Податкова система Росії і її розвиток в сучасних умовах

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Введення

Збалансованість і обгрунтованість системи податків і зборів має велике значення в будь-якій державі, оскільки жодна держава не може існувати без економічної основи, регульованою законодавством, значну частину якої становить податкова система і, отже, система податків і зборів. Особливість податкової системи Російської Федерації полягає в тому, що законодавство, яке регулює цю сферу життя суспільства, ще не знайшло необхідної стабільності, оскільки не досягло збалансованості, чіткості та обгрунтованості, здатної задовольнити всі потреби сучасного російського суспільства. Актуальність обраної теми характеризується тим, що одним з найважливіших умов стабілізації фінансової системи будь-якої держави є забезпечення сталого збору податків, належної дисципліни платників податків.

У сучасних умовах одним із найважливіших важелів, регулюючих фінансові взаємовідносини в економіці в умовах переходу до ринкового господарства, стає податкова система. Вона покликана забезпечити державу фінансовими ресурсами, необхідними для вирішення найважливіших економічних і соціальних завдань. За допомогою податків, пільг та фінансових санкцій, які є невід'ємною частиною системи оподаткування, держава впливає на економічну поведінку підприємств, прагнучи створити при цьому рівні умови всім учасникам суспільного відтворення. Податкові методи регулювання фінансово-економічних відносин у поєднанні з іншими економічними важелями створюють необхідні передумови для формування і функціонування єдиного цілісного ринку, сприяє створенню ринкових відносин.

Метою роботи є аналіз і вивчення податкової системи Росії. Для досягнення цієї мети, у роботі поставлені наступні завдання:

  1. дати повне, що розкриває всі сторони визначення поняттю податкова система;

  2. визначити роль і значення податкової системи України в системі державного регулювання;

  3. розглянути роль податкової системи в економіці Російської Федерації;

4. виявити недоліки та переваги діючої системи, і розглянути існуючі шляхи оптимізації податкової системи РФ;

Інформаційними джерелами для написання роботи послужили дослідження наступних авторів: Врублевська О.В., Владимирова М.П., ​​Глинський О.М., Грачова Є.Ю., Гуев О.М., Данілкін І., Дуканич Л.В., Крохіна Ю.А., Колчин С.П.,. М.В. Карасьова., Кисельова О.О., Ликова Л.М., Орлов М.Ю., Пепеляева С.Г., Романовський М.В., ТолстопятенкоГ.П., Тулякова А., Кисельова О.О. Чепурін М.Н., Ф.К., Черник Д.Г., Н.І. Химичева, Податковий кодекс Російської Федерації.

1. Російська податкова система

У Росії податкова система складалася на початку 90-х рр.. XX століття, в період кардинальних економічних перетворень і переходу до ринкових відносин. На її становленні та розвитку позначилися відсутність досвіду правового регулювання реальних податкових відносин, короткі терміни, відпущені на розробку законодавства, а також економічна і соціальна криза в країні.

Податкова система характеризує податковий правопорядок в цілому, а система оподаткування є її елементом.

Система оподаткування - головний інструмент перерозподілу фінансових коштів. Для її ефективного формування необхідні певні умови, перш за все стабільність загальної економічної політики. Податкова система як частина фінансової системи може діяти цілеспрямовано лише за наявності державних програм, які чітко визначають пріоритети промислової і науково-технічної політики, відповідно до яких надаються податкові пільги і бюджетні субсидії. [18. C .1]

Сьогодні податкова система покликана реально впливати на зміцнення ринкових засад в господарстві, сприяти розвитку підприємництва і одночасно служити бар'єром на шляху соціально зубожіння низькооплачуваних верств населення ».

«Елементами оподаткування» є:

- Об'єкт оподаткування;

- Податкова база;

- Податковий період;

- Податкова ставка;

- Порядок обчислення податку;

- Порядок і терміни сплати податку.

Об'єктами оподаткування є: майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг або інше економічне підгрунтя, має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку. Кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування.

Податкова база - це вартісна, фізична або інші характеристики об'єкта оподаткування. Податкова ставка - це величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази.

Платники податків-організації обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних регістрів бухгалтерського обліку та інших документально підтверджених даних про об'єкти, що підлягають оподаткуванню або пов'язаних з оподаткуванням.

Індивідуальні підприємці обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних обліку доходів і витрат і господарських операцій. Інші платники податків - фізичні особи обчислюють податкову базу на основі одержуваних від організацій даних про оподатковуваних доходи, а також даних власного обліку оподатковуваних доходів.

Податковий період - це календарний рік або інший період часу стосовно до окремих податках, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті. Якщо організація була створена після початку календарного року, першим податковим періодом для неї є період часу з дня її створення до кінця цього року. При цьому днем створення організації визнається день її державної реєстрації. При створенні організації в день, що потрапляє в період з 1 грудня по 31 грудня, першим податковим періодом для неї є період часу з дня гідного до кінця календарного року, наступного за роком створення. При ліквідації або реорганізації організації до кінця календарного року останнім податковим періодом для неї є період часу від початку цього року до дня завершення ліквідації або реорганізації.

Терміни сплати податків і зборів встановлюються стосовно до кожного податку і збору. При сплаті податку і збору з порушенням терміну сплати платник сплачує пеню.

1.1 Класифікація податків

Податкова система включає різні види податків. Угруповання податків за методами їх встановлення і стягнення, характеру застосовуваних ставок і об'єктів оподаткування і т.д. являє собою класифікацію податків, що дозволяє встановлювати їх схожість і відмінність. Окремі групи податків вимагають особливих умов оподаткування та справляння, специфічних адміністративно-фінансових заходів.

У міру розвитку систем оподаткування змінювався принцип класифікації податків, з'являлися нові ознаки, що характеризують ту чи іншу податкову систему.

У бюджетній практиці різних країн найбільшого поширення набула класифікація податків виходячи з державного устрою та компетенції державних органів щодо встановлення податків та управління податковими платежами. Таку угруповання податків називають ще статусної класифікацією, що передбачає поділ податків на державні (федеральні і регіональні) та місцеві.

У Російській Федерації систему податків необхідно характеризувати як сукупність федеральних, регіональних і місцевих податків (ст. 12 Податкового кодексу РФ, далі - НК РФ).

Федеральні податки і збори встановлюються НК РФ і є обов'язковими до сплати на всій території Росії, тобто їх склад, об'єкт оподаткування, порядок формування податкової бази, розмір податкових ставок, порядок обчислення і сплати визначаються на федеральному рівні і тільки згідно НК РФ.

До федеральних податків і зборів належать:

- Податок на додану вартість (гл. 21 НК РФ);

- Акцизи (гл. 22);

- Податок на доходи фізичних осіб (гл. 23);

- Єдиний соціальний податок (гл. 24);

- Податок на прибуток організацій (гл. 25);

- Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів (гол. 25.1);

- Водний податок (гол. 25.2);

- Податок на видобуток корисних копалин (гл. 26);

- Державне мито (гол. 25.3 НК РФ).

Регіональні податки і збори встановлюються НК РФ, вводяться в дію законами суб'єктів Російської Федерації та обов'язкові до сплати на території цих суб'єктів. Законодавчі органи визначають податкові ставки відповідно до НК РФ, порядок та строки сплати податку; форми звітності. Крім того, регіональний законодавець правомочний також вводити податкові пільги та підстави їх надання платнику податків. Інші елементи оподаткування встановлюються федеральними законами. [11. C. 26]

Регіональні податки і збори з 1 січня 2005 р. включають:

- Транспортний податок (гл. 28 НК РФ);

- Податок на гральний бізнес (гл. 29);

- Податок на майно організацій (гл. 30).

Спеціальні податкові режими встановлюють і застосовують у випадках і порядку, які передбачені НК РФ й іншими актами законодавства про податки і збори. Вони припускають особливий порядок визначення елементів оподаткування, а також звільнення від обов'язку щодо сплати окремих податків і зборів.

Спеціальними податковими режимами є:

- Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) (гл. 26.1 НК РФ);

- Спрощена система оподаткування (гол. 26.2);

- Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (гол. 26.3);

- Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції (гол. 26.4 НК РФ).

Особливістю цих податків є те, що з дня їх введення на території суб'єктів Російської Федерації з платників податків, як правило, припиняється стягнення більшості податків, передбачених Податковим кодексом РФ.

Місцевими визнаються податки і збори, що встановлюються НК РФ, що вводяться в дію нормативно-правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень.

У містах федерального значення - Москві та Санкт-Петербурзі - місцеві податки і збори встановлюються і вводяться в дію законами даних суб'єктів Федерації. При цьому в нормативних правових актах визначаються податкові ставки в межах, встановлених НК РФ, порядок і терміни сплати податку, а також форми звітності з цього місцевого податку. Представницькі органи місцевого самоврядування можуть також передбачати податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.

Місцеві податки включають:

- Податок на майно фізичних осіб (гл. 23 НК РФ);

- Земельний податок (гл. 31).

У Росії складу федеральних, регіональних і місцевих податків в період 1992 - 2006 рр.. постійно змінювався. Це є відображенням нових тенденцій економічного розвитку і реформ державного управління. Проведена адміністративна та податкова реформа обумовлює подальше зміна складу федеральних, регіональних і місцевих податків. Одночасно ряд податків переведено в розряд неподаткових надходжень до державного бюджету (зокрема, митні збори, платежі за природокористування).

У залежності від методу стягнення податки поділяються на прямі і непрямі.

Прямі податки стягуються безпосередньо з доходу чи майна платника податків: податок на доходи фізичних осіб, податок на прибуток, податок на майно як юридичних, так і фізичних осіб. У зв'язку з цим при прямому оподаткуванні грошові відносини виникають між конкретним платником податків і державою.

Непрямі податки стягуються в процесі руху доходів чи обороту товарів, робіт і послуг. Вони включаються в ціну товару, а також тариф на роботи або послуги і сплачуються споживачем.

Наприклад, податок на додану вартість, акцизи і мита.

Платник податку при реалізації товарів (робіт, послуг) отримує з покупця разом з ціною і податкові суми, які потім перераховує державі. Тому непрямі податки нерідко називають податками на споживання. Таким чином, зазначені податки призначаються для перенесення реального податкового тягаря на кінцевого споживача. При непрямому оподаткуванні суб'єктом податку є продавець товару (роботи або послуги), який виступає в якості посередника між державою і фактичним платником податку - споживачем цього товару (роботи або послуги).

Непрямі податки є найбільш простими для держави з точки зору їх справляння, але досить складними для платника податків з точки зору приховування від їх сплати. Для держави ці податки привабливі ще й тому, що надходження їх до казни прямо не прив'язане до фінансово-господарської діяльності суб'єкта оподаткування і фіскальний ефект досягається в умовах падіння виробництва і навіть збиткової роботи підприємств та організацій. [14. C .178]

Російська система оподаткування в частині співвідношення непрямого і прямого оподаткування замишлялася виходячи з положення, що фіскальне завдання повинні виконувати переважно непрямі податки, а прямі податки - роль економічного регулятора доходів корпорацій і фізичних осіб.

Класифікація податків по платниках податків включає, як правило, три групи податків:

- З організацій (податок на прибуток, податку на додану вартість і т.д.);

- З фізичних осіб (податок на доходи фізичних осіб і т.д.);

- З організацій і фізичних осіб (транспортний податок, держмито і т.д.).

Угруповання податків по об'єкту оподаткування також нерідко використовується в наукових виданнях. Вона відображає поділ податків на податки на доходи, майно, дії (фінансові операції, обороти, господарські активи), ресурси (їхнє використання). [6. C. 118]

Нарешті, в останні роки стала використовуватися класифікація податків за таким критерієм, як напрям використання податків, або призначення податків. При цьому виділяють загальні, спеціальні та надзвичайні податки.

Загальні податки знеособлюються і надходять у єдину касу держави - ​​бюджет, хоча і різних рівнів в залежності від державного устрою (з НК РФ це податок на прибуток, податок на додану вартість та ін.)

Спеціальні податки мають суворо визначений призначення і призначені для формування централізованих цільових фондів (наприклад, єдиний соціальний податок). Спеціальні податки нерідко стягуються з окремих груп платників.

Введення надзвичайних податків безпосередньо пов'язане з конкретною подією чи етапом існування і розвитку тієї чи іншої країни.

Обліково-економічна доцільність диктує інше угрупування податків, що стягуються з підприємств і організацій:

- Податки, зараховують на витрати виробництва та обігу (єдиний соціальний податок, податок на видобуток корисних копалин тощо);

- Включаються в продажну ціну продукції (робіт, послуг) (ПДВ, акцизи);

- Відносяться на фінансові результати (до оподаткування прибутку - податки на майно, рекламу);

- На прибуток і за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства (податок на прибуток організацій, платежі за забруднення навколишнього середовища в частині перевищення ліміту та ін.)

Таблиця 1 - Основні ознаки класифікації податків (1)

Основні ознаки

Приклади-характеристика

Критерій перелагаемости податків

Спосіб оподаткування і справляння податків

по платоспроможності платника

Прямі (податки на дохід і майно):

* Податок на прибуток корпорацій;

* Податок на доходи з фізичних осіб.

Непрямі (акцизи, податку з продажів; податок на додану вартість, митні збори; фіскальні податки).

Джерела оподаткування

  1. Податки з доходу, прибутку.

  2. Податки з капіталу, цінних паперів.

  3. Податки з майна.

Суб'єкти та об'єкти оподаткування

* Податки з фізичних осіб.

* Податки з юридичних осіб.

* Поземельні податок.

* Майнові податок.

За ієрархії державної влади (статус)

* Федеральні податки (податок на додану вартість, податок на прибуток підприємств).

* Регіональні податки (податок на майно підприємств).

* Місцеві податки (земельний податок).

Відтворювальні стадії

* Податки на виробництво.

* Податки на звернення.

* Податки на споживання.

По чинниках виробництва

* Податки на працю.

* Податки на капітал.

* Податки на землю.

За цільовим призначенням

* Загальні податки (податок на прибуток, податок на додану вартість).

* Спеціальні податки (внески до соціальних фондів).

За обмеженим виробничим ресурсам

* Податки на природні ресурси, трудові ресурси, на інвестиційні інформаційні ресурси.

Способи оподаткування доходів і витрат

* Податки на доходи.

* Податки на витрати.

Консолідації бюджетних та позабюджетних фондів

* Бюджетні податки; позабюджетні фонди (Пенсійний фонд, Фонд соціального страхування, фонд обов'язкового медичного страхування).

Примітка 1. Іванова Н.Г., Вайс Є.. А., Кацюба І.А.. Податки та оподаткування, схеми і таблиці, СПб .., Пітер., 2001. - 211с ..

Залежно від характеру зміни податкової політики (варіюючи податкову ставку) розрізняють податки прогресивні, регресивні і пропорційні. Податок вважається: (а) прогресивним, якщо зі збільшенням доходу зростає норма відсотка податку; (б) пропорційним, якщо ставка податку являє собою постійну частку доходу; і (в) регресивним, якщо тягар податку відносно важче для сімей з низькими доходами, ніж для багатих сімей.

Таким образом, социальная функция налогов сводится к тому, что тот, кто работал больше и заработал больше, должен платить больше налогов с той целью, чтобы быть ближе по своим доходам к менее обеспеченному соседу, тем самым способствуя снижению социальной напряженности в обществе.[4. C .1]

1.2 Функции налогов

Функція податку - це прояв його сутності в дії, спосіб вираження його властивостей. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, инструмента распределительных отношений в обществе.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и пр.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Завдяки контрольній функції оцінюється ефективність податкового механізму, забезпечується контроль за рухом фінансових ресурсів, виявляється необхідність внесення змін у податкову систему і бюджетну політику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Регулирующая функция – регулирование отношений между бюджетами и внутри бюджетной системой.

Стимулирующая функция – при помощи налоговых льгот, санкций решаются вопросы технического прогресса, капитальных вложений, расширение производства первичных товаров и ограничение вторичных.

Регулирующую и стимулирующую функции называют экономической функцией. Такое разграничение функций налогов носит целевой характер, так как все функции переплетаются и осуществляются одновременно. Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемыми законодательными органами власти.

1.3 Правовое регулирование российской налоговой системы

Правовое регулирование российской налоговой системы регламентировано законодательством Российской Федерации, включающим в себя Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах; законы и иные нормативные акты о налогах и сборах субъектов Российской Федерации; нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

Законодательство о налогах и сборах регулирует отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.[19]

Налоговый кодекс РФ - единый законодательный акт, систематизирующий сферу налогового права и закрепляющий основополагающие принципы налогообложения в России; он состоит из двух частей.

Часть первая НК РФ, введенная в действие с 1 января 1999 г., устанавливает круг нормативно-правовых актов, подпадающих под термин "законодательство о налогах и сборах", который регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами. Принятие части первой НК РФ явилось поистине историческим моментом в развитии экономических реформ в нашей стране.

С 1 января 2001 г. вступила в силу часть вторая НК РФ, определяющая порядок исчисления и уплаты отдельных налогов.

В результате принятия Налогового кодекса РФ снижено общее количество налогов, действовавших в Российской Федерации; вместо 48 установленных федеральным законодательством налогов и отчислений во внебюджетные фонды и более чем 100 фактически действовавших к моменту его принятия налогов, сборов и иных обязательных платежей на данный момент установлены 15 видов налогов и сборов.

При этом важно подчеркнуть, что перечень региональных и местных налогов стал исчерпывающим, т.е. ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления не имеет права ввести ни одного налога, не предусмотренного НК РФ. Это качественно изменило условия хозяйствования для предприятий, достаточно резко повысило их уверенность в незыблемости налоговой системы.

Изменения налоговой системы направлены на решение следующих важнейших задач:

- построение единой и понятной в границах Российской Федерации налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

- возрастание справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов, исключения из самих механизмов применения налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание;

- развитие налогового федерализма при обеспечении доходов федерального, регионального и местных бюджетов закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;

- создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующих развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан;

- ослабление общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков путем более равномерного распределения налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков;

- формирование единой налоговой правовой базы, совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения и улучшение налогового администрирования;

- упрощение налоговой системы за счет установления исчерпывающего перечня налогов и сборов с сокращением их общего числа;

- обеспечение стабильности налоговой системы, а также определенности в объемах налоговых платежей для налогоплательщиков на длительный период.

Налоговый кодекс РФ должен стать в значительной части законом прямого действия. Прежде всего это касается установления видов налогов и их перечня на всех уровнях (федеральном, субъектов Федерации и местном); процедур введения и механизмов исполнения налогового обязательства; обеспечение прав и обязанностей участников налоговых отношений; осуществления налогового контроля, формы его проведения, ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Систему налогового законодательства составляет взаимосвязанная совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы. Эта система охватывает законы, указы, постановления, межведомственные и ведомственные нормативные документы, а также акты других отраслей законодательства в том случае, если они содержат нормы, применяемые к налоговым отношениям.

Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов, является Федеральная налоговая служба (ФНС России).

ФНС России представляет собой уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, обеспечивающий представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

ФНС России руководствуется в своей деятельности Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России, а также Положением о Федеральной налоговой службе (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506; в ред. от 10.08.2006).

Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы - управления ФНС России по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции, инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов.

ФНС России не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, определяемых федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, а также управление государственным имуществом и оказание платных услуг.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов РФ (Минфина России).

Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, государственного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, производства, переработки и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней, таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств, инвестирования средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии, организации и проведения лотерей, азартных игр и пари, производства и оборота защищенной полиграфической продукции, финансового обеспечения государственной службы, противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.[13. C .216]

Минфин России осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы, Федеральной службы страхового надзора, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, Федеральной службы по финансовому мониторингу и Федерального казначейства, а также контроль за исполнением таможенными органами нормативных правовых актов по вопросам исчисления и взимания таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств.

Минфин России руководствуется в своей деятельности Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами Российской Федерации, а также Положением о Министерстве финансов Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 329; в ред. от 11.11.2006).

Минфин России взаимодействует с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями.

2. Роль налоговой системы в экономике РФ

Последние десятилетия характерны резким ростом количества факторов, оказывающих существенное влияние на развитие общества. При этом изменения стали более кардинальными и происходят в исторически сжатые сроки, причем эволюционное движение часто сменяется качественными преобразованиями, порой прямо противоположными традиционным представлениям и ожиданиям. Но именно в этот период человечество стало получать в свое распоряжение колоссальные объемы самой разной информации, отражающей все (по крайней мере многие) "белые пятна" жизни общества, современнейшие средства сбора, обработки и оценки информации на основе мощной технико - технологической базы, новейших методических подходов, программных продуктов и, тем самым, возможность использования информации в реальном режиме времени.

Предвидение будущих изменений становится неотъемлемой составляющей деятельности на всех уровнях и направлениях общественной жизни, а большое разнообразие возможных результатов компенсируется ситуационным подходом, то есть вариационным набором возможных последствий и адекватных для каждого из них действий, нейтрализующих негативные стороны и создающих возможность использования позитивных решений.

В этой ситуации все большую роль играет прогнозирование социально - экономических и политических явлений. Прогнозирование становится неотъемлемым элементом изучения и использования всей системы общественных отношений начиная с функционирования хозяйствующих субъектов и заканчивая обществом в его глобальном масштабе. Сегодня нет ни одной составляющей хозяйственной жизни, которая бы остро не нуждалась в глубоких многовариантных прогнозах своего развития. Однако уровень прогнозирования в различных областях далеко не однозначен по своим масштабам, качественным параметрам и временным горизонтам.

Одним из важнейших полигонов для разработки и использования прогнозов является налоговая система, где скрещиваются результаты и перспективы развития всех уровней социально - экономической жизни. Осознание этого факта частично уже нашло отражение в непосредственном привлечении налоговых органов к работе по разработке прогноза социально - экономического развития Российской Федерации на очередной плановый период и на ближайшую перспективу в части прогнозирования поступлений налогов и сборов в консолидированный и федеральный бюджеты, а также оценке ожидаемых потерь федерального бюджета в связи с предоставленными налоговыми льготами.[10. C .180]

Классический набор функций управления в теории менеджмента предполагает прогнозирование, постановку целей с формированием стратегий их достижения, планирование, принятие решений, контроль, анализ и оценку результатов (при вводе оценки как новой информации в процесс корректировки прогнозов замыкается контур обратной связи и начинается очередной цикл). В абстрактной модели прогнозирование предшествует планированию, однако в реальности все функции переплетены и осуществляются одновременно циклами. Поэтому правомерно рассматривать налоговое прогнозирование и налоговое планирование как единый адаптивный процесс, в рамках которого происходит регулярная (с заданной периодичностью) корректировка решений, оформленных в качестве показателей, пересмотр мер по их достижению на основе непрерывного контроля и мониторинга происходящих изменений.

Налоговое прогнозирование представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему (консолидированный, федеральный и территориальные бюджеты) и осуществляется на базе прогноза социально - экономического развития Российской Федерации и ее субъектов, представляющего собой систему показателей и основных параметров по направлениям социально - экономического развития.

Налоговое прогнозирование включает определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за ряд периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т.д.

Особое значение имеет анализ основных факторов, определяющих динамику налогового потенциала и поступлений налогов в бюджетную систему. По мере становления налогового законодательства и адаптации к нему налогоплательщиков происходит снижение влияния субъективных факторов, а важнейшую роль, определяющую размеры налоговых доходов государства, начинают играть экономические факторы, воздействующие на изменение налоговой базы отдельных налогов и сборов и налогового потенциала в целом.

Необходимо учитывать, что макроэкономические параметры и факторы влияют в большей степени на уровень налогового потенциала, в то время как поступления налогов в определенной мере зависят также от налоговой дисциплины и, нередко, от политических факторов.[8. C .187]

Однако прогнозирование поступлений налогов и сборов в прогнозировании развития налоговой системы занимает весьма скромное место. Между тем планирование, регулирование и мобилизация налогов и сборов являются одними из немногих, но чрезвычайно действенных хозяйственных функций государства в условиях экономики рыночного типа.

На данном этапе авторы не пытаются всесторонне и подробно рассмотреть систему налогового прогнозирования. Цель статьи - очертить общие контуры и основные укрупненные блоки прогнозирования развития налоговой системы в целом для обсуждения и принятия принципиальных решений.

Прогнозирование развития налоговой системы в России должно включать следующие основные блоки, каждый из которых может иметь несколько сценариев, причем эти сценарии должны быть сквозными, то есть каждый сценарий задающего блока будет служить исходным для соответствующих сценариев всех последующих блоков. Это не исключает того, что в некоторых блоках один и тот же сценарий будет соответствовать нескольким сценариям предшествующих и последующих блоков. Вместе с тем последовательность перечисления блоков вовсе не означает, что именно в таком порядке они подлежат разработке. Неизменными представляются лишь места первого и последнего блоков. Кроме того, следует иметь в виду, что при разработке одного из срединных блоков может возникнуть потребность корректировки уже разработанных в других блоках прогнозов (в том числе и сценарного характера) в силу значимости выявившихся факторов и условий. Важно только, чтобы при этом обеспечивался действительно системный подход и согласованность всех частей прогноза.[3. C . 160]

Первый блок - общие принципы построения и функционирования хозяйственного механизма: отношения собственности, роль и место государства в управлении экономикой, негосударственных корпоративных структур, малого и среднего предпринимательства, домашних хозяйств. Применительно к современному развитию экономики особое значение приобретают сценарные условия, определяющие основные целевые параметры, приоритеты и направления экономической политики, ограничения и факторы социально - экономического развития.

Этот блок является определяющим для всех остальных. Необходимость его прогнозирования вытекает из наличия в обществе разных позиций относительно будущего развития национальной экономики.

Представители разных политических и социально - экономических течений видят будущее национальной экономики и социальной структуры страны неоднозначно. Это касается и роли государства как собственника, инвестора и социального "покровителя", и места крупных корпоративных структур, в том числе "естественных" монополий, и положения малого и среднего бизнеса, и уровня сотрудничества с внешним миром. Можно полагать, что противоборство этих позиций будет в большей или меньшей степени влиять на выбор и осуществление социально - экономической стратегии развития страны, а также на содержание налоговой политики.

Даже в рамках одного и того же научно - исследовательского центра приходится сталкиваться с диаметрально противоположными мнениями: от полного либерализма в ценообразовании до государственного регулирования цен на основные виды продукции и услуг и даже до построения системы государственного капитализма.

Естественно, налоговые органы не могут и не должны брать на себя функцию разработки таких сценариев. Их задача - анализ и оценка наработок других структур, выбор наиболее вероятных вариантов с учетом стратегии, достаточно четко сформулированной властными органами, и определение сценариев, которые должны быть разработаны в последующих блоках прогноза.

Второй блок - макропоказатели и параметры социально - экономического развития экономики на перспективу: динамика и структура производимого и используемого валового внутреннего продукта (ВВП) с учетом инфляции, производство продукции (товаров, работ и услуг), промежуточное потребление в ценах производителей и основных ценах, объемы, структура и источники инвестиций, оборот розничной торговли и другие.

ВВП является тем показателем, который отражает влияние экономической активности на уровень налогового потенциала, налоговой базы и непосредственно на поступления налоговых доходов в бюджетную систему, но при этом необходимо учитывать следующее.

Как квартальные, так и годовые оценки ВВП многократно пересматриваются (и номинальные, и реальные), корректировка составляет до 20%, сумма квартальных оценок может не совпадать с годовой. По этой причине при текущем (внутригодовом) прогнозировании в качестве дефлятора возможно использование индекса потребительских цен.

Использование показателя ВВП позволяет анализировать сложившийся уровень налоговой нагрузки экономики и прогнозировать его изменения на заданную перспективу. Данный показатель косвенно характеризует и изменения объемов поступления налогов в бюджетную систему.

Особое влияние на динамику налогового потенциала и поступление налогов в бюджетную систему оказывает инфляция. Ситуация, при которой происходит равномерный рост затрат предприятий и организаций и цен реализации и существует линейная связь между ростом цен и номинальными доходами и т.д., абстрактна. В реальной экономике неравномерный рост цен оказывает несимметричное влияние на издержки производства и реализуемую продукцию (тем более, что они не совпадают во времени), происходит обесценение разрешенных вычетов при расчете налога на прибыль и НДС и т.д.; следовательно, воздействие инфляции на налоговую базу зависит от методологии декларирования и взимания отдельных налогов. Рост цен может оказывать как повышающее, так и понижающее воздействие на величину налогов и сборов, мобилизуемых в бюджетную систему. Кроме того, существует и иное воздействие инфляционных процессов на бюджетные доходы государства, состоящее в том, что в результате наличия временного лага между начислениями налогов и их поступлением в бюджетную систему происходит определенное инфляционное обесценение налоговых поступлений.

Этот блок также должен не разрабатываться, а критически оцениваться налоговыми органами. Кроме того, показатели прогнозов следует систематически сопоставлять со статистическими и оперативными данными в ретроспективном аспекте. Все это позволит отбирать наиболее вероятные сценарии на будущее.

Аналогично можно характеризовать третий (денежно - кредитная политика), четвертый (экспортно - импортные отношения) и пятый (консолидированный и федеральный бюджеты - объемы и структура доходов и расходов, источники доходов и основные направления их использования и т.д.) блоки. Одновременно эти блоки должны охватывать прогнозы инфляционных (или дефляционных) процессов, валютных курсов, движение ставок банковского кредита. Здесь важно подчеркнуть необходимость систематического обмена и совместного анализа информации, проводимого Минфином России, Банком России и ГТК России.

Шестой блок - доходы корпораций и населения. Главным здесь являются достоверность информации, методы выявления и досчета скрытого и неформального производства, теневого оборота; группировка корпораций и населения по экономически однородным агрегатам, структура доходов и расходов, дифференцированная структура налоговой базы и т.д. Особого внимания заслуживают прогнозы динамики скрытого и неформального производства и теневого оборота, которые не только камуфлируют налоговую базу, но и серьезно искажают представления об истинном состоянии национальной экономики, ее масштабах, структуре, тенденциях развития. По оценке Госкомстата России, ФСНП России и отдельных специалистов доля теневого оборота в добавленной стоимости отраслей составляет: в сельском хозяйстве - не менее 70%, в торговле и общественном питании - 50 - 70%, в общей коммерческой деятельности по функционированию рынка - 30 - 40%, на грузовом транспорте - 10 - 20%, в строительстве - 10 - 15%, в промышленности - 6 - 8%. [3. C . 163]

Седьмой блок - прогнозирование мотиваций и поведения корпораций и населения, входящих в каждый экономический агрегат, относительно налогов и сборов в зависимости от общей хозяйственной ситуации, а также исторически сложившегося менталитета различных слоев населения.

Восьмой блок - демографический прогноз: прогноз численности населения, его половозрастной структуры, масштабов и векторов миграционных процессов, уровня мобильности, профессиональной структуры трудоспособного и занятого населения, прогноз занятости, динамики и состава пенсионного контингента и т.п.

Девятый блок - прогноз изменения общей структуры налогов и сборов, изменений их ставок и порядка взимания, определения более эффективного порядка использования налогов и сборов. В связи с этим отметим, что в перспективе пологая налоговая шкала с доходов физических лиц утратит свой смысл и значение что, несомненно, повлечет за собой пересмотр ставок по другим налогам (например отмену налога с продаж).

Представляется целесообразным в будущем увеличить ставку налога на имущество юридических лиц, но с его точным целевым назначением на поддержку воспроизводства основных и производственных фондов. Заслуживает внимания вопрос о государственной регламентации обязательного сосредоточения амортизационных отчислений на специальных счетах и их использования исключительно для модернизации и расширения производственного аппарата.[5. C . 94]

Десятый блок - прогноз налогового потенциала, уровня собираемости налогов по основным группам налогоплательщиков, оценка эффективности мер по соблюдению налоговой дисциплины, прогноз возможных мер по стимулированию и принуждению налогоплательщиков, перспективная оценка платежеспособности различных групп корпоративных структур и физических лиц, прогноз увеличения (сокращения) количества налогоплательщиков и, наконец, прогноз суммы налоговых поступлений в прогнозируемом периоде.

Необходимо серьезно заняться дальнейшим развитием налогового планирования с целью повышения его научно - методической обоснованности.

В основу налогового планирования должен быть заложен принцип минимизации потерь и выпадающих доходов бюджетной системы. Анализ показателей налоговой базы, использования налогового потенциала, уровня собираемости налогов и сборов, мониторинг налоговых платежей крупнейших и основных налогоплательщиков, прогнозирование показателей их экономической деятельности, налоговой нагрузки, мониторинг основных финансовых потоков и их соответствия товарно - материальным потокам, постоянная инвентаризация налоговых льгот, отсрочек и рассрочек по налоговым платежам и т.д. должны стать неотъемлемой частью налогового планирования, а ранее господствующий в налоговом планировании метод "от достигнутого" исключен из практики.[16. C . 160]

Одиннадцатый блок - развитие инфраструктуры налоговых органов страны. Налоговые органы - это достаточно большая и безусловно развивающаяся область деятельности широкой сети специализированных государственных учреждений, нуждающихся в квалифицированных специалистах в средствах передачи и обработки значительных объемов специфической информации, помещениях для нормальной работы персонала и приема многочисленной клиентуры. Причем это относится не только к налоговым органам как таковым, но и ко многим организациям, занятым мобилизацией различных видов сборов. Если все эти службы не будут обладать необходимым экономическим потенциалом, то любые самые разумные инновации в области налоговых сборов могут оказаться нереализованными или выполненными с недостаточной эффективностью. Нужна адекватная инфраструктура, развитие которой надо прогнозировать столь же тщательно и ответственно, как и все другие составляющие деятельности по привлечению в бюджеты и внебюджетные фонды налоговых сборов. Особенного внимания заслуживают вопросы последовательного насыщения налоговых органов квалифицированным персоналом. Знания и навыки налоговых работников не должны уступать подготовке бухгалтеров и аудиторов. Между тем в стране отсутствует развернутая система подготовки и переподготовки налогового персонала, равноценная обучению и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов (хотя и они далеки от совершенства).[7. C .56]

Большое значение имеет четкое разграничение перечисленных выше блоков по горизонтам прогнозирования: краткосрочные прогнозы - на 1 - 1,5 года, среднесрочные - до 5 лет и долгосрочные до 10 лет. Некоторые блоки, например прогноз инфраструктуры, могут охватывать все три горизонта, тогда как другие целесообразно ориентировать преимущественно на один из горизонтов. Это, в частности, относится к первому и девятому блокам. Эффективность налоговой системы во многом зависит от стабильности общих принципов ее функционирования, состава налогов и ставок налогообложения. Этому условию должны отвечать и прогнозы указанных блоков, то есть они должны быть ориентированы на долгосрочную перспективу, стимулируя тем самым предсказуемые на длительный период интересы, мотивацию и поведение налогоплательщиков.

По мнению авторов, в отличие от первого - шестого и восьмого блоков прогнозирование седьмого, девятого, десятого и одиннадцатого блоков должно осуществляться силами, главным образом, МНС России и соответствующих внебюджетных фондов. При этом необходимо, чтобы такие разработки велись в региональном разрезе с учетом специфики субъектов Российской Федерации, которые имеют весьма существенные различия по многим определяющим параметрам. Наряду с прогнозированием на федеральном уровне, прогнозные расчеты должны осуществляться и в каждом субъекте Российской Федерации. Однако их целесообразно производить по несколько сокращенной программе с предварительным получением из федерального центра некоторых принятых им исходных параметров (в частности данных первых восьми блоков общего прогноза).

Особое внимание необходимо уделить разработке и опытной отработке методик прогнозирования и планирования налоговых поступлений. Повышению уровня налогового планирования должно способствовать и внедрение в практику налоговых паспортов субъектов Российской Федерации. Наличие такой информационной базы создает основу для расчета совокупного дохода регионов, их экономического, финансового и налогового потенциалов и соответствующих показателей по Российской Федерации в целом. Эта информационная база отражает возможности экономического роста регионов и соответствующего роста налоговых поступлений, что имеет важное значение для своевременного и обоснованного составления бюджетов, а также для определения путей перераспределения средств между бюджетами разных уровней в целях выравнивания бюджетной обеспеченности.

Должен стабильно функционировать механизм информационного взаимодействия федерального центра с региональными налоговыми органами. Структура информационных баз данных в регионах и в центре должна быть универсальной, совместимой с существующей налоговой отчетностью.

Учитывая масштабность, комплексность и сложность предлагаемой системы прогнозирования, необходимо привлечь к ее разработке широкий круг специалистов разнообразного профиля как внутри МНС России, так и извне. Речь идет о выдаче заказов на целевые исследовательские и прогнозные разработки соответствующим хорошо зарекомендовавшим себя центрам - Центру экономической конъюнктуры при Правительстве РФ, Институту проблем переходного периода, ИНП РАН, Высшей школе экономики - Государственному университету и др.[3. C . 164]

Очевидно, что создание целостной системы прогнозирования в области налогообложения является сложным и долговременным процессом. Поэтому волей - неволей система будет складываться постепенно с первоначальной разработкой наиболее актуальных для налоговых органов фрагментов, прежде всего непосредственно связанных с определением плановых индикаторов деятельности МНС России. И лишь затем эти фрагменты начнут интегрироваться и "ранжироваться". Однако это предполагает формирование уже в ближайшем будущем конкретной и всесторонней программы действий как необходимого организующего начала.

Предлагаемую структуру и состав блоков прогнозных расчетов авторы не считают бесспорными. Они будут корректироваться в ту или иную сторону как на стадии их принципиальной оценки, так и в процессе разработки. Но они могут сыграть положительную роль в качестве первоначального шага к решению поставленной проблемы.

3.Недостатки, проблемы и пути совершенствования российской налоговой системы

На сегодняшний день российская налоговая система находится в плачевном состоянии. За последние два года она не только не стала совершенствоваться дальше, но и переходить в стадию деградации. Это видно потому, как изменяется налоговое законодательство, какие «заплатки» ставятся в отдельные нормы. Они абсолютно не систематизированы и уж точно не имеют серьезного экономического обоснования. И, что самое печальное, что у правительства нет программы по её реформе. По крайней мере, программы как набора последовательных действий, направленных на достижение конкретной цели. То, что сегодня представлено как «основные направления налоговой политики», - это просто набор разрозненных методов, неоднократно отвергавшихся ещё три – пять лет назад.[12. С. 7]

Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию российской налоговой системы был широко привлечен опыт развития зарубежных стран.

Подобная оценка позволяет объективнее судить о реальности, но отнюдь не перечеркивает задачу улучшения налоговой системы, приведения ее постоянно в соответствие с текущими проблемами экономической политики.

Какими должны быть налоги - высокими или низкими - это извечная проблема в теории и практике мирового налогообложения.

Природне і цілком зрозуміле бажання більшості населення зменшити податки вступає в протиріччя з невідкладними потребами фінансування господарства, вирішення соціальних питань, розвитку фундаментальної науки, забезпечення обороноздатності держави. З іншого боку, крім нагальних потреб у видатках величина податків повинна визначатися умовами розширення податкової бази, яка може зростати тільки тоді, коли враховуються інтереси товаровиробників.

Однак не можна і знижувати податки понад міру. Ведь они играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской активности, что также может вызвать ряд негативных последствий.[9. C . 254]

Многие жалуются на нестабильность российских налогов, на постоянные смены правил "игры с государством". Это действительно так. Налоговый кодекс переписывают почти каждый год. Ушедший 2007 год не исключение. С 1 января 2008 года изменяется порядок уплаты всех налогов и государственной пошлины. Нововведения не коснулись разве что специальных налоговых режимов. В частности, бизнес ждал увеличения максимального дохода по упрощенной системе налогообложения, но этого, увы, не случились. Как, впрочем, не случилось и изменения базовой доходности по единому налогу на вмененный доход. Хотя в последние годы индексация доходов «вмененщиков» была почти обязательной.

В основном были заполнены пробелы в законодательстве, изменены формулировки и требования к уплате налогов. Депутаты совместно с Минфином и ФНС подлатали несколько дыр, тем самым, исключив возможность применения некоторых схем минимизации налогов. Налог на доходы физических лиц – 2008: К доходам в натуральной форме отнесены полученные физическим лицом товары, работы, услуги, оплаченные частично. При расчете налоговой базы по НДФЛ рыночная стоимость товаров, работ, услуг, полученных физическим лицом, уменьшается на оплаченную им сумму. (П. 1, ст. 211 НК РФ)

Доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономики на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), которые налогоплательщик получил и израсходовал на строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или долей в ни, а также комнат, вообще не будут включаться в налоговую базу по НДФЛ. (П/п. 1.п. 1 ст. 212 и п. 2 ст. 224 НК РФ)

В налогооблагаемый доход не будут включаться проценты по рублевым вкладам, которые не дадут заключения или продления договора были установлены в размере, не превышающем действующей ставки рефинансирования Банка России. (Ст. 214.2 НК РФ)

Социальный вычет на лечение будет предоставляться в сумме страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договорам добровольного страхования членов семьи: супруга (супруги), родителей и детей в возрасте до 18 лет. (П.3 ст. 213 НК РФ) Не будет предоставляться имущественный налоговый вычет на строительство или покупку жилья в том случае, когда расходы на жильё оплачены за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджета субъектов РФ или местных бюджетов. (П/п 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)

Внесена поправка, согласно которой физическое лицо, получившее вознаграждение от другого физического лица по трудовому договору, обязано самостоятельно рассчитывать и уплачивать НДФЛ, а также представлять декларацию по этому налогу в налоговую инспекцию. (П/п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.) [15. C . 36]

НДС и налог на прибыль – 2008: Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие налоговому вычету у принимающей организации, в соответствии с гл. 21 НК РФ при передаче имущества в уставный капитал не должны включаться в состав налогооблагаемых доходов принимающей стороны. (П. 1 ст. 251 НК РФ.) Товарищества собственников жилья, жилищных, садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и иных потребительских кооперативов смогут формировать резерв на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества в порядке, установленном ст. 324 НК РФ. Отчисления в резерв не будут облагаться налогом на прибыль. (П/п. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ)

С 10 до 15 тысяч рублей в год увеличиться максимальная сумма страховых взносов по договорам страхования работников, которую организация может учесть в составе расходов при расчёте налога на прибыль за налоговый период. (Абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ)

При уплате страховых взносов в рассрочку по договорам, которые заключены на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу будут признаваться равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов. (П. 6 ст. 272 НК РФ)

Если у российской организации есть обособленные подразделения, расположенные за пределами России, то перечислять налог на прибыль и представлять налоговые декларации по налогу она должна по месту нахождения главного офиса в РФ. (п. 4 внесен в ст. 311 НК РФ.) [15. C . 38]

Единый социальный налог – 2008: Теперь только доходы главы крестьянского (фермерского) хозяйства, полученные от производства сельскохозяйственной продукции, её переработки и реализации, освобождаются от обложения ЕСН в течении пяти лет начиная с года регистрации хозяйства. Ранее от ЕНС освобождались доходы всех членов хозяйства. (П/п. 5 п. 1 ст. 238 НК РФ)

Датой фактического получения доходов для адвокатов, которые ведут свою профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов и других адвокатский объединениях, станет день выплаты дохода соответствующим адвокатским образованием, в том числе день перечисления дохода на счета адвоката в банке. (Норма вводится в действие с 1 января 2007 года; ст. 242 НК РФ.)

Начислять ежемесячные авансовые платежи следует в течение не только отчетных периодов (с января по сентябрь), но и всего налогового периода, в том числе в октябре, ноябре и декабре. (П. 3 ст. 243 НК РФ.) Установлен порядок уплаты ЕСН, а также представления отчетности обособленными подразделениями российских организаций, расположенными за пределами РФ. ЕСН с выплат в пользу физических лиц, занятых в таких обособленных подразделениях, будут уплачиваться по местонахождению головного офиса компании. (П. 8 ст. 243 НК РФ.) [15. C . 39]

Без острой необходимости вводится большое количество частичных изменений и, что хуже всего, нередко задним числом. Видимо, под влиянием той или иной группировки политиков или экономистов делается попытка совместить несовместимое, учесть все те предложения, о которых говорилось выше. Эти частые изменения свидетельствуют об отсутствии стройной концепции, вновь и вновь возвращают нас к мысли о необходимости создания научной школы. Но в то же время, не оправдывая такие изменения, надо иметь в виду, что налоговая система сегодня не сможет быть застывшей. Налоговая реформа, следуя общему ходу всей экономической реформы, является неотъемлемым ее звеном.

Основы налоговой системы России законодательно оформлены в 1991 г. Создание новой особой формы взаимоотношений государства и налогоплательщика не обошлось без противоречий между налогообложением и отдельными элементами хозяйственного механизма: кредитованием, ценообразованием, валютным регулированием и др.

Во многом действующая налоговая система соответствует, по крайней мере по форме, налоговым системам зарубежных стран. Слишком велико было желание внедрить сразу все атрибуты рыночной экономики уже на переходном этапе, который переживает российская экономика. Новые налоги тяжелым бременем легли на предприятия, экономика которых и без того была подорвана непродуманными мерами в области политики цен, а также повлекли снижение уровня жизни россиян. К серьезным недостаткам, ухудшающим инвестиционный климат в России, следует отнести нестабильность налоговой системы. Это существенно сдерживает привлечение иностранного капитала в российскую экономику.[2. C 232]

К российской действительности необходимо поднять вопрос о пересмотре шкалы налогообложения доходов физических лиц (рисунок 1). Введенная единая 13%- ная ставка НДФЛ является необоснованным подарком для богатых членов общества, более того, это противоречит основным принципам социальной справедливости. Пропорциональная шкала налогообложения не является лучшим вариантом и для стимулирования процессов формирования среднего класса общества. Более того, наша власть поступила вопреки здравым принципам социальной справедливости, характерным для государств с рыночной экономикой. Ни в одной развитой стране мира нет такой низкой ставки налогообложения индивидуальных доходов физических лиц. Этого себе не могут позволить даже страны, в которых имущественное расследованное расслоение населения в 2-3 раза меньше, чем в России.

В условиях, когда работники, зависящие от бюджетного финансирования (по уровню профессионализма, культуры, образования это потенциальный резерв для формирования среднего класса), получают нищенскую зарплату, нужно вернуться к введению прогрессивной шкалы подоходного налога. При этом размер налога должен устанавливаться таким образом, чтобы существующий налог в размере 13% платили граждане с душевым доходом до 2-3 прожиточных минимумов (ПМ) включительно. Введение прогрессивной шкалы будет способствовать снижению социального неравенства, а также повышению конкурентоспособности оплаты труда работников бюджетной сферы и приближению их по этому критерию к среднему классу.

Практика показывает, что власть способствует последовательному снижению налогов на миллиардные личные состояния и большой бизнес. Роман Абрамович (бывший владелец НК «Сибнефть») в 2005г. Получил дивидендов более миллиарда долларов США и уплатил 9% подоходного налога, тогда как рядовой гражданин с месячной зарплатой в 8-9 тысяч рублей платит 13%. Необходимо поднимать предельные ставки налогообложения высоких индивидуальных доходов до уровня развитых западных стран, там подоходные налоги составляют 30-40% от совокупных доходов и более. При этом нужно разработать качественный и эффективный механизм налогового администрирования, ставки налогов устанавливать в соответствии с законом Артура Лаффера (кривая Лаффера), иначе высокие ставки будут способствовать сокрытию доходов. [4. C . 1]

Поступление налогов в госбюджет (Т) откладывается на оси абцисс, на оси ординат – предельная налоговая ставка (t). В данном случае предполагается, что речь идет о ставке подоходного налога. По мере роста ставок налога от 0 до 100% доходы государственного бюджета (налоговая выручка) будут вначале расти от 0 до некоего максимального уровня (точка М, соответствующей, допустим, 50% ставке налога), а затем снижается опять до нуля. Видно, что стопроцентная ставка налога дает такие же поступления в бюджет, как и нулевая ставка: налоговые доходы госбюджета просто отсутствуют. Ставка налога, изымающая весь доход, является ничем иным, как конфискационной мерой, в ответ на которую лекальная деятельность будет просто сворачиваться или «уходить в тень». [17. C . 474]

Сьогодні під податковою реформою мається на увазі, перш за все, зміцнення податкової системи, її вдосконалення. Для цього потрібно істотно підвищити якість планування та фінансування державних витрат, зміцнити дохідну базу бюджетної системи, створити необхідні механізми контролю за ефективністю використання державних фінансових ресурсів ..

Основні напрями податкової реформи в Росії у повинні бути спрямовані на:

  1. ослабление налогового бремени и упрощение налоговой системы путем отмены низкоэффективных налогов и отчислений во внебюджетные фонды;

  2. розширення податкової бази завдяки скасування низки податкових пільг, розширення кола платників податків і оподатковуваних доходів відповідно до принципу «податкової справедливості»;

  3. поступове переміщення податкового тягаря з підприємств на фізичних осіб;

  4. решение комплекса проблем, связанных со сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства..

На сьогоднішній день найбільш доцільним кроком у реформуванні податкової системи можна запропонувати:

розширення прав місцевих органів при встановленні ставок податків на майно юридичних осіб (але виключити оподаткування оборотних коштів) і громадян;

уніфікація прямого оподаткування всіх юридичних осіб, перейшовши від податку на дохід банків і страхових компаній до оподаткування їхнього прибутку;

розширення заходів щодо податкового стимулювання інвестиційного процесу та переважного напрямку підприємствами коштів на розвиток, вдосконалення і розширення виробництва, розвиток малого бізнесу, підтримку аграрного сектору;

посилення соціальної спрямованості податків. Для этого нужно постоянно увеличивать, с одной стороны, необлагаемый минимум доходов граждан, а с другой - ставку подоходного налога лиц с очень высокими доходами, а также расширить круг подакцизных предметов роскоши и повысить ставки акцизов на них..

В перспективе, когда будет обеспечена финансовая стабилизация и в полную силу задействованы рычаги рыночной саморегуляции экономики, можно ставить вопрос о формировании сбалансированной системы взимания налогов, выполняющей не только фискальную, но и в должной мере стимулирующую и регулирующую функции. [6. C . 226]

Реформування чинної податкової системи має здійснюватися у напрямах створення сприятливих податкових умов для товаровиробників, стимулювання вкладення заробітних коштів в інвестиційні програми, забезпечення пільгового податкового режиму для іноземних капіталів, що залучаються з метою вирішення пріоритетних завдань розвитку російської економіки. Ці напрями мають безпосереднє відношення практично до всіх федеральних і регіональних податків. Серед них ключове значення отримують податки на прибуток і на додану вартість.

Успешность развития страны, в частности, зависит от способности привлечь в экономику капитал. В этих целях необходимо обеспечить достаточный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируется с учетом разных составляющих, в том числе и с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки. Но благоприятный налоговый режим не может компенсировать низкую конкурентоспособность российской экономики (технологическую отсталость, макроэкономические проблемы, непривлекательный деловой климат и др.). В связи с этим одним из приоритетов налоговой реформы должно стать создание условий, позволяющих России конкурировать на рынке капиталов и других инвестиционных ресурсов. [18. C 136]

Висновок

На основании всего выше сказанного можно сделать следующие выводы:

1. Налоги обеспечивают государство денежными ресурсами, необходимыми для развития общественного сектора страны. Налоги могут выступать как эффективный финансовый регулятор. Государство перераспределяет собранные в бюджетах налоговые поступления (доходы) в пользу требующих финансирования программ.

2. В России действует трехуровневая система налогообложения, включающая федеральные налоги, налоги субъектов Российской Федерации, местные налоги. Трехуровневая система налогообложения наиболее рационально и жестко закрепляет за администрацией каждого уровня определенные налоги с тем, чтобы средства, обеспечивающие его деятельность непосредственно поступали в соответствующую казну.

3. Налоговая система России еще несовершенна, нуждается в улучшении. Основные направления совершенствования налоговой системы включают в себя снижение налогового бремени, оптимального распределения средств между бюджетами различных уровней, повышение эффективности экономической функции налогов. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения .Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было решить в том порядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками. Лишь незначительная их часть будет так или иначе решена в недалеком будущем. Но большая их часть вновь будет отложена до лучших времен, по-видимому, до принятия Налогового кодекса. А до этого времени наша налоговая система будет ,практически, не способна выполнять те функции, которые на неё возложены, что, в свою очередь, будет препятствовать экономическому развитию страны. Поэтому так важно, как можно скорее, доработать и принять Налоговый кодекс.

Список використаної літератури

  1. Податковий кодекс РФ

  2. Владимирова Н.П. Податки й оподатковування: навчальний посібник. – М.: КНОРУС., 2005. - 232 с.

  3. Финансовое право/ Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко – М.: ТК Велби, 2003. - 160 с.

  4. Глинский А.Н. Консультант плюс.

  5. Гуев О.М. Постатейный комментарий к части налогового кодекса Российской Федерации. – М.: Юридическая фирма КОНТРАКТ, Издательский Дом ИНФРА – М, 2000. – 94 с.

  6. Дуканич Л.В., Налоги и налогообложение. Ростов на Дону.: Фенікс. - 2000. - 118 с.

  7. Данилкин И. Ж. «Бизнес», сентябрь 2007 №17 (43), 56 с.

  8. Финансовое право Российской Федерации / Отв. ред. М.В. Карасева. - М.: МАУП, 2002. – 187 с.

  9. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: Учеб. Пособие для экон. Вузів. М., Экономика, 2002. 254 с.

  10. Крохіна Ю.А. Фінансове право Росії. – М.: НОРМА, 137 с.

  11. Ликова Л.М., Податки та оподаткування в Росії: Підручник. – М: «Бек»., - 2001. - 26 с.

  12. Орлов М.Ю. « Налоги и налогообложение», 2007, №6 Консультант плюс

13. Налоговое право: Учебник / Под. ред. С.Г. Пепеляева. - М.: МАУП, 2003. – 355 с.

  1. Податки та оподаткування. 4-е вид. / Под. ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської. СПб.: Питер, 2003. 178 с.

  2. Тулякова А. Ж. «Бизнес», декабрь 2007 №24(50), 36 с.

  3. Финансовое право / Отв. ред. Н.І. Химичева. – м.: Юристъ, 2000. - 160 с.

  4. Курс экономической теории учебник 4-е издание. Под общей редакцией Чепурина М.Н., Киселевой Е.А. Киров, «АСА» 2001, 474 с.

  5. Налоги Черника Д.Г. Навчальний посібник. – М.: Финансы и кредит, 1995 136 с.

  6. Чиненов М.В. «Все о налогах», 2007 №1, Консультант плюс.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
169.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Податкова система Росії і е розвиток в сучасних умовах
Банківська система Росії в сучасних умовах
Розвиток банківської системи Росії в сучасних умовах
Розвиток державних позабюджетних фондів у Росії в сучасних умовах
Банківська система Росії і тенденції її розвитку в сучасних умовах
Малі підприємства та їх розвиток в сучасних умовах
Розвиток меценатства та благодійництва в сучасних умовах
Види документів та їх розвиток в сучасних умовах
Фінансова політика Росії в сучасних умовах 2
© Усі права захищені
написати до нас