ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ УПРАВЛІННЯ
Інститут фінансового менеджменту
Кафедра "Фінанси, грошовий обіг і кредит"
КУРСОВИЙ ПРОЕКТ
з дисципліни: «Податкова система»
на тему: «Податкова система Росії»
Москва - 2008
Зміст
Введення. 3
Глава I. Сутність податкової системи Росії. 5
1.1. Поняття податкової системи .. 5
1.2. Принципи побудови податкової системи та її елементів. 9
Глава II. Порівняльний аналіз податкової системи Росії і зарубіжних країн 13
2.1. Основні податки, що збираються на території Росії. 13
2.2 Порівняльний аналіз ефективної ставки податків у Росії і зарубіжних країнах 18
2.3. Податковий тягар і інвестиції. 20
Глава III. Проблеми та шляхи вдосконалення податкової системи .. 27
3.1. Найважливіші недоліки російської системи оподаткування. 27
3.2. Податкова стратегія і її складові. 29
3.3. Різновекторна система оподаткування. 32
Висновок. 36
Список літератури .. 38
Введення
Більше десяти років в Росії йде процес створення досконалої податкової системи. Держава може впливати на хід економічного життя, лише маючи в своєму розпорядженні певними грошовими коштами. Їх повинні надати всі зацікавлені у виконанні функцій держави боку - громадяни і юридичні особи. Для цього й існує система податків, тобто обов'язкових платежів державі.
За допомогою податкової системи держава активно втручається в "роботу" ринку, регулює розвиток виробництва, сприяючи прискореному зростанню одних галузей чи форм власності та "погіршення" інших.
У сучасній державі для мобілізації коштів до бюджету застосовується складна система податків, куди входять до 40-50 різних їх видів.
Справляння податків - найдавніша функція й одне з основних умов існування держави, розвитку суспільства на шляху до економічного і соціального процвітання. Як відомо, податки з'явилися з поділом суспільства на класи і виникненням державності, як внески громадян, необхідні для утримання публічної влади. В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб йому потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, - чим більше функцій покладено на державу, тим більше воно має збирати податків.
1. Розглянути поняття і принципи побудови податкової системи Росії;
2. Розглянути основні податки, що збираються на території Росії
3. Зробити порівняльний аналіз ефективної ставки податків у Росії та зарубіжних країнах;
4. Розглянути податковий тягар в Росії та його вплив на інвестиційний клімат в країні;
5. Виявити недоліки російської системи оподаткування;
6. Розробити пропозиції щодо вдосконалення податкової системи.
Об'єктом дослідження є податкова система Російської Федерації. Предметом дослідження є розвиток і сучасний стан оподаткування в Російській Федерації.
Глава I. Сутність податкової системи Росії
У пункті 1 статті 12 НК РФ законодавець визначає структуру системи податків і зборів, що встановлюються в Російській Федерації.
Система податків і зборів до Російської Федерації відображає федеративний устрій Російської держави і представлена трьома умовами:
1. федеральні податки і збори;
2. регіональні податки і збори, тобто податки і збори суб'єктів Російської Федерації, країв, областей, автономної області, автономних округів;
3. місцеві податки і збори.
Виділення трьох рівнів системи податків і зборів до Російської Федерації дозволяє чітко диференціювати повноваження представницьких органів різних рівнів щодо конкретних видів податків і зборів.
Під федеральними податками та зборами розуміються податки і збори, що відповідають одночасно двом умовам:
1. встановлюються Податковим кодексом РФ;
2. обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації.
Федеральними визнаються податки і збори, що встановлюються НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації.
Регіональними визнаються податки і збори, що встановлюються НК РФ і законами суб'єктів Російської Федерації, що вводяться в дію відповідно до цього Кодексу законів суб'єктів Російської Федерації та обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації. При встановленні регіонального податку законодавчими (представницькими) органами суб'єктів Російської Федерації визначаються наступні елементи оподаткування: податкові ставки в межах, встановлених НК РФ, порядок і терміни сплати податку, а також форми звітності з цього регіонального податку. Інші елементи оподаткування встановлюються НК РФ. При встановленні регіонального податку законодавчими (представницькими) органами суб'єктів Російської Федерації можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
Регіональні податки і збори відповідно до коментарів статтею характеризуються такими рисами:
1. встановлюються Податковим кодексом РФ і законами суб'єктів РФ;
2. вводяться в дію у відповідності з Податковим кодексом РФ законами суб'єктів РФ;
3. обов'язкові до сплати на території відповідних суб'єктів РФ;
4. законодавчі органи суб'єктів РФ при встановленні регіонального податку визначають:
а) податкові ставки (у межах, встановлених НК РФ);
б) порядок і терміни сплати податку;
в) форми звітності з регіонального податку;
г) (факультативно) податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
Законодавство забороняє встановлювати регіональні податки, не передбачені Податковим кодексом РФ (п. 5 ст. 12 НК).
Місцевими визнаються податки і збори, що встановлюються НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування, що вводяться в дію відповідно до НК РФ нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень.
Місцеві податки і збори в містах федерального значення Москві і Санкт-Петербурзі встановлюються і вводяться в дію законами зазначених суб'єктів Російської Федерації.
При встановленні місцевого податку представницькими органами місцевого самоврядування в нормативних правових актах визначаються наступні елементи оподаткування: податкові ставки в межах, встановлених НК РФ, порядок і терміни сплати податку, а також форми звітності з цього місцевого податку. Інші елементи оподаткування встановлюються НК РФ. При встановленні місцевого податку представницькими органами місцевого самоврядування можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
Місцеві податки і збори:
1. встановлюються Податковим кодексом РФ і нормативними актами представницьких органів місцевого самоврядування;
2. вводяться в дію у відповідності з Податковим кодексом РФ нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування;
3. обов'язкові до сплати на території відповідних муніципальних утворень (міських чи сільських поселень, муніципальних районів, міських округів або внутрішньоміської території міста федерального значення);
4. представницькі органи місцевого самоврядування при встановленні місцевого податку визначають:
а) податкові ставки в межах, встановлених Податковим кодексом РФ;
б) порядок і терміни сплати податку;
в) форми звітності з місцевого податку;
г) (факультативно) податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
Так само, як і стосовно регіональних податків, законодавець забороняє встановлення місцевих податків і зборів, не передбачених Податковим кодексом РФ (п. 5 ст. 12 НК РФ).
Таблиця 1
Класифікація податків
Для місцевих податків і зборів в містах федерального значення (Москва, Санкт-Петербург) законодавець встановлює особливість, яка полягає в тому, що такі податки і збори встановлюються і вводяться в дію законами міст Москви і Санкт-Петербурга.
Податки і збори, включені в систему податків і зборів Російської Федерації, поділяються на види відповідно до кількома критеріями - порядком встановлення, порядком введення в дію, територією, на якій податки і збори обов'язкові до сплати.
При цьому слід зазначити, що приналежність податку (збору) до конкретного рівня системи податків і зборів не означає, що він є джерелом доходів тільки федерального бюджету, або регіональних бюджетів, або місцевих бюджетів.
Сформульовані ще А. Смітом 4 основних принципи побудови
податкової системи, певним чином модернізовані, використовуються до теперішнього часу.
Це - принцип справедливості, який стверджує загальність оподаткування і рівномірність розподілу податку між громадянами відповідно до їхніх доходів; принцип визначеності, що вимагає, щоб сума, спосіб і час платежу були абсолютно точно заздалегідь відомі платнику; принцип зручності - податок повинен стягуватися в такий час і таким способом, які представляють найбільшу зручність для платника; принцип економічності, що полягає в. мінімізації витрат справляння податку, в раціоналізації системи оподаткування.
Крім цих стали вже класичними норм, сучасна практика оподаткування виробила ще ряд не менш важливих принципів (на практиці ці принципи найчастіше виражаються у вигляді так званих заборон). Серед них виділимо наступні:
1) заборона на введення податку без закону;
2) заборона подвійного стягування податку;
3) заборона оподаткування факторів виробництва;
4) заборона необгрунтованої податкової дискримінації.
Перший принцип (заборона) надзвичайно простий: він забороняє державної влади вводити податки без відома і проти волі народу. Фактично під цим гаслом пройшли всі буржуазні революції, і в даний час в будь-якому сучасному державі будь-яке податкове обкладання повинно бути обов'язково схвалено представниками громадян в органах законодавчої влади (у парламенті).
Наступний принцип (заборона) має справу з ситуацією, коли один і той самий об'єкт за один і той самий звітний період може обкладатися податком ідентичним більше одного разу (так звана юридична подвійне оподаткування). Подібна ситуація звичайна для нинішньої ускладненої системи оподаткування, при якій влади різних держав або різні рівні влади в одному і тому ж державі користуються розширеними (пересічними) податковими правами.
Найважливіше значення має принцип (заборона) залучати до оподаткування базові фактори виробництва. До таких факторів, як відомо, відносяться праця і капітал. Оскільки ця заборона носить економічний характер, то він не закріплений яким-небудь чином в законодавчих документах. Однак це не заважає владі у всіх достатньо розвинених країнах слідувати йому настільки суворо, як якщо б він був визнаний на рівні конституційного закону. Фактично все податкове законодавство в усіх розвинених країнах формувалося і формується при неодмінному дотриманні цього основоположного заборони.
Для капіталу, вкладеного у виробництво, формально існують податок на прибуток і податки на доходи від капіталу. Однак перший податок на ділі сконструйований таким чином, що їм фактично обкладається тільки капітал, виведений з виробництва: капітал, застосований в процесі виробництва, захищений від оподаткування щедрими амортизаційними пільгами, а отримана на цей капітал прибуток практично завжди звільняється від податку, якщо вона реінвестується на розвиток виробництва в рамках цього ж підприємства.
Праця як фактор виробництва вільний від оподатковування у всіх розвинених країнах. Фактично це забезпечено встановленням неоподатковуваного мінімуму доходу на такому рівні, який перевершує нормальну для даної країни вартість відтворення робочої сили (для США та країн Західної Європи - у діапазоні 5 - 6 тис. дол США в рік). На цьому мінімальному прожитковому рівні доходу працівник може все життя бути вільним від податку та отримувати ще при цьому за рахунок коштів бюджету широке коло соціальних допомог, які деякими вченими кваліфікуються як якийсь рід "негативних" податків.
У цілому ж не слід вважати жертву влади для таких випадків дуже значною. Насправді звільнення від оподаткування надається тільки щодо прямих податків, оскільки ці ж працівники і так сплачують до бюджету у вигляді, наприклад, акцизів та податку на додану вартість до 30% і більше від суми їхніх доходів.
Фактично в більшості західних країн в даний час прийнята наступна градація при оподаткуванні доходів громадян: для доходів у межах мінімального прожиткового (але цілком гідного) рівня - нульова ставка оподаткування; для "зароблених" трудових доходів - податкові ставки в межах 15 - 20%; для "зароблених" підприємницьких доходів - обкладання лише чистого доходу за податковими ставками у 20 - 35% (але часто зі зниженням до нуля для реінвестованого прибутків); для доходів від вкладення капіталів (для рантьє) - обкладання загальної (валової) суми доходу за ставками у 25 - 30%; для "незароблених" (дармових) доходів, до яких відносяться дари, спадщини, виграші по лотереях і т.д., - максимальні податкові ставки, що досягають іноді 50 - 75%.
Нарешті, останній заборона стосується в основному міжнародних відносин і відображає ту відому реальність, що в даний час громадяни і капітали широко мігрують між країнами, і сотні тисяч і навіть мільйони громадян живуть, працюють, займаються бізнесом і отримують доходи в різних країнах. У більшості цих країн держава використовує щодо громадян і негромадян принцип резидентства (постійного місця проживання). Відповідно, в цих умовах сама життєва необхідність вимагає відмовитися від будь-якої податкової дискримінації іноземців (хоча б у розрахунку на зустрічну взаємність). Інститут фінансового менеджменту
Кафедра "Фінанси, грошовий обіг і кредит"
КУРСОВИЙ ПРОЕКТ
з дисципліни: «Податкова система»
на тему: «Податкова система Росії»
Москва - 2008
Зміст
Введення. 3
Глава I. Сутність податкової системи Росії. 5
1.1. Поняття податкової системи .. 5
1.2. Принципи побудови податкової системи та її елементів. 9
Глава II. Порівняльний аналіз податкової системи Росії і зарубіжних країн 13
2.1. Основні податки, що збираються на території Росії. 13
2.2 Порівняльний аналіз ефективної ставки податків у Росії і зарубіжних країнах 18
2.3. Податковий тягар і інвестиції. 20
Глава III. Проблеми та шляхи вдосконалення податкової системи .. 27
3.1. Найважливіші недоліки російської системи оподаткування. 27
3.2. Податкова стратегія і її складові. 29
3.3. Різновекторна система оподаткування. 32
Висновок. 36
Список літератури .. 38
Введення
Більше десяти років в Росії йде процес створення досконалої податкової системи. Держава може впливати на хід економічного життя, лише маючи в своєму розпорядженні певними грошовими коштами. Їх повинні надати всі зацікавлені у виконанні функцій держави боку - громадяни і юридичні особи. Для цього й існує система податків, тобто обов'язкових платежів державі.
За допомогою податкової системи держава активно втручається в "роботу" ринку, регулює розвиток виробництва, сприяючи прискореному зростанню одних галузей чи форм власності та "погіршення" інших.
У сучасній державі для мобілізації коштів до бюджету застосовується складна система податків, куди входять до 40-50 різних їх видів.
Справляння податків - найдавніша функція й одне з основних умов існування держави, розвитку суспільства на шляху до економічного і соціального процвітання. Як відомо, податки з'явилися з поділом суспільства на класи і виникненням державності, як внески громадян, необхідні для утримання публічної влади. В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб йому потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, - чим більше функцій покладено на державу, тим більше воно має збирати податків.
В умовах переходу від адміністративно-директивних методів управління до економічних різко зростає роль і значення податків як регулятора ринкової економіки, заохочення і розвитку пріоритетних галузей народного господарства, через податки держава може проводити енергійну політику в розвитку наукомістких виробництв і ліквідації збиткових підприємств.
Практична цінність роботи полягає в тому, що аналіз сучасної податкової системи Російської Федерації та розроблені рекомендації щодо вдосконалення її найбільш принципових положень дають картину сучасного стану оподаткування в нашій країні, а також можливий шлях вирішення виниклих проблем і невирішених питань. Метою курсового проекту є комплексне дослідження податкової системи РФ, визначення її ролі в соціально-економічному розвитку Росії, а також розробка пропозицій щодо її вдосконалення.
У рамках досягнення поставленої мети були поставлені наступні завдання: 1. Розглянути поняття і принципи побудови податкової системи Росії;
2. Розглянути основні податки, що збираються на території Росії
3. Зробити порівняльний аналіз ефективної ставки податків у Росії та зарубіжних країнах;
4. Розглянути податковий тягар в Росії та його вплив на інвестиційний клімат в країні;
5. Виявити недоліки російської системи оподаткування;
6. Розробити пропозиції щодо вдосконалення податкової системи.
Об'єктом дослідження є податкова система Російської Федерації. Предметом дослідження є розвиток і сучасний стан оподаткування в Російській Федерації.
Глава I. Сутність податкової системи Росії
1.1. Поняття податкової системи
Сукупність податків, зборів, мита та інших платежів (далі - податки), що справляються у встановленому порядку, утворює податкову систему.У пункті 1 статті 12 НК РФ законодавець визначає структуру системи податків і зборів, що встановлюються в Російській Федерації.
Система податків і зборів до Російської Федерації відображає федеративний устрій Російської держави і представлена трьома умовами:
1. федеральні податки і збори;
2. регіональні податки і збори, тобто податки і збори суб'єктів Російської Федерації, країв, областей, автономної області, автономних округів;
3. місцеві податки і збори.
Виділення трьох рівнів системи податків і зборів до Російської Федерації дозволяє чітко диференціювати повноваження представницьких органів різних рівнів щодо конкретних видів податків і зборів.
Під федеральними податками та зборами розуміються податки і збори, що відповідають одночасно двом умовам:
1. встановлюються Податковим кодексом РФ;
2. обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації.
Федеральними визнаються податки і збори, що встановлюються НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації.
Регіональними визнаються податки і збори, що встановлюються НК РФ і законами суб'єктів Російської Федерації, що вводяться в дію відповідно до цього Кодексу законів суб'єктів Російської Федерації та обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації. При встановленні регіонального податку законодавчими (представницькими) органами суб'єктів Російської Федерації визначаються наступні елементи оподаткування: податкові ставки в межах, встановлених НК РФ, порядок і терміни сплати податку, а також форми звітності з цього регіонального податку. Інші елементи оподаткування встановлюються НК РФ. При встановленні регіонального податку законодавчими (представницькими) органами суб'єктів Російської Федерації можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
Регіональні податки і збори відповідно до коментарів статтею характеризуються такими рисами:
1. встановлюються Податковим кодексом РФ і законами суб'єктів РФ;
2. вводяться в дію у відповідності з Податковим кодексом РФ законами суб'єктів РФ;
3. обов'язкові до сплати на території відповідних суб'єктів РФ;
4. законодавчі органи суб'єктів РФ при встановленні регіонального податку визначають:
а) податкові ставки (у межах, встановлених НК РФ);
б) порядок і терміни сплати податку;
в) форми звітності з регіонального податку;
г) (факультативно) податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
Законодавство забороняє встановлювати регіональні податки, не передбачені Податковим кодексом РФ (п. 5 ст. 12 НК).
Місцевими визнаються податки і збори, що встановлюються НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування, що вводяться в дію відповідно до НК РФ нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень.
Місцеві податки і збори в містах федерального значення Москві і Санкт-Петербурзі встановлюються і вводяться в дію законами зазначених суб'єктів Російської Федерації.
При встановленні місцевого податку представницькими органами місцевого самоврядування в нормативних правових актах визначаються наступні елементи оподаткування: податкові ставки в межах, встановлених НК РФ, порядок і терміни сплати податку, а також форми звітності з цього місцевого податку. Інші елементи оподаткування встановлюються НК РФ. При встановленні місцевого податку представницькими органами місцевого самоврядування можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
Місцеві податки і збори:
1. встановлюються Податковим кодексом РФ і нормативними актами представницьких органів місцевого самоврядування;
2. вводяться в дію у відповідності з Податковим кодексом РФ нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування;
3. обов'язкові до сплати на території відповідних муніципальних утворень (міських чи сільських поселень, муніципальних районів, міських округів або внутрішньоміської території міста федерального значення);
4. представницькі органи місцевого самоврядування при встановленні місцевого податку визначають:
а) податкові ставки в межах, встановлених Податковим кодексом РФ;
б) порядок і терміни сплати податку;
в) форми звітності з місцевого податку;
г) (факультативно) податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
Так само, як і стосовно регіональних податків, законодавець забороняє встановлення місцевих податків і зборів, не передбачених Податковим кодексом РФ (п. 5 ст. 12 НК РФ).
Таблиця 1
Класифікація податків
| Федеральні податки і збори | Регіональні податки і збори | Місцеві податки і збори |
| податок на додану вартість | податок на майно організацій | земельний податок |
| акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі види мінеральної сировини | податок на нерухомість | податок на майно фізичних осіб |
| податок на прибуток (дохід) організацій | дорожній податок | податок на рекламу |
| податок на доходи від капіталу | транспортний податок | податок на успадкування або дарування |
| прибутковий податок з фізичних осіб | податок з продажів | місцеві ліцензійні збори |
| внески до державних соціальних позабюджетних фондів | податок на гральний бізнес | |
| державне мито | регіональні ліцензійні збори | |
| мито і митні збори | ||
| податок на користування надрами | ||
| податок на відтворення мінерально-сировинної бази | ||
| податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів | ||
| збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами | ||
| лісовий податок | ||
| водний податок | ||
| екологічний податок | ||
| федеральні ліцензійні збори |
Податки і збори, включені в систему податків і зборів Російської Федерації, поділяються на види відповідно до кількома критеріями - порядком встановлення, порядком введення в дію, територією, на якій податки і збори обов'язкові до сплати.
При цьому слід зазначити, що приналежність податку (збору) до конкретного рівня системи податків і зборів не означає, що він є джерелом доходів тільки федерального бюджету, або регіональних бюджетів, або місцевих бюджетів.
1.2. Принципи побудови податкової системи та її елементів
Розглянемо спочатку так звані базові, основоположні принципи оподаткування.Сформульовані ще А. Смітом 4 основних принципи побудови
податкової системи, певним чином модернізовані, використовуються до теперішнього часу.
Це - принцип справедливості, який стверджує загальність оподаткування і рівномірність розподілу податку між громадянами відповідно до їхніх доходів; принцип визначеності, що вимагає, щоб сума, спосіб і час платежу були абсолютно точно заздалегідь відомі платнику; принцип зручності - податок повинен стягуватися в такий час і таким способом, які представляють найбільшу зручність для платника; принцип економічності, що полягає в. мінімізації витрат справляння податку, в раціоналізації системи оподаткування.
Крім цих стали вже класичними норм, сучасна практика оподаткування виробила ще ряд не менш важливих принципів (на практиці ці принципи найчастіше виражаються у вигляді так званих заборон). Серед них виділимо наступні:
1) заборона на введення податку без закону;
2) заборона подвійного стягування податку;
3) заборона оподаткування факторів виробництва;
4) заборона необгрунтованої податкової дискримінації.
Перший принцип (заборона) надзвичайно простий: він забороняє державної влади вводити податки без відома і проти волі народу. Фактично під цим гаслом пройшли всі буржуазні революції, і в даний час в будь-якому сучасному державі будь-яке податкове обкладання повинно бути обов'язково схвалено представниками громадян в органах законодавчої влади (у парламенті).
Наступний принцип (заборона) має справу з ситуацією, коли один і той самий об'єкт за один і той самий звітний період може обкладатися податком ідентичним більше одного разу (так звана юридична подвійне оподаткування). Подібна ситуація звичайна для нинішньої ускладненої системи оподаткування, при якій влади різних держав або різні рівні влади в одному і тому ж державі користуються розширеними (пересічними) податковими правами.
Найважливіше значення має принцип (заборона) залучати до оподаткування базові фактори виробництва. До таких факторів, як відомо, відносяться праця і капітал. Оскільки ця заборона носить економічний характер, то він не закріплений яким-небудь чином в законодавчих документах. Однак це не заважає владі у всіх достатньо розвинених країнах слідувати йому настільки суворо, як якщо б він був визнаний на рівні конституційного закону. Фактично все податкове законодавство в усіх розвинених країнах формувалося і формується при неодмінному дотриманні цього основоположного заборони.
Для капіталу, вкладеного у виробництво, формально існують податок на прибуток і податки на доходи від капіталу. Однак перший податок на ділі сконструйований таким чином, що їм фактично обкладається тільки капітал, виведений з виробництва: капітал, застосований в процесі виробництва, захищений від оподаткування щедрими амортизаційними пільгами, а отримана на цей капітал прибуток практично завжди звільняється від податку, якщо вона реінвестується на розвиток виробництва в рамках цього ж підприємства.
Праця як фактор виробництва вільний від оподатковування у всіх розвинених країнах. Фактично це забезпечено встановленням неоподатковуваного мінімуму доходу на такому рівні, який перевершує нормальну для даної країни вартість відтворення робочої сили (для США та країн Західної Європи - у діапазоні 5 - 6 тис. дол США в рік). На цьому мінімальному прожитковому рівні доходу працівник може все життя бути вільним від податку та отримувати ще при цьому за рахунок коштів бюджету широке коло соціальних допомог, які деякими вченими кваліфікуються як якийсь рід "негативних" податків.
У цілому ж не слід вважати жертву влади для таких випадків дуже значною. Насправді звільнення від оподаткування надається тільки щодо прямих податків, оскільки ці ж працівники і так сплачують до бюджету у вигляді, наприклад, акцизів та податку на додану вартість до 30% і більше від суми їхніх доходів.
Фактично в більшості західних країн в даний час прийнята наступна градація при оподаткуванні доходів громадян: для доходів у межах мінімального прожиткового (але цілком гідного) рівня - нульова ставка оподаткування; для "зароблених" трудових доходів - податкові ставки в межах 15 - 20%; для "зароблених" підприємницьких доходів - обкладання лише чистого доходу за податковими ставками у 20 - 35% (але часто зі зниженням до нуля для реінвестованого прибутків); для доходів від вкладення капіталів (для рантьє) - обкладання загальної (валової) суми доходу за ставками у 25 - 30%; для "незароблених" (дармових) доходів, до яких відносяться дари, спадщини, виграші по лотереях і т.д., - максимальні податкові ставки, що досягають іноді 50 - 75%.
Таким чином, для забезпечення стабільного розвитку будь-яка країна повинна враховувати і суворо дотримуватися всі перераховані вище базові принципи оподаткування. На них має грунтуватися податкова політика країни, податкові закони не повинні прийматися і проводитися в порушення цих принципів, суди повинні дозволяти податкові спори в дусі цих податкових принципів, навіть якщо вони і не виражені прямо у формі конкретної норми закону чи іншого правового документа (якщо податкові правила допускають неоднозначне тлумачення або навмисно залишають питання на розсуд виконавчої влади).
Глава II. Порівняльний аналіз податкової системи Росії і зарубіжних країн
2.1. Основні податки, що збираються на території Росії
Незважаючи на досить велику кількість податків, та інших обов'язкових платежів, найбільш вагому частину в доходах бюджетів всіх рівнів становлять податок на прибуток, ПДВ, акцизи, платежі за користування природними ресурсами і прибутковий податок з громадян. На їх частку припадає понад 4 / 5 всіх податкових доходів консолідованого бюджету.Розглянемо детальніше, що являє собою кожний з цих
податків.
Податок на додану вартість. Додана вартість включає в себе в основному оплату праці і прибуток, і практично обчислюється як різниця між вартістю готової продукції, товарів і вартістю сировини, матеріалів, напівфабрикатів, використовуваних на їх виготовлення. Крім того, в додану вартість включається амортизація та деякі інші елементи.
Платниками податків ПДВ визнаються:
· Організації;
· Індивідуальні підприємці;
· Особи, визнані платниками податку у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської федерації, що визначаються відповідно до митного кодексу РФ.
Базою оподаткування для цього податку служить валова вартість на кожній стадії руху товару від виробництва до кінцевого споживача, тобто тільки частина вартості товарів, нова, зростаюча на черговий стадії проходження товару. Звідси об'єктами оподаткування є обороти з реалізації товарів на території Російської Федерації, в тому числі виробничо-технічного призначення, як власного виробництва, так і придбаних на стороні, а також виконаних робіт і наданих послуг.
Об'єктами оподаткування є також товари, що ввозяться на територію Росії відповідно до встановлених митними режимами, виключаючи гуманітарну допомогу.
Законом визначено перелік товарів (робіт, послуг), які звільняються від податку. Цей перелік є єдиним на всій території Російської Федерації.
Звільняються від податку на додану вартість:
· Послуги в сфері народної освіти, пов'язані з навчально-виробничим процесом,
· Плата за навчання дітей та підлітків у різних гуртках і секціях,
· Послуги з утримання дітей у дитячих садках, яслах,
· Послуги з догляду за хворими та людьми похилого віку,
· Ритуальні послуги похоронних бюро, кладовищ і крематоріїв, а також відповідних підприємств;
· Послуги установ культури і мистецтва, релігійних об'єднань, театрально-видовищні, спортивні та інші розважальні заходи.
Звільняються від плати податку на додану вартість науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, що виконуються за рахунок державного бюджету, і госпдоговірні роботи, що виконуються установами народної освіти.
Акцизи є непрямим податком, включеним в ціну товару, та оплачуються покупцем. Акцизи, як податок на додану вартість, введені в дію з 1 січня 1992 року при одночасній скасування податку з обороту та податку з продажів.
Платниками акцизів є все знаходяться на території Російської Федерації підприємства і організації, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями, колгоспи, радгоспи, а також різні філії, відокремлені підрозділи, що виробляють та реалізують вищеназвані товари, незалежно від форм власності та відомчої приналежності.
Об'єктом оподаткування є оборот (вартість) підакцизних товарів власного виробництва, реалізованих за відпускними цінами, що включає акциз. До числа таких товарів, що підлягають обкладанню акцизами, ставляться: вино-горілчані вироби, етиловий спирт з харчового сировини, пиво, тютюнові вироби, легкові автомобілі, вантажні автомобілі ємністю до 25 т., ювелірні вироби, діаманти, вироби з кришталю, килими та килимові вироби, хутряні вироби, а також одяг з натуральної шкіри. Сума акцизу враховується в базі оподаткування податком на додану вартість. Окремі товари акцизами не обкладаються. Ставки акцизів затверджуються Урядом Російської Федерації і є єдиними на всій території Росії.
Прибутковий податок з фізичних осіб є одним з основних видів прямих податків і стягується з доходів трудящих.
З введенням в дію з 1 січня 2001 р. другий частини Податкового кодексу РФ істотно змінилася система оподаткування доходів фізичних осіб. Нова концепція оподаткування орієнтована на зниження податкового тягаря за рахунок значного розширення податкових пільг для фізичних осіб, введення мінімальної податкової ставки 13% до доходів, одержуваних від виконання трудових і прирівняних до них обов'язків, відмови від сукупного доходу із застосуванням прогресивних податкових ставок. Однак за такою ставкою планується обкладати не всі доходи. Так, грошові призи, виграші в лотерею і на тоталізаторі, незвично високі виплати по депозиту і страховими випадками повинні будуть обкладатися за ставкою 35%. Тобто доходи, отримання яких не пов'язано з виконанням фізичною особою будь-яких трудових обов'язків, робіт, наданням послуг.
Ставка у розмірі 30% встановлюється для доходів, отриманих у вигляді дивідендів, і для доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами Росії.
Платники податків податку на доходи фізичних осіб:
1. Фізичні особи, які є податковими резидентами РФ. Вони платять податок з доходів одержуваних як на території РФ, так і за її межами.
2. Фізичні особи, які не є податковими резидентами РФ. Вони платять податок з доходів, одержуваних ними від джерел, розташованих в РФ.
Об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків від джерел у РФ і / або від джерел за межами РФ
- Для фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ, або від джерел у РФ - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ.
Значно збільшено розміри відрахувань з оподатковуваного доходу. Крім цього, нововведенням є те, що дозволено зменшувати оподатковуваний дохід на витрати на платну освіту і медичне обслуговування. При цьому враховують не тільки витрати з оплати отримання освіти самим платником податків, але і його дітьми. Під медичними витратами, крім іншого, розуміється і купівля ліків. У той же час законодавець встановив обмеження на зменшення оподатковуваної бази. Воно не може бути більше 25 000 руб. на людину на рік по кожному виду витрат.
Єдиний соціальний податок (внесок) (ЄСП) зараховується в державні позабюджетні фонди - Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування, фонди обов'язкового медичного страхування РФ - з метою мобілізації коштів для реалізації права громадян на державне пенсійне і соціальне забезпечення та медичну допомогу.
При цьому контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до фондів внесків, що сплачуються у складі ЄСП здійснюється податковими органами Російської Федерації.
Порядок витрачання коштів, що сплачуються до фондів, а також інші умови, пов'язані з використанням цих коштів, встановлюються законодавством РФ про обов'язкове соціальне страхування.
Особливо слід відзначити, що внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань не включаються до складу ЕСН і сплачуються відповідно до федеральними законами про цей вид соціального страхування.
Платниками податку згідно зі ст. 235 частини другої НК РФ з 2001 р. визнаються:
· Провадять виплати найманим працівникам, у тому числі організації;
· Індивідуальні підприємці; родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання; селянські (фермерські) господарства; фізичні особи;
· Не провадять виплати найманим працівникам, у тому числі індивідуальні підприємці; родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання, селянські (фермерські) господарства, адвокати.
У разі якщо суб'єкт податкових відносин одночасно належить до кількох категорій платників податків, він визнається платником податку по кожному окремо взятому основи.
2.2 Порівняльний аналіз ефективної ставки податків у Росії і зарубіжних країнах
Ефективна ставка податків виражає відношення загальної суми податків і платежів, внесених підприємством, до доданої вартості в процесі виробництва і реалізації товарів і послуг. Ефективна ставка показує, яка частина доданої вартості вилучається до державного бюджету та позабюджетні фонди. Для найбільш загальної оцінки податкового тягаря доцільно визначати ефективну ставку для середніх умов виробництва за відсутності пільг та підвищених вилучень доходу.Зарубіжні дослідження показують, що вилучення у виробників більше 30 - 40% доданої вартості робить невигідними інвестиції в розширення виробництва - ситуація "податкової пастки". Результати розрахунків ефективної ставки показують, що найнижчою вона виявилося у Гонконгу, найвищою в Росії - 51,4%, тобто вище рівня "податкової пастки".
Тягар податків в Росії значно важче, ніж у зарубіжних країнах, і набагато вище рівня "податкової пастки". Ступінь оподаткування різних факторів (амортизації, заробітної плати і прибутку) також вище, ніж у цих країнах.
Основними відмітними особливостями структури податкових надходжень в Росії в порівнянні з більшістю зарубіжних країн є:
- Висока сумарна частка податків на прибуток підприємств і прибуткового податку з населення;
- Надходження переважної частини (близько 80%) прямих податків, в основному податку на прибуток;
- Висока частка ПДВ в надходженнях податків на товари і послуги;
- Дуже низька частка надходжень до соціальних фондів за рахунок індивідуальних доходів населення.
Таблиця 2
"Індекс податкового тягаря" для ряду країн
| Країна / регіон | 2004 | 2005 | 2006 | Податок на прибуток компанії | Податок на доходи фіз осіб | Податок на капітал | Обов'язкові внески до фондів соціального страхування (З роботодавця) | Обов'язкові внески до фондів соціального страхування (З працівника) | ПДВ | |
| Франція | 193,1 | 181,2 | 179,4 | 35,4 | 59,6 * | 1,8 | 45 | 18 | 19,6 | |
| Бельгія | 171,1 | 164,2 | 153,1 | 33,9 | 50 | - | 35 | 13 | 21 | |
| Швеція | 150,5 | 149,3 | 149,8 | 28 | 55,5 | n | 32,8 | 7 | 25 | |
| Італія | 153,9 | 147,5 | 145,0 | 34 | 45 | - | 37 | 9 | 20 | |
| Китай | - | 154,5 | 145,0 | 33 | 45 | - | - | 50 | 17 | |
| Австрія | 146,6 | 144,0 | 144,0 | 34 | 50 | - | 21,8 | 18,2 | 20 | |
| Норвегія | 139,7 | 28 | 53,3 | - | 26,6 | 8 | 24 | |||
| Фінляндія | 137,5 | 133,5 | 135,5 | 29 | 55,8 | 1 | 21,6 | 6 | 22 | |
| Іспанія | 138,7 | 138,5 | 135,5 | 35 | 45 | 3 | 30,6 | 6 | 22 | |
| Чехія | 132,5 | 31 | 32 | - | 35 | 12 | 22 | |||
| Японія | 12,6 | 117,3 | 124,9 | 40 | 50 | - | 10 | 18,8 | 5 | |
| Туреччина | 124,5 | 33 | 40 | - | 19,5 | 14 | 18 | |||
| Німеччина | 143,0 | 115,1 | 116,6 | 26,5 | 48,5 | - | 13 | 13 | 16 | |
| Великобританія | 109,7 | 109,3 | 111,3 | 30 | 40 | - | 13 | 11 | 17,5 | |
| Росія | 124,5 | 92,6 | 92,6 | 24 | 13 | - | 35,6 | 18 | ||
| США | 90,0 | 88,9 | 88,9 | 35 | 38,6 | - | 8 | 8 | - | |
| Сінгапур | 93,5 | 87,0 | 22 | 22 | - | 20 | 20 | 3 | ||
| Таїланд | 83,0 | 30 | 37 | - | 4 | 5 | 7 | |||
| Гонконг | 41,0 | 43,0 | 17,5 | 15,5 | - | 5 | 5 | - | ||
2.3. Податковий тягар та інвестиції
Ефективна ставка (ЕС) податків і платежів характеризує загальний податковий тягар.У зв'язку з обговоренням різних концепцій податкової реформи і розробкою альтернативних варіантів податкового кодексу розмови про високий податковому тягаря Росії стали досить поширені.
Господарники скаржаться на те, що податковий прес заважає їм розвивати виробництво, а керівники владних структур - на катастрофічну нестачу бюджетних коштів. Справді, податкові надходження, включаючи внески у позабюджетні соціальні фонди, складають у нас не більше 30% валового внутрішнього продукту (ВВП), а в середньому по Європейським країнам - близько 40%. Якщо оцінювати податковий тягар цим показником, то в Росії воно здасться невисоким. Але частка податкових надходжень у ВВП відображає фактичний стан справ, на яке впливають у числі інших факторів ступінь збирання податків, структура виробленої продукції і рентабельність виробництва.
З точки зору господарника, податковий прес визначається по-іншому. Керівника цікавить, яка частина отриманого доходу залишиться на потреби підприємства після розрахунків з бюджетом і соціальними фондами. Працівника цікавить не весь дохід, який він створив, а та сума, яку йому видадуть на руки. Інвестор же зазвичай хоче отримати максимальні дивіденди на вкладені кошти, які до того ж впливають на курс його цінних паперів. З цієї точки зору для оцінки податкового тягаря краще використовувати показник інтегральної повної ставки оподаткування (ПСН) доданої вартості як відношення суми всіх податків та обов'язкових платежів, внесених підприємством, його працівниками та власниками до держбюджету і державні позабюджетні фонди, до величини доданої вартості за умови сплати загальних для всіх підприємств податків та реалізації продукції на внутрішньому ринку.
Спрощена формула розрахунку така: ПСН = (НП + НР + НС) * 100% / ДС, де ДВ - додана вартість; НП - загальна сума податків з підприємства, включаючи збори, обов'язкові відрахування та інші вилучення до бюджету у позабюджетні фонди; НР - податки з працівників (перш за все, прибутковий податок і внески до пенсійного фонду); НС - податки з власників або інвесторів (податок на прибуток від пайової участі або дивіденди). Зарубіжні дослідження показують, що якщо повна ставка оподаткування перевищує 40% (так званий поріг Леффера), то інвестування у виробництво стає невигідним.
Приклад розрахунку інтегральної повної ставки оподаткування
Нехай, підприємство, де працює 1000 чол., Отримало виручку від реалізації продукції 100 млн. крб. без ПДВ, причому матеріальні витрати склали 60 млн. руб. (Включаючи ПДВ 10 млн. крб.), Амортизація фондів - 5 млн.. руб., заробітна плата 20 млн.. рублів, а податок на майно - 1 млн.. руб. Підприємство сплатить такі податки:
Податок на додану вартість - 100 млн. * 18% - 10 млн.. = 8 млн. руб.;
Відрахування в дорожній фонд - 100 млн. * 2.5% = 2.5 млн. руб.
Відрахування на утримання житла і т.п. - 100 млн. * 1.5% = 1.5 млн. руб.
Податок на майно - 1 млн. руб.;
Відрахування у позабюджетні фонди - 20 млн. * 38.5% = 7.7 млн. крб.;
Податок на потреби закладів освіти і транспортний податок - 20 млн. * 2% = 0.4 млн. руб.
Прибуток підприємства складе: 100 млн. - 50 млн. - 5 млн. - 20 млн. - 1 млн. -2.5 млн. -1.5 млн. - 7.7 млн. - 0.4 млн. = 11.9 млн. крб.
Податок на прибуток за ставкою 24% дорівнює 2.856 млн.. руб., а чистий прибуток - 9.044 млн.. руб. Загалом підприємство сплатить податків: 8 млн.. + 2.5 млн.. +1.5 Млн.. +1 Млн.. + 7.7 млн.. + 0.4 млн.. + 2.856 млн.. = 23.956 млн. руб.
Припустимо, що 2.5 млн.. руб. чистого прибутку підприємство розподілить у вигляді дивідендів акціонерам, якими є його працівники. Тоді кожен працівник отримає 2500 руб. Працівники сплатять внески до Пенсійного фонду за ставкою 14%. Оподатковуваний дохід кожного працівника складе: 20 000 000/1000 (зарплата) + 2500 (дивіденди) - 2800 (відрахування в ПФ) - 1000 (12-кратний розмір ММОТ) = 18 700 руб. Прибутковий податок за ставками складе 2431 руб.
Всього працівники сплатять податків: 0.28млн. руб. + 2431 руб .* 1000 чол. = 2.711 млн. крб.
Припустимо, що частину акцій підприємства належить юридичним особам, яким за підсумками року виплачені дивіденди в розмірі 4 млн. руб. З цієї суми підприємство має утримати 9% податку на дивіденди, що складає 0.36 млн. руб.
Всього підприємством, його працівниками та власниками буде сплачено: 23.956 млн. + 2.711 млн. + 0.36 млн. = 27.031 млн. руб.
Додана вартість складе: 100 млн. + 18 млн. (ПДВ) - 50 млн. (матвитрати) - 10 млн. (ПДВ на матвитрати) = 58 млн. руб.
Інтегральна повна ставка оподаткування становитиме: 27.031 млн./58 млн. * 100% = 46.6%.
Податковий тягар на додану вартість та її основні елементи (заробітну плату і прибуток) у Росії оцінюється на рівні 54-62%, що перевищує і без того досить високі середньоєвропейські показники на 10-20 пунктів, а поріг Леффера - на 12-22 пункту. Таким чином, думка виробничників про надмірно високому податковому тягаря в Росії повністю підтверджується. Це змушує їх будь-якими способами, законними і незаконними, ухилятися від оподаткування. Інакше в обстановці, що склалася підприємствам просто не вижити.
Порівняння розрахованого рівня ПСН і частки податкових надходжень у валовому внутрішньому продукті по закордонних країнах показує, що ПСН в середньому на 5 пунктів вище. Це можна пояснити впливом пільг. Російська ПСН на 28-30 пунктів вище частки податкових надходжень у ВВП. Поряд з наявністю пільг це пояснюється важким фінансовим становищем багатьох платників податків та ухиленням від податків. Тому керівники владних структур по-своєму теж мають рацію, коли нарікають на гостру нестачу бюджетних коштів.
Низькою повна ставка оподаткування опинилася в Гонконгу - 22.5%, в Сінгапурі і Швейцарії - близько 31-33%. Досить ліберальний податковий тягар встановлено в США, Великобританії, Іспанії і Норвегії - близько 40-43%. Середній рівень для Західної Європи склав 46 - 47%. А високі значення ПСН (більше 50%) мають місце в Італії, Бельгії, Німеччині та Польщі. Отже, можна встановити, що податковий тягар, виміряний показником повної ставки оподаткування, в Росії дуже високий навіть у порівнянні з Європейськими країнами. Однак значне перевищення порогу Леффера саме по собі не приводить до відчутного занепаду інвестиційної діяльності: в деяких країнах показник ПСН майже такий же, як у нас, але це не робить на інвестиції настільки негативного впливу, як у Росії. Наприклад, в Італії ПСН склала 53.3% у 2006 р ., Що тільки на 2-3 пункти нижче, ніж у нас. Проте проблем з капвкладеннями в цій державі значно менше. Це відбувається в тому числі й тому, що структура оподаткування в Італії інша, передбачає меншу оподаткування прибутку та дивідендів та пільги інвесторам, але дещо більше оподаткування заробітної плати.
Для більш повної оцінки впливу податкової системи на зацікавленість підприємства в інвестиційній діяльності був обраний свідомо вигідний з технологічної точки зору проект "Будівництво заводу з виробництва облицювальної плитки", який передбачає, що монтаж обладнання в основному завершено і проведені дослідження з маркетингу продукції - облицювальної плитки для стін і підлоги з натурального каменю. Технологічний цикл виготовлення готової продукції - один місяць. У ході експериментів інвестиційний проект "занурювався" в податкове середовище Росії, Італії, Сінгапуру і США в 2002-2007 рр.. Вихідні дані для всіх чотирьох розрахунків збігалися, крім наступних: ставка річного відсотка за кредит в Італії, США та Сінгапурі - 8%, у Росії - 30%; розмір середньомісячної заробітної плати склав у доларах США: у США - 2200, в Італії - 2000 , в Сінгапурі - 1300, у Росії - 700 (за фактичними даними проекту).
Найбільш важливі для нашого аналізу зведені вихідні показники за весь період впровадження інвестиційного проекту наведені в таблиці.
Таблиця 3
Основні показники реалізації інвестиційного проекту
в умовах податкових систем різних країн
У Росії значно дешевша робоча сила, але дорожче кредит і вище податки, тому розмір позики виявився вищим, ніж в інших країнах - 515 000 доларів США. Для реалізації проекту в Італії було б потрібно позику в 505 000 доларів, а в США - 415 000 доларів. Найменше необхідний розмір кредиту становив би в Сінгапурі - 340 000 доларів, що пояснюється відносно низькою вартістю робочої сили і пільговою податковою системою. Розмір кредиту і тяжкість податкового тягаря в чому визначають і терміни погашення кредиту: в Росії та Італії - 6-8 місяці з дати початку реалізації проекту, в США - 5-7 місяці, в Сінгапурі - 5-6 місяці. Річна валовий прибуток протягом всього періоду впровадження проекту нижче за все в Росії, трохи вище - в Італії і набагато вище - у США і Сінгапурі. За чистого прибутку спостерігається схожа картина. Отже, переваги інвестора, який отримує дивіденди з чистого прибутку, при наявності вибору країни для реалізації проекту будуть наступними: Сінгапур, США, Італія, Росія.
Отже, рівень оподаткування доходів (зауважимо, і деяких витрат) виробничих підприємств при реалізації інвестиційних проектів в Росії дуже високий і оцінюється для матеріаломісткого виробництва в розмірі 57-60%, у той час як у США та Сінгапурі цей показник не вище 41%. Умови оподаткування в Італії, хоча і визначають досить високий податковий тягар, є кілька більш вигідними для реалізації інвестиційних проектів, ніж у Росії. Це підтверджує зроблений раніше висновок про те, що висока частка податків у доданій вартості і високий відсоток за кредит навіть при низькій вартості кваліфікованої робочої сили роблять інвестування в російську економіку непривабливим для підприємств.
Як же треба змінити податкову систему, щоб подолати таку ситуацію? Перш за все потрібно зменшити сумарне оподаткування прибутку з 50-55% до 35-40%. Для цього потрібно знизити ставку податку на прибуток і одночасно скасувати не існують в зарубіжних країнах податки, базою яких є виручка від реалізації продукції до нарахування ПДВ: відрахувань до дорожнього фонду і на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери. Джерела фінансування цих потреб доцільно змінити. Таке зменшення дозволить зробити загальний податковий клімат сприятливіші.
Далі для стимулювання інвестиційної активності підприємств потрібно ввести інвестиційні податкові пільги при жорсткій звітності, наприклад звільнення від оподаткування доходів, реінвестованих в оновлення виробництва; встановлення для виробничих підприємств, оновлюють виробництво та впроваджують нові технології, податкових канікул на термін від одного до трьох років та / або встановлення компенсаційних виплат для повернення їм частини сплачених податків. Такі пільги поширені в багатьох країнах і особливо у "азіатських тигрів" - в Сінгапурі, Малайзії, Південної Кореї.
До основних вад вітчизняної податкової системи можна віднести наступні.
1. Нестабільність податкової політики.
2. Надмірний податковий тягар, покладений на платника податків.
3. Ухилення від сплати податків юридичними особами, викликане в тому числі скасуванням інвестиційної пільги.
4. Надмірне поширення податкових пільг, що призводить до величезних втрат бюджету (правда, в останні роки багато з них були скасовані). Досвід розвинених країн свідчить про доцільність зарахування пільг в податкові витрати держави і включення їх у розрахунки ефективності державного сектору економіки.
5. Відсутність стимулів для розвитку реального сектора економіки.
6. Ефект інфляційного оподаткування. В умовах інфляції капітал з тривалим циклом обороту (фермерський, промисловий) несе додаткове податкове навантаження.
7. Надмірний обсяг нарахувань на заробітну плату.
8. Єдина ставка податку на доходи фізичних осіб. У всьому світі особи з більш високими доходами платять до бюджету більш вагомі податки, а малозабезпечені верстви населення від них звільняються. Зі скасуванням прогресивної шкали прибуткового податку виявився порушений один з найважливіших принципів оподаткування - його справедливість. Крім того, при встановленні межі для стандартних вирахувань з податку на доходи фізичних осіб цей загальний для всіх платників податків елемент оподаткування "дискримінується" у порівнянні з іншими відрахуваннями, для яких ліміти по доходах не встановлені.
До числа інших вад проводиться зараз в Росії податкової політики належать:
- Яскраво виражена регресивність оподаткування (тільки низькооплачувані наймані працівники сплачують прибуткові і соціальні податки в повному обсязі);
- Перенесення основного податкового тягаря на виробничі галузі;
- Тенденція до розширення частки прямих податків;
- Виключення з оподаткування економічних вигод, які вони не в формі рублевих грошових доходів (наприклад, в порядку прямого привласнення майна, у вигляді готівкових інвалютних доходів і т. д.).
Держава завжди стикається з необхідністю вирішувати дві взаємовиключні завдання: з одного боку, значно збільшити надходження податків до бюджетів всіх рівнів, з іншого боку, різко зменшити тягар на платників податків. Але при проведенні реформи в податковій сфері відчутних позитивних зрушень поки добитися не вдалося.
Великий резерв для оподаткування зосереджений в тіньовій економіці. Але капіталам, укритим від оподаткування, і при бажанні власників вкрай складно повернутися в легальну виробничу сферу: великі інвестиції можуть привернути увагу податкових органів до джерела коштів. Тому капітали, одного разу потрапили в тіньовий обіг, так в ньому і залишаються або вивозяться за кордон.
3.2. Податкова стратегія і її складові
Нагальна необхідність справжньої податкової реформи в нашій країні безперечна, але важливо визначити стратегію її проведення. Головним є посилення регулюючої функції податків, спрямованої на узгодження інтересів держави і підприємців, заохочення товаровиробників, здійснення раціональної регіональної економічної політики та усунення суперечностей у чинному законодавстві.
У ході податкової реформи дуже важливо підтримувати стабільність податкового законодавства. Коригування податкової системи потрібно здійснювати безболісно для платників податків. Неприпустимо щомісяця вносити зміни в податкове законодавство. Доцільно накопичувати необхідні зміни та доповнення, розглядати їх разом з проектами бюджетів, вводити з першого січня наступного року і в жодному разі - заднім числом.
Представники Міністерства фінансів РФ і Федеральної податкової служби РФ виходять з необхідності збереження чинної системи оподаткування, припускаючи поступово вносити зміни в ті чи інші її підсистеми і блоки в залежності від прояву в них явних збоїв. Однак при цьому практично незмінними залишаються відносини власності, принципи державного устрою, технологічний стан виробництва, система розподілу матеріальних і фінансових ресурсів, оплата праці тощо Наслідком цього є неминуче виникають через певний час нові диспропорції в системі оподаткування.
Гіпотетично можливий вибір іншого шляху - створення системи оподаткування класичного зразка і спроба вбудувати її в ту ж незмінну інституційну структуру суспільства. Проте досягнення бажаного результату - врегулювання фінансових інтересів різних власників (суб'єктів сфер "бізнес" і "бюджет") - при даному підході представляється також малоймовірним.
Більш перспективний третій шлях: зміна структури податкового потенціалу та системи управління оподаткуванням, супроводжуване виявленням найбільш негативних тенденцій розвитку економіки та розробкою програми їх усунення. Одночасно потрібні жорсткий моніторинг системи розподілу доходів держави, посилення контролю за рухом фінансових потоків у країні.
У числі найбільш актуальних напрямів податкової реформи можна виділити наступні.
1. Комплексність проведення реформи податкової системи: всі передбачені в ній механізми повинні запускатися одночасно і в повному обсязі. Для цього треба прийняти два принципових політичних рішення:
- Суттєво (приблизно на третину) зменшити податкове навантаження, в основному шляхом зниження податкових ставок і в першу чергу для товаровиробників;
- Одночасно з цим забезпечити сплату всіх податків кожним платником податків відповідно до закону.
2. Підвищення рівня справедливості податкової системи за рахунок:
- Вирівнювання умов оподаткування для всіх платників податків (перш за все, на основі відмови від необгрунтованих пільг і винятків);
- Скасування неефективних і таких, що найбільш негативний вплив на господарську діяльність податків і зборів;
- Виключення з самих механізмів застосування податків і зборів тих норм, які спотворюють їх економічний зміст.
3. Спрощення податкової системи шляхом встановлення вичерпного переліку податків і зборів при скороченні їх загальної кількості та максимальної уніфікації діючих режимів обчислення і порядку сплати різних податків і зборів.
4. Забезпечення стабільності податкової системи, а також передбачуваності обсягів платежів для платників податків на тривалий період. Реалізації цієї мети, зокрема, має сприяти встановлення на федеральному рівні вичерпного переліку регіональних і місцевих податків і зборів, а також граничних значень їх ставок.
Разом з тим необхідно зберегти пільги, пов'язані з вирішенням завдань структурної перебудови економіки та стимулювання інвестицій. Подібні пільги повинні мати тимчасовий і спрямований характер, причому, що особливо важливо, їх слід надавати учасникам економічної діяльності, а не окремим регіонам і територіям.
5. Зміна структури податків за рахунок поступової відмови від тих з них, які додатково обкладають приріст доходів і прибутку, заробітної плати, обсягів виробництва, інвестицій, зайнятості. Це створить потужні стимули для модернізації виробництва, збільшення зовнішніх і внутрішніх інвестицій.
6. Удосконалення системи податкових ставок, що визначають суму податкового вилучення. Це стосується в першу чергу до податку на прибуток. Можна ввести (спочатку в окремих регіонах) його регресивні ставки, коли при збільшенні суми оподатковуваного прибутку ставка знижується. При такому методі компанії будуть зацікавлені не у зменшенні (приховуванні) оподатковуваної бази, а в тому, щоб показати її в повному обсязі, тому що чим більше сума отриманого прибутку, тим менше ставка податку. У цьому випадку бюджетні надходження не скоротяться.
7. Скасування всіх податків, прямо або побічно пов'язаних із заробітною платою.
8. Істотне зниження ставок ПДВ, акцент на податках, утримуваних при виплаті доходів, а також заміна податку на чистий прибуток податком на виведені з підприємства доходи. До їх числа слід віднести: распределяемую частину прибутку (дивіденди); будь-які інші виплати на користь пайовиків (акціонерів), включаючи надання позик і кредитів; повернення капіталу в будь-яких формах і надлишкові (понад нормальні розмірів) оклади, субсидії, опціони і т. д . вищим керівникам компаній.
9. Встановлення в якості бази Пенсійного фонду податку з обороту. Це єдиний податок, який збільшується прямо пропорційно інфляції і росту товарообігу та сплати якого при легальних операціях не можна уникнути.
10. Перехід від оподаткування факторів виробництва до обкладання природних ресурсів і різних форм природної ренти.
11. Відмова від оподаткування малого бізнесу. Зрозуміло, подібна міра повинна поширюватися лише на справжні малі підприємства, де: їх засновники не тільки вкладають гроші, а й працюють і беруть участь в управлінні; серед засновників немає юридичних осіб, а число найманих працівників або обмежується членами сім'ї, або становить не більше 5 - 10 людина, а оборот не перевищує встановленого максимуму.
Замість недієвого контролю над доходами держава повинна переходити до обкладання податками окремих об'єктів власності, нерухомості, транспортних засобів і т. п., тобто зроблених витрат, сама наявність яких свідчить про успішну господарської діяльності. Найважливішу роль тут мають відігравати податки на різні види майна, на поставлений дохід, на експортно-імпортні операції, включаючи вивіз капіталу, а також рентні платежі.
Прихильники цієї моделі оподаткування пропонують перейти від принципу "більше справив - більше заплатив" до більш справедливому і економічно ефективному принципом "більше податків платить той, хто більше має і споживає". Це дозволить надати податковій системі різно-векторний характер, коли штучна мінімізація одного податку спричинить зростання іншого або кількох податків.
Протилежна спрямованість податків - одна з найважливіших відмінностей даної моделі оподаткування від діючої системи. Наприклад, в останній ПДВ і податок на прибуток є одновекторний податками. По суті, обкладенню піддається один і той самий об'єкт, а саме виручка (дохід) від підприємницької діяльності.
Принципово інша модель податкової системи вирішує цю проблему в силу різновекторності застосовуваних податків. Так, мінімізація податку на додану вартість у вигляді пред'явлення завищених податкових відрахувань по придбаних товарів (робіт, послуг) призведе до збільшення податку на витрати. Різновекторність податків можна вважати своєрідним вбудованим компенсатором втрат податкових надходжень в результаті нелегітимних дій платників податків.
У різновекторної моделі законодавче чи адміністративна зміна бази оподаткування по одному податку не призводить до аналогічного зміни в оподатковуваної базі інших податків. Але якщо платник податків намагається ухилитися від сплати одного з податків, тоді їх різноспрямованість компенсує відповідні втрати.
З огляду на переваги різновекторності оподаткування, доцільно скасувати всі малоефективні податки, замінити податок на прибуток податком на витрати, знизити ставки податку на додану вартість. Лише п'ять податків (ПДВ, податок на витрати, податок на майно організацій, єдиний соціальний податок і податок на доходи фізичних осіб) будуть стягуватися на постійній основі, а решта - в залежності від характеру підприємницької діяльності (наприклад, при виробництві підакцизних товарів, веденні підприємницької діяльності у сфері видобутку корисних копалин, наявності джерел забруднення, користуванні об'єктами тваринного світу і водними біоресурсами і т. д.).
Резюмуючи, можна підкреслити, що є лише два напрямки дій в податковій сфері, між якими належить зробити вибір державі. Одне з них - нарощування контрольного апарату, інше - радикальне реформування податкової системи, з тим щоб наявних можливостей контролю було достатньо для забезпечення збору податків.
У рамках першого напряму знаходяться пропоновані урядом заходи, які видаються за реальну податкову реформу. Вони поєднують зниження податкових ставок з введенням додаткових контрольних процедур. Теоретично таке рішення можливо: менша тяжкість податків при більш жорсткому контролі зміщує баланс інтересів платників податків на користь легального бізнесу. Однак навіть потужний і дорогий податковий апарат розвинених країн не забезпечує повного контролю за ситуацією у сфері сплати податків.
Інший напрямок враховує вітчизняний і зарубіжний історичний досвід. Воно пов'язане з введенням податків, легко контрольованих, заснованих не на власній звітності платників (як в нинішній, сліпо запозиченої на Заході системі), а на наявності не приховуваних від виявлення цінних об'єктів, що свідчать про реальні доходи. Подібні податки і збори здатні забезпечити практично стовідсоткову збирання при мінімальній потребі у податковому контролі. Власне, вже наявний у держави "контрольний ресурс" навіть частково вивільняється, що дозволить посилити контроль там, де це необхідно.
Важливо, що агенти тіньової економіки не зможуть уникнути сплати пропонованих податків, оскільки оподатковувані об'єкти легко візуально виявляються, а звітність про доходи не вимагається. У результаті для підприємців, зайнятих нормальним, а не кримінальним бізнесом, приховування доходів стає безглуздим. Відповідно зникають податкові перешкоди для капіталовкладень, створюються передумови для повернення тіньових капіталів в країну. Проблема тіньової економіки вирішується не шляхом її знищення (що стало б величезним лихом - адже до 70% реальних доходів росіяни отримують саме там і завдяки цьому виживають десятки мільйонів людей), а на основі інтеграції, повернення тіньового сектору в легальну сферу.
Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.
Саме в податковій системі і податкової політики закладені і можливості використання їх з метою розвитку та вдосконалення федеративних відносин, а також місцевого самоврядування, що відноситься до числа першорядних завдань, що стоять сьогодні перед державою. Податкова система діє на всій території Росії. Це єдина
податкова система російської держави, що відноситься до всіх трьох
рівнями платежів.
Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т. д. безсумнівно грає негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування.
На сьогоднішній день існує величезний, причому теоретично узагальнений і осмислений, досвід стягування і використання податків у країнах Заходу. Але орієнтація на їх практику дуже утруднена, оскільки було б зовсім нерозумно не приділяти першорядне увагу специфіці економічних, соціальних і політичних умов сьогоднішньої Росії, шукає кращі шляхи реформування свого народного господарства.
Зверну увагу на позитивні тенденції у сфері реформування податкової системи в останній час. До їх числа можна віднести: об'єднання законодавства про оподаткування в Податковий кодекс РФ, що дозволяє максимально уникати розбіжностей у питаннях оподаткування, скасування податкових пільг, отже - ліквідація деяких каналів відходу від оподаткування.
Список літератури
1. Податковий Кодекс Російської Федерації. Коментарі до останніх змін / За ред. Г.Ю. Касьянова (5-е вид., Перероб. І доп.). - М.: АБАК, 2008.
2. Дмитрієва Н. Г., Дмитрієв Д. Б. Податки та оподаткування в Російській Федерації: Підручник для вузів. - М.: ИНФРА-М, 2007.
3. Єгорова Є.М., Тернопільська Г.Б., Тютюрюков М.М. Порівняльна оцінка впливу податкової системи Росії і зарубіжних країн на інвестиційну діяльність підприємства. - М.: ЦЕМІРАН, 2006.
4. Пансков В.Г. Податки і податкова система Російської Федерації. Підручник. - М.: статистика, 2008.
5. Петров М.А. Податкова система та оподаткування в Росії: Навчальний посібник для вузів. - М.: Фенікс, 2008.
6. Под ред. М. Романовського, О. Врублевської. Податки та оподаткування. Підручник для вузів / Пітер, 2007.
7. Діюча податкова система та шляхи її вдосконалення. Дубов В.В. / Фінанси -2007 - № 4
8. Оцінка податкового тягаря підприємства. Теслюк Б.А. / Фінансовий менеджмент, 2007, № 3.
9. Удосконалення податкової системи Росії. Карбушев Т.І., Зімін В.М. / ЕКО 2008 - № 2.
10. http://www.polit.ru
11. http://elite-consult.com.
Приклад розрахунку інтегральної повної ставки оподаткування
Нехай, підприємство, де працює 1000 чол., Отримало виручку від реалізації продукції 100 млн. крб. без ПДВ, причому матеріальні витрати склали 60 млн. руб. (Включаючи ПДВ 10 млн. крб.), Амортизація фондів - 5 млн.. руб., заробітна плата 20 млн.. рублів, а податок на майно - 1 млн.. руб. Підприємство сплатить такі податки:
Податок на додану вартість - 100 млн. * 18% - 10 млн.. = 8 млн. руб.;
Відрахування в дорожній фонд - 100 млн. * 2.5% = 2.5 млн. руб.
Відрахування на утримання житла і т.п. - 100 млн. * 1.5% = 1.5 млн. руб.
Податок на майно - 1 млн. руб.;
Відрахування у позабюджетні фонди - 20 млн. * 38.5% = 7.7 млн. крб.;
Податок на потреби закладів освіти і транспортний податок - 20 млн. * 2% = 0.4 млн. руб.
Прибуток підприємства складе: 100 млн. - 50 млн. - 5 млн. - 20 млн. - 1 млн. -2.5 млн. -1.5 млн. - 7.7 млн. - 0.4 млн. = 11.9 млн. крб.
Податок на прибуток за ставкою 24% дорівнює 2.856 млн.. руб., а чистий прибуток - 9.044 млн.. руб. Загалом підприємство сплатить податків: 8 млн.. + 2.5 млн.. +1.5 Млн.. +1 Млн.. + 7.7 млн.. + 0.4 млн.. + 2.856 млн.. = 23.956 млн. руб.
Припустимо, що 2.5 млн.. руб. чистого прибутку підприємство розподілить у вигляді дивідендів акціонерам, якими є його працівники. Тоді кожен працівник отримає 2500 руб. Працівники сплатять внески до Пенсійного фонду за ставкою 14%. Оподатковуваний дохід кожного працівника складе: 20 000 000/1000 (зарплата) + 2500 (дивіденди) - 2800 (відрахування в ПФ) - 1000 (12-кратний розмір ММОТ) = 18 700 руб. Прибутковий податок за ставками складе 2431 руб.
Всього працівники сплатять податків: 0.28млн. руб. + 2431 руб .* 1000 чол. = 2.711 млн. крб.
Припустимо, що частину акцій підприємства належить юридичним особам, яким за підсумками року виплачені дивіденди в розмірі 4 млн. руб. З цієї суми підприємство має утримати 9% податку на дивіденди, що складає 0.36 млн. руб.
Всього підприємством, його працівниками та власниками буде сплачено: 23.956 млн. + 2.711 млн. + 0.36 млн. = 27.031 млн. руб.
Додана вартість складе: 100 млн. + 18 млн. (ПДВ) - 50 млн. (матвитрати) - 10 млн. (ПДВ на матвитрати) = 58 млн. руб.
Інтегральна повна ставка оподаткування становитиме: 27.031 млн./58 млн. * 100% = 46.6%.
Податковий тягар на додану вартість та її основні елементи (заробітну плату і прибуток) у Росії оцінюється на рівні 54-62%, що перевищує і без того досить високі середньоєвропейські показники на 10-20 пунктів, а поріг Леффера - на 12-22 пункту. Таким чином, думка виробничників про надмірно високому податковому тягаря в Росії повністю підтверджується. Це змушує їх будь-якими способами, законними і незаконними, ухилятися від оподаткування. Інакше в обстановці, що склалася підприємствам просто не вижити.
Порівняння розрахованого рівня ПСН і частки податкових надходжень у валовому внутрішньому продукті по закордонних країнах показує, що ПСН в середньому на 5 пунктів вище. Це можна пояснити впливом пільг. Російська ПСН на 28-30 пунктів вище частки податкових надходжень у ВВП. Поряд з наявністю пільг це пояснюється важким фінансовим становищем багатьох платників податків та ухиленням від податків. Тому керівники владних структур по-своєму теж мають рацію, коли нарікають на гостру нестачу бюджетних коштів.
Низькою повна ставка оподаткування опинилася в Гонконгу - 22.5%, в Сінгапурі і Швейцарії - близько 31-33%. Досить ліберальний податковий тягар встановлено в США, Великобританії, Іспанії і Норвегії - близько 40-43%. Середній рівень для Західної Європи склав 46 - 47%. А високі значення ПСН (більше 50%) мають місце в Італії, Бельгії, Німеччині та Польщі. Отже, можна встановити, що податковий тягар, виміряний показником повної ставки оподаткування, в Росії дуже високий навіть у порівнянні з Європейськими країнами. Однак значне перевищення порогу Леффера саме по собі не приводить до відчутного занепаду інвестиційної діяльності: в деяких країнах показник ПСН майже такий же, як у нас, але це не робить на інвестиції настільки негативного впливу, як у Росії. Наприклад, в Італії ПСН склала 53.3% у
Для більш повної оцінки впливу податкової системи на зацікавленість підприємства в інвестиційній діяльності був обраний свідомо вигідний з технологічної точки зору проект "Будівництво заводу з виробництва облицювальної плитки", який передбачає, що монтаж обладнання в основному завершено і проведені дослідження з маркетингу продукції - облицювальної плитки для стін і підлоги з натурального каменю. Технологічний цикл виготовлення готової продукції - один місяць. У ході експериментів інвестиційний проект "занурювався" в податкове середовище Росії, Італії, Сінгапуру і США в 2002-2007 рр.. Вихідні дані для всіх чотирьох розрахунків збігалися, крім наступних: ставка річного відсотка за кредит в Італії, США та Сінгапурі - 8%, у Росії - 30%; розмір середньомісячної заробітної плати склав у доларах США: у США - 2200, в Італії - 2000 , в Сінгапурі - 1300, у Росії - 700 (за фактичними даними проекту).
Найбільш важливі для нашого аналізу зведені вихідні показники за весь період впровадження інвестиційного проекту наведені в таблиці.
Таблиця 3
Основні показники реалізації інвестиційного проекту
в умовах податкових систем різних країн
| Показники | Італія 2002 | США 2002 | Росія 2002 | Сінгапур 2002 |
| Обсяг кредиту, тис. дол | 505 | 415 | 515 | 340 |
| Максимальний борг, міс. | 3 | 3 | 4 | 3 |
| Погашення кредиту | ||||
| початок міс. | 6 | 5 | 6 | 5 |
| кінець міс. | 8 | 7 | 8 | 6 |
| Початок отримання прибутку, міс. | 6 | 5 | 6 | 5 |
| Річна валовий прибуток, тис. дол | ||||
| Перший рік | 6071 | 9531 | 5984 | 9961 |
| Другий - третій рік | 15783 | 22590 | 13582 | 22892 |
| Річний чистий прибуток, тис. дол | ||||
| Перший рік | 3378 | 4962 | 2915 | 6811 |
| Другий - третій рік | 10096 | 12896 | 9248 | 16596 |
| Повна ставка оподаткування,% | ||||
| Перший рік | 56,6 | 40,0 | 58,8 | 26,9 |
| Другий - третій рік | 53,0 | 41,0 | 57,0 | 26,9 |
| За статичної моделі | 53,3 | 46,2 | 56,4 | 31,9 |
Отже, рівень оподаткування доходів (зауважимо, і деяких витрат) виробничих підприємств при реалізації інвестиційних проектів в Росії дуже високий і оцінюється для матеріаломісткого виробництва в розмірі 57-60%, у той час як у США та Сінгапурі цей показник не вище 41%. Умови оподаткування в Італії, хоча і визначають досить високий податковий тягар, є кілька більш вигідними для реалізації інвестиційних проектів, ніж у Росії. Це підтверджує зроблений раніше висновок про те, що висока частка податків у доданій вартості і високий відсоток за кредит навіть при низькій вартості кваліфікованої робочої сили роблять інвестування в російську економіку непривабливим для підприємств.
Як же треба змінити податкову систему, щоб подолати таку ситуацію? Перш за все потрібно зменшити сумарне оподаткування прибутку з 50-55% до 35-40%. Для цього потрібно знизити ставку податку на прибуток і одночасно скасувати не існують в зарубіжних країнах податки, базою яких є виручка від реалізації продукції до нарахування ПДВ: відрахувань до дорожнього фонду і на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери. Джерела фінансування цих потреб доцільно змінити. Таке зменшення дозволить зробити загальний податковий клімат сприятливіші.
Далі для стимулювання інвестиційної активності підприємств потрібно ввести інвестиційні податкові пільги при жорсткій звітності, наприклад звільнення від оподаткування доходів, реінвестованих в оновлення виробництва; встановлення для виробничих підприємств, оновлюють виробництво та впроваджують нові технології, податкових канікул на термін від одного до трьох років та / або встановлення компенсаційних виплат для повернення їм частини сплачених податків. Такі пільги поширені в багатьох країнах і особливо у "азіатських тигрів" - в Сінгапурі, Малайзії, Південної Кореї.
Глава III. Проблеми та шляхи вдосконалення податкової системи
3.1. Найважливіші недоліки російської системи оподаткування
Історичний досвід країн ринкової демократії підтверджує, що навіть такий суперечливий процес, як узгодження податкових інтересів різних власників, можна здійснювати на демократичній основі. Але для створення еластичною податкової системи потрібні поступові і тривалі перетворення, і перш за все інститутів власності та влади.До основних вад вітчизняної податкової системи можна віднести наступні.
1. Нестабільність податкової політики.
2. Надмірний податковий тягар, покладений на платника податків.
3. Ухилення від сплати податків юридичними особами, викликане в тому числі скасуванням інвестиційної пільги.
4. Надмірне поширення податкових пільг, що призводить до величезних втрат бюджету (правда, в останні роки багато з них були скасовані). Досвід розвинених країн свідчить про доцільність зарахування пільг в податкові витрати держави і включення їх у розрахунки ефективності державного сектору економіки.
5. Відсутність стимулів для розвитку реального сектора економіки.
6. Ефект інфляційного оподаткування. В умовах інфляції капітал з тривалим циклом обороту (фермерський, промисловий) несе додаткове податкове навантаження.
7. Надмірний обсяг нарахувань на заробітну плату.
8. Єдина ставка податку на доходи фізичних осіб. У всьому світі особи з більш високими доходами платять до бюджету більш вагомі податки, а малозабезпечені верстви населення від них звільняються. Зі скасуванням прогресивної шкали прибуткового податку виявився порушений один з найважливіших принципів оподаткування - його справедливість. Крім того, при встановленні межі для стандартних вирахувань з податку на доходи фізичних осіб цей загальний для всіх платників податків елемент оподаткування "дискримінується" у порівнянні з іншими відрахуваннями, для яких ліміти по доходах не встановлені.
До числа інших вад проводиться зараз в Росії податкової політики належать:
- Яскраво виражена регресивність оподаткування (тільки низькооплачувані наймані працівники сплачують прибуткові і соціальні податки в повному обсязі);
- Перенесення основного податкового тягаря на виробничі галузі;
- Тенденція до розширення частки прямих податків;
- Виключення з оподаткування економічних вигод, які вони не в формі рублевих грошових доходів (наприклад, в порядку прямого привласнення майна, у вигляді готівкових інвалютних доходів і т. д.).
Держава завжди стикається з необхідністю вирішувати дві взаємовиключні завдання: з одного боку, значно збільшити надходження податків до бюджетів всіх рівнів, з іншого боку, різко зменшити тягар на платників податків. Але при проведенні реформи в податковій сфері відчутних позитивних зрушень поки добитися не вдалося.
Великий резерв для оподаткування зосереджений в тіньовій економіці. Але капіталам, укритим від оподаткування, і при бажанні власників вкрай складно повернутися в легальну виробничу сферу: великі інвестиції можуть привернути увагу податкових органів до джерела коштів. Тому капітали, одного разу потрапили в тіньовий обіг, так в ньому і залишаються або вивозяться за кордон.
3.2. Податкова стратегія і її складові
Нагальна необхідність справжньої податкової реформи в нашій країні безперечна, але важливо визначити стратегію її проведення. Головним є посилення регулюючої функції податків, спрямованої на узгодження інтересів держави і підприємців, заохочення товаровиробників, здійснення раціональної регіональної економічної політики та усунення суперечностей у чинному законодавстві.
У ході податкової реформи дуже важливо підтримувати стабільність податкового законодавства. Коригування податкової системи потрібно здійснювати безболісно для платників податків. Неприпустимо щомісяця вносити зміни в податкове законодавство. Доцільно накопичувати необхідні зміни та доповнення, розглядати їх разом з проектами бюджетів, вводити з першого січня наступного року і в жодному разі - заднім числом.
Представники Міністерства фінансів РФ і Федеральної податкової служби РФ виходять з необхідності збереження чинної системи оподаткування, припускаючи поступово вносити зміни в ті чи інші її підсистеми і блоки в залежності від прояву в них явних збоїв. Однак при цьому практично незмінними залишаються відносини власності, принципи державного устрою, технологічний стан виробництва, система розподілу матеріальних і фінансових ресурсів, оплата праці тощо Наслідком цього є неминуче виникають через певний час нові диспропорції в системі оподаткування.
Гіпотетично можливий вибір іншого шляху - створення системи оподаткування класичного зразка і спроба вбудувати її в ту ж незмінну інституційну структуру суспільства. Проте досягнення бажаного результату - врегулювання фінансових інтересів різних власників (суб'єктів сфер "бізнес" і "бюджет") - при даному підході представляється також малоймовірним.
Більш перспективний третій шлях: зміна структури податкового потенціалу та системи управління оподаткуванням, супроводжуване виявленням найбільш негативних тенденцій розвитку економіки та розробкою програми їх усунення. Одночасно потрібні жорсткий моніторинг системи розподілу доходів держави, посилення контролю за рухом фінансових потоків у країні.
У числі найбільш актуальних напрямів податкової реформи можна виділити наступні.
1. Комплексність проведення реформи податкової системи: всі передбачені в ній механізми повинні запускатися одночасно і в повному обсязі. Для цього треба прийняти два принципових політичних рішення:
- Суттєво (приблизно на третину) зменшити податкове навантаження, в основному шляхом зниження податкових ставок і в першу чергу для товаровиробників;
- Одночасно з цим забезпечити сплату всіх податків кожним платником податків відповідно до закону.
2. Підвищення рівня справедливості податкової системи за рахунок:
- Вирівнювання умов оподаткування для всіх платників податків (перш за все, на основі відмови від необгрунтованих пільг і винятків);
- Скасування неефективних і таких, що найбільш негативний вплив на господарську діяльність податків і зборів;
- Виключення з самих механізмів застосування податків і зборів тих норм, які спотворюють їх економічний зміст.
3. Спрощення податкової системи шляхом встановлення вичерпного переліку податків і зборів при скороченні їх загальної кількості та максимальної уніфікації діючих режимів обчислення і порядку сплати різних податків і зборів.
4. Забезпечення стабільності податкової системи, а також передбачуваності обсягів платежів для платників податків на тривалий період. Реалізації цієї мети, зокрема, має сприяти встановлення на федеральному рівні вичерпного переліку регіональних і місцевих податків і зборів, а також граничних значень їх ставок.
Разом з тим необхідно зберегти пільги, пов'язані з вирішенням завдань структурної перебудови економіки та стимулювання інвестицій. Подібні пільги повинні мати тимчасовий і спрямований характер, причому, що особливо важливо, їх слід надавати учасникам економічної діяльності, а не окремим регіонам і територіям.
5. Зміна структури податків за рахунок поступової відмови від тих з них, які додатково обкладають приріст доходів і прибутку, заробітної плати, обсягів виробництва, інвестицій, зайнятості. Це створить потужні стимули для модернізації виробництва, збільшення зовнішніх і внутрішніх інвестицій.
6. Удосконалення системи податкових ставок, що визначають суму податкового вилучення. Це стосується в першу чергу до податку на прибуток. Можна ввести (спочатку в окремих регіонах) його регресивні ставки, коли при збільшенні суми оподатковуваного прибутку ставка знижується. При такому методі компанії будуть зацікавлені не у зменшенні (приховуванні) оподатковуваної бази, а в тому, щоб показати її в повному обсязі, тому що чим більше сума отриманого прибутку, тим менше ставка податку. У цьому випадку бюджетні надходження не скоротяться.
7. Скасування всіх податків, прямо або побічно пов'язаних із заробітною платою.
8. Істотне зниження ставок ПДВ, акцент на податках, утримуваних при виплаті доходів, а також заміна податку на чистий прибуток податком на виведені з підприємства доходи. До їх числа слід віднести: распределяемую частину прибутку (дивіденди); будь-які інші виплати на користь пайовиків (акціонерів), включаючи надання позик і кредитів; повернення капіталу в будь-яких формах і надлишкові (понад нормальні розмірів) оклади, субсидії, опціони і т. д . вищим керівникам компаній.
9. Встановлення в якості бази Пенсійного фонду податку з обороту. Це єдиний податок, який збільшується прямо пропорційно інфляції і росту товарообігу та сплати якого при легальних операціях не можна уникнути.
10. Перехід від оподаткування факторів виробництва до обкладання природних ресурсів і різних форм природної ренти.
11. Відмова від оподаткування малого бізнесу. Зрозуміло, подібна міра повинна поширюватися лише на справжні малі підприємства, де: їх засновники не тільки вкладають гроші, а й працюють і беруть участь в управлінні; серед засновників немає юридичних осіб, а число найманих працівників або обмежується членами сім'ї, або становить не більше 5 - 10 людина, а оборот не перевищує встановленого максимуму.
3.3. Різновекторна система оподаткування
Досить перспективною представляється різновекторна модель податкової системи, що припускає різке скорочення кількості неефективних податків, а також заміну податку на прибуток податком на витрати.Замість недієвого контролю над доходами держава повинна переходити до обкладання податками окремих об'єктів власності, нерухомості, транспортних засобів і т. п., тобто зроблених витрат, сама наявність яких свідчить про успішну господарської діяльності. Найважливішу роль тут мають відігравати податки на різні види майна, на поставлений дохід, на експортно-імпортні операції, включаючи вивіз капіталу, а також рентні платежі.
Прихильники цієї моделі оподаткування пропонують перейти від принципу "більше справив - більше заплатив" до більш справедливому і економічно ефективному принципом "більше податків платить той, хто більше має і споживає". Це дозволить надати податковій системі різно-векторний характер, коли штучна мінімізація одного податку спричинить зростання іншого або кількох податків.
Протилежна спрямованість податків - одна з найважливіших відмінностей даної моделі оподаткування від діючої системи. Наприклад, в останній ПДВ і податок на прибуток є одновекторний податками. По суті, обкладенню піддається один і той самий об'єкт, а саме виручка (дохід) від підприємницької діяльності.
Принципово інша модель податкової системи вирішує цю проблему в силу різновекторності застосовуваних податків. Так, мінімізація податку на додану вартість у вигляді пред'явлення завищених податкових відрахувань по придбаних товарів (робіт, послуг) призведе до збільшення податку на витрати. Різновекторність податків можна вважати своєрідним вбудованим компенсатором втрат податкових надходжень в результаті нелегітимних дій платників податків.
У різновекторної моделі законодавче чи адміністративна зміна бази оподаткування по одному податку не призводить до аналогічного зміни в оподатковуваної базі інших податків. Але якщо платник податків намагається ухилитися від сплати одного з податків, тоді їх різноспрямованість компенсує відповідні втрати.
З огляду на переваги різновекторності оподаткування, доцільно скасувати всі малоефективні податки, замінити податок на прибуток податком на витрати, знизити ставки податку на додану вартість. Лише п'ять податків (ПДВ, податок на витрати, податок на майно організацій, єдиний соціальний податок і податок на доходи фізичних осіб) будуть стягуватися на постійній основі, а решта - в залежності від характеру підприємницької діяльності (наприклад, при виробництві підакцизних товарів, веденні підприємницької діяльності у сфері видобутку корисних копалин, наявності джерел забруднення, користуванні об'єктами тваринного світу і водними біоресурсами і т. д.).
Резюмуючи, можна підкреслити, що є лише два напрямки дій в податковій сфері, між якими належить зробити вибір державі. Одне з них - нарощування контрольного апарату, інше - радикальне реформування податкової системи, з тим щоб наявних можливостей контролю було достатньо для забезпечення збору податків.
У рамках першого напряму знаходяться пропоновані урядом заходи, які видаються за реальну податкову реформу. Вони поєднують зниження податкових ставок з введенням додаткових контрольних процедур. Теоретично таке рішення можливо: менша тяжкість податків при більш жорсткому контролі зміщує баланс інтересів платників податків на користь легального бізнесу. Однак навіть потужний і дорогий податковий апарат розвинених країн не забезпечує повного контролю за ситуацією у сфері сплати податків.
Інший напрямок враховує вітчизняний і зарубіжний історичний досвід. Воно пов'язане з введенням податків, легко контрольованих, заснованих не на власній звітності платників (як в нинішній, сліпо запозиченої на Заході системі), а на наявності не приховуваних від виявлення цінних об'єктів, що свідчать про реальні доходи. Подібні податки і збори здатні забезпечити практично стовідсоткову збирання при мінімальній потребі у податковому контролі. Власне, вже наявний у держави "контрольний ресурс" навіть частково вивільняється, що дозволить посилити контроль там, де це необхідно.
Важливо, що агенти тіньової економіки не зможуть уникнути сплати пропонованих податків, оскільки оподатковувані об'єкти легко візуально виявляються, а звітність про доходи не вимагається. У результаті для підприємців, зайнятих нормальним, а не кримінальним бізнесом, приховування доходів стає безглуздим. Відповідно зникають податкові перешкоди для капіталовкладень, створюються передумови для повернення тіньових капіталів в країну. Проблема тіньової економіки вирішується не шляхом її знищення (що стало б величезним лихом - адже до 70% реальних доходів росіяни отримують саме там і завдяки цьому виживають десятки мільйонів людей), а на основі інтеграції, повернення тіньового сектору в легальну сферу.
Висновок
Податки - необхідний елемент механізму державного регулювання ринкової економіки, без якого немислимо її цілеспрямоване розвиток з урахуванням інтересів суспільства.Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.
Саме в податковій системі і податкової політики закладені і можливості використання їх з метою розвитку та вдосконалення федеративних відносин, а також місцевого самоврядування, що відноситься до числа першорядних завдань, що стоять сьогодні перед державою. Податкова система діє на всій території Росії. Це єдина
податкова система російської держави, що відноситься до всіх трьох
рівнями платежів.
Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т. д. безсумнівно грає негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування.
На сьогоднішній день існує величезний, причому теоретично узагальнений і осмислений, досвід стягування і використання податків у країнах Заходу. Але орієнтація на їх практику дуже утруднена, оскільки було б зовсім нерозумно не приділяти першорядне увагу специфіці економічних, соціальних і політичних умов сьогоднішньої Росії, шукає кращі шляхи реформування свого народного господарства.
Зверну увагу на позитивні тенденції у сфері реформування податкової системи в останній час. До їх числа можна віднести: об'єднання законодавства про оподаткування в Податковий кодекс РФ, що дозволяє максимально уникати розбіжностей у питаннях оподаткування, скасування податкових пільг, отже - ліквідація деяких каналів відходу від оподаткування.
Список літератури
1. Податковий Кодекс Російської Федерації. Коментарі до останніх змін / За ред. Г.Ю. Касьянова (5-е вид., Перероб. І доп.). - М.: АБАК, 2008.
2. Дмитрієва Н. Г., Дмитрієв Д. Б. Податки та оподаткування в Російській Федерації: Підручник для вузів. - М.: ИНФРА-М, 2007.
3. Єгорова Є.М., Тернопільська Г.Б., Тютюрюков М.М. Порівняльна оцінка впливу податкової системи Росії і зарубіжних країн на інвестиційну діяльність підприємства. - М.: ЦЕМІРАН, 2006.
4. Пансков В.Г. Податки і податкова система Російської Федерації. Підручник. - М.: статистика, 2008.
5. Петров М.А. Податкова система та оподаткування в Росії: Навчальний посібник для вузів. - М.: Фенікс, 2008.
6. Под ред. М. Романовського, О. Врублевської. Податки та оподаткування. Підручник для вузів / Пітер, 2007.
7. Діюча податкова система та шляхи її вдосконалення. Дубов В.В. / Фінанси -2007 - № 4
8. Оцінка податкового тягаря підприємства. Теслюк Б.А. / Фінансовий менеджмент, 2007, № 3.
9. Удосконалення податкової системи Росії. Карбушев Т.І., Зімін В.М. / ЕКО 2008 - № 2.
10. http://www.polit.ru
11. http://elite-consult.com.