підприємства - це вибір самим підприємством певних і конкретних методик, форми і техніки ведення бухгалтерського обліку виходячи з встановлених правил і особливостей діяльності підприємства. При формуванні облікової політики передбачаються майнова незалежність і безперервність діяльності підприємства, а також послідовність застосування обраної облікової політики. При створенні облікової політики керівник та бухгалтер спираються на Положення «Облікова політика підприємства» - окремий нормативний документ, в якому зазначено всі ті особливості, що впливають на діяльність підприємства та облік на ньому.
Істотними способами ведення бухгалтерського обліку, прийнятими при формуванні облікової політики підприємства і підлягають розкриття у складі бухгалтерської звітності, є:
Спосіб погашення вартості основних засобів, нематеріальних та інших активів (як враховується неминучий процесі виробництва знос будинків, устаткування і машин);
Метод оцінки виробничих запасів, товарів та незавершеного виробництва і готової продукції (як із мінливих цінах на сировину та інші виробничі витрати розраховується вартість продукції на всіх етапах її створення);
Методика обліку прибутку від реалізації продукції (як порахувати дохід або прибуток від виробничих або торгових операцій).
Керівник підприємства видає наказ про облікову політику, де оголошує, як у перебігу року буде вирішуватися вищеперелічений набір облікових проблем підприємства. У ньому конкретно відображені всі параметри фінансово-економічної діяльності підприємства, які використовуються у його роботі: як розділити так звані основні засоби (ті матеріальні цінності, які коштують дорого і служать довго) і кошти в обігу (службовці недовго і стоять недорого), як враховувати неминучий знос будинків, устаткування і машин, як рахувати вартість готової продукції і т.д.
Змінювати облікову політику підприємство може тільки в особливих випадках, які також зазначені в документі «Положення по обліковій політиці підприємства».
Під організацією бухгалтерського обліку розуміють систему умов та елементів (доданків) побудови облікового процесу з метою отримання достовірної та своєчасної інформації про господарську діяльність організації та здійснення контролю за раціональним використанням ресурсів організації.
За організацію бухгалтерського обліку та дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе відповідальність керівник організації.
Для забезпечення раціональної організації бухгалтерського обліку велике значення має розробка плану його організації, основними елементами якого є:
- План документації і графік документообігу;
- План інвентаризації;
- План рахунків і їх кореспонденція;
- План звітності;
- План технічного оформлення обліку;
- План організації праці працівників бухгалтерії.
Зазначається перелік документів, як уніфікованих, так і розроблюваних організацією самостійно.
Основою організації первинного обліку в організаціях є затверджений головним бухгалтером графік документообігу, який визначає регламент проходження кожного документа за відповідним маршрутом: місце; коло осіб, відповідальних за оформлення документа, час проходження документа з моменту складання до здачі в архів.
Визначають порядок, форми і терміни проведення планових (обов'язкових) та позапланових інвентаризацій майна і фінансових зобов'язань організації.
Вказуються перелік звітних форм, звітний період, терміни та адреси подання звітності, спосіб представлення, прізвища працівників, відповідальних за складання звітності. Наявність заздалегідь розробленого плану звітності сприяє економії часу, зниження обороту документів і в цілому підготовці єдиної бази для формування звітності.
Дається детальна характеристика форми обліку та контролю, визначається, які обчислювальні засоби і програмні продукти використовуються при веденні обліку. Поточний контроль за здійсненням і оформленням господарських операцій здійснюють структурні підрозділи організації відповідно до їх компетенції (юридична служба, служба бухгалтерського обліку тощо).
У плані технічного оформлення передбачається і організація облікової роботи з філіями та представництвами, їх структурними підрозділами (агентства, відділення), вказуються використовувані в обліку філії програмні продукти.
Організація облікової роботи з філіями, представництвами залежить від розміру організації, системи управління (централізована, децентралізована) та форми зв'язку з окремими частинами організації. При цьому філії не мають права розробляти власну облікову політику. Незалежно від системи управління, видів діяльності, місця знаходження та інших фактів філії повинні керуватися єдиної облікової політикою організації і єдиним робочим планом.
При централізації обліку обліковий апарат організації зосереджений в головній бухгалтерії, в ній здійснюється ведення всього синтетичного й аналітичного обліку на основі первинних і зведених документів, отриманих від окремих філій (представництв) організації. У філіях здійснюється лише первинна реєстрація господарських операцій. Філії здійснюють облік касових, банківських та інших операцій і не визначають фінансові результати своєї діяльності. Показники діяльності філій включаються в баланс головної організації. Порядок документообігу у філіях встановлюється головною організацією.
За наявності широкої міжрегіональної мережі філій та децентралізації обліку обліковий апарат розосереджений по окремих підрозділах організації, де здійснюється синтетичний і аналітичний облік, складаються баланси і звітність філії. Порядок документообігу у філіях встановлюється головною організацією. Філії самостійно ведуть бухгалтерський облік. Філії мають окремий баланс і можуть визначати фінансовий результат своєї діяльності. При цьому відокремлені підрозділи філії - агентства, відділи, що знаходяться в адміністративному підпорядкуванні керівників філій - здійснюють свою діяльність на основі затверджених філіями положень, ведуть бухгалтерський облік відповідно до порядку, встановленого філією, і не визначають фінансові результати своєї діяльності. Показники діяльності представництв, філій включаються в баланс філій. Філії контролюють проведення, відображення в обліку фінансово-господарських операцій, виконання графіка документообігу в своїх структурних підрозділах самостійно.
Бухгалтерська служба головної організації в цьому випадку веде бухгалтерський облік тільки тих фінансово-господарських операцій, які безпосередньо здійснюються організацією, виробляє зведення балансів і звітів відособлених підрозділів, складає зведений баланс і звіти з організації шляхом підсумовування показників як власних облікових регістрів, так і внутрішньої бухгалтерської звітності відокремлених підрозділів, а також здійснює контроль за постановкою обліку в окремих підрозділах організації.
ТОО ПКФ «Зірка Сходу» є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий рахунок в банку, печатку із зазначенням найменування підприємства та інші реквізити. Облік автоматизований, ведеться в 1С «Бухгалтерія».
У ТОВ ВКФ «Зірка Сходу» в бухгалтерії працюють Головний бухгалтер, бухгалтер і касир.
Головний бухгалтер підпорядковується керівнику установи, несе відповідальність за ведення бухобліку, а так само своєчасне представлення повної і достовірної бух. Звітності. Головний бухгалтер затверджує посадові інструкції для працівників бухгалтерії. Розподіл службових обов'язків здійснюється за функціональною ознакою, тобто за кожною групою працівників або окремим працівником, залежно від обсягу робіт, закріплюється окрема ділянка. У бухгалтерії створюються такі групи: фінансова, матеріальна, розрахунків, і т.д.
2.2 Документообіг
Документообіг представляє собою процес руху первинних документів у бухгалтерському обліку організації, що включає їх складання або одержання від інших організацій, прийняття до обліку, систематизацію та передачу в архів.
У загальному випадку, документообіг включає в себе наступні етапи:
- Складання первинних облікових документів по зроблених господарських операцій;
- Перенесення відомостей з первинних облікових документів в облікові регістри;
- Систематизацію переносимих відомостей шляхом відображення на відповідних рахунках бухгалтерського обліку;
- Складання бухгалтерської звітності організації після закінчення звітного періоду на підставі даних облікових регістрів;
- Складання інвентаризаційних описів, відомостей, актів;
- Оброблення та систематизацію всіх документів для подальшої здачі в архів.
Перелік первинних облікових документів, терміни складання, подання та обробки первинних облікових документів, терміни систематизації та реєстрації облікових даних, а також строки проходження інших стадій облікового процесу встановлюються графіком документообігу.
Графік документообігу розробляється головним бухгалтером. На головного бухгалтера покладається також і контроль за виконанням графіка документообігу. Графік документообігу затверджується керівником організації у вигляді додатку до наказу про облікову політику організації.
2.3 Облік грошових коштів в касі
До грошових коштів відносяться активи підприємства, що мають ліквідність, найбільш близьку до готівкових коштах. Мірою ліквідності є можливість найбільш швидко і з найменшими втратами конвертувати (продати) даний актив у готівку грошові знаки.
Кожне підприємство для здійснення розрахунків готівкою повинно мати касу. Каса - підрозділ підприємства, організації, яка виконує операції з готівкою та іншими цінностями, а також самі готівкові гроші та грошові документи, що знаходяться на зберіганні в цьому підрозділі, призначені на поточні повсякденні витрати підприємства.
Отримання і витрачання готівки з каси організації вважаються касовими операціями. Всі операції з касовою готівкою здійснює касир, будучи особою з повною матеріальною відповідальністю. Адміністрація, перш ніж оформити працівника на цю посаду, повинна ознайомити його з Порядком ведення касових операцій.
Надходження готівки в касу організації оформляється прибутковими касовими ордерами, які повинні бути пронумеровані по порядку з початку звітного року. Обов'язковими реквізитами прибуткового касового ордера є найменування організації і структурного підрозділу, що одержує грошові кошти; номер документа, дата його складання; дата внесення грошових коштів в касу; кореспондуючі рахунки; найменування юридичної або фізичної особи, від якої отримано кошти; сума, зазначена цифрами і прописом , з виділенням, в тому числі ПДВ, адже основа; підпису головного бухгалтера і касира.
Для підтвердження прийому грошей видається квитанція до прибуткового касового ордеру, яка представляє собою доказ факту здійснення операції з готівковими коштами особою, яка одержала на руки квитанцію. Квитанція містить реквізити, аналогічні прибуткового касового ордеру.
З каси грошові кошти можуть видаватися на наступні цілі: на виплату заробітної плати; під звіт на господарські та операційні витрати, у зв'язку з наданням матеріальної допомоги працівникам; в порядку відшкодування витрат окремим працівникам вироблених ними на виробничі цілі підприємства (за рішенням керівника); на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності; на видачу позик та ін
Готівкові гроші з каси організації видаються за видатковими касовими ордерами. В окремих випадках дозволяється заміна складання видаткового касового ордера документами на витрачання грошових коштів у касі, оформленими належним чином і що містять позначку штампа з реквізитами видаткового касового ордера. До таких документів відносяться платіжні (розрахунково-платіжні) відомості на видачу заробітної плати з каси організації; заяви на видачу грошей; рахунку та ін Крім того, в аналогічному порядку можуть оформлятися разові виплати, пов'язані з заробітною платою при виході у відпустку, звільненням працівника організації, видачею допомоги по тимчасовій непрацездатності, звільненням працівника організації, з отриманням грошей під звіт на витрати на відрядження і т.п. Документи на видачу грошей підписуються керівником і головним бухгалтером організації.
Найбільш значні суми виплат готівки з каси по заробітній платі. Основним документом на виплату заробітної плати є платіжна (розрахунково-платіжна) відомість. На титульному аркуші його робиться дозвільний напис на виплату грошових коштів за підписами керівника та головного бухгалтера організації або осіб, на це уповноважених. У платіжній відомості кожен працівник розписується проти свого прізвища. Операція з виплати заробітної плати повинна бути закінчена в триденний термін, включаючи день отримання грошей в банку. Проти невиплачених сум ставиться штамп «Депоновано». В кінці платіжної відомості касир вказує підсумок на суму фактично виплачених і підлягають депонуванню грошових коштів. У касову книгу записується фактично виплачена сума, а депоновані суми за видатковим касовим ордером здаються в банк.
Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів, за його даними контролюється цільове призначення отриманих та витрачених готівкових грошових коштів організацією, правильність нумерації касових документів, перевіряється повнота та своєчасність вироблених касиром операцій .
Інформація про всі факти надходження і видачі готівки організації на підставі прибуткових та видаткових касових ордерів узагальнюється в касовій книзі. Записи в ній проводяться в міру здійснення касових операцій, оформлених первинними документами. Кожна організація має тільки одну касову книгу, її листи пронумеровуються, прошнуровуються, а сама книга опечатується сургучною або мастичної печаткою. Кількість аркушів у касовій книзі завіряється підписами керівника та головного бухгалтера. Записи в касовій книзі ведуться в двох примірниках, другі примірники аркушів служать звітом касира, перші - залишаються в касовій книзі, тому і перші, і другі екземпляри листів нумеруються однаковими номерами. Підчистки та необумовлені виправлення в касовій книзі не допускаються, зроблені виправлення завіряються підписами касира, а також головного бухгалтера або особи, що його замінює.
У касовій книзі фіксується залишок грошових коштів на початок дня, який відповідає залишку на кінець попереднього дня, а також прихід і витрата грошових коштів за день. У касовій книзі знаходить відображення рух грошових коштів із зазначенням кореспондуючих рахунків, а також від кого і за що мали місце надходження грошових коштів, кому і на які цілі вони були видані. У кінці робочого дня щодня касиром підраховуються підсумки касових операцій за день, виводиться залишок грошей в касі на наступне число і передається в бухгалтерію як звіт касира другий відривний лист з прибутковими та видатковими касовими документами під розписку в касовій книзі.
Організація може тримати у своїй касі грошових коштів тільки в межах ліміту, встановленого обслуговуючим банком, а всю готівку понад ліміт повинна здавати в банк.
2.4 Облік грошових коштів на розрахунковому рахунку
Розрахункові рахунки відкриваються підприємствам, що є юридичними особами і мають самостійний баланс і ін
Кожне підприємство має право відкривати в будь-якому банку на свій розсуд розрахунковий та інші рахунки для зберігання грошових коштів і здійснення через ці рахунки всіх видів розрахункових кредитних і касових операцій. ТОО ПКФ «Зірка Сходу» має розрахунковий рахунок в АТ «АТФ Банк».
На розрахунковому рахунку зосереджуються вільні грошові кошти і надходження за виконані роботи і послуги, короткострокові і довгострокові позики, отримані від банку, та інші зарахування.
Для відкриття розрахункового рахунку в банк надаються копію Статуту, завірену нотаріально; копію свідоцтва про реєстрацію в Міністерстві юстиції, завірену нотаріально; копію статистичної картки; копію свідоцтва про реєстрацію в податкових органах; протокол загальних зборів про призначення директора з правом першого підпису на усіх фінансових документах ; копії посвідчення особи; картки зразків підписів; заяву на відкриття рахунку; договір з банком про відкриття банківського рахунку.
З розрахункового рахунку здійснюються майже всі платежі підприємства: оплата постачальникам за матеріали, погашення заборгованості бюджету, соцстраху, отримання грошей у касу для видачі заробітної плати, матеріальної допомоги, премій і т.п. Видача грошей, а також безготівкові перерахування з цього рахунку банком здійснюються, як правило, на підставі наказу підприємства - власника розрахункового рахунку або з його згоди.
Підприємство періодично (щодня або в інші встановлені банком строки) отримує від банку виписку з розрахункового рахунку, тобто перелік зроблених їм за звітний період операцій. До виписки банку додаються документи, отримані від інших підприємств і організацій, на підставі яких зараховані або списані кошти, а також документи, виписані підприємством.
В особливих випадках банк примусово списує грошові кошти з розрахункового рахунку за документами інших організацій. Наприклад, за наказами податкових органів перераховуються суми прострочених податків і зборів, суми задоволених позовів тощо Банк, крім того, може списувати грошові кошти з розрахункового рахунку підприємства без його наказу, за власною ініціативою (наприклад, відсотки за користування позиками, суми по прострочених позичках, за виконані їм послуги).
2.5 Облік товарно-матеріальних запасів
У бухгалтерському обліку як запаси приймаються активи:
- Сировина і матеріали, покупні напівфабрикати, конструкції і деталі, паливо, тара, запасні частини, інвентар зі строком корисного використання менше 12 місяців та інші матеріали;
- Незавершене виробництво;
Товари - це майно, придбане винятково з метою подальшого перепродажу без переробки (видозміни).
В якості товарів на підприємстві числяться підшипники різних видів і марок, запасні частини до автомобілів.
Якщо придбані запаси передбачається продавати в переробленому вигляді, то вони підлягають прийняттю до обліку в якості матеріалів.
Аналітичний облік руху запасів ведеться за кількісно-сумовий метод по кожному балансовому рахунку і матеріально відповідальним особам.
Запаси відображаються в обліку в момент, коли юридичне право власності на них за договором поставки переходить від постачальника до ТОО.
Запаси, як набуті від інших організацій, так і виготовлені ТОО, враховуються в момент приходу за фактичною собівартістю.
Фактична собівартість придбаних запасів включає покупну ціну, імпортне мито, транспортні витрати, витрати на переробку та інші витрати, безпосередньо пов'язані з купівлею і доставкою. Торговельні знижки, відшкодування та інші аналогічні статті вираховуються при визначенні витрат на придбання.
Оцінка запасів при їх списанні на виробництво, продаж та іншому вибутті здійснюється за методом середньозваженої вартості незалежно від групи запасів.
У фінансовій звітності запаси оцінюються за найменшою з двох величин: собівартості та можливої чистої собівартості реалізації, тобто запаси відображаються у фінансовій звітності за правилом нижчої оцінки.
По обліку руху матеріальних запасів розроблені типові міжвідомчі документи, своєчасна виписка і правильне оформлення яких дозволяє організувати належний облік та контроль за збереженням і правильним використанням цих запасів.
По обліку руху запасів застосовують такі типові документи:
- Довіреність, при видачі реєструється в заздалегідь прошнурованому журналі обліку виданих довіреностей. Вона оформляється бухгалтером і видається одержувачу під розписку. Довіреність дає право її отримувачу, як довіреної особи підприємства, на отримання матеріальних цінностей;
- Прибутковим ордером враховують запаси, що надходять на підприємство від постачальників. Прибутковий ордер в одному примірнику складає матеріально відповідальна особа в день надходження запасів на склад;
- Акт про приймання матеріалів застосовується для оформлення приймання запасів, що мають кількісні та якісні розбіжності з даними супровідних документів постачальників або ж надходження матеріальних цінностей без документів.
- Накладна відпуску матеріалів на сторону застосовується для обліку руху запасів на сторону, складається в 3-х примірниках (одержувачу, комірнику, бухгалтеру);
- Накладна на внутрішньо переміщення застосовується для обліку руху запасів всередині підприємства.
Облік матеріальних запасів на складі ведуть на картках обліку матеріалів, окремо по кожному номенклатурному номеру запасу. У них же оформляється рух матеріальних запасів.
На складі ведуть кількісний облік матеріальних запасів, а в бухгалтерії запаси враховуються в сумовому вираженні по листах зберігання на субрахунках і групи запасів. Приймання документів, що оформляють рух матеріальних запасів, виробляють шляхом складання «Реєстру приймання-передачі документів» у двох примірниках (у бухгалтерію і на склад). Надійшли зі складів за реєстрами приймання-передачі документи (щодня передаються в бухгалтерію комірником окремо на прихід і витрата матеріалів) передають на таксування в бухгалтерію. Після таксировки дані документів групуються за встановленими на підприємстві обліковими групами в накопичувальній відомості синтетичного обліку матеріалів (по приходу і витраті). У ньому вказують в сумовому вираженні по кожній групі матеріалів залишок на початок, прихід, витрату і виводять залишок на кінець звітного періоду. Накопичувальна відомість використовується для звірки даних бухгалтерського і складського обліку. Правильному обліку запасів сприяє, як правило, їх інвентаризація. Інвентаризація є одним із прийомів контролю, що забезпечують збереження власності, якісний стан цінностей, ведення їх складського та бухгалтерського обліку запасів.
3. Інвентаризація
З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності проводиться інвентаризація активів і зобов'язань не менше одного разу на рік.
Індивідуальні підприємці та організації з чисельністю працівників не більше двадцяти п'яти осіб, які є суб'єктами малого підприємництва, можуть самостійно визначати порядок і строки проведення інвентаризації.
Інвентаризації підлягає все майно незалежно від його місцезнаходження, а також не належить індивідуальному підприємцю чи організації, але перебувало в бухгалтерському обліку (що знаходиться на відповідальному зберіганні, орендоване згідно з договором, отримане для переробки, прийняте на комісію), а також майно, не враховане з яких -небудь причин, та всі види зобов'язань.
Залежно від ступеня охоплення перевіркою активів і зобов'язань розрізняють повну, часткову, вибіркову інвентаризацію.
Повна інвентаризація охоплює всі без винятку активи і зобов'язання. Часткова інвентаризація охоплює один або кілька видів активів і зобов'язань.
У залежності від термінів проведення інвентаризації розрізняють планові (у встановлені терміни), позапланові (за необхідності), раптові (за розпорядженням вищестоящих органів, на вимогу державних органів відповідно до їх компетенції, власників, керівництва організації).
В обов'язковому порядку інвентаризацію проводять:
при зміні матеріально відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ);
при встановленні фактів розкрадання чи зловживань, а також псування майна;
у разі стихійних лих, пожежі, аварій чи інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
при реорганізації організації перед складанням розподільного балансу і в інших випадках, передбачених законодавством Республіки Казахстан.
Кількість планових інвентаризацій у звітному періоді, дати їх проведення, перелік активів і зобов'язань, що перевіряються при кожній з них, встановлюються в обліковій політиці індивідуальним підприємцем або керівником організації.
3.1 Порядок проведення інвентаризації
Для проведення інвентаризації активів і зобов'язань створюється інвентаризаційна комісія, склад якої затверджується наказом індивідуального підприємця чи керівника організації.
До складу інвентаризаційної комісії (далі - комісія) включаються представники адміністративного персоналу, працівники бухгалтерської служби та інші фахівці.
Після затвердження наказу про призначення голови комісії видається письмове розпорядження за підписом індивідуального підприємця чи керівника організації, в якому крім складу комісії зазначаються: номер і дата наказу, об'єкт, що підлягає інвентаризації, терміни початку і закінчення роботи.
До проведення інвентаризації члени комісії повинні: докладно ознайомитися з матеріалами останньої інвентаризації, проведеної за даними об'єктів, з заходами, прийнятими за результатами останньої інвентаризації;
опломбувати підсобні приміщення, підвали та інші місця зберігання майна, що мають окремі входи та виходи;
перевірити справність ваговимірювальних приладів, що використовуються для роботи комісії в процесі проведення інвентаризації, і дотримання встановлених термінів їх клеймування;
отримати останні на момент інвентаризації реєстри прибуткових і витратних документів або звіти про рух майна, що підлягає інвентаризації.
Голова комісії візує всі прибуткові і витратні документи, додані до реєстрів (звітів) із зазначенням «до інвентаризації станом на «...» (дата), що має служити бухгалтерській службі підставою для визначення залишків майна до початку інвентаризації за обліковими даними.
Матеріально відповідальні особи подають розписки про те, що до початку інвентаризації все майно, що надійшло на відповідальне зберігання, оприбутковано, а вибившее списано на видаток, і всі видаткові і прибуткові документи на майно, що перебуває у них в підзвіті, здані до бухгалтерської служби. Аналогічні розписки приймаються і від осіб, які мають підзвітні суми на придбання або довіреності на отримання майна.
Інвентаризація майна проводиться за місцезнаходженням майна.
Перевірка фактичних залишків проводиться за обов'язкової участі матеріально відповідальної особи, при цьому матеріально відповідальна особа не може бути членом комісії на своїй ділянці.
Результати підрахунку, обміру і зважування заносяться до інвентаризаційних описів - документи, що складаються в момент проведення інвентаризації та підтверджують фактичну наявність майна та зобов'язань на певну дату не менш ніж у двох примірниках, які підписуються всіма членами комісії та матеріально відповідальною особою. У кінці опису матеріально відповідальна особа дає розписку, підтверджує перевірку комісією майна в його присутності, про відсутність до членів комісії будь-яких претензій.
При перевірці фактичної наявності майна у разі зміни матеріально відповідальної особи в інвентаризаційних описах особа, яка прийняла це майно, розписується в їх отриманні, а здала - в їх здачі.
Для повної і точної перевірки фактичної наявності майна комісія повинна бути забезпечена робочою силою для переважування і переміщення вантажів, технічно справними ваговими, вимірювальними та контрольними приладами, мірною тарою і т.п.
Якщо інвентаризація майна проводиться протягом кількох днів, то приміщення, де зберігається інвентаризуються майно, щодня опечатується у присутності членів комісії та матеріально відповідальної особи.
У випадку, якщо в період проведення інвентаризації комісія не має можливості здійснити підрахунок майна в даному приміщенні і записати їх в опис відразу, на групу проінвентаризовано (прорахованого) майна прикріплюються інвентаризаційні ярлики фактичної наявності майна.
На майно, що не належить індивідуальному підприємцю чи організації на правах власності, але перебуває в них, складаються окремі інвентаризаційні описи.
На майно, яке прийшло в непридатність, складається окремий інвентаризаційний опис.
Після закінчення інвентаризації, оформлені інвентаризаційні акти та опису, порівняльні відомості здаються до бухгалтерської служби.
3.2 Інвентаризація грошових коштів
Інвентаризація каси проводиться з повним полістний перерахунком усіх грошових купюр, цінних паперів, грошових документів, бланків суворої звітності за видами з зазначенням в акті назви, номера, серії та номінальної ціни і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі.
При підрахунку фактичного наявності грошових знаків та інших цінностей в касі приймаються до врахування готівка, цінні папери (акції, облігації, чеки, векселі та інші документи, що випускаються відповідно до законодавства в якості цінних паперів).
Готівка включається в акт за купюрам і сумою.
В акті інвентаризації наявності грошових коштів залишки знаходяться в касі грошових коштів звіряються з даними обліку на день інвентаризації, і виноситься результат. При виявленні комісією недостачі або надлишків в акті вказується сума.
Інвентаризація грошових коштів, що знаходяться в банку на поточному рахунку в тенге, на поточному рахунку у валюті і спеціальних рахунках, проводиться шляхом звірки залишків сум, що значаться на відповідних рахунках за даними бухгалтерської служби індивідуального підприємця чи організації, зданими по виписці банків.
3.3 Документальне оформлення інвентаризації
Інвентаризаційні описи можуть бути оформлені як на паперових, так і на електронних носіях.
Записи в інвентаризаційних описах здійснюються без помарок і підчисток.
На останніх аркушах інвентаризаційного опису порожні рядки прокреслюються.
При виявленні матеріально відповідальною особою після інвентаризації помилки в описах, воно негайно (до відкриття складу, комори, секції тощо) заявляє про це голові інвентаризаційної комісії. Комісія здійснює перевірку зазначених фактів та у разі їх підтвердження проводить виправлення виявлених помилок у встановленому порядку.
Виправлення помилок здійснюється у всіх примірниках описів шляхом закреслення неправильних записів і проставлення над ними правильних записів. Виправлення обумовлюються і підписуються всіма членами комісії та матеріально відповідальною особою.
Після закінчення інвентаризації при необхідності проводяться контрольні перевірки її правильності, за участю членів комісій і матеріально відповідальної особи, які оформляються актом.
Не допускається внесення комісією в опису явно неправильних даних про фактичні залишки з метою приховання недостач або надлишків.
У слічітельних відомостях відображаються результати інвентаризації - розбіжності між показниками за даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів (актів).
Порівняльні відомості складаються з активів, при інвентаризації яких виявлені відхилення від облікових даних.
Список використаної літератури
Облікова політика підприємства (в умовах роботи за МСФЗ) частину 1 / / Бібліотека бухгалтера і підприємця № 1, 2004 р.
Облікова політика підприємства (в умовах роботи за МСФЗ) частина 2 / / Бібліотека бухгалтера і підприємця № 2, 2004 р.
Національний стандарт фінансової звітності № 2 (Правила ведення бухгалтерського обліку), Довідник бухгалтера № 2, 2007
Форми первинних облікових документів (Бюлетень бухгалтера № 34-35, серпень 2007 р)