Порядок обчислення сплата єдиного соціального податку

Закон РФ від 9 липня 1993 р. N 5351-1 "Про авторське право та суміжні права" передбачає укладення наступних видів авторських договорів:

- Авторський договір про передачу виключних прав дозволяє використання твору певним способом і у встановлених договором межах тільки особі, якій ці права передаються, і дає такій особі право забороняти подібне використання твору іншим особам;

- Авторський договір про передачу невиключних прав дозволяє користувачеві використання твору нарівні з власником виключних прав, що передали такі права, і (або) іншим особам, які отримали дозвіл на використання цього твору таким же способом.

- За авторським договором замовлення автор зобов'язується створити твір відповідно до умов договору і передати його замовникові.

Згідно зі ст. 31 Закону РФ від 9 липня 1993 р. N 5351-1 "Про авторське право та суміжні права" авторський договір повинен передбачати: способи використання твору (конкретні права, що передаються за цим договором), термін і територію, на які передається право; розмір винагороди і (або) порядок визначення розміру винагороди за кожний спосіб використання твору, порядок і терміни його виплати, а також інші умови, які сторони вважатимуть суттєвими для даного договору.

Від авторських договорів необхідно відрізняти ліцензійні договори. Згідно з новою редакцією п. 1 ст. 236 Податкового кодексу РФ винагороди за ліцензійними договорами не включаються до об'єкту оподаткування єдиним соціальним податком.

Відповідно до п. 1 ст. 13 Патентного Закону РФ від 23 вересня 1992 р. N 3517-1 за ліцензійним договором власник патенту (ліцензіар) зобов'язується надати право на використання об'єкту промислової власності в обсязі, передбаченому договором, іншій особі (ліцензіату), а останній бере на себе обов'язок вносити ліцензіару обумовлені договором платежі і здійснювати інші дії, передбачені договором.

При цьому необхідно враховувати, що ліцензійний договір підлягає реєстрації в Патентному відомстві і без реєстрації вважається недійсним.

2. Для фізичних осіб, які не є підприємцями, об'єктом оподаткування зізнаються виплати й інші винагороди за трудовим і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, що сплачуються платниками податків на користь фізичних осіб.

Отже, щодо фізичних осіб об'єктом оподаткування зізнаються такі виплати:

1) за трудовими договорами;

2) за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт, надання послуг;

Визначення зазначених договорів було розглянуто стосовно організацій і індивідуальних підприємців.

Разом з тим, необхідно відзначити таку неточність. При оподаткуванні виплат за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт, надання послуг абз.2 п. 1 ст. 236 Податкового кодексу РФ не передбачено виняток щодо таких виплат індивідуальним підприємцям. Однак, на нашу думку, виплати фізичних осіб за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, які здійснюються на користь індивідуальних підприємців не повинні обкладатися єдиним соціальним податком. Інакше, виникне подвійне оподаткування, оскільки індивідуальні підприємці самостійно сплачують єдиний соціальний податок.

3. Відповідно до абз.3 п. 1 ст. 236 Податкового кодексу РФ у організацій, індивідуальних підприємців і фізичних осіб не належать до об'єкта оподаткування виплати, вироблені фізичним особам за такими цивільно-правовими договорами:

1) за договорами, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права);

2) за договорами, пов'язаними з передачею в користування майна (майнових прав).

До договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно, зокрема, відносяться договори поставки, купівлі-продажу.

До договорів, пов'язаних з передачею в користування майна, зокрема, відносяться договори оренди.

При цьому слід зазначити, що авторські договори також є договорами, пов'язаними з передачею майнових прав. Однак, оскільки вони безпосередньо вказані в абз.1 п. 1 ст. 236 Податкового кодексу РФ, то виплати по них повинні обкладатися єдиним соціальним податком.

4. У п. 3 ст. 236 Податкового кодексу РФ вказані умови, за яких виплати фізичним особам, формально підлягають оподаткуванню не визнаються об'єктом оподаткування.

У платників податків-організацій виплати, що сплачуються фізичним особам, які не визнаються об'єктом оподаткування, якщо такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій в поточному звітному (податковому) періоді.

По-перше, це положення стосується лише виплат або інших винагород, нарахованих організацією на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також за авторськими договорами. Іншими словами, виняток поширюється тільки на ті види виплат, які включаються до об'єкта оподаткування.

По-друге, дані виплати не повинні належати до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій. Перелік витрат, які враховуються для цілей обчислення податку на прибуток, передбачений у гол. 25 Податкового кодексу РФ. Також, в цьому розділі Податкового кодексу РФ в ст. 270 встановлено перелік витрат, що не враховуються для цілей оподаткування з податку на прибуток.

Наприклад, до таких витрат належать такі виплати:

1) у вигляді сум виплачуваних платником податку дивідендів та інших сум розподілюваного доходу;

2) у вигляді премій, що виплачуються працівникам за рахунок коштів спеціального призначення або цільових надходжень;

3) у вигляді сум матеріальної допомоги працівникам (у тому числі для першого внеску на придбання і (або) будівництво житла, на повне або часткове погашення кредиту, наданого на придбання та (або) будівництво житла, безпроцентних або пільгових позик на поліпшення житлових умов, обзаведення домашнім господарством та інші соціальні потреби);

4) на оплату додатково наданих за колективним договором (понад передбачених чинним законодавством) відпусток працівникам, в тому числі жінкам, які виховують дітей;

5) у вигляді сум виплачених підйомних понад норми, встановлені законодавством РФ;

6) на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів, на оплату добових, польового постачання і раціону харчування екіпажів морських, річкових і повітряних суден понад норми таких витрат, встановлених Урядом РФ.

Перераховані вище види виплат, як правило, здійснюються організацією щодо своїх працівників. У зв'язку з тим, що згідно зі ст. 270 Податкового кодексу РФ дані виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток, то вони не повинні обкладатися єдиним соціальним податком.

У платників податків - індивідуальних підприємців або фізичних осіб виплати, що сплачуються фізичним особам, які не визнаються об'єктом оподаткування, якщо такі виплати не зменшують податкову базу по податку на доходи фізичних осіб у поточному звітному (податковому) періоді.

Другою умовою є те, що дані виплати не повинні зменшувати податкову базу по податку на доходи фізичних осіб. Витрати, що зменшують податкову базу по податку на доходи фізичних осіб, в осіб їх виробляють, є професійними податковими відрахуваннями. При цьому відносно індивідуальних підприємців встановлено, що до складу їх витрат, що зменшують податкову базу по податку на доходи фізичних осіб, включаються ті ж витрати, які враховуються в організацій при визначенні оподатковуваного прибутку в порядку, передбаченому гл. 25 Податкового кодексу РФ.

Наприклад, індивідуальний підприємець займається торгівельною діяльністю. При цьому у нього в магазині працює за трудовим договором один найманий працівник. Даному працівнику в одному місяці він виплатив заробітну плату 8000 грн. і суму матеріальної допомоги 3000 руб. Оскільки сума заробітної плати згідно зі ст. 255 і ст. 221 Податкового кодексу РФ належить до обчислюватись, що зменшують податкову базу по податку на доходи фізичних осіб, то дана сума (8000 руб.) Обкладається єдиним соціальним податком. Сума матеріальної допомоги (3000 руб.) Не зменшує базу оподаткування з податку на доходи фізичних осіб. Отже, вона не обкладається єдиним соціальним податком

У відношенні фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, обов'язок щодо сплати єдиного соціального податку виникає тільки в тому випадку, коли він наймає фізичних осіб з метою отримання доходу від будь-якої діяльності.

Наприклад, громадянин Іванов, який не є індивідуальним підприємцем, за договором підряду з організацією, у якій він є працівником за трудовим договором, виконує роботи з ремонту обладнання. Для виконання зазначеної роботи громадянин Іванов укладає з громадянином Петровим договір субпідряду. Відповідно до зазначеного договором Іванов виплачує Петрову винагороду. Оскільки сума даної винагороди зменшують у Іванова податкову базу по податку на доходи фізичних осіб, то вона підлягає оподаткуванню єдиним соціальним податком.

Якщо Іванов для своїх особистих потреб наймає, наприклад, садівника, пралю, двірника і т.д., то обов'язок щодо сплати єдиного соціального податку не виникає.

Об'єкт оподаткування для індивідуальних підприємців та адвокатів

Самостійний об'єкт оподаткування передбачений для платників податків, зазначених у підп. 2 п. 1 ст. 235 Податкового кодексу РФ. До даної групи платників податку відносяться:

1) індивідуальні підприємці, в тому числі, приватні нотаріуси, приватні охоронці, приватні детективи;

2) адвокати.

Об'єктом оподаткування для даної групи платників є доходи від підприємницької або іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.

Перелік витрат, пов'язаних з отриманням доходів від підприємницької або іншої професійної діяльності встановлюється главою 23 Податкового кодексу РФ "Податок на доходи фізичних осіб". Так, у ст. 221 Податкового кодексу РФ встановлено порядок обчислення та застосування професійних податкових відрахувань.

3. Суми, які не підлягають оподаткуванню

Статтею 238 Податкового кодексу РФ встановлено перелік сум, що не підлягають обкладенню єдиним соціальним податком. Даний перелік застосовується при обчисленні податку в частині сум, що зараховуються в усі державні соціальні позабюджетні фонди, що дуже зручно в порівнянні з порядком, що діяли до введення другої частини Податкового кодексу, коли кожен з позабюджетних фондів встановлював власний перелік сум, на які не нараховуються внески.

Єдиний виняток стосується Фонду соціального страхування, для якого крім загального переліку виплат, що не підлягають оподаткуванню, передбачено додаткове правило.

Суми, які не підлягають оподаткуванню в повному обсязі

У повному обсязі не включаються до складу доходів, що підлягають оподаткуванню такі виплати:

1. Державні допомоги, що виплачуються відповідно до законодавства РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями

представницьких органів місцевого самоврядування.

До подібних державним посібників належать:

- Допомога з тимчасової непрацездатності;

- Допомога по догляду за хворою дитиною;

- Допомога по вагітності та пологах;

- Посібники біженцям і переселенцям;

- Допомога на поховання;

- Допомога померлим в антитерористичних операціях;

- Сім'ям, переселяється в сільську місцевість;

- Допомога подружжю військовослужбовців і т.д.

Не підлягають оподаткуванню також виплати, що здійснюються відповідно до законодавства Російської Федерації, за рахунок коштів Фонду соціального страхування Російської Федерації, Пенсійного фонду Російської Федерації і федерального бюджету (санаторно-курортне та оздоровче лікування, пенсії, соціальні допомоги, допомоги по безробіттю і т.д .).

2. Всі види встановлених законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ).

Встановлений перелік виплат не є вичерпним, оскільки в ньому зазначено "відшкодування інших витрат". Безпосередньо в переліку вказані наступні види виплат, не підлягають оподаткуванню, пов'язані з:

- Відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я;

У ст. 1084 Цивільного кодексу України встановлено, що шкода, заподіяна життю або здоров'ю громадянина при виконанні договірних зобов'язань, а також при виконанні обов'язків військової служби, служби в міліції та інших відповідних обов'язків, підлягає відшкодуванню. Стаття 220 Трудового кодексу РФ передбачає відшкодування шкоди, заподіяної працівникам ушкодженням їх здоров'я.

- Безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, харчування і продуктів, палива або відповідного грошового відшкодування;

Підстави для безкоштовного надання житлових приміщень і комунальних послуг передбачено як законодавством РФ, так і законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування.

У тих випадках, коли організація з власної ініціативи оплачує за працівника квартиру, здійснює оплату комунальних послуг, палива, то на ці суми нарахування податку повинно здійснюватися у загальновстановленому порядку.

- Оплатою вартості і (або) видачею належного натурального забезпечення, а також з виплатою грошових коштів замість цього забезпечення;

Видача натурального забезпечення в основному передбачається для військовослужбовців та осіб, прирівняних до них, а також для працівників, зайнятих на складних видах робіт.

У відношенні військовослужбовців та прирівняних до них осіб необхідно точно визначити, для яких саме осіб передбачена видача натурального шкідливими умовами праці чинним трудовим законодавством передбачено обов'язкове забезпечення спеціальним харчуванням, то його вартість не підлягає обкладанню єдиним соціальним податком.

У випадку, коли на підприємстві з шкідливими умовами праці відповідно до законодавства працівникам покладається молоко або інше забезпечення, а замість цього виплачується компенсація, то вартість її також не підлягає обкладенню єдиним соціальним податком.

- Оплатою вартості харчування, спортивного спорядження, обладнання, спортивної і парадної форми, одержуваних спортсменами та працівниками фізкультурно-спортивних організацій для навчально-тренувального процесу та участі у спортивних змаганнях;

- Звільненням працівників, включаючи компенсації за невикористану відпустку;

Відповідно до цього положення від оподаткування звільняються всі компенсаційні виплати, пов'язані зі звільненням, передбачені трудовим законодавством, в тому числі компенсація за невикористану відпустку.

- Відшкодуванням витрат на підвищення професійного рівня працівників;

Дане положення застосовується у разі, якщо навчання здійснюється не за особистою ініціативою працівників, а за рішенням організації, що направляє працівників для підвищення кваліфікації, навчання суміжним і другим професій у зв'язку з виробничою необхідністю.

У Трудовому кодексі РФ гарантії і компенсації працівникам, що поєднують роботу з навчанням, передбачені главою 26 (ст. 173-177).

Особливим випадком відшкодування таких витрат є виплати, вироблені педагогічним працівникам освітніх установ на придбання книговидавничої продукції та періодичних видань, передбачені Законом РФ від 10 липня 1992 року N 3266-1 "Про освіту".

- Відшкодуванням інших витрат;

У даному випадку маються на увазі інші, встановлені законодавчими актами компенсаційні виплати. Наприклад, виплати, передбачені Законом РФ від 15 травня 1991 року N 1244-1 "Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС". Розміри цих виплат регламентовані Постановою Уряду РФ від 23.04.96 N 504 "Про порядок надання безкоштовних путівок до санаторно-курортне або інше оздоровчий заклад або виплати грошової компенсації";

- Працевлаштуванням працівників, звільнених у зв'язку із здійсненням заходів щодо скорочення чисельності або штату, реорганізацією чи ліквідацією організації;

Відповідно до ст. 178 Трудового кодексу РФ при розірванні трудового договору у зв'язку з ліквідацією організації або скороченням чисельності або штату працівників організації звільненому працівникові виплачується:

- Вихідна допомога в розмірі середнього місячного заробітку;

- При цьому за ним зберігається середній місячний заробіток на період працевлаштування, але не більше двох місяців з дня звільнення (із заліком вихідної допомоги).

У виняткових випадках середній місячний заробіток зберігається за звільненим працівником протягом третього місяця з дня звільнення за рішенням органу служби зайнятості населення за умови, якщо в двотижневий термін після звільнення працівник звернувся в цей орган і не був їм працевлаштований.

Трудовим договором або колективним договором можуть передбачатися інші випадки виплати вихідної допомоги, а також встановлюватися підвищені розміри вихідної допомоги.

- Виконанням фізичною особою трудових обов'язків (у тому числі переїзд на роботу в іншу місцевість і відшкодування витрат на відрядження).

При оплаті платником податку витрат на відрядження працівників як усередині країни, так і за її межі не підлягають оподаткуванню добові в межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ, а також фактично вироблені і документально підтверджені цільові витрати на проїзд до місця призначення і назад, збори за послуги аеропортів, комісійні збори, витрати на проїзд в аеропорт або на вокзал у місцях відправлення, призначення чи пересадок, на провезення багажу, витрати по найму житлового приміщення, витрати на оплату послуг зв'язку, збори за видачу (отримання) і реєстрацію службового закордонного паспорта, збори за видачу (отримання) віз, а також витрати на обмін готівкової валюти або чека в банку на готівкову іноземну валюту.

При неподанні документів, що підтверджують оплату витрат по найму житлового приміщення, суми такої оплати звільняються від оподаткування в межах норм, встановлених відповідно до законодавства.

Дане положення застосовується не тільки по відношенню до працівників організації, але і до виплат, виробленим особам, які знаходяться у владному чи адміністративному підпорядкуванні організації, а також членам ради директорів або будь-якого аналогічного органу компанії, що прибувають (виїжджають) для участі в засіданні ради директорів, правління або іншого аналогічного органу цієї компанії.

Визначення службового відрядження передбачено ст. 166 Трудового кодексу РФ. Відповідно до цієї статті службове відрядження - це поїздка працівника за розпорядженням роботодавця на певний термін для виконання службового доручення поза місцем постійної роботи. Службові поїздки працівників, постійна робота яких здійснюється в дорозі або має роз'їзний характер, службовими відрядженнями не зізнаються.

Згідно з останнім наказом Мінфіну РФ з 1 січня 2002 р. встановлюються такі норми відшкодування витрат на відрядження:

- Оплата найму житлового приміщення за відсутності підтверджуючих документів - у розмірі 12 рублів на добу;

- Оплата добових - 100 рублів за кожний день перебування у відрядженні.

При оплаті витрат на відрядження необхідно враховувати, що відповідно до ст. 168 Трудового кодексу РФ порядок і розміри відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями, визначаються колективним договором або локальним нормативним актом організації.

При цьому якщо встановлений роботодавцем розмір відшкодовуються відрядних витрат буде перевищувати встановлений законодавством норматив, то суми перевищення підлягають оподаткуванню в загальному порядку.

- Витрати на облаштування на новому місці проживання.

Конкретні розміри відшкодування витрат визначаються угодою сторін трудового договору, але не можуть бути нижче розмірів, встановлених Урядом РФ для організацій, що фінансуються з федерального бюджету.

Згідно зі ст. 188 Трудового кодексу РФ при використанні працівником за згодою або з відома роботодавця та в його інтересах особистого майна працівникові виплачується компенсація за використання, знос (амортизацію) інструменту, особистого транспорту, обладнання та інших технічних засобів і матеріалів, що належать працівнику, а також відшкодовуються витрати, пов'язані з їх використанням. Розмір відшкодування витрат визначається угодою сторін трудового договору, вираженим у письмовій формі.

З 1 січня 2002 року необхідно керуватися Постановою Уряду РФ від 08.02.2002 р. N 92 "Про встановлення норм витрат організацій на виплату компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів, в межах яких при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій такі витрати відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією ".

Відповідно до зазначеної Постанови встановлено наступні норми компенсації по легкових автомобілях з робочим об'ємом двигуна:

- До 2000 куб. см. включно - 1200 рублів на місяць;

- Понад 2000 куб. см - 1500 рублів на місяць.

І норми компенсації за мотоциклів - 600 рублів на місяць.

3. Суми одноразової матеріальної допомоги, що надається платником податків:

- Фізичним особам у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю;

- Членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї;

- Фізичним особам, які постраждали від терористичних актів на території РФ.

Розмір матеріальної допомоги, що виплачується платниками податків з цих підстав, не обмежується будь-якими нормами і нормативами.

4. Суми оплати праці та інші суми в іноземній валюті, що сплачуються своїм працівникам, а також військовослужбовцям, направленим на роботу (службу) за кордон, платниками податків - що фінансуються з федерального бюджету державними установами або організаціями - в межах розмірів, встановлених законодавством РФ.

5. Доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані в цьому господарстві від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції, її переробки та реалізації - протягом п'яти років починаючи з року реєстрації господарства.

Слід зазначити, що звільняється від оподаткування лише сума доходів від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції, її переробки та реалізації. У разі отримання селянським (фермерським) господарством доходів від інших операцій, вона буде обкладатися єдиним соціальним податком.

Ця норма застосовується до доходів тих членів селянського (фермерського) господарства, які раніше не користувалися такою нормою. У випадку, якщо член селянського (фермерського) господарства даною нормою користувався як член іншого подібного господарства протягом терміну меншого, ніж п'ять років, то відносно його доходів, отриманих у наступному господарстві, справжня норма, на нашу думку, застосовуватися не повинна.

6. Доходи (за винятком оплати праці найманих працівників), одержувані членами зареєстрованих у встановленому порядку родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, від реалізації продукції, отриманої в результаті ведення ними традиційних видів промислу.

Доходи, одержувані членами родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, зареєстрованих у встановленому порядку, отримані від будь-якої іншої діяльності, обкладаються податком у загальному порядку. Що стосується виплат найманим працівникам, то вони обкладаються податком.

7. Суми страхових платежів (внесків) за наступними видами страхування:

- З обов'язкового страхування працівників, здійснюваному платником податків у порядку, встановленому законодавством РФ;

- За договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладається на термін не менше одного року, які передбачають оплату страховиками медичних витрат цих застрахованих осіб;

- За договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків.

8. Суми, які виплачуються за рахунок членських внесків садівничих, садово-городніх, гаражно-будівельних і житлово-будівельних кооперативів (товариств) особам, які виконують роботи (послуги) для зазначених організацій.

У даному випадку, не підлягають оподаткуванню суми, що виплачуються за рахунок членських внесків садівничих, садово-городніх, гаражно-будівельних і житлово-будівельних кооперативів (товариств) особам, які виконують роботи (послуги) як за трудовим, так і за цивільно-правовими договорами для зазначених організацій.

9. Вартість проїзду працівників і членів їх сімей до місця проведення відпустки і назад, оплачувана платником податку особам, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, відповідно до законодавства РФ.

Перелік районів Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостей визначено постановою Ради Міністрів СРСР від 10 листопада 1967 р. N 1029. Відповідно до цього пункту не підлягають оподаткуванню суми відшкодування вартості проїзду працівників і членів їх сімей до місця проведення відпустки і назад, оплачувані роботодавцем особам, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях. Відшкодування зазначених сум здійснюється відповідно до ст. 33 Закону РФ від 19 лютого 1993 року N 4520-1 "Про державні гарантії і компенсації особам, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях".

Відповідно до зазначеного Закону особи, які працюють в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, мають право на оплачувану один раз на два роки за рахунок підприємств, установ, організацій проїзд до місця використання відпустки на території РФ і назад будь-яким видом транспорту, у тому числі особистим (крім таксі), а також на оплату вартості провозу багажу до 30 кілограмів.

Підприємства, установи, організації також оплачують вартість проїзду і провозу багажу членам сімей своїх працівників незалежно від часу використання ними відпустки.

10. Суми, одержувані фізичними особами за виконання ними робіт, безпосередньо пов'язаних з проведенням виборчих компаній, що виплачуються:

виборчими комісіями, а також з коштів виборчих фондів кандидатів, зареєстрованих кандидатів на посаду Президента РФ, кандидатів, зареєстрованих кандидатів у депутати Державної Думи, кандидатів, зареєстрованих кандидатів у депутати законодавчого (представницького) органу державної влади суб'єкта РФ, кандидатів, зареєстрованих кандидатів на посаду глави виконавчої влади суб'єкта РФ, кандидатів, зареєстрованих кандидатів у виборний орган місцевого самоврядування, кандидатів, зареєстрованих кандидатів на посаду глави муніципального освіти, кандидатів, зареєстрованих кандидатів на посаду в іншому федеральному державному органі, державному органі суб'єкта РФ, передбаченому Конституцією РФ, конституцією, статутом суб'єкта РФ, і що обираються безпосередньо громадянами, кандидатів, зареєстрованих кандидатів на іншу посаду в органі місцевого самоврядування, передбачену статутом муніципального освіти і заміщає шляхом прямих виборів, виборчих фондів виборчих об'єднань і виборчих блоків.

Відповідно до ст. 21 і ст. 24 Федерального закону від 19 вересня 1997 р. N 124-ФЗ "Про основні гарантії виборчих прав і права на участь у референдумі громадян Російської Федерації" виборчі комісії суб'єктів РФ є державними органами, які здійснюють підготовку та проведення виборів і референдумів, а їх фінансування здійснюється за рахунок коштів федерального бюджету і бюджету суб'єкта РФ.

Зазначені комісії діють на постійній основі і є юридичними особами. Голова такої комісії займає посаду в ній на постійній (штатної) основі. Член виборчої комісії, що діє на постійній основі, з правом вирішального голосу може працювати в ній на постійній (штатної) основі.

Вказаним особам, а також працівникам апаратів комісій встановлюється грошове утримання і відповідно на оплату праці цих осіб, виборчі комісії нараховують податок у загальновстановленому порядку.

Членам виборчих комісій з правом вирішального голосу, звільненим на період підготовки і проведення виборів від основної роботи, зберігається середній заробіток за місцем цієї роботи. У цих випадках податок також сплачується за місцем основної роботи. За них виборчими комісіями податок нараховується тільки на додаткову оплату праці за рахунок коштів, виділених на проведення виборів, встановлену відповідно до п. 12 ст. 24 вищеназваного Закону.

Не нараховується податок і на доходи, одержувані фізичними особами (не перебувають у трудових відносинах) від виборчих комісій, а також з виборчих фондів кандидатів та виборчих фондів виборчих об'єднань за виконання зазначеними особами робіт, безпосередньо пов'язаних з проведенням виборчих кампаній.

11. Вартість форменого одягу та обмундирування, видаються працівникам, які навчаються, вихованцям відповідно до законодавства РФ, а також державним службовцям федеральних органів влади безкоштовно або з частковою оплатою і залишаються в особистому постійному користуванні.

Для цілей цього положення необхідно керуватися наступними нормативними актами:

- Для прокурорських працівників (стаття 41.3 Федерального закону від 17 січня 1992 р. N 2202-1 "Про прокуратуру Російської Федерації");

- Для співробітників митних органів (стаття 25 Федерального закону від 21 липня 1997 р. N 114-ФЗ "Про службу в митних органах Російської Федерації");

- Для судових приставів при виконанні службових обов'язків (пункт 3 статті 4 Федерального закону від 21 липня 1997 р. N 118-ФЗ "Про судових приставів"). При цьому судові пристави військових судів носять формений одяг і мають знаки розрізнення, встановлені для військовослужбовців;

- Для співробітників податкової поліції (стаття 38 Положення про проходження служби в органах податкової поліції Російської Федерації, затвердженого Постановою Верховної Ради РФ від 20.05.93 р. N 4991-1).

Підлягає оподаткуванню вартість форменого одягу та обмундирування, видача якої не встановлена ​​законодавством РФ.

12. Вартість пільг по проїзду, наданих законодавством РФ за окремим категоріям працівників, учнів, вихованців.

Подібні пільги надаються працівникам залізничного, авіаційного, морського, річкового, автомобільного, міського електротранспорту, працівникам транспортного будівництва і т.д.

Так, наприклад, не підлягає оподаткуванню вартість пільг з безкоштовного проїзду, встановлена ​​для:

- Працівників підприємств та установ залізничного транспорту у відповідності до ст. 16 Федерального закону від 25 серпня 1995 р. N 153-ФЗ "Про федеральному залізничному транспорті". Порядок і умови надання зазначеної пільги визначені Постановою Уряду РФ від 24.06.96 N 729 "Про порядок і умови безоплатного проїзду на федеральному залізничному транспорті працівників цього виду транспорту";

- Студентів, що навчаються за заочною формою у вищих навчальних закладах, які мають державну акредитацію, відповідно до ст. 17 Федерального закону від 22 серпня 1996 року N 125-ФЗ "Про вищу і післявузівську професійну освіту";

- Громадян, зайнятих на роботах з хімічною зброєю у відповідності зі ст. 6 Федерального закону від 07 листопада 2000 N 136-ФЗ "Про соціальний захист громадян, зайнятих на роботах з хімічною зброєю".

Суми відшкодування вартості пільг по проїзду, не встановлені законодавством РФ, підлягають оподаткуванню в установленому порядку.

13. Виплати в грошовій і натуральній формах, які здійснюються за рахунок членських профспілкових внесків кожному члену профспілки, за умови, що дані виплати проводяться не частіше одного разу на три місяці і не перевищують 10 000 рублів на рік.

Виплати, що визнаються об'єктом оподаткування та перевищують зазначені розміри, або вироблені з більшою періодичністю, обкладаються єдиним соціальним податком у загальновстановленому порядку.

14. Виплати в натуральній формі товарами власного виробництва сільськогосподарської продукцією і (або) товарами для дітей - у розмірі до 1.000 рублів (включно) у розрахунку на одну фізичну особу - працівника за календарний місяць.

При застосуванні цього пункту на практиці виникає подвійне тлумачення. Так, на думку податкового відомства, підсумовування зазначених виплат протягом року не повинно здійснюватися. Дана позиція викладена в п. 5 Роз'яснень з окремих питань, пов'язаних із застосуванням законодавства про єдиний соціальний податок (внесок) (затв. листом МНС від 19.06.2001 N СА-6-07/463). Однак, на нашу думку, дана позиція була б заснована на законодавстві, якби норма була викладена в такій конструкції: "не більше 1000 рублів на місяць". У діючій редакції встановлено правило: "до 1000 рублів за календарний місяць". Це правило дозволяє при нерівномірному протягом календарного року виплати прольготіровать 12000 руб. Зазначене правило вже застосовується в оподаткуванні. Так, стандартні податкові відрахування по податку з доходів фізичних осіб також надаються щомісяця і протягом календарного року сумуються.

B. Суми, які не підлягають оподаткуванню в обмежених

розмірах

Пункт 2 ст. 238 Податкового кодексу РФ передбачає, що не підлягають оподаткуванню виплати працівникам організацій, що фінансуються за рахунок коштів бюджетів, які не перевищують 2000 рублів на одну фізичну особу за податковий період по кожному з наступних підстав:

1) суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком.

2) суми відшкодування (оплати) роботодавцями своїм колишнім працівникам (пенсіонерам за віком та (або) інвалідам) і (або) членам їх сімей вартості придбаних ними (для них) медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем.

C. Суми, які не підлягають обкладенню єдиним соціальним податком в частині суми податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування РФ

Окремий порядок визначення податкової бази передбачений для обчислення єдиного соціального податку платниками податків, що виробляють виплати фізичним особам, в частині, яка підлягає зарахуванню до Фонду соціального страхування РФ.

Податкова база в даному випадку формується за загальними принципами, але з урахуванням однієї особливості - до складу доходів, що підлягають оподаткуванню, в даному випадку не включаються винагороди, що виплачуються фізичним особам за договорами цивільно-правового характеру, авторським і ліцензійним договорами.

Даний порядок обчислення податкової бази, що діяв до введення в дію другої частини Податкового кодексу РФ, зберігається і зараз.

D. Звільнення від сплати єдиного соціального податку, передбачене Федеральним законом "Про федеральний бюджет на 2002 рік"

Додаткове звільнення від сплати єдиного соціального податку на 2002 рік передбачено Федеральним законом від 30 грудня 2001 р. N 194-ФЗ "Про федеральному бюджеті на 2002 рік".

Згідно зі ст. 32 зазначеного закону наказано звільнити у 2002 році Міністерство оборони РФ, Міністерство внутрішніх справ РФ, Федеральну службу безпеки РФ, Федеральне агентство урядового зв'язку та інформації при Президентові РФ, Федеральну службу охорони РФ, Службу зовнішньої розвідки РФ, Федеральну прикордонну службу РФ та інші федеральні органи виконавчої влади, у складі яких проходять службу військовослужбовці, Федеральну службу податкової поліції РФ, Міністерство юстиції РФ, Державну фельд'єгерську службу РФ, Державний митний комітет РФ, військові суди, Судовий департамент при Верховному Суді РФ і Військової колегії Верховного Суду РФ від сплати єдиного соціального податку в частині, що обчислюється і сплачується до Фонду соціального страхування РФ, фонди обов'язкового медичного страхування і федеральний бюджет з грошового забезпечення, продовольчого та речового забезпечення та інших виплат, одержуваних військовослужбовцями, особами рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ, співробітниками органів податкової поліції, кримінально- виконавчої системи та митної системи РФ, які мають спеціальні звання, у зв'язку з виконанням обов'язків військової та прирівняної до неї служби відповідно до законодавства РФ.

Згідно зі ст. 33 зазначеного закону пропонується звільнити у 2002 році федеральні суди, органи прокуратури від сплати єдиного соціального податку з грошового утримання суддів, прокурорів і слідчих, які мають спеціальні звання, в частині, що обчислюється і сплачується у федеральний бюджет.

Згідно зі ст. 34 зазначеного закону пропонується також звільнити в 2002 році Федеральну службу податкової поліції РФ і Державний митний комітет РФ від сплати єдиного соціального податку з грошового утримання та речового забезпечення співробітників органів податкової поліції та митних органів РФ, що переводяться з 1 липня 2002 року на умови оплати праці федеральної державної служби, що обчислюється і сплачується у федеральний бюджет. Передача відповідних бюджетних коштів до Пенсійного фонду РФ у зв'язку зі зміною норм зазначеним особам здійснюється у другому півріччі 2002 року в порядку, визначеному Урядом РФ.

Аналогічне звільнення також передбачено ст. 245 Податкового кодексу РФ.

4. Податкова база

Відповідно до ст. 53 Податкового кодексу РФ податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристики об'єкта оподаткування.

Як вже було нами розглянуто у попередніх розділах, по єдиному соціальному податку передбачено дві групи платників податків: платники податків, які виробляють виплати фізичним особам і платники податків - індивідуальні підприємці та адвокати. Виходячи з цього встановлено два види об'єктів оподаткування. Отже, необхідно виділяти і два види податкових баз:

- Податкова база платників податків, які виробляють виплати фізичним особам;

- Податкова база платників податків індивідуальних підприємців та адвокатів.

Так, відповідно до п. 1 та п. 3 ст. 237 Податкового кодексу РФ встановлено, що податкові бази, передбачені для двох видів груп платників податків, визначаються незалежно один від одного.

При визначенні податкової бази платників податків, які виробляють виплати фізичним особам, необхідно враховувати, що вона не співпадає з об'єктом оподаткування. У даному випадку податкова база крім об'єкта оподаткування включає в себе оплату за працівника і членів його сім'ї. Слід зазначити, що дана практика законодавця не може бути визнана вдалою. Як вже було зазначено вище податкова база є всього лише характеристикою об'єкта оподаткування. Тому податкова база не повинна встановлювати нового об'єкта оподаткування.

A. Податкова база платників податків, які виробляють виплати фізичним особам

1. Податкова база організацій і індивідуальних підприємців, які виробляють виплати фізичним особам, визначається як сума виплат та інших винагород, визнаних об'єктом оподаткування, нарахованих платниками податків за податковий період на користь фізичних осіб.

Крім зазначених виплат до податкової бази також включаються суми оплат за працівника і членів його сім'ї.

Таким чином, податкову базу формують наступні показники:

- Винагороди та виплати, що нараховуються у відповідності з трудовими договорами;

- Винагороди і виплати за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям);

- Винагороди за авторськими договорами;

- Суми повної або часткової оплати товарів (робіт, послуг, майнових чи інших прав), призначених для фізичної особи - працівника або членів його сім'ї.

В останньому випадку мається на увазі, наприклад, оплата за працівника або членів його сім'ї: комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в їхніх інтересах, оплата страхових внесків за договорами добровільного страхування (за винятком сум страхових внесків, зазначених у підп. 7 п. 1 ст. 238 Податкового кодексу РФ.

Відповідно до ст. 2 Сімейного кодексу РФ до членів сім'ї відносяться: подружжя, батьки і діти (усиновителі й усиновлені).

При визначенні податкової бази повинні враховуватися всі виплати, нараховані платником податку фізичним особам, за винятком тих, які не підлягають оподаткуванню відповідно до п. 3 ст. 236 та ст. 238 Податкового кодексу РФ:

- У грошовій формі;

- У натуральній формі;

Сума винагороди, що враховується при визначенні податкової бази в частині, що стосується авторського договору, визначається відповідно до ст. 210 і з урахуванням витрат, передбачених п. 3 ст. 221 Податкового кодексу РФ.

Наприклад, винагорода автору наукової розробки згідно з договором становить 5000 рублів. Витрати на створення такої розробки автором документально не підтверджені. Дані витрати приймаються в межах встановленого нормативу - 20% від суми нарахованого доходу.

Податкова база для обчислення єдиного соціального податку становить:

5000 - 5000 х 20% = 4000 рублів.

Податкова база при отриманні доходів у натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг) на день їх виплати.

Вартість отриманих товарів (робіт, послуг) обчислюється виходячи з ринкових цін (тарифів) на ці товари (роботи, послуги).

При державному регулюванні цін (тарифів) на ці товари (роботи, послуги) їх вартість визначається виходячи з державних регульованих роздрібних цін.

При визначенні вартості товарів (робіт, послуг) ринкові ціни (тарифи) і державні регульовані роздрібні ціни включають в себе суму податку на додану вартість, а для підакцизних товарів та відповідну суму акцизів.

Необхідно зазначити, що порядок визначення ринкових цін у ст. 237 Податкового кодексу РФ не встановлений. Отже, розрахункові механізми визначення ринкової ціни, передбачені ст. 40 Податкового кодексу РФ, в даному випадку не застосовуються. Для цілей обчислення єдиного соціального податку ринкові ціни повинні бути обгрунтовані платником податків або податковим органом (при проведенні перевірки) на основі даних про ринкові ціни, які склалися в конкретний період на конкретній території.

День виплати визначається у відповідності зі ст. 242 Податкового кодексу РФ, яка буде розглянута пізніше.

При визначенні податкової бази організаціями та індивідуальними підприємцями, що виробляють виплати фізичним особам, слід враховувати два моменти:

1) згідно з п. 3 ст. 236 Податкового кодексу РФ:

- Виплати організацій не включаються до податкової бази, якщо вони не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій в поточному звітному (податковому) періоді;

- Виплати індивідуальних підприємців не включаються до податкової бази, якщо вони не зменшують податкову базу по податку на доходи фізичних осіб у поточному звітному (податковому) періоді.

2) відповідно до ст. 238 Податкового кодексу РФ не підлягають оподаткуванню а, отже, і не включаються до податкової бази виплати, перераховані в даній статті.

Організації та індивідуальні підприємці, що виробляють виплати фізичним особам, визначають податкову базу окремо по кожній фізичній особі з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком. При розрахунку податкової бази платники податків повинні враховувати всі категорії фізичних осіб, виплати яким включаються до податкової бази.

Якщо працівник має кілька місць отримання доходів, то кожен з роботодавців обчислює податкову базу самостійно, не враховуючи суми доходів, отримані працівником від інших роботодавців і (або) суми доходів, отримані цим працівником від власної підприємницької чи іншої професійної діяльності.

2. Податкова база фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, які виробляють виплати іншим фізичним особам, визначається як сума виплат та інших винагород, визнаних об'єктом оподаткування, за податковий період на користь фізичних осіб.

Ніякі інші виплати у даної категорії платників податків до податкової бази не включаються.

При визначенні податкової бази повинні враховуються виплати, що здійснюються як у грошовій, так і в натуральній формі.

Податкова база при отриманні доходів у натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг) на день їх виплати, у порядку, встановленому для організацій і індивідуальних підприємців. Даний порядок був розглянутий раніше.

При визначенні податкової бази також необхідно враховувати наступне:

1) згідно з п. 3 ст. 236 Податкового кодексу РФ виплати фізичних осіб не включаються до податкової бази, якщо вони не зменшують податкову базу по податку на доходи фізичних осіб у поточному звітному (податковому) періоді.

2) відповідно до ст. 238 Податкового кодексу РФ не підлягають оподаткуванню, а отже, і не включаються до податкової бази виплати, перераховані в даній статті.

B. Обчислення податкової бази платниками податків-індивідуальними підприємцями і адвокатами

Податкова база платників податків індивідуальних підприємців та адвокатів визначається як сума доходів, отриманих такими платниками податків за податковий період від підприємницької або іншої професійної діяльності, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.

Склад витрат, які приймаються до відрахування з метою оподаткування даною групою платників податків, визначається в порядку, аналогічному порядку визначення складу витрат, встановлених для платників податків податку на прибуток відповідними статтями глави 25 Податкового кодексу РФ.

При визначенні податкової бази повинні враховуватися виплати, що здійснюються як у грошовій, так і в натуральній формі.

Податкова база при отриманні доходів у натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг) на день їх виплати.

Вартість отриманих товарів (робіт, послуг) обчислюється виходячи з ринкових цін (тарифів) на ці товари (роботи, послуги).

При державному регулюванні цін (тарифів) на ці товари (роботи, послуги) їх вартість визначається виходячи з державних регульованих роздрібних цін.

При визначенні вартості товарів (робіт, послуг) ринкові ціни (тарифи) і державні регульовані роздрібні ціни включають в себе суму податку на додану вартість, а для підакцизних товарів та відповідну суму акцизів.

Необхідно зазначити, що порядок визначення ринкових цін у ст. 237 Податкового кодексу РФ не встановлений. Отже, розрахункові механізми визначення ринкової ціни, передбачені ст. 40 Податкового кодексу РФ, в даному випадку не застосовуються. Для цілей обчислення єдиного соціального податку ринкові ціни повинні бути обгрунтовані платником податків або податковим органом (при проведенні перевірки) на основі даних про ринкові ціни, які склалися в конкретний період на конкретній території.

День виплати визначається у відповідності зі ст. 242 Податкового кодексу РФ, яка буде розглянута пізніше.

5. Порядок обчислення, порядок і терміни сплати податку

A. Обчислення та сплата податку платниками податків -

роботодавцями.

Обчислення податку

Сума податку обчислюється і сплачується платниками податків окремо до федерального бюджету (у 2001 році дана сума перераховувалася до Пенсійного фонду РФ) і кожен фонд і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази.

Сума податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування РФ, підлягає зменшенню платниками податків на суму зроблених ними самостійно витрат на цілі державного соціального страхування, передбачених законодавством РФ (наприклад, виплата допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, догляду за дитиною до досягнення нею віку 1,5 років і т.д.).

Платіж до ФСС = Податок - Витрати

Сума податку (сума авансового платежу з податку), що підлягає сплаті до федерального бюджету, зменшується платниками податків на суму нарахованих ними за той же період страхових внесків (авансових платежів по страховому внеску) на обов'язкове пенсійне страхування (податкове вирахування).

Суми страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування визначаються відповідно Федеральним законом від 15 грудня 2001 року N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації". При цьому сума податкового відрахування не може перевищувати суму податку (суму авансового платежу з податку), що підлягає сплаті до федерального бюджету, нараховану за той же період.

Платіж у Федеральний бюджет = Податок - Страховий внесок

При цьому необхідно враховувати, що якщо нарахована сума страхового внеску не буде сплачена (повністю або частково), то вона фактично визнається недоїмкою по єдиному соціальному податку.

Так, згідно зі ст. 9 Федерального закону від 31 грудня 2001 р. N 198-ФЗ "Про внесення доповнень і змін до Податкового кодексу Російської Федерації і в деякі законодавчі акти Російської Федерації про податки і збори" встановлено, що:

"У разі, якщо за підсумками місяця сума, на яку зменшена сума єдиного соціального податку (сума авансового платежу по єдиному соціальному податку), що підлягає сплаті до федерального бюджету, перевищить суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених за відповідний місяць, така різниця визнається з 15-го числа місяця, наступного за місяцем, за який сплачено авансові платежі по єдиному соціальному податку, заниженням суми єдиного соціального податку ".

Дане положення застосовується до 1 січня 2003 року. З 1 січня 2003 року застосовується інше правило, згідно з яким у випадку, якщо у звітному (податковому) періоді сума застосованого податкового вирахування перевищує суму фактично сплаченого страхового внеску за той же період, така різниця визнається заниженням суми податку, що підлягає сплаті, з 15-го числа місяця, наступного за звітним (податковим) періодом, у якому відбулося таке заниження.

Для цілей обчислення єдиного соціального податку необхідно виділяти три періоди:

- Податковим періодом визнається календарний рік.

- Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

- Щомісяця обчислюються авансові платежі.

Протягом звітного періоду за підсумками кожного календарного місяця платники податків виробляють вирахування щомісячних авансових платежів з податку, виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих (здійснених - для платників податків - фізичних осіб) з початку податкового періоду до закінчення відповідного календарного місяця, і ставки податку.

При цьому сума щомісячного авансового платежу з податку, що підлягає сплаті за звітний період, визначається з урахуванням раніше сплачених сум щомісячних авансових платежів.

Приклад.

За п'ять місяців календарного року перелічені авансових платежів по єдиному соціальному податку 124.600 рублів, у тому числі: у Федеральний бюджет РФ - 98.000 рублів, до Фонду соціального страхування РФ - 14.000 рублів, у фонди обов'язкового медичного страхування - 12.600 рублів.

За попередні чотири місяці сплачено авансових платежів 94.000 рублів, у тому числі: у Федеральний бюджет РФ - 78.000 рублів, до Фонду соціального страхування РФ - 9.000 рублів, у фонди обов'язкового медичного тстрахованія - 7.000 рублів.

Сума авансових платежів з податку до сплати за звітний період:

- Всього 30.600 рублів (124.600 - 94.000), в тому числі:

- Федеральний бюджет РФ 20.000 рублів (98.000 - 78.000)

- Фонд соціального страхування РФ 5.000 рублів (14.000 - 9.000)

- Фонди обов'язкового медичного страхування 5.600 рублів (12.600 - 7.000)

За підсумками звітного (податкового) періоду платники податків обчислюють різницю між сумою податку, обчисленої виходячи з податкової бази, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного звітного періоду, та сумою сплачених за той же період щомісячних авансових платежів, яка підлягає сплаті у встановлений термін .

B. Терміни сплати податку

Сплата податку (авансових платежів з податку) здійснюється окремими платіжними дорученнями у федеральний бюджет, Фонд соціального страхування РФ, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування.

Сплата щомісячних авансових платежів здійснюється не пізніше 15-го числа наступного місяця.

Різниця між сумою податку, обчисленої виходячи з податкової бази, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного звітного періоду, та сумою сплачених за той же період щомісячних авансових платежів, сплачується не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом (доплата по квартального розрахунку).

Різниця між сумою податку, що підлягає сплаті за підсумками податкового періоду, та сумами податку, сплаченими протягом податкового періоду, підлягає сплаті не пізніше 15 днів з дня, встановленого для подання податкової декларації за податковий період (доплата за річним розрахунком).

Податкова декларація подається не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

У разі якщо за річним розрахунком утворюється негативна різниця (обчислена сума податку за рік менше сплаченої суми податку), то вона підлягає або заліку в рахунок майбутніх платежів з податку чи поверненню платнику податку у порядку, передбаченому ст. 78 Податкового кодексу РФ.

У разі, якщо за підсумками податкового періоду сума фактично сплачених за цей період страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (авансових платежів по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування) перевищує суму застосованого податкового вирахування з податку, сума такого перевищення визнається зайво сплаченим податком і підлягає поверненню платнику податку в порядку, передбаченому ст. 78 Податкового кодексу РФ.

C. Порядок здачі звітності

Платники податків зобов'язані вести облік сум нарахованих виплат та інших винагород, сум податку, що відноситься до них, а також сум податкових відрахувань по кожній фізичній особі, на користь якого здійснювалися виплати. Порядок ведення обліку рекомендований Наказом МНС РФ від 21.02.2002 N БГ-3-05/91 "Про затвердження форми індивідуальної картки обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, сум нарахованого єдиного соціального податку, а також сум податкового вирахування і порядку її заповнення"

Не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом, платник податку подає до податкового органу Розрахунок, в якому відображаються дані про суми обчислених, а також сплачених авансових платежів, дані про суму податкового вирахування, яким скористався платник податків, а також про суми фактично сплачених страхових внесків за той же період.

Іншими словами, до податкового органу Розрахунок здається три рази на рік: за підсумками першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців.

Щоквартально не пізніше 15-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом, платники податків зобов'язані подавати до регіональних відділень Фонду соціального страхування РФ відомості (звіти) за формою, затвердженою Фондом соціального страхування РФ, про суми:

1) нарахованого податку до Фонду соціального страхування РФ;

2) використаних на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років, при народженні дитини, на відшкодування вартості гарантованого переліку послуг та соціальної допомоги на поховання, на інші види допомоги по державному соціальному страхуванню ;

3) спрямованих ними в установленому порядку на санаторно-курортне обслуговування працівників та їхніх дітей;

4) витрат, які підлягають заліку;

5) сплачуються до Фонду соціального страхування РФ.

Отже, відомості звіти надаються до ФСС щоквартально.

Податкова декларація подається платником податку до податкового органу не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Копію податкової декларації з податку з відміткою податкового органу або іншим документом, що підтверджує надання декларації до податкового органу, платник податків не пізніше 1 липня року, наступного за минулим податковим періодом, подає до територіального органу Пенсійного фонду РФ

Платники податків, які виступають у ролі страхувальників по обов'язковому пенсійному страхуванню, подають до Пенсійного фонду РФ відомості та документи відповідно до Федерального закону "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" щодо застрахованих осіб.

D. Обчислення та сплата податку відокремленими підрозділами

організації

Відповідно до ст. 19 Податкового кодексу РФ відокремлені підрозділи організацій платниками податків не є. Разом з тим встановлено, що у порядку, передбаченому Податковим кодексом РФ, філії інші відокремлені підрозділи організацій можуть виконувати обов'язки цих організацій щодо сплати податків за місцем свого знаходження.

Згідно з п. 8 ст. 243 Податкового кодексу РФ відокремлені підрозділи, які мають окремий баланс, розрахунковий рахунок і нараховують виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб, виконують обов'язки організації зі сплати податку (авансових платежів з податку), а також обов'язку з подання розрахунків по податку та податкових декларацій за місцем свого знаходження.

Отже, відокремлені підрозділи організацій виконують податкові обов'язки по єдиному соціальному податку за наявності таких умов:

1) наявність окремого балансу;

2) наявність розрахункового рахунку;

3) нарахування виплат і інших винагород на користь фізичних осіб.

Поняття відокремленого підрозділу закріплено в п. 2 ст. 11 Податкового кодексу РФ. Згідно з цією нормою відокремленим підрозділом є будь-яке територіально відокремлений підрозділ, за місцем знаходження якого обладнані стаціонарні робочі місця. Робоче місце вважається стаціонарним, якщо вона створена на термін більше одного місяця. Відповідно до ст. 1 Федерального закону від 17 липня 1999 р. "Про основи охорони праці в Російській Федерації" робоче місце - це місце, в якому працівник повинен знаходитись або в який йому необхідно прибути в зв'язку з його роботою і яке прямо або опосередковано знаходиться під контролем роботодавця. У зв'язку з цим необхідно відзначити, що визнання відокремленого підрозділу організації таким здійснюється незалежно від того, відображено або не відображено його створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчих документах організації. Іншими словами, у всіх випадках, коли організація утворює територіально відокремлені стаціонарні робочі місця для працівників, які перебувають з нею у трудових відносинах, то необхідно вести мову про наявність відокремленого підрозділу.

Якщо організація укладає з громадянином цивільно-правовий договір, то це не утворює відокремленого підрозділу організації.

Організації самостійно приймають рішення про виділення відокремлених підрозділів на окремий баланс. У разі виділення будь-якого відокремленого підрозділу на окремий баланс облік операцій з ним проводиться на бухгалтерському рахунку 79.

Згідно з Інструкцією щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затв. Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. N 94н) рахунок 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" призначений для узагальнення інформації про всі види розрахунків з філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами організації, виділеними на окремі баланси (внутрібалансовие розрахунки), зокрема, розрахунків щодо виділеного майну, за взаємною відпуску матеріальних цінностей, з продажу продукції, робіт, послуг, за передачу видатків по загальноуправлінської діяльності, з оплати праці працівникам підрозділів і т. п.

Визначення розрахункового рахунку для цілей оподаткування не встановлено. Також немає єдиного визначення розрахункового рахунку в цивільному законодавстві. Одним з документів, який дає визначення розрахункового рахунку є Тимчасовий порядок відкриття і ведення розрахункових, поточних і бюджетних рахунків юридичних осіб в установах Ощадного банку РФ від 24 квітня 1997 р. N 199-р.

Оскільки третій необхідною умовою є нарахування виплат і інших винагород на користь фізичних осіб, що практично неможливо зробити без окремого балансу і рахунку, призначеного для виплати заробітної плати, то відокремлений підрозділ повинен виконувати податкові обов'язки в наступному випадку.

Якщо відокремлений підрозділ виділено на окремий баланс, самостійно здійснює нарахування виплат фізичним особам і самостійно сплачує їх за рахунок коштів, знятих з відкритого цьому підрозділу рахунку в банку або за рахунок інших коштів, то цей підрозділ має виконувати податкові обов'язки організації.

Сума податку (авансового платежу з податку), що підлягає сплаті за місцем знаходження відособленого підрозділу, визначається виходячи з величини податкової бази, що відноситься до цього відокремленому підрозділу.

Сума податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження організації, до складу якої входять відособлені підрозділи, визначається як різниця між загальною сумою податку, що підлягає сплаті організацією в цілому, та сукупну сумою податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження відокремлених підрозділів організації. При цьому обчислення умов застосування регресивної податкової шкали ставок повинно здійснюватися в цілому по організації.

6. Ставки податку.

Шкала ставок єдиного соціального податку, встановлена ​​ст. 241 Податкового кодексу РФ, є регресивною. Рівень ставки податку обернено пропорційний сумі доходів, що включаються до податкової бази. Таким чином, знижуючи ставки податку при збільшенні доходів, що включаються до податкової бази, законодавець робить спробу збільшити коло платників податків та залучити до оподаткування доходи, раніше не декларували їх одержувачами. Тут же слід зазначити, що податковим періодом при обчисленні єдиного соціального податку, відповідно до ст. 240 Податкового кодексу РФ, визнається календарний рік, звітним періодом з податку визнається перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Всього ст. 241 Податкового кодексу РФ передбачено чотири шкали ставок, встановлених для різних категорій платників податків. Для організацій, індивідуальних підприємців і фізичних осіб (за винятком виступають у якості роботодавців платників податків - сільськогосподарських товаровиробників і пологових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання) передбачені такі ставки податку.

Для платників податків - сільськогосподарських товаровиробників і пологових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, передбачені наступні ставки податку.

7. Обчислення та сплата страхових внесків з обов'язкового пенсійного страхування.

Обов'язкове пенсійне страхування запроваджується з 1 січня 2002 року Федеральним законом від 15 грудня 2001 р. N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації". Незважаючи на те, що обов'язкове пенсійне страхування є різновидом обов'язкового страхування, страхові внески по ньому є по суті справи додатковим податком.

По-перше, відповідно до ст.2 Федерального закону від 15 грудня 2001 р. N 167 - ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" правовідносини, пов'язані зі сплатою обов'язкових платежів на обов'язкове пенсійне страхування, у тому числі в частині здійснення контролю за їх сплатою, регулюються законодавством РФ про податки і збори, якщо інше не передбачено зазначеним Законом.

По-друге, об'єкт оподаткування, база для нарахування визначається в порядку, встановленому для обчислення об'єкта оподаткування та податкової бази по єдиному соціальному податку.

А. Суб'єкти обов'язкового пенсійного страхування

Суб'єктами обов'язкового пенсійного страхування є страховик (Пенсійний фонд РФ), страхувальники (організації, підприємці та ін), застраховані особи (працівники та ін.)

Страховик

Пенсійний фонд РФ є страховиком і здійснює в РФ обов'язкове пенсійне страхування.

Положення про територіальні органи Пенсійного фонду РФ, які є юридичними особами, затверджуються Правлінням Пенсійного фонду РФ.

Страховик має право:

- Проводити у страхувальників перевірки документів, пов'язаних з призначенням (перерахунком) та виплатою обов'язкового страхового забезпечення, поданням відомостей індивідуального (персоніфікованого) обліку застрахованих осіб; вимагати і одержувати у платників страхових внесків необхідні документи, довідки і відомості з питань, що виникають в ході вказаних перевірок , за винятком відомостей, що становлять комерційну таємницю, визначається у встановленому законодавством РФ порядку;

- Вимагати від керівників та інших посадових осіб перевіряються організацій, а також від фізичних осіб, які самостійно сплачують обов'язкові платежі, усунення виявлених порушень законодавства Російської Федерації про обов'язкове пенсійне страхування;