Введення
Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному суспільстві податки - основна форма доходів держави, адже поява самих податків пов'язано з самими першими суспільними потребами.
У широкому сенсі під податком розуміється справляється на основі державного примусу і не носить характер покарання або компенсації обов'язковий безоплатний платіж.
У сучасній літературі про податки приводиться велика кількість різного роду визначень податків. При цьому у всіх визначеннях незмінно підкреслюється, що податок - обов'язковий платіж.
Іншими словами, платежі, які не є для платників обов'язковими, не відносяться до податкових. До податків не відносяться будь-які добровільні виплати, внески, відрахування.
Податки є тими платежами, які здійснюються безоплатно, т. е. їх сплата не встановлює будь-яких конкретних обов'язків держави по відношенню до особи, вносить ці платежі.
Таким чином, до податків не слід відносити платежі, обов'язок щодо сплати яких виникає у зв'язку з укладенням платниками з державою, державними органами або іншими представниками держави будь-яких договорів.
До податків також не належать платежі обов'язкового характеру, що стягуються в якості будь-яких санкцій, наприклад штрафи, а також різного роду компенсаційні виплати (наприклад, виплати з відшкодування завданих збитків).
В окремих визначеннях податку вказується, що податки - це платежі, що стягуються у встановленому законом порядку. Це справедливо в тому сенсі, що в цивілізованій державі обов'язки по сплаті податків повинні встановлюватися законом. Проте включення до визначення слів «платежі, що стягуються у встановленому законом порядку» сильно обмежує значення терміна «податок». У ряді сучасних держав податки можуть вводитися постановами вищої виконавчої влади. Інакше кажучи, від того, що обов'язок по внесенню будь-якого платежу не була встановлена законодавчою владою, відповідний платіж не втрачає свого податкового характеру.
В інших визначеннях можна зустріти вказівку на те, що податки - це платежі, які стягуються з юридичних і фізичних осіб.
Отже, податки - один з основних способів формування доходів бюджетів.
Як правило, податки стягуються з метою забезпечення платоспроможності різних рівнів державної влади.
Тема даної роботи: «П орядок обчислення і сплати Єдиного соціального податку організації».
Основне призначення цього податку полягає в тому, щоб забезпечити мобілізацію коштів для реалізації права громадян Росії на державне пенсійне і соціальне забезпечення та медичну допомогу. Єдиний соціальний податок (ЄСП) введено в дію з 1 січня 2001 р. і замінив собою діяли раніше відрахування в три державних позабюджетних соціальних фондів - Пенсійного фонду (ПФ) РФ. Фонд соціального страхування (ФСС) РФ і фонди обов'язкового медичного страхування (ФОМС). При цьому необхідно відзначити, що заміна відрахувань на єдиний соціальний податок не скасувала цільового призначення податку.
Законодавчою базою обчислення ЄСП є г лава 24 Податкового кодексу РФ «Єдиний соціальний податок (внесок)»; методичні вказівки МНС Росії.
Мета даної роботи - відобразити сутність Єдиного соціального податку, включаючи аспекти його обчислення та сплати.
Завдання роботи такі:
- Підібрати і вивчити літературні джерела відповідають тематиці роботи;
- Охарактеризувати поняття «податки»;
- Розкрити сутність Єдиного соціального податку (ЄСП);
- Визначити, хто є платниками податків ЕСН і його об'єктами;
- Розповісти про обчислення та сплату ЕСН.
Об'єкт роботи - податкова система. Предмет роботи - Єдиний соціальний податок.
Розділ 1. Сутність єдиного соціального податку
«Єдиний соціальний податок (ЄСП) - федеральний податок, призначений для мобілізації коштів для реалізації права громадян на державне пенсійне і соціальне забезпечення (страхування) і медичну допомогу, що стягується у відповідності з главою 24 Податкового Кодексу» 1.
1.1 Платники податків і об'єкт оподаткування
«Визначення платників єдиного соціального податку має особливо важливе значення, оскільки на відміну від більшості інших видів податків ставки сплати цього податку в значній мірі залежать від категорій платників податків.
У першу чергу платниками податків цього податку є роботодавці, які проводять виплати найманим працівникам. У їх число входять організації, індивідуальні підприємці, селянські (фермерські) господарства. Надалі ця група буде іменуватися як платники податків-роботодавці. До другої групи належать індивідуальні підприємці, родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання, селянські (фермерські) господарства, а також адвокати.
На відміну від першої групи входять в другу виступають такими як індивідуальні одержувачі доходів від підприємницької або іншої професійної діяльності, без виплати заробітної плати найманим працівникам. Надалі вони будуть іменуватися як платники податків-підприємці.
На практиці нерідкі випадки, коли один і той же платник податку одночасно може ставитися відразу до обох категорій платників податків. Одночасно з цим організації та індивідуальні підприємці, перекладені відповідно до чинного законодавства на сплату податку на поставлений дохід для певних видів діяльності, не є платниками податків єдиного соціального податку в частині доходів, які вони отримують від здійснення цих видів діяльності »2.
Отже, «платниками податків податку визнаються:
1) особи, що виробляють виплати фізичним особам (роботодавці):
а) організації;
б) індивідуальні підприємці;
в) фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями;
2) індивідуальні підприємці, адвокати.
Якщо платник податку одночасно належить до кількох категорій платників податків, він обчислює і сплачує податок в кожному підставі (ст. 235 НК).
Об'єктом оподаткування для організацій і індивідуальних підприємців визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям), а також за авторськими договорами .
Об'єктом оподаткування для фізичних осіб, не визнаних індивідуальними підприємцями, визнаються виплати та інші винагороди за трудовим і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, що сплачуються платниками податків на користь фізичних осіб.
Рис. 1 Схема оподаткування єдиним соціальним податком (внеском) 3
Не належать до об'єкта оподаткування виплати, вироблені в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно, а також договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (п. 1 ст. 236 НК).
Об'єктом оподаткування для індивідуальних підприємців та адвокатів визнаються доходи від підприємницької або іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням. Для індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, об'єктом оподаткування є валова виручка, яка визначається відповідно до Федерального закону «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва» (п. 2 ст. 236 НК).
Виплати й винагороди не зізнаються об'єктом оподаткування, якщо:
а) у платників податків організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій в поточному звітному (податковому) періоді;
б) у платників податків - індивідуальних підприємців або фізичних осіб такі виплати не зменшують податкову базу по податку на доходи фізичних осіб у поточному звітному періоді (п. 3 ст. 236 НК) »4.
1.2 Податкова база
«Податкова база організацій і індивідуальних підприємців визначається як сума виплат та інших винагород, нарахованих платниками податків за податковий період на користь фізичних осіб. При визначенні податкової бази враховуються будь-які виплати і винагороди (за винятком сум, що не підлягають оподаткуванню ЕСН, і сум податкових пільг з ЄСП), незалежно від форми, в якій здійснюються ці виплати, зокрема, повна або часткова оплата товарів (робіт, послуг , майнових чи інших прав), призначених для фізичної особи - працівника або членів його сім'ї, в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в їхніх інтересах, оплата страхових внесків за договорами добровільного страхування (за винятком сум страхових внесків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків). Податкова база фізичних осіб, не визнаних індивідуальними підприємцями, визначається як сума виплат та винагород за податковий період на користь фізичних осіб (п. 1 ст. 237 НК). Платники податків роботодавці визначають податкову базу окремо по кожній фізичній особі з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком (п. 2 ст. 237 НК).
Податкова база індивідуальних підприємців, адвокатів визначається як сума доходів, отриманих такими платниками податків за податковий період, як у грошовій, так і в натуральній формі від підприємницької діяльності або іншої професійної діяльності, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням. При цьому склад витрат, які приймаються до відрахування з метою оподаткування даною групою платників податків, визначається в порядку, аналогічному порядку визначення складу витрат, встановлених для платників податків податку на прибуток організацій.
Для індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, податкова база визначається як добуток валової виручки і коефіцієнта 0,1 (п. 2 ст. 237 НК).
При розрахунку податкової бази виплати та інші винагороди в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) враховуються як вартість цих товарів (робіт, послуг) на день їх виплати, обчислена виходячи з їх ринкових цін (тарифів), а при державному регулюванні цін ( тарифів) на ці товари (роботи, послуги) - виходячи з державних регульованих роздрібних цін. При цьому у вартість товарів (робіт, послуг) включається відповідна сума ПДВ, а для підакцизних товарів і відповідна сума акцизів (п. 4 ст. 237 НК).
Сума винагороди, що враховується при визначенні податкової бази в частині, що стосується авторського договору, визначається відповідно до норм НК за визначенням податкової бази по податку на доходи фізичних осіб (ст. 210 і п. 3 частини першої ст. 221 НК).
Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року (ст. 240 НК) »5.
1.2 Суми, які не підлягають оподаткуванню, та податкові пільги
Не підлягають оподаткуванню єдиним соціальним податком:
1) державні допомоги, що виплачуються відповідно до законодавства РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування, в тому числі допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги по догляду за хворою дитиною, допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;
2) всі види встановлених законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ), пов'язаних з:
- Відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я;
- Безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, харчування і продуктів, палива або відповідного грошового відшкодування;
- Оплатою вартості і (або) видачею належного натурального забезпечення, а також з виплатою грошових коштів замість цього забезпечення;
- Оплатою вартості харчування, спортивного спорядження, обладнання, спортивної і парадної форми, одержуваних спортсменами та працівниками фізкультурно-спортивних організацій для навчально-тренувального процесу та участі у спортивних змаганнях;
- Звільненням працівників, включаючи компенсації за невикористану відпустку;
- Відшкодуванням інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників;
- Працевлаштуванням працівників, звільнених у зв'язку із здійсненням заходів щодо скорочення чисельності або штату, реорганізацією чи ліквідацією організації;
- Виконанням фізичною особою трудових обов'язків (у тому числі переїзд на роботу в іншу місцевість і відшкодування витрат на відрядження). При оплаті платником податку витрат на відрядження працівників як усередині країни, так і за її межі не підлягають оподаткуванню добові в межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ, а також фактично вироблені і документально підтверджені цільові витрати на проїзд до місця призначення і назад, збори за послуги аеропортів, комісійні збори, витрати на проїзд в аеропорт або на вокзал у місцях відправлення, призначення чи пересадок, на провезення багажу, витрати по найму житлового приміщення, витрати на оплату послуг зв'язку, збори за видачу (отримання) і реєстрацію службового закордонного паспорта, збори за видачу (отримання) віз, а також витрати на обмін готівкової валюти або чека в банку на готівкову іноземну валюту. При неподанні документів, що підтверджують оплату витрат по найму житлового приміщення, суми такої оплати звільняються від оподаткування в межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ.
Аналогічний порядок оподаткування застосовується до виплат, виробленим фізичним особам, які знаходяться у владному чи адміністративному підпорядкуванні організації, а також членам ради директорів або будь-якого аналогічного органу компанії, які прибувають для участі у засіданні ради директорів, правління або іншого аналогічного органу цієї компанії;
3) суми одноразової матеріальної допомоги, що надається платником податків:
- Фізичним особам у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю, а також фізичним особам, які постраждали від терористичних актів на території РФ;
- Членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї;
4) суми оплати праці та інші суми в іноземній валюті, що сплачуються своїм працівникам, а також військовослужбовцям, направленим на роботу (службу) за кордон, платниками податків - що фінансуються з федерального бюджету державними установами або організаціями - в межах розмірів, встановлених законодавством;
5) доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані в цьому господарстві від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції, а також від виробництва сільськогосподарської продукції, її переробки та реалізації - протягом п'яти років починаючи з року реєстрації господарства (норма застосовується до доходів тих членів селянського (фермерського) господарства, які раніше не користувалися такою нормою);
6) доходи (за винятком оплати праці найманих працівників), одержувані членами зареєстрованих у встановленому порядку родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі від реалізації продукції, отриманої в результаті ведення ними традиційних видів промислу;
7) суми страхових платежів (внесків) по обов'язковому страхуванню працівників, здійснюваному платником податків у порядку, встановленому законодавством РФ; суми платежів (внесків) платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладається на термін не менше одного року, які передбачають оплату страховиками медичних витрат цих застрахованих осіб; суми платежів (внесків) платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків;
8) вартість проїзду працівників і членів їх сімей до місця проведення відпустки і назад, оплачувана платником податку особам, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, відповідно до законодавства РФ;
9) суми, що виплачуються фізичним особам виборчими комісіями, а також з коштів виборчих фондів кандидатів, зареєстрованих кандидатів на посаду Президента РФ, кандидатів, зареєстрованих кандидатів у депутати Державної Думи, кандидатів, зареєстрованих кандидатів у депутати законодавчого (представницького) органу державної влади суб'єкта РФ, кандидатів, зареєстрованих кандидатів на посаду глави виконавчої влади суб'єкта РФ, кандидатів, зареєстрованих кандидатів у виборний орган місцевого самоврядування, кандидатів, зареєстрованих кандидатів на посаду глави муніципального освіти, кандидатів, зареєстрованих кандидатів на посаду в іншому федеральному державному органі, державному органі суб'єкта РФ, передбаченому Конституцією РФ, конституцією, статутом суб'єкта РФ, і що обираються безпосередньо громадянами, кандидатів, зареєстрованих кандидатів на іншу посаду в органі місцевого самоврядування, передбачену статутом муніципального освіти і заміщає шляхом прямих виборів, виборчих фондів виборчих об'єднань і виборчих блоків за виконання цими особами робіт, безпосередньо пов'язаних з проведенням виборчих компаній;
10) вартість форменого одягу та обмундирування, видаються працівникам, які навчаються, вихованцям відповідно до законодавства РФ, а також державним службовцям федеральних органів влади безкоштовно або з частковою оплатою і залишаються в особистому постійному користуванні;
11) вартість пільг по проїзду, наданих законодавством РФ окремим категоріям працівників, учнів, вихованців;
12) суми матеріальної допомоги, що виплачуються фізичним особам за рахунок бюджетних джерел організаціями, що фінансуються за рахунок коштів бюджетів, які не перевищують 3 тис. руб. на одну фізичну особу за податковий період.
У податкову базу в частині суми податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування РФ, крім всіх вищевказаних виплат, не включаються також будь-які винагороди, що виплачуються фізичним особам за договорами цивільно-правового характеру, авторськими договорами.
«Російське податкове законодавство встановило також окремі податкові пільги по єдиному соціальному податку.
Однією з найважливіших пільг є стимулювання використання праці інвалідів. У зв'язку з цим від сплати податку звільняються організації будь-яких організаційно-правових форм з сум доходів, що не перевищують 100000 крб. протягом календарного року, нарахованих працівникам, які є інвалідами I, II і III груп.
У цих же цілях звільняються від оподаткування суми доходів, що не перевищують 100000 крб. протягом податкового періоду на кожного окремого працівника, наступних категорій роботодавців:
1) громадських організацій інвалідів, серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%, та їх структурних підрозділів;
2) організацій, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50%, а частка зарплати інвалідів у фонді оплати праці складає не менше 25%;
3) установ, створених для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації інвалідів.
Разом з тим зазначені пільги не поширюються на організації, що займаються виробництвом або реалізацією підакцизних товарів, мінерального сировини, інших корисних копалин, а також ряду інших товарів.
Крім перерахованих пільг, законодавство встановило пільгу для платників податків-підприємців, які є інвалідами I, II і III груп, в частині звільнення від оподаткування їх доходів від підприємницької та іншої професійної діяльності в розмірі, що не перевищує 100000 крб. протягом податкового періоду.
Одночасно з цим платники податків-підприємці, які є інвалідами, звільняються від сплати податку в частині сум податку, що зараховується до Фонду соціального страхування РФ.
Якщо відповідно до законодавства РФ іноземні громадяни та особи без громадянства, які здійснюють на російській території діяльність як індивідуальних підприємців, не володіють правом на державне пенсійне, соціальне забезпечення і медичну допомогу за рахунок коштів Пенсійного фонду РФ, Фонду соціального страхування РФ, фондів обов'язкового медичного страхування, вони звільняються від сплати податку в частині, що зараховується до відповідних фондів.
Для обчислення податку важливо встановити дату отримання доходів і здійснення витрат. Дата визначається в залежності від категорії, до якої належить платник податків. Для доходів, нарахованих платниками податків-роботодавцями, датою отримання доходів є день нарахування доходів на користь працівника. Для доходів від підприємницької або іншої професійної діяльності, а також для інших доходів, включаючи матеріальну вигоду, датою отримання доходів є день фактичної виплати або отримання відповідного доходу »6.
Таблиця 1
Операції, що звільняються від оподаткування Єдиним соціальним податком (внеском) 7
I. Доходи, які не підлягають обкладенню єдиним соціальним податком (внеском) у повному обсязі |
1. Державні допомоги, що виплачуються відповідно до законодавства РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування, в тому числі: - Допомоги по тимчасовій непрацездатності; - Допомоги по догляду за хворою дитиною; - Допомоги по безробіттю, вагітності та пологах |
2. Встановлені чинним законодавством РФ компенсаційні виплати (у межах законодавчо визначених норм) |
3. Суми одноразової матеріальної допомоги, що надається роботодавцями: - Працівникам у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю на підставі рішень органів законодавчої (представницької) і (або) виконавчої влади, рішень представницьких органів місцевого самоврядування; - Членам сім'ї померлого працівника або найманим працівникам у зв'язку зі смертю члена його сім'ї; - Працівникам, які постраждали від терористичних актів на території РФ |
Продовження таблиці 1 4. Суми оплати праці та інші суми в іноземній валюті, що сплачуються своїм працівникам, а також військовослужбовцям, направленим на роботу (службу) за кордон, платниками податків - що фінансуються з федерального бюджету державними установами або організаціями - в межах розмірів, встановлених |
законодавством РФ