Зміст
Введення1. Теоретичні питання обліку розрахунків по ЕСН
1.1 Економічна сутність єдиного соціального податку
1.2 Платники ЕСН, об'єкт оподаткування, ставки ЄСП
1.3 Податкова база єдиного соціального податку
2. Коротка характеристика Кіровської міської лікарні № 1
3. Порядок обчислення єдиного соціального податку та його вплив на доходи Кіровської міської лікарні № 1
3.1 Обчислення єдиного соціального податку
3.2 Облік розрахунків по єдиному соціальному податку
3.3 Сплата єдиного соціального податку
3.4 Порядок формування звітності по ЕСН
3.5 Порядок формування звітності по страхових внесках до ПФР
3.6 Порядок формування звітності щодо страхових внесків до ФСС
Висновок
Список використаної літератури
Програми
Введення
Ідея введення єдиного соціального податку (ЄСП), тобто об'єднання всіх страхових внесків, виникла ще в
Актуальність теми роботи полягає в тому, що одним з напрямків мобілізації коштів, призначених для фінансування заходів щодо державного пенсійного та соціального забезпечення та обов'язкового медичного страхування, є ЕСН і від правильності його обчислення на підприємствах залежить своєчасність надходжень страхових внесків у державні соціальні позабюджетні фонди.
У складі ЄСП об'єднані страхові внески до Пенсійного фонду, Фонду соціального страхування і фонди обов'язкового медичного страхування з метою мобілізації коштів для реалізації прав громадян на державне пенсійне і соціальне забезпечення та медичну допомогу.
Окремий порядок встановлений для внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Подібне виняток обумовлено тим, що ставки внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань диференційовані в залежності від категорій професійного ризику, до яких відноситься сфера діяльності платника податків (Закон РФ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань »від 24 липня 1998 р. № 125-ФЗ зі змінами та доповненнями)
Таким чином, включення даних внесків до складу ЄСП не дозволило б встановити єдину для всіх підприємств, не залежно від сфери діяльності, шкалу ставок і розрахунок податку був би значно ускладнений.
Контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до фондів внесків, що сплачуються у складі ЄСП, здійснюється податковими органами Російської Федерації. Вони ж мають здійснювати і стягнення сум недоїмки, пені та штрафів по платежах у позабюджетні фонди, (за винятком внесків на обов'язкове страхування від нещасних випадків).
Метою роботи є дослідження організації обліку та обчислення єдиного соціального податку на прикладі Кіровської міської лікарні № 1.
Для досягнення наміченої мети в роботі поставлені наступні завдання:
- Розглянути економічну сутність ЕСН;
- Розглянути порядок формування податкової бази ЕСН;
- Дослідити порядок обчислення та обліку ЕСН;
- Дослідити порядок формування звітності по ЕСН.
Об'єктом дослідження є Кіровська міська лікарня № 1.
Головним джерелом інформації при написанні дипломної роботи є глава 24 «Єдиний соціальний податок» Податкового кодексу і бухгалтерська і звітна документація Кіровської міської лікарні № 1.
Методами дослідження є горизонтальний і вертикальний аналіз, метод порівняння, табличний, абсолютні та відносні величини, методи факторного аналізу, балансовий метод.
Період дослідження: 2005-2007 рр..
1. Теоретичні питання обліку розрахунків по єдиному соціальному податку
1.1 Економічна сутність єдиного соціального податку
Основними формами формою організації фінансових ресурсів у загальнодержавному масштабі виступає державний бюджет і позабюджетні фонди. Бюджет є формою освіти і витрачання фонду грошових коштів, призначених для фінансового забезпечення завдань і функцій державного і місцевого самоврядування.
Але ряд факторів обумовлює доцільність використання іншої форми акумулювання фінансових ресурсів - позабюджетних фондів, які обслуговують соціальні та економічні потреби окремих груп населення або суспільства в цілому. Виникнення і зростання таких фондів є об'єктивною закономірністю існування і розвитку суспільства.
Позабюджетні фонди являють собою досить динамічний елемент фінансової системи. Це обумовлено тим, що вони, на відміну, від державного бюджету, знаходяться в розпорядженні спеціального державного органу. Тому, у порівнянні з бюджетом, перерозподіл всередині позабюджетних фондів і їх використання здійснюється більш оперативно. Крім того, позабюджетні фонди створюються для реалізації конкретних цілей. Таким чином, необхідність утворення позабюджетних фондів викликана об'єктивною закономірністю існування і розвитку суспільства, що пов'язано в першу чергу з потребою перерозподілу фінансових ресурсів для вирішення найбільш важливих напрямів, не передбачених бюджетом.
Але так як, Російським законодавством були встановлені, з точки зору міжнародного податкового законодавства, високі ставки відрахувань у державні позабюджетні фонди і занадто високі ставки пені за несвоєчасну сплату цих відрахувань.
Це тягло за собою ряд усіляких причин і схем уникнення від оподаткування, що використовують всі законні, сумнівні і просто протизаконні можливості. Тому одним з найважливіших завдань податкової реформи, з точки зору Уряду РФ, було зниження сукупного податкового навантаження на заробітну плату, з метою виведення підприємств з тіні.
Для того щоб у перспективі кардинально змінити складаються тенденції, було запропоновано поряд зі зміною податку на доходи фізичних осіб серйозно модифікувати всю систему відрахувань (внесків) до державних соціальних позабюджетних фондів. Одним з напрямків реформи мала стати заміна внесків до позабюджетних фондів єдиним соціальним податком.
У проведення податкової реформи Державна Дума прийняла, Податковий кодекс Російської Федерації (частину другу), глава 24 якого встановила єдиний соціальний податок (внесок).
Єдиний соціальний податок (внесок) - це податок, що зараховується в державні позабюджетні фонди (Пенсійний фонд Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації і фонди обов'язкового медичного страхування Російської Федерації - далі фонди) і призначений для мобілізації коштів для реалізації права громадян на державне пенсійне, соціальне забезпечення та медичну допомогу.
Соціальне страхування і забезпечення - це система матеріального забезпечення працівників у випадку старості, інвалідності, тимчасової втрати працездатності, втрати годувальника, а також система оздоровчих заходів - профілакторії, санаторії, будинки відпочинку, лікувальне харчування.
Соціальне страхування та забезпечення проводиться в основному за рахунок підприємств, установ, організацій і поширюється на всіх працівників, не залежно від форм власності підприємств.
Перед податковою системою в даний час стоять дві, на перший погляд, суперечливі проблеми.
Максимально можливе збільшення податкових до бюджету (одночасно з підвищенням збирання податків) і ослабленні платежів податкового тягаря. Оптимально побудована податкова система повинна не тільки забезпечувати фінансовими ресурсами потреби держави, але і не знижувати стимули платника податків до підприємницької діяльності, зобов'язувати його до постійного пошуку шляхів підвищення ефективності господарювання. Тому показник податкового навантаження, або податкового тягаря на платника податків є досить серйозним вимірником якості податкової системи країни.
На жаль, податкова політика відрізняється недостатньою гнучкістю, складністю податків. Система оподаткування відрізняється надзвичайно високим рівнем податкових вилучень. Все це суперечить прописні економічні істини, згідно з якими рівень економічного розвитку країни прямо коригує з долею бюджету у валовому внутрішньому продукті.
Базова дохідність - умовна дохідність у вартісному виразі на ту або іншу одиницю фізичного показника (одиниця площі, чисельність працюючих, одиниця виробничої потужності та ін), який характеризує певний вид діяльності в різних зіставляються умовах;
Підвищують (знижують) коефіцієнти базової прибутковості - це коефіцієнти, які показують ступінь впливу того чи іншого фактора (місця діяльності, вид діяльності) на результат підприємницької діяльності, що здійснюється на основі свідоцтва про сплату єдиного податку.
Платниками єдиного податку є юридичні особи та фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи.
Перехід на сплату єдиного податку не звільняє платників податків від обов'язків, встановлених чинними нормативними актами РФ, за поданням в податкові та інші державні органи бухгалтерської, податкової та статистичної звітності.
Форми звітності з єдиного податку встановлюються нормативно (правовими) актами органів державної влади суб'єктів Російської Федерації.
При здійсненні кількох видів діяльності на основі свідоцтва, облік доходів і витрат ведеться окремо по кожному виду діяльності.
Платники податків (незалежно від місця реєстрації) ведуть роздільний бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій проведених ними в процесі діяльності на основі свідоцтва і в процесі іншої діяльності.
Сума єдиного податку розраховується з урахуванням ставки, значення базової дохідності, числа фізичних показників, що впливають на результати діяльності, а також підвищують (знижувальних) коефіцієнтів базової прибутковості, які визначаються в залежності від: типу населеного пункту, в якому знаходиться підприємство.
Прийнятий законодавчими (представницькими) органами суб'єкта РФ нормативно-правовий акт про введення єдиного податку повинен бути офіційно опублікований не пізніше, ніж за один місяць до початку чергового податкового періоду за єдиним податком (квартал) не пізніше одного місяця з дня офіційного опублікування зазначеного нормативно-правового акту всі індивідуальні підприємці і юридичні особи зобов'язані подати до податкового органу за місцем податкового обліку розрахунок суми єдиного податку, що підлягає сплаті в черговому податковому періоді, вироблений ними відповідно до ухвалених нормативних правовим актом.
При виборі фізичних показників, що характеризують певні види діяльності слід виходити з того, що валовий дохід організації (підприємства) і прогнозований на його основі дохід повинен залежати від обраного фізичного показника і від кількості його одиниць. Вибір цих фізичних показників здійснено виходячи з експертної оцінки.
При цьому протягом усього податкового періоду повинен бути забезпечений ефективний контроль за кількістю одиниць обраного фізичного показника.
Сплата єдиного податку здійснюється щомісяця у вигляді авансового платежу в розмірі 100% суми платнику податку податкове законодавство надано право виробляти сплату єдиного податку шляхом авансового перерахування суми єдиного податку. При цьому законодавчими актами в ряді суб'єктів Федерації, де значення базової дохідності встановлено в одиницях мінімальної заробітної плати, передбачено, що при зміні встановленого мінімального розміру оплати праці внесені платником податку авансові платежі перерахунку не підлягають.
Розмір єдиного податку підлягає сплаті у разі у разі реєстрації платника податку не з початку податкового періоду, тобто до 15 числа місяця, то сума податку сплачується за повний місяць, а якщо після 15 числа то в розмірі 50% суми податку за місяць.
Якщо протягом податкового періоду фізичні показники зазначені в представленому розрахунку єдиного податку, збільшуються, то платник податку зобов'язаний у 5-й термін з моменту виникнення таких обов'язків представити уточнені розрахунки. При цьому перерахунок розміру поставлений дохід та єдиного податку за цей місяць аналогічний перерахунку при реєстрації або відновлення діяльності платника податку протягом податкового періоду.
1.2 Платники ЕСН, об'єкт оподаткування, ставки ЄСП
Платниками єдиного соціального податку визнаються: організації, індивідуальні підприємці, фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями, адвокати.
Платники податків об'єднані в дві категорії, що розрізняються об'єктом оподаткування, порядком обчислення і сплати ЄСП [ст. 235 НК РФ].
До першої категорії платників податків - особам, що виробляють виплати фізичним особам, відносяться:
- Організації - юридичні особи, утворені відповідно до законодавства Російської Федерації, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва, створені на території Російської Федерації [п. 2 ст. 11 НК РФ]. Наприклад, філія іноземної компанії, створений на території РФ, є платником єдиного соціального податку, якщо він робить виплати та винагороди на користь фізичних осіб;
- Індивідуальні підприємці;
- Фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями.
До другої категорії платників податків, тобто тих, хто самостійно забезпечує себе роботою, відносяться індивідуальні підприємці та адвокати. Платники податків, що відносяться до другої категорії, тобто зазначені в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, не сплачують податок у частині сум, що зараховуються до ФСС РФ [п. 1 ст. 245 НК РФ].
Платники податків, які застосовують спеціальні податкові режими - систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок), спрощену систему оподаткування.
Систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності [глави 26.1, 26.2 і 26.3 НК РФ], у зв'язку з введенням такої діяльності єдиний соціальний податок не сплачують, але для них зберігається обов'язок по сплаті страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування.
Об'єктом оподаткування визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платникам податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям), а також за авторськими договорами.
Об'єктом оподаткування визнаються виплати та інші винагороди за трудовим і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, що сплачуються платниками податків на користь фізичних осіб.
Об'єктом оподаткування визнаються доходи від підприємницької або іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.
Трудовий договір - угода між роботодавцем та працівником, відповідно до якого, роботодавець зобов'язується надати працівникові роботу за обумовленою трудової функції. Забезпечити умови праці, передбачені Трудовим кодексом РФ, законами та іншими нормативними правовими актами, колективним договором, угодами, локальними нормативними актами, що містять норми трудового права, своєчасно і в повному обсязі виплачувати працівникові заробітну плату, а працівник зобов'язується особисто виконувати визначену цією угодою трудову функцію , дотримуватися які у організації правила внутрішнього трудового розпорядку. Сторонами трудового договору є роботодавець і працівник [ст. 56 Трудового кодексу РФ].
Склад витрат на оплату праці для цілей оподаткування визначено ст. 255 НК РФ. До об'єкту оподаткування по ЕСН відносяться також виплати за цивільно-правовим договором, предметом якого є виконання робіт, надання послуг.
Відповідно до раніше діяли порядку сплати страхових внесків у соціальні позабюджетні фонди на винагороди, що виплачуються за договорами цивільно-правового характеру, виключаючи винагороди, що виплачуються за цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт або надання послуг, страхові внески не нараховувалися.
Разом з тим до виплат, виробленим за цивільно-правовими договорами, незастосовні положення ст. 238 НК РФ, що встановлюють перелік сум, що не підлягають оподаткуванню, оскільки в цих положеннях мова йде про виплати на користь працівників - осіб, що працюють за трудовими договорами.
Відповідно до пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не підлягають оподаткуванню всі види встановлених законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ), в тому числі пов'язаних з виконанням фізичною особою трудових обов'язків.
При укладанні цивільно-правового договору платнику податків слід розмежовувати власне розмір винагороди та інші виплати, пов'язані з оплатою інвентарю, матеріалів і т.п.
Винагорода виконавця, що підлягає оподаткуванню єдиним соціальним податком, може трактуватися у вузькому сенсі: як як власне винагороду без урахування компенсації витрат. Цивільний кодекс розрізняє винагороду і компенсацію витрат.
У разі якщо поняттю «виплата» надавати широкого трактування, тобто розглядати його як будь-яку виплату, нараховану фізичній особі на підставі цивільно-правового договору, можна звернутися до ст. 237 НК РФ, згідно з якою в податкову базу включаються виплати в будь-якій формі, зокрема, повна або часткова оплата товарів (робіт, послуг). Але при цьому у зазначеній статті мова йде про фізичну особу - працівника, тобто про боці трудового договору.
Авторський договір - це договір про передачу майнових прав автора. Видами договору є: авторський договір про передачу виключних прав або авторський договір про передачу невиключних прав. Авторський договір повинен передбачати: способи використання твору (конкретні права, передані поданою договором), термін і територію, на які передається право; розмір винагороди і (або) порядок визначення розміру винагороди за кожний спосіб використання твору, порядок і терміни його виплати, а також інші умови, які сторони вважатимуть суттєвими для даного договору.
Передача майнових прав, що належать автору, регулюється Законом РФ від 09.07.93 № 5351-1 «Про авторське право та суміжні права».
Особливості визначення об'єкта оподаткування при обчисленні платежів до ФСС У частині суми єдиного соціального податку, що підлягає зарахуванню до Фонду соціального страхування РФ, крім іншого не включаються також будь-які винагороди, що виплачуються фізичним особам за договорами цивільно-правового характеру і авторськими договорами. Таким чином, сума податку, що належить з виплат за вказаними договорами, менше суми податку, що нараховується на виплати за трудовими договорами.
Стаття 237 НК РФ пов'язує такі виплати з виконанням фізичною особою роботи виключно за трудовим договором. Збереження такого застереження пояснюється необхідністю скорочення можливостей щодо ухилення від оподаткування.
У статті 238 НК РФ як сум, що не підлягають оподаткуванню, зберігаються окремі виплати, які не визнаються об'єктом оподаткування. Наприклад, матеріальна допомога, що надається членам сім'ї померлого працівника [пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ].
Статтею 255 НК РФ у витрати платника податків на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральної формах, стимулюють нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії й одноразові заохочувальні нарахування, а також витрати, пов'язані зі змістом цих працівників, передбачені трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами.
Ставки єдиного соціального податку
Єдиний соціальний податок обчислюється за регресивною шкалою податкових ставок. Ставка, за якою сплачується податок, визначається величиною податкової бази.
Податкова ставка залежить і від категорії платників податків, але для всіх категорій зберігається головний принцип регресивного обчислення - чим вище сума оподатковуваних виплат та винагород, тим нижче ставка [ст. 241 НК РФ].
Ставки ЕСН для платників податків, які виробляють виплати фізичним особам (крім окремих категорій платників податків). У пункті 1 ст. 241 НК РФ встановлено ставки ЕСН.
Вони являють собою регресивну шкалу (чим вище розмір податкової бази, тим нижче ставка податку), у вигляді відповідних таблиць для різних платників податків. Згідно з п. 1 ст. 241 НК РФ [в редакції Закону № 70] регресивна шкала ставок ЄСП, представлена в таблиці 1.
Встановлено для наступних платників податків, які виробляють виплати фізичним особам:
- Організацій;
- Індивідуальних підприємців;
- Фізичних осіб, не визнаних індивідуальними підприємцями.
1.3 Податкова база по ЕСН
Податкова база платників податків-організацій визначається як сума виплат та інших винагород, передбачених п. 1 ст. 236 НК РФ, нарахованих цими платниками податків за податковий період на користь фізичних осіб [п. 1 ст. 237 НК РФ].
При визначенні податкової бази враховуються будь-які виплати і винагороди (за винятком сум, зазначених у ст. 238 НК РФ), незалежно від форми, в якій здійснюються ці виплати (це може бути, зокрема, повна або часткова оплата товарів, робіт, послуг , майнових чи інших прав), призначені для фізичної особи - працівника, в тому числі оплата комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в їхніх інтересах, оплата страхових внесків за договорами добровільного страхування (за винятком сум страхових внесків, зазначених у пп. 7 п . 1 ст. 238 НК РФ) [п. 1 ст. 237 НК РФ].
Згідно з п. 4 ст. 237 НК РФ при розрахунку податкової бази виплати та інші винагороди в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) враховуються як вартість цих товарів (робіт, послуг) на день їх виплати, обчислена виходячи з їх ринкових цін (тарифів), а при державному регулювання цін (тарифів) на ці товари (роботи, послуги) - виходячи з державних регульованих роздрібних цін.
При цьому у вартість товарів (робіт, послуг) включається відповідна сума податку на додану вартість, а для підакцизних товарів - і відповідна сума акцизів [п. 4 ст. 237 НК РФ].
При включенні в податкову базу виплат працівникам, у тому числі і в натуральній формі, слід враховувати положення п. 3 ст. 236 НК РФ, згідно яким виплати та винагороди (незалежно від форми, в якій вони виробляються) не визнаються об'єктом оподаткування, якщо у платників податків-організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій.
Виплатами, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій, визнаються виплати, включення яких до складу витрат при визначенні податкової бази передбачено главою 25 НКРФ. При цьому джерела витрат і порядок відображення таких виплат у бухгалтерському обліку не мають значення. Таким чином, до виплат, які не є об'єктом обкладення єдиним соціальним податком, відносяться виплати, визначені ст. 270 НК РФ.
Відповідно до п. 1 ст. 252 НК РФ з метою оподаткування прибутку платник податку зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат (за винятком витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ).
Статтею 252 НК РФ передбачається включення до складу витрат, що враховуються для цілей оподаткування прибутку, обгрунтованих і документально підтверджених витрат (а у випадках, передбачених ст. 265 НК РФ, - збитків), здійснених (понесених) платником податку.
Якщо ж ця умова не дотримана, то витрати з оплати праці для цілей оподаткування прибутку не враховуються.
Перелік витрат з оплати праці, що враховуються для цілей оподаткування прибутку, передбачений ст. 255 НК РФ.
Відповідно до п. 21 ст. 270 НК РФ до витрат, не зменшують податкову базу по податку на прибуток, належать витрати на будь-які види винагород, що надаються керівництву або працівникам крім винагород, передбачених в трудових договорах (контрактах).
Якщо надалі в трудовому договорі будуть конкретно вказані виплати або нарахування працівникові або зроблено посилання на виплати або нарахування, передбачені колективним договором і (або) локальними нормативними актами, то вони включаються до складу витрат на оплату праці і підлягають обкладенню податком.
Відповідно до п. 49 ст. 270 НК РФ при визначенні податкової бази по податку на прибуток не враховуються інші витрати, які не відповідають критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ.
На виплати, що нараховуються організаціями за рахунок нерозподіленого прибутку чи минулих років, нарахування податку в поточному році не проводиться за умови, що такі виплати віднесені до витрат, не зменшують податкову базу по податку на прибуток, тобто до витрат, перелічених у ст. 270 НК РФ. Що, власне кажучи, завжди повинно мати місце, оскільки мова йде про виплати за рахунок прибутку (природно, за умови, що в якості таких не маскуються звичайні витрати на оплату праці).
Відповідно до пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не підлягають оподаткуванню всі види встановлених законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ), пов'язаних, в тому числі з виконанням фізичною особою трудових обов'язків.
Зокрема, роз'їзний характер роботи повинен підтверджуватися посадовою інструкцією працівника.
При відсутності забезпечення працівника спеціальним транспортом на час виконання службових обов'язків для оплати проїзду співробітників, робота яких має роз'їзний характер, організація може застосовуватися наступні форми оплати:
- Придбання проїзних квитків або видача грошових коштів під звіт працівникам для придбання проїзних квитків.
Користування проїзними квитками здійснюється в робочий час для проїзду до місця виконання робіт (надання послуг).
Для підтвердження виробничого характеру поїздок використовується книга (журнал) місцевих відряджень;
- Оплата працівникам вартості проїзду на громадському транспорті для виконання ними службових обов'язків. Підставою для таких виплат повинні бути: заява працівника про оплату транспортних витрат, проїзні квитки, а також відповідний наказ організації.
При наявності документально підтверджених витрат фізичної особи виробничого (службового) характеру оплата організацією в будь-якій формі вартості проїзду не розглядається як вироблена в інтересах фізичної особи і, отже, відповідно до пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не підлягає оподаткуванню ЕСН.
Умови звільнення компенсаційних виплат, пов'язаних з відшкодуванням витрат на відрядження, визначено пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.
Крім того, відповідно до п. 3 ст. 236 НК РФ виплати й винагороди не зізнаються об'єктом обкладення ЕСН, якщо такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток у поточному звітному (податковому) періоді.
Відповідно до пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ до інших витрат включаються добові в межах норм, встановлених Урядом РФ. Згідно п. 38 ст. 270 НК РФ у разі перевищення встановлених норм такі витрати для цілей оподаткування прибутку не приймаються.
Платники податку визначають податкову базу окремо по кожній фізичній особі з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком [п. 2 ст. 237 НК РФ].
Платники податків зобов'язані вести облік сум нарахованих виплат та інших винагород, сум податку, що відносяться до них, а також сум податкових відрахувань по кожній фізичній особі, на користь якого здійснювалися виплати [п. 4 ст. 243 НК РФ].
Формою ведення платником податку обліку сум нарахованих по кожній фізичній особі виплат і інших винагород, сум єдиного соціального податку, що відноситься до них, а також сум податкових відрахувань, є індивідуальна картка. Наказом МНС Росії від 27.07.2004 № САЕ-3-05/443 затверджені форми індивідуальних і зведених карток обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, сум нарахованого єдиного соціального податку, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (податкового відрахування) та порядок їх заповнення.
Визначаються суми податку, що підлягають зарахуванню у федеральний бюджет і в кожний з позабюджетних фондів (ФСС, ФФОМС і ТФОМС), як процентна частка, відповідна податковій ставці, від податкової бази.
Сума ЕСН, що сплачується до Фонду соціального страхування РФ, зменшується на суму самостійно вироблених платником податку витрат на цілі державного соціального страхування, передбачені законодавством РФ.
2. Коротка характеристика кіровської міської лікарні № 1
Об'єктом дослідження є Кіровська міська лікарня № 1 (КДБ № 1).Важливе значення для функціонування та розвитку КДБ № 1 має організаційна структура.
Побудова єдиної організаційної системи забезпечує внутрішню узгодженість між усіма елементами організації. У КДБ № 1 лінійна структура управління (підпорядкованість знизу вгору).
Превалювання соціального чинника говорить про те, що на роботу відділення у першу чергу впливає здоров'я населення, а саме запальні захворювання. Аналізуючи роботу, слід зазначити, що дане ЛПУ обслуговує Ленінський район м. Кірова. Кіровська міська лікарня № 1 відповідає ЛПУ першої категорії. Є всі необхідні служби, крім того, на базі ЛПУ ведеться наукова діяльність.
Таблиця 2. Основні показники роботи КДБ № 1
| Роки | Надійшло хворих | Летальність (%) | Середнє перебування на ліжку | Оборот ліжка | Виконання плану (%) | Робота ліжка |
| 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 | 1216 987 957 1002 1081 1095 1205 1613 | 2 0,9 1,5 1,7 3,1 3,4 4,4 4,2 | 18,5 18,8 19,2 18,4 16,9 17,2 18,2 16,3 | 17,9 21,8 21,8 23,4 25,3 16,7 18,1 24,8 | 100,5 124,6 124,8 128,9 127,5 114,2 99,7 114,5 | 331,6 411,1 418,1 431,7 427,1 382,4 339,4 389,2 |
Таблиця 3. Основні економічні показники діяльності КДБ № 1
| № п / п | Найменування показника | 2005 | 2006 | 2007 | Відхилення + / - | Темп росту,% |
| 1 | Виручка від продажу товарів, робіт, послуг, тис. руб. | 12836 | 10245 | 19559 | +6723 | 152,4 |
| 2 | Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, тис. руб. | 12039 | 10076 | 18291 | +6252 | 151,9 |
| 3 | Прибуток (збиток) від продажу, тис. руб. | 797 | 169 | 1268 | +471 | 159,1 |
| 4 | Інші операційні витрати, тис. руб. | - | - | 3 | +3 | |
| 5 | Прибуток (збиток) до оподаткування, тис. руб. | 797 | 169 | 1265 | +468 | 158,7 |
| 6 | Чистий прибуток (збиток) звітного періоду, тис. руб. | 601 | 129 | 961 | +360 | 159,9 |
| 7 | Середньорічна вартість ОПФ, тис. руб. | 22721 | 32820 | 34598 | +11877 | 152,3 |
| 8 | Середньооблікова чисельність персоналу, чол. | 348 | 352 | 361 | +13 | 105,2 |
| 9 | Середньорічна вартість оборотних коштів, тис. руб. | 3199 | 3963 | 4763 | +1564 | 148,9 |
| 10 | Фондовіддача, грн. стр. 1 / стор. 7 | 0,56 | 0,31 | 0,57 | +0,01 | 101,8 |
| 11 | Фондомісткість, руб. стор 7 / стр. 1 | 1,77 | 3,2 | 1,76 | -0,01 | 0,99 |
| 12 | Фондоозброєність, тис. грн. / чол. стор 7 / стор. 8 | 91,61 | 130,24 | 132,56 | +40,95 | 144,7 |
| 13 | Коефіцієнт оборотності оборотних коштів, стор 1 / стор 9 | 4,01 | 2,59 | 4,11 | +0,1 | 1,02 |
| 14 | Тривалість 1 обороту, дні, (стор. 1 / 360) / стор 9 | 89,72 | 139,25 | 87,67 | -2,05 | 97,7 |
| 15 | Фондорентабельность,% (Стор. 6 / стор. 7) • 100% | 2,65 | 0,4 | 2,78 | +0,13 | 104,9 |
| 16 | Рентабельність оборотних засобів,%, (стор. 6 / стор 9) • 100% | 18,79 | 3,26 | 20,18 | +1,39 | 107,4 |
| 17 | Рентабельність продажів по прибутку від продажів,% (Стор. 3 / стор. 1) • 100% | 6,21 | 1,65 | 6,48 | +0,27 | 104,3 |
| 18 | Рентабельність витрат з прибутку від продажів,% (Стор. 3 / стор 2) • 100% | 6,62 | 1,68 | 6,93 | +0,31 | 104,7 |
Для узагальнюючої характеристики ефективності й інтенсивності використання основних виробничих фондів використовуються такі показники:
Фондовіддача ВПФ відображає ефективність їх використання. У 2007 році в порівнянні з 2005 роком відбулося збільшення даного коефіцієнта на 0,01 (0,57-0,56), таким чином на кожен рубль ВПФ КДБ № 1 реалізовано продукції в 2005 р. - 0,56 рублів, в 2006 р . - 0,31, в 2007 р. - 0,57 рублів, темп росту склав 101,8%.
Показник фондомісткості виражає відношення вартості ОПФ у вартості продукції, цей показник в 2007 році в порівнянні з 2005 роком знизився на 0,01 рубль.
Узагальнюючим показником, що характеризує рівень забезпеченості підприємства основними виробничими фондами, є фондоозброєність. Фондоозброєність розраховується відношенням середньорічної вартості виробничих фондів до середньооблікової чисельності робітників.
Показник фондоозброєності показує скільки ВПФ припадає на одного працівника підприємства. За КДБ № 1 до 2007 року в порівнянні з 2005 роком темп росту фондоозброєності склав 144,7%, в 2005 році фондоозброєність склала 91,61 тис. грн. / чол., А в 2007 році 132,56 тис. грн. / чол ., що говорить про збільшення рівня забезпеченості підприємства ОПФ.
Найважливішими показниками використання оборотних коштів на підприємстві є коефіцієнт оборотності оборотних засобів і тривалість одного обороту.
Коефіцієнт оборотності оборотних коштів показує, скільки оборотів здійснили оборотні кошти за аналізований період, показує величину реалізованої продукції, що припадає на один карбованець оборотних коштів. Цей показник до 2007 року в порівнянні з 2005 роком збільшився на 01, це означає, що підприємство раціонально і ефективно використовує оборотні кошти, хоча в 2006 році цей показник зменшувався до 2,59. Таким чином у 2005 р. на 1 рубль власних коштів КДБ № 1 реалізовано продукції (послуг) на 4,01 рубль, у 2006 р. - на 2,59 руб.; В 2007 р. - 4,11 руб.
Тривалість одного обороту в днях показує, за який термін до підприємства повертаються його оборотні кошти у вигляді виручки від реалізації продукції (послуг). У нашому випадку цей показник до 2007 року в порівнянні з 2005 роком знизився на 2,05 дня, це говорить про те, що зменшення тривалості періоду обігу оборотного капіталу призводить до кращого та ефективному використанню оборотних коштів. Хоча в 2006 році це показник значно збільшувався до 139,25 днів - оборотні кошти у 2006 році гірше і менш ефективно використовувалися.
Найбільш узагальнюючим показником ефективності використання основних фондів є фондорентабельность. Її рівень залежить не тільки від фондовіддачі, а й від рентабельності продукції. Показник Фондорентабельность до 2007 року в порівнянні з 2005 роком збільшився на 0,13 (з 2,65 до 2,78) він показує, що ВПФ найбільш ефективно стали використовуватися на 4,91%.
Для оцінки ефективності господарської діяльності підприємства КДБ № 1 використовують показники рентабельності - прибутковості або прибутковості його капіталу, ресурсів або продукції.
Показники рентабельності є відносними характеристиками фінансових результатів і ефективності діяльності підприємства. Вони характеризують відносну прибутковість підприємства, вимірювану у відсотках до витрат коштів чи капіталу з різних позицій.
Показники рентабельності - це найважливіші характеристики фактичної середовища формування прибутку і доходу підприємств. З цієї причини вони є обов'язковими елементами порівняльного аналізу й оцінки фінансового стану підприємства.
Показник рентабельності оборотних засобів показує величину прибутку, отриману на кожен рубль оборотного капіталу, і відображає фінансову ефективність роботи підприємства, тому що саме оборотний капітал забезпечує оборот всіх ресурсів на підприємстві.
На нашому підприємстві цей показник збільшився на 1,39%, в 2007 році в порівнянні з 2005 роком темп росту склав 7,4%, хоча в 2006 році спостерігається зниження рентабельності, тобто зниження ефективності основної діяльності.
Показник рентабельність продажів по прибутку від продажів характеризує ефективність, прибутковість основної діяльності підприємства, показує взаємозв'язок між цінами, кількістю реалізованих товарів і величиною витрат виробництва та реалізованої продукцією, тобто скільки прибутку має підприємство з рубля продажів. У КДБ № 1 цей показник у 2007 році в порівнянні з 2005 роком збільшився на 0,27%, темп зростання склав 4,35%.
Рентабельність витрат з прибутку від продажів характеризує вихід прибутку в процесі реалізації продукції на одиницю витрат в основній діяльності підприємства. На нашому підприємстві цей показник збільшився в 2007 році в порівнянні з 2005 роком на 0,31%, темп зростання склав 4,7%, що свідчить про підвищення ефективності основної діяльності.
Аналізуючи відділення, були отримані наступні результати: лікарське забезпечення задовільний, відсутня документація на м'який інвентар, а документація на обладнання ведеться не в повному обсязі.
Форми бухгалтерської звітності підписуються Головним лікарем і Головним бухгалтером КДБ № 1.
Склад, зміст та строки подання податкової звітності визначаються вимогами Податкового Кодексу РФ.
3. Порядок обчислення єдиного соціального податку та його вплив на доходи кіровської міської лікарні № 1
3.1 Обчислення єдиного соціального податку
На підприємстві КДБ № 1 передбачені єдині принципи працівників державної установи, що знаходиться на фінансуванні обласного бюджету, на основі Єдиної тарифної сітки з оплати праці працівників державних установ області (далі - Єдиної тарифної сітки), порядок формування тарифних окладів (ставок), а також виплат компенсаційного і стимулюючого характеру.
КДБ № 1, що знаходиться на бюджетному фінансуванні, в межах виділених бюджетних асигнувань самостійно визначає види і розміри надбавок, доплат та інших виплат стимулюючого характеру, маючи на увазі, що кваліфікація працівників і складність виконуваних ними робіт враховані в розмірах окладів (ставок), визначених на основі Єдиної тарифної сітки.
Розмір заробітної плати працівника КДБ № 1 визначається виходячи з посадового окладу за посадою та інших умов оплати праці згідно штатного розкладу (див. Додаток 1).
Приклад: Іванов М.П. - Водій з класу 8 розряд ЄТС (оклад 2430 гривень 00 копійок).
КДБ № 1 застосовує погодинну і поденну форми, оплати праці як різновиду погодинної системи.
У цьому разі заробіток працівники визначають шляхом множення годинної (денної) ставки оплати праці на число фактично відпрацьованих годин (днів).
Приклад: Водій Іванов М.П. у вересні 2007 року відпрацював 96 годин згідно табеля обліку робочого часу (див. Додаток 2). У цьому разі заробіток Іванов М.П. за місяць складе 1325 руб. 00 коп. (13,807 x 96 годин) (див. Додаток 3).
Податкова база для розрахунку єдиного соціального податку визначається КДБ № 1 окремо по кожному працівнику з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком. Тобто в кінці кожного місяця інспектором відділу кадрів складається табель обліку робочого часу (див. Додаток 2), де вказуються працівники, і кількість відпрацьованого часу за певний період (місяць). Далі бухгалтер - розраховувач проводить нарахування заробітної плати кожному працівникові, відповідно до встановлених окладами згідно штатного розкладу. Бухгалтер проводить розрахунок податкової бази з урахуванням сум доходів, що не підлягають оподаткуванню і визначаються суми податку, що підлягають зарахуванню у федеральний бюджет і в кожний з позабюджетних фондів (ФСС, ФФОМС і ТФОМС), як процентна частка, відповідна податковій ставці, від податкової бази, для кожного працівника, що відбивається в індивідуальній картки з обліку ЕСН (див. Додаток 4).
Приклад: Сварщик Сидорову Н.В. 21.09.1978 року народження за вересень 2007 року нарахована заробітна плата в сумі - 5356 рублів 73 копейкі.Налоговая база для обчислення ЕСН складе: у федеральний бюджет - 5356-73; в ФФОМС - 5356-73; ТФОМС - 5356-73; ФСС - 5356-73.
Нараховано авансових платежів по ЕСН - 1392-74, в т.ч.:
Федеральний бюджет - 5356-73 x 6% = 321-40;
ФФОСМ - 5356-73 x 0,8% = 42-85;
ТФОМС - 5356-73 x 2% = 107-13;
ФСС - 5356-73 x 3,2% = 171-42;
Страхова частина трудової пенсії:
5356-73 x 10% = 535-67;
Накопичувальна частина трудової пенсії:
5356-73 x 4% = 214-47.
Після складання розрахунково-платіжних відомостей по кожному структурному підрозділу бухгалтер робить звід нарахувань і утримань (також по кожному структурному підрозділу і по підприємству в цілому (див. Додаток 5).
При наданні відділом кадрів лікарняних листів на працівників (див. Додаток 8), бухгалтер - розраховувач проводить розрахунок оплати за лікарняним листком. Для цього розраховується середньогодинної (середньоденний) фактичний заробіток, який множиться на кількість лікарняних днів (без вихідних).
На підставі наданих лікарняних листів бухгалтер складає список співробітників по виду нарахування, по кожному структурному підрозділу. Визначається сума до відшкодування з ФСС, що відбивається відповідної проводкою.
Пенсійний фонд являє собою централізовану систему акумуляції та перерозподілу грошових коштів, що використовуються головним чином для здійснення виплат різним категоріям непрацездатного населення у вигляді, трудових, військових і соціальних пенсій, пенсій по інвалідності, допомоги по догляду за дитиною від 1,5 до 6 років, посібників на дітей одиноким матерям.
Застрахованими особами - особами, на яких поширюється обов'язкове пенсійне страхування на підставі Закону, є громадяни Російської Федерації, а також проживають на території Російської Федерації іноземні громадяни та особи без громадянства
Право на обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації реалізується у разі сплати страхових внесків.
Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються до бюджету Пенсійного фонду Російської Федерації (ПФР) є забезпеченням права громадянина на отримання пенсії по обов'язковому пенсійному страхуванню та обліковуються на його індивідуальному особовому рахунку.
Страхові внески повинні обчислюватися і сплачуватися страхувальниками, якими визнаються:
1) особи, що виробляють виплати фізичним особам, у тому числі:
- Організації;
- Індивідуальні підприємці;
- Фізичні особи;
2) індивідуальні підприємці, адвокати.
Об'єктом обкладання страховими внесками і базою для нарахування страхових внесків є об'єкт оподаткування і податкова база по єдиному соціальному податку.
Норми законодавства, що встановлюють пільги по ЕСН, щодо страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування не застосовуються. Оскільки сплачена роботодавцем сума страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування розглядається як вирахування при визначенні суми ЕСН, що підлягає сплаті до федерального бюджету, необхідно пам'ятати, що у разі, коли ЄСП не нараховується, відрахування не надається.
Щомісяця КДБ № 1 обчислює суму авансових платежів із страхових внесків, виходячи з бази для нарахування страхових внесків, обчисленої з початку розрахункового періоду, і тарифу страхового внеску.
Тарифи страхових внесків для виступаючих в якості роботодавців страхувальників (за винятком виступають у якості роботодавців організацій, зайнятих у виробництві сільськогосподарської продукції, пологових, сімейних громад нечисленних народів Півночі.
Таблиця 4. Тарифи страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування на 2007 р.
| База для нарахування страхових внесків на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року | Для осіб 1966 року народження і старше | Для осіб 1967 року народження і молодше | |
| На фінансування страхової частини трудової пенсії | на фінансування страхової частини трудової пенсії | на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії | |
| До 280 000 руб. | 14,0 відсотка | 10,0 відсотка | 4,0 відсотка |
| Від 280 001 руб. до 600 000 руб. | 39 200 руб. + 5,5 відсотка з суми, що перевищує 280 000 руб. | 22 400 руб. + 3,1 відсотка з суми, що перевищує 280 000 руб. | 16 800 руб. + 2,4 відсотка з суми, що перевищує 280 000 руб. |
| Понад 600 000 руб. | 56 800 руб. | 32 320 руб. | 24480 руб. |
Порядок обчислення страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування встановлено законодавчо і практично аналогічний порядку обчислення і сплати ЕСН.
Сплата страхових внесків (авансових платежів за страховими внесками) здійснюється окремими платіжними дорученнями по кожній з частин страхових внесків до Пенсійного фонду РФ (див. Додаток 6).
У зв'язку з цим при сплаті КДБ № 1 страхових внесків за конкретних працівників надійшли в ПФР суми внесків підлягають розподілу за індивідуальним особових рахунках всіх працівників організації, застрахованих у системі державного пенсійного страхування, пропорційно сумам страхових внесків, нарахованих по кожному працівнику.
Для обліку нарахованих сум страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування в бюджетному обліку використовується рахунок 130302730 «Збільшення кредиторської заборгованості по єдиному соціальному податку й страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації.
Сума страхових внесків представляє собою відрахування, що приймається з метою зменшення підлягає сплаті до федерального бюджету суми ЕСН.
Дані про обчислених та сплачені суми авансових платежів КДБ № 1 відображає у Розрахунку за авансовими платежами за страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування. Розрахунок за авансовими платежами представляється КДБ № 1 в територіальні органи МНС Росії щоквартально, але не пізніше 20-го числа місяця наступного за звітним кварталом, з наростаючим підсумком (додаток 7).
Таблиця 5. Основні бухгалтерські проводки з нарахування і сплати ЄСП у частині що зараховується до ПФР - федеральний бюджет, а також страхових внесків на обов'язкове пенсійне забезпечення
| № п / п | Найменування операції | Д-т | К-т |
| 1. | Нараховано заробітну плату | 140101211 | 130201730 |
| 2. | Нараховано ЄСП у частині, що зараховується до ПФР - федеральний бюджет | 140101213 | 130302730 |
| 3. | Нараховано страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, що направляються на фінансування страхової частини трудової пенсії | 140101213 | 130302730 |
| 4. | Нараховано страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, які спрямовуються на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії | 140101213 | 130302730 |
| 5. | Перераховано ЄСП у частині, що зараховується до ПФР - федеральний бюджет | 130302830 | 120101610 |
Таблиця 6. Відображення операцій з оплати праці
| Зміст господарсько операції | Сума, руб. | Кореспондуючі рахунки | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Нараховано заробітну плату: | 316761-59 | 140101211 | 130201730 |
| Нараховано єдиний соціальний податок з заробітної плати: | 79238-02 | 140101212 | 130302730 |
| Перераховано єдиний соціальний податок | 79238-02 | 130302830 | 120101610 |
| Утримано з оплати праці: - ПДФО - За виконавчими листами | 39902-00 918-00 | 130201830 130201830 | 130301730 130403730 |
| Перераховано: - ПДФО Одержувачу аліментів | 39902-00 918-00 | 130301830 130403830 | 120101610 120101610 |
| Видана заробітна плата: - Готівкою | 121040-93 | 130201830 | 120104610 |
Для обліку розрахунків по єдиному соціальному податку призначений рахунок 030300000.
Рахунок 030300000 «Розрахунок по платежах до бюджетів»
На рахунку обліковуються розрахунки з бюджетом по: утримані податки із заробітної плати; інших податках і платежах.
Аналітичний облік по рахунку ведеться в розрізі видів розрахунків на многографной картці або в Картці обліку коштів і розрахунків.
Операції за рахунком оформляються такими бухгалтерськими записами:
- Нараховані суми податків, зборів і платежів до бюджету відображаються за кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 030300000 «Розрахунки по платежах до бюджетів» (030301730, 030302730, 030303730, 030304730, 030305730, 030306730) і дебетом рахунків 030201830 «Зменшення кредиторської заборгованості з оплати праці », 030207830« Зменшення кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками і підрядчиками по оплаті інших послуг », 030216830« Зменшення кредиторської заборгованості по інших витрат », відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 040101200« Видатки установи », відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 040101100« Доходи установи » ;
- Перерахування сум податків, зборів і платежів у дохід бюджету відображається за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 030300000 «Розрахунки по платежах до бюджетів» (030301830, 030302830, 030303830, 030304830, 030305830, 030306830) і кредитом рахунку 020101610 «Вибуття грошових коштів установи з банківських рахунків », відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 030405000« Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів »;
- Суми нарахованих допомог працівникам з тимчасової непрацездатності, допомоги по догляду за дитиною до досягнення нею віку 1,5 років, санаторно-курортного обслуговування працівників та членів їх сімей та інших виплат за рахунок коштів державного соціального страхування відображаються за дебетом рахунка 030 302 830 «Зменшення кредиторської заборгованості по єдиному соціальному податку й страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації »і кредиту рахунку 030213730« Збільшення кредиторської заборгованості по соціальному страхуванню населення »;
- Суми нарахованих платежів у рамках обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань відображається за дебетом рахунка 030306830 «Зменшення кредиторської заборгованості по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» і кредитом рахунку 030213730 «Збільшення кредиторської заборгованості по соціальному страхуванню населення »;
- Надійшли суми в погашення поточної заборгованості по соціальному страхуванню відображаються за кредитом рахунка 030302730 «Збільшення кредиторської заборгованості по єдиному соціальному податку й страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» в кореспонденції з дебетом рахунка 020101510 "Надходження грошових коштів установи на банківські рахунки», відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 030405000 «Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів».
Таблиця 7. Основні бухгалтерські проводки з нарахування і сплати ЄСП у частині що зараховується до ПФР, ФСС, ФФОМС і ТФОМС
| № п / п | Найменування операції | Д-т | К-т |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Нараховано заробітну плату | 140101211 | 130201730 |
| 2. | Нараховано ЄСП у частині, що зараховується ПФР - Федеральний бюджет | 140101213 | 130302730 |
| 3. | Нараховано ЄСП у частині, що зараховується до ФСС | 140101213 | 130202430 |
| 4. | Перераховано ЄСП у частині, що зараховується до ФСС | 130302830 | 120101610 |
| 5. | Нараховано суму допомоги за перші два дні тимчасової непрацездатності | 140101211 | 130213730 |
| 6. | Нараховано суму виплачених за рахунок Установи, включається до ФОП працівників | 130213830 | 130201730 |
| 7. | Нараховано суму допомоги відповідно за рахунок коштів ФСС | 130302830 | 130213730 |
| 8. | Виплата допомоги за рахунок коштів Установи | 130201830 | 120104610 |
| 9. | Виплата за рахунок коштів ФСС | 130213830 | 120104610 |
| 10 | Нараховано ЄСП у частині, що зараховується до ФФОМС | 140101213 | 130302730 |
| 11 | Нараховано ЄСП у частині, що зараховується до ТФОМС | 140101213 | 130302730 |
| 12 | Перераховано ЄСП у частині, що зараховується до ФФОМС | 130302830 | 120101610 |
| 13 | Перераховано ЄСП у частині, що зараховується до ТФОМС | 130302830 | 120101600 |
Рахунок 030300000 «Розрахунки по платежах до бюджетів» включає такі рахунки:
030301000 «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб»;
030302000 «Розрахунки по єдиному соціальному податку й страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації»;
030303000 «Розрахунки з податку на прибуток»;
030304000 «Розрахунки з податку на додану вартість»;
030305000 "Розрахунки за іншими платежами до бюджету»;
030306000 «Розрахунки з обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань».
Сплата страхових внесків (авансових платежів за страховими внесками) здійснюється окремими платіжними дорученнями по кожній з частин страхових внесків до Пенсійного фонду РФ.
Сплата сум авансових платежів проводиться щомісячно в строк, встановлений для одержання в банку коштів на оплату праці за минулий місяць, або в день перерахування грошових коштів на оплату праці з рахунків КДБ № 1 на рахунки працівників, але не пізніше 15-го числа місяця, наступного за місяцем, за який нараховується авансовий платіж за страховими внесками.
У зв'язку з цим при сплаті КДБ № 1 страхових внесків за конкретних працівників надійшли в ПФР суми внесків підлягають розподілу за індивідуальним особових рахунках всіх працівників організації, застрахованих у системі державного пенсійного страхування, пропорційно сумам страхових внесків, нарахованих по кожному працівнику.
Для обліку нарахованих сум страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування в бюджетному обліку використовується рахунок 130302730 «Збільшення кредиторської заборгованості по єдиному соціальному податку й страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації.
Сума страхових внесків представляє собою відрахування, що приймається з метою зменшення підлягає сплаті до федерального бюджету суми ЕСН.
Дані про обчислених та сплачені суми авансових платежів КДБ № 1 відображає у Розрахунку за авансовими платежами за страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування. Розрахунок за авансовими платежами представляється КДБ № 1 в територіальні органи МНС Росії щоквартально, але не пізніше 20-го числа місяця наступного за звітним кварталом, з наростаючим підсумком (див. Додаток 9).
КДБ № 1 подає декларацію по страхових внесках до податкового органу не пізніше 30 березня року, що настає після закінчення розрахунковим періодом.
Порядок обчислення страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування практично аналогічний порядку обчислення і сплати ЕСН.
Таблиця 8. Основні бухгалтерські проводки з нарахування і сплати ЄСП у частині що зараховується до ПФР - федеральний бюджет, а також страхових внесків на обов'язкове пенсійне забезпечення
| № п / п | Найменування операції | Д-т | К-т |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Нараховано заробітну плату | 140101211 | 130201730 |
| 2. | Нараховано ЄСП у частині, що зараховується до ПФР - федеральний бюджет | 140101213 | 130302730 |
| 3. | Нараховано страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, що направляються на фінансування страхової частини трудової пенсії | 140101213 | 130302730 |
| 4. | Нараховано страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, які спрямовуються на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії | 140101213 | 130302730 |
| 5. | Перераховано ЄСП у частині, що зараховується до ПФР - федеральний бюджет | 130302830 | 120101610 |
Щоквартально бухгалтер КДБ № 1 складає і надає в Міжрайонної ИФНС Росії № 9 розрахунки по страхових внесках на обов'язкове пенсійне забезпечення
Після закінчення розрахункового періоду (року) бухгалтер КДБ № 1 надає до Управління Пенсійного фонду відомості про індивідуальному персоніфікованому обліку на кожного працівника.
3.3 Сплата єдиного соціального податку
Відповідно до п. 1 ст. 243 НК РФ сума єдиного соціального податку обчислюється і сплачується КДБ № 1 окремо у федеральний бюджет і кожен фонд: Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування.
Відповідно до ст. 55 НК РФ під податковим періодом розуміється календарний рік або інший період часу стосовно до окремих податках, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті.
Податковим періодом по єдиному соціальному податку визнається календарний рік (з 1 січня по 31 грудня).
Дата здійснення виплат визначається відповідно до ст. 242 НК РФ як день нарахування виплат і інших винагород на користь працівника (фізичної особи, на користь якого здійснюються виплати).
Заробітна плата нараховується на підставі первинних документів з обліку фактичного відпрацьованого часу та інших документів.
Дата складання розрахункових документів, що містять суму, призначену для виплати, є датою нарахування виплат та винагород на користь працівника.
Іншими словами, відпускні повинні включатися в податкову базу того місяця, в якому вони були нараховані.
Приклад, відпустка працівника Іванова М.П. - Водій 3 класу починається у вересні 2005 року, а закінчується в жовтні 2005 року. У цьому випадку ЄСП з відпускних, нарахованих у вересні, КДБ № 1 має сплатити не пізніше 15 жовтня 2005 року.
Страхові внески сплачуються у строки, встановлені для виплати заробітної плати, але не пізніше 15-го числа наступного місяця.
Для КДБ № 1 термін видачі заробітної плати - 8-е число наступного місяця. Перерахування здійснюється окремими платіжними дорученнями для кожного з фондів через РКЦ.
Обчисленням авансового платежу з податку розрахунок не закінчується. Щоб розрахувати суму, безпосередньо підлягає перерахуванню до федерального бюджету або фонд соціального страхування, з розрахованої величини авансового платежу потрібно відняти суми, встановлені Податковим кодексом.
Витрати на цілі державного соціального страхування, передбачені законодавством РФ, вироблені платником податку самостійно, зменшують суму єдиного соціального податку, що сплачується у складі податку до ФСС РФ [п. 2 ст. 243 НК РФ].
Таким чином, сума перевищення проведених витрат на цілі державного соціального страхування зачитується в рахунок майбутніх авансових платежів з податку в частині сплати до ФСС РФ.
Такими витратами можуть бути:
• виплата допомоги:
- З тимчасової непрацездатності;
- По вагітності та пологах;
- По догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років;
- По догляду за дітьми-інвалідами;
- При народженні дитини;
- Допомога на усиновлення дитини;
- Одноразова допомога жінкам, які стали на облік у ранні терміни вагітності;
- Відшкодування вартості гарантованого переліку послуг та соціальну допомогу на поховання;
• оплата путівок на санаторно-курортне лікування та оздоровлення працівників та членів їх сімей, зокрема:
- Оплата путівок в санаторії та пансіонати з лікуванням;
- Оплата путівок в санаторії для дорослого з дитиною;
- Оплата путівок в санаторії-профілакторії;
- Оплата путівок до дитячих оздоровчих таборів;
- Оплата путівок в санаторні оздоровчі табори;
- Компенсація вартості невиданих путівок, у тому числі у разі неможливості їх надання.
Суми витрат на цілі державного соціального страхування в КДБ № 1 враховуються наростаючим підсумком за період з початку року з урахуванням сум відшкодування зроблених витрат, отриманих від виконавчого органу ФСС РФ.
У розрахунку за авансовими платежами суми відшкодування відображаються в тому звітному періоді, в якому вони були отримані від виконавчого органу ФСС РФ на розрахунковий рахунок, незалежно від того періоду, в якому стався перевитрата коштів на цілі державного страхування над сумою нарахованих авансових платежів.
КДБ № 1 здійснює витрати по обов'язковому соціальному страхуванню в рахунок нарахованого єдиного соціального податку, що підлягає зарахуванню до ФСС РФ.
Здійснення витрат на цілі обов'язкового соціального страхування в рахунок сум, нарахованих страхувальниками.
А також податковими органами пені за порушення терміну сплати єдиного соціального податку, сум штрафів за вчинення податкових правопорушень, що стосуються сплати єдиного соціального податку, ст. 243 НК РФ не передбачено.
Згідно з п. 2 ст. 243 НК РФ сума єдиного соціального податку (сума авансового платежу з податку), що підлягає сплаті до федерального бюджету, зменшується Пожежної частиною № 26 на суму нарахованих ними за той же період страхових внесків (авансових платежів по страховому внеску) на обов'язкове пенсійне страхування (податкове вирахування ) у межах таких сум, обчислених виходячи з тарифів страхових внесків.
При цьому сума податкового відрахування не може перевищувати суму податку (суму авансового платежу з податку), що підлягає сплаті до федерального бюджету, нараховану за той же період).
ЄСП у частині федерального бюджету розраховується за максимальною ставкою 20%, зменшується на суму внесків до Пенсійного фонду, визначену за максимальною ставкою 14%.
Положення п. 2 ст. 243 НК РФ про те, що «сума податкового відрахування не може перевищувати суму податку (суму авансового платежу з податку), що підлягає сплаті до федерального бюджету, нараховану за цей же період», слід читати як необхідність порівняння вирахування, тобто суми внесків до Пенсійного фонду, із сумою нарахованого ЄСП у федеральний бюджет до застосування відрахування.
Сума сплачених страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування враховується наростаючим підсумком.
Сума страхових внесків вважається надійшла в ПФР з моменту її зарахування на рахунки Пенсійного фонду РФ [ст. 24 Федерального закону від 15.12.2001 № 167-ФЗ]. У такій ситуації настануть інші наслідки - застрахована особа буде фактично позбавлене права на обов'язкове пенсійне страхування в частині непоступівшіх сум [п. 2 ст. 7 Федерального закону від 15.12.2001 № 167-ФЗ].
Максимальний розмір податкового вирахування обмежений сумою податку, що підлягає сплаті до федерального бюджету. Якщо виявиться, що розмір податкового вирахування перевищує суму сплаченого страхового внеску, НК РФ визнає утворилася різницю заниженням податку, що підлягає сплаті з 15-го числа місяця, наступного за місяцем, за який сплачено авансові платежі з податку [абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ].
Перевищення суми нарахованого страхового внеску над сумою сплаченого страхового внеску (наприклад, внаслідок відсутності грошових коштів на рахунку платника податків, повернення органами Пенсійного фонду РФ страхувальнику сум, що надійшли за невстановлених застрахованих осіб) означає:
- Виникнення недоїмки по єдиному соціальному податку, що підлягає стягненню податковими органами;
- Виникнення недоїмки зі сплати страхових внесків, яка повинна стягуватися до бюджету Пенсійного фонду РФ органами Пенсійного фонду РФ;
- Нарахування пені на суму недоїмки по єдиному соціальному податку;
- Нарахування пені на суму недоїмки за страховими внесками [про порядок сплати (зарахування) пені та штрафів за страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування.
Різниця між сумою застосованого податкового вирахування і сумою сплачених страхових внесків фіксується в акті звірки розрахунків. Акти звірки складаються за станом на 15 квітня, 15 липня, 15 жовтня поточного року і 14 квітня наступного року з помісячною розбивкою за станом на 15-е число місяця.
3.4 Порядок формування звітності по ЕСН
По єдиному соціальному податку КДБ № 1 представляється наступна наступна звітність:
• розрахунок авансових платежів по єдиному соціальному податку;
Згідно з п. 3 ст. 243 НК РФ дані про суми обчислених, а також сплачених авансових платежів по єдиному соціальному податку, дані про суму податкового вирахування, яким скористалася КДБ № 1, а також про суми фактично сплачених страхових внесків за той же період КДБ № 1 відображає в розрахунку, яка подається не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом, до податкового органу за формою, затвердженою Міністерством фінансів Російської Федерації.
В даний час КДБ № 1, що виробляє виплати фізичним особам, застосовують форму Розрахунку авансових платежів по єдиному соціальному податку, затверджену наказом Мінфіну Росії від 17.03.2005 № 40Н (див. Додаток 10).
Приклад: Податкова база за звітний період 2007 року для розрахунку ЕСН склала - 2768426 рублів
Сума нарахованого податку:
Федеральний бюджет 2768426 x 6% = 166105 рублів;
ФСС РФ 2768426 x 3,2% = 88589 рубля;
ФФОМС 2768426 x 0,8% = 22147 рублів;
ТФОМС 2768426 x 2% = 55368 рубль.
Податкове вирахування становить - 387578 рублів (Сума нарахованих авансових платежів по страхових внесках на страхову частину трудової пенсії 360767 + сума нарахованих авансових платежів на накопичувальну частину трудової пенсії 26811 = 387578).
Суми не підлягають оподаткуванню в податковому періоді у відповідності ст. 238 НК становить - 118663, у т. ч.:
- Сума матеріальної допомоги, не перевищують 3000 рублів - 115753 рублів;
- Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності - 2 910 рублів.
• розрахунок авансових платежів по страхових внесках до ПФР;
• розрахункова відомість по коштах Фонду соціального страхування Російської Федерації;
• податкова декларація по ЕСН;
Згідно з п. 7 ст. 243 НК РФ платники податків подають податкову декларацію з податку за формою, затвердженою Мінфіном Росії, не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Копію податкової декларації з податку з відміткою податкового органу або іншим документом, що підтверджує подання декларації до податкового органу, платник податків не пізніше 1 липня року, наступного за минулим податковим періодом, подає до територіального органу Пенсійного фонду Російської Федерації.
Округлення до рублів податкової бази, податкового вирахування, обчислених сум податку і внесків (авансових платежів з податку і внесків), інших показників виробляється не в індивідуальному обліку, а після підсумовування даних індивідуального обліку в цілому по КДБ № 1.
Для заповнення розрахунків за авансовими платежами (декларацій) по ЕСН і страхових внесках до ПФР підсумкові дані зведених карток округлюються за правилами округлення до цілих рублів. Після округлення (яке, таким чином, провадиться лише один раз і лише за підсумковими сумами) показники зі зведених карток переносяться у відповідні рядки та графи розрахунків за авансовими платежами (декларацій) по ЕСН і страхових внесках до ПФР.
Для полегшення контролю за правильністю розрахунків та складання звітності безпосередньо у формах Індивідуальних карток.
Також у зведених картках дані по таких фізичним особам взаємопов'язані з показниками розрахунків за авансовими платежами і декларацій по ЕСН і страхових внесках до ПФР посиланнями на відповідні рядки та графи розділу 2 розрахунків з податку і страхових внесках до ПФР, які затверджені наказами МНС Росії від 29.12. 2003 № БГ-3-05/722 йот 27.01.2004 № БГ-3-05/51.
Податкові декларації
За підсумками податкового періоду до податкових органів КДБ № 1 подається податкова декларація, а також декларація по страхових внесках.
Обов'язком КДБ № 1 є подання до податкового органу за місцем обліку податкових декларацій за тими податками, які вони зобов'язані сплачувати, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори [пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ].
Податкова декларація по єдиному соціальному податку - письмова заява платника податків про нараховані на користь фізичних осіб виплатах, податкові пільги та інших даних, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку.
Терміни здачі декларацій
Податковим періодом з податку визнається календарний рік [ст. 240 НК РФ]. Тобто, податкова декларація по єдиному соціальному податку (внеску) за 2008 рік повинна бути подана платником податку до податкового органу за місцем свого знаходження (місцем державної реєстрації), а платником податку-організацією також за місцем знаходження відокремлених підрозділів (місцем здійснення організацією діяльності через відокремлений підрозділ) не пізніше 30 березня 2009
Статтею 80 Н К РФ передбачені наступні варіанти здачі платником податків декларації:
- Особисто;
- Через представника;
- Поштою з описом вкладення;
- По телекомунікаційних каналах зв'язку.
Федеральним законом від 29.06.2004 № 58-ФЗ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення державного управління» Мінфіну Росії передані повноваження з видання наказів про затвердження різних форм звітності та інструкцій щодо їх заповнення [п. 1 ст. 34.2, п. 7 ст. 80 НК РФ], а також по страхових внесках [ст. 67 Федерального закону від 29.06.2004 № 58-ФЗ].
Заповнення декларації відбувається на основі інструкції. Погодженням з Мінфіном Росії підлягала тільки інструкція щодо заповнення декларації, форма якої затверджувалася МНС Росії.
Викладені суперечності, які могли призвести до порушення прав і законних інтересів платників податків, усунені поправками, які передбачають затвердження декларацій та інструкцій по всіх податках Мінфіном Росії.
Разом з тим всі раніше прийняті нормативні правові акти МНС Росії діють до визнання їх таким, що втратив силу і обов'язкові для виконання платниками податків [ст. 78 Федерального закону від 29.06.2004 № 58-ФЗ].
3.5 Порядок формування звітності по страхових внесках до ПФР
Відповідно до Закону № 167-ФЗ по страхових внесках до ПФР для Пожежної частини № 26 встановлено подання наступної звітності:
• розрахунок авансових платежів по страхових внесках до ПФР;
Згідно з п. 2 ст. 24 Федерального закону від 15.12.2001 № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» дані про обчислених та сплачені суми авансових платежів по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування КДБ № 1 відображає в розрахунку, яка подається не пізніше 20-го числа місяця , наступного за звітним, до податкового органу за формою, затвердженою Міністерством фінансів Російської Федерації за узгодженням з Пенсійним фондом Російської Федерації.
В даний час особи, що виробляють виплати фізичним особам, застосовують форму Розрахунку авансових платежів по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування, затверджену наказом Мінфіну Росії від 24.03.2005 № 48н (див. Додаток 19);
• індивідуальні відомості персоніфікованого обліку;
Згідно з п. 4 ст. 24 Закону № 167-ФЗ і п. 2 ст. 11 Федерального закону від 01.04.96 № 27-ФЗ «Про індивідуальному (персоніфікованому) обліку в системі обов'язкового пенсійного страхування» КДБ № 1 один раз на рік, але не пізніше 1 березня подають до ПФ РФ відомості відповідно до законодавства Російської Федерації про індивідуальний персоніфікованому обліку в системі державного пенсійного страхування:
- Індивідуальні відомості про страховий стаж і нараховані страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування кожного працюючого у страхувальника застрахованої особи (за формами СЗВ-4-1 і СЗВ-4-2, затвердженим постановою Правління ПФ РФ від 21.10.2002 № 122п) з описом по формі АДВ-6-1;
- Відомості про сплачені страхові внески в цілому за всіх працюючих у страхувальника застрахованих осіб (за формою АДВ-11 «Відомість сплати страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування», затвердженої постановою Правління ПФ РФ від 21.10.2002 № 122п);
• декларація по страхових внесках до ПФР;
Приклад: У КДБ № 1 за 9 місяців 2007 року:
1) База для нарахування страхових внесків склала - 2768426, в т.ч.:
- Для осіб 1966 року і старше - 2098127 рублів;
- Для осіб 1667 і молодші - 670299 рублів;
2) Сума нарахованих авансових платежів по страхових внесках 387578 рублів, у т. ч.:
- Внески на страхову частину - 360767 рублів;
- Внески на накопичувальну частина - 26811 рублів.
3) Сума сплачених страхових внесків - 397732 рубля, в т. ч.:
- Внески на страхову частину - 367584 рубля;
- Внески на накопичувальну частина - 30148 рубля.
Відповідно до п. 6 ст. 24 Закону № 167-ФЗ КДБ № 1 подають декларацію по страхових внесках до податкового органу не пізніше 30 березня року, що настає після закінчення розрахунковим періодом, за формою, що затверджується Мінфіном України за погодженням з ПФ РФ;
Розрахунок за авансовими платежами заповнюється кульковою або пір'яний ручкою чорним або синім кольором. Можлива його роздрук на принтері. При заповненні розрахунку за авансовими платежами враховується наступне. У кожен рядок і відповідні їй графи вписується тільки один показник. У разі відсутності будь-яких показників, передбачених розрахунком за авансовими платежами, в рядку і відповідній графі ставиться прочерк. Всі значення відображаються в рублях і копійках.
Виправлення помилок у розрахунку проводиться таким чином: перекреслюються невірні цифри і вписуються правильні. Кожне виправлення засвідчується печаткою (штампом) організації (відокремленого підрозділу організації) і підписами відповідальних осіб (тих же, хто підписує розрахунок) із зазначенням дати виправлення. Не допускається виправлення помилок за допомогою «штрих для коректури друкарських помилок».
Розрахунок за авансовими платежами підписується уповноваженими посадовими особами організацій (відокремленого підрозділу організації), із зазначенням їх ІПН (при його наявності).
Підписи повинні бути завірені печаткою (штампом) організації (відокремленого підрозділу організації).
В адресній частині розрахунку за авансовими платежами вказується повне найменування організації (відокремленого підрозділу організації), яке повинно відповідати найменуванню, зазначеному в установчих документах та інших документах, що підтверджують відповідно до законодавства Російської.
Федерації створення організації (відокремленого підрозділу організації).
У полі «Адреса місця знаходження організації (відокремленого підрозділу організації)» наводиться адреса місця знаходження організації (відокремленого підрозділу організації), вказаний в її установчих документах (вказаний у документах, що підтверджують створення відокремленого підрозділу).
3.6 Порядок формування звітності щодо страхових внесків до ФСС
Як зазначено в п. 5 ст. 243 НК РФ, щокварталу не пізніше 15-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом, бухгалтер КДБ № 1 представляє в регіональне відділення Фонду соціального страхування Російської Федерації відомості (звіти) за формою, затвердженою Фондом соціального страхування Російської Федерації, про суми:
1) нарахованого податку до Фонду соціального страхування Російської Федерації;
2) використаних на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років, при народженні дитини, на відшкодування вартості гарантованого переліку послуг та соціальної допомоги на поховання, на інші види допомоги по державному соціальному страхуванню ;
3) спрямованих ними в установленому порядку на санаторно-курортне обслуговування працівників та їхніх дітей;
4) витрат, які підлягають заліку;
5) сплачуються до Фонду соціального страхування Російської Федерації (див. Додаток 11).
Приклад: За 9 місяців 2007 року КДБ № 1:
1). Нараховано податок у фонд ФСС - 58555 рубля;
2). Витрати на цілі обов'язкового соц. Страхування - 2529; (т. ч. допомогу по тимчасовій непрацездатності - 2529, 3). Перераховано податок до ФСС - 58618 рублів;
4). Отримано, видано путівок (3 штуки) в дитячі оздоровчі табори на суму - 8505 рублів;
5). Заборгованість КДБ № 1 на кінець звітного періоду - 3752 рубля.
Форма розрахункової відомості по коштах Фонду соціального страхування Російської Федерації (форма 4-ФСС РФ) встановлена постановою ФСС РФ від 22.12.2004 № 111;
Згідно з пунктами 3.2 та 3.3 Інструкції ФСС № 22 у разі перевищення суми витрат по обов'язковому соціальному страхуванню над сумою нарахованого єдиного соціального податку, що підлягає зарахуванню до ФСС РФ, а також страхувальникам, які мають податкові пільги зі сплати єдиного соціального податку відповідно до п. 1 ст . 239 НК РФ, кошти на здійснення (відшкодування) витрат по обов'язковому соціальному страхуванню виділяються відділенням (філією відділення) ФСС РФ на підставі наступних документів:
- Письмової заяви страхувальника;
- Розрахункової відомості по коштах Фонду соціального страхування РФ (форма 4-ФСС РФ), затвердженої постановою ФСС РФ від 22.12.2004 № 111, та (або) звіту по страхових внесках, добровільно сплачуються до Фонду соціального страхування РФ окремими категоріями страхувальників (форма 4а -ФСС РФ).
Затверджена постановою ФСС РФ від 25.04.2003 № 46 - за звітний період або проміжної розрахункової відомості по коштах ФСС РФ за відповідний календарний місяць, що підтверджує нарахування витрат по обов'язковому соціальному страхуванню;
- Копій платіжних доручень, що підтверджують сплату за відповідний період єдиного соціального податку (крім страхувальників, що мають пільги зі сплати єдиного соціального податку), єдиного сільськогосподарського податку, єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності або єдиного податку, що сплачується при спрощеній системі оподаткування;
- Завірених належним чином копій документів, що підтверджують обгрунтованість і правильність витрат по обов'язковому соціальному страхуванню.
Копії документів, що підтверджують обгрунтованість і правильність витрат по обов'язковому соціальному страхуванню, надаються при зверненні за виділенням коштів на здійснення (відшкодування) витрат по обов'язковому соціальному страхуванню страхувальниками, які мають пільги зі сплати єдиного соціального податку, страхувальниками, що застосовують спеціальні податкові режими, а також на розсуд відділення (філії відділення) ФСС РФ іншими категоріями страхувальників.
При виділенні коштів страхувальникам-роботодавцям, що є платниками єдиного соціального податку, в разі необхідності відділення (філія відділення) ФСС РФ проводить документальну камеральну або виїзну перевірку.
Податковими органами повернення (залік) податку проводиться тільки в разі наявності переплати в грошовому вираженні.
КДБ № 1 самостійно вказує відповідну суму витрат, яка згодом може бути перевірена на підставі звіту по коштах ФСС РФ.
Після закінчення звітного періоду (року), але не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом бухгалтер КДБ № 1 надає до Міжрайонної ИФНС Росії Податкову декларацію по ЕСН.
Висновок
З введенням єдиного соціального податку більшість завдань вирішено на рівні законодавчого забезпечення, хоча слід визнати, що зниження податкового навантаження на цьому етапі буде мало помітним для більшості організацій і саме по собі не надто вплине на їхню політику щодо заробітної плати.
Введена регресивна шкала оподаткування є важливим кроком, що створює передумови для перегляду відносин між працівником і роботодавцем. Але організація може заробити право на застосування регресивної шкали в поточному році, лише за умови виплати досить високою середньої заробітної плати в попередньому році та збереження її на мінімально допустимому рівні в поточному році. Тому більшості підприємств застосування регресивної шкали не реально.
Все-таки сьогодні ЕСН ще не є по-справжньому єдиним. Податкова база фондів обчислюється окремо щодо кожного фонду, і податок сплачується в кожний з них окремими платіжними дорученнями.
Коштів, які надходять у розпорядження цих фондів, заснованих на припущенні про те, що швидких змін в розмірах офіційно виплачуваної заробітної плати не станеться - на сьогоднішній день не достатньо для фінансування всіх основних соціальних програм, здійснюваних цими фондами.
Правильність організації обліку та оподаткування розрахунків по ЕСН на підприємстві повинна забезпечити достатнє фінансування заходів щодо державного пенсійного та соціального забезпечення і медичну допомогу.
Тому, метою роботи було якомога ширше дослідити організацію обліку та обчислення єдиного соціального податку.
Для досягнення наміченої мети виконані наступні завдання:
- Розглянуто економічну сутність ЕСН;
- Розглянуто порядок формування податкової бази;
- Досліджено порядок формування та обліку ЕСН;
- Досліджено порядок формування звітності по ЕСН.
Безсумнівно, що ЄСП є - правильним і обгрунтованим кроком в організації податкового законодавства, але потрібні доопрацювання. При внесенні зважених законодавчих поправок єдиний соціальний податок максимально здатний показати свою ефективність і життєздатність, а це в інтересах і держави, і платника податків, і громадян.
Сплата щомісячних авансових платежів здійснюється не пізніше 15-го числа наступного місяця. Ця вимога поширюється в тому числі і на тих платників податків, які не мають рахунків в установі банків, а також на платників податків, які виробляють виплату зарплати з виручки.
Сплата податку (авансових платежів з податку) здійснюється окремими платіжними дорученнями у федеральний бюджет, ФСС РФ, ФФОМС і ТФОМС.
Дані про суми обчислених, а також сплачених авансових платежів, дані про суму податкового вирахування, яким скористався платник податків, а також про суми фактично сплачених страхових внесків за той же період платник податку відображає у Розрахунку за авансовими платежами по єдиному соціальному податку для осіб, які виробляють виплати фізичним особам.
Розрахунок по авансових платежах по ЕСН подається до податкового органу не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом.
Податкова декларація по єдиному соціальному податку представляється платниками податків по затвердженій формі, не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Роль і значення даного податку велике. Сама назва податку і спрямованість використання коштів говорить про те, з його допомогою вирішуються нагальні проблеми життєдіяльності народу і конкретно кожної людини.
Від того, як будуть акумулюватися ці кошти багато в чому залежить досягнення основних цілей проведених в країні реформ і пом'якшення виникають гострих проблем соціального характеру, в тому числі таких як: забезпечення гідної пенсії, стимулювання ефективної демографічної політики, включаючи зростання тривалості життя нації за рахунок проведення своєчасної кваліфікованої медичної допомоги, створення умов для нормального трудового процесу та відпочинку.
За останні роки спостерігаються окремі зрушення у вирішенні цих завдань, однак, корінних поліпшень все ж таки не досягнуто. Мало того, багато хто з них загострюються. Головна причина - брак бюджетних коштів, в тому числі, формованих даним податком. Цей недолік коштів фактично прогнозується самою системою справляння податку, яка закладена у встановленій регресивною шкалою ставок платежів залежно від розміру отримуваного доходу.
Істотні недоліки має регресивна шкала податкових ставок ЄСП і умови її застосування. Умови застосування регресивних ставок надто жорсткі, і число організацій, які можуть їх використовувати, дуже обмежено. ЄСП - це податок з юридичних осіб, однак платник податків зобов'язаний по кожній фізичній особі вести особовий рахунок усіх виплат, та ще й суму нарахованого податку. Було б простіше застосовувати регресивну шкалу ставок не по відношенню до нарахованих доходів окремих працівників, а в цілому по організації.
Також дана шкала обчислення платежів не сприяє вирішенню проблем зниження соціальної напруженості, а навпаки, її посилює, в кінцевому рахунку, при цьому:
1. порушується принцип справедливості і рівної напруженості справляння податків, при якому фізичні особи, які мають більш високі доходи, беруть участь у формуванні соціальних фондів з меншим навантаженням, ніж фізичні особи, які отримують більш низькі доходи;
2) розрив у отриманих доходи окремими групами населення ще більше збільшується.
Вирішення соціальних проблем в країні пов'язано з подальшим зростанням спеціальних бюджетних соціальних фондів, що може бути досягнуто за рахунок встановлення єдиних ставок платежів до ЄСП незалежно від розміру отримуваного доходу (оподатковуваної бази).
Якщо спробувати ввести єдину ставку платежів по ЕСН незалежно від розміру доходу створюється передумови для зниження верхньої межі ставки без шкоди формування самих спеціальних бюджетних соціальних фондів. Можна знизити ставку до 5 пунктів для відрахувань у Федеральний бюджет, при збереженні інших на діючому рівні.
Зниження ставки до 26% може відбитися сприятливим чином на всій економічній ситуації, тому що перш за все знизиться податкове навантаження на дрібного і середнього виробника (роботодавця - платника податків) і, отже, буде сприяти подальшому розвитку і зміцненню середнього класу.
Зниження податкового навантаження призведе до зниження собівартості продукції (робіт, послуг) у цьому секторі економіки, зростанню прибутку і збільшення податкових надходжень до бюджету. Одночасно, поява додаткових коштів у виробника розширить можливості інвестування нового виробництва або його реконструкції і розширення.
Ускладнює розрахунки по ЕСН право роботодавців самостійно здійснювати витрати за рахунок коштів ФСС РФ. Більш правильно, було б встановити порядок, при якому всі платники сплачують повністю до ФСС РФ всю нараховану суму внеску і потім вже в самому фонді отримують відшкодування своїх витрат. Це сприятиме своєчасному і повному контролю за витрачанням коштів фонду.
Законодавці могли б також об'єднати внески до фондів ОМС в один платіж, який нараховувався б за єдиною ставкою і розподілявся між ними органами федерального казначейства.
Або встановити єдиний платіж, який би зараховувався в територіальний фонд, а потім за встановленим нормативом відрахувань від його доходів кошти списувалися б на рахунок федерального фонду. Це спростить обчислення податку і звітність, скоротить кількість платіжних доручень, а заодно дозволить скоротити обсяг облікової роботи і кількість особових рахунків у податкових органах.
Безперечно, передбачити абсолютно все при введенні такого складного за своєю суттю податку надзвичайно важко. Тим не менш, введення в дію нової глави Податкового кодексу не повинно створювати проблем для функціонування державних соціальних позабюджетних фондів, як не повинно стати перешкодою для продовження пенсійної реформи, реформи обов'язкового медичного страхування і змін в системі соціального страхування.
Але вже сьогодні, виходячи з позитивних результатів виконаної роботи, можна сміливо сказати: введення єдиного соціального податку - правильний і обгрунтований крок. При внесенні зважених законодавчих поправок єдиний соціальний податок максимально здатний показати свою ефективність і життєздатність, а це в інтересах і держави, і платника податків, і громадян.
Список використаної літератури
1. Федеральний Закон від 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. від 10.01.2003) «Про бухгалтерський облік» (прийнято ДД ФС РФ 23.02.2003)
2. Федеральний Закон від 08.02.2003 № 25-ФЗ «Про бюджет фонду соціального страхування РФ на 2003 рік» (прийнято ДД ФС РФ 24.01.2003)
3. Федеральний Закон від 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. від 31.12.2002) «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» (прийнято ДД ФС РФ 30.11.2001)
4. Федеральний закон від 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. від 30.12.2001) «Про аудиторську діяльність» (прийнятий ГД ФС РФ 13.07.2001)
5. «Цивільний кодекс Російської федерації (Частина друга)» від 26.01.1996 № 14-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. від 26.03.2003)
6. «Податковий кодекс Російської федерації (Частина друга)» від 05.08.2000 № 117-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. від 31.12.2002)
7. Наказ МНС Росії від 21.02.2002 № БГ-3-05/91 «Про затвердження форми індивідуальної картки обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, сум нарахованого єдиного соціального податку, а також сума податкового відрахування та Порядку її заповнення»
8. Наказ МНС Росії від 01.02.2002 № БГ-3-05/49 «Про затвердження форми Розрахунку за авансовими платежами по єдиному соціальному податку та Порядку її заповнення»
9. Наказ МНС Росії від 28.03.2002 № БГ-3-05/153 «Про затвердження форми Розрахунку за авансовими платежами за страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування та Порядку її заповнення»
10. Наказ Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н (ред. наказу від 24.03.2000) «Про затвердження положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності до» (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 27.08.1998 № 1598)
11. Наказ Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкції з його застосування»
12. Бабаєв Ю.А. Бухгалтерський облік. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002 - 476 с.
13. Васильєва Т.В. Оздоровлення за рахунок коштів ФСС Росії в 2003 році / / Російський податковий кур'єр, 2006, № 10.
14. Воробйова Є.В. Єдиний соціальний податок і податок на доходи фізичних осіб. 2002-2003. - М.: АКДИ «Економіка і життя», 2006.
15. Воробйова Є.В. Заробітна плата в 2007 році з урахуванням вимог податкових органів. - М.: АКДИ «Економіка і життя», 2008.
16. Гейцю І.В. Єдиний соціальний податок. Практичний посібник для бухгалтерів і податкових інспекторів. - М.: НОУ ЛІК, 2007.
17. Дубова М.Д. Роль ЄСП у реалізації соціальної політики держави / / Фінанси, 2002, № 12.
18. Євмененко Т.О., Земляченко С.В. Єдиний соціальний податок і страхові внески / / Бухгалтерський облік, 2007, № 7.
19. Захар'їн В.Р. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: ФОРУМ: ИНФРА, 2005.
20. Курбангалеева О. Обчислення та сплата єдиного соціального податку у 2006 році / / Головбух, 2006, № 4.
21. Нікітов М.М. Єдиний соціальний податок - проблеми та перспективи / / Російський податковий кур'єр, 2008, № 6.
22. Миколаєва О.М. ЕСН: можливості оптимізації / / Економіка і життя, 2007 № 4.
23. Онуфрієва М.Л. ЄСП у 2007 році / / Консультант, 2008, № 4.
24. Ракітіна М.Ю. Працівник іде у відпустку: як розрахувати ЕСН / / Російський податковий кур'єр, 2007, № 09.
25. Разгулін С.В. Порядок сплати ЄСП організаціями / / Фінанси, 2007, № 11.
26. Черник Д.Г. Податки. - М.: Фінанси і статистика, 2006.
27. Шаталов С.Д. Єдиний соціальний податок (внесок). - М.: МЦФЕР, 2005.
Затверджена постановою ФСС РФ від 25.04.2003 № 46 - за звітний період або проміжної розрахункової відомості по коштах ФСС РФ за відповідний календарний місяць, що підтверджує нарахування витрат по обов'язковому соціальному страхуванню;
- Копій платіжних доручень, що підтверджують сплату за відповідний період єдиного соціального податку (крім страхувальників, що мають пільги зі сплати єдиного соціального податку), єдиного сільськогосподарського податку, єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності або єдиного податку, що сплачується при спрощеній системі оподаткування;
- Завірених належним чином копій документів, що підтверджують обгрунтованість і правильність витрат по обов'язковому соціальному страхуванню.
Копії документів, що підтверджують обгрунтованість і правильність витрат по обов'язковому соціальному страхуванню, надаються при зверненні за виділенням коштів на здійснення (відшкодування) витрат по обов'язковому соціальному страхуванню страхувальниками, які мають пільги зі сплати єдиного соціального податку, страхувальниками, що застосовують спеціальні податкові режими, а також на розсуд відділення (філії відділення) ФСС РФ іншими категоріями страхувальників.
При виділенні коштів страхувальникам-роботодавцям, що є платниками єдиного соціального податку, в разі необхідності відділення (філія відділення) ФСС РФ проводить документальну камеральну або виїзну перевірку.
Податковими органами повернення (залік) податку проводиться тільки в разі наявності переплати в грошовому вираженні.
КДБ № 1 самостійно вказує відповідну суму витрат, яка згодом може бути перевірена на підставі звіту по коштах ФСС РФ.
Після закінчення звітного періоду (року), але не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом бухгалтер КДБ № 1 надає до Міжрайонної ИФНС Росії Податкову декларацію по ЕСН.
Висновок
З введенням єдиного соціального податку більшість завдань вирішено на рівні законодавчого забезпечення, хоча слід визнати, що зниження податкового навантаження на цьому етапі буде мало помітним для більшості організацій і саме по собі не надто вплине на їхню політику щодо заробітної плати.
Введена регресивна шкала оподаткування є важливим кроком, що створює передумови для перегляду відносин між працівником і роботодавцем. Але організація може заробити право на застосування регресивної шкали в поточному році, лише за умови виплати досить високою середньої заробітної плати в попередньому році та збереження її на мінімально допустимому рівні в поточному році. Тому більшості підприємств застосування регресивної шкали не реально.
Все-таки сьогодні ЕСН ще не є по-справжньому єдиним. Податкова база фондів обчислюється окремо щодо кожного фонду, і податок сплачується в кожний з них окремими платіжними дорученнями.
Коштів, які надходять у розпорядження цих фондів, заснованих на припущенні про те, що швидких змін в розмірах офіційно виплачуваної заробітної плати не станеться - на сьогоднішній день не достатньо для фінансування всіх основних соціальних програм, здійснюваних цими фондами.
Правильність організації обліку та оподаткування розрахунків по ЕСН на підприємстві повинна забезпечити достатнє фінансування заходів щодо державного пенсійного та соціального забезпечення і медичну допомогу.
Тому, метою роботи було якомога ширше дослідити організацію обліку та обчислення єдиного соціального податку.
Для досягнення наміченої мети виконані наступні завдання:
- Розглянуто економічну сутність ЕСН;
- Розглянуто порядок формування податкової бази;
- Досліджено порядок формування та обліку ЕСН;
- Досліджено порядок формування звітності по ЕСН.
Безсумнівно, що ЄСП є - правильним і обгрунтованим кроком в організації податкового законодавства, але потрібні доопрацювання. При внесенні зважених законодавчих поправок єдиний соціальний податок максимально здатний показати свою ефективність і життєздатність, а це в інтересах і держави, і платника податків, і громадян.
Сплата щомісячних авансових платежів здійснюється не пізніше 15-го числа наступного місяця. Ця вимога поширюється в тому числі і на тих платників податків, які не мають рахунків в установі банків, а також на платників податків, які виробляють виплату зарплати з виручки.
Сплата податку (авансових платежів з податку) здійснюється окремими платіжними дорученнями у федеральний бюджет, ФСС РФ, ФФОМС і ТФОМС.
Дані про суми обчислених, а також сплачених авансових платежів, дані про суму податкового вирахування, яким скористався платник податків, а також про суми фактично сплачених страхових внесків за той же період платник податку відображає у Розрахунку за авансовими платежами по єдиному соціальному податку для осіб, які виробляють виплати фізичним особам.
Розрахунок по авансових платежах по ЕСН подається до податкового органу не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом.
Податкова декларація по єдиному соціальному податку представляється платниками податків по затвердженій формі, не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Роль і значення даного податку велике. Сама назва податку і спрямованість використання коштів говорить про те, з його допомогою вирішуються нагальні проблеми життєдіяльності народу і конкретно кожної людини.
Від того, як будуть акумулюватися ці кошти багато в чому залежить досягнення основних цілей проведених в країні реформ і пом'якшення виникають гострих проблем соціального характеру, в тому числі таких як: забезпечення гідної пенсії, стимулювання ефективної демографічної політики, включаючи зростання тривалості життя нації за рахунок проведення своєчасної кваліфікованої медичної допомоги, створення умов для нормального трудового процесу та відпочинку.
За останні роки спостерігаються окремі зрушення у вирішенні цих завдань, однак, корінних поліпшень все ж таки не досягнуто. Мало того, багато хто з них загострюються. Головна причина - брак бюджетних коштів, в тому числі, формованих даним податком. Цей недолік коштів фактично прогнозується самою системою справляння податку, яка закладена у встановленій регресивною шкалою ставок платежів залежно від розміру отримуваного доходу.
Істотні недоліки має регресивна шкала податкових ставок ЄСП і умови її застосування. Умови застосування регресивних ставок надто жорсткі, і число організацій, які можуть їх використовувати, дуже обмежено. ЄСП - це податок з юридичних осіб, однак платник податків зобов'язаний по кожній фізичній особі вести особовий рахунок усіх виплат, та ще й суму нарахованого податку. Було б простіше застосовувати регресивну шкалу ставок не по відношенню до нарахованих доходів окремих працівників, а в цілому по організації.
Також дана шкала обчислення платежів не сприяє вирішенню проблем зниження соціальної напруженості, а навпаки, її посилює, в кінцевому рахунку, при цьому:
1. порушується принцип справедливості і рівної напруженості справляння податків, при якому фізичні особи, які мають більш високі доходи, беруть участь у формуванні соціальних фондів з меншим навантаженням, ніж фізичні особи, які отримують більш низькі доходи;
2) розрив у отриманих доходи окремими групами населення ще більше збільшується.
Вирішення соціальних проблем в країні пов'язано з подальшим зростанням спеціальних бюджетних соціальних фондів, що може бути досягнуто за рахунок встановлення єдиних ставок платежів до ЄСП незалежно від розміру отримуваного доходу (оподатковуваної бази).
Якщо спробувати ввести єдину ставку платежів по ЕСН незалежно від розміру доходу створюється передумови для зниження верхньої межі ставки без шкоди формування самих спеціальних бюджетних соціальних фондів. Можна знизити ставку до 5 пунктів для відрахувань у Федеральний бюджет, при збереженні інших на діючому рівні.
Зниження ставки до 26% може відбитися сприятливим чином на всій економічній ситуації, тому що перш за все знизиться податкове навантаження на дрібного і середнього виробника (роботодавця - платника податків) і, отже, буде сприяти подальшому розвитку і зміцненню середнього класу.
Зниження податкового навантаження призведе до зниження собівартості продукції (робіт, послуг) у цьому секторі економіки, зростанню прибутку і збільшення податкових надходжень до бюджету. Одночасно, поява додаткових коштів у виробника розширить можливості інвестування нового виробництва або його реконструкції і розширення.
Ускладнює розрахунки по ЕСН право роботодавців самостійно здійснювати витрати за рахунок коштів ФСС РФ. Більш правильно, було б встановити порядок, при якому всі платники сплачують повністю до ФСС РФ всю нараховану суму внеску і потім вже в самому фонді отримують відшкодування своїх витрат. Це сприятиме своєчасному і повному контролю за витрачанням коштів фонду.
Законодавці могли б також об'єднати внески до фондів ОМС в один платіж, який нараховувався б за єдиною ставкою і розподілявся між ними органами федерального казначейства.
Або встановити єдиний платіж, який би зараховувався в територіальний фонд, а потім за встановленим нормативом відрахувань від його доходів кошти списувалися б на рахунок федерального фонду. Це спростить обчислення податку і звітність, скоротить кількість платіжних доручень, а заодно дозволить скоротити обсяг облікової роботи і кількість особових рахунків у податкових органах.
Безперечно, передбачити абсолютно все при введенні такого складного за своєю суттю податку надзвичайно важко. Тим не менш, введення в дію нової глави Податкового кодексу не повинно створювати проблем для функціонування державних соціальних позабюджетних фондів, як не повинно стати перешкодою для продовження пенсійної реформи, реформи обов'язкового медичного страхування і змін в системі соціального страхування.
Але вже сьогодні, виходячи з позитивних результатів виконаної роботи, можна сміливо сказати: введення єдиного соціального податку - правильний і обгрунтований крок. При внесенні зважених законодавчих поправок єдиний соціальний податок максимально здатний показати свою ефективність і життєздатність, а це в інтересах і держави, і платника податків, і громадян.
Список використаної літератури
1. Федеральний Закон від 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. від 10.01.2003) «Про бухгалтерський облік» (прийнято ДД ФС РФ 23.02.2003)
2. Федеральний Закон від 08.02.2003 № 25-ФЗ «Про бюджет фонду соціального страхування РФ на 2003 рік» (прийнято ДД ФС РФ 24.01.2003)
3. Федеральний Закон від 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. від 31.12.2002) «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» (прийнято ДД ФС РФ 30.11.2001)
4. Федеральний закон від 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. від 30.12.2001) «Про аудиторську діяльність» (прийнятий ГД ФС РФ 13.07.2001)
5. «Цивільний кодекс Російської федерації (Частина друга)» від 26.01.1996 № 14-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. від 26.03.2003)
6. «Податковий кодекс Російської федерації (Частина друга)» від 05.08.2000 № 117-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. від 31.12.2002)
7. Наказ МНС Росії від 21.02.2002 № БГ-3-05/91 «Про затвердження форми індивідуальної картки обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, сум нарахованого єдиного соціального податку, а також сума податкового відрахування та Порядку її заповнення»
8. Наказ МНС Росії від 01.02.2002 № БГ-3-05/49 «Про затвердження форми Розрахунку за авансовими платежами по єдиному соціальному податку та Порядку її заповнення»
9. Наказ МНС Росії від 28.03.2002 № БГ-3-05/153 «Про затвердження форми Розрахунку за авансовими платежами за страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування та Порядку її заповнення»
10. Наказ Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н (ред. наказу від 24.03.2000) «Про затвердження положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності до» (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 27.08.1998 № 1598)
11. Наказ Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкції з його застосування»
12. Бабаєв Ю.А. Бухгалтерський облік. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002 - 476 с.
13. Васильєва Т.В. Оздоровлення за рахунок коштів ФСС Росії в 2003 році / / Російський податковий кур'єр, 2006, № 10.
14. Воробйова Є.В. Єдиний соціальний податок і податок на доходи фізичних осіб. 2002-2003. - М.: АКДИ «Економіка і життя», 2006.
15. Воробйова Є.В. Заробітна плата в 2007 році з урахуванням вимог податкових органів. - М.: АКДИ «Економіка і життя», 2008.
16. Гейцю І.В. Єдиний соціальний податок. Практичний посібник для бухгалтерів і податкових інспекторів. - М.: НОУ ЛІК, 2007.
17. Дубова М.Д. Роль ЄСП у реалізації соціальної політики держави / / Фінанси, 2002, № 12.
18. Євмененко Т.О., Земляченко С.В. Єдиний соціальний податок і страхові внески / / Бухгалтерський облік, 2007, № 7.
19. Захар'їн В.Р. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: ФОРУМ: ИНФРА, 2005.
20. Курбангалеева О. Обчислення та сплата єдиного соціального податку у 2006 році / / Головбух, 2006, № 4.
21. Нікітов М.М. Єдиний соціальний податок - проблеми та перспективи / / Російський податковий кур'єр, 2008, № 6.
22. Миколаєва О.М. ЕСН: можливості оптимізації / / Економіка і життя, 2007 № 4.
23. Онуфрієва М.Л. ЄСП у 2007 році / / Консультант, 2008, № 4.
24. Ракітіна М.Ю. Працівник іде у відпустку: як розрахувати ЕСН / / Російський податковий кур'єр, 2007, № 09.
25. Разгулін С.В. Порядок сплати ЄСП організаціями / / Фінанси, 2007, № 11.
26. Черник Д.Г. Податки. - М.: Фінанси і статистика, 2006.
27. Шаталов С.Д. Єдиний соціальний податок (внесок). - М.: МЦФЕР, 2005.