Податкова система Росії 3

Курсова робота
з дисципліни «Оподаткування»
на тему: «Податкова система Росії»

ЗМІСТ
ВСТУП
1. СУТНІСТЬ ПОДАТКІВ. ВИДИ ПОДАТКІВ І ЗБОРІВ РФ
2. ПОДАТКОВА СИСТЕМА РФ
3. ФОРМИ І МЕТОДИ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ В РФ
ВИСНОВОК
ЛІТЕРАТУРА

ВСТУП
Згідно з опитуваннями підприємців, безумовними лідерами серед проблем російського бізнесу виявилися три: податки, державний рекет і брак кваліфікованих управлінців. Серед головних причин поганого інвестиційного клімату в Росії зазвичай називають «задушливі податки». Підприємці і господарники, вважаючи російське податковий тягар занадто високим, намагаються законними і незаконними способами уникати сплати податків. У той же час урядовці постійно нарікають на недостатність податкових надходжень і бюджетний дефіцит.
Без формування раціональної податкової системи, не гнітючою підприємницьку діяльність і дозволяє проводити ефективну бюджетну політику, неможливі повноцінні перетворення економіки Росії. У зв'язку з цим у проведених зараз у розвинених країнах і в РФ податкових реформ значно скорочуються як прогресивність ставок оподаткування, так і загальний їх рівень. У цих умовах актуальність набуває тема опису податкової системи.
Мета даної роботи - описати теоретичні та практичні аспекти податкової системи, а також форм і методів податкового контролю. На підставі мети в роботі поставлені наступні завдання:
· Дати визначення податків і описати їх основні функції;
· Проаналізувати різні види податків і зборів РФ - федеральні, регіональні і місцеві;
· Описати структуру податкової системи РФ;
· Детально розглянути форми і методи податкового контролю;
Робота складається з вступу, трьох розділів і висновку.

1. Сутність податків. Види податків і зборів РФ
Основним джерелом надходжень у дохідну частину бюджету є податки. Податки - це обов'язкові платежі, що стягуються державою з юридичних і фізичних осіб. Обов'язок громадян сплачувати законно встановлені податки закріплена в ст. 57 Конституції РФ.
Економічна сутність податків характеризується грошовими відносинами, що складаються у держави з юридичними і фізичними особами. Ці грошові відносини об'єктивно обумовлені та мають специфічне суспільне призначення - мобілізацію грошових коштів у розпорядження держави. Тому податок може розглядатися в якості економічної категорії з притаманними їй двома функціями - фіскальної та економічної. З допомогою першої формується бюджетний фонд - держава отримує можливість «утримувати» себе: оплачувати витрати на освіту, охорону здоров'я, оборону, виплачувати пенсії і т.д. Відбувається перерозподіл грошових коштів у галузі, самі по собі доходу не приносять, але, без існування яких держава не може повноцінно функціонувати. Реалізуючи друге, держава впливає на відтворення, стимулюючи або стримуючи його розвиток, посилюючи або послаблюючи накопичення капіталу, розширюючи або зменшуючи платоспроможний попит населення.
Податкове обкладання пов'язано з рядом категорій, які прийнято називати елементами податку. Основними категоріями в податковому законодавстві є поняття об'єкта оподаткування та податкової ставки.
Об'єкт оподаткування - дохід, майно або предмет, який служить основою для оподаткування. Номенклатура податків бере свій початок від об'єктів оподаткування. Так, податок, об'єктом якого є земля, називається поземельним, дохід - прибутковим і т.д. Щоб вилучити податок, необхідно провести облік і оцінку об'єкта. Об'єкти обкладення оцінюються на підставі кадастрів, за декларацією платника податків, а також безпосередньо податковими органами.
Податкова ставка являє собою розмір податку на одиницю оподаткування.
За методом побудови податкові ставки бувають тверді, процентні, пропорційні, прогресивні і регресивні. Тверді ставки встановлюються в абсолютній сумі до одиниці оподаткування; пропорційні - у вигляді єдиного відсотка, незалежно від обсягу доходу або майна платника податків; прогресивні ставки у вигляді шкали оподаткування, за якою відсоток вилучення зростає в міру зростання доходу або майна. Розрізняють два види прогресії - просту і складну (ступеневу). При простій прогресії ставка податку зростає в міру зростання загальної суми доходу або вартості майна. При складній - дохід ділиться на частини (ступені), для кожної частини встановлюється податкова ставка, причому підвищеним відсотком оподатковується не весь дохід, а лише кожна наступна ступінь. Найбільш характерним прикладом прогресивного податку є прибутковий податок з фізичних осіб.
Регресивні ставки знижуються у міру зростання доходу або майна.
Податки діляться на три групи: прямі, непрямі і внески на соціальне страхування. Прямими називаються податки, якими безпосередньо обкладаються платники податків. Ці податки сплачуються з доходів (заробітної плати, прибутку, дивідендів, ренти, відсотка, доходів приватних підприємців, осіб вільних професій, платні службовцям).
У РФ до них відносяться:
· Податок на прибуток (доходи) підприємств і організацій,
· Земельний податок, прибутковий податок з фізичних осіб,
· Податки на майно юридичних і фізичних осіб, володіння і користування яким служать підставою для обкладання.
Непрямими податками називаються такі, які стягуються з платника податків побічно в ціні товару. В особливу групу виділяються податки і внески на соціальне страхування, які виплачуються робітниками, службовцями і підприємцями у фонди соціального страхування.
У РФ існують такі непрямі податки:
· Податок на додану вартість,
· Акцизи на окремі товари, податок на операції з цінними паперами,
· Податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери та ін
Прямі податки поділяються на дві підгрупи: реальні та особисті. Реальні податки у свою чергу класифікуються за об'єктами на поземельний, побудинковий, промисловий і податок на грошовий капітал; особисті податки - на подушний, прибутковий, майновий та податки зі спадщин і дарувань.
Непрямі податки поділяються на акцизи, фіскальні монополії і мита. Розподіл податків на прямі і непрямі вельми умовно, тому що частина прямих податків перекладається в цінах товарів на споживача.
З точки зору способів обліку і, відповідно, джерел покриття податки і внески можна підрозділити на наступні групи:
1. Податки та внески, що включаються до складу собівартості продукції (робіт, послуг), витрати звернення:
· Податок на користувачів автомобільних доріг;
· Податок з власників транспортних засобів;
· Податок на землю;
· Внески до соціальних фондів у частині, що припадає на нарахування та виплати, віднесені на собівартість чи витрати обігу;
· Плата за користування водними об'єктами в межах встановленого ліміту забору води;
· Плата за забруднення навколишнього середовища, за встановлені гранично допустимі викиди і скиди, ліміти розміщення відходів;
· Плата за провезення великовагових вантажів по федеральних автомобільних дорогах.
2. Податки та внески, що включаються до складу капітальних вкладень:
· Податок на придбання автотранспортних засобів;
· Податок на додану вартість, що нараховується при здійсненні будівництва господарським способом;
· Внески до соціальних фондів, що нараховуються на нарахування та виплати, віднесені на рахунок капітальних вкладень.
3. Податки, які відносять на рахунок фінансових результатів у складі позареалізаційних витрат:
· Податок на майно;
· Податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурного сфери;
· Збір на потреби освітніх установ;
· Інші цільові збори (у межах трьох відсотків від фонду оплати праці організації, розрахованого виходячи з мінімальної оплати праці);
· Податок на рекламу.
4. Податки та внески, які відносять на рахунок використання прибутку:
· Податок на прибуток;
· Збір за право торгівлі;
· Ліцензійний збір за право торгівлі вино-горілчаними виробами та підакцизними товарами;
· Податок на перепродаж автомобілів та обчислювальної техніки;
· Плата за користування водними об'єктами при перевищенні встановленого ліміту забору води;
· Плата за забруднення навколишнього середовища за перевищення гранично допустимих викидів та скидів, лімітів розміщення відходів;
· Внески до соціальних фондів в частині виплат та нарахувань, віднесених на рахунок використання прибутку.
5. Податки, які відносять на рахунки обліку реалізації:
· Податок на додану вартість;
· Акцизи;
· Податок на реалізацію паливно-мастильних матеріалів.
· Податок з продажів.
У разі встановлення місцевими органами влади податків і зборів, не передбачених федеральним законодавством, вони можуть бути віднесені тільки на рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні організацій.
У федеративній державі (США, ФРН, РФ та ін) бюджетна система представлена ​​федеральним, регіональним і місцевим рівнями. Виходячи з критерію багаторівневості бюджетної системи, в якій акумулюються податкові доходи держави, в податковому законодавстві широке поширення отримала статусна класифікація податків. У Російській Федерації вся сукупність податків і зборів підрозділяється на три групи (види):
· Федеральні;
· Податки і збори суб'єктів РФ - республік, країв, областей, автономних утворень, міст Москви і Санкт-Петербурга;
· Місцеві.
Існують такі основні принципи оподаткування:
1. Принцип вигоди - різні люди повинні обкладатися податком у тій мірі, в якій вони використовують програми, що фінансуються за рахунок податків.
2. Принцип платоспроможності - розмір податку має співвідноситися з величиною доходу і багатства платника податків. Інакше кажучи, оподаткування повинно сприяти справедливому розподілу доходів.
3. Справедливість по горизонталі - рівні за доходами і за ступенем використання урядових програм люди повинні платити рівні податки.
4. Справедливість по вертикалі - якщо соціальні та економічно рівні платники податків платять рівні податки, то нерівні повинні платити нерівні податки.
Залежність податкових платежів від величини податкової ставки отримала назву кривої Лаффера:
t

100
t _M M

0 B _M B

Малюнок 1.1. Крива Лаффера

На рис. 1.1 по осі ординат відкладені податкові ставки (t), по осі абсцис - надходження до держбюджету (B). Згідно кривої Лаффера до точки М більшого значення податкової ставки буде забезпечувати більшу величину податкових надходжень. Оптимальний розмір податкових ставок (t _M) забезпечує максимальні надходження до державного бюджету (B _M). Однак подальше збільшення податкової ставки призведе до зниження стимулів до праці і підприємництва, у результаті чого обсяг національного доходу, яка оподатковується, скоротиться до такого рівня, коли величина податкових надходжень знизиться. Пояснюється це тим, що за межами певного підвищення податкових ставок стимули до збільшення виробництва доходу слабшають. Крім цього, з'являються мотиви для приховування підприємцями доходів. Їх розкриття та вилучення податковою поліцією різко збільшує трансакційні витрати держави, а при 100% оподаткування дохід держави дорівнює нулю, тому що ніхто не захоче працювати безкоштовно. З цього випливає, що при ставці податку, більшою t _M, зниження податків в тривалій перспективі забезпечить зростання заощаджень, інвестицій, зайнятості і, отже, розміру сукупних доходів, що підлягають оподаткуванню, тобто призведе до зростання податкових надходжень. Іншими словами, зниження надмірно високих податків призведе до зростання обсягу державних доходів, зменшиться дефіцит, відбудеться послаблення інфляції. Зрозуміло, що ефект Лаффера виявляється лише в разі нормальної дії вільних ринкових механізмів. На практиці досить важко відповісти на питання, при якій фактичної ставкою податку починається зниження податкових надходжень. Ефект Лаффера ліг в основу практичних рекомендацій теорії економіки пропозиції. Роботи Лаффера, показують, що вилучення в бюджет більше 40% доданої вартості (це значення можна назвати «порогом Лаффера») робить виробничі інвестиції та розширення виробництва невигідними. Виходячи з цього, податковий тягар до 35% доданої вартості вважається невисоким, 36-45% - помірним, 45-55% - високим і понад 55% - дуже високим. Розрахунки, зроблені вченими ЦЕМІ показують, що податковий тягар на російське промислове підприємство є дуже високим і становить близько 55% доданої вартості, що на 15 пунктів перевищує поріг Лаффера [1].
Встановлюючи податки, суб'єкти та об'єкти оподаткування, податкові бази, ставки податків, пільги та санкції, змінюючи умови оподаткування, держава стимулює підприємницьку діяльність в одних напрямках і обмежує в інших, виходячи із загальнонаціональних інтересів. Від успішного функціонування податкової системи багато в чому залежить результативність вживаних економічних рішень. Застосування податків є забезпеченням взаємозв'язку загальнодержавних інтересів з комерційними інтересами підприємців, підприємств незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно-правової форми підприємства. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними і місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства.
2. ПОДАТКОВА СИСТЕМА РФ
Законодавство РФ про податки і збори в даний час складається з Податкового Кодексу РФ та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і (або) зборах. [2] Ігор Цвєтков, у свою чергу, зазначає, що вступ в дію з 01.01.1999 року частини першої Податкового Кодексу РФ поставило низку проблем у питаннях застосування податкового законодавства. [3] Справа в тому, що до 01.01.1999г. було видано і діяло величезна кількість, як податкових законів, так і інших нормативно-правових актів, що регулюють питання оподаткування, у тому числі і на федеральному рівні. Статті 2, 7, 8 Федерального закону РФ «Про введення в дію частини 1 Податкового Кодексу РФ», стаття 4 Податкового Кодексу РФ допускає існування та застосування в певних випадках і за певних умов крім законів інших нормативно-правових актів, що регулюють питання оподаткування. Ігор Цвєтков, вважає, що систему і складу податкового законодавства, причому трохи ширший, ніж це визначено в Податковому Кодексі РФ, можна визначити наступним чином:

Одним з основних умов здійснення податкового контролю є облік платників податків. З метою проведення податкового контролю платники податків підлягають постановці на облік у податкових органах відповідно за місцем знаходження організації, місцем знаходження її відокремлених підрозділів, місцем проживання фізичної особи, а також за місцем знаходження належить їм нерухомого майна і транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню [11].
Слід зауважити, що філії та інші відокремлені підрозділи юридичної особи відповідно до ст.19 НК не є платниками податків, тому вони не підлягають постановці на облік податкових органах як суб'єкти податкових правовідносин.
Підставою для постановки на облік у податкових органах є заява платника податків, форма якого затверджена Державною податковою службою РФ.
Податковий кодекс у ст. 83 встановлює строки для подання заяв про взяття на облік. Так, для організацій і індивідуальних підприємців на попередній термін - вони подають заяву до податкового органу про взяття на облік протягом 10 днів з моменту їх державної реєстрації. Якщо юридична особа здійснює свою діяльність через філію або представництво термін встановлюється 10 днів з моменту їх створення. Моментом створення філії або представництва слід вважати дату прийняття відповідного акта юридичною особою. Раніше діяв порядок зобов'язував відокремлений підрозділ юридичної особи (філія, представництво) самостійно ставати на облік у податкових органах і визначав для них термін постановки - 30 днів після прийняття акта про її створення або реорганізації.
У тому випадку якщо в організації є що підлягають оподаткуванню нерухоме майно або транспортні засоби організація повинна буде подати заяву про взяття на облік протягом 30 днів з дня його реєстрації.
Приватні нотаріуси, приватні детективи та приватні охоронці подають заяву про взяття на облік протягом 10 днів після видачі їм ліцензії, свідоцтва або іншого документа, на підставі якого вони будуть здійснювати свою діяльність.
Фізичні особи, яким належить нерухоме майно, що є об'єктом оподаткування, заяву про взяття на облік не подають, реєстрація таких платників податків здійснюється податковими органами самостійно на підставі інформації, наданої органами здійснюють облік і (або) реєстрацію нерухомого майна.
Фізичні особи, які не є індивідуальними підприємцями, приватними нотаріусами, детективами чи охоронцями також не подають заяву до податкового органу, їх реєстрація здійснюється на основі інформації, наданої органами, які здійснюють реєстрацію фізичних осіб за місцем проживання або реєстрацію народження та смерті фізичних осіб.
Термін постановки на облік платника податків не змінився, він становить 5 днів з дня подання ним усіх необхідних документів. Протягом цього ж строку податковий орган видає свідоцтво про постановку на облік, форма якого Госналогслужбой РФ. Слід зауважити, що раніше платнику податку видавалися не Свідоцтво, а Карта постановки на облік [12].
Важливо відзначити, що Податковим кодексом вводиться термін - 10 днів, протягом якого організації-платники податків зобов'язані повідомляти податковий орган, в якому вони перебувають на обліку, про зміни у статутних та інших установчих документах. Також вводиться термін - 5 днів, протягом якого платник податків, який змінив місце свого знаходження або місце проживання, зобов'язаний заявити про це податкові органи [13].
У разі ліквідації або реорганізації організації, прийняття організацією рішення про закриття своєї філії або іншого відокремленого підрозділу, припинення діяльності через постійне представництво, припинення діяльності індивідуального підприємця, зняття з обліку проводиться податковим органом за заявою платника податків. При цьому термін для подачі такого роду заяв Податковим кодексом не встановлюється [14].
Відповідно до ст.85, 86 НК за органами, які здійснюють реєстрацію організацій і індивідуальних підприємців, фізичних осіб, актів народження і смерті, облік і реєстрацію майна, а також за банками зберігається обов'язок надсилати до податкових органів відповідні відомості і, встановлюються строки протягом яких ці відомості повинні бути доведені до податкових органів.
Основною формою проведення податкового контролю є проведення податкових перевірок платників податків. Податковий кодекс визначає два види податкових перевірок: камеральні та виїзні (ст.87 НК) [15]. Таким чином, НК замість діючого раніше виду «документальна перевірка» вводить нове поняття - «виїзна податкова перевірка». Головною відмінністю камеральної перевірки від виїзної є те, що камеральна перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу, а виїзна за місцем перебування платника податків.
Податковою перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки діяльності платника податків, платника збору та податкового агента, що безпосередньо передували року проведення перевірки.
Необхідно зауважити, що в даний час відсутній єдиний нормативний акт, що визначає порядок проведення документальних податкових перевірок. Такі перевірки проводяться на підставі рекомендацій, вказівок і методичних посібників, що розробляються Госналогслужбой РФ. При цьому дані документи розроблені за окремими податковими платежами та регламентують не сам хід податкової перевірки, а встановлюють, які документи платника податку слід подивитися і на які помилки слід звернути увагу.
Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків, які є підставою для обчислення і сплати податку, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу.
Камеральна перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до їх службовими обов'язками без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу протягом трьох місяців з дня подання платником податків податкової декларації та документів, які є підставою для обчислення і сплати податку, якщо законодавством про податки і збори не передбачені інші строки.
У зв'язку з цим, особливого значення набуває закріплений в НК РФ порядок складання та подання до податкових органів податкової звітності. Саме податкова звітність являє собою систему показників, призначених для розрахунку суми податків, що підлягають сплаті до бюджету.
Відповідно до п.1 ст. 80 НК, кожним платником податків по кожному податку, що підлягає сплаті надається податкова декларація, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори.
Відповідно до названої статті, податкова декларація являє собою письмову заяву платника податку про отримані доходи і проведені витрати, джерела доходів, податкові пільги і обчисленої сумі податку і (або) інші дані, пов'язані з обчисленням і сплатою податку.
В даний час податкові розрахунки у вигляді так званих податкових декларацій складаються тільки при розрахунку податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету після закінчення звітного податкового і при розрахунку прибуткового податку з суми сукупного річного доходу фізичних осіб, що підлягає оподаткуванню на підставі поданої ними декларації про доходи . На всі інші види податків платники податків складають і подають податкову звітність у вигляді розрахунків по кожному конкретному податку, в якому зазначаються об'єкт оподаткування, податкові пільги, ставки податку та інші необхідні дані.
Порядок складання, заповнення та здачі цих розрахунків регулюється відповідними Законами по цих податках і виданими на їх основі Інструкціями.
У Податковому кодексі, порядок внесення доповнень і змін до податкової декларації закріплений у ст. 81 НК РФ, відповідно до якої, при виявленні платником податків у поданій ним податковій декларації невідображення або неповноти відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, платник податків зобов'язаний внести необхідні доповнення і зміни в податкову декларацію. При цьому п. 1 ст. 54 НК РФ передбачено, що при виявленні помилок (викривлень) в обчисленні податкової бази, що відносяться до минулих податковим (звітним) періодам, у поточному (звітному) податковому періоді перерахунок податкових зобов'язань проводиться в періоді здійснення помилки.
Під податковим періодом, згідно з п. 1 ст. 55 НК РФ розуміється календарний рік або інший період часу стосовно до окремих податках, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті.
Норми податкового права по своїй суті будуються на відносинах влади і підпорядкування. Платник податків відповідно до вимог податкового законодавства змушений виконувати вимоги податкових органів та їх посадових осіб. У зв'язку з цим особливо важливого значення набуває чітка законодавча регламентація діяльності останніх, що забезпечує дотримання прав і законних інтересів платників податків і зборів. Саме з цією метою Податковий кодекс встановлює загальні процесуальні норми проведення податкових перевірок, порушення яких з боку податкових органів може спричинити визнання в судовому порядку рішення ДПІ про притягнення платника до фінансової відповідальності недійсним. Зупинимося на деяких найбільш значущих для підприємств-платників моментах процесу проведення виїзної податкової перевірки.
Виїзна податкова перевірка проводиться за місцем перебування платника податків. Виїзна податкова перевірка щодо одного платника податків (платника збору, податкового агента) може проводитися по одному або декільком податкам. Податковий орган не має права проводити протягом одного календарного року дві виїзні податкові перевірки і більше за одним і тим же податків за один і той же період. Виїзна податкова перевірка не може тривати більше двох місяців, якщо інше не встановлено Податковим Кодексом. У виняткових випадках вищестоящий податковий орган може збільшити тривалість виїзної податкової перевірки до трьох місяців.
При проведенні податкових перевірок посадові особи податкових органів мають право доступу на територію або в приміщення платника податків. У житлові приміщення крім чи проти волі що у них фізичних осіб доступ посадових осіб не допускається. Доступ на територію або в приміщення здійснюється при пред'явленні службових посвідчень та постанови керівника (його заступника) податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки зазначеного платника податків [16].
Виробляючи податкову перевірку, посадові особи податкових органів мають право проводити огляд територій, приміщень, документів і предметів платника податків. Необхідно зазначити, що обов'язковою умовою проведення огляду є присутність при ньому понятих, а також складання протоколу огляду [17]. Поняті викликаються в кількості не менше двох осіб. При цьому понятими не можуть виступати фізичні особи зацікавлені в результаті справи, а також посадові особи податкових органів [18]. Що стосується складання протоколу, то загальні вимоги, які пред'являються до протоколу, складеного при виробництві дій щодо здійснення податкового контролю, встановлені ст. 99 НК.
Посадова особа податкового органу, при проведенні перевірки має право витребувати у платника податків чи іншого зобов'язаного особи необхідні для перевірки документи, які він зобов'язаний направити або видати податковому органу у 5-денний термін. Якщо платник податків відмовиться представити необхідні документи або пропустить вказаний термін, то дані дії платника податків будуть розглядатися як податкове правопорушення і потягнуть за собою відповідальність згідно п.1 ст.127 НК. У разі необхідності вилучення певних документів або предметів, що мають відношення до предмета податкової перевірки, і якщо точно відомо, де і в кого вони знаходяться, посадові особи податкових органів проводять виїмку документів і предметів відповідно до положень ст. 94 НК.
Податковим кодексом передбачено проведення у ході податкових перевірок експертиз, а також встановлений порядок залучення фахівця для надання сприяння у здійсненні податкового контролю. Проведення експертиз або залучення для участі в податковій перевірці фахівця викликано тим, що в ході перевірок можуть виникнути питання для роз'яснення яких необхідні спеціальні знання чи навички в науці, мистецтві, техніці, ремеслі чи іншій сфері. Підстави і порядок застосування цих повноважень податковими органами детально розписаний в ст.95, 96 НК. Чітке регулювання норм, що стосуються проведення зазначених дій, дозволить уникнути спірних ситуацій між податковими органами та платниками податків.
За результатами виїзної податкової перевірки не пізніше двох місяців після складання довідки про проведену перевірку уповноваженими посадовими особами податкових органів повинен бути складений у встановленій формі акт податкової перевірки, що підписується цими особами та керівником об'єкта аудиту або індивідуальним підприємцем, або їх представниками. Про відмову представників організації підписати акт робиться відповідний запис в акті. У випадку, коли зазначені особи ухиляються від отримання акта податкової перевірки, це має бути відображено в акті податкової перевірки.
В акті податкової перевірки повинні бути вказані документально підтверджені факти податкових правопорушень, виявлені в ході перевірки, або відсутність таких, а також висновки і пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень і посилання на статті Податкового Кодексу, що передбачають відповідальність за даний вид податкових правопорушень.
Розглянувши матеріали перевірки керівник (заступник керівника) податкового органу протягом 10 днів має право прийняти одне з таких рішень:
· Про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
· Про відмову у залученні платника податків до відповідальності;
· Про проведення додаткових заходів податкового контролю [19].
У Податковому кодексі нічого не сказано про те, які саме заходи додаткового контролю мають право проводити податківці. Шемелева Ю. [20], наприклад, вважає, що в даному випадку слід орієнтуватися безпосередньо на статтю 82 Податкового Кодексу РФ.
Відповідно до неї, як уже зазначалося вище, до податкового контролю, перш за все, відносяться перевірки. Таким чином, податківці під час проведення додаткових заходів можуть не тільки проводити зустрічні перевірки, але й особисто приходити на фірму.
Найбільш поширеною помилкою податківців при проведенні додаткових заходів, на думку Ю. Шевельової є винесення остаточного рішення за їх підсумками без обговорення з керівництвом перевіряється фірми. Такі дії податківців явно суперечать Податкового кодексу. Так, в пункті 1 статті 101 кодексу сказано, що у разі письмових заперечень фірми керівник податкової інспекції повинен розглядати матеріали перевірки в присутності її посадових осіб. А для того щоб написати такі заперечення, організації необхідно ознайомитися з самими матеріалами. Часто також керівник податкової інспекції приймає рішення про проведення додаткових заходів вже після того, як було винесено остаточне рішення за результатами виїзної податкової перевірки. Зазвичай це відбувається в тому випадку, якщо він не хоче доводити справу до суду або просто намагається відтягнути цей процес.
Але чинити так він не має права, тому що в Податковому кодексі чітко регламентований порядок винесення рішення за результатами перевірки. Згідно з ним, керівник інспекції може або призначити доп. заходи, або прийняти остаточне рішення. Але він не має права проводити доп. заходи щодо перевірки, яка вже закінчена.
У цьому випадку організація може написати скаргу до вищої інстанції податкових органів або ж звернутися до суду. При цьому слід пам'ятати, що на звернення до суду у фірми є всього три місяці з дати вручення кожного рішення.
Якщо керівником (заступником) податкового органу прийнято рішення про притягнення платника податків до відповідальності, то платнику податків направляється вимога щодо сплати недоїмки по податку, пені, сум податкових санкцій, а також про усунення виявлених порушень. У тому випадку, якщо платник податків відмовляється добровільно сплатити відповідну суму податкових санкцій або пропустить термін сплати, зазначений у вимозі, податковий орган буде звертатися до суду з позовною заявою про стягнення санкцій.
Справи про стягнення податкових санкцій з організацій і індивідуальних підприємців відповідно до п. 1 ст. 105 НК підлягають розгляду в арбітражному суді, а про стягнення санкцій з фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, в суді загальної юрисдикції (п. 2 ст. 105 НК).
При проведенні податкового контролю не допускається заподіяння неправомірного шкоди платнику податків, платнику збору, податковому агенту або їх представникам або майну, що знаходиться в їхньому володінні, користуванні чи розпорядженні. Збитки, завдані неправомірними діями податкових органів або їх посадових осіб при проведенні податкового контролю, підлягають відшкодуванню в повному обсязі, включаючи упущену вигоду (неодержаний доход).
Посадовим особам податкових органів, при проведенні податкового контролю, надано право викликати свідків для дачі показань. Як свідок може бути викликана будь-яка фізична особа, якій можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю [21]. При цьому в якості свідка не викликаються особи, які в силу малолітнього віку, фізичних чи психічних недоліків не здатні правильно сприймати і (або) відтворювати обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю [22].
П. 3 ст. 90 НК встановлює право фізичної особи відмовитися від дачі показань свідків з підстав, передбачених законодавством РФ. Відповідно до ст. 51 Конституції РФ ніхто не зобов'язаний свідчити проти самого себе, свого чоловіка і близьких родичів, коло яких визначається федеральним законом. Крім того, федеральним законом можуть встановлюватися інші випадки звільнення від обов'язку давати свідчення.
Так як у податковому законодавстві відсутні норми визначають коло підстав, за яких особа має право відмовитися від дачі показань свідків, то в даному випадку необхідно буде керуватися тільки положеннями Конституції РФ.
На жаль багато питань щодо виклику свідка та порядку одержання показань свідків не знайшли відображення в Кодексі. Наприклад, яким чином викликається свідок: повісткою, телеграмою, телефонним дзвінком або іншим способом? Чи можуть свідки, викликані по одній і тій же справі допитуватися разом або в присутності інших свідків? Чи повинно посадова особа податкового органу перед отриманням показань з'ясувати всі необхідні відомості про особу, що дає свідчення в якості свідка? На наш погляд, законодавець повинен більш чітко встановити порядок виклику свідка та порядок отримання показань свідків з метою отримання податковими органами найбільш об'єктивної і достовірної інформації, а також щоб уникнути різних спірних ситуацій.
Особа, викликана як свідок, зобов'язана з'явитися за викликом і дати правдиві показання, тобто повідомити все відоме йому по справі і відповісти на поставлені питання.
За неявку або ухилення від явки без поважних причин, особи викликається по справі про податкове правопорушення в якості свідка, а також за відмову від дачі показань свідків, а так само дачу завідомо неправдивих показань Податковим кодексом встановлена ​​відповідальність у вигляді штрафу (ст.128 НК) [ 23].
За змістом пункту 2 статті 50 Конституції РФ та пункту 1 статті 108 НК РФ прийняття керівником податкового органу або його заступником рішення про притягнення платника податків (податкового агента) до відповідальності за результатами інших, крім виїзної податкової перевірки, форм податкового контролю незаконно. Податковим законодавством не встановлений інший порядок притягнення до відповідальності і не забезпечується законне отримання доказів. Однак у практиці податкових органів та арбітражних судів найчастіше мають місце відступи від цього правила. Податкові інспекції привертають платників податків до відповідальності за порушення терміну постановки на облік в податковому органі за статтею 116 НК РФ, за ухилення від взяття на облік за статтею 117 НК РФ, за порушення терміну подання відомостей про відкриття і закриття рахунку в банку за статтею 118 НК РФ , за неподання податкової декларації за статтею 119 НК РФ, розглядаючи ці дії як факти правопорушень. Навіть у тих випадках, коли порядок притягнення до відповідальності за податкові правопорушення за результатами виїзної податкової перевірки врегульовано в НК РФ, посадові особи податкових органів допускають порушення процесуальних норм НК РФ, залучаючи платників податків (податкових агентів) до відповідальності.

ВИСНОВОК
Рівень податків відіграє провідну роль у визначенні обсягу випуску продукції і зайнятості і економіці. Державні витрати та рішення в області податків в сукупності становлять фіскальну політику держави.
Під позитивної фіскальною політикою розуміється процес встановлення державного оподаткування і державних витрат з таким розрахунком, щоб вони:
· Допомагали гасити коливання економічного циклу;
· Вели до підтримки економіки, що розвивається;
· Сприяли високої зайнятості, вільної від надмірної інфляції і дефляції.
Як і для держави в цілому, так і для юридичних і фізичних осіб велике значення має оптимальна система податкових платежів і розумні форми і методи податкового контролю.
Дана робота складається з трьох розділів. У першому розділі детально розглядається сутність податків.
Податок - це обов'язковий платіж, що надходить до бюджетних фондів у встановленому законодавством розмірі та у встановлені терміни. Кожен громадянин РФ зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори.
Сукупність різних видів податків, у побудові та методах розрахунку яких реалізуються певні принципи, утворює податкову систему країни, яка і розглядається у другому розділі.
Законодавство РФ про податки і збори в даний час складається з Податкового Кодексу РФ та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і (або) зборах. У Російській Федерації встановлюються такі види податків і зборів: федеральні податки і збори, податки та збори суб'єктів Російської Федерації - регіональні податки і збори, і місцеві податки і збори.
Частиною податкової системи Російської Федерації є її податкові органи.
Важливою складовою податкової системи є проведення податкового контролю платників податків, якому присвячена третій розділ. До форм податкового контролю відносяться:
· Податкові перевірки - камеральні та виїзні;
· Отримання пояснень контрольованих;
· Перевірка даних обліку і звітності;
· Огляд приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу.

ЛІТЕРАТУРА
1. Конституція РФ.
2. Бюджетний Кодекс РФ. Ч. I, II.
3. Податковий Кодекс РФ. Ч. I, II.
4. Федеральний Закон РФ «Про введення в дію частини 1 Податкового Кодексу РФ» від 23.10.02.
5. Дробозіна Л.А. Фінанси, грошовий обіг, кредит. Підручник. М.: ЮНИТИ, 2000.
6. Качанова О.А. Державні і муніципальні фінанси. М.: Думка, 2003.
7. Лавров А. і ін Бюджетний федералізм в РФ: проблеми, варіанти реформи. / / Матеріали міжнародної конференції «Інвестиційний клімат і перспективи економічного зростання в Росії». М., 2003.
8. Осипова М.В. Бюджетна система РФ. Підручник. М.: Думка, 2002.
9. Петров Ю.А., Єгорова Є.М. Податковий тягар в Росії і за кордоном / / Консультант директора. 1999. № 17.
10. Рудін М. Про ознаки законності податків суб'єктів РФ (регіональних податків). / / Податки і платежі. 2001. № 3.
11. Худолєєв В.В. Особливості обчислення і сплати податку на майно підприємств. / / Консультант бухгалтера. 2003. № 5.
12. Цвєтков І. Про деякі питання застосування податкового законодавства. / / Матеріали до семінару з податкового планування та захисту інтересів платників податків, проведеного Американською асоціацією юристів.
13. Шемелева Ю. Доп. заходи податкового контролю. / / Вісник московського бухгалтера. 2003. № 47.