Особливості розрахунку єдиного соціального податку

Зміст

Введення

1. Теоретичні основи розрахунку єдиного соціального податку

1.1 Економічна сутність і протиріччя єдиного соціального податку

1.2 Платники єдиного соціального податку

1.3 Об'єкт оподаткування ЕСН

1.4 Ставки ЕСН

1.5 Податкова база єдиного соціального податку

2. Порядок обчислення і сплати ЄСП на підприємстві ТОВ «Арзамаська заготівельна контора»

2.1 Коротка характеристика ТОВ «Арзамаська заготівельна контора»

2.2 Обчислення ЕСН для ТОВ «Арзамаська заготівельна контора»

2.3 Сплата ЕСН

3. Звітність по єдиному соціальному податку

3.1 Порядок формування звітності по ЕСН

3.2 Порядок формування звітності по страхових внесках до ПФРФ

3.3 Порядок формування звітності щодо страхових внесків до ФСС

Висновок

Список літератури

Додаток 1

Додаток 2

Додаток 3

Додаток 4

Додаток 5

Додаток 6

Додаток 7

Введення

В умовах ринкової економіки істотно змінюються методи впливу держави на соціально-економічний розвиток. Одним з найсильніших важелів, регулюючих економічні взаємини товаровиробників з державою, стає податкова система, яка будується так, щоб відповідати прийнятим вимогам сприятливого розвитку ринкової економіки. Від прогресивності цієї системи, її чіткої спрямованості на заохочення підприємницької діяльності значною мірою залежать темпи економічного зростання.

Податкова система є важливим інструментом проведеної економічної реформи. Вона повинна бути гнучкою, стимулювати розвиток передових, ефективних виробництв і, в той же час, не бути важким тягарем ні для підприємців, ні для населення.

Податки є одним з найбільш ефективних інструментів непрямого регулювання економічних процесів. Обгрунтований, з урахуванням економічних реальностей, що характеризують поточну ситуацію, комплекс податкових заходів, здатний зробити істотний вплив на економічну поведінку господарюючих суб'єктів, посилювати економічну та інвестиційну активність.

Державне регулювання економіки за допомогою використання податкових важелів в першу чергу повинно бути спрямоване на забезпечення і підтримку збалансованого зростання, ефективне використання ресурсів, стимулювання інвестиційної та підприємницької активності. Ефективною може вважатися тільки та податкова політика, яка стимулює нагромадження та інвестиції.

Єдиний соціальний податок - новела в нашому податковому законодавстві. Він вперше введений гол. 24 НК.

Єдиний соціальний податок покликаний мобілізувати кошти для реалізації права громадян РФ на державне пенсійне і соціальне забезпечення, а також медичну допомогу.

Ідея введення єдиного соціального податку, тобто, об'єднання всіх страхових внесків, виникла ще в 1998 р., коли Державної податкової служби Росії (нині - Федеральна податкова служба) запропонувала при збереженні механізму збору страхових внесків у соціальні позабюджетні фонди встановити для них єдину уніфіковану базу оподаткування і передати функції обліку й контролю одному відомству. Проте, тоді ці пропозиції через їх недосконалість виявилися незатребуваними, і питання залишилося відкритим.

В якості одного з вагомих аргументів доцільності введення ЕСН вважалася заміна страхових внесків, що сплачуються в державні соціальні позабюджетні фонди у відповідності з різними нормативними правовими актами, єдиним платежем, що дозволило б їх платникам спростити облік і зменшити кількість оформлюваних платіжних документів.

Введення ЕСН призвело до значних, перш за все бюджетно-фінансових і організаційних, змін, до необхідності прийняття маси нормативно-правових документів, що регулюють порядок та форми подання звітності платниками податків (страхувальниками, роботодавцями) податковим органам та виконавчим органам фондів, що регулюють взаємовідносини між ними.

Однак найбільш важливим підсумком введення ЄСП є суттєві корективи в самій сутності функціонування системи обов'язкового соціального страхування.

Основною метою написання даної курсової роботи є вивчення теоретичних і методологічних основ розрахунку єдиного соціального податку і застосування отриманих знань до реально діючого підприємства.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:

1. Розкрити основні теоретичні та методологічні питання розрахунку єдиного соціального податку;

2. На прикладі конкретного підприємства здійснити розрахунок єдиного соціального податку;

3. Описати основні вимоги до складання звітності по ЕСН і заповнити основні форми звітності на базі досліджуваного об'єкта.

У відповідність з поставленими завданнями робота розділена на 3 складові частини, кожна з яких присвячена вирішенню однієї з задач. Так, перший розділ курсової роботи носить теоретичний характер і розкриває економічну сутність та методологічну базу розрахунку єдиного соціального податку. Другий розділ - практична, що містить розрахунок ЕСН. У третьому розділі висвітлено основні вимоги до складання та надання звітності по ЕСН. У Додатках містяться зразки заповнення основних форм звітності по ЕСН.

В якості об'єкта дослідження обрано ТОВ «Арзамаська заготівельна контора», основним видом діяльності якої є заготовки і реалізація сільгосппродукції і вторсировини.

Предметом дослідження є Єдиний соціальний податок.

При написанні курсової роботи були використані нормативні джерела, які регулюють сплату ЕСН, коментарі до чинного законодавства, навчальні посібники з оподаткування та актуальні аналітичні статті у спеціалізованій періодичної преси.

1. Теоретичні основи розрахунку єдиного соціального податку

1.1 Економічна сутність і протиріччя єдиного соціального податку

Єдиний соціальний податок (далі - ЄСП) регламентується нормами глави 24 частини другої Податкового кодексу РФ, яка введена в дію з 1 січня 2001 р. Цей податок є федеральним і має цільове призначення. Він призначений для мобілізації коштів з метою реалізації конституційних прав громадян на соціальне забезпечення за віком, у випадку хвороби, інвалідності, втрати годувальника, для виховання дітей і в інших випадках, встановлених законом, а також на медичну допомогу (ст. 39, 41 Конституції РФ ).

У складі єдиного соціального податку консолідовані внески у федеральний бюджет (у частині внесків раніше підлягають зарахуванню до Пенсійного фонду РФ), Фонд соціального страхування РФ і фонди обов'язкового медичного страхування. При цьому в самостійному порядку обчислюються і сплачуються до Пенсійного фонду РФ страхові внески з обов'язкового пенсійного страхування. Зв'язок між цими двома платежами полягає в тому, що сума єдиного соціального податку, що підлягає сплаті до федерального бюджету, зменшується на суму сплаченого страхового внеску з обов'язкового пенсійного страхування.

Як і раніше окремий порядок встановлений для внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Вони сплачуються самостійно. Подібне виняток обумовлено тим, що ставки внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань диференційовані в залежності від категорій професійного ризику, до яких відноситься сфера діяльності платника (Закон РФ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань »від 24 липня 1998 р. N 125-ФЗ). Таким чином, включення даних внесків до складу єдиного соціального податку не дозволило б встановити єдину для всіх підприємств, незалежно від сфери діяльності, шкалу ставок і розрахунок податку був би значно ускладнений.

Соціальне страхування і забезпечення - це система матеріального забезпечення працівників у випадку старості, інвалідності, тимчасової втрати працездатності, втрати годувальника, а також система оздоровчих заходів - профілакторії, санаторії, будинки відпочинку, лікувальне харчування.

Соціальне страхування та забезпечення проводиться в основному за рахунок підприємств, установ, організацій і поширюється на всіх працівників, не залежно від форм власності підприємств.

Федеральним законом від 05.08.2000 р. № 118-ФЗ «Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки» (Закон № 118-ФЗ) з 1 січня 2001 року контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення внесків до фондів, що сплачуються у складі ЄСП, покладено на податкові органи. Податкові органи також здійснюють стягнення сум недоїмки, пені та штрафів, які направляються до бюджетів відповідних Фондів.

Незважаючи на численні заперечення, Уряд, виходячи з бюджетно-фінансових, а не соціально-страхових позицій, наполягало на введенні ЕСН, стверджуючи, що це призведе до наступних позитивних результатів.

А) До зниження розмірів податків, що нараховуються на фонд оплати праці, завдяки:

• зменшення величини страхових тарифів, що сплачуються в ПФР (на 1%, що утримуються з заробітної плати працівників) і ФСС РФ (на 1,4% - зниження тарифу страхових внесків з 5,4% до 4%);

• введенню регресивної шкали оподаткування при визначенні податкової бази кожного окремого працівника наростаючим підсумком з початку року.

Б) До зниження адміністративних витрат, завдяки:

• передачу функцій збору і контролю за збором ЕСН податковим органам РФ;

• уніфікації податкової бази;

• гармонізації податкової системи.

Аналіз чинного законодавства, пов'язаного з єдиним соціальним податком, а також відомчих актів (МНС Росії та ін) показує наявність низки прогалин, протиріч і зайвої деталізації, усунення яких дозволило б поліпшити механізм адміністрування ЕСН, зробити податкове законодавство більш зрозумілим для платників податків.

Проведений аналіз практики застосування ЄСП дозволив сформулювати наступні висновки:

1. Цілі, декларовані при введенні ЕСН, не були досягнуті в повному обсязі. Кількість оформлюваних платником платіжних документів не зменшилася, а навіть збільшилося; кількість органів, що здійснюють контроль за надходженням платежів у державні позабюджетні фонди, практично не скоротилося.

2. Залишається дискусійною правова природа ЄСП, що має ознаки індивідуальної возмездности, що не відповідає законодавчому визначенню податку як безоплатного платежу.

3. Чинне законодавство з питань ЕСН суперечливо і потребує серйозної переробки.

4. Встановлений податковим законодавством цільовий характер використання ЕСН, що акумулюється у федеральному бюджеті, суперечить принципам бюджетного законодавства.

Законодавча ініціатива Уряду щодо зниження ЄСП у первозданному вигляді зберігає, консервує невирішені проблеми, вирішуючи чисто технічну задачу зміни ставок ЄСП у різні державні соціальні позабюджетні фонди.

1.2 Платники єдиного соціального податку

У подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ вказані платники податків єдиного соціального податку - «особи, що виробляють виплати фізичним особам».

До їх числа, насамперед, належать роботодавці. При цьому поняття «роботодавці» для цілей оподаткування єдиним соціальним податком і поняття «роботодавці», що вживається в нормах чинного трудового законодавства, не збігаються. Відмінності між ними представлені у таблиці 1.1.

Таблиця 1.1 - Відмінність між поняттям «роботодавці» за трудовим і податкового законодавства

З урахуванням викладеного, платниками податків єдиного соціального податку визнаються:

а) організації. Мова йде як про російських юридичних осіб, так і про іноземних організаціях (у тому числі не володіють статусом юридичної особи), а також про філії та інших відокремлених підрозділах іноземних організацій, про міжнародні організації, їх філії та представництва, створених на території РФ (абз . 2 п. 2 ст. 11 НК).

б) індивідуальні підприємці. При цьому для цілей єдиного соціального податку до останніх відносяться як фізичні особи, зареєстровані в установленому (відповідно до Закону про реєстрацію юридичних осіб) порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, так і приватні нотаріуси, приватні детективи, інші особи, прирівняні до індивідуальним підприємцям нормами абз. 3 п. 2 ст. 11 НК.

в) родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання, а також селянські (фермерські) господарства, у випадках, коли вони вдаються до найму працівників та здійснюють виплати фізичним особам;

г) фізичні особи. Справа в тому, що відповідно:

- До ст. 20 Трудового кодексу та фізичні особи отримали статус роботодавця і має право наймати працівників за трудовим договором;

- До ст. 183, 184 Трудового кодексу фізичні особи, які наймають працівників (домашню робітницю, особистого водія і т.д.), повинні сплачувати внески (єдиний соціальний податок) на державне соціальне страхування;

- До ст. 702, 779, 971, 990, 1005 ЦК фізичні особи мають право укладати з іншими фізичними особами договори підряду, возмездного надання послуг, доручення, комісії, агентування і т.п. (Див. про це також пп. 2, 3 Роз'яснень з ЄСП).

Слід зазначити, що якщо суб'єкт одночасно відноситься до двох категорій платників, то він визнається платником податків в кожному підставі.

Наприклад, індивідуальний підприємець, що виробляє виплати найманим працівникам, сплачує єдиний соціальний податок за двома підставами: з сум виплат на користь найманих працівників і сум власних доходів від підприємницької діяльності.

Якого-небудь спеціального порядку взяття на облік як платника єдиного соціального податку в податкових органах глава 24 НК РФ не передбачає. При цьому слід зазначити, що на облік у податкових органах платник податків зобов'язаний стати в загальному порядку відповідно до ст. 83 НК РФ.

Відповідно до ст. 346.11 НК РФ застосування спрощеної системи оподаткування організаціями чи індивідуальними підприємцями передбачає звільнення від сплати єдиного соціального податку.

При цьому індивідуальні підприємці звільняються від сплати єдиного соціального податку як з доходів, отриманих від підприємницької діяльності, так і виплат та інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб.

Таким чином, організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, не є платниками податків єдиного соціального податку.

Відповідно до ст. 346.26 Податкового кодексу РФ застосування системи оподаткування у вигляді податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності організаціями чи індивідуальними підприємцями передбачає звільнення від сплати єдиного соціального податку з діяльності, що підпадає під даний режим оподаткування.

Зокрема, організації звільняються від сплати єдиного соціального податку відношенні виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком на поставлений дохід.

Індивідуальні підприємці звільняються від сплати єдиного соціального податку як щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком на поставлений дохід, так і виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком на поставлений дохід.

Таким чином, організації та індивідуальні підприємці, які застосовують систему оподаткування у вигляді податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, не є платниками податків єдиного соціального податку в частині діяльності, що підпадає під даний режим оподаткування.

1.3 Об'єкт оподаткування ЕСН

Відповідно до ст. 38 НК РФ об'єктами оподаткування можуть бути операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку.

Для кожної з двох категорій платників єдиного соціального податку НК РФ передбачено окремий об'єкт оподаткування.

Для організацій і індивідуальних підприємців, які виробляють виплати фізичним особам, об'єктом оподаткування зізнаються виплати й інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям) , а також за авторськими договорами.

Таким чином, об'єкт оподаткування складається з наступних видів виплат:

1) за трудовими договорами;

2) за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт, надання послуг;

3) за авторськими договорами.

Відповідно до ст. 56 ТК РФ під трудовим договором розуміється - угода між роботодавцем та працівником, відповідно до якого роботодавець зобов'язується надати працівникові роботу за обумовленою трудової функції, забезпечити умови праці, передбачені Трудовим Кодексом РФ, законами та іншими нормативними правовими актами, колективним договором, угодами, локальними нормативними актами, що містять норми трудового права, своєчасно і в повному обсязі виплачувати працівникові заробітну плату, а працівник зобов'язується особисто виконувати визначену цією угодою трудову функцію, дотримуватися які у організації правила внутрішнього трудового розпорядку.

До договорів цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт (надання послуг), зокрема, відносяться договори: підряду, возмездного надання послуг, перевезення, транспортної експедиції, зберігання, доручення, комісії, довірчого управління майном, агентський договір.

Порядок укладення та істотні умови авторського договору встановлені Законом РФ від 9 липня 1993 р. N 5351-1 «Про авторське право та суміжні права». Відповідно до зазначеного закону, за загальним правилом, авторський договір укладається у письмовій формі. Авторський договір про використання твору в періодичній пресі може бути укладений в усній формі.

Від авторських договорів необхідно відрізняти ліцензійні договори. Згідно з новою редакцією п. 1 ст. 236 НК РФ винагороди за ліцензійними договорами не включаються до об'єкту оподаткування єдиним соціальним податком.

Таким чином, об'єктом оподаткування для організацій і індивідуальних підприємців, які здійснюють виплати фізичним особам, є виплати за трьома вищеназваним видами договорів.

Виплати, що здійснюються з інших підстав, об'єктом оподаткування не є. Так, наприклад, не обкладаються єдиним соціальним податком будь-які виплати і винагороди, вироблені профспілковою організацією на користь своїх членів, не пов'язаних з даною профспілковою організацією трудовими, цивільно-правовими або авторськими договорами (див. лист Мінфіну РФ від 25.11.2002 р. N 04 -04-04/170).

Для фізичних осіб, які не є підприємцями, об'єктом оподаткування зізнаються виплати й інші винагороди за трудовим і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, що сплачуються платниками податків на користь фізичних осіб.

Отже, щодо фізичних осіб об'єктом оподаткування зізнаються такі виплати:

1) за трудовими договорами;

2) за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт, надання послуг;

Визначення зазначених договорів було розглянуто стосовно організацій і індивідуальних підприємців.

Разом з тим, необхідно відзначити таку неточність. При оподаткуванні виплат за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт, надання послуг п. 1 ст. 236 НК РФ не передбачено виняток щодо таких виплат індивідуальним підприємцям. Однак, на нашу думку, виплати фізичних осіб за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, які здійснюються на користь індивідуальних підприємців не повинні обкладатися єдиним соціальним податком. Інакше, виникне подвійне оподаткування, оскільки індивідуальні підприємці самостійно сплачують єдиний соціальний податок.

1.4 Ставки ЕСН

Для платників податків, які виробляють виплати фізичним особам, передбачені дві шкали регресивних ставок:

1) для організацій, індивідуальних підприємців і фізичних осіб (за винятком виступають у якості роботодавців платників податків - сільськогосподарських товаровиробників, організацій народних художніх промислів і пологових, сімейних громад корінних нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання);

2) для платників податків - сільськогосподарських товаровиробників, організацій народних художніх промислів і пологових, сімейних громад корінних нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання.

Для першої групи платників податків передбачені такі ставки податку (див. Таблицю 1.2.):

Таблиця 1.2 - Шкала регресивних ставок для першої групи платників податків

Для другої групи платників податків передбачені такі ставки податку (див. Таблицю 1.3.):

Таблиця 1.3 - Шкала регресивних ставок для другої групи платників податків

Для платників податків - індивідуальних підприємців, які є платниками податків відповідно до подп. 2 п. 1 ст. 235 Податкового кодексу РФ встановлено наступна шкала ставок (див. Таблицю 1.4.):

Таблиця 1.4 - Шкала регресивних ставок для індивідуальних підприємців

Для адвокатів передбачена наступна шкала ставок (див. Таблицю 1.5.):

Таблиця 1.5 - Шкала регресивних ставок для адвокатів

1.5 Податкова база єдиного соціального податку

Відповідно до ст. 53 НК РФ податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристики об'єкта оподаткування.

Як вже було нами розглянуто в попередніх параграфах, по єдиному соціальному податку передбачено дві групи платників податків: платники податків, які виробляють виплати фізичним особам і платники податків - індивідуальні підприємці та адвокати. Виходячи з цього встановлено два види об'єктів оподаткування. Отже, необхідно виділяти і два види податкових баз:

- Податкова база платників податків, які виробляють виплати фізичним особам;

- Податкова база платників податків індивідуальних підприємців та адвокатів.

Так, відповідно до п. 1 та п. 3 ст. 237 НК РФ встановлено, що податкові бази, передбачені для двох видів груп платників податків, визначаються незалежно один від одного.

При визначенні податкової бази платників податків, які виробляють виплати фізичним особам, необхідно враховувати, що вона не співпадає з об'єктом оподаткування. У даному випадку податкова база крім об'єкта оподаткування включає в себе оплату за працівника. Слід зазначити, що дана практика законодавця не може бути визнана вдалою. Як вже було зазначено вище, податкова база є всього лише характеристикою об'єкта оподаткування. Тому податкова база не повинна встановлювати нового об'єкта оподаткування.

Податкова база організацій і індивідуальних підприємців, які виробляють виплати фізичним особам, визначається як сума виплат та інших винагород, визнаних об'єктом оподаткування, нарахованих платниками податків за податковий період на користь фізичних осіб.

Крім зазначених виплат до податкової бази також включаються суми оплат за працівника.

До 1 січня 2005 року в податкову базу крім сум оплати за працівника, також включалися суми оплати за членів його сім'ї.

ФЗ від 20 липня 2004 р. N 70-ФЗ встановлено, що з 1 січня 2005 року не сплачується ЄСП з виплат, здійснюваних організаціями та індивідуальними підприємцями, на користь членів сім'ї їх працівників.

Дана зміна цілком обгрунтовано, оскільки воно відповідає конституційному принципу рівності прав і свобод людини і громадянина,

У ситуації, коли виплати на користь членів сім'ї не працівників підприємства не обкладалися ЄСП, а на користь членів сім'ї працівників підприємства - обкладалися ЄСП, в наявності наявність нерівності членів одних родин перед членами інших сімей.

Отже, виплати на користь членів сім'ї працівника з 1 січня 2005 року не обкладаються ЕСН.

Таким чином, податкову базу формують наступні показники:

• винагороди та виплати, що нараховуються у відповідності з трудовими договорами;

• винагороди та виплати за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям);

• винагороди за авторськими договорами;

• суми повної або часткової оплати товарів (робіт, послуг, майнових чи інших прав), призначених для фізичної особи - працівника.

При визначенні податкової бази організаціями та індивідуальними підприємцями, що виробляють виплати фізичним особам, слід враховувати два моменти:

1) згідно з п. 3 ст. 236 НК РФ:

• виплати організацій не включаються до податкової бази, якщо вони не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій в поточному звітному (податковому) періоді;

• виплати індивідуальних підприємців не включаються до податкової бази, якщо вони не зменшують податкову базу по податку на доходи фізичних осіб у поточному звітному (податковому) періоді.

Організації та індивідуальні підприємці, що виробляють виплати фізичним особам, визначають податкову базу окремо по кожній фізичній особі з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком. При розрахунку податкової бази платники податків повинні враховувати всі категорії фізичних осіб, виплати яким включаються в податкову базу

Якщо працівник має кілька місць отримання доходів, то кожен з роботодавців обчислює податкову базу самостійно, не враховуючи суми доходів, отримані працівником від інших роботодавців і (або) суми доходів, отримані цим працівником від власної підприємницької чи іншої професійної діяльності.

Податкова база фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, які виробляють виплати іншим фізичним особам, визначається як сума виплат та інших винагород, визнаних об'єктом оподаткування, за податковий період на користь фізичних осіб.

Ніякі інші виплати у даної категорії платників податків до податкової бази не включаються.

При визначенні податкової бази повинні враховуються виплати, що здійснюються як у грошовій, так і в натуральній формі.

Податкова база при отриманні доходів у натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг) на день їх виплати, у порядку, встановленому для організацій і індивідуальних підприємців.

При визначенні податкової бази також необхідно враховувати, що згідно з п. 3 ст. 236 НК РФ виплати фізичних осіб не включаються до податкової бази, якщо вони не зменшують податкову базу по податку на доходи фізичних осіб у поточному звітному (податковому) періоді.

У відповідності до ст. 238 НК РФ не підлягають оподаткуванню:

1) державні допомоги, що виплачуються відповідно до законодавства РФ, в тому числі допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги по догляду за хворою дитиною, допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;

2) всі види встановлених законодавством РФ компенсаційних виплат (у межах встановлених норм), пов'язаних з відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я; безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, харчування і продуктів, палива або відповідного грошового відшкодування; оплатою вартості і ( або) видачею належного натурального забезпечення, а також з виплатою грошових коштів замість цього забезпечення; оплатою вартості харчування, спортивного спорядження, обладнання, спортивної і парадної форми, одержуваних спортсменами та працівниками фізкультурно-спортивних організацій для навчально-тренувального процесу та участі у спортивних змаганнях; звільненням працівників, включаючи компенсації за невикористану відпустку; відшкодуванням інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників; працевлаштуванням працівників, звільнених у зв'язку із здійсненням заходів щодо скорочення чисельності або штату, реорганізацією чи ліквідацією організації; виконанням фізичною особою трудових обов'язків (у тому числі переїзд на роботу в іншу місцевість і відшкодування витрат на відрядження).

3) суми одноразової матеріальної допомоги, що надається платником податків: фізичним особам у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю, а також фізичним особам, які постраждали від терористичних актів на території РФ; членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї;

4) суми оплати праці та інші суми в іноземній валюті, що сплачуються своїм працівникам, а також військовослужбовцям, направленим на роботу (службу) за кордон, платниками податків - що фінансуються з федерального бюджету державними установами або організаціями - в межах розмірів, встановлених законодавством;

5) доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані в цьому господарстві від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції, а також від виробництва сільськогосподарської продукції, її переробки та реалізації - протягом п'яти років починаючи з року реєстрації господарства;

6) доходи (за винятком оплати праці найманих працівників), одержувані членами зареєстрованих у встановленому порядку родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі від реалізації продукції, отриманої в результаті ведення ними традиційних видів промислу;

7) суми страхових платежів (внесків) по обов'язковому страхуванню працівників, здійснюваному платником податків у порядку, встановленому законодавством РФ; суми платежів (внесків) платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладається на термін не менше одного року, які передбачають оплату страховиками медичних витрат цих застрахованих осіб; суми платежів (внесків) платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків;

9) вартість проїзду працівників і членів їх сімей до місця проведення відпустки і назад, оплачувана платником податку особам, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, відповідно до чинного законодавства, трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами ;

10) суми, що виплачуються фізичним особам виборчими комісіями, комісіями референдуму, а також з коштів виборчих фондів кандидатів на посаду Президента РФ, кандидатів у депутати законодавчого органу державної влади суб'єкта РФ, кандидатів на посаду в іншому державному органі суб'єкта РФ, передбаченому конституцією, статутом суб'єкта РФ і обраному безпосередньо громадянами, кандидатів у депутати представницького органу муніципального утворення, кандидатів на посаду глави муніципального освіти, на іншу посаду, передбачену статутом муніципального освіти і заміщає шляхом прямих виборів і т.д.;

11) вартість форменого одягу та обмундирування, видаються працівникам, які навчаються, вихованцям відповідно до законодавства РФ, а також державним службовцям федеральних органів влади безкоштовно або з частковою оплатою і залишаються в особистому постійному користуванні;

12) вартість пільг по проїзду, наданих законодавством РФ окремим категоріям працівників, учнів, вихованців;

13) суми матеріальної допомоги, що виплачуються фізичним особам за рахунок бюджетних джерел організаціями, що фінансуються за рахунок коштів бюджетів, які не перевищують 3 000 рублів на одну фізичну особу за податковий період.

2. Порядок обчислення і сплати ЄСП на підприємстві ТОВ «Арзамаська заготівельна контора»

2.1 Коротка характеристика ТОВ «Арзамаська заготівельна контора»

Товариство з обмеженою відповідальністю «Арзамаська заготівельна контора» (далі ТОВ «АЗК») створено його учасниками в ході реорганізації споживчого товариства шляхом об'єднання зусиль, фінансових і матеріальних коштів учасників з метою ведення підприємницької діяльності. Товариство зареєстровано Постановою голови адміністрації Арзамаського району № 312 від 24.07.97 р. До 1997 року ТОВ «Арзамаська заготівельна контора» входило до складу Арзамаського райпо Нижегородської області.

ТОВ «АЗК» є юридичною особою, має відокремлене майно, має самостійний баланс, розрахункові та інші рахунки в кредитних установах, у тому числі і в іноземній валюті, має печатку і штамп зі своїм найменуванням.

Місцезнаходження ТОВ «АЗК» і його юридична адреса: 607220, Росія, Нижегородська область, м. Арзамас, вул. Станційна, д. 2.

Відносини, пов'язані зі створенням і діяльністю ТОВ «АЗК», регулюються чинним законодавством, установчим договором і Статутом.

Для забезпечення діяльності ТОВ «АЗК» за рахунок вкладів учасників був утворений статутний капітал у розмірі 3351483 рубля.

Основним видом діяльності ТОВ «Арзамаська заготівельна контора» є заготовки і реалізація сільськогосподарської продукції, в основному, продукції рослинництва (картопля, капуста, цибуля-ріпка, морква, буряк), а також вторинної сировини (макулатура).

Товариство закуповує сільськогосподарську продукцію у колгоспів, радгоспів і населення, що мають особисті підсобні господарства, за цінами згідно з домовленістю.

Реалізацію своєї продукції ТОВ «АЗК» здійснює військовим базам р. Арзамаса і Нижнього Новгорода, військовим частинам, управлінню внутрішніх справ м. Володимира, асоціації селянських господарств, відділу робітничого постачання м. Арзамаса, МНС м. Москви і Московської області та іншим покупцям за оптово -відпускними цінами.

В даний час ТОВ «Арзамаська заготівельна контора» представляє собою розвинене підприємство, що має велику мережу заготівельних складів, холодильників, свій транспорт. Заготівельних складів налічується 15, також 7 одиниць вантажних автомобілів. ТОВ «АЗК» має стійке фінансове становище.

На даний момент, чисельність працівників ТОВ «АЗК» становить 59 осіб. Склад і структура працівників ТОВ «АЗК» представлена ​​в Таблиці 2.1.

Таблиця 2.1 - Склад і структура працівників ТОВ «Арзамаська заготівельна контора» в динаміці з 2004 по 2006 рр..

Категорії працівників	2004		2005		2006
	чол.	%	чол.	%	чол.	%
керівні працівники	5	9,43	5	8,62	5	8,47
адміністративний персонал	5	9,43	5	8,62	6	10,17
виробничий персонал	37	69,81	40	68,97	40	67,80
технічний обслуговуючий персонал	6	11,33	8	13,79	8	13,56
Всього	53	100,00	58	100,00	59	100,00

Дані щодо соціально-демографічному складу співробітників ТОВ «АЗК" представлені в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2 - Соціально-демографічна структура працівників ТОВ «Арзамаська заготівельна контора» в динаміці з 2004 по 2006 рр..

Соціально-демографічні характеристики	2004		2005		2006
	чол.	%	чол.	%	чол.	%
Стать:
Чоловіки	30	56,60	32