Податкова система Росії проблеми і перспективи

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ
Стор.
"1-1" Вступ ............................................ .................................................. ............. 3
Глава 1.Сущность, функції і види податків. Принципи оподаткування ................................................ .................................................. ........................... 5
1.1. Сутність податків ................................................ .................................. 6
1.2. Функції податків ................................................ ................................... 8
1.3. Види податків ................................................ .......................................... 9
1.4. Принципи оподаткування ................................................ ............ 14
Таблиця 1.4.1 .............................................. .................................................. .. 15
Система принципів А. Вагнера ............................................. ................... 15
Глава 2. Податкова система Російської Федерації ....................... 19
2.1 Принципи побудови податкової системи ................................... 20
2.2 Федеральні податки ............................................... ............................ 21
2.3 Регіональні та місцеві податки ............................................. ........ 22
Глава 3. Податкова система Росії: проблеми і перспективи ... 24
3.1. Спрощена система оподаткування: дискримінація організацій із статусом ГУП (МУП) ...................................... ............................................. 25
3.2. Ухилення від податків і раціональний вибір платника податків 27
Висновок ................................................. .................................................. 30
Список використаної літератури ............................................... ...... 33

Введення

Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу.
У розвитку форм та методів стягнення податків можна виділити три найбільших етапа. На початковому етапі розвитку від стародавнього світу до початку середніх віків держава не має фінансового апарату для визначення та збору податків. Вона лише визначає загальну суму коштів, яку бажає отримати, а збір податків доручає місту або общині. Дуже часто воно вдається до допомоги відкупників. На другому етапі (XVI - початок XIX ст.) В країні виникає мережа державних установ, в тому числі фінансових, і держава бере частину функцій на себе: встановлює квоту оподаткування, спостерігає за процесом збору податків, визначає цей процес більш-менш широкими рамка- ми. Роль відкупників податків в цей період ще дуже велика. І, нарешті, третій, сучасний етап - держава бере в свої руки всі функції встановлення і стягнення податків, так як правила оподаткування встигли виробитися. Регіональні органи влади, місцеві громади грають роль помічників держави, маючи ту чи іншу ступінь самостійності.
Податки завжди були і продовжують залишатися одним з найважливіших інструментів здійснення економічної політики держави.
Особливо наочно це проявляється в період переходу від командно-адміністративних методів управління до ринкових відносин, коли в умовах звужених можливостей держави впливати на економічні процеси податки стають реальним важелем державного регулювання економіки.
Держава лише в тому разі, може реально використовувати податки через притаманні їм функції, і перш за все фіскальну і стимулюючу, якщо в суспільстві створена атмосфера поваги до податку, заснована на розумінні як економічної необхідності існування податкової системи, так і встановлених державою правил стягнення конкретних податків. У зв'язку з цим знання податкового законодавства, порядку та умов його функціонування є неодмінною умовою сприйняття податкової культури як суспільством в цілому, так і кожним його членом.
В даний час становище докорінно змінилося. Абсолютна більшість населення країни стало платити ті чи інші податки, тобто стало платниками податків. І тому знання податкового законодавства, податкова грамотність є необхідною умовою забезпечення успішного просування економічних реформ.
Податкові відносини продовжують регулюватися не тільки прийнятими главами Кодексу, але і більш ніж 20 федеральними законами, а також десятком постанов федерального уряду, численними інструкціями, методичними рекомендаціями і листами Міністерства фінансів РФ, Центрального банку РФ, Міністерства РФ з податків і зборів. Крім того, в кожному суб'єкті Федерації продовжує існувати велика кількість законодавчих та нормативних актів, що регулюють порядок нарахування і сплати регіональних і місцевих податків.
Виходячи з мети в роботі поставлені наступні завдання:
- Розкрити сутність податків, принципи оподаткування;
- Розглянути основні види та функції податків;
- Проаналізувати сучасний стан економіки Росії.
Теоретичною та методологічною основою курсової роботи послужили праці вітчизняних і зарубіжних вчених, джерела енциклопедичного характеру з питань економіки.

Глава 1.Сущность, функції і види податків. Принципи оподаткування

1.1. Сутність податків


Історично виникнення податків відноситься до періоду поділу суспільства на соціальні групи і появи держави. Податки являють собою один з основних методів мобілізації державних доходів. В умовах приватної власності та ринкових відносин податки стають головним методом збору доходів до державних бюджетів. Як частина розподільчих відносин суспільства, податки завжди відбивають закономірності виробництва. Зміна общесвенно-економічних формацій, зміни функцій і ролі держави впливають на конкретні форми податків вилучень. За феодалізму домінували різного роду натуральні збори і повинності населення. З розширенням централізованих держав поступово зростає роль грошових податків у формуванні державної скарбниці.
У широкому сенсі під податком розуміється справляється на основі державного примусу і не носить характер покарання або компенсації обов'язковий безоплатний платіж.
У сучасній літературі про податки приводиться велика кількість раз-особистого роду визначень податків. При цьому у всіх визначеннях підкреслюється, що податок - обов'язковий платіж. Іншими словами, платежі, які не є для платників обов'язковими, не відносяться до податкових. До податків не відносяться будь-які добровільні виплати, внески, відрахування [1].
Податки є тими платежами, які здійснюються безоплатно, тобто їх сплата не встановлює будь-яких конкретних обов'язків держави по відношенню до особи, вносить ці платежі. Таким чином, до податків не слід відносити платежі, обов'язок щодо сплати яких виникає у зв'язку з укладенням платниками з державою, державними органами або іншими представниками держави будь-яких договорів. До податків також не належать платежі обов'язкового характеру, що стягуються в якості будь-яких санкцій, наприклад штрафи, а також різного роду компенсаційні виплати.
Часто відзначається, що податки - грошові платежі (стягуються в грошовій формі). Зрозуміло, в сучасних умовах більшість податкових виплат здійснюється в грошовій формі. Однак, з одного боку, історія містить численні приклади здійснення податкових виплат у натуральній формі, а з іншого боку, багато сучасних податкові системи в певних випадках допускають сплату податків шляхом надання державі товарів або послуг. Натуральна форма сплати податків найбільш характерна для галузей добувної промисловості. У Росії наприкінці 1990-х років стали використовуватися угоди про розподіл продукції, відповідно до яких стягнення ряду федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів замінюється розділом виробленої продукції між державою та інвестором [2].
Податки - один з основних способів формування доходів бюджетів. Як правило, податки стягуються з метою забезпечення платоспроможності різних рівнів державної влади. Однак податкові платежі можуть підлягати зарахування не тільки в державні (федеральні і регіональні) бюджети або бюджетів органів місцевого самоврядування, вони можуть виступати засобом утворення різного роду фондів. Податок не перестає бути податком тільки на підставі того, що законодавець встановлює необхідність зарахування виплачуваних сум крім бюджетних рахунків на рахунки будь-яких організацій.
В економічному сенсі податки являють собою спосіб перерозподілу нової вартості - національного доходу, виступають частиною єдиного процесу відтворення і специфічною формою виробничих відносин. При перерозподілі національного доходу податки забезпечують державну частина нової вартості в грошовій формі. Частина національного доходу, перерозподіл з допомогою податків, стає централізованим фондом фінансових ресурсів держави. Процес примусового відчуження частини національного доходу має односторонню спрямованість від платника податків до держави.
Податкові доходи держави формуються за рахунок нової вартості, створеної в процесі виробництва (працею, капіталом, природними ресурсами). Податки виражають реально існуючі грошові відносини, які проявляються в процесі вилучення частини вартості національного доходу на користь загальнодержавних потреб. Економічний зміст податків виражається у взаємовідносинах держави і господарюючих суб'єктів (фізичних та юридичних осіб) з приводу формування державних фінансів. Податкові відносини як частина фінансових відносин знаходяться в постійній зміні [3].

1.2. Функції податків

Основна функція податків - фіскальна полягає в тому, щоб забезпечувати держава грошовими коштами. За допомогою фіскальної функції реалізується головне призначення податків - формування фінансових ресурсів держави, акумульованих у бюджеті і позабюджетних фондах. Зібрані за допомогою податків кошти витрачаються державою на утримання адміністративно-управлінського апарату, безпека, реалізацію внутрішньої і зовнішньої політики, виплати за державним боргом, на соціальну сферу і т.д.
Регулююча функція податків знаходить свій вияв у диференціації умов оподаткування. Держава завжди впливає на поведінку економічних суб'єктів - фізичних і юридичних осіб. Держава може встановлювати різні умови оподаткування для різних категорій платників, для здійснення одних і тих же видів діяльності на окремих територіях. Конкретні умови оподаткування можуть або сприяти, або перешкоджати концентрації виробництва і капіталу, підвищувати або стримувати економічну активність в окремі періоди. Податки впливають на рівень і структуру сукупного попиту, вони можуть сприяти розширенню виробництва в окремих галузях чи гальмувати його. Розміри податків часто визначають рівень оплати праці та її форми. Від податків залежить співвідношення між витратами виробництва і цінами товарів і послуг.
В окремих виданнях з податками можна зустріти згадку про соціальну функцію податків, що реалізується у вигляді нерівного оподаткування різних сум доходів. У цьому випадку правомірно говорити про регулюючої функції податків. У Росії традиційно поширене твердження про наявність у податків контрольної функції. Однак жоден автор не може пояснити, яким чином обов'язкові платежі що-небудь контролюють самі по собі. Контроль над оподаткуванням, а частково і за розподілом коштів здійснюють податкові органи [4].

1.3. Види податків

Для позначення особливостей окремих видів оподаткування налоговеденіе використовує наступні критерії та ознаки податкових платежів:
1) за платникам;
2) по об'єктах оподаткування;
3) за компетенцією влади у сфері встановлення та введення податків і зборів;
4) за адресності зарахування податкових платежів;
5) за цільовою спрямованістю;
6) періодичні та разові податки;
7) регулярні та надзвичайні податки.
Залежно від платників всі податки можна розділити на три групи:
ü податки, сплачувані фізичними особами;
ü податки, сплачувані юридичними особами;
ü податки, сплачувані фізичними та юридичними особами.
До податків і зборів, що сплачуються лише фізичними особами, відносяться: податки на доходи фізичних осіб, податки на майно фізичних осіб, податки на спадщину та дарування, соціальні податки (внески), стягуються безпосередньо з доходів, отриманих фізичними особами, а також окремі види зборів . У Російській Федерації до таких податків відносяться: податок на доходи фізичних осіб; податок з майна, що переходить у порядку спадкування дарування; податок на майно фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю; курортний збір.
До податків і зборів, що сплачуються лише юридичними особами, відносяться: податки на дохід. Прибуток і надходження від капіталу юридичних осіб (товариств з обмеженою відповідальністю); податки на майно юридичних осіб. У Російській Федерації до таких податків відносяться: податок на прибуток організацій; податки, службовці джерелами утворення дорожніх фондів; плата за користування водними об'єктами; податок на майно підприємств; лісовий дохід.
Найбільш численну групу складають податки і збори, платниками яких можуть одночасно виступати як фізичні, так і юридичні особи. У Російській Федерації до таких податків і зборів належать: податок на додану вартість; акцизи; єдиний соціальний податок; податок на операції з цінними паперами; мито; державне мито; податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті; податок з продаж; єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності; земельний податок; податок на окремі види транспортних засобів; інші види податків і зборів.
У залежності від об'єкта оподаткування податки поділяються на такі групи:
ü податки на доходи;
ü податки на майно;
ü податки на реалізацію товарів (робіт, послуг);
ü податки на певні види витрат;
ü податки на вчинення певних операцій;
ü податки і збори за право здійснення певних видів діяльності.
Податки на доходи поділяються на податки, що стягуються з сукупного до-ходу (общеподоходние), і податки, що стягуються з окремих видів доходів. У Російській Федерації до податків, що стягуються з сукупного доходу платників, відносяться податок на доходи фізичних осіб та податок на прибуток організацій. Однак у відповідних актах законодавства передбачаються особливі умови оподаткування таких видів доходів, як відсотки, дивіденди, доходи від продажу окремих видів майна, виграші. Крім того, встановлюються особливості оподаткування доходів фізичних осіб, які не є резидентами РФ. В інших країнах такі види доходів можуть обкладатися самостійними податками. До податків, що стягуються з окремих видів доходів, можуть належати: податки на доходи від грошових капіталів, податок на доходи грального бізнесу, а також самостійні податки на доходи банків, страховиків, бірж і т.д.
Податки на майно поділяються на податки, що стягуються з сукупної вартості майна (общеімущественние), і податки, що стягуються з окремих видів майна. До общеімущественним податків відносяться податки, з сукупної вартості різних видів майна. Приклад податку, що стягується з сукупної вартості майна, - податок на майно підприємств, що стягується в РФ. До податків, що стягуються з окремих видів майна, відносяться: а) поземельні податки; б) податки, що стягуються з будинків, в) податки з окремих видів транспортних засобів; г) податки з власників тварин. У Російській Федерації до податків з окремих видів майна відносяться: податок на будівлі, приміщення і споруди та податок на транспортні засоби. Крім того, в Російській Федерації стягуються земельний податок; податок на окремі види транспортних засобів, збір з власників собак.
Податки на реалізацію товарів зазвичай називають «податки на споживання». Таку назву ці податки отримали тому, що хоча їх платником є ​​особа, яка провадить або реалізує відповідні товари, носії податкового тягаря - споживачі. Слід зазначити, що до податків на споживання відносяться також і податки, що справляються при ввезенні товарів на територію країни, - митні збори.
До податків на певні види витрат можуть ставитися податки на заробітну плату, податки на придбання іноземної валюти, на придбання об'єктів нерухомості і т.д. До податків на певні види витрат у РФ відносяться податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті; податок на рекламу. Для роботодавців єдиний соціальний податок (внесок) також являє собою податок на певний вид витрат - виплату заробітної плати та винагород за трудовими договорами.
За компетенції влади у сфері встановлення та введення податків і зборів податки можна підрозділити на стягнуті тільки на певних територіях. Податки, які стягуються на всій території держави, - це податки, що вводяться на загальнодержавному рівні. При цьому на загальнодержавному рівні можуть встановлюватися будь-які обмеження щодо справляння податків на окремих територіях. До податків, що стягуються на окремих територіях держави, належать податки штатів, провінцій, земель, регіонів, а також податки, що встановлюються і вводяться органами місцевого самоврядування.
У залежності від адресності зарахування платежів всі податки і збори поділяються на закріплені і регулюючі. Закріпленими податками та зборами називаються податки і збори. Надходження, за якими на тривалий період повністю або частково закріплюються в якості прибуткового джерела певних бюджетів. До закріпленим податків і зборів належать: митні збори, збори та інші платежі, що зараховуються в доход федерального бюджету на підставі Бюджетного кодексу РФ, а також переважна більшість місцевих податків і зборів. До регулюючим податків і зборів належать податки і збори, за якими можуть встановлюватися нормативи відрахувань до бюджетів різних рівнів. У РФ до регулюючих податків і зборів належать більшість федеральних, а також всі регіональні податки.
За критерієм користування податкових надходжень по цільовій спрямованості податки і збори поділяються на загальні та цільові. До загальних належать податки і збори, не призначені для фінансування будь-якого конкретного витрати. До цільових належать податки і збори, надходження за якими можуть бути використані тільки для фінансування конкретних видатків, тобто податки і збори, надходження за якими зараховуються у спеціальні позабюджетні фонди. У РФ до таких податків і зборів належать федеральний єдиний соціальний податок і федеральні податки, службовці джерелами утворення дорожніх фондів. До цільових можуть ставитися податки і збори, надходження за якими зараховуються у федеральні, регіональні і місцеві бюджети.
Усі податки і збори можна підрозділити на періодичні і разові. Під періодичними податками зазвичай розуміються податки, платежі за якими здійснюються з певною регулярністю. До разових податків зазвичай належать податки, сплата яких пов'язана з якими-небудь особливими, що не утворять систему, тобто митні мито; державне мито; податок з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування; податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті; місцеві збори - курортний збір; реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю.
Податки також бувають регулярні та надзвичайні. До регулярних зазвичай належать податки і збори, що діють протягом тривалого періоду часу. При встановленні регулярних податків і зборів зазвичай ніколи не визначається термін їх дії. До надзвичайних податків і зборів належать податки і збори, встановлення яких викликано настанням яких-небудь надзвичайних обставин (війни, стихійні лиха тощо). Зазвичай при введенні надзвичайного податку або збору особливо обмовляється, що податок буде стягуватися до моменту закінчення відповідного надзвичайної обставини [5].

1.4. Принципи оподаткування

Під принципами оподаткування розуміються основні вихідні положення системи оподаткування. Вперше принципи оподаткування були сформульовані А. Смітом, який вважав основними принципами оподаткування справедливість, визначеність, зручність для платника податків та економію на витратах оподаткування. Ці класичні принципи були сформульовані Смітом у вийшла в 1776 р. книзі «Дослідження про природу і причини багатства народів» наступним чином:
«Піддані держави повинні по можливості відповідно до своєї здатності і силам брати участь в утриманні уряду, тобто відповідно доходу, яким вони користуються під заступництвом і захистом держави. Податок, який зобов'язується сплачувати кожна окрема особа, повинен бути точно визначений, а не довільний. Термін сплати, спосіб платежу, сума платежу - все це повинно бути ясно і виразно для платника і для всякого іншого особи. Там, де цього немає, кожна особа, оподатковувана даним податком, віддається більшою чи меншою мірою у владу збирача податків, який може обтяжувати податок для якого неугодного йому платника або включати для себе загрозою такого обтяження подарунок або хабар.
Кожен податок повинен стягуватися в той час або тим способом, коли і як платникові має бути найзручніше платити його. Кожен податок має бути так задуманий і розроблений, щоб він брав і утримував із кишень народу менше понад те, що він приносить державному казначейству ».
Принципи оподаткування, обгрунтовані Смітом у кінці XVIII ст. були розширені і систематизовано німецьким ученим-економістом Адольфом Вагнером, який об'єднав всі принципи оподаткування в чотири групи. (Таблиця 1.4.1.).
У сучасних умовах правильно організована податкова система повинна відповідати таким основним принципам:
· Податкове законодавство має бути стабільно;

Таблиця 1.4.1.

Система принципів А. Вагнера

Фінансові принципи організації оподатковування
Достатність оподаткування
Еластичність (рухливість) опо-ня
Народногосподарські принципи
Належний вибір джерела оподатковування (зокрема, вирішення питання - дол-дружин податок падати тільки на доход або ка-плекав окремої особи або населення в це-лом)
Правильна комбінація різних податків у таку систему, яка б рахувалася з пос-ледствии та умовами їх продовження
Етичні принципи (принципи справедливості)
Загальність оподаткування
Рівномірність оподаткування
Адміністративно-технічні правила (принципи податкового управління)
Визначеність оподаткування
Зручність сплати податку
Максимальне зменшення витрат справляння
· Взаємовідносини платників податків і держави повинні носити правовий характер;
· Тягар податкового тягаря повинна рівномірно розподілятися між категоріями платників податків і всередині цих категорій;
· Стягуються податки повинні бути відповідні доходів платника податку;
· Існує рівність платників податків перед законом (принцип недискримінації);
· Витрати по збору податків повинні бути мінімальні;
· Нейтральність оподаткування щодо форм і методів економічної діяльності;
· Доступність і відкритість інформації з оподаткування;
· Дотримання податкової таємниці.
Під стабільністю податкового законодавства розуміється незмінність норм і правил, що регулюють сферу податкових взаємовідносин. Відповідно до цього принципу зміни до законодавства про податки не повинні вноситися протягом фінансового року, а правила, що дають пільги і преференції, не повинні змінюватися (скасовуватися) до того терміну, який спочатку був встановлений законодавством. Уряд має право лише пропонувати будь-які зміни, але силу закону ці зміни можуть приймати лише після їх затвердження вищим законодавчим органом. Принцип правових взаємовідносин передбачає взаємну відповідальність сторін у сфері податкового права.
Принцип розподілу ваги податкового тягаря не є жорстким при побудові податкової системи, але його невиконання або часті грубі порушення призводять до такого важкого наслідку, як масове ухилення від сплати податків. Зухвале порушення принципу рівномірності розподілу ваги податкового тягаря - ухилення від сплати податків. Поширення масових ухилень від сплати податків свідчить про відсутність контролю держави за сферою оподаткування.
Принцип пропорційності податків, що стягуються з доходами платників податків полягає не тільки в тому, що після сплати податку у платника податків повинні залишатися кошти, достатні для нормальної життєдіяльності і розширення економічної діяльності, але і в тому, що в окремі періоди, а саме в період сплати податкових платежів, останні не повинні перевищувати рівня поточних надходжень. В іншому випадку виникає можливість масових банкрутств, обумовлених податковим фактором.
Дотримання принципу створення максимальних зручностей для платників податків - важливе завдання держави, яка прагне до економічного зростання. Вигоди платника податків - це не тільки встановлення термінів внесення податкових платежів, але і зрозумілість норм і правил податкового законодавства. Доступність норм і правил податкового законодавства для всіх категорій платників податків є метою законодавців в усіх країнах світу. Мінімальними вимогами в цій галузі можна вважати наступні:
ü кожен використовуваний термін повинен мати своє єдине значення, встановлене законом;
ü кількість видаваних законодавчих актів не повинно бути надмірним;
ü законодавчі акти і норми, що містяться в них, не повинні суперечити один одному;
ü тексти законів повинні бути зрозумілі людині з середнім для даної країни рівнем освіти;
ü при зміні будь-яких норм в законодавчих актах, опублікованих у попередні роки, повинен публікуватися їх новий змінений текст.
Принцип рівності платників податків перед законом неухильно дотримується в переважній більшості розвинених країн і практично завжди порушується в бідних країнах. Під рівністю платників податків розуміються їх загальні і рівні права і відповідальність у сфері оподаткування. Порушення принципу рівності платника податків перед законом проявляється в податковій дискримінації, яка може виражатися за статевою, расовою, національною, становому, віковою або іншими ознаками.
Принцип зведення до мінімуму витрат по збору податків і контролю за дотриманням податкового законодавства, інакше званий принципом рентабельності податкових заходів, являє собою цілком розумне вираз сподівань платником податків про те, щоб не всі надходження з податків використовувалися для збору податків.
Принцип нейтральності оподаткування щодо форм і методів економічної діяльності не суперечить регулюючої функції податків. Умови оподаткування впливають на прийняття рішень в економіці поряд з такими чинниками, як вартість сировини, витрати з оплати праці, рівень процентних ставок, темпи інфляції.
До основних наслідків порушення принципу нейтральності оподаткування щодо форм і методів економічної діяльності відносяться: спотворення даних і матеріалів державної статистики, велика кількість «паперових підприємств», різке збільшення частки уявних угод. Отримуючи незначні суми від реєстрації нових юридичних осіб, держава втрачає колосальні податкові надходження, можливості по ефективному регулюванню підприємницької діяльності в країні.
До числа основних принципів побудови цивілізованої податкової системи можна віднести також принцип доступності та відкритості інформації з оподатковування, а також інформації про витрачання коштів платників податків. Відкритість і доступність інформації з усіх питань оподаткування представляє самий жорсткий принцип, він повинен виконуватися неухильно. Суть його полягає в тому, що не повинно існувати жодного документа з питань оподаткування, який був би недоступний будь-якому платнику податку. Застосування цього принципу на практиці означає обов'язок податкових органів надавати будь-яку інформацію з питань регламентації податкової сфери будь-якій особі, що побажав її отримати. Відкритість і доступність інформації може обмежуватися лише областю правил з контролю за справлянням податків і окремими даними про надходження по певним категоріям платників податків і з окремим територіям і регіонам.
Принцип дотримання податкової таємниці є обов'язковим для податкових органів правової держави. У ряді країн діє категоричну заборону на розголошення й публікацію відомостей по окремим платникам податків і по ряду категорій платників податків, якщо число платників певної категорії є обмеженим або яким-небудь чином можна обчислити економічні показники одного з них [6].

Глава 2. Податкова система Російської Федерації

2.1 Принципи побудови податкової системи

Податкова система Російської Федерації будується відповідно НК РФ. Принципи побудови податкової системи, які є основоположними в економічно розвинених країнах, показали свою ефективність і можуть бути запозичені Росією, - це:
1) детальна структурованість і цілісність податкової системи. Забезпечується жорсткою централізацією управління податками з боку держави на базі податкового законодавства. Даний принцип передбачає тісну взаємопов'язаність податків, що виключає подвійне оподаткування, право вибору в окремих випадках платником податків конкретного виду податку або податкової ставки, а також суворе поділ податків на централізовані і місцеві;
2) гнучкість податкової системи, забезпечена можливістю щорічно уточнювати ставки податків і здійснювати податкову політику з урахуванням змін політичної та економічної кон'юктури на основі щорічно прийнятих законів по бюджету;
3) соціальна спрямованість податкової системи, пов'язана зі стимулюванням соціального і економічного розвитку країни з урахуванням таких факторів, як темпи розвитку, фінансове становище галузей економіки, рівень інфляції та безробіття, вирівнювання розвитку регіонів.
Податкова система РФ включає федеральні, республіканські (крайові, обласні, автономних утворень) та місцеві податки. Основою класифікації податків є ознака компетенції органів державної влади у застосуванні податкового законодавства [7].

2.2 Федеральні податки

Федеральні податки, порядок їх зарахування до бюджету або позабюджетний фонд, розміри їх ставок, об'єкти оподаткування, платники податків встановлюються законодавчими актами РФ і стягуються на всій її території.
Ставки федеральних податків встановлюються Федеральними Зборами РФ. При цьому ставки податків на окремі види природних ресурсів, акцизів на окремі види мінеральної сировини і митних зборів встановлюються федеральним урядом.
Пільги по федеральних податків можуть встановлюватися лише федеральними законами про податки. При цьому органами законодавчої (представницької) влади суб'єктів РФ і органами місцевого самоврядування можуть встановлюватися податкові пільги тільки в межах сум податків, що зараховуються до їх бюджетів. Обгрунтування права на податкову пільгу покладаються на платника податків. До федеральних податків згідно НК РФ ставляться:
1) ПДВ;
2) акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі види мінеральної сировини;
3) податок на прибуток організацій;
4) податок на доходи від капіталу;
5) підхідний податок з фізичних осіб;
6) внески до державних соціальних позабюджетних фондів;
7) державне мито;
8) мито і митні збори;
9) податок на користування надрами;
10) податок на відтворення мінерально-сировинної бази;
11) збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними ресурсами;
12) федеральні ліцензійні збори [8].

2.3 Регіональні та місцеві податки

Податки республік у складі РФ, крайових, областей, автономної області, автономних округів (для стислості їх частіше називають регіональними) встановлюються законодавчими актами суб'єктів РФ відповідно до НК РФ і діють на території відповідних суб'єктів РФ. При цьому конкретні ставки визначаються законами республік у складі РФ чи рішеннями органів державної влади країв, областей, автономної області, автономних округів, якщо інше не встановлено законодавчими актами РФ. До числа регіональних податків відносяться:
1) податок на майно організацій;
2) податок на нерухомість;
3) дорожній податок;
4) транспортний податок;
5) податок на гральний бізнес;
6) регульовані ліцензійні збори.
При введенні в дію на території відповідного суб'єкта РФ податку на майно організацій, податок на майно фізичних осіб і земельного податку.
Місцеві податки встановлюються законодавчими актами суб'єктами РФ і органів місцевого самоврядування і діють на території відповідних міст, районів у містах і сільській місцевості або іншого адміністративно-територіального утворення. До місцевих податків відносяться:
1) земельний податок;
2) податок на майно фізичних осіб;
3) податок на рекламу;
4) податок на успадкування або дарування;
5) місцеві ліцензійні збори;
6) податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні;
7) курортний збір;
8) збір за право торгівлі: збір встановлюється районними, міськими (без районного поділу), районними (у місті), колективними, сільськими органами виконавчої влади;
9) податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів;
10) збір з власників собак;
11) ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей;
12) збір за видачу ордера на квартиру;
13) збір за паркування автотранспорту;
14) збір за право використання місцевої символіки;
15) збір за виграш на бігах;
16) збір за прибирання територій населених пунктів.
Особливістю місцевих податків є те, що:
- Деякі з них встановлюються законодавчими актами РФ і стягуються на всій її території. Конкретні ставки цих податків визначаються законодавчими актами суб'єктів РФ і органів влади місцевого самоврядування;
- Інша частина податків може вводитися районними і міськими органами влади.
НК РФ визначає, як правило, верхня межа податкових ставок з місцевих податків, конкретні ж ставки по цих податках встановлюють місцеві органи влади. По податках, які вводяться на відповідній території понад встановленого переліку, ставки встановлюються місцевими органами влади виходячи з інтересів місцевих бюджетів і можливостей платників.

Глава 3. Податкова система Росії: проблеми і перспективи

3.1. Спрощена система оподаткування: дискримінація організацій із статусом ГУП (МУП)

Згідно з п / п. 14 п. 3 ст. 346.12 гол. 26.2 НК РФ, на право застосовувати спрощену систему оподаткування «організації, в яких частка безпосередньої участі інших організацій становить більше 25% ...».
Таким способом законодавці хочуть перегородити шлях до спрощеної системи оподаткування тим організаціям, які можуть бути навмисне створені шляхом реорганізації великих організацій тільки лише з однією єдиною метою - піти під покров пільгового податкового клімату, репрезентованої гол. 26.2 НК РФ.
Буквальна трактування п / п. 14 п. 3 ст. 346.12 гол. 26.2 НК РФ може поставити нездоланний бар'єр на шляху до спрощеної системи оподаткування перед організаціями зі статусом ГУП або МУП (далі - унітарні підприємства). Відповідно до ст. 114 ЦК РФ одноосібним засновником і юридично повно-владним власником унітарних підприємств є уповноважений орган держави або місцевого самоврядування - а, отже, уповноважений орган юридично формально володіє усіма 100% статутного капіталу.
Однак на практиці все може бути інакше:
- У Статуті, оскільки інших установчих документів немає, зазначено, що підприємство засноване спільним рішенням трудового колективу та регіонального органу з управління державним майном, тобто держава в особі даного регіонального органу зовсім не є єдиним засновником підприємства - воно ділить права засновника навпіл з колективом;
- Статутний капітал у розмірі ХХХХ тис. неденомінованих руб., Зафіксований у Головній книзі і річному звіті підприємства за 1992 р., коли було створено дане підприємство, в подальшому незмінно кочував з балансу в баланс. Але він ніким ніколи сплачений не був, хоча така оплата статутного капіталу власником є ​​обов'язковою умовою реєстрації та існування підприємства зі статусом ГУП згідно з п. 4 ст. 114 ЦК РФ. Статутний капітал був чисто символічно прийнятий рівним величині статутного фонду, який лягав у відповідності з тодішніми правилами ведення бухгалтерського обліку.
У наш час непросто знайти унітарне підприємство, яке не мало б колекцією податкових недоїмок, пені та штрафних санкцій, а також могло б похвалитися порівняно благополучним фінансовим становищем. Більшість унітарних підприємств було б кровно зацікавлене у застосуванні спрощеної системи оподаткування. Цілком можливо, вона дозволила б їм не тільки стабілізувати ситуацію з виконанням поточних податкових зобов'язань, але і серйозно подумати про повернення боргів, що накопичилися перед бюджетами всіх рівнів і позабюджетними фондами, що абсолютно нереально в рамках общеустановленной системи оподаткування.
Для господарюючих суб'єктів будь-яких організаційно-правових форм, за винятком мають статус ГУП мул МУП, частка інших організацій до статуту-ном капіталі є величина кількісна (варьирующая, змінна): вона змінюється як у часі, так і в просторі (від 0 до 100% ). Для унітарних підприємств частка інших організацій у статутному капіталі є категорія якісна: вона не варіює ні в часі, ні в просторі.
Організація, зі статусом ТОВ або ВАТ може благополучно існувати теоретично неозора довго, в повній незалежності від того, як змінюється частка участі інших організацій в його статутному капіталі. Частка засновника в статутному капіталі унітарного підприємства є за своєю природою неподільної величиною. Вона або є разом з підприємством і тотожно дорівнює 100%, або її немає теж разом з підприємством. Згідно з п. 1 ст. 113 ДК РФ, «майно унітарного підприємства є неподільним і не може бути розподілено за депозитними вкладами (часток, паїв)», - а отже, тим більше неподільним є і статусний джерело походження цього майна, тобто статутний капітал унітарного підприємства.
У разі організації зі статусом ТОВ чи ВАТ бар'єр у вигляді 25%, що накладається п / п. 14 п. 3 ст. 346.12 гол. 26.2 НК РФ, може бути подолано організацією. Для цього достатньо лише вищому органу управління суспільством знайти спосіб зміни пропорцій статутного капіталу товариства, внести зміни в установчі документи і тим самим домогтися дозволу на застосування спрощеної системи оподаткування.
У разі унітарних підприємств обмеження, що накладається п / п. 14 п. 3 ст. 346.12 гол. 26.2 НК РФ, проектується на статус підприємства, його організаційно-правову форму. Це обмеження не може бути подолане ніким і ні за яких обставин. Застосування даного обмеження по відношенню до унітарним підприємствам фактично з'явиться дискримінацією їх організаційно-правової форми [9].

3.2. Ухилення від податків і раціональний вибір платника податків

Ухилення від сплати податків стало нормою поведінки багатьох господарюючих суб'єктів. У результаті вони отримують кошти для виживання бізнесу і неформального вирішення виробничих і соціальних питань в умовах недосконалих суспільних інститутів та високої корупції. Разом з тим це призводить до недостатнього фінансування суспільного сектору господарства, порушення правил чесної конкуренції, росту корупції, відтоку капіталів за кордон та ін
Теоретично оптимальний рівень податків, що відображає уподобання платників податків в частині оплати суспільних товарів, можна обгрунтувати виходячи з критеріїв економічної ефективності і прийняти відповідне рішення, спираючись на одностайність громадян. Однак на практиці добровільна реалізація подібного рішення утруднена з кількох причин.
По-перше, виникає проблема так званого «безбілетника». Деякі види індивідів можуть вважати за доцільне ухилятися від сплати податків, сподіваючись на те, що їх дії у складі великої групи платників податків залишаться непоміченими, не вплинуть на рішення інших про сплату податків і не позначаться на кількості наданих у розпорядження всіх і кожного суспільних благ.
По-друге, з технічних причин прийняття рішень у великих групах на основі одностайності неможливо. Правило більшості створює об'єктивні передумови для податкової дискримінації і спонукає постраждалих платників податків до ухилення від участі у фінансуванні суспільних витрат з міркувань та соціальної справедливості.
Класичну модель раціонального вибору платника податків розробили М. Аллінгам і А. Сандмо. Згідно з їх допущенням, рішення про ухилення або сплаті податку платник податку приймає під впливом таких факторів, як ставка податку, ймовірність виявлення факту ухилення та розмір штрафних санкцій. Запропонована у цій роботі модель раціонального вибору платника податків кілька розширена з метою адаптації до умов трансформаційної економіки, спрощена.
У порівнянні з класичною моделлю в ній прийняті такі зміни і доповнення: на корисність ухилення платника податків впливають не окремі податки, а вся їх сукупність, дія якої виражається через середню ставку податку або податковий коефіцієнт; розмір штрафу наданих ний як функція від прихованого податку, а не від незадекларованого доходу; додатково враховано наступні чинники, що впливають на зміну індивідуальної корисності платника податку при ухиленні від сплати податків:
- Комісійні винагороди посередникам за надання послуг з такого ухилення;
- Зовнішні витрати на утримання «даху», хабарі перевіряючим, «добро-вільні» пожертвування владі різних рівнів;
- Внутрішні витрати, пов'язані з: необхідністю здійснення операцій з неврахованими готівкою та товарами, ведення подвійної бухгалтерії, реєстрації та змісту фірм, покликаних виконувати окремі функції щодо ухилення.
Для боротьби з ухиленням доцільно збільшити розміри штрафів, тим більше що на відміну від зусиль з підвищення ймовірності його виявлення такий захід не потребує значних додаткових витрат. Однак таке припущення помилково. Для ефективної боротьби з ухилянням від сплати податків необхідно посилити покарання для посередників з тим, щоб їх бізнес став більш ризикованим. Це вимагатиме від них якщо не припинення його взагалі, то підвищення розміру комісійних. У результаті більшість платників податків будуть змушені відмовитися від послуг посередників, а без них перестануть діяти найбільш поширені схеми ухилення і багаторазово зросте ймовірність його виявлення.
Відносна дешевизна послуг посередників, які сприяють ухиленню від сплати податків, обумовлена ​​їх украй низькими ризиками. Для аналізу цього питання пропонується наступна модель:
Um (Km, Dr, Dd, m *, p *) = (Km-Kmm *) (1-p *) + [Km-Kmm *- (Dr-Dd)] p *,
де: Um - корисність посередника; Km - комісійні, одержувані посередником; m * - трансакційні витрати посередника, частки одиниці; p * - вірогідність виявлення факту незаконної діяльності посередника, частки одиниці.
У чому полягає економічний сенс моделі? Корисність посередника визначається: доходом, отриманим з імовірністю (1-p *) і складається з його комісійних витрат; доходом, отриманим з імовірністю p * і рівним за величиною його комісійним за вирахуванням трансакційних витрат і всієї суми, отриманої від платника податків-«ухильника» . У даній моделі отраже-але те, що фактично посередник несе особисту відповідальність за грошові кошти, перераховані йому для конвертації.
Для зменшення масштабів ухилення від податків в наших країнах потрібно зниження ставок податків, вдосконалення демократичних інститутів, здатних відновити розірвану зв'язок між сплатою податків і отриманням вигод від споживання суспільних благ, що допоможе поміняти саму модель раціонального вибору платника податків [10].

Висновок

Укладаючи курсову роботу, ще раз окреслимо те коло методологічних проблем, без вирішення яких неможливо скільки-небудь істотно просунути систему російського оподаткування до міжнародних стандартів, поступово реалізують «золоті правила» організації податкових прав і обов'язків платників та контролюючих фіскальних органів.
Слід завжди пам'ятати, що зміна складу і висоти податків внаслідок проведення податкової реформи може самим химерним чином позначатися на економіці країни, підприємництво, населення привести до глибоких колізій між поставленими цілями і отриманими кінцевими результатами.
Збільшення відрахувань на користь держави з доходу підприємств викликає у них прагнення компенсувати нові фіскальні вилучення урізанням заробітної плати своїх працівників, подовженням їх робочого дня і інтенсифікацією праці, зниженням цін на купується сировину, матеріали, напівфабрикати, економією на інших частинах витрат на випуск продукції.
Зміна складу і рівня податків внаслідок проведення радикальної податкової реформи може самим химерним чином позначатися на економіці країни підприємництво, населенні призвести до глибоких колізій між поставленими цілями і отриманими кінцевими результатами. Надмірний податковий перекіс негативно впливає на попит і пропозицію, задоволення виробничих і особистих потреб, викликає зростання виробництва сурогатів, спирає ринок, зменшує надходження до скарбниці.
Ще в 1920-ті роки професор П. П. Гензель писав, що кожен новий податок гіршим за попередній. До такого висновку він прийшов у результаті осмислювання стихійної самоочищення податків у практиці господарювання стосовно до об'єктивних умов ринкової кон'юктури. Оподаткування - еволюційний процес, що вимагає тонкощі, делікатності, найбільшої обережності. У результаті податкових зрушень фіскальні нашарування повністю або частково падають не на осіб, на які вони спочатку покладалися, а черпаються з абсолютно інших джерел, можуть захопити нові ділянки і сфери, спалахнути там з подвоєною силою, можуть дати самі несподівані побічні результати.
Слід зазначити, що у механізмі стягнення регіональних і місцевих податків є недоліки. Більшість таких недоліків пов'язані з нечітким побудовою податкового законодавства, безліччю неясностей і протиріч, неузгодженостями правових норм з цивільними, господарськими, фінансовими та іншими галузями права. Акти податкового законодавства за своїм змістом не відповідають вимогам їх побудови і потребують подальшого вдосконалення, у зв'язку з цим потрібні значні доробки діючих документів для проведення податкової і нормативної бази в єдину комплексну систему.

Список використаної літератури

1. Вишневський В., Вєткін А. Ухилення від податків і раціональний вибір платника податків / / Питання економіки, 2004. - № 2. - С. 96-108
2. Дуканич Л.В. Податки та оподаткування Серія «Підручники і навч. посібники »: Ростов н / Д: Фенікс, 2000. - 416 с.
3. Ігнатов А.В. Спрощена система оподаткування: дискримінація організацій із статусом ГУП (МУП) / / Фінанси. - 2004. - № 7 - с. 32-33.
4. Капкаева Н.З., Тімірясов В.Г., Федулов В.Г. Регіональні та місцеві податки і збори: Навчальний посібник. - К.: Видавництво «Таглімат» Інституту економіки, управління та права, 2004. - 116 с.
5. Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Курс лекцій. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 304 с. - (Серія «Вища освіта»).
6. Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Курс лекцій. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 320с. - (Серія «Вища освіта»).
7. Податковий кодекс РФ. Частини перша і друга: Офіційний текст, діюча редакція. - М.: Видавництво «Іспит», 2004. - 416 с.
8. Податки та оподаткування. 4-е вид. / Під. ред. М. В. Романовського, О. В. Врублевської. - СПб.: Пітер, 2003. - 576с.: Іл. - (Серія «Підручники для вузів»).
9. Податки: Учеб. посібник / За ред. Д. Г. Черника. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2000. - 544 с.: Іл.
10. Незамайкін В.М., Юрзінова І.Л. Оподаткування юридичних і фізичних осіб / В. М. Незамайкін, І. Л. Юрзінова. - 2-е вид., Перераб. І доп. - М.: Видавництво «Іспит», 2004. - 464 с.
11. Пансков В.Г. Податки та оподаткування в РФ: Підручник для вузів. - 6-е вид., Доп. і перераб. - М.: Міжнародний центр фінансово-еко-кого розвитку, 2004. - 576с.
12. Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки й оподатковування: Учеб. посібник. - М.: Юрайт-М, 2001. - 555с.
13. Скворцов О.В. Податки й оподатковування: Учеб. посібник для середовищ. проф. навч. закладів / О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова. - М.: Видавничий центр «Академія», 2003. - 240с.
14. Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М-ИНФРА-М, 2003. - 576 с. - (Серія «Вища освіта»).
15. Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 1999. - 429 с.


[1] Незамайкін В.М., Юрзінова І.Л. Оподаткування юридичних і фізичних осіб / В. М. Незамайкін, І. Л. Юрзінова. - 2-е вид., Перераб. І доп. - М.: Видавництво «Іспит», 2004. с. 214
[2] Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Курс лекцій. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. с. 78
[3] Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки й оподатковування: Учеб. посібник. - М.: Юрайт-М, 2001. с. 19
[4] Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки й оподатковування: Учеб. посібник. - М.: Юрайт-М, 2001 с. 21
[5] Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки й оподатковування: Учеб. посібник. - М.: Юрайт-М, 2001. с. 47
[6] Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки й оподатковування: Учеб. посібник. - М.: Юрайт-М, 2001. с. 25-33
[7] Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Курс лекцій. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2001 с. 34-35
[8] Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Курс лекцій. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2001 с. 35-36
[9] Ігнатов А.В. Спрощена система оподаткування: дискримінація організацій із статусом ГУП (МУП) / / Фінанси. - 2004. - № 7 - с. 32-33
[10] Вишневський В., Вєткін А. Ухилення від податків і раціональний вибір платника податків / / Питання економіки, 2004. - № 2. - С. 96-108
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
106.4кб. | скачати


Схожі роботи:
Банківська система Росії проблеми і перспективи розвитку
Банківська система Росії сучасні проблеми та перспективи розвитку
Податкова система РФ і перспективи її розвитку
Податкова система РФ і проблеми її вдосконалення
Податкова система Росії 3
Податкова система Росії
Податкова система Росії 2
Податкова система Російської Федерації проблеми та вдосконалення
Податкова система РФ і проблеми оптимізації податкового тягаря
© Усі права захищені
написати до нас