МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ
ВСЕРОСІЙСЬКА ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АКАДЕМІЯ
«Обчислення та сплата земельного податку. Пільги з податку »
Виконала:
Студентка 3 курсу
Юридичного факультету
Заочного відділення ПдЗ-301
Розум С.В.
Викладач:
Соколова Е.Д
Москва 2009
Зміст
Введення
1.2 Об'єкт оподаткування
Глава 2. Податкова база
2.1 Порядок визначення податкової бази
2.2 Податкові ставки, пільги з податку
Глава 3. Порядок обчислення і сплати земельного податку
3.1 Податкова декларація по земельному податку
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Існуючі в регіонах Росії відмінності у величині встановленого до сплати земельного податку були обумовлені розходженням «якості», або категорій земель. Причому в радянські часи землю оцінювали по балах. При цьому вищому рівню 100 балів - відповідав воронезький чорнозем, всі ж інші землі мали більш низьку родючість. Крім названої характеристики враховувалися інші природно-кліматичні умови: наявність тепла, вологи, тривалість світлового дня, а також рівень врожайності. Виходячи з цих показників, в кожному регіоні земельний податок був різний.
Запроваджена Законом РФ «Про плату за землю» від 11.10.1991г № 1738-1 система оподаткування земель з часом перестала відповідати сучасному рівню розвитку економіки. Законом для різних категорій земель були встановлені ставки, які у зв'язку з високими темпами інфляції, дефолтом, деномінацією постійно індексувалися.
Справедливості заради треба сказати, що цей закон спочатку був задуманий як тимчасовий, планувалося пару років переглянути принципи оподаткування, однак застосовувався він практично 14 років.
Для виправлення накопичених недоліків діяла системи оподаткування землі потрібно було перейти до більш справедливим принципам оподаткування, які базуються на громадських уявленнях про цінності земельних ділянок, єдності підходів до оподаткування на території всієї країни. Так з'явилася глава 31 Податкового кодексу Російської Федерації «Земельний податок», яка була введена Федеральним законом від 29.11.2004г № 141-ФЗ і вступила в силу з 1 Січня 2005 року.
У силу цього документа земельний податок встановлюється як місцевого податку, який формує дохідну базу місцевих бюджетів, і вводиться в дію нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних утворень, а також законами міст Москви і Санкт-Петербурга відповідно до НК РФ. Земельний податок обов'язковий до сплати на територіях цих муніципальних утворень і зазначених суб'єктів Російської Федерації.
Глава1. Загальні положення
Земельний податок встановлюється НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень, вводиться в дію і припиняє діяти відповідно до НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень і обов'язковий до сплати на їх територіях.
У містах федерального значення в Москві і Санкт-Петербурзі земельний податок встановлюється НК РФ і законами зазначених суб'єктів РФ, вводиться в дію і припиняє діяти відповідно до НК РФ і законами зазначених суб'єктів РФ і обов'язковий до сплати на територіях цих суб'єктів РФ.
При встановленні земельного податку представницькі органи муніципальних утворень (органи законодавчої (представницької) влади міст Федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) можуть самостійно визначати податкові ставки в межах, встановлених НК РФ, а також порядок і терміни сплати податку.
Крім того, місцеві влади мають право встановлювати пільги щодо земельного податку, підстави і порядок їх застосування, включаючи встановлення розміру неоподатковуваної суми для окремих категорій платників податків.
Не визнаються платниками податків організації та фізичні особи стосовно земельних ділянок, що перебувають у них на праві безоплатного термінового користування або переданих їм за договором оренди (п. 2 ст. 388 НК РФ).
Відповідно до п.2 ст.11НК РФ під організаціями розуміються юридичні особи, утворені відповідно до законодавства Російської Федерації, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, філії і представництва зазначених іноземних осіб та міжнародних організацій, створені на території Російської Федерації.
Фізичні особи - це громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства. Фізичні особи можуть індивідуальними підприємцями.
Індивідуальні підприємці - це фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, голови селянських (фермерських) господарств.
Слід мати на увазі, що фізичні особи здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, але не зареєструвалися в якості індивідуальних підприємців у порушення вимог цивільного законодавства Російської Федерації, при виконанні обов'язків, покладених на них НК РФ, не в праві посилатися на те, що вони не є індивідуальними підприємцями.
Таким чином, організації та індивідуальні підприємці перейшли на ССО і застосовують його в порядку, встановленому главою 26.2 «Спрощена система оподаткування» НК РФ, є платниками земельного податку, тобто обчислюють і сплачують його на загальних підставах.
При визначенні об'єкта оподаткування платник податків, який застосовує ССО, може зменшити отримані доходи на суму сплаченого ним земельного податку (поп.22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Відповідно до глави 26.3 «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності» НК РФ не звільняються від сплати земельного податку та платники ЕНВД.
Обчислення та сплата інших податків і зборів, у тому числі і земельного податку, здійснюються платниками ЕНВД для окремих видів діяльності відповідно до загального режиму оподаткування.
Згідно з главою 26.1 «Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок)» НК РФ платниками земельного податку також визнаються і організації, що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку (ЕСХН).
За чинним ЗК РФ в постійне (безстрокове користування земельні ділянки надаються державним і муніципальним установам, федеральним казенним підприємствам, центрам історичної спадщини президентів Російської Федерації, що припинили виконання своїх повноважень, а також органам місцевого самоврядування. Громадянам земельні ділянки в постійне (безстрокове) користування не надаються .
Право постійного безстрокового користування перебувають у державній або муніципальній власності земельними ділянками, що виникли у громадян або юридичних осіб до введення в дію ЗК РФ (тобто до 31.10.2001г), зберігається (ст.20 ЗК РФ) Право довічного успадкованого володіння земельною ділянкою , що є у державній або муніципальній власності, придбане громадянином до введення в дію ЗК РФ, зберігається. Надання земельних ділянок громадянам на праві довічного успадкованого володіння після введення в дію ЗК РФ не допускається.
Розпорядження земельною ділянкою, що перебуває у власності на праві довічного успадкованого володіння, не допускається, за винятком переходу прав на земельну ділянку у спадок. Державна реєстрація переходу право довічного наслідуваного володіння земельною ділянкою у спадок проводиться на підставі свідоцтва про право на спадщину.
Слід мати на увазі, що оформлення у власність громадян земельних ділянок, раннє наданих їм постійне (безстрокове) користування, довічне успадковане володіння у встановлених земельним законодавством випадках строком не обмежується (п.3 ст.3 Федерального закону «Про введення в дію Земельного кодексу Російської Федерації »від 25.10.2001г. № 137-ФЗ).
Тим часом у деяких населених пунктах складається практика встановлення граничних термінів для обов'язкової перереєстрації громадянами земельних ділянок, що слід розглядати як порушення цієї норми.
У листі ФНС Росії від 29.04.2005г № 21-4-04/154 @ «Про земельний податок» повідомляється, що земельний податок сплачується за тим земельним ділянкам, щодо яких організаціями та фізичними особами, в той числі індивідуальними підприємцями, зареєстровані права, вказані в пункті п.1 ст.388 НК РФ, отже, обов'язок по сплаті земельного податку організаціями та фізичними особами, включаючи індивідуальних підприємців, виникає з моменту державної реєстрації права власності, права постійного (безстрокового), користування м права довічного наслідуваного володіння на земельні ділянки. А в листі підкреслюється, що до моменту державної реєстрації зазначених прав платником земельного податку залишається колишній правовласник.
Якщо право власності, право постійного (безстроково) користування чи права довічного наслідуваного володіння на земельну ділянку не зареєстровано, то обов'язки по сплаті земельного податку у нового правовласника не виникає.
Слід мати на увазі, що представники податкової служби в зазначеному вище листі підкреслили, що збираються штрафувати організації, що не беруть заходи щодо державної реєстрації земельних ділянок.
Хотілося б відзначити ще один важливий момент. Якщо члени житлово-будівельних, дачно-будівельних і гаражно-будівельних кооперативів, а також садівничих і городницьких товариств мають документи, що засвідчують право власності на земельну ділянку, земельний податок обчислюється кожному з них податковими органами. У це випадку кожен член кооперативу мул товариства сплачує земельний податок самостійно.
До видачі свідоцтва членом цих організацій платниками податків земельного податку є кооперативи і товариства. У такій ситуації вони подають податкові декларації по земельному податку в податкові органи муніципального освіти, на території якого знаходяться земельні ділянки, але без урахування площі земель членів кооперативів і товариств, які отримали свідоцтво.
Іншими словами, ті члени кооперативу або товариства, які мають право встановлюють документи на земельні ділянки, сплачувати земельний податок самостійно на підставі повідомлень, отриманих з податкових органів, за решту ж земельний податок перераховується до бюджету централізовано правлінням кооперативу (товариства).
1.2 Об'єкт оподаткування
Об'єктом оподаткування земельним податком згідно ст.389 НК РФ є земельні ділянки, розташовані в межах муніципального освіти (у Москві і Санкт-Петербурзі-в межах міста), на території якого введено податок.
Земельна ділянка - це частина поверхні землі (в тому числі поверхневий грунтовий шар), межі якої описані і засвідчені в установленому порядку уповноваженим державним органом, а також усе, що знаходиться над і під поверхнею земельної ділянки, якщо інше не передбачено федеральними законами про надра, про використання повітряного простору та іншими федеральними законами.
Для виявлення меж земельної ділянки, як правило, використовуються землевпорядна документація, матеріали межування об'єктів землеустрою, карти, плани об'єкти землеустрою, затверджений внутрішньогосподарський землевпорядний проект.
Зверніть увагу: згідно з п.2 ст.389 НК РФ не визнається об'єктом оподаткування всі земельні ділянки, вилучені з обігу, а також землі, обмежені в обороті у відповідність до законодавства Російської Федерації, але не всі, а тільки:
· Зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів Російської Федерації, об'єктами, включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;
· Надані для забезпечення оборони і митних потреб;
· Зі складу земель лісового фонду
· Зайняті перебувають у державній власності водними об'єктами в складі водного фонду.
Це означає, що наприклад, землі, надані для потреб зв'язку, що знаходяться в державній або муніципальній власності або землі, забруднені небезпечними відходами, радіоактивними речовинами, які зазнали біогенного забруднення, інші зазнали деградації землі, хоч і обмежені в обороті згідно подп.8 і 12 п .5 ст.27 ЗК РФ, все одно визнаються об'єктом оподаткування, оскільки вони не вказані в п.2 ст.389 НК РФ до речі, і земельні ділянки, надані для видобутку корисних копалин у межах гірничого відводу також не вказані в п.2 ст. 389 РК РФ, отже, зізнаються об'єктом оподаткування земельним податком (лист ФНС Росії від 20.01.2005г № 21-4-04 \ 32 @).
У землях, вилученому їх обороту, відповідно до п.4 ст.27 ЗК РФ належать земельні ділянки, зайняті наступними об'єктами, що знаходяться у федеральній власності:
· Державними природними заповідниками та національними парками (за винятком випадків, передбачених ст.95 ЗК РФ);
· Будівлями, будівлями і спорудами в яких розміщені для постійної діяльності Збройні Сили Російської Федерації, інші війська, військові формування та органи;
· Будівлями, будівлями і спорудами в яких розміщені військові суди;
· Об'єктами організацій федеральної служби безпеки;
· Об'єктами організацій федеральних органів державної охорони;
· Об'єктами використання атомної енергії, пунктами зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин;
· Об'єктами, відповідно до видів діяльності яких створені закриті адміністративно-територіальні утворення;
· Об'єктами установ та органів Федеральної служби виконання покарань;
· Військовими і цивільними похованнями;
Інженерно-технічними спорудами, лініями зв'язку і комунікаціями, зведеними в інтересах захисту та охорони державного кордону Російської Федерації.
Глава 2. Податкова база
Податкова база відповідно до глави 31 НК РФ визначається як кадастрова вартість земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування, а розмір податку розраховується у відсотковому відношенні від цієї кадастрової вартості.
Кадастрова вартість земельної ділянки - це ринкова вартість (найбільш ймовірна ціна продажу) вільного від поліпшень земельної ділянки (прав на нього) або вклад землі в ринкову вартість (найбільш ймовірну ціну продажу) земельної ділянки з її поліпшеннями (прав на них). Таке визначення міститься в п.9.1.2 Тимчасових методичних рекомендацій щодо кадастрової оцінки вартості земельних ділянок, затвердженим заступником голови Комітеті РФ по земельних ресурсів та землеустрою (лист Комітету РФ з земельних ресурсів та землеустрою від 14.06.1996г № 1-16 \ 1240)
Державний кадастровий облік земельних ділянок здійснюється в порядку, встановленому Федеральним законом «Про Державний кадастр нерухомості« від 24.07.2007г «221-ФЗ. ВСЕРОСІЙСЬКА ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АКАДЕМІЯ
РЕФЕРАТ
За «Земельного праву»
На тему:«Обчислення та сплата земельного податку. Пільги з податку »
Виконала:
Студентка 3 курсу
Юридичного факультету
Заочного відділення ПдЗ-301
Розум С.В.
Викладач:
Соколова Е.Д
Москва 2009
Зміст
Введення
Глава 1. Загальні положення
1.1 Платники земельного податку1.2 Об'єкт оподаткування
Глава 2. Податкова база
2.1 Порядок визначення податкової бази
2.2 Податкові ставки, пільги з податку
Глава 3. Порядок обчислення і сплати земельного податку
3.1 Податкова декларація по земельному податку
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Існуючі в регіонах Росії відмінності у величині встановленого до сплати земельного податку були обумовлені розходженням «якості», або категорій земель. Причому в радянські часи землю оцінювали по балах. При цьому вищому рівню 100 балів - відповідав воронезький чорнозем, всі ж інші землі мали більш низьку родючість. Крім названої характеристики враховувалися інші природно-кліматичні умови: наявність тепла, вологи, тривалість світлового дня, а також рівень врожайності. Виходячи з цих показників, в кожному регіоні земельний податок був різний.
Запроваджена Законом РФ «Про плату за землю» від 11.10.1991г № 1738-1 система оподаткування земель з часом перестала відповідати сучасному рівню розвитку економіки. Законом для різних категорій земель були встановлені ставки, які у зв'язку з високими темпами інфляції, дефолтом, деномінацією постійно індексувалися.
Справедливості заради треба сказати, що цей закон спочатку був задуманий як тимчасовий, планувалося пару років переглянути принципи оподаткування, однак застосовувався він практично 14 років.
Для виправлення накопичених недоліків діяла системи оподаткування землі потрібно було перейти до більш справедливим принципам оподаткування, які базуються на громадських уявленнях про цінності земельних ділянок, єдності підходів до оподаткування на території всієї країни. Так з'явилася глава 31 Податкового кодексу Російської Федерації «Земельний податок», яка була введена Федеральним законом від 29.11.2004г № 141-ФЗ і вступила в силу з 1 Січня 2005 року.
У силу цього документа земельний податок встановлюється як місцевого податку, який формує дохідну базу місцевих бюджетів, і вводиться в дію нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних утворень, а також законами міст Москви і Санкт-Петербурга відповідно до НК РФ. Земельний податок обов'язковий до сплати на територіях цих муніципальних утворень і зазначених суб'єктів Російської Федерації.
Глава1. Загальні положення
Земельний податок встановлюється НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень, вводиться в дію і припиняє діяти відповідно до НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень і обов'язковий до сплати на їх територіях.
У містах федерального значення в Москві і Санкт-Петербурзі земельний податок встановлюється НК РФ і законами зазначених суб'єктів РФ, вводиться в дію і припиняє діяти відповідно до НК РФ і законами зазначених суб'єктів РФ і обов'язковий до сплати на територіях цих суб'єктів РФ.
При встановленні земельного податку представницькі органи муніципальних утворень (органи законодавчої (представницької) влади міст Федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) можуть самостійно визначати податкові ставки в межах, встановлених НК РФ, а також порядок і терміни сплати податку.
Крім того, місцеві влади мають право встановлювати пільги щодо земельного податку, підстави і порядок їх застосування, включаючи встановлення розміру неоподатковуваної суми для окремих категорій платників податків.
1.1 Платники земельного податку
Платниками податку визнаються організації та фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння (п.1 ст.388 НК РФ).Не визнаються платниками податків організації та фізичні особи стосовно земельних ділянок, що перебувають у них на праві безоплатного термінового користування або переданих їм за договором оренди (п. 2 ст. 388 НК РФ).
Відповідно до п.2 ст.11НК РФ під організаціями розуміються юридичні особи, утворені відповідно до законодавства Російської Федерації, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, філії і представництва зазначених іноземних осіб та міжнародних організацій, створені на території Російської Федерації.
Фізичні особи - це громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства. Фізичні особи можуть індивідуальними підприємцями.
Індивідуальні підприємці - це фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, голови селянських (фермерських) господарств.
Слід мати на увазі, що фізичні особи здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, але не зареєструвалися в якості індивідуальних підприємців у порушення вимог цивільного законодавства Російської Федерації, при виконанні обов'язків, покладених на них НК РФ, не в праві посилатися на те, що вони не є індивідуальними підприємцями.
Таким чином, організації та індивідуальні підприємці перейшли на ССО і застосовують його в порядку, встановленому главою 26.2 «Спрощена система оподаткування» НК РФ, є платниками земельного податку, тобто обчислюють і сплачують його на загальних підставах.
При визначенні об'єкта оподаткування платник податків, який застосовує ССО, може зменшити отримані доходи на суму сплаченого ним земельного податку (поп.22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Відповідно до глави 26.3 «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності» НК РФ не звільняються від сплати земельного податку та платники ЕНВД.
Обчислення та сплата інших податків і зборів, у тому числі і земельного податку, здійснюються платниками ЕНВД для окремих видів діяльності відповідно до загального режиму оподаткування.
Згідно з главою 26.1 «Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок)» НК РФ платниками земельного податку також визнаються і організації, що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку (ЕСХН).
За чинним ЗК РФ в постійне (безстрокове користування земельні ділянки надаються державним і муніципальним установам, федеральним казенним підприємствам, центрам історичної спадщини президентів Російської Федерації, що припинили виконання своїх повноважень, а також органам місцевого самоврядування. Громадянам земельні ділянки в постійне (безстрокове) користування не надаються .
Право постійного безстрокового користування перебувають у державній або муніципальній власності земельними ділянками, що виникли у громадян або юридичних осіб до введення в дію ЗК РФ (тобто до 31.10.2001г), зберігається (ст.20 ЗК РФ) Право довічного успадкованого володіння земельною ділянкою , що є у державній або муніципальній власності, придбане громадянином до введення в дію ЗК РФ, зберігається. Надання земельних ділянок громадянам на праві довічного успадкованого володіння після введення в дію ЗК РФ не допускається.
Розпорядження земельною ділянкою, що перебуває у власності на праві довічного успадкованого володіння, не допускається, за винятком переходу прав на земельну ділянку у спадок. Державна реєстрація переходу право довічного наслідуваного володіння земельною ділянкою у спадок проводиться на підставі свідоцтва про право на спадщину.
Слід мати на увазі, що оформлення у власність громадян земельних ділянок, раннє наданих їм постійне (безстрокове) користування, довічне успадковане володіння у встановлених земельним законодавством випадках строком не обмежується (п.3 ст.3 Федерального закону «Про введення в дію Земельного кодексу Російської Федерації »від 25.10.2001г. № 137-ФЗ).
Тим часом у деяких населених пунктах складається практика встановлення граничних термінів для обов'язкової перереєстрації громадянами земельних ділянок, що слід розглядати як порушення цієї норми.
У листі ФНС Росії від 29.04.2005г № 21-4-04/154 @ «Про земельний податок» повідомляється, що земельний податок сплачується за тим земельним ділянкам, щодо яких організаціями та фізичними особами, в той числі індивідуальними підприємцями, зареєстровані права, вказані в пункті п.1 ст.388 НК РФ, отже, обов'язок по сплаті земельного податку організаціями та фізичними особами, включаючи індивідуальних підприємців, виникає з моменту державної реєстрації права власності, права постійного (безстрокового), користування м права довічного наслідуваного володіння на земельні ділянки. А в листі підкреслюється, що до моменту державної реєстрації зазначених прав платником земельного податку залишається колишній правовласник.
Якщо право власності, право постійного (безстроково) користування чи права довічного наслідуваного володіння на земельну ділянку не зареєстровано, то обов'язки по сплаті земельного податку у нового правовласника не виникає.
Слід мати на увазі, що представники податкової служби в зазначеному вище листі підкреслили, що збираються штрафувати організації, що не беруть заходи щодо державної реєстрації земельних ділянок.
Хотілося б відзначити ще один важливий момент. Якщо члени житлово-будівельних, дачно-будівельних і гаражно-будівельних кооперативів, а також садівничих і городницьких товариств мають документи, що засвідчують право власності на земельну ділянку, земельний податок обчислюється кожному з них податковими органами. У це випадку кожен член кооперативу мул товариства сплачує земельний податок самостійно.
До видачі свідоцтва членом цих організацій платниками податків земельного податку є кооперативи і товариства. У такій ситуації вони подають податкові декларації по земельному податку в податкові органи муніципального освіти, на території якого знаходяться земельні ділянки, але без урахування площі земель членів кооперативів і товариств, які отримали свідоцтво.
Іншими словами, ті члени кооперативу або товариства, які мають право встановлюють документи на земельні ділянки, сплачувати земельний податок самостійно на підставі повідомлень, отриманих з податкових органів, за решту ж земельний податок перераховується до бюджету централізовано правлінням кооперативу (товариства).
1.2 Об'єкт оподаткування
Об'єктом оподаткування земельним податком згідно ст.389 НК РФ є земельні ділянки, розташовані в межах муніципального освіти (у Москві і Санкт-Петербурзі-в межах міста), на території якого введено податок.
Земельна ділянка - це частина поверхні землі (в тому числі поверхневий грунтовий шар), межі якої описані і засвідчені в установленому порядку уповноваженим державним органом, а також усе, що знаходиться над і під поверхнею земельної ділянки, якщо інше не передбачено федеральними законами про надра, про використання повітряного простору та іншими федеральними законами.
Для виявлення меж земельної ділянки, як правило, використовуються землевпорядна документація, матеріали межування об'єктів землеустрою, карти, плани об'єкти землеустрою, затверджений внутрішньогосподарський землевпорядний проект.
Зверніть увагу: згідно з п.2 ст.389 НК РФ не визнається об'єктом оподаткування всі земельні ділянки, вилучені з обігу, а також землі, обмежені в обороті у відповідність до законодавства Російської Федерації, але не всі, а тільки:
· Зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів Російської Федерації, об'єктами, включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;
· Надані для забезпечення оборони і митних потреб;
· Зі складу земель лісового фонду
· Зайняті перебувають у державній власності водними об'єктами в складі водного фонду.
Це означає, що наприклад, землі, надані для потреб зв'язку, що знаходяться в державній або муніципальній власності або землі, забруднені небезпечними відходами, радіоактивними речовинами, які зазнали біогенного забруднення, інші зазнали деградації землі, хоч і обмежені в обороті згідно подп.8 і 12 п .5 ст.27 ЗК РФ, все одно визнаються об'єктом оподаткування, оскільки вони не вказані в п.2 ст.389 НК РФ до речі, і земельні ділянки, надані для видобутку корисних копалин у межах гірничого відводу також не вказані в п.2 ст. 389 РК РФ, отже, зізнаються об'єктом оподаткування земельним податком (лист ФНС Росії від 20.01.2005г № 21-4-04 \ 32 @).
У землях, вилученому їх обороту, відповідно до п.4 ст.27 ЗК РФ належать земельні ділянки, зайняті наступними об'єктами, що знаходяться у федеральній власності:
· Державними природними заповідниками та національними парками (за винятком випадків, передбачених ст.95 ЗК РФ);
· Будівлями, будівлями і спорудами в яких розміщені для постійної діяльності Збройні Сили Російської Федерації, інші війська, військові формування та органи;
· Будівлями, будівлями і спорудами в яких розміщені військові суди;
· Об'єктами організацій федеральної служби безпеки;
· Об'єктами організацій федеральних органів державної охорони;
· Об'єктами використання атомної енергії, пунктами зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин;
· Об'єктами, відповідно до видів діяльності яких створені закриті адміністративно-територіальні утворення;
· Об'єктами установ та органів Федеральної служби виконання покарань;
· Військовими і цивільними похованнями;
Інженерно-технічними спорудами, лініями зв'язку і комунікаціями, зведеними в інтересах захисту та охорони державного кордону Російської Федерації.
Глава 2. Податкова база
Податкова база відповідно до глави 31 НК РФ визначається як кадастрова вартість земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування, а розмір податку розраховується у відсотковому відношенні від цієї кадастрової вартості.
Кадастрова вартість земельної ділянки - це ринкова вартість (найбільш ймовірна ціна продажу) вільного від поліпшень земельної ділянки (прав на нього) або вклад землі в ринкову вартість (найбільш ймовірну ціну продажу) земельної ділянки з її поліпшеннями (прав на них). Таке визначення міститься в п.9.1.2 Тимчасових методичних рекомендацій щодо кадастрової оцінки вартості земельних ділянок, затвердженим заступником голови Комітеті РФ по земельних ресурсів та землеустрою (лист Комітету РФ з земельних ресурсів та землеустрою від 14.06.1996г № 1-16 \ 1240)
Кадастрова вартість землі згідно ЗК РФ повинна використовуватися в основному для цілей оподаткування (п.5.ст.65 ЗК РФ) Вона обчислюється за категоріями та видами функціонального використання із застосуванням методів масової оцінки нерухомості.
Тут хотілося б відзначити один дуже важливий момент.
Деякі фахівці вважають, що якщо кадастрова вартість земельної ділянки не визначено, то для цілей оподаткування застосовується його нормативна вартість. На нашу думку це не вірно, оскільки показник нормативної ціни землі може використовуватися тільки для цілей визначення викупної вартості земельної ділянки, але ніяк не для обчислення податку на землю.
Нормативна ціна землі - це показник, що характеризує вартість ділянки певної якості та місця розташування, виходячи з потенційного доходу за розрахунковий термін окупності (ст.25 Закону РФ № 1738-1). Нормативна ціна землі не повинна перевищувати 75% рівня ринкової ціни і на типові земельні ділянки відповідного цільового призначення (п.3 постанови Уряду РФ «Про порядок визначення нормативної ціни землі» від 15.03.1997 р № 319).
Норма закріплення в п.13 ст.3 Закону № 137-ФЗ передбачає, що якщо кадастрова вартість землі не визначена, то для цілей зазначених в ст.65 ЗК РФ, застосовується нормативна ціна землі.
На нашу думку, це правило не поширюється на оподаткування, оскільки у п.5 ст.65 ЗК РФ чітко вказано, що для цілей оподаткування слід користуватися виключно кадастрової вартістю земельної ділянки.
Цілком очевидно, що якщо для цілей оподаткування використовувати нормативну ціну земельної ділянки, то сума земельного податку зросте в кілька разів, оскільки нормативна ціна землі значно вище її кадастрової вартості
Розглянемо це на прикладі м. Москви де земельний податок за правилами глави 31 НК РФ став обчислюватися з 1 січня 2005 р (на рік раніше ніж скрізь)
Кадастрова вартість земельної ділянки в межах міста розраховується шляхом множення його площі на кадастрову вартість одного квадратного метра цієї землі. Кадастрова вартість визначається в той час виходячи з питомих показників кадастрової вартості земель міста Москви по кадастровим кварталах міста і видами функціонального використання земель (затверджені постановою Уряду Москви «Про результати державної кадастрової оцінки земель міста Москви від 03.06.2003 р № 417-ПП)
У 2005 році ціна квадратного метра землі під житловими будинками багатоповерхової і підвищеної поверховості будівлі в кадастровому кварталі № 77-01-01001 становила 22972 руб. по відокремленими водними об'єктами (у цьому ж кадастровому кварталі) -3572 руб. і т.д.
Цим же документом була визначена в м. Москві і нормативна ціна землі, яка, до речі, не ділилася за видами функціонального використання, тобто стосовно приміром земля під житловими будинками та під водними об'єктами коштувала однаково. Нормативна ціна землі в цьому ж кадастровому кварталі м. Москви (№ 77-01-001) у 2005 р. становила 49089 руб.за квадратний метр.
Після нескладних підрахунків переконуємося, що в Москві в 2005 р. нормативна ціна землі перевищувала її кадастрову в одному і тому ж кварталі від двох до чотирнадцяти разів.
Таким чином, підміняти кадастрову вартість землі її нормативної ціною з метою обчислення земельного податку за правилами глави 31 НК РФ, на нашу думку, не можна.
2.1 Порядок визначення податкової бази
Податкова база визначається щодо кожної земельної ділянки як його кадастрова вартість станом на 1 січня року, що є податковим періодом (п.1 ст.391 НК РФ)
Податкова база визначається окремо щодо часток у праві спільної власності на земельну ділянку, за якими платниками податків визнаються різні особи або встановлені різні податкові ставки.
Платники податків-організації визначають податкову базу самостійно на підставі відомостей державного земельного кадастру про кожній земельній ділянці, що належить їм на праві власності чи праві постійного (безстрокового) користування.
Платники податку - фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями, так само визначають податкову базу самостійно щодо земельних ділянок, які використовуються ними в підприємницькій діяльності, на підставі відомостей державного земельного кадастру про кожній земельній ділянці, що належить їм на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування або право довічно наслідуваного володіння (п.3.ст.391 НК РФ, податкова база для кожного платника податків, що є фізичною особою, визначається податковими органами.
Відповідно до п.5 ст.391 НК РФ податкова база зменшується на неоподатковувану суму в розмірі 10000 руб на одного платника податків на території одного муніципального освіти (міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) відносно земельної ділянки, що перебуває у власності, постійному ( безстроковому користуванні або довічне успадковане володіння наступних категорій платників податків:
Героїв радянського союзу, героїв Російської Федерації, повних кавалерів ордена слави;
· Інвалідів, які мають III ступінь обмеження здатності до трудової діяльності, а так само осіб, які мають I та II групу інвалідності встановлену до 1 січня 2004 р. без винесення висновку про ступінь обмеження здатності до трудової діяльності;
· Інвалідів з дитинства;
· Ветеранів та інвалідів Великої Вітчизняної війни, а також ветеранів та інвалідів бойових дій;
· Фізичних осіб, які мають право на отримання соціальної підтримки відповідно до Федерального закону «Про соціальні гарантії громадян, які зазнали радіаційного впливу внаслідок ядерних випробувань на Семипалатинському полігоні» від 10.01.2002р. № 2-ФЗ, Законом України «Про соціальний захист громадян які зазнали впливу радіації в слідстві катастрофи на Чорнобильській АС» від 15.05.1991. № 1244-1, Федеральним законом «Про соціальний захист громадян Російської Федерації зазнали впливу радіації внаслідок аварії в 1957р. на виробничому об'єднанні «Маяк» та скидів радіоактивних відходів у річку «Теча» від 26.11.1998г № 175-ФЗ »,
· Фізичних осіб, які отримали або перенесли променеву хворобу пили стали інвалідами в результаті випробувань, навчань та інших робіт, пов'язаних з будь-якими видами ядерних установок, включаючи ядерну зброю і космічну техніку;
· Фізичних осіб, які брали у складі підрозділів особливого ризику безпосередню участь у випробуваннях ядерної і термоядерної зброї, ліквідація аварій ядерних установок на засобах озброєння і військових об'єктів.
Зазначене зменшення податкової бази проводиться на підставі підтверджуючих це право документів, які платник податків самостійно подає до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки (п.6 ст.391 НК РФ).
Приклад. Громадянин Груздєв Є.М. ветеран Великої Вітчизняної війни, має у власності земельну ділянку в місті Ржев, надані для садівництва. Кадастрова вартість ділянки станом на 1 січня 2009р. становить 200000 крб. Припустимо, що місцевим законом додаткове зменшення податкової бази на не оподатковуваний земельним податком суму на цій території не предусмотрено.Сумма земельного податку за 2009 рік. З вартості цієї ділянки за умови, що громадянин Груздєв Є.Т. самостійно представив до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки відповідні документи, розраховується наступним чином: (200000 руб.-10000руб.) * 0.3% = 570руб.
Зверніть увагу: на 10000 руб. зменшується не сама сума земельного податку, а тільки податкова база (кадастрова вартість земельної ділянки).
На нашу думку, зменшення податкової бази на неоподатковувану податком суму провадиться і в разі здачі земельної ділянки (її частини) в оренду, оскільки норми п.5ст.391 НК РФ не ставлять отримання права на зменшення податкової бази в залежність від використання землі.
Наприклад в ст.12 Закону РФ № 1738-1, що застосовувався до введення в дію ЗК РФ, було чітко вказано, що з осіб, звільнених від сплати земельного податку, при передачі ними земельних ділянок в оренду (користування) стягується земельний податок з площі переданої в оренду (користування). Регламентацією глави 31 НК РФ це правило поширюється тільки на платників податків, що претендують саме на податкові пільги (про що нижче), а не на осіб, які мають право на зменшення податкової базиПриклад 2. Громадянка Глива Є.П., інвалід Великої Вітчизняної війни, має у власності земельну ділянку в місті Муромі наданий для садівництва. Кадастрова вартість ділянки станом на 1 січня 2008р складає 100000руб.
Припустимо, що місцевим законом додаткове ставлення податкової бази на неоподатковуваний земельним податком суми на цій території не передбачено.
Вказана земельна ділянка весь 2008р. здавався в оренду. Сума земельного податку за 2008 р. з вартості цієї ділянки за умови, що громадянка Глива Є.П. самостійно представила до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки відповідні документи розраховуються наступним чином: (100000руб-10000руб)) 0.3% = 270 руб.
До речі на території міста Москви згідно п.2ст.3.1 Закону міста Москви «Про земельний податок» від 24.11.2004 року № 74 податкова база, зменшена відповідно до глави 31 НК РФ на неоподатковувану податком суму, додатково зменшується на 1000000 крб. для всіх категорій осіб, зазначених у п.5 ст. 391 НК РФ (причому щодо інвалідів не діють правила «група інвалідності, встановлена до 1 січня 2004 р. без винесення висновку за ступенем обмеження здатності трудової діяльності»), Героя Соціалістичної Праці та повних кавалерів орденів Трудової Слави і «За службу Батьківщині у Збройних силах СРСР », а також одного з батьків (усиновлювачів) в багатодітній сім'ї.
Приклад 3. Громадянин Боровик М.Н., ветеран бойових дій, має у власності земельну ділянку в місті Москві наданий для садівництва. Кадастрова вартість ділянки станом на 1 січня 2009 року становить 1800000 крб.
Сума земельного податку за 2009рік з вартості цієї ділянки за умови, що громадянин Боровик М.М. самостійно представив у нвлоговий орган за місцем знаходження земельної ділянки відповідні документи, розраховується наступним чином (1800000 руб-10000руб-1000000руб) * 0.3% = 2370руб.
Зверніть увагу: согл. п.3 ст.3.1 Закону міста Москви № 74 у разі здачі земельної ділянки (у його частини) в оренду зменшення податкової бази на додатково не оподатковуваний податком суму щодо переданого в оренду земельної ділянки (її частини) не проводиться.
Зверніть увагу: у разі, коли розмір неоподатковуваної податком суми перевищує розмір податкової бази, визначеної у відношенні земельної ділянки, податкова база приймається рівною нулю (п.7 ст.391 НК РФ). Інакше кажучи, платнику податків земельний податок платити не потрібно. При цьому йому нічого не повертається й не зараховується в рахунок майбутніх платежів по земельному податку.
Приклад 4. Громадянка Валуєва С.А. інвалід з дитинства, має у власності земельну ділянку в Оренбурзькій області, наданий для городництва. Кадастрова вартість ділянки станом на 1 січня 2008 року становить 9500 руб.
Земельний податок на 2008 рік з вартості цієї ділянки їй сплачувати не потрібно, оскільки розмір неоподатковуваної суми (10000 руб) перевищує розмір податкової бази (9500руб).
Податкова база в цьому випадку приймається рівною нулю, але тільки за умови, що громадянка Валуєва С.А. самостійно представила до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки відповідні документи, що підтверджують право на зменшення податкової бази.
Особливості визначення податкової бази щодо земельних ділянок, що перебувають у спільній власності:
Податкова база у відношенні земельних ділянок, що перебувають у спільній частковій власності, визначається для кожного з платників податків, які є власниками даної земельної ділянки, пропорційно його частці в спільній частковій власності (п.1.ст.392 НК РФ).
Податкова база у відношенні земельних ділянок, що перебувають у спільній сумісній власності, визначається для кожного з платників податків, які є власниками даної земельної ділянки, в рівних частках (п.2 ст.392 НК РФ).
У разі якщо при придбанні будівлі, споруди або іншої нерухомості до набувача (покупцеві) відповідно до закону або договору переходить право власності на ту частину земельної ділянки, яка зайнята нерухомістю і необхідна для її використання, податкова база у відношенні пропорційно його частці у праві власності на дану земельну ділянку.
Це означає, що покупець будівлі, споруди або іншої нерухомості є платником земельного податку лише у разі, коли до нього перейшло право власності на землю, зайняту придбаною нерухомістю та необхідну для її використання, причому, на нашу думку, тільки з моменту державної реєстрації цього права .
Податковий і звітний періоди:
Податковим періодом по земельному податку визнається календарний рік (ст.393 НК РФ). Звітними періодами для платників податків-організацій та фізичних осіб, що є індивідуальними підприємцями, визнаються перший, другий і третій квартал календарного року.
2.2 Податкові ставки, пільги по сплаті земельного податку
Податкові ставки встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст Москви і Санкт-Петербурга) і не можуть перевищувати 0,3% кадастрової вартості відносно земельних ділянок:
· Віднесених до земель сільськогосподарського призначення чи до земель у складі зон сільськогосподарського використання в поселеннях і використовуються для сільськогосподарського виробництва;
· Зайнятих житловим фондом та об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу (за винятком частки у праві на земельну ділянку, що припадає на об'єкт, що не належить до житлового фонду та об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу) або придбаних (наданих) для житлового будівництва;
· Придбаних (представлених) для особистого підсобного господарства, садівництва, городництва чи тваринництва, а також дачного господарства.
Щодо інших земельних ділянок податкові ставки не можуть перевищувати 1.5% їх кадастрової вартості (п.1 ст.394 НК РФ).
Пільги зі сплати земельного податку
У відповідності зі ст.395 глави 31 НК РФ від оподаткування земельним податком звільняються:
· Організації та установи кримінально-виконавчої системи Мін'юсту Росії - щодо земельних ділянок, зайнятих державними автомобільними дорогами загального користування;
· Релігійні організації у відношенні належних їм земельних ділянок, на яких розташовані будівлі, будівлі та споруди релігійного і благодійного призначення;
· Загальноукраїнські громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%, щодо земельних ділянок, які використовуються ними для здійснення статутної діяльності;
· Організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених вище загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці-не менше 25%, в-в відношенні земельних ділянок, використовуються ними для виробництва та (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінерального сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, затвердженим постановою Уряду РФ від 15.04.2005г № 223), робіт і послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг);
· Установи, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноукраїнські громадські організації інвалідів, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захисту та реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам;
· Організації народних художніх промислів - щодо земельних ділянок, що перебувають у місцях традиційного побутування народних художніх промислів і використовуваних для виробництва та реалізації виробів народних художніх промислів;
· Фізичні особи, пов'язані з корінних нечисленних народів Півночі, Сибіру і Далекого Сходу Російської Федерації, а також громади таких народів-відносно земельних ділянок, які використовуються для збереження і розвитку їхнього традиційного способу життя, господарювання і промислів;
· Організації-резиденти особливої економічної зони-у відношенні земельних ділянок, розташованих на території особливої економічної зони, строком на п'ять років з моменту виникнення права власності на кожну земельну ділянку.
При застосуванні норм п.1 ст.395 НК РФ у частині звільнення від оподаткування земельним податком земельних ділянок організацій та установ кримінально-виконавчої системи Міністерства юстиції Російської Федерації, наданих їм для безпосереднього виконання покладених на ці організації та установи функцій, слід мати на увазі, що згідно ст.5 Закону РФ «Про установах та органах, які виконують кримінальні покарання у вигляді позбавлення волі» від 21.07.1993г. № 5473-1 кримінально-виконавча система Мін'юсту Росії включає в себе:
· Установи, які виконують покарання;
· Територіальні органи кримінально-виконавчої системи;
· Федеральний орган виконавчої влади, уповноважений в області виконання покарання.
За рішенням Уряду РФ у кримінально-виконавчу систему можуть входити слідчі ізолятори, підприємства, спеціально створені для забезпечення діяльності кримінально-виконавчої системи, науково-дослідні, проекти, лікувальні, навчальні та інші установи.
Так, наприклад, до Переліку видів підприємств, установ і організацій, що входять в кримінально-виконавчу систему (затверджений постановою Уряду РФ від 01.02.2000г № 89) включені:
· Бази матеріально-технічного та військового постачання;
· Управління будівництва;
· Центральні ремонтно-механічні майстерні та ремонтно-експлуатаційні підприємства;
· Міжрегіональні ремонтно-відновлювальні бази;
· Центри інженерно-технічного забезпечення;
· Центральний вузол зв'язку;
· Автомобільні та залізничні господарства;
· Житлово-комунальні господарства;
· Підрозділи технічного нагляду, лабораторії;
· Науково-дослідні інститути;
· Освітні установи вищого, середнього, початкового (навчальні центри) професійного і додаткового характеру освіти;
· Санаторно-оздоровчі, амбулаторно-поліклінічні і стаціонарні медичні установи для персоналу та членів їх сімей;
· Військово-лікарські комісії;
· Центри санітарно-епідеміологічного нагляду;
· Підприємства торгівлі;
· Редакції періодичних видань;
· Відділи спеціального призначення;
· Підрозділи розшуку, конвоювання, власної безпеки, оперативно-технічних та пошукових заходів;
· Військове представництво;
· Слідчі ізолятори.
При застосуванні норм п.2 ст.395 НК РФ у частині звільнення від оподаткування земельним податком земельних ділянок, які зайняті державними автомобільними дорогами загального користування, необхідно звернути увагу на наступне.
Дорога-це обладнана або пристосована і використовується для руху транспортних засобів смуга землі або поверхня штучної споруди. Дорога включає одну або декілька проїзних шляхів, а також трамвайні колії, тротуари, узбіччя і розділювальні смуги за їх наявності (ст.2.Федерального закон «Про безпеку дорожнього руху» від 10.12.1995г. № 196-ФЗ).
До земель, зайнятих державними автомобільними дорогами загального користування, прийнято відносити землі в межах смуги відведення цих доріг зі всіма входять до їх складу будівлями і спорудами (земляне полотно, проїзна частина дороги, мости, труби, водовідвідні, захисні та інші інженерно-дорожні споруди, дорожні знаки і покажчики, будівлі лінійно-експлуатаційної служби та інші об'єкти, що мають спеціальне призначення з обслуговування зазначених доріг).
У смугу відведення автомобільних доріг входять і земельні ділянки, необхідні для захисних лісонасаджень і пристроїв у місцях, схильних до сніжним і піщаним заметів і інших природних впливів.
Таким чином, при застосуванні аналізованої пільги (п.2.ст.395 НК РФ) слід обов'язково враховувати норми постанови Уряду РФ № 61 «Про класифікацію автомобільних доріг в Російській Федерації». Так, наприклад, податкова служба, беручи до уваги цей документ, вважає, що організації у відношенні земельних ділянок, зайнятих державними автомобільними дорогами загального користування, розташовані в межах міських населених пунктів, звільняються від сплати земельного податку (лист ФНС Росії від 11.12.2007г. № 11-0-09 \ 1454 @).
Релігійні організації у праві засновувати і утримувати такі видання, будівлі та споруди релігійного призначення: культові будівлі і споруди, інші місця та об'єкти, спеціально призначені для здійснення і забезпечення богослужінь, молитовних і релігійних зібрань, інших релігійних обрядів та церемоній, релігійного шанування (половнічества) , професійної релігійної освіти, іншої релігійної діяльності (п.ст.16.Закона № 125-ФЗ і п.1 Положення про передачу релігійним організаціям знаходиться у федеральній власності майна релігійного призначення затвердженого постановою Уряду РФ від 30.06.2001г № 490).
Релігійні організації у праві здійснювати благодійну діяльність як безпосередньо, так і шляхом заснування благодійних організацій (п.1ст.18 Закону № 125-ФЗ).
Таким чином, до будівель, будов і споруд благодійного призначення слід відносити об'єкти, безпосередньо призначені для благодійної діяльності.
Зверніть увагу: Деякі представники податкової служби на місцях вважають, що розглянута пільга надається тільки щодо земельної ділянки, що перебуває безпосередньо під храмом або іншим культовою будівлею, відносно ж інших ділянок землі цієї релігійної організації пільга не надається.
На нашу думку, це твердження не вірно, оскільки дана норма сформульована так, що якщо на землі релігійної організації перебуває хоча б один будинок (будівля, споруда) релігійного і благодійного призначення, то всю земельну ділянку, на якій воно розташоване, повністю звільняється від сплати земельного податку.
У роз'яснення трактування даної норми в листі Мінфіну Росії від 24.05.2005р. № 03-06-02-02 \ 41 зазначено, що від оподаткування земельним податком звільняється всю земельну ділянку, що належить релігійній організації, на якій розташована будівля, будівля або споруда релігійного або благодійного призначення, не залежно від знаходження на даній земельній ділянці будівель, споруд і споруд іншого призначення.
При застосуванні пільги, встановленої п.5 ст.395 НК РФ, платники податків повинні знати наступне.
Громадськими організаціями інвалідів визнаються організації, створені інвалідами та особами, що представляють їхні інтереси, з метою захисту прав і законних інтересів інвалідів, забезпечення їм рівних з іншими громадянами можливості вирішення завдань суспільної інтеграції інвалідів, серед членів яких інваліди та їхні законні представники (один з батьків, усиновителів, опікун або піклувальник) становить не менше 80%, а також союзи (асоціації) зазначених організацій (ст.33 Федерального закону «Про соціально захисту інвалідів в Російській федерації» від 24.11.1995г. № 181-ФЗ). Громадські організації інвалідів, в тому числі установи, створені такими громадськими організаціями не в праві застосовувати зазначену пільгу. У той же час звільнення від сплати земельного податку для них може бути передбачено місцевим законодавством.
Під установа розуміється не комерційна організація створена власником для здійснення управлінських, соціально культурних чи інших функцій не комерційного характеру і фінансується ним повністю або частково (ст.120 ЦК України).
При застосуванні норм п.6 ст.395 НК РФ у частині звільнення від оподаткування земельним податком організації народних художніх промислів щодо земельних ділянок, що перебувають у місцях традиційного побутування народних художніх промислів і використовуваних для виробництва та реалізації виробів художніх промислів, необхідно звернути увагу на наступне.
До організацій народних художніх промислів відносяться організації (юридичні особи) будь-яких організаційно правових форм та форм власності, в обсязі відвантажених (що підлягають реалізації шляхом поставки чи іншій продажу або обміну) товарів власного виробництва (робіт, послуг, виконаних, наданих своїми силами) яких вироби народних художніх промислів, за даними федерального державного статистичного спостереження за попередній рік, становить не менше 50% (п.2 ст.5 Закону «Про народні художні промисли» від 06 .01.1999 р № 7-ФЗ).
При застосуванні норм п.7ст.395 НК РФ необхідно підкреслити наступні:
Корінні нечисленні народи Російської Федерації-це народи, які проживають на територіях традиційного розселення своїх предків, зберігають традиційні спосіб життя, господарювання і промисли, що налічують в Російській Федерації близько 50 тисяч осіб і усвідомлюють себе самостійними етнічними спільнотами (п.1.ст. 1 Федерального закону «Про гарантії прав корінних нечисленних народів Російської Федерації» від 30.04.1999г № 82-ФЗ і ст.1 Федерального закону «Про загальні принципи організації громад корінних нечисленних народів Півночі, Сибіру і Далекого Сходу Російської Федерації» від 20.07 2000р № 104-ФЗ) .
Єдиний перелік корінних нечисленних народів Російської Федерації затверджений постанову Уряду РФ від 24.03.2000г № 255.
Що стосується пільг для наукових організацій при Російських академіях (п.8 ст.395 НК РФ), то хотілося б зазначити наступне.
Наукова (науково-дослідна) діяльність, до якої належить фундаментальні та прикладні наукові дослідження,-це діяльність, спрямована на одержання і застосування нових знань (ст.2 Федерального закону «Про науку і державну науково-технічної політики» від 23.08.1996г. № 127-ФЗ).
З вищесказаного стає очевидним, що наукова організація має право на пільгу зі сплати земельного податку лише за умови, що виділений їй земельну ділянку відноситься до земель який або з зазначених академій наук (на нашу думку, це має міститися в документі, що засвідчує право власності, володіння або користування земельною ділянкою).
Місцева влада як згадувалося раніше, мають право встановлювати додаткові пільги щодо земельного податку. Згідно ст.3.1 «Податкові пільги» Закону м. Москви № 74 від оподаткування земельним податком звільняються:
· Органи державної влади міста Москви та органи місцевого самоврядування внутрішньоміських муніципальних утворень в місті Москві - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для безпосереднього виконання покладених на них функцій;
· Установи освіти, охорони здоров'я, культури, соціального забезпечення, фізичної культури і спорту, що фінансуються з федерального бюджету, бюджету міста Москви, а також за рахунок коштів профспілок, - щодо земельних ділянок, наданих для надання послуг у галузі освіти, охорони здоров'я, культури соціального забезпечення, фізичної культури і спорту (відповідно до закону м. Москви від 16.07.2008г. № 36 з 1 січня 2010 р. Слова «федерального бюджету» будуть виключені);
· Державні установи міста Москви, створені за рішеннями Уряду Москви і фінансуються з бюджету міста Москви, - щодо земельних ділянок, наданих для безпосереднього виконання покладених на них функцій;
· Організації та фізичні особи - щодо земельних ділянок загального користування, зайнятих площами, вулицями, проїздами, автомобільними дорогами, набережними, скверами, бульварами, закритими водоймами, пляжами;
· Державні наукові центри, а також наукові організації, які виконують науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи за рахунок коштів бюджетів, коштів Російського фонду фундаментальних досліджень і Російського фонду технологічного розвитку, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними з метою наукової діяльності (згідно із Законом м. Москви № 36 з 1 січня 2010р. цей пункт втрачає чинність);
· Установи та організації, що здійснюють охорону, утримання та використання особливо охоронюваних природних територій, - щодо земельних ділянок, наданих їм на праві постійного (безстрокового користування, віднесених до особливо охоронюваним природним територіям відповідно до Закону м. Москви від 26.09.2001р. № 48 «Про особливо охоронюваних природних територіях в місті Москві, зайнятих національними, природними, природно-історичними, екологічними, екологічними, дендрологічними парками, природними заповідниками, пам'ятниками природи, заповідними ділянками, ботанічними садами, міськими лісами, водоохоронними зонами;
· Організації, які використовують працю інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників за податковий і (або) звітний періоди становить не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці-не менше 25% (при визначенні загального числа інвалідів в середньоспискову чисельність працівників не включаються інваліди, які працюють за сумісництвом, договором підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру),-у відношенні земельних ділянок, які використовуються ними для виробництва та (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінерального сировини інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, затвердженим постановою Уряду РФ від 15.04.2005г. № 223), робіт і послуг (за виключення брокерських та інших посередницьких послуг, а також послуг по здачі в оренду будівель, споруд, приміщень та земельних ділянок);
· Органи судової системи, включаючи мирових суддів, органи прокуратури, органи внутрішніх справ-щодо земельних ділянок, наданих для безпосереднього виконання покладених на них функцій;
· Органи, підрозділи і організації пожежної охорони - щодо земельних ділянок, наданих для безпосереднього виконання покладених на них функцій;
· Товариства власників житла, житлові кооперативи, житлово-будівельні кооперативи та інші спеціалізовані споживчі кооперативи, створені з метою задоволення потреб громадян у житлі, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для досягнення статутних цілей відповідно до Житлового кодексу РФ.
При цьому податкові пільги відповідно до п.3 ст.3.1 Закону м. Москви № 74 не поширюються на земельні ділянки (частини, частки земельних ділянок), що здають в оренду. Щоправда, є й винятки з цього правила (п.4 ст.3.1 Закону № 74). Однак це зовсім інше, переконайтеся самі. Платники податків перераховані в поп.2, 9 і 10 п.1 ст.3.1 Закону № 74, звільняються від оподаткування стосовно здаються в оренду земельних ділянок (частин, часток земельних ділянок) у випадках, коли орендна плата в повному обсязі враховується в доходах федерального бюджету, бюджету міста Москви з відображенням доходів від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності в кошторисах доходів і видатків установ. Дія зазначеної норми поширюється на установи, що фінансуються з федерального бюджету, з 1 січня 2005р, на установи, що фінансуються з бюджету міста Москви, - з 1 січня 2006р.
Глава 3. Порядок обчислення і сплати земельного податку
У загальному випадку сума земельного податку обчислюється по закінченню податкового періоду (календарного року як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази (п.1 ст.396 НК РФ). Інакше кажучи, кадастрова вартість землі множиться на відповідну податкову ставку.
Приклад 5. ТОВ «Афіна» має у власності земельну ділянку в місті Москві зайнятий офісним будівлю і виробничими приміщеннями. Кадастрова вартість ділянки станом на 1 січня 2009 року становить 20млн. руб.Сумма земельного податку за 2009 рік з цієї ділянки складе для ТОВ «Афіна» 300000руб. (20000000 * 1,5%).
Організації та фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями. (Щодо земельних ділянок, які використовуються ними в підприємницькій діяльності), обчислюють суму земельного податку (суму авансових платежів з податків) самостійно (п.2 ст.396 НК РФ).
Якщо інше передбачено п.2 ст.396 НК РФ, сума податку (сума авансових платежів з податків), що підлягає сплаті до бюджету платниками податків є фізичними особами, обчислюються податковими органами (п.3 ст.396 НК РФ).
Організації та підприємці, у відношенні яких звітний період визначено як квартал, обчислюють суми авансових платежів з податку після закінчення першого, другого і третього кварталу поточного року як одну четверту відповідної податкової ставки процентної частки кадастрової вартості земельної ділянки за станом на 1 січня року, що є податковим періодом (п.6 ст.396 НК РФ).
Приклад 6. ЗАТ «Гефест» має у власності земельну ділянку, яка знаходиться на території м. Москви і зайнятий офісною будівлею. Кадастрова вартість цієї ділянки станом на 1 січня 2009р складає 4 млн. руб.
Сума авансового платежу по земельному податку за перший квартал 2009р розраховується ЗАТ «Гефест» наступним чином:
4000000 крб. : 4 * 1,5% = 15000 руб.
Сума земельного податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками року, визначається як різниця між сумою податку, обчисленої відповідно до п.1 ст.396 НК РФ, і сумами авансових платежів, що підлягають сплаті протягом цього року (п.5 ст. 396 НК РФ )
Зверніть увагу: якщо виникнення (припинення) зазначених прав відбулося до 15-го числа відповідного місяця включно, за повний місяць приймається місяць виникнення зазначених прав.
Приклад 7. ТОВ «Електра» у січні 2009 р. придбало земельну ділянку на території міста Москви для будівництва на ньому офісу та зареєструвала право власності на цю землю 14 січня 2009р.
Кадастрова вартість придбаної земельної ділянки станом на 1 січня 2009р становить 6 млн. руб.
При обчисленні ТОВ «Електра» суми авансового платежу по земельному податку за перший квартал 2009р січня приймається як повного місяця, у зв'язку з чим сума платежу розраховується наступним чином:
6000000 крб. : 4 * 1,5% = 22500 руб.
Якщо виникнення (припинення) зазначених прав відбулося після 15-го числа відповідного місяця, за повний місяць приймається місяць припинення зазначених прав.
Приклад 8. ЗАТ «Прокруст» у лютому 2009р. продало земельну ділянку на території м. Москви який відноситься до земель у складі зон сільськогосподарського використання і на якому здійснювалося сільськогосподарське виробництво.
У зв'язку з продажем право власності ЗАТ «Прокруст» на цю землю припинено 16 лютого 2009р. Кадастрова вартість придбаної земельної ділянки станом на 1 січня 2009р. складає 10млн.руб.
При обчисленні ЗАТ «Прокруст» суми авансового платежу по земельному податку за перший квартал 2009р. Лютий обліковується як часу перебування землі у власності організації, у зв'язку з чим сума платежу розраховується наступним чином:
10000000 руб. : 4 * 0,3% * 2 = 5000 руб.
У відношенні земельної ділянки (її частки), що перейшов (перейшла) у спадок до фізичної особи, земельний податок обчислюється починаючи з місяця відкриття спадщини (п.8 ст.396 НК РФ). Днем відкриття спадщини є день смерті громадянина. При оголошенні громадянина померлим днем відкриття спадщини є день набрання законної сили рішенням суду про оголошення громадянина померлим, а у разі, коли відповідно до п.3 ст.45 ЦК України днем смерті громадянина визнаний день його гаданої загибелі,-день смерті, зазначений в рішенні суду (ст.1114 ЦК України)
Приклад 9. Громадянину Волнушкіну С.В. (який не має право на зменшення податкової бази відповідно до п.2 ст.3.1. Закону м. Москви № 74 та п.5 ст.391 НК РФ) у спадок перейшов земельну ділянку в м. Москві , наданий для садівництва. Спадщина відкрито 1 липня 2008р. Кадастрова вартість земельної ділянки за станом на 1 січня 2008р. становить 1 млн. руб.
Сума земельного податку розраховується наступним чином:
1000000 крб. * 0,3% * 6 міс. : 12міс. = 1500 руб.
Щодо земельних ділянок, придбаних (наданих) у власність фізичним та юридичним особам на умовах здійснення на них житлового будівництва, за винятком індивідуального житлового будівництва, обчислення суми податку (суми авансових платежів з податку) проводиться з урахуванням коеффіціента2.
Даний коефіцієнт застосовується протягом трирічного терміну будівництва, починаючи з дати державної реєстрації прав на дані земельні ділянки аж до державної реєстрації прав на збудований об'єкт нерухомості (п.15 ст.396 НК РФ).
Зверніть увагу: у разі завершення такого житлового будівництва та державної реєстрації прав на збудований об'єкт нерухомості до закінчення трирічного терміну будівництва сума податку, сплаченого за цей період понад суму податку, обчисленої з урахуванням коефіцієнта 1, визнається сумою зайво сплаченого податку і підлягає заліку (поверненню) платнику податків у загальновстановленому порядку (тобто платник податків право зарахувати її в рахунок майбутніх платежів або повернути)
Сума надміру сплаченого податку підлягає поверненню за письмовою заявою платника податку протягом одного місяця з дня отримання податковим органом такої заяви.
Заява про залік або повернення суми надміру сплаченого податку може бути подана протягом трьох років з дня сплати зазначеної суми.
Щодо земельних ділянок, придбаних (наданих) у власність фізичними та юридичними особами на умовах здійснення на них житлового будівництва, за винятком індивідуального житлового будівництва, обчислення суми податку (суми авансових платежів з податку) проводиться з урахуванням коефіцієнта 4 протягом періоду, що перевищує трирічний термін будівництва, аж до дати державної реєстрації прав на збудований об'єкт нерухомості.
Щодо земельних, придбаних (наданих) у власність фізичними особами для індивідуального житлового будівництва, обчислення суми податку (суми авансових платежів з податку) здійснюється з урахуванням коефіцієнта 2 після закінчення 10 років з дати державної реєстрації прав на дані земельні ділянки аж до державної реєстрації прав на збудований об'єкт нерухомості (п.16ст. 396 НК РФ).
Норми п.15 і 16 ст.396 НК РФ не зачіпають земельних ділянок, отриманих в постійне (безстрокове) користування або в довічне успадковане володіння, вони стосуються тільки землі, придбаної у власність.
Надання земельних ділянок для будівництва з земель, що знаходяться, в державній або муніципальній власності, регламентоване ст.30.Земельного кодексу РФ, здійснюється з проведенням робіт по їх формуванню без попереднього узгодження місць розміщення об'єктів та з попереднім погодженням.
Надання земельних ділянок для будівництва власність без попереднього узгодження місць розміщення об'єктів здійснюється виключно на торгах (аукціонах) відповідно до ст. 38 ЗК РФ.
Надання земельних ділянок для будівництва з попереднім погодженням місць розміщення м об'єктів здійснюється в оренду, а особам, зазначеним у п.1ст. 20 ЗК РФ,-в постійне (безстрокове) користування, релігійним організаціям для будівництва будинків, будівель, споруд релігійного і благодійного призначення-у безоплатне термінове користування на термін будівництва цих будинків, будівель, споруд.
Надання земельної ділянки для будівництва без попереднього узгодження місця розміщення об'єкта здійснюється в наступному порядку:
· Проведення робіт з формування земельної ділянки:
1) виконання відносно земельної ділянки відповідно до вимог встановлених ФЗ «Про державний кадастр нерухомості» від 24.07.2007г. № 221-ФЗ, робіт, в результаті яких забезпечується підготовка документів, що містять необхідні для здійснення державного кадастрового обліку відомості про такій земельній ділянці, облік такої земельної ділянки;
2) визначення дозволеного використання земельної ділянки;
3) визначення технічних умов підключення об'єктів до мереж інженерно-технічного забезпечення та плати за підключення об'єктів до мереж і ТО;
4) прийняття рішення про проведення торгів (конкурсів, аукціонів) або надання земельних ділянок без проведення торгів;
5) публікація повідомлення про проведення торгів (конкурсів, аукціонів) або прийомі заяв про надання земельних ділянок без проведення торгів;
· Проведення торгів (конкурсів, аукціонів) з продажу земельної ділянки або продажу права на укладання договору оренди земельної ділянки або надання земельної ділянки в оренду без проведення торгів на підставі заяви громадянина або юридичної особи, зацікавлених у наданні земельної ділянки (передача земельних ділянок в оренду без проведення торгів допускається за умови попередньої і завчасної публікації повідомлення про наявність пропонованих для такої передачі земельних ділянок при наявності тільки однієї заявки);
· Підписання протоколу про результати торгів або підписання договору оренди земельної ділянки внаслідок надання земельної ділянки без проведення торгів.
Надання земельної ділянки для будівництва з попереднім погодженням мета розміщення об'єкта здійснюється в наступному порядку:
· Вибір земельної ділянки та прийняття в порядку, встановленому ст.31.ЗК РФ, рішення про попереднє погодження місця розміщення об'єкта;
· Виконання у відношенні земельної ділянки кадастрових робіт, здійснення його державного кадастрового обліку;
· Прийняття рішення про надання земельної ділянки для будівництва відповідно до правилами, встановленими ст.32 ЗК РФ.
У разі якщо земельна ділянка сформування, але не закріплений за громадянином або юридичною особою, його надання для будівництва здійснюється у відповідності до подп. 3 і 4 п.4 ст.30 ЗК РФ, якщо інший порядок не встановлено ЗК РФ.
Рішення або виписка з неї про надання земельної ділянки для будівництва або про відмову в його наданні видається заявнику у семиденний строк з дня його прийняття.
Рішення про відмову про надання земельної ділянки для будівництва може бути оскаржене заявником у суді.
У разі визнання недійсною відмови в наданні земельної ділянки для будівництва суд у своєму рішенні зобов'язує виконавчий орган місцевого самоврядування, передбачені ст.29 ЗК РФ, надати земельну ділянку із зазначенням терміну та умов його надання.
Попереднє погодження місця розміщення об'єкта не проводиться при розміщенні об'єкта в міському або сільському поселенні у відповідності до містобудівної документації про забудову і правилами землекористування і забудови (зонуванням територій), а також у разі надання земельної ділянки для потреб сільськогосподарського виробництва або земельних ділянок зі складу земель лісового фонду або громадянину для індивідуального житлового будівництва, ведення особистого підсобного господарства.
Іноземним громадянам, особам без громадянства та іноземним юридичним особам земельні ділянки для будівництва можуть надаватися в порядку, встановленому ст.30 ЗК РФ, відповідно до п.2 ст.5, п.3 ст. 15, п.1 ст. 22 і п. 4 і 5 ст. 28 ЗК РФ.
Акціонерному товариству, 100% акцій якого належить Російській Федерації, керуючої компанії, які залучаються в порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації про особливі економічні зони, для виконання функцій по створенню за рахунок коштів федерального бюджету, бюджету суб'єкта Російської Федерації, місцевого бюджету об'єктів нерухомості у межах особливої економічної зони і на прилеглій до неї території та з управління цими та раніше створеними об'єктами, або резиденту особливої економічної зони земельні ділянки надаються без проведення торгів і попереднього узгодження місць розміщення таких об'єктів на підставі заяв відповідно до законодавства Російської Федерації про особливі економічні зони.
Особливості надання земельних ділянок для житлового будівництва із земель, знаходишся в державній або муніципальній власності, надаються у власність або оренду, а у випадках, встановлених подп. 5 п.1 ст.24 ЗК РФ, у безоплатне термінове користування без попереднього узгодження місця розміщення об'єкта.
Продаж земельних ділянок для житлового будівництва або продаж права на укладення договорів оренди земельних ділянок для житлового будівництва здійснюється на аукціонах, за винятком, за винятком випадків, встановлених подп. 5 п.1 ст.24, п.2.1 ст. 30 і п.27 ст.38.1 ЗК РФ.
Надання земельної ділянки в оренду для індивідуального житлового будівництва може здійснюватися на підставі заяви громадянина, зацікавленого у наданні земельної ділянки.
У дводенний строк з дня одержання заяви громадянина про надання в оренду земельної ділянки виконавчий орган державної влади або орган місцевого самоврядування, передбачені ст.29 ЗК РФ, можуть прийняти рішення про проведення аукціону з продажу земельної ділянки або право на укладення договору оренди такої земельної ділянки або опублікувати повідомлення про прийом заяв про надання в оренду такої земельної ділянки із зазначенням місця розташування земельної ділянки, її площі дозволеного використання в періодичному друкованому виданні, визначеному відповідно Урядом РФ, вищим виконавчим органом державної влади суб'єкта Російської Федерації муніципального освіти (при наявності офіційного сайту муніципального освіти) в Інтернеті.
У разі коли після закінчення місяця з дня опублікування повідомлення про прийом заяв про надання в оренду земельної ділянки заяви не надійшли, виконавчий орган державної влади або орган місцевого самоврядування, передбачені ст.29 ЗК РФ, приймає рішення про надання такої земельної ділянки для житлового будівництва в оренду громадянину. Договір оренди земельної ділянки підлягає ув'язнення з громадянином у дводенний термін після постановки на державний кадастровий облік такої земельної ділянки.
У разі надходження заяв про надання в оренду такої земельної ділянки проводиться аукціон з продажу права на укладання договору оренди земельної ділянки.
Особливості надання земельних ділянок для їх комплексного освоєння з метою житлового будівництва із земель, що перебувають у державній або муніципальній власності, встановлені в ст.30.2 ЗК РФ і полягає в наступному. Земельні ділянки для їх комплексного освоєння з метою житлового будівництва, яке включає в себе підготовку документації з планування території, виконання робіт з облаштування території за допомогою будівельного й іншого будівництва відповідно до видів дозволеного використання, їх земель, що перебувають у державній або муніципальній власності, надаються в оренду без попереднього узгодження місця розміщення об'єкта.
Надання в оренду земельної ділянки для його комплексного освоєння з метою житлового будівництва здійснюється на аукціоні в порядку, встановленому ст.38.2 ЗК РФ.
Орендар такої земельної ділянки зобов'язаний виконувати вимоги, передбачені подп.6-8 п.3 ст.38.2 ЗК РФ.
Орендар також має право, передбачене п.9 ст.22 ЗК РФ, не залежно від терміну договору оренди такої земельної ділянки. При цьому до нового правовласнику переходять обов'язки з виконання зазначених в п.3 ст. 30.2 ЗК РФ вимог, що стосуються комплексного освоєння земельної ділянки з метою житлового будівництва
Орендар земельної ділянки, наданої для його комплексного освоєння з метою житлового будівництва, після затвердження в установленому порядку документації з планування території та державного кадастрового обліку земельних ділянок, призначених для житлового та іншого будівництва відповідно до видів дозволеного використання, в межах раннє наданої земельної ділянки має виключне право придбати вказані земельні ділянки у власність або оренду.
Власник або орендар зазначених у п.5 ст.30.2 ЗК РФ земельних ділянок, призначених для житлового та іншого будівництва, зобов'язаний виконати вимоги, передбачені подп.8 п. 3 ст.38.2 ЗК РФ. При обороті цих земельних ділянок до нових правовласникам переходять обов'язки з виконання вимог передбачених подп.8 п.3 ст.38.2 ЗК РФ.
У разі невиконання обов'язків, зазначених в п.3, 4,6 і 7 ст.30.2 ЗК РФ, а також у разі неналежного їх виконання права на земельні ділянки можуть бути припинені відповідно до ЗК РФ і цивільним законодавством. При цьому стягується неустойка в розмірі 1 \ 150 ставки рефінансування ЦБ РФ, що діє на день виконання таких обов'язків, від розміру орендної плати або розміру земельного податку за кожний день прострочення, якщо договором не передбачено інше.
За результатами проведення державної кадастрової оцінки земель кадастрова вартість земельних ділянок станом на 1 січня календарного року підлягає доведенню до відома платників податків у порядку, визначеному Урядом РФ, не пізніше 1 березня цього року (п.14 ст.396 НК РФ)
У силу постанови Уряду РФ від 07.02.2008г. № 52 «Про порядок доведення кадастрової вартості земельних ділянок до відома платників податків» »територіальні органи Федерального агентства кадастру об'єктів нерухомості безкоштовно надають платникам податків земельного податку (за ст.388 НК РФ) відомості про кадастрової вартості земельних ділянок у вигляді кадастрового номера об'єкту нерухомості та його кадастрової вартості для цілей оподаткування за письмовою заявою платника податків у порядку, встановленому ст.14 Федерального закону «Про державний кадастр нерухомості» від 24.07.2007г. № 221-ФЗ.
Відомості про кадастрової вартості земельних ділянок для цілей оподаткування розміщуються на офіційному сайті Федерального агентства кадастру об'єктів нерухомості в Інтернеті.
Порядок і строки сплати земельного податку та авансових платежів:
Земельний податок і авансові платежі з податку підлягають сплаті в порядку і строки, які встановлені нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст Москви і Санкт-Петербурга).
При цьому згідно з п.1 ст.397 НК РФ термін сплати податку (авансових платежів з податку) для платників податків-організацій чи фізичних осіб, що є індивідуальними підприємцями, не може бути встановлений раніше терміну, передбаченого п.3 ст.398 НК РФ (у щодо авансових платежів - не пізніше останнього числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом).
Так, наприклад, у м. Москві в силу ст.3 Закону № 74 земельний податок, який підлягає сплаті після закінчення року, сплачується не пізніше 1 лютого наступного після закінчення року.
Слід пам'ятати, що при сплаті податку і збору з порушенням терміну сплати платник податку (платник збору) сплачує пеню в порядку і на умовах, передбачених НК РФ (п.2 ст.57 НК РФ).
Необхідно мати на увазі, що сплата пені відбувається одночасно зі сплатою сум податку і збору або після сплати таких сум у повному обсязі.
Як уже підкреслювалося, московські платники податків - фізичні особи, які не є індивідуальними підприємцями, не сплачують авансові платежі по земельному податку (п.3 ст.3 Закону м. Москви № 74)
Решта ж столичні платники земельного податку, тобто організації та фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями (щодо земельних ділянок, які використовуються ними в підприємницькій діяльності), сплачують авансові платежі по земельному податку не пізніше останнього числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом тобто не пізніше 30 квітня, 31 липня і 31 жовтня.
Зверніть увагу: згідно з п.7 ст.6.НК РФ у випадках коли останній день строку, встановленого законодавством про податки і збори, падає на неробочий день, днем закінчення строку вважається найближчий наступний за ним робочий день.
3.1 Податкова декларація по земельному податку
Платники податку - фізичні особи сплачують податок і авансові платежі з податку на підставі податкового повідомлення, направленого податковим органом (п.4 ст.397 НК РФ), тому податкову декларацію їм представляти не потрібно.
Фізичні особи, своєчасно не залучені до сплати податку на землю, сплачують його не більш ніж за три попередні роки.
Декларації по земельному податку представляють організації та фізичні особи - індивідуальні підприємці, які використовують належні їм на праві власності або на праві постійного (безстрокового) користування земельні ділянки у підприємницькій діяльності, до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки після закінчення податкового періоду (календарного року) не пізніше 1 лютого наступного року
Крім того, зазначені платники податків, які сплачують протягом податкового періоду авансові платежі з податку, після закінчення звітного періоду подають до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки податковий розрахунок за авансовими платежами по земельному податку.
Платники податків, відповідно до ст. 83 НК РФ віднесені до категорії найбільших, подають податкові декларації (розрахунки) за місцем обліку як найбільших платників податків.
Організації, які звільнені від сплати земельного податку, зобов'язані представляти в податкові органи податкові декларації (розрахунки за авансовими платежами) щодо земельного податку. Це обумовлено тим, що ст.395 НК РФ встановлює пільги по земельному податку, але не виводить ті чи інші земельні ділянки з об'єктів оподаткування і, відповідно, не звільняє організації від обов'язків платника податків.
Відповідно організації, звільнені від сплати земельного податку, повинні подавати до податкових органів декларації (розрахунки за авансовими платежами) щодо земельного податку у загальновстановленому порядку.
Висновок
Підводячи підсумок у роботі, можна зробити загальні висновки переглянутих питань. Використання землі в РФ є платним. Земельний податок віднесено НК РФ до місцевих податків і регулюється гл.31 НК РФ, який набрав чинності з 2005р. До цього умови та порядок обчислення і сплати земельного податку визначалися на основі Закон РФ від 14.02.1992г. «Про плату за землю" та Земельного кодексу.
Відповідно до статті № 388 НК платниками земельного податку є організації і фізичні особи володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння. Не визнаються платниками земельного податку особи щодо земельних ділянок, що перебувають у них на праві безоплатного термінового користування або переданих їм за договором оренди.
Об'єктом оподаткування визнаються земельні ділянки, розташовані в межах муніципального освіти (в тому числі міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга), на території якого введено податок. Не визнаються об'єктом оподаткування: - земельні ділянки, вилучені з обігу; - деякі земельні ділянки, обмежені в обігу (їх перелік у п.2, 3,5 ст.389 НК); - земельні ділянки зі складу земель лісового фонду.
Податкова база визначається як кадастрова вартість земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування станом на 1 січня року, що є податковим періодом. Вартість земельної ділянки визначається відповідно до земельного законодавства РФ.
Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами для платників податків - організацій та ВП, визнаються 1-й ,2-й і 3-й квартал календарного року. Представницький орган муніципального освіти в праві не встановлювати звітний період.
Податкові ставки не можуть перевищувати:
- 0,3% у відношенні земельних ділянок сільськогосподарського призначення, зайнятих житловим фондом та наданих для особистого підсобного господарства;
- 1,5% - у відношенні інших земельних ділянок
Порядок обчислення податку і авансових платежів. Після закінчення календарного року ІП та організації повинні представити в податкові органи декларацію по земельному податку, не пізніше 1 лютого минулого податкового періоду. Платники податків, які мають право на податкові пільги, повинні представити документи, що підтверджують таке право, в податкові органи за місцем знаходження земельної ділянки.
На суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначається як різниця меду обчисленої сумою податку і сумами підлягають сплаті протягом податкового періоду авансових платежів з податку.
Наскільки досконала діюча сьогодні система оподаткування земель - це покаже час.
Список використаної літератури
1. Конституція Російської Федерації
2. Земельний кодекс Російської Федерації від 25.10.2001г № 136-ФЗ
3.Трудовой кодекс Російської Федерації від 30.12.2001 № 197-ФЗ
Федеральний закон від 25.10.2001г. № 137-ФЗ «Про введення в дію Земельного кодексу Російської Федерації».
4. Федеральний закон від 18.06.2001г № 78-ФЗ «Про землеустрій». СЗ РФ.2001. № 26. Ст.2582.
5. Федеральний закон від 02.01.2000г. № 28-ФЗ «Про державний земельний кадастр».
6. Крассом О.І. Земельне право сучасної Росії: Навчальний посібник-М: СПРАВА, 2007
7. Волков Г.А., Голіченков А.К. та ін Коментар до Земельного кодексу Російської Федерації-М.: Вид-во: БЕК, 2002
Єрофєєв Б.В. Земельне право Росії: Підручник для вищих юридичних навчальних закладів-М.: ТОВ «профосвіту», 2006
8. Кузьмін Г.В. Земельний податок: особливості обчислення та сплати-М.: Бухгалтерський облік, 2009.-112с. (Бібліотека журналу «Бухгалтерський облік»)
· Установи та організації, що здійснюють охорону, утримання та використання особливо охоронюваних природних територій, - щодо земельних ділянок, наданих їм на праві постійного (безстрокового користування, віднесених до особливо охоронюваним природним територіям відповідно до Закону м. Москви від 26.09.2001р. № 48 «Про особливо охоронюваних природних територіях в місті Москві, зайнятих національними, природними, природно-історичними, екологічними, екологічними, дендрологічними парками, природними заповідниками, пам'ятниками природи, заповідними ділянками, ботанічними садами, міськими лісами, водоохоронними зонами;
· Організації, які використовують працю інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників за податковий і (або) звітний періоди становить не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці-не менше 25% (при визначенні загального числа інвалідів в середньоспискову чисельність працівників не включаються інваліди, які працюють за сумісництвом, договором підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру),-у відношенні земельних ділянок, які використовуються ними для виробництва та (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінерального сировини інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, затвердженим постановою Уряду РФ від 15.04.2005г. № 223), робіт і послуг (за виключення брокерських та інших посередницьких послуг, а також послуг по здачі в оренду будівель, споруд, приміщень та земельних ділянок);
· Органи судової системи, включаючи мирових суддів, органи прокуратури, органи внутрішніх справ-щодо земельних ділянок, наданих для безпосереднього виконання покладених на них функцій;
· Органи, підрозділи і організації пожежної охорони - щодо земельних ділянок, наданих для безпосереднього виконання покладених на них функцій;
· Товариства власників житла, житлові кооперативи, житлово-будівельні кооперативи та інші спеціалізовані споживчі кооперативи, створені з метою задоволення потреб громадян у житлі, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для досягнення статутних цілей відповідно до Житлового кодексу РФ.
При цьому податкові пільги відповідно до п.3 ст.3.1 Закону м. Москви № 74 не поширюються на земельні ділянки (частини, частки земельних ділянок), що здають в оренду. Щоправда, є й винятки з цього правила (п.4 ст.3.1 Закону № 74). Однак це зовсім інше, переконайтеся самі. Платники податків перераховані в поп.2, 9 і 10 п.1 ст.3.1 Закону № 74, звільняються від оподаткування стосовно здаються в оренду земельних ділянок (частин, часток земельних ділянок) у випадках, коли орендна плата в повному обсязі враховується в доходах федерального бюджету, бюджету міста Москви з відображенням доходів від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності в кошторисах доходів і видатків установ. Дія зазначеної норми поширюється на установи, що фінансуються з федерального бюджету, з 1 січня 2005р, на установи, що фінансуються з бюджету міста Москви, - з 1 січня 2006р.
Глава 3. Порядок обчислення і сплати земельного податку
У загальному випадку сума земельного податку обчислюється по закінченню податкового періоду (календарного року як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази (п.1 ст.396 НК РФ). Інакше кажучи, кадастрова вартість землі множиться на відповідну податкову ставку.
Приклад 5. ТОВ «Афіна» має у власності земельну ділянку в місті Москві зайнятий офісним будівлю і виробничими приміщеннями. Кадастрова вартість ділянки станом на 1 січня 2009 року становить 20млн. руб.Сумма земельного податку за 2009 рік з цієї ділянки складе для ТОВ «Афіна» 300000руб. (20000000 * 1,5%).
Організації та фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями. (Щодо земельних ділянок, які використовуються ними в підприємницькій діяльності), обчислюють суму земельного податку (суму авансових платежів з податків) самостійно (п.2 ст.396 НК РФ).
Якщо інше передбачено п.2 ст.396 НК РФ, сума податку (сума авансових платежів з податків), що підлягає сплаті до бюджету платниками податків є фізичними особами, обчислюються податковими органами (п.3 ст.396 НК РФ).
Організації та підприємці, у відношенні яких звітний період визначено як квартал, обчислюють суми авансових платежів з податку після закінчення першого, другого і третього кварталу поточного року як одну четверту відповідної податкової ставки процентної частки кадастрової вартості земельної ділянки за станом на 1 січня року, що є податковим періодом (п.6 ст.396 НК РФ).
Приклад 6. ЗАТ «Гефест» має у власності земельну ділянку, яка знаходиться на території м. Москви і зайнятий офісною будівлею. Кадастрова вартість цієї ділянки станом на 1 січня 2009р складає 4 млн. руб.
Сума авансового платежу по земельному податку за перший квартал 2009р розраховується ЗАТ «Гефест» наступним чином:
4000000 крб. : 4 * 1,5% = 15000 руб.
Сума земельного податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками року, визначається як різниця між сумою податку, обчисленої відповідно до п.1 ст.396 НК РФ, і сумами авансових платежів, що підлягають сплаті протягом цього року (п.5 ст. 396 НК РФ )
Зверніть увагу: якщо виникнення (припинення) зазначених прав відбулося до 15-го числа відповідного місяця включно, за повний місяць приймається місяць виникнення зазначених прав.
Приклад 7. ТОВ «Електра» у січні 2009 р. придбало земельну ділянку на території міста Москви для будівництва на ньому офісу та зареєструвала право власності на цю землю 14 січня 2009р.
Кадастрова вартість придбаної земельної ділянки станом на 1 січня 2009р становить 6 млн. руб.
При обчисленні ТОВ «Електра» суми авансового платежу по земельному податку за перший квартал 2009р січня приймається як повного місяця, у зв'язку з чим сума платежу розраховується наступним чином:
6000000 крб. : 4 * 1,5% = 22500 руб.
Якщо виникнення (припинення) зазначених прав відбулося після 15-го числа відповідного місяця, за повний місяць приймається місяць припинення зазначених прав.
Приклад 8. ЗАТ «Прокруст» у лютому 2009р. продало земельну ділянку на території м. Москви який відноситься до земель у складі зон сільськогосподарського використання і на якому здійснювалося сільськогосподарське виробництво.
У зв'язку з продажем право власності ЗАТ «Прокруст» на цю землю припинено 16 лютого 2009р. Кадастрова вартість придбаної земельної ділянки станом на 1 січня 2009р. складає 10млн.руб.
При обчисленні ЗАТ «Прокруст» суми авансового платежу по земельному податку за перший квартал 2009р. Лютий обліковується як часу перебування землі у власності організації, у зв'язку з чим сума платежу розраховується наступним чином:
10000000 руб. : 4 * 0,3% * 2 = 5000 руб.
У відношенні земельної ділянки (її частки), що перейшов (перейшла) у спадок до фізичної особи, земельний податок обчислюється починаючи з місяця відкриття спадщини (п.8 ст.396 НК РФ). Днем відкриття спадщини є день смерті громадянина. При оголошенні громадянина померлим днем відкриття спадщини є день набрання законної сили рішенням суду про оголошення громадянина померлим, а у разі, коли відповідно до п.3 ст.45 ЦК України днем смерті громадянина визнаний день його гаданої загибелі,-день смерті, зазначений в рішенні суду (ст.1114 ЦК України)
Приклад 9. Громадянину Волнушкіну С.В. (який не має право на зменшення податкової бази відповідно до п.2 ст.3.1. Закону м. Москви № 74 та п.5 ст.391 НК РФ) у спадок перейшов земельну ділянку в м. Москві , наданий для садівництва. Спадщина відкрито 1 липня 2008р. Кадастрова вартість земельної ділянки за станом на 1 січня 2008р. становить 1 млн. руб.
Сума земельного податку розраховується наступним чином:
1000000 крб. * 0,3% * 6 міс. : 12міс. = 1500 руб.
Щодо земельних ділянок, придбаних (наданих) у власність фізичним та юридичним особам на умовах здійснення на них житлового будівництва, за винятком індивідуального житлового будівництва, обчислення суми податку (суми авансових платежів з податку) проводиться з урахуванням коеффіціента2.
Даний коефіцієнт застосовується протягом трирічного терміну будівництва, починаючи з дати державної реєстрації прав на дані земельні ділянки аж до державної реєстрації прав на збудований об'єкт нерухомості (п.15 ст.396 НК РФ).
Зверніть увагу: у разі завершення такого житлового будівництва та державної реєстрації прав на збудований об'єкт нерухомості до закінчення трирічного терміну будівництва сума податку, сплаченого за цей період понад суму податку, обчисленої з урахуванням коефіцієнта 1, визнається сумою зайво сплаченого податку і підлягає заліку (поверненню) платнику податків у загальновстановленому порядку (тобто платник податків право зарахувати її в рахунок майбутніх платежів або повернути)
Сума надміру сплаченого податку підлягає поверненню за письмовою заявою платника податку протягом одного місяця з дня отримання податковим органом такої заяви.
Заява про залік або повернення суми надміру сплаченого податку може бути подана протягом трьох років з дня сплати зазначеної суми.
Щодо земельних ділянок, придбаних (наданих) у власність фізичними та юридичними особами на умовах здійснення на них житлового будівництва, за винятком індивідуального житлового будівництва, обчислення суми податку (суми авансових платежів з податку) проводиться з урахуванням коефіцієнта 4 протягом періоду, що перевищує трирічний термін будівництва, аж до дати державної реєстрації прав на збудований об'єкт нерухомості.
Щодо земельних, придбаних (наданих) у власність фізичними особами для індивідуального житлового будівництва, обчислення суми податку (суми авансових платежів з податку) здійснюється з урахуванням коефіцієнта 2 після закінчення 10 років з дати державної реєстрації прав на дані земельні ділянки аж до державної реєстрації прав на збудований об'єкт нерухомості (п.16ст. 396 НК РФ).
Норми п.15 і 16 ст.396 НК РФ не зачіпають земельних ділянок, отриманих в постійне (безстрокове) користування або в довічне успадковане володіння, вони стосуються тільки землі, придбаної у власність.
Надання земельних ділянок для будівництва з земель, що знаходяться, в державній або муніципальній власності, регламентоване ст.30.Земельного кодексу РФ, здійснюється з проведенням робіт по їх формуванню без попереднього узгодження місць розміщення об'єктів та з попереднім погодженням.
Надання земельних ділянок для будівництва власність без попереднього узгодження місць розміщення об'єктів здійснюється виключно на торгах (аукціонах) відповідно до ст. 38 ЗК РФ.
Надання земельних ділянок для будівництва з попереднім погодженням місць розміщення м об'єктів здійснюється в оренду, а особам, зазначеним у п.1ст. 20 ЗК РФ,-в постійне (безстрокове) користування, релігійним організаціям для будівництва будинків, будівель, споруд релігійного і благодійного призначення-у безоплатне термінове користування на термін будівництва цих будинків, будівель, споруд.
Надання земельної ділянки для будівництва без попереднього узгодження місця розміщення об'єкта здійснюється в наступному порядку:
· Проведення робіт з формування земельної ділянки:
1) виконання відносно земельної ділянки відповідно до вимог встановлених ФЗ «Про державний кадастр нерухомості» від 24.07.2007г. № 221-ФЗ, робіт, в результаті яких забезпечується підготовка документів, що містять необхідні для здійснення державного кадастрового обліку відомості про такій земельній ділянці, облік такої земельної ділянки;
2) визначення дозволеного використання земельної ділянки;
3) визначення технічних умов підключення об'єктів до мереж інженерно-технічного забезпечення та плати за підключення об'єктів до мереж і ТО;
4) прийняття рішення про проведення торгів (конкурсів, аукціонів) або надання земельних ділянок без проведення торгів;
5) публікація повідомлення про проведення торгів (конкурсів, аукціонів) або прийомі заяв про надання земельних ділянок без проведення торгів;
· Проведення торгів (конкурсів, аукціонів) з продажу земельної ділянки або продажу права на укладання договору оренди земельної ділянки або надання земельної ділянки в оренду без проведення торгів на підставі заяви громадянина або юридичної особи, зацікавлених у наданні земельної ділянки (передача земельних ділянок в оренду без проведення торгів допускається за умови попередньої і завчасної публікації повідомлення про наявність пропонованих для такої передачі земельних ділянок при наявності тільки однієї заявки);
· Підписання протоколу про результати торгів або підписання договору оренди земельної ділянки внаслідок надання земельної ділянки без проведення торгів.
Надання земельної ділянки для будівництва з попереднім погодженням мета розміщення об'єкта здійснюється в наступному порядку:
· Вибір земельної ділянки та прийняття в порядку, встановленому ст.31.ЗК РФ, рішення про попереднє погодження місця розміщення об'єкта;
· Виконання у відношенні земельної ділянки кадастрових робіт, здійснення його державного кадастрового обліку;
· Прийняття рішення про надання земельної ділянки для будівництва відповідно до правилами, встановленими ст.32 ЗК РФ.
У разі якщо земельна ділянка сформування, але не закріплений за громадянином або юридичною особою, його надання для будівництва здійснюється у відповідності до подп. 3 і 4 п.4 ст.30 ЗК РФ, якщо інший порядок не встановлено ЗК РФ.
Рішення або виписка з неї про надання земельної ділянки для будівництва або про відмову в його наданні видається заявнику у семиденний строк з дня його прийняття.
Рішення про відмову про надання земельної ділянки для будівництва може бути оскаржене заявником у суді.
У разі визнання недійсною відмови в наданні земельної ділянки для будівництва суд у своєму рішенні зобов'язує виконавчий орган місцевого самоврядування, передбачені ст.29 ЗК РФ, надати земельну ділянку із зазначенням терміну та умов його надання.
Попереднє погодження місця розміщення об'єкта не проводиться при розміщенні об'єкта в міському або сільському поселенні у відповідності до містобудівної документації про забудову і правилами землекористування і забудови (зонуванням територій), а також у разі надання земельної ділянки для потреб сільськогосподарського виробництва або земельних ділянок зі складу земель лісового фонду або громадянину для індивідуального житлового будівництва, ведення особистого підсобного господарства.
Іноземним громадянам, особам без громадянства та іноземним юридичним особам земельні ділянки для будівництва можуть надаватися в порядку, встановленому ст.30 ЗК РФ, відповідно до п.2 ст.5, п.3 ст. 15, п.1 ст. 22 і п. 4 і 5 ст. 28 ЗК РФ.
Акціонерному товариству, 100% акцій якого належить Російській Федерації, керуючої компанії, які залучаються в порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації про особливі економічні зони, для виконання функцій по створенню за рахунок коштів федерального бюджету, бюджету суб'єкта Російської Федерації, місцевого бюджету об'єктів нерухомості у межах особливої економічної зони і на прилеглій до неї території та з управління цими та раніше створеними об'єктами, або резиденту особливої економічної зони земельні ділянки надаються без проведення торгів і попереднього узгодження місць розміщення таких об'єктів на підставі заяв відповідно до законодавства Російської Федерації про особливі економічні зони.
Особливості надання земельних ділянок для житлового будівництва із земель, знаходишся в державній або муніципальній власності, надаються у власність або оренду, а у випадках, встановлених подп. 5 п.1 ст.24 ЗК РФ, у безоплатне термінове користування без попереднього узгодження місця розміщення об'єкта.
Продаж земельних ділянок для житлового будівництва або продаж права на укладення договорів оренди земельних ділянок для житлового будівництва здійснюється на аукціонах, за винятком, за винятком випадків, встановлених подп. 5 п.1 ст.24, п.2.1 ст. 30 і п.27 ст.38.1 ЗК РФ.
Надання земельної ділянки в оренду для індивідуального житлового будівництва може здійснюватися на підставі заяви громадянина, зацікавленого у наданні земельної ділянки.
У дводенний строк з дня одержання заяви громадянина про надання в оренду земельної ділянки виконавчий орган державної влади або орган місцевого самоврядування, передбачені ст.29 ЗК РФ, можуть прийняти рішення про проведення аукціону з продажу земельної ділянки або право на укладення договору оренди такої земельної ділянки або опублікувати повідомлення про прийом заяв про надання в оренду такої земельної ділянки із зазначенням місця розташування земельної ділянки, її площі дозволеного використання в періодичному друкованому виданні, визначеному відповідно Урядом РФ, вищим виконавчим органом державної влади суб'єкта Російської Федерації муніципального освіти (при наявності офіційного сайту муніципального освіти) в Інтернеті.
У разі коли після закінчення місяця з дня опублікування повідомлення про прийом заяв про надання в оренду земельної ділянки заяви не надійшли, виконавчий орган державної влади або орган місцевого самоврядування, передбачені ст.29 ЗК РФ, приймає рішення про надання такої земельної ділянки для житлового будівництва в оренду громадянину. Договір оренди земельної ділянки підлягає ув'язнення з громадянином у дводенний термін після постановки на державний кадастровий облік такої земельної ділянки.
У разі надходження заяв про надання в оренду такої земельної ділянки проводиться аукціон з продажу права на укладання договору оренди земельної ділянки.
Особливості надання земельних ділянок для їх комплексного освоєння з метою житлового будівництва із земель, що перебувають у державній або муніципальній власності, встановлені в ст.30.2 ЗК РФ і полягає в наступному. Земельні ділянки для їх комплексного освоєння з метою житлового будівництва, яке включає в себе підготовку документації з планування території, виконання робіт з облаштування території за допомогою будівельного й іншого будівництва відповідно до видів дозволеного використання, їх земель, що перебувають у державній або муніципальній власності, надаються в оренду без попереднього узгодження місця розміщення об'єкта.
Надання в оренду земельної ділянки для його комплексного освоєння з метою житлового будівництва здійснюється на аукціоні в порядку, встановленому ст.38.2 ЗК РФ.
Орендар такої земельної ділянки зобов'язаний виконувати вимоги, передбачені подп.6-8 п.3 ст.38.2 ЗК РФ.
Орендар також має право, передбачене п.9 ст.22 ЗК РФ, не залежно від терміну договору оренди такої земельної ділянки. При цьому до нового правовласнику переходять обов'язки з виконання зазначених в п.3 ст. 30.2 ЗК РФ вимог, що стосуються комплексного освоєння земельної ділянки з метою житлового будівництва
Орендар земельної ділянки, наданої для його комплексного освоєння з метою житлового будівництва, після затвердження в установленому порядку документації з планування території та державного кадастрового обліку земельних ділянок, призначених для житлового та іншого будівництва відповідно до видів дозволеного використання, в межах раннє наданої земельної ділянки має виключне право придбати вказані земельні ділянки у власність або оренду.
Власник або орендар зазначених у п.5 ст.30.2 ЗК РФ земельних ділянок, призначених для житлового та іншого будівництва, зобов'язаний виконати вимоги, передбачені подп.8 п. 3 ст.38.2 ЗК РФ. При обороті цих земельних ділянок до нових правовласникам переходять обов'язки з виконання вимог передбачених подп.8 п.3 ст.38.2 ЗК РФ.
У разі невиконання обов'язків, зазначених в п.3, 4,6 і 7 ст.30.2 ЗК РФ, а також у разі неналежного їх виконання права на земельні ділянки можуть бути припинені відповідно до ЗК РФ і цивільним законодавством. При цьому стягується неустойка в розмірі 1 \ 150 ставки рефінансування ЦБ РФ, що діє на день виконання таких обов'язків, від розміру орендної плати або розміру земельного податку за кожний день прострочення, якщо договором не передбачено інше.
За результатами проведення державної кадастрової оцінки земель кадастрова вартість земельних ділянок станом на 1 січня календарного року підлягає доведенню до відома платників податків у порядку, визначеному Урядом РФ, не пізніше 1 березня цього року (п.14 ст.396 НК РФ)
У силу постанови Уряду РФ від 07.02.2008г. № 52 «Про порядок доведення кадастрової вартості земельних ділянок до відома платників податків» »територіальні органи Федерального агентства кадастру об'єктів нерухомості безкоштовно надають платникам податків земельного податку (за ст.388 НК РФ) відомості про кадастрової вартості земельних ділянок у вигляді кадастрового номера об'єкту нерухомості та його кадастрової вартості для цілей оподаткування за письмовою заявою платника податків у порядку, встановленому ст.14 Федерального закону «Про державний кадастр нерухомості» від 24.07.2007г. № 221-ФЗ.
Відомості про кадастрової вартості земельних ділянок для цілей оподаткування розміщуються на офіційному сайті Федерального агентства кадастру об'єктів нерухомості в Інтернеті.
Порядок і строки сплати земельного податку та авансових платежів:
Земельний податок і авансові платежі з податку підлягають сплаті в порядку і строки, які встановлені нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст Москви і Санкт-Петербурга).
При цьому згідно з п.1 ст.397 НК РФ термін сплати податку (авансових платежів з податку) для платників податків-організацій чи фізичних осіб, що є індивідуальними підприємцями, не може бути встановлений раніше терміну, передбаченого п.3 ст.398 НК РФ (у щодо авансових платежів - не пізніше останнього числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом).
Так, наприклад, у м. Москві в силу ст.3 Закону № 74 земельний податок, який підлягає сплаті після закінчення року, сплачується не пізніше 1 лютого наступного після закінчення року.
Слід пам'ятати, що при сплаті податку і збору з порушенням терміну сплати платник податку (платник збору) сплачує пеню в порядку і на умовах, передбачених НК РФ (п.2 ст.57 НК РФ).
Необхідно мати на увазі, що сплата пені відбувається одночасно зі сплатою сум податку і збору або після сплати таких сум у повному обсязі.
Як уже підкреслювалося, московські платники податків - фізичні особи, які не є індивідуальними підприємцями, не сплачують авансові платежі по земельному податку (п.3 ст.3 Закону м. Москви № 74)
Решта ж столичні платники земельного податку, тобто організації та фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями (щодо земельних ділянок, які використовуються ними в підприємницькій діяльності), сплачують авансові платежі по земельному податку не пізніше останнього числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом тобто не пізніше 30 квітня, 31 липня і 31 жовтня.
Зверніть увагу: згідно з п.7 ст.6.НК РФ у випадках коли останній день строку, встановленого законодавством про податки і збори, падає на неробочий день, днем закінчення строку вважається найближчий наступний за ним робочий день.
3.1 Податкова декларація по земельному податку
Платники податку - фізичні особи сплачують податок і авансові платежі з податку на підставі податкового повідомлення, направленого податковим органом (п.4 ст.397 НК РФ), тому податкову декларацію їм представляти не потрібно.
Фізичні особи, своєчасно не залучені до сплати податку на землю, сплачують його не більш ніж за три попередні роки.
Декларації по земельному податку представляють організації та фізичні особи - індивідуальні підприємці, які використовують належні їм на праві власності або на праві постійного (безстрокового) користування земельні ділянки у підприємницькій діяльності, до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки після закінчення податкового періоду (календарного року) не пізніше 1 лютого наступного року
Крім того, зазначені платники податків, які сплачують протягом податкового періоду авансові платежі з податку, після закінчення звітного періоду подають до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки податковий розрахунок за авансовими платежами по земельному податку.
Платники податків, відповідно до ст. 83 НК РФ віднесені до категорії найбільших, подають податкові декларації (розрахунки) за місцем обліку як найбільших платників податків.
Організації, які звільнені від сплати земельного податку, зобов'язані представляти в податкові органи податкові декларації (розрахунки за авансовими платежами) щодо земельного податку. Це обумовлено тим, що ст.395 НК РФ встановлює пільги по земельному податку, але не виводить ті чи інші земельні ділянки з об'єктів оподаткування і, відповідно, не звільняє організації від обов'язків платника податків.
Відповідно організації, звільнені від сплати земельного податку, повинні подавати до податкових органів декларації (розрахунки за авансовими платежами) щодо земельного податку у загальновстановленому порядку.
Висновок
Підводячи підсумок у роботі, можна зробити загальні висновки переглянутих питань. Використання землі в РФ є платним. Земельний податок віднесено НК РФ до місцевих податків і регулюється гл.31 НК РФ, який набрав чинності з 2005р. До цього умови та порядок обчислення і сплати земельного податку визначалися на основі Закон РФ від 14.02.1992г. «Про плату за землю" та Земельного кодексу.
Відповідно до статті № 388 НК платниками земельного податку є організації і фізичні особи володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння. Не визнаються платниками земельного податку особи щодо земельних ділянок, що перебувають у них на праві безоплатного термінового користування або переданих їм за договором оренди.
Об'єктом оподаткування визнаються земельні ділянки, розташовані в межах муніципального освіти (в тому числі міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга), на території якого введено податок. Не визнаються об'єктом оподаткування: - земельні ділянки, вилучені з обігу; - деякі земельні ділянки, обмежені в обігу (їх перелік у п.2, 3,5 ст.389 НК); - земельні ділянки зі складу земель лісового фонду.
Податкова база визначається як кадастрова вартість земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування станом на 1 січня року, що є податковим періодом. Вартість земельної ділянки визначається відповідно до земельного законодавства РФ.
Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами для платників податків - організацій та ВП, визнаються 1-й ,2-й і 3-й квартал календарного року. Представницький орган муніципального освіти в праві не встановлювати звітний період.
Податкові ставки не можуть перевищувати:
- 0,3% у відношенні земельних ділянок сільськогосподарського призначення, зайнятих житловим фондом та наданих для особистого підсобного господарства;
- 1,5% - у відношенні інших земельних ділянок
Порядок обчислення податку і авансових платежів. Після закінчення календарного року ІП та організації повинні представити в податкові органи декларацію по земельному податку, не пізніше 1 лютого минулого податкового періоду. Платники податків, які мають право на податкові пільги, повинні представити документи, що підтверджують таке право, в податкові органи за місцем знаходження земельної ділянки.
На суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначається як різниця меду обчисленої сумою податку і сумами підлягають сплаті протягом податкового періоду авансових платежів з податку.
Наскільки досконала діюча сьогодні система оподаткування земель - це покаже час.
Список використаної літератури
1. Конституція Російської Федерації
2. Земельний кодекс Російської Федерації від 25.10.2001г № 136-ФЗ
3.Трудовой кодекс Російської Федерації від 30.12.2001 № 197-ФЗ
Федеральний закон від 25.10.2001г. № 137-ФЗ «Про введення в дію Земельного кодексу Російської Федерації».
4. Федеральний закон від 18.06.2001г № 78-ФЗ «Про землеустрій». СЗ РФ.2001. № 26. Ст.2582.
5. Федеральний закон від 02.01.2000г. № 28-ФЗ «Про державний земельний кадастр».
6. Крассом О.І. Земельне право сучасної Росії: Навчальний посібник-М: СПРАВА, 2007
7. Волков Г.А., Голіченков А.К. та ін Коментар до Земельного кодексу Російської Федерації-М.: Вид-во: БЕК, 2002
Єрофєєв Б.В. Земельне право Росії: Підручник для вищих юридичних навчальних закладів-М.: ТОВ «профосвіту», 2006
8. Кузьмін Г.В. Земельний податок: особливості обчислення та сплати-М.: Бухгалтерський облік, 2009.-112с. (Бібліотека журналу «Бухгалтерський облік»)