Обчислення та сплата єдиного соціального податку на підприємстві

Курсова робота
Обчислення та сплата єдиного соціального податку на предриятия
Зміст
Вступ 3
Глава 1 Правове регулювання числення і сплати єдиного соціального податку 5
1.1. Сутність та соціально-економічні передумови викликали необходімітсть введення єдиного соціального податку 5
1.2. Характеристика платників податків і об'єкта оподаткування
1.3. Суми, які не підлягають оподаткуванню і податкові пільги 14
1.4. Ставки єдиного соціального податку 20
Введення
Однією з найважливіших завдань податкової реформи, з точки зору Уряду РФ, є зниження сукупного податкового навантаження на заробітну плату. У випадку, коли сукупне оподаткування, що складається з податку на доходи працівника і відрахувань (податків) на соціальне (у тому числі пенсійне) страхування, надмірно, податкова система не тільки не сприяє зростанню легальної заробітної плати, але, навпаки, створює передумови для протиправної поведінки , як працівників, так і роботодавців.
Однією з причин розквіту всіляких схем уникнення від оподаткування, що використовують всі законні, сумнівні і просто протизаконні можливості, не в останню чергу стали надзвичайно високі з точки зору міжнародного податкового законодавства ставки відрахувань у державні позабюджетні фонди і занадто високі ставки пені за несвоєчасну сплату цих відрахувань.
Єдиний соціальний податок був введений з метою усунення цих негативних явищ. Ідея введення єдиного соціального податку, тобто об'єднання всіх страхових внесків, виникла ще в 1998 р. Тоді податкової служби Росії (нині - Федеральна податкова служба РФ) запропонувала, при збереженні механізму збору страхових внесків у соціальні позабюджетні фонди, встановити для них єдину уніфіковану базу оподаткування і передати функції обліку й контролю одному відомству . Однак тоді ці пропозиції через їх не досконалості виявилися незатребуваними, і питання залишилося відкритим.
Тепер же, після ухвалення частини другої Податкового кодексу РФ і Федерального закону від 5 серпня 2000 р. № 118-ФЗ "Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки", з 1 січня 2001 року набрав чинності новий порядок обчислення і сплати внесків до державних соціальних позабюджетних фондів. Главою 24 частини другої Податкового кодексу РФ був введений єдиний соціальний податок (ЄСП).
Основне призначення цього податку залишилося тим самим - забезпечити мобілізацію коштів для реалізації права громадян Росії на державне пенсійне і соціальне забезпечення та медичну допомогу.
Актуальність проблеми обчислення і сплати єдиного соціального податку для будь-якої юридичної особи незаперечна.
Метою даної курсової роботи є вивчення процесу обчислення і сплати соціального податку на прикладі конкретного підприємства. У рамках досягнення цієї мети поставлені наступні завдання:
1. Визначити економічну сутність єдиного соціального податку
2. Розкрити основні характеристики єдиного соціального податку
3. Проаналізувати проблеми справляння єдиного соціального податку
4. Визначити перспективи розвитку єдиного соціального податок
Предметом дослідження виступає безпосередньо єдиний соціальний податок.
В якості об'єкта даної курсової роботи вибрано мале комерційне підприємство - товариство з обмеженою відповідальністю «Памір».
Робота складається з трьох розділів, вступу і висновку. У першому розділі розкриваються основні характеристики єдиного соціального податку, другий розділ носить емпіричний характер і на прикладі ТОВ «Памір» досліджується процес обчислення єдиного соціального податку, третій розділ присвячено питанням вдосконалення єдиного соціального податку.
Глава 1 Правове регулювання обчислення і сплати єдиного соціального

1.1 Сутність та соціально-економічні передумови викликали необхідність введення єдиного соціального податку
Єдиний соціальний податок (внесок) - це податок, що зараховується в державні позабюджетні фонди (Пенсійний фонд Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації і фонди обов'язкового медичного страхування Російської Федерації - далі фонди) і призначений для мобілізації коштів для реалізації права громадян на державне пенсійне та соціальне забезпечення та медичну допомогу [1].
Єдиний соціальний податок є серйозним новаторством, включеним в другу частину Податкового кодексу. Введений в дію з 1 січня 2001 р., цей податок замінив собою діяли раніше відрахування в три державних позабюджетних соціальних фондів - Пенсійного, Фонду соціального страхування і федеральний та регіональні фонди обов'язкового медичного страхування. Але заміна відрахувань на єдиний соціальний податок не скасувала цільового призначення податку. Кошти від його збору будуть надходити не до бюджетів всіх рівнів, а в зазначені вище фонди. Основне призначення цього податку саме в тому і полягає, щоб забезпечити мобілізацію коштів для реалізації права громадян Росії на державне пенсійне і соціальне забезпечення та медичну допомогу.
У зв'язку з цим виникає неминуче питання про необхідність і економічної доцільності перетворення, вироблених підприємствами, установами та організаціями відрахувань у соціальні фонди єдиного соціального податку.
До введення єдиного соціального податку був не зовсім зрозумілий статус відрахувань у державні соціальні позабюджетні фонди. Формально не будучи податками, оскільки не входили у встановлену Законом "Про основи податкової системи Російської Федерації" податкову систему Росії, вони за своїм економічним змістом для платників податків були все-таки однієї з форм податків.
При цьому, враховуючи високі ставки цих внесків, вони були одним з визначальних моментів приховування роботодавцями справжніх розмірів виплачується працівникам заробітної плати та існування тим самим прихованих форм оплати праці. Введення єдиного соціального податку, що стягується за регресивною шкалою, покликане стати серйозним стимулом для легалізації реальних витрат організацій на оплату праці працівників, і в кінцевому рахунку - розширити базу оподаткування податком на доходи фізичних осіб.
Контроль за своєчасністю та повнотою сплати організаціями та індивідуальними підприємцями відрахувань у позабюджетні фонди був функцією не податкових органів, а створених спеціально для цього органів державних позабюджетних фондів. Це, з одного боку, створювало певні труднощі для організацій і індивідуальних підприємців, оскільки вони піддавалися перевіркам з боку відразу п'яти контролюючих органів. Разом з тим, ефективність контролю за надходженням цих відрахувань була досить низька. Це пов'язано з тим, що органи державних позабюджетних фондів, не маючи в достатній мірі наданих податковим органам прав, не зуміли в повному обсязі забезпечити постановку на облік юридичних та фізичних осіб, є за законом платниками податків відрахувань до фондів.
Досить сказати, що кількість перебувають на обліку платників внесків було приблизно на чверть нижче, ніж зареєстрованих у податкових органах платників податків. З введенням єдиного соціального податку, контроль за обчисленням і сплатою податку повністю переходить до податкових органів.
Принципове значення має також і ту обставину, що з введенням єдиного соціального податку для всіх платників податків - роботодавців встановлено єдиний порядок обчислення податкової бази по платежах до соціальних фондів, що, безсумнівно, полегшить обчислення податку не тільки чисто технічно, але і з позицій запобігання помилок у розрахунках.
Єдиний соціальний податок є одним з найбільш значущих як у формуванні доходів держави, так і для фінансового становища платників податків. Платежі по ньому хоч і незначно, але перевищать надходження до бюджетів всіх рівнів самого великого податкового джерела доходів консолідованого бюджету країни - податку на додану вартість.
1.2 Характеристика платника податків та об'єкта оподаткування
Визначення платників єдиного соціального податку має особливо важливе значення, оскільки на відміну від більшості інших видів податків, які входять в російську податкову систему, ставки сплати цього податку в значній мірі залежать від категорій платників податків.
У першу чергу платниками податків цього податку є роботодавці, які проводять виплати найманим працівникам. У їх число входять організації, індивідуальні підприємці, родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання; селянські (фермерські) господарства, а також фізичні особи. Надалі цю групу будемо іменувати як платники податків - роботодавці.
До другої категорії відносяться індивідуальні підприємці, родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання, селянські (фермерські) господарства, а також адвокати. На відміну від першої групи, що входять у другу групу платники податків виступають такими як індивідуальні одержувачі доходів від підприємницької або іншої професійної діяльності. Надалі їх будемо іменувати як платники податків - підприємці. [2]
На практиці нерідкі випадки, коли один і той же платник податку одночасно може ставитися до декількох категорій платників податків. У цьому випадку він є окремим платником податку по кожному окремо взятому основи.
Одночасно з цим організації та індивідуальні підприємці, перекладені відповідно до чинного законодавства на сплату податку на поставлений дохід для певних видів діяльності, не є платниками податків єдиного соціального податку в частині доходів, які вони отримують від здійснення цих видів діяльності.
Об'єкт оподаткування для обчислення єдиного соціального податку залежить від того, до якої групи належать платники податків.
Для платників податків - роботодавців об'єктом оподаткування визначені нараховуються їм виплати, винагороди та інші доходи, в тому числі винагороди за договорами цивільно-правового характеру, пов'язані з виконанням робіт або наданням послуг, і з авторським і ліцензійним договорами, а також виплати у вигляді матеріальної допомоги та інші безоплатні виплати. Виняток у цій групі зроблено лише для платників податків - фізичних осіб, які виробляють в окремих випадках виплати на користь інших фізичних осіб. Не є зокрема об'єктом обкладення виплати, якщо вони оформлені з платником податку трудовим договором або договором цивільно-правового характеру, предметом якого є виконання робіт або надання послуг, авторським чи ліцензійним договором. Разом з тим всі перераховані вище виплати, доходи та винагороди можуть і не бути об'єктом оподаткування, якщо вони зроблені з прибутку, що залишається в розпорядженні організації. Виходячи зі встановленого законодавством об'єкта оподаткування, відповідно визначається і податкова база. Для платників податків - роботодавців, які виплачують винагороди або за трудовим договором, або за договорами цивільно-правового характеру за виконання робіт або надання послуг, а також з авторських і ліцензійним договорами, вона визначається як сума доходів, які є об'єктом оподаткування, нарахованих роботодавцями за податковий період на користь працівників. При цьому слід підкреслити, що з цього податку податковий період визначено в один календарний рік.
При визначенні податкової бази враховуються будь-які доходи, нараховані роботодавцями працівникам у грошовій або натуральній формі, у вигляді наданих працівникам матеріальних, соціальних чи інших благ або у вигляді іншої матеріальної вигоди, за винятком не підлягають обкладенню доходів, перелік яких буде розглянуто окремо.
На відміну від раніше існуючого порядку відрахувань у позабюджетні фонди, платники податків - роботодавці при обчисленні єдиного соціального податку повинні визначати податкову базу окремо по кожному працівнику протягом усього податкового періоду з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком. При цьому слід підкреслити, що при визначенні податкової бази не повинні враховуватися доходи, отримані працівниками від інших роботодавців.
У цьому випадку виникає питання, як бути в тому випадку, коли працівник отримує оподатковувані доходи від кількох роботодавців і сукупна податкова база, обчислена за декількома місцями роботи, за підсумками за рік підпадає під іншу ставку єдиного соціального податку? Законодавство дає чітку відповідь на це запитання: у цьому випадку право на перерахунок не виникає і, природно, не повинен проводитися залік або повернення надміру сплачених сум податку.
Податкова база платників податків - підприємців визначається як сума доходів, які є об'єктом оподаткування, які ними отримані за податковий період як у грошовій, так і в натуральній формі від підприємницької або іншої професійної діяльності в Росії, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням. [3]
Перелік, порядок застосування і розміри цих відрахувань повністю збігаються з переліком, порядком і розміром професійних податкових вирахувань, здійснюваних при обчисленні податку на доходи фізичних осіб.
Доходи, отримані працівниками в натуральній формі у вигляді товарів, робіт або послуг повинні бути враховані в складі оподатковуваних доходів у вартісному вираженні. Їх вартість визначається на день отримання даних доходів виходячи з їх ринкових цін або тарифів, а при державному регулюванні цін і тарифів на ці товари, роботи та послуги - виходячи з державних регульованих роздрібних цін.
При цьому у вартість товарів, робіт і послуг повинна бути включена відповідна сума податку на додану вартість, податку з продажів, а для підакцизних товарів - і відповідна сума акцизів.
У складі оподатковуваних доходів повинна також враховуватися додаткова матеріальна вигода, яку працівники або членами їх сімей за рахунок роботодавця.
До такої додаткової матеріальної вигоди відноситься, зокрема, додаткова вигода від оплати (повністю або частково) працедавцем придбаних для працівника або членів його сім'ї товарів, робіт, послуг або прав, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в інтересах працівника.
Включається в податкову базу і додаткова вигода від придбання працівником або членами його сім'ї у роботодавця товарів, робіт і послуг на умовах, більш вигідних в порівнянні з наданими у звичайних умовах їх продавцями, які не є взаємозалежними з покупцями.
Матеріальна вигода у вигляді економії на відсотках при отриманні працівником від роботодавця позикових коштів на пільгових умовах також включається в податкову базу. У цьому випадку в податкову базу включається сума перевищення відсотків за користування позиковими коштами в гривнях, обчислена виходячи з трьох четвертих ставки рефінансування Банку Росії, що діє на дату отримання коштів, над сумою відсотків виходячи з умов їх одержання від роботодавця. Якщо позика отримана в іноземній валюті, то дохід визначається у вигляді різниці суми відсотків, обчисленої з 9% річних, і суми відсотків виходячи з умов отримання позикових коштів.

Підлягає оподаткуванню та, отже, повинна включатися в податкову базу матеріальна вигода, одержувана працівником у вигляді суми страхових внесків за договорами добровільного страхування за винятком тих випадків, коли ці внески здійснюються за рахунок коштів, що залишаються в розпорядженні організації після сплати податку на доходи організацій у випадках , коли страхові внески повністю або частково вносилися за нього роботодавцем.
Не повинні включатися до оподатковуваного доходу перераховані види матеріальної вигоди лише в тому випадку, якщо вона утворюється в результаті отримання послуг або сум замість цих послуг на підставі законодавства Російської Федерації, законодавства суб'єктів Російської Федерації або рішень органів місцевого самоврядування.
Податкові бази платників податків - роботодавців і платників податків - підприємців відповідно до податкового Кодексом визначаються незалежно один від одного.
В даний час при визначенні податкової бази враховуються виплати та винагороди як на користь фізичних осіб - працівників організації, так і членів їх сімей. З 1 січня 2005 року повна або часткова оплата товарів (робіт, послуг, майнових та інших прав), призначених для членів сім'ї працівника, в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в їхніх інтересах, не буде обкладатися єдиним соціальним податком.
На відміну від діючого порядку, з 1 січня 2005 року єдиним соціальним податком будуть обкладатися:

• суми, що виплачуються за рахунок членських внесків садівничих, садово-городніх, гаражно-будівельних і житлово-будівельних кооперативів (товариств) особам, які виконують роботи (послуги) для зазначених організацій;
• виплати членам профспілок, які здійснюються за рахунок членських профспілкових внесків;
• виплати в натуральній формі товарами власного виробництва - сільськогосподарської продукцією і (або) товарами для дітей - у розмірі до 1 000 руб. (Включно) у розрахунку на одну фізичну особу - працівника за календарний місяць;
• суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком;
• суми відшкодування (оплата) роботодавцями своїм колишнім працівникам (пенсіонерам за віком, інвалідам), а також членам їх сімей вартості медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем. [4]

Разом з тим, для організацій, що фінансуються за рахунок коштів бюджетів, неоподатковувана єдиним соціальним податком сукупна сума матеріальної допомоги, що виплачується фізичній особі за рахунок бюджетних джерел, підвищена з 2000 руб. до 3000 руб.
На відміну від діючого порядку, з 1 січня 2005 року в податкову базу в частині суми податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування РФ, включаються також винагороди, що виплачуються фізичним особам за ліцензійними договорами. Федеральним законом від 20.07.2004 № 70-ФЗ встановлено, що пільги, передбачені підпунктом 1 пункту 1 статті 239 НК РФ (звільнення від оподаткування виплат та інших винагород пільговим категоріям громадян, що не перевищують 100 000 руб. Протягом календарного року), з 1 Січень 2005 поширюються на всіх фізичних осіб, які є інвалідами I, II та III групи, незалежно від того, працюють вони в організації за трудовим договором або складаються з організацією в цивільно-правових відносинах.
Аналогічний порядок передбачений щодо податкових пільг для організацій, зазначених у підпункті 2 пункту 1 статті 239 Податкового кодексу РФ.
Разом з тим, з 1 січня 2005 року російські фонди підтримки освіти і науки не зможуть більше скористатися пільгою, передбаченою підпунктом 4 пункту 1 статті 239 Податкового кодексу РФ.
Тепер суми виплат громадянам Росії у вигляді грантів (безвідплатної допомоги), що надаються вчителям, викладачам, школярам, ​​студентам, аспірантам державних, муніципальних освітніх установ, підлягають оподаткуванню єдиним соціальним податком.
1.3 Суми, які не підлягають оподаткуванню і податкові пільги
Одночасно з цим. Податковий кодекс Росії визначив широкий перелік доходів, які не є об'єктом обкладення єдиним соціальним податком і відповідно не підлягають оподаткуванню.
Зокрема, не включаються до складу доходів, що підлягають оподаткуванню, державні допомоги, що виплачуються відповідно до російського законодавства, законодавчими актами суб'єктів Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування, в тому числі допомоги по тимчасовій непрацездатності, по догляду за хворою дитиною, по безробіттю, вагітності та пологах.
Не включаються до податкової бази більшість встановлених федеральним законодавством, законодавчими актами суб'єктів Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат.
У першу чергу це виплати, пов'язані з відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, оплатою вартості або видачею належного натурального забезпечення, а також виплатою грошових коштів замість цього постачання. До зазначених компенсаційних виплат відносяться також оплата вартості харчування, спортивного спорядження, обладнання, спортивної і парадної форми, одержуваних спортсменами та працівниками фізкультурно-спортивних організацій для навчально-тренувального процесу та участі у спортивних змаганнях.
Не є об'єктом оподаткування і компенсаційні виплати, пов'язані зі звільненням працівників, включаючи компенсації за невикористану відпустку, їх працевлаштуванням у зв'язку із здійсненням заходів добові в межах норм, встановлених федеральним законодавством Російської Федерації, а також фактично вироблені і документально підтверджені цільові витрати на проїзд до місця призначення і назад, збори за послуги аеропортів, комісійні збори, витрати на проїзд в аеропорт або на вокзал у місцях відправлення, призначення чи пересадок, на провезення багажу, витрати по найму житлового приміщення, витрати на оплату послуг зв'язку, збори за отримання та реєстрацію службового закордонного паспорта, збори за отримання віз, а також витрати на обмін готівкової валюти або чека в банку на готівкову іноземну валюту. При неподанні документів, що підтверджують оплату витрат по найму житлового приміщення, суми такої оплати звільняються від оподаткування в межах норм, встановлених у відповідності з федеральним законодавством. [5]
Всі ці виплати не включаються до податкової бази в межах норм, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації.
Не включаються до податкової бази суми одноразової матеріальної допомоги, що надається роботодавцями в наступних випадках. Матеріальна допомога працівникам у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю не підпадає під оподаткування тільки в тому випадку, якщо вона надана на підставі рішень органів законодавчої або виконавчої влади, рішень представницьких органів місцевого самоврядування.
Не підлягає оподаткуванню одноразова матеріальна допомога, надана роботодавцем
(За винятком туристичних) в розташовані на російській території санаторно-курортні та оздоровчі заклади, що виплачуються роботодавцями своїм працівникам або членам їх сімей, за рахунок коштів, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на доходи організацій.
Суми, сплачені роботодавцями з коштів, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на доходи організацій, за лікування та медичне обслуговування працівників, їх подружжя, батьків або дітей, за наявності у медичних установ відповідних ліцензій, а також за наявності документів, що підтверджують фактичні витрати на лікування і медичне обслуговування також не підпадають під оподаткування.
При цьому слід мати на увазі, що зазначені кошти звільняються від оподаткування не тільки в разі безготівкової оплати роботодавцями медичним установам цих витрат, але і при видачі грошових коштів на ці цілі безпосередньо працівникові або членам його сім'ї, а також при зарахуванні призначених на зазначені цілі коштів на рахунки працівників або членів їх сімей в установах банків.
Не є об'єктом оподаткування і не включаються у зв'язку з цим у податкову базу доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані в цьому господарстві від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції, а також від виробництва сільськогосподарської продукції, її переробки та реалізації.
Звільнення застосовується протягом п'яти років, починаючи з року реєстрації господарства, і лише стосовно доходів тих членів цього господарства, які раніше не користувалися такою нормою, як члени іншого подібного господарства.
Не підлягають оподаткуванню суми страхових платежів
або внесків по обов'язковому страхуванню, яке здійснюється в установленому федеральним законодавством порядку.
Оплата витрат на утримання дітей своїх працівників у дитячих дошкільних установах і оздоровчих таборах, які є російськими юридичними особами, і таборах, що знаходяться на балансі роботодавців, також не включається в податкову базу, але тільки за умови, що зазначені виплати здійснюються з прибутку, що залишається в розпорядженні роботодавця після сплати податку на доходи організацій.
Виплати, що здійснюються за рахунок членських профспілкових внесків кожному члену профспілки, за умови, що дані виплати проводяться не частіше одного разу на три місяці і не перевищують 10 000 руб. на рік, не є об'єктом оподаткування.
Не включаються до складу оподатковуваних доходів не перевищують 2000 руб. суми відшкодування протягом податкового періоду роботодавцями своїм колишнім працівникам-пенсіонерам або інвалідам, а також членам їх сімей вартості придбаних ними медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем.
У податкову базу (в частині суми податку, що підлягає зарахуванню до Фонду соціального страхування) не включаються також будь-які винагороди, що виплачуються працівникам за договорами цивільно-правового характеру, авторським і ліцензійним договорами.
Одночасно з тим, що значні суми, що виплачуються роботодавцями своїм працівникам, не включаються до податкової бази, російське податкове законодавство встановило також окремі податкові пільги по єдиному соціальному податку.
Однією з найважливіших пільг є стимулювання використання праці інвалідів. У зв'язку з цим від сплати податку звільняються організації будь-яких організаційно-правових форм - з сум доходів, що не перевищують 100 000 руб. протягом календарного року, нарахованих працівникам, які є інвалідами I, II і III груп.
У цих же цілях звільняються від оподаткування суми доходів, що не перевищують 100 000 руб. протягом податкового періоду на кожного окремого працівника, у наступних категорій роботодавців.
По-перше, у громадських організацій інвалідів, серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%, та їх структурних підрозділів.
По-друге, у організацій, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50%, а частка зарплати інвалідів у фонді оплати праці складає не менше 25%.
І по-третє, установи, створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації інвалідів.
Разом з тим зазначені пільги не поширюються на організації, що займаються виробництвом або реалізацією підакцизних товарів, мінерального сировини, інших корисних копалин, а також ряду інших товарів відповідно до переліку, який затверджується Російським Урядом за поданням загальноросійських громадських організацій інвалідів.
Крім перерахованих пільг, законодавство встановило пільгу для платників податків-підприємців, які є інвалідами I, II і III груп, в частині звільнення від оподаткування їх доходів від підприємницької та іншої професійної діяльності в розмірі, що не перевищує 100 000 руб. протягом податкового періоду. Одночасно з цим, платники податків - підприємці - інваліди звільняються від сплати податку в частині сум податку, що зараховується до Фонду соціального страхування.
У випадках, якщо відповідно до законодавства Російської Федерації іноземні громадяни та особи без громадянства, які здійснюють на російській території діяльність як індивідуальних підприємців, не володіють правом на державне пенсійне, соціальне забезпечення, медичну допомогу за рахунок коштів російського Пенсійного фонду, Фонду соціального страхування, фондів обов'язкового медичного страхування, то вони звільняються від сплати податку в частині, що зараховується до відповідних фондів.
1.4 Ставки єдиного соціального податку
Ставки єдиного соціального податку, враховуючи цільовий характер використання, передбачають їх розподіл за відповідним соціальним фондам.
Для платників податків, зазначених у підпункті 1 пункту 1 статті 235 НК, за винятком виступають у якості роботодавців організацій, зайнятих у виробництві сільськогосподарської продукції, пологових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, і селянських (фермерських) господарств, застосовуються такі ставки (див. Таблицю 1.1):
Таблиця 1.1
Податкові ставки для роботодавців організацій
Дані ставки застосовуються платниками податків, зазначеними у підпункті 1 пункту 1 статті 235 НК РФ, за умови, що у попередньому податковому періоді величина податкової бази в середньому на одного працівника перевищувала 50 000 рублів. Якщо платник податків здійснює діяльність менше одного податкового періоду, але не менше трьох місяців, з метою розрахунку величини податкової бази в середньому на одного працівника накопичена за останній квартал величина податкової бази в середньому на одного працівника множиться на чотири.
При розрахунку величини податкової бази в середньому на одного працівника у платників податків з чисельністю працівників понад 30 осіб не враховуються виплати 10 відсотків працівників, які мають найбільші за розміром доходи, а у платників податків з чисельністю працівників до 30 осіб (включно) - виплати 30 відсотків працівників мають найбільші за розміром доходи. Платники податків, які не відповідають критеріям, встановленим частиною першою цього пункту, сплачують податок за ставками, передбаченими пунктом 1 статті 241 НК РФ при величині податкової бази кожного окремого працівника до 100 000 рублів, незалежно від фактичної величини податкової бази кожного окремого працівника. [6 ]
У разі, якщо на момент сплати авансових платежів з податку накопичена з початку року величина податкової бази в середньому на одного працівника, обчислена в порядку, передбаченому абзацом першим п. 2 ст. 241 НК РФ, стає менш суми, що дорівнює 4 200 рублів, помноженим на кількість місяців, які минули в поточному податковому періоді, то такі платники податків сплачують податок за ставками, передбаченими пунктом 1 ст. 241 НК РФ, при величині податкової бази кожного окремого працівника до 100 000 рублів, незалежно від фактичної величини податкової бази кожного окремого працівника.
При розрахунку податкової бази в середньому на одного працівника враховується середня чисельність працівників, визначається в порядку, що встановлюється Державним комітетом Російської Федерації за статистикою.
При визначенні умов, передбачених п. 2 ст. 241 НК РФ, приймається середня чисельність працівників, врахованих при розрахунку суми податку, що сплачується у складі податку до Пенсійного фонду Російської Федерації.
Для платників податків, зазначених у підпункті 2 пункту 1 статті 235 НК РФ (крім адвокатів) [7], застосовуються такі ставки (див. таблицю 1.2.):

Таблиця 1.2
Податкові ставки для роботодавців організацій, зайнятих у виробництві сільськогосподарської продукції, пологових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, і селянських (фермерських) господарств
Адвокати сплачують податок за наступними ставками (див. таблицю 1.3):
Таблиця 1.3
Податкові ставки для адвокатів
Після вступу в силу федерального закону, що встановлює порядок оплати праці адвокатів за рахунок коштів бюджетів при наданні ними безкоштовної юридичної допомоги фізичним особам, адвокати сплачують податок за ставками, передбаченими пунктом 3 ст. 241 НК РФ.
Сума податків (внесків), що зараховується в державні позабюджетні фонди обов'язкового соціального страхування, визначається на підставі актуарних розрахунків по кожному виду соціального ризику відповідно до законодавства Російської федерації про обов'язкове соціальне страхування. При цьому загальне навантаження на фонд заробітної плати не може збільшувати граничну ставку консолідованого тарифу, встановленого законодавством Російської Федерації про обов'язкове соціальне страхування.
Зміни, внесені в главу 24 "Єдиний соціальний податок" Податкового кодексу РФ у 2005 році, спрямовані головним чином на зниження податкового навантаження на платників єдиного соціального податку.
По-перше, для всіх категорій платників податків знижено розмір базових податкових ставок:
• для "звичайних" організацій, які здійснюють виплати фізичним особам, - з 35,5% до 26%;
• для виступаючих в якості роботодавців сільськогосподарських товаровиробників, організацій народних художніх промислів, сімейних громад корінних нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, - з 26,1% до 20%;
• для індивідуальних підприємців - з 13,2% до 10%;
• для адвокатів - з 10,6% до 8%.
По-друге, змінена шкала регресії. Зокрема, для "звичайних" організацій, які здійснюють виплати фізичним особам, встановлюється наступна шкала податкових ставок:
• при величині виплат до 280 тис. руб. на рік - 26%;
• при величині виплат від 280 001 до 600 тис. руб. на рік - 72 800 руб. + + 10% з суми, що перевищує 280 тис. руб.;
• при величині виплат понад 600 000 руб. на рік - 104 800 + 2% з суми, що перевищує 600 тис. руб.
По-третє, платникам податків тепер не потрібно, як це передбачено діючим порядком, підтверджувати розрахунком право на застосування регресивної шкали. Знижені ставки платники податків зможуть застосовувати в безумовному порядку, незалежно від розміру податкової бази в середньому на одного працівника та чисельності працівників [8] ..