Податкова політика в Росії Реформування податкової політики

Тема: Податкова політика в Росії. Реформування податкової політики.

Москва

2009

Зміст

Введення

Поняття податку і збору

Ознаки податку

Функції податків

Класифікація податків

Визначення платників податків і зборів відповідно до НК РФ

Права та обов'язки платників податків і зборів, податкових агентів і збирачів податків і зборів

Податкова політика державних органів на валютному ринку

Податкова політика

Податкова політика та ціни

Висновок

Використана література

Введення

Параметри податкової системи багато в чому залежать від проведеної державою податкової політики, під якою розуміється сукупність здійснюваних державою (муніципальним освітою) заходів, спрямованих на забезпечення своєчасної та повної сплати податків і зборів в обсягах, що дозволяють доставити йому необхідне фінансування. Проте зважена податкова політика повинна проводитися з урахуванням фінансових інтересів не лише держави, але і платників податків. Крім того, податкова політика має бути цілком підпорядкована загальноприйнятим принципам оподаткування.

Податкову політику здійснюють президент РФ, Федеральне Збори РФ, Уряд РФ та органи виконавчої влади, наділені відповідною компетенцією. Органом, безпосередньо відповідальним за проведення єдиної податкової політики на території Російської Федерації, є Мінфін РФ, а за ті вироблення і здійснення, - ФНС Росії. Податкова політика проводиться (здійснюється) ними за допомогою методів:

- Управління;

- Інформування (пропаганди);

- Виховання;

- Консультування;

- Пільгування;

- Контролювання;

- Примусу.

Сучасна податкова система Росії бере свій початок з 1 січня 1992 р., коли став діяти пакет з 15 законів про оподаткування. За минулий з тих пір період часу законодавство зазнало безліч змін, що стосуються складу податків, порядку визначення податкових баз, розміру ставок, податкових вилучень і знижок, термінів сплати. Перелік нормативних документів, що регулюють оподаткування в Росії, налічує сотні найменувань. Наявність громіздкою, складною, багато в чому суперечливої ​​нормативної бази з оподаткування призвело до необхідності розробки Податкового кодексу Російської Федерації.

Перша частина Податкового кодексу, введена в дію з 1 січня 1999 р. і представляє основи оподаткування в Росії, частково впорядковує складний процес розрахунку і стягнення податків. З 1 січня 2001 р. були введені в дію чотири глави частини другої НК РФ, з 1 січня 2002 р. стали діяти ще три розділи, з 1 січня 2003 р. - ще три розділи. Однак відсутність другої частини в повному обсязі, де повинен бути представлений порядок оподаткування по кожному конкретного податку, призводить до того, що постійно відбуваються зміни законодавства, пов'язані як із рішенням назрілих проблем в області теорії оподаткування, так і з бюджетними проблемами. При цьому і введені в дію глави другої частини НК РФ зазнають суттєвих змін.

Російська економіка розвивається в складних, суперечливих умовах, випробовуючи на собі дію низки позитивних і негативних факторів. Це знаходить відображення в економічній політиці в цілому та її найважливіших складових - валютної і податкової політики.

Особливість ситуації Росії полягає в тому, що до кінця 1999 р. не було достатньо визначених пріоритетів економічної політики. В кінці 1999 р. у статті В. Путіна "Росія на рубежі тисячоліть" були визначені основні напрями діяльності держави у сфері економіки. У відношенні зовнішньоекономічних зв'язків у ній в якості одного з пріоритетів названа "послідовна інтеграція Росії у світові господарські структури", перш за все з допомогою "активної підтримки державою зовнішньоекономічної діяльності російських підприємств, компаній, корпорацій".

Зовсім недавно, можна сказати, в Росії, економічне зростання було оголошено як основна державна стратегія.

Зростаюча відкритість економіки Росії та інших країн членів СНД в умовах лібералізації їх зовнішньоекономічної діяльності збільшує значення валютної політики як одного з найважливіших інструментів макроекономічного регулювання.

При виробленні політики валютного курсу тієї чи іншої держави, оцінці її раціональності аналізу повинні піддаватися велика кількість факторів і показників, що характеризують вплив того чи іншого варіанта курсової політики на розвиток національної економіки.

В останні десятиліття поряд з домінуючою в системі світогосподарських зв'язків торгівлею товарами і послугами все більшого значення набуває рух капіталу в різних формах.

На відміну від світової торгівлі, яка має стійку тенденцію до щорічного зростання, в русі прямих, портфельних та позичкових інвестицій на загальному фоні збільшення розмірів експорту і імпорту капіталу існують значні щорічні коливання в залежності від стану і розвитку світової загальногосподарської кон'юнктури.

Проте в цілому динаміка зростання обсягу закордонних капіталовкладень випереджає динаміку розвитку внутрішньої економіки більшості країн світу. Так, починаючи з середини 80-х років темп приросту прямих інвестицій в 4 рази перевищував зростання вартості світового ВВП.

Характерною особливістю руху капіталу на сучасному етапі є включення все більшого числа країн у процес ввезення в вивозу прямих, портфельних та позичкових капіталовкладень. Якщо раніше окремі країни, як правило, були або експортерами, або імпортерами капіталу, то в даний час більшість з них одночасно ввозить і вивозить капітал.

З початку 90-х років прагнення залучити іноземних інвесторів стає однією з найважливіших тенденцій у міжнародній політиці. Завершення "Уругвайського раунду" переговорів у рамках ГАТТ, створення Світової організації торгівлі (СОТ), підписання угоди НАФТА (Зона вільної торгівлі країн Північної Америки), створення єдиного європейського ринку, а також збільшення числа двосторонніх переговорів з інвестицій сприяли зростанню імпорту іноземного капіталу.

Поняття податку і збору

До визначення поняття «податок» можна підходити з різних позицій: правової, економічної, соціальної і т.д. Податок слід розглядати як засіб упорядкування фінансових відносин платника податків і держави. Платнику податків він вказує міру його обов'язки (посадової поведінки), а державному податковому органу - міру дозволених дій. З цієї позиції можна запропонувати наступне визначення податку.

Податок - єдино законна (встановлювана законом) форма відчуження власності фізичних та юридичних осіб на засадах обов'язки, індивідуальної безоплатності, безповоротність, забезпечена державним примусом, що не носить характер покарання або контрибуції, з метою забезпечення платоспроможності суб'єктів публічної влади.

Законодавче визначення податку дано у ст. 8 частини 1 НК РФ. Під податком розуміється зобов'язаний, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належали їм на праві власності, господарського відання або оперативного введення господарських засобів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.

У своєму визначенні поняття «податок» Конституційний суд Російської Федерації вказав, що податковий платіж - це заснована на законі грошова форма відчуження власності з метою забезпечення видатків публічної влади, що здійснюється в тому числі на засадах обов'язки, безповоротність, індивідуальної безоплатності.

Ознаки податку

Односторонній характер його встановлення.

Податок є індивідуально безвідплатним.

Податок стягується на умовах безповоротність.

Грошова форма.

Імперативно-обов'язковий характер.

Мито і збір - це плата, яка справляється державою та її органами в обов'язковому порядку за надання певних послуг. Мита і збори не мають фінансового значення, притаманного податкам.

Види мита різні. Виділяють мита, що стягуються у зв'язку з наданням адміністративних послуг (наприклад, розгляд клопотання про отримання або припинення громадянства); мита, що стягуються за надання будь-якого права (наприклад, за видачу дозволу на право полювання); мита, що стягуються як компенсація за певні витрати товариства з інтересах конкретних осіб (наприклад, мита з власників великотоннажних транспортних засобів, що роблять підвищену подразнюючу дію на автошляхи). Виділяють також мита, що стягуються у певних сферах державної діяльності: судові, нотаріальні та ін

Відповідно до НК РФ «під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є одному з умов здійснення платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій) »(п.2 ст.8).

Функції податків

Виділяють, як правило, три основні функції податків: фіскальну, регулюючу і контрольну, а також дві підфункції: стимулюючу і відтворювального призначення.

Фіскальна (або бюджетна) функція випливає з самої природи податків і проявляється у забезпеченні держави фінансовими ресурсами, необхідними для здійснення його діяльності. З її допомогою утворюється централізований грошовий фонд держави, проводиться вилучення частини доходів фізичних та юридичних осіб для утримання державного апарату, оборони країни і тієї частини невиробничої сфери, яка або не має власних джерел доходів (установи культури - бібліотеки, архіви та ін), або має їх в недостатньому обсязі для забезпечення належного рівня розвитку (фундаментальна наука, навчальні заклади, заклади охорони здоров'я та ін.) Значення фіскальної функції зростає з підвищенням економічного рівня розвитку суспільства, зростанням податкових доходів держави, що пов'язано з розширенням його функцій і певною політикою соціальних груп, що знаходяться при владі. Державі потрібно усе більше коштів на проведення економічних, соціальних заходів, на утримання управлінського апарату. Завдяки використанню можливостей держави стягувати податки і витрачати кошти державного бюджету відбувається регулювання рівня ділової активності та вирішення різних соціальних завдань.

Регулююча функція податків передбачає, що податки активно впливають на економіку: стимулюють або стримують темпи відтворення, посилюють або послаблюють процес нагромадження капіталу, розширюють або зменшують платоспроможний попит населення. Податки активно використовуються для згладжування економічного циклу. Таким чином, регулююча функція податків пов'язана з втручанням держави у вигляді податків в процес відтворення, що обумовлено зростанням продуктивних сил в умовах НТР, який підняв на новий щабель податкове регулювання. Розвиток ринкової економіки регулюється фінансово-економічними методами - шляхом застосування, налагодженої системи оподаткування, виділення дотацій з бюджету, маневрування позичковим капіталом і процентними ставками. Центральне місце в цьому комплексі економічних заходів належить податкам.

Держава, маневруючи податковими ставками, пільгами і штрафами, вводячи одні і скасовуючи інші податки, змінюючи умови оподаткування, сприяє вирішенню актуальних для суспільства проблем: стимулює науково-технічний прогрес, регулює рівень безробіття, перерозподіляє доходи своїх громадян, направляючи фінансові ресурси на розвиток виробничої та соціальної інфраструктури, на інвестиції в капіталомісткі та фондомісткі галузі з тривалими термінами окупності витрат. Регулююча функція податків носить соціально-економічний характер. Це досягається шляхом встановлення прогресивних ставок оподаткування, напрями значної частини бюджетних коштів на соціальні потреби населення, повного або часткового звільнення від податків громадян, які потребують соціального захисту.

Регулююча і фіскальна функція податків перебувають у тісному взаємозв'язку. Фіскальна функція податків, за допомогою якої відбувається одержавлення частини нової вартості в грошовій формі, створює об'єктивні умови для втручання держави в економіку. Розширення податкового методу мобілізації державою частини вартості національного доходу відбувається при постійному зіткненні з учасниками - агентами процесу виробництва, що забезпечує органам державної влади реальні можливості впливати на економіку країни, на всі стадії виробничого процесу. Обумовлена ​​внутрішніми потребами розвитку виробництва регулююча функція, як і фіскальна, висловлює сутнісну сторону податків і є об'єктивним їх властивістю.

Отже, податки: 1) впливають на рівень і структуру сукупного попиту, а через механізм ринкового попиту можуть сприяти виробництва або гальмувати його; 2) розмір податків визначає рівень оплати праці, тому що вона включає податкові платежі; 3) від податків залежить співвідношення між витратами виробництва і ціною товарів і послуг (воно є визначальним у процесі використання або реалізації виробничих потужностей для підприємців); 4) податки впливають на інвестиційні рішення підприємців. На рівні корпорацій важливе значення мають правила обчислення неоподатковуваних прибутків. Дивіденди виплачуються з суми прибутку після сплату податків, а потім обкладаються податком на рівні акаунеров.

Отже, необхідно передбачити звільнення від подвійного оподаткування інвестицій, що фінансуються за рахунок власного капіталу; зниження податків з основного капіталу, що грає важливу роль у визначенні прибутку інвесторів після сплати податків; інвестиційні субсидії і різні методи відстрочення податкових платежів через інвестиційні фонди. На рівні акціонерів постає проблема стимулювання інвестиційної активності при обкладань податком на відсотковий дохід і дивіденди, а також податком на приріст капіталу. На рівні міжнародних інвестиційних потоків звертають увагу на податки, якими обкладаються іноземні інвестори.

Контрольна функція податків як економічної категорії полягає в тому, що з'являється можливість якісного відображення податкових надходжень і їхнього зіставлення з потребами держави у фінансових ресурсах. Завдяки цій функції оцінюється ефективність податкового механізму, забезпечується контроль за рухом фінансових ресурсів, виявляється необхідність внесення змін у податкову систему держави. Контрольна функція визначає ефективність налоговр-фінансових відносин і бюджетної політики держави. Здійснення контрольної функції податків, її повнота і глибина залежать від податкової дисципліни. Суть її полягає в тому, щоб платники податків (юридичні та фізичні особи) своєчасно і в повному обсязі сплачували встановлені законодавством податки.

Класифікація податків

Найбільш поширеним є поділ податків на прямі і непрямі. Крім того, податки поділяються за джерелами їх відшкодування і поділяються на такі групи:

- Податки, які відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг);

- Податки, що враховуються в складі позареалізаційних витрат;

- Податки, що виплачуються з прибутку;

- Податки, що включаються у ціну продукції (робіт) або тарифи на послуги.

Визначення платників податків і зборів відповідно до НК РФ

Платниками податків і платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких покладено обов'язок сплачувати податки і збори. Філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів за місцем їх знаходження. Слід зазначити, що до введення НК РФ сплату податків здійснювала як головна організація, так і її підрозділи, мають окремий баланс. Подібна практика ігнорувала цивільне законодавство. Так, згідно зі ст. 55 ГК РФ відокремлені підрозділи юридичної особи самі не є юридичними особами, отже, не можуть бути учасниками податкових правовідносин.

Практика оподаткування показує, що ухилення від податків та інші податкові правопорушення часто викликані відносинами, що складаються між юридичними і фізичними особами. У зв'язку з цим НК РФ вводить таке поняття, як взаємозалежні особи. Між взаємозалежними особами можуть складатися майнові, сімейні відносини, а також відносини адміністративної підпорядкованості.

Права та обов'язки платників податків і зборів, податкових агентів і збирачів податків і зборів

Права платників податків

Платники податків мають право:

Отримувати від податкових органів за місцем обліку безкоштовну інформацію про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори і про інших актах, що містять норми законодавства про податки і збори та обов'язки платників податків, повноваження та їх посадових осіб;

Отримувати від податкових органів і інших уповноважених державних органів письмові роз'яснення з питань застосування законодавства про податки і збори;

Використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори;

Отримувати відстрочку, розстрочку, податковий кредит або інвестиційний податковий кредит у порядку і на умовах, встановлених НК РФ;

На своєчасний залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнених податків, пані, штрафів;

Надавати свої інтереси в податкових правовідносинах особисто через свого представника;

Надавати податковим органам і їх посадовим особам пояснення з обчисленнями і сплату податків, а також за актами проведення налгових перевірок;

Бути присутнім при проведенні виїзної податкової перевірки;

Отримати копії акту податкової перевірки та вирішенні податкових органів, а також податкові повідомлення та вимоги про сплату податків;

Вимагати від посадових осіб податкових органів дотримання законодавства про податки і збори при здійсненні ними дій щодо платників податків;

Не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів та їх посадових осіб, які не відповідають НК РФ або іншим федеральним законам;

Оскаржувати в установленому порядку акти податкових органів та дії (бездіяльності) їх посадових осіб;

Вимагати дотримання податкової таємниці;

Вимагати в установленому порядку відшкодовувати в повному обсягу збитків, причинними незаконними рішеннями податкових органів або незаконними діями (бездіяльністю) їх посадових осіб.

Платники податків мають також інші права, встановлені цим Кодексом та іншими актами законодавства про податки і збори.

Платники зборів мають ті ж права, що й платники податків.

Обов'язки платників податків

Платники податків зобов'язані:

сплачувати законно встановлені податки;

вставати на облік у податкових органах, якщо такий обов'язок передбачений НК РФ;

вести в установленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори;

надавати в податковий орган за місцем обліку у встановленому порядку податкові декларації по тим податкам, що вони зобов'язані сплатити, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори, а також бухгалтерську звітність відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік».

Надавати податковим органам і їх посадовим особам у разі, передбачених НК РФ, документи, необзодімие для обчислення і сплати податків;

Виконувати законні вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори, а також не перешкоджати законній діяльності посадових осіб податкових органів при виконанні ними своїх службових обов'язків;

Надавати податковому органу необхідну інформацію і документи у випадках і порядку, передбачених НК РФ;

Протягом чотирьох років забезпечувати схоронність даних бухгалтерського обліку та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, а також документів, що підтверджують отримані доходи (для організацій - також і виробничі витрати) і сплачені (утримані) податки;

Нести інші обов'язки, передбачені законодавством про податки і збори.

Платники податків - організації й індивідуальні підприємці зобов'язані письмово повідомляти в податковий орган по місцю обліку:

Про відкриття і закриття рахунків - у десятиденний строк;

Про всі випадки участі в російських та іноземних організаціях - в строк не пізніше одного місяця з дня початку такої участі;

Про всі відокремлених підрозділах, створюваних на території Російської Федерації - у строк не пізніше одного місяця з дня їх створення, реорганізації або ліквідації;

Про оголошення неспроможності - у термін не пізніше трьох днів прийняття такого рішення;

Про зміну свого місцезнаходження або місця проживання - в ​​термін не пізніше десяти днів з моменту такої зміни.

Платники зборів зобов'язані сплачувати законно встановлені збори, а також нести інші обов'язки, встановлені законодавством про податки і збори.

За невиконання або неналежне виконання покладених на нього обов'язків платник податків несе відповідальність відповідно до законодавства Російської Федерації.

Платники податків, які сплачують податки і збори у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, також несуть обов'язки, передбачені митним законодавством Російської Федерації.

Розглядаючи обов'язки платників податків, слід зазначити, що в ст. 23 виділяються обов'язки, виконання яких обов'язково з дотриманням певних термінів.

Права податкових органів

Податкові органи мають право:

вимагати від платника податків або податкового агента документи за формами, встановленими державними органами та органами місцевого самоврядування, службовці підставами для обчислення і сплати податків;

проводити податкові перевірки в порядку, встановленому НК РФ4

проводити виїмку документів при проведенні податкових перевірок у платника податків або податкового агента, свідчать про вчинення правопорушень, у разі, коли є достатні підстави вважати, що ці документи будуть знищені, приховані, змінені або замінені;

викликати на підставі письмового повідомлення в податкові органи платників податків для дачі пояснень у зв'язку зі сплатою ними податків або у зв'язку з податковою перевіркою, а також в інших випадках;

призупиняти операції по рахунках платників податків у банках і накладати арешт на майно платників податків у порядку, передбаченому НК РФ;

оглядати будь-які використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування незалежно від місця їх знаходження виробничі. Складські, торговельні та інші приміщення і території, проводити інвентаризацію належного платнику податків майна;

визначати суми податків, що підлягають внесенню платника податків до бюджету, розрахунковим шляхом на підставі наявної в них інформації про платника податків у випадках відмови його допустити посадових осіб податкового органу до огляду виробничих та інших приміщень, що використовуються платником податку, неподання протягом більше двох місяців податковому органу необхідних для розрахунку податків документів, відсутності обліку доходів і витрат, обліку об'єктів оподаткування або ведення обліку з порушенням встановленого порядку, що призвів до неможливості обчислити податки;

вимагати від платників податків усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори і контролювати виконання требованій4

Стягувати недоїмки по податках і зборах, а також стягувати пені в порядку, встановленому НК Р;

Контролювати відповідність великих витрат фізичних осіб їх доходам;

Вимагати від банків документи, що підтверджують виконання платіжних доручень платників податків;

Залучати для проведення податкового контролю фахівців, експертів, перекладачів;

Пред'являти до судів загальної юрисдикції або арбітражні суди позови;

Податкові органи здійснюють також інші права, передбачені НК РФ.

Відповідно до ст. 24 НК, податковими агентами визнаються особи, на яких покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) податків. Слід зазначити, що податкові агенти мають ті ж права, що й платники податків.

Прийом коштів на сплату податків та перерахування їх до бюджету можуть здійснювати не тільки податкові агенти, а й державні органи, органи місцевого самоврядування та інші уповноважені органи і посадові особи - збирачі податків і (або) зборів.

Податкова політика державних органів на валютному ринку

Традиційними орієнтирами дій державних органів з управління валютним ринком виступають: рівень і динаміка курсу національної грошової одиниці; структура і сальдо зовнішньоторговельного балансу, стан основних сегментів фінансового ринку, перш за все рух капіталів; боротьба з відмиванням грошей, несплатою податків і т.д. Але кожен з вищезгаданих орієнтирів, як правило, не використовується як самоціль.

У практиці використовуються країнами ринкової економіки систем валютного регулювання можна знайти найрізноманітніші поєднання різних інструментів і цілей впливу на ринок.

Схеми дій державних органів знаходяться в діапазоні між двома крайніми режимами: система фіксованих валютного курсів і режим вільного флоатинга.

Режим фіксованих валютних курсів. Основна ідея такого регулювання полягає в проведенні політики курсоутворення, що не допускає відхилення від заздалегідь обраних пріоритетів, яка забезпечується обмеженнями за операціями фізичних і юридичних осіб, тобто держава жорстко фіксує обмінні курси валют. У даному випадку Центральний банк повинен мати у своєму розпорядженні адекватними резервами іноземної валюти - для пом'якшення коливань на валютному ринку.

Режим вільного флоатинга. Тут держава може повністю залишатися поза межами валютного ринку, покладається на ефективність ринкових механізмів перерозподілу фінансових ресурсів, знімаючи прямі обмеження. Центральні банки управляють в основному кон'юнктурними коливаннями попиту та пропозиції, вважаючи, що свобода ринкових відносин виводить курс на оптимальний рівень.

Державне регулювання валютного курсу спрямоване на його підвищення або зниження виходячи з валютно-економічної політики. З цією метою проводиться певна валютна політика.

Так званий перетворений валютний режим і властивий йому порядок встановлення валютного курсу, значною мірою сприяли "доларизації" російської економіки, втечі капіталів за кордон, напливу низькосортних і низькопробних імпортних товарів і т.д.

Податкова політика

Коли говорять про несприятливий інвестиційний клімат в Росії, то найчастіше згадують надмірність податкового тягаря. Насправді воно суттєве, але трохи важче, ніж у більшості європейських країн.

Застосування російського режиму оподаткування, відомого іноземним інвесторам своєї неврегульованістю і постійною мінливістю, є одним з факторів, який стримує іноземні фірми від прямих інвестицій у Росію, пов'язаних з реальним здійсненням діяльності в Росії або змушує використовувати хитромудрі схеми, що дозволяють оптимізувати витрати, пов'язані з податками в Росії .

Порівнюючи відносну перевагу залучення капіталу в різних формах, слід підкреслити, що прямі інвестиції мають ряд переваг. Перш за все активізується діяльність приватного сектора, розширюється вихід на зовнішні ринки і полегшується доступ до нових технологій і методів управління. У цьому випадку більша ймовірність реінвестування прибутку всередині країни, ніж вивезення в країну базування. Крім того, приплив підприємницького капіталу не збільшує розмір зовнішньої заборгованості.

Слід відзначити ще, що розвиток нормативної бази з оподаткування іноземних юридичних осіб відбувається в основному за рахунок прийняття великої кількості підзаконних актів, які по суті не є нормативними документами, а носять рекомендаційний характер. Їх множинність і постійна зміна створює в іноземних партнерів, крім того, відчуття хронічної нестабільності податкового регулювання.

Між тим, застосування чинних норм законодавства та міжнародних договорів на практиці утруднене, через недостатній рівень освіти податкових інспекторів на місцях з цих питань.

Поки експортери страждають, як і вся економіка від поганого податкового режиму і високих страхових ризиків, але все-таки в стані благополучно існувати завдяки включеності у світову економіку та фінансову систему. Умовно, вони можуть продовжувати жити при нинішній системі, успішно лобіюючи свої податкові інтереси в законодавчій і виконавчій владі.

Висловлюються більш песимістичні думки. Жалкують про те, що Росія значно відстала у своєму розумінні питань міжнародного оподаткування. І що весь позитивний досвід, накопичений російської податковою системою на даному етапі, зводиться лише до однієї з сторін міжнародного оподаткування - до оподаткування нерезидентів Росії. Сама ж податкова система Росії не інтегрована в сукупність світових податкових систем. А наявність значного числа угод саме по собі не означає готовність податкової системи існувати на рівних з податковими системами інших країн.

Податкова поліція повернула до бюджету за 2000 рік 45 мільярдів рублів. На один вкладений рубль платника податків на утримання податкової поліції як би відпрацьовано 24 рублі.

У цілому характеризуючи законодавство у сфері оподаткування іноземних компаній, можна сказати, що з кожним роком воно стає все більш наближеним до західних стандартів. Однак при всьому наближенні до західних стандартів в російському законодавстві існують унікальні моменти, що не мають аналогів в інших країнах (як, наприклад, положення про необкладення доходів іноземних юридичних осіб за зовнішньоторговельними контрактами, за якими право власності переходить за територію Росії).

У пресі зустрів такий цікавий питання і не менш цікаву відповідь на нього:

Чи не пов'язано втеча капіталу з ослабленням податків на фізичні і юридичні особи?

- Діяч інвестиційної сфери належить читати податкове законодавство і знати, що програма Уряду передбачає серйозне зниження податкового тиску саме на юридичні особи. По-перше, це зміна системи розрахунку собівартості. Раніше багато життєво важливі для виробництва витрати примусово заганялися в прибуток. Зараз держава зробила дуже великий крок до того, щоб відносити їх на собівартість і тим самим знижувати оподаткування підприємств. По-друге, соціальний податок за зниженою ставкою дуже серйозно знижує оподаткування підприємств. По-третє, скасування податків з обороту дуже серйозно знижує оподаткування дуже великої маси підприємств, які споживають мало бензину. Тому втеча капіталу пов'язано із загальною нерозумну політику. У цьому автор питання прав, тому що не від інфляції і бюджетного дефіциту, а від дурості вони біжать в першу чергу.

Ось ще одне з численних чиновницьких висловлювань, що здалося мені заслуговує на увагу.

Що потрібно зробити? Я хотів підтримати Георгія Бооса з податкової реформи. Податковий кодекс - це вінець, це фінальна частина податкової реформи. Кодифікувати потрібно тільки те, що зовсім. А ми займаємося, у деякому сенсі, профанацією, кодіфіціруя недосконале податкове законодавство, яке потрібно тут же міняти і потрібно міняти вже в найближчі місяці. Мабуть, єдине свідчення рішучості уряду в економіці, помітне всім - і бізнесу, і громадянам, і світовій спільноті - це дійсно різке скорочення податків. Під це можна звертатися і до Міжнародного валютного фонду, оскільки в програмі кредитування на ці благородні цілі важко відмовляти Росії. Тільки за цієї умови можна добитися і повернення капіталів, що втікають з країни. Тільки при цьому можна вирішити і проблему бідності.

На Заході зараз інтенсивно обговорюється низка цікавих проектів спрощення системи оподаткування, аж до переходу до системи єдиного податку на витрати, при якій обкладенню будуть зазнавати тільки споживчі витрати громадян, а всі види нагромаджень і інвестицій (і громадян і підприємств) отримають повну свободу від податків як суспільно-корисні і підтримувані державою.

Що стосується зниження податкових ставок, то ці процеси йдуть практично в усіх країнах (може бути за винятком Росії), і країни, найбільш просунулися в цьому напрямку, досягають найбільших успіхів в економічному і соціальному розвитку. Якщо ж говорити про умови міжнародної конкуренції, то зараз на світовому ринку особливі переваги мають ті країни, які проводять раціональну стриману податкову політику. Ці країни залучають значну частку іноземних інвестицій, оскільки інвестори приймають рішення, не в останню чергу орієнтуючись на розмір податкових ставок; в них прискорено формується широка прошарок заможних власників, що є основою добробуту країни, її політичної та економічної стабільності. Аналіз за цим показником призводить до висновку, що більшість з них вирішив чи вирішує такі основні завдання:

| Встановлення податкових ставок на рівні нижче середньосвітових, відмова від прогресивної системи оподаткування для основної маси одержувачів доходів;

| Встановлення таких правил розрахунку оподатковуваної маси, при яких інвестиції у виробництво і продуктивне накопичення громадян та підприємств фактично повністю звільняється від оподаткування.

Податкові стимули можуть створюватися центральними, регіональними або місцевими органами влади. Вони являють собою спеціальні ставки, податкові канікули або звільнення від податків для нових інвестицій.

Ставка податку з корпорацій. Деякі уряди пропонують зниження ставки корпоративного податку для іноземних інвесторів. Зниження ставки корпоративного податку може застосовується до всіх інвестицій з-за кордону або тільки з вкладів в конкретних регіонах і галузях.

Окремі галузі. З метою прискорення розвитку та зміцнення позицій окремих галузей уряду можуть пропонувати податкові стимули для інвестицій у цій галузі.

Сприяння експорту. Податкове заохочення експорту, як правило, пов'язано з оподаткуванням зниженими ставками або звільненням від податків, одержуваних від експорту прибутків корпорацій.

Крім цього, я думаю, що важливу роль у стимулюванні експорту може стати, скажімо, створення федерального агентства з надання гарантій під експортні контракти російських фірм, а також інституту зі страхування експортних кредитів.

Податкові канікули. Так називаються періоди часу, протягом яких компанія звільнена від тих чи інших податків.

Міжнародні розрахунково-кредитні відносини РФ із зарубіжними державами здійснюються в російських рублях, національних валютах ряду країн, міжнародних грошових одиницях і клірингових валютах.

Рублі, що використовувалися раніше в міжнародних економічних зв'язках з низкою країн далекого зарубіжжя (їх прийнято називати інвалютні рублі) застосовувалися для вираження розміру надаються нашою країною довгострокових кредитів іноземним державам, встановлення цін на товари, що поставляються і в інших випадках, а в даний час є "основою" для перерахунку належного довго з боку цих країн Росії в американські долари.

У зовнішньоекономічних зв'язках Росії з низкою країн ближнього зарубіжжя в розрахунково-кредитних відносинах використовуються російські рублі, що знаходяться у внутрішньому обороті країни, а також за домовленістю сторін застосовуються національні валюти цих держав.

Крім доларових інвестицій, іноземні компанії почали здійснювати капіталовкладення в російських рублях, що свідчить, з одного боку, про зміцнення курсу національної валюти, а з іншого - про початок процесу реінвестування прибутку, отриманого іноземними інвесторами від підприємницької діяльності на території Росії.

Триваючий незаконний відтік капіталів з ​​країни, що досягає 15-20 млрд. дол на рік, обумовлює необхідність розширення напрямів державного регулювання та контролю за витрачанням іноземної валюти російськими підприємствами і організаціями. У цих цілях Центральний Банк РФ затвердив 30 грудня 1999 інструктивний документ - Вказівка ​​№ 721-У "Про покупці юридичними особами-резидентами іноземної валюти для здійснення платежів за виконання робіт, надання послуг або передачу результатів інтелектуальної діяльності".

Згідно з цим вказівкою, покупка юридичними особами-резидентами іноземної валюти за рублі на внутрішньому валютному ринку Росії для здійснення платежів на користь нерезидентів за виконання робіт, надання послуг або передачу результатів інтелектуальної діяльності, перелічених у додатку до цього вказівкою, здійснюється за умови надання юридичною особою- резидентом у виконуючий комерційний банк укладення Федеральної служби Росії з валютному й експортного контролю (ВЕК) обгрунтованості платежів в іноземній валюті за роботи, послуги, результати інтелектуальної діяльності.

Неухильне виконання вимог зазначених інструктивних документів буде сприяти раціональному витрачанню іноземної валюти російськими підприємствами, фірмами та організаціями.

Оголошення урядом в односторонньому порядку відстрочки погашення іноземних кредитів комерційним структурам Росії мало вкрай негативні наслідки. Хоча не всі банки втратили ліквідність, воно підірвало довіру населення та інвесторів до всієї фінансової системи Росії і ускладнило проведення інвестиційних проектів, що мають визначальне значення для розвитку народного господарства, зробило неможливим участь російських фінансових структур у спільних проектах в області розвитку малого і середнього бізнесу, іпотеки і високотехнологічних інвестиційних проектів.

Податкова політика та ціни

Податкова політика безпосередньо впливає на рівень цін на лікарські препарати. Сьогодні податкове законодавство на федеральному рівні не враховує особливості фармацевтичної діяльності та соціальної спрямованості аптек, що ставить державні аптеки у нерівні економічні умови в порівнянні з комерційними аптеками та організаціями роздрібної торгівлі. Крім того, система оподаткування нестабільна, постійно змінюється, неможливо спрогнозувати діяльність на поточний рік, не кажучи вже про довгострокові прогнози. До класичних принципами податкового законодавства відносяться: - принцип справедливості, згідно з яким кожен підданий зобов'язаний брати участь у фінансуванні витрат держави пропорційно до своїх доходам і можливостям; - принцип економічної обгрунтованості, який свідчить, що при встановленні податку повинні враховуватися макро-і мікроекономічні наслідки, т. е. наслідки як для бюджету, так і для певної галузі економіки, а також і для конкретного платника податків. Ці принципи по відношенню до нашої галузі в жодному податок не відображаються, і тільки на рівні регіонів, в рамках даних їм прав щодо встановлення податкових пільг, можна домогтися ряду пільг і преференцій для суб'єктів фармацевтичного ринку. Аптечні заклади Омської області в 2002 р. працювали в особливих економічних режимах: відбулося введення ПДВ, аптеки були переведені на сплату єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД), змінилася система ціноутворення. Переклад аптек на новий податок спростив існуючу систему оподаткування, оскільки даний податок об'єднує ряд існуючих податків (на прибуток, єдиний соціальний податок, ПДВ тощо). Аптеки не платять ПДВ, що в кінцевому підсумку спрощує порядок ціноутворення, сприяє стримування зростання цін і в якійсь мірі полегшує податковий тягар державних аптек.

Висновок

Діюча в Росії податкова система викликає безліч нарікань з боку підприємців, економістів, депутатів, державних чиновників, журналістів і пересічних платників податків. З кожними черговими виборами створюється враження, що першим кроком нових людей прийшли до вибіркових органи влади, стануть докорінні зміни у сфері податків. Проходить деякий час, очікування не виправдовуються, надії на поліпшення системи розсіюються, оскільки нові законодавчі акти в цій галузі найчастіше погіршують її, ніж вдосконалюють, а критика залишається - постійний і неминучий супутник російських податків.

Використана література

1. Податкове право: Курс лекцій. - 2-е вид., Стер. - М.: «Ось-89», 2007. - 176 с.

2. Основи податкової системи: Учеб. посібник для вузів / під ред. Д. Г. Черника. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1998. - 422 с.

3. http://www.rusconsult.ru/glossary/?word =% D4% F3% ED% EA% F6% E8% E8 +% ED% E0% EB% EE% E3% EE% E2

4. http://nalog.akcentplus.ru/politika.html

5. http://www.rosapteki.ru/arhiv/detail.php?ID=1453