Податкова система РФ 2 Структура податкової

Курсова робота

На тему: «Податкова система РФ»

Введення

Ця курсова робота присвячена податковій системі Російської Федерації.

Вибір мною даної теми курсової роботи не випадковий, в обгрунтуванні цього наведу, на мій погляд, ключові і насущні приклади.

По-перше, це обгрунтовується наступним, що протягом десяти останніх років податкова система Росії постійно піддається змінам, а законодавчі органи уряду, як Росії, так і її суб'єктів знаходяться в постійному пошуку оптимальних рішень у сфері оподаткування.

По-друге, за актуальність обраної мною теми говорить наступне, що, на мій погляд, недостатньо розкрита теоретична база оподаткування, що є основою побудови оптимальної чи раціональної ефективної податкової системи, відсутня загальна методологія підходу до створення різних видів податкових систем. Тому написання даної курсової роботи мотивовано необхідністю ознайомлення з податковою системою Росії в умовах нових економічних відносин.

Люди обідають в їдальнях або в кафе, призначають зустрічі в барах, замовляють банкети в ресторанах, проводять вільні вечори у клубах. Загалом, послуги підприємств громадського харчування завжди затребувані.

У діяльності громадського харчування багато нюансів, які відрізняють його від інших організацій, починаючи з незрозумілих критеріїв, за якими вони підпадають під ЕНВД, і закінчуючи оподатковуваними метрами під ігровими автоматами. Особливо багато питань викликає відшкодування ПДВ, як нараховувати цей податок.

Ці та багато інших нюансів я хотів би докладніше розглянути в своїй роботі.

Мета даної курсової роботи є розгляду теоретичних основ оподаткування, докладний опис податкових системи Росії, методик розрахунку кожного податку окремо.

Зазначена мета визначає завдання дослідження:

• Аналіз податкової системи Російської Федерації;

• Розкрити зміст окремих видів податку.

В якості методів у роботі використано як загальнонаукові методи пізнання, такі як:

• Аналіз

• Дедукція

• Індукція

так і метод порівняльного дослідження.

Структура роботи складається з вступу, двох розділів, висновків та списку використаної літератури.

1. Загальні положення про податкову систему.

1.1 Структура податкової системи

Податкова система РФ представляє собою сукупність податків та інших платежів, що стягуються органами державної влади з адміністративно-територіальних утворень, громадян та організацій, що є платниками податків, а також принципів, форм і порядку їх встановлення, зміни, скасування сплати, вжиття заходів щодо забезпечення збору податків, здійснення контролю.

Учасниками правовідносин у системі оподаткування є:

1. Державні адміністративні освіти:

- Регіональні (республіки, які не є суб'єктами інших утворень, крім як РФ, краю, області, м. Москва і Санкт-Петербург);

- Місцеві (республіки, що входять до складу інших утворень РФ, автономні області, округи та райони суб'єктів РФ);

- Муніципальні (міста, райони міст, у тому числі м. Москви і Санкт-Петербурга, селища, села тощо).

2. Юридичні особи (організації).

3. Фізичні особи (громадяни).

4. Органи податкової служби (митної служби).

5. Органи виконавчої влади РФ.

У РФ встановлюються федеральні, регіональні і місцеві податки (збори, мита). Федеральними визнаються податки (платежі), що встановлюються федеральним законодавством і обов'язкові до сплати на всьому економічному просторі РФ. Регіональними визнаються податки (платежі), що встановлюються законами суб'єктів РФ на підставі федерального закону про оподаткування. Місцевими визнаються податки (платежі), прийняті представницькими органами місцевого самоврядування відповідно до законів суб'єкта РФ і федеральними законами.

Федеральним законом РФ встановлюються наступні платежі:

1. Платіж адміністративно-територіального утворення РФ (регіонального, місцевого, муніципального);

2. Податок на дохід організації (юридичної особи).

3. Податок на дохід громадянина (фізична особа).

4. Державне мито (в т.ч. ліцензійний збір).

5. Мито (збір).

Законодавством суб'єкта РФ регулюються податки (платежі):

1. Дорожній податок.

2. Мито на нерухомість (транспорт).

3. Мито на природні багатства (землю, ліси, водні ресурси, надра).

4. Комунальні податки.

Законодавством місцевого самоврядування регулюються платежі:

1. Мито на ліцензовані види діяльності.

2. Збори за види діяльності (торгівлю на ринках, здачу в оренду приміщень і т.д.).

Всі податки (збори, мита), що справляються з платників податків, зараховуються до бюджету муніципального утворення і є джерелами його доходів.

Платежі адміністративно-територіальних утворень зараховуються:

- З муніципальних утворень до місцевого бюджету (республіки, що входить до складу іншого державного утворення, автономної області, округу або району суб'єкта РФ);

- З місцевого освіти в регіональний бюджет (республіки, що не входить до складу іншого державного утворення, окрім як до складу РФ, краю, області, мм. Москви і Санкт-Петербурга);

- З регіонального освіти до державного бюджету РФ.

Об'єктами оподаткування визнаються доходи, що отримуються платниками податків від усіх видів діяльності, нерухомість (будівлі, транспорт), природні багатства (земля, ліс, надра, водні ресурси), що ввозяться та вивозяться товари і т.д.

Доходами визнаються грошові кошти та інша матеріально-речова вигода, одержувана платниками податків у будь-якій формі від всіх видів діяльності.

Обчислення суми податку (збору, мита), що підлягає сплаті за встановлений податковий період, проводиться платником податків самостійно. Сума податку та іншого платежу обчислюється з податкової бази, податкової ставки по кожному виду податку (платежу) індивідуально. Сплата податків та інших платежів здійснюється у строки, що визначаються законодавством. У разі несплати платежів у терміни, встановлені законодавством, платники податків сплачують штраф (пеню) відповідно до закону. Контроль за сплатою всіх видів платежів (крім комунальних послуг) здійснюється органами державної податкової служби.

Сплата всіх видів платежів громадянами (фізичними особами) здійснюється через організації, які виплачують грошову винагороду, і кредитну організацію за допомогою платіжних документів.

Сплата платежів організаціями (юридичними особами) здійснюється в безготівковій формі через кредитну організацію. Сплата платежів адміністративно-територіальними утвореннями РФ проводиться в безготівковій формі авансовими платіжними дорученнями через кредитну організацію.

Усі платники податків самостійно складають і подають до податкових органів за місцем обліку бухгалтерську звітність або податкову декларацію за відповідний податковий період, встановлений законодавством.

Аналіз податкових систем держав показує, що незважаючи на їх відмінність, вони мають у своєму складі (структурі) подібні елементи, хоча в різних поєднаннях.

Елементами будь-якої системи, що характеризують податкову систему як таку, є:

- Види податків, законодавчо прийняті в державі органами законодавчої влади відповідних територіальних утворень;

- Суб'єкти податку (платники податків), які сплачують податки і збори відповідно до прийнятих в державі законами;

- Органи державної влади та місцевого самоврядування як інститути влади, які наділені певними правами щодо вилучення податків із суб'єктів податку та встановлення контролю за сплатою податків платниками податків;

- Законодавча база (податковий кодекс, закони, постанови, розпорядження, інструкції) з оподаткування, прав, обов'язків і відповідальності суб'єктів податку та інститутів вилучення податків і контролю за сплатою податків платниками податків.

Законодавча база. Законодавчу базу системи визначають закони (постанови, розпорядження та інші підзаконні акти), прийняті відповідним органом влади.

У Росії загальну лінію податкового законодавства визначає Державна Дума, Рада Федерації, Президент РФ і Уряд РФ. Державна Дума розглядає питання податкового законодавства та приймає закони про оподаткування, які за згодою Ради Федерації та підпису Президента РФ набувають чинності.

Законодавчі органи суб'єктів федерації приймають закони про податки і збори та інші правові акти у сфері оподаткування, але лише в рамках Податкового кодексу РФ, прийнятого Законодавчим Зборами РФ.

Органи місцевого самоврядування, в особі представницьких органів, приймають правові акти у сфері податкового законодавства в рамках Податкового кодексу РФ і законів, прийнятих відповідним законодавчим органом даного суб'єкта РФ.

Згідно із законодавством Російської Федерації податкова система є 3-рівневої по підрахунку (сплаті) податків і зборів.

Рівні законодавчої бази. Залежно від рівня законодавчої бази та вилучення податків розрізняють три види податків і зборів: федеральні, регіональні і місцеві.

Залежно від класифікаційних ознак всі платежі поділяються на такі види: (рис. 2), ставки яких визначено не теоретичним методом, а вольовим рішенням законодавчих та виконавчих органів влади в процесі обговорення на засіданнях і закріплені відповідними законодавчими актами. Крім того, законодавчими актами передбачено перерозподіл податкових ставок між різними територіальними утвореннями, що робить податкову систему більш складною як у сфері законодавства, так і у сфері вилучення податків і зборів.

Суб'єкти податку. Суб'єктами податку є організації (юридичні особи) і громадяни (фізичні особи), на яких відповідно до законодавства покладено обов'язок сплачувати податки (збори, мита). Платники податків і платники зборів сплачують податки (збори), у тому числі у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон відповідно до податкового законодавства.

Податкові органи. Податкові органи у Росії представлені Міністерством РФ з податків і зборів з його підрозділами, Державним митним комітетом РФ з його підрозділами, органами державних позабюджетних фондів, Управлінням Міністерства фінансів РФ, міністерствами і фінансовими управліннями суб'єктів РФ, Федеральною службою податкової поліції з її підрозділами, державними органами виконавчої влади суб'єктів РФ, місцевого самоврядування та ін посадовими особами, що налічують 180 тис. податкових службовців (без урахування працівників ФСНП РФ).

Представлена ​​структура податкової системи Росії та її аналіз свідчать, що, будучи найбільш важливим механізмом регулювання економіки, система не в повній мірі відповідає умовам ринкових відносин і є не ефективною і не економічною. Вона є за своєю суттю не тільки грабіжницької, але громіздкою, складною і заплутаною як по підрахунку податків, так і з документування, складання звітності та комп'ютеризації.

Безліч пільг за видами податків для різних груп суб'єктів податку, всіляких доповнень, поправок і змін, що вносяться законодавчими органами і відомствами, породжує безліч актів та інструкцій, що не сприяє розумінню системи суб'єктами податку, призводить до ускладнення обробки величезних потоків податкової інформації, ускладнює процес збору та зберігання інформації, у тому числі із застосуванням комп'ютерної техніки, вимагає збільшення штатного складу податкових службовців та силових структур, збільшення витрат на утримання апарату, закупівлю та обслуговування апаратури, робить податкову систему не економічною. Велике податковий тягар, що покладаються на суб'єктів податку, є основним мотивом догляду суб'єктів податку від сплати податків і зборів.

Концентрація основних сум податкових платежів у федеральному бюджеті, позабюджетних фондах не зацікавлює територіальні утворення регіонів в їх економічному розвитку (розвитку інфраструктури регіонів), не стимулює процес вилучення доходів у суб'єктів податку на користь бюджету регіону. Більш того, законодавство не сприяє цьому в тій його частині, що безліч суб'єктів податку, як виробників товарів, сплачують податки не за місцем здійснення діяльності, а за місцем реєстрації юридичних осіб.

Для того щоб податкова система функціонувала ефективно в умовах ринкових відносин і стимулювала товаровиробника і праця працівника, необхідно виконати дві умови:

- Знизити податковий тягар за рахунок зменшення кількості податків та їх ставок;

- Зробити податкову систему зрозумілою, прозорою, простою, доступною для суб'єкта податку, економічною і простий в обчисленні податків з оптимально-мінімальним штатом податкових службовців. Федеральний центр, суб'єкт РФ і орган місцевого управління не повинні займати питання, як і на які потреби суб'єкт податку витрачає свої доходи. Це повинно бути винятковим правом суб'єкта податку. У цьому випадку товаровиробник буде зацікавлений у розширенні особистого виробництва, збільшення товарів, нагромадженні капіталу, підвищення виплат працівникам праці, і в самого суб'єкта податку - тяга до розвитку тіньового сектора економіки і відходу від сплати податків.

Федеральний центр, суб'єкти федерації і органи місцевого управління повинні більшою мірою цікавити загальні доходи виробника, своєчасність і повнота обчислення податку суб "єкта до бюджету і соціальна захищеність працівників праці. Податкова система буде працювати ефективно, якщо вона буде побудована на принципі прибутковості суб'єкта податку та адміністративно-територіальному принципі сплати податків. Це означає, що всі суб'єкти податку, зареєстровані або здійснюють господарську діяльність у даному територіальному утворенні, сплачують податки до бюджету (фонду) даного утворення, з якого лише частину коштів, встановлена ​​законом, зараховується безпосередньо до бюджету (фонду) даного утворення, а інша частина коштів перераховується до бюджету (фонд) вищого територіального утворення і так далі до федерального бюджету. Дана схема формування бюджетів територіальних утворень дозволить спростити процеси, що протікають у податковій системі, і дасть можливість територіальним утворенням об'єктивно формувати свої бюджети, своєчасно проводити виплати організаціям і громадянам, а що залишилася в їхньому розпорядженні частину коштів направити на розвиток інфраструктури свого регіону.

Аналіз системи оподаткування Росії дозволяє виявити ряд напрямків удосконалення податкової системи та вирішення проблеми в податковій сфері, основними з яких є наступні:

1. Створення економічної та ефективної податкової системи зі спрощеної законодавчою базою, що охоплює всіх суб'єктів податку, які несуть податковий тягар на витрати і утримання апарату, податкових службовців, на організацію збору, обробку та зберігання податкової інформації і встановлення контролю за надходженням податків. Особливе значення це має у перехідний період до ринкової економіки.

2. Створення податкової системи з урахуванням конкретно складних умов і адекватної зовнішньополітичним і внутрішнім змін обстановки. Регуляторами податкової системи можуть виступати:

- Своєчасна скасування або введення в дію нових платежів (податків, зборів);

- Своєчасне зміна податкової бази та податкових ставок у бік зменшення або збільшення;

- Зміна співвідношення різних видів податків або їх заміна на групу або єдиний вид податку на дохід, які забезпечать необхідну частку коштів бюджету, використовуваного для вирішення завдань, що стоять перед органом влади;

- Своєчасне введення пропорційних, прогресивних, диференційованих чи регресивних принципів оподаткування суб'єктів податку;

- Вдосконалення (спрощення) податкового законодавства, в тому числі регулює використання природних ресурсів;

- Створення єдиного централізованого податкового органу, відповідального за вилучення податків і встановлення контролю за обчисленням, сплатою і надходженням податків до відповідного бюджету територіального утворення.

Окреслені вище напрямки вдосконалення податкової системи ні в якій мірі не дозволяють протиріч в оподаткуванні, але вони до певної міри в залежності від використовуваних механізмів і застосованих у податковій системі принципів можуть значно зменшити протиріччя та отримати оптимальну, економічну і досить ефективну податкову систему, що б багатьом вимогам , що пред'являються до сучасних систем оподаткування. ¹

1.2 Методика побудови податкової системи

В основу методик побудови податкових систем можуть бути покладені різні наукові методи: системного, комплексного і цілісного підходів, аналітичний, статистичний, порівняльної оцінки і інші методи (способи і прийоми), в тому числі логіко-математичний, на якому будується приводиться нижче методика.

1. Визначити (розрахувати) необхідну потребу коштів, які закладаються до відповідного бюджету та потрібних для вирішення завдань органом влади (федеральним, регіональним, місцевим):

Д = Д + Д

б н д

Д - бюджет відповідного територіального утворення, б

Д - частина коштів бюджету, утворена за рахунок надходження податків н і зборів відповідного територіального утворення;

Д - частина коштів бюджету, утворена за рахунок податкових д надходжень відповідного територіального утворення.

2. Визначити складу бюджету відповідного територіального утворення (федерації, суб'єкта федерації, місцевого самоврядування), що формується за рахунок статей податків і зборів, що покривають витрати (на виконання проектів і вирішення завдань відповідним органом влади):

Д = Д - Д

н б д

3. Визначити завдання у сфері оподаткування, і побудові (вдосконаленні) податкової системи в цілому: які завдання має вирішити податкова система, чого необхідно досягти, яка потрібна податкова система, яка повинна бути законодавство (правова база) і т.д.

4. Пред'явити вимоги до оподаткування і податкової системи в цілому, щоб система була здатна виконувати завдання, що стоять перед територіальним утворенням, і «пом'якшити» суперечності, що існують в діючій системі.

5. Визначити принципи, які повинні бути покладені в основу податкової системи та оподаткування, що задовольняють вимогам і завдань відповідних територіальних утворень (федеральним, територіальним, місцевим).

6. Виявити суперечності у сфері оподаткування та самої податкової системи, намітити шляхи розв'язання суперечностей з урахуванням пред'явлених до податкової системи вимог і принципів, покладених в основу системи оподаткування.

7. Виявити проблеми в системі оподаткування, намітити шляхи їх вирішення з урахуванням пред'явлених до податкової системи вимог і принципів, покладених в основу системи оподаткування та побудови податкової системи зокрема.

8. Розробити систему видів оподаткування (податків і зборів) суб'єкта податку з урахуванням класифікаційних ознак.

9. Визначити об'єкти оподаткування для системи, що розробляється за видами податків і зборів відповідного територіального утворення (федерального, територіального, місцевого).

10. Розрахувати податкову базу кожного з видів податку і збору відповідного рівня територіального утворення (федерального, регіонального, місцевого).

11. Розрахувати (встановити) податкові ставки по кожному виду податку та збору відповідного територіального утворення (федерального, регіонального, місцевого).

12. Визначити одиницю (масштаб) кожного виду податку (збору) відповідного територіального утворення (федерального, регіонального, місцевого).

13. Встановити суб'єктів податку (платників податків - юридичних і фізичних осіб).

14. Організувати облік суб'єктів податку (платників податків).

15. Розробити (при необхідності) систему пільгових заходів для суб'єктів податку та об'єктів оподаткування.

16. Організувати збір даних про реальні або передбачувані доходи суб'єктів податку (платників податків).

17. Розрахувати суму податку, що сплачується суб'єктом податку (збору) з об'єкта оподаткування.

18. Визначити порядок обчислення всіх видів податків і зборів, податковий період, порядок та строки сплати податків і зборів суб'єктами податку.

19. Проаналізувати існуючу систему видів податків, податкову систему в цілому, порядок вилучення доходів, виявити можливі варіанти догляду суб'єктів податку від сплати податків (зборів) з урахуванням об'єктів оподаткування, пільгових умов та органів, які здійснюють вилучення податків і організують контроль за їх сплатою.

20. Визначити систему податкових органів, які здійснюють вилучення податків і зборів з урахуванням принципу оптимізації або ефективності роботи органів.

21. Законодавчо визначити систему оподаткування (прийняти відповідні законодавчі акти), у тому числі закріпити права і позначити суб'єктів податку, податкових органів влади відповідних територіальних утворень (федеральних, регіональних, місцевих).

22. Розрахувати орієнтовний (розрахунковий) дохід, який надходить до відповідного територіального бюджету (регіональний, місцевий, федеральний) за всіма видами податків від усіх суб'єктів податку, відповідно до пункту 14 цієї методики.

23. Уточнити (зіставити) отриманий розрахунковим шляхом дохід до відповідного бюджету з необхідним доходом, згідно з пунктом 2 цієї методики.

Якщо Д_р> = Д_н, то кількість видів податків, їх ставки, інші елементи податків і вибраний варіант системи оподаткування відповідають вимогам, що пред'являються до системи.

Якщо Д_р <= Д_н, то слід змінювати параметри системи або її елементи або будувати податкову систему у відповідності з іншими принципами і пред'являти до неї інші вимоги.

24. Встановити контроль за збирання податків і зборів, їх надходженням до відповідного бюджету (федеральний, регіональний, місцевий). ¹

2. Характеристика податків Росії

2.1 Податок на додану вартість

Вважається, що додана вартість являє собою частину вартості товару (робіт, послуг), яка створена живою працею і включає в себе заробітну плату і прибуток. Але, у свою чергу, податок стягується з прибутку і двічі з заробітної плати: безпосередньо від фізичної особи у вигляді податку на доход (прибутковий податок) і з юридичної особи у вигляді єдиного соціального податку. У принципі, до теперішнього часу не існувало і не існує в законодавстві та навчальній літературі чіткого визначення, що ж характеризує даний вид податку і що таке додана вартість. Якщо представляється можливість накопичене в процесі виробництва вилучити з результатів роботи механізму, верстата, паровоза, літака, пароплава, а не на стадіях купівлі-перепродажу, то можна говорити про ПДВ. Якщо ж узяти, наприклад, такий вид товару, як роботи і послуги (з них стягується відповідно до закону ПДВ), дорогоцінні камені і метали (золото, перли та інші), то нічого вони не виробляють в процесі експлуатації і не можуть давати доданої вартості, тим більше, якщо вони на входять до складу компонентів механізмів. Даний вид податку спочатку придуманий в 1954 р. французьким економістом Лорі, який згодом став популярним зважаючи швидкого вилучення грошових коштів у платників податків і поширився в країнах капіталу. На початку 90-х років США і країни Європейського економічного співтовариства (ЄЕС) зобов'язали і Росію ввести даний податок замість включення Росії до Європейського співтовариства.

Доходи федерального бюджету за рахунок вилучення доходів платників податків у вигляді ПДВ складають до 40% від усіх податкових надходжень, або близько 4% від валового внутрішнього продукту (ВВП).

Даний вид податку в Російській Федерації введений в дію з 1 січня 1992 р. в результаті проведення податкової реформи за рекомендацією ряду зарубіжних країн.

ПДВ відноситься до групи непрямих податків і є регулюючим федеральним податком. Законом про федеральному бюджеті встановлені пропорції розподілу ПДВ, на дорогоцінні метали та дорогоцінні камені повністю зараховуються у федеральний бюджет.

ПДВ є формою вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу. Податок має універсальний характер, оскільки стягується з усіх товарів, робіт і послуг протягом всього виробничого циклу - від заводу-виробника до місця реалізації. Причому кожен проміжний учасник процесу сплачує податок.

Додана вартість являє собою частину вартості товарів, робіт і послуг, яка створюється працею і включає в себе заробітну плату і прибуток. Тому законодавчо визначено, що сума податку на додану вартість, що підлягає внеску до бюджету, визначається як різниця між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані товари (роботи і послуги), і сумами податку, фактично сплаченими постачальниками за матеріальні ресурси (роботи, послуги) , вартість яких відноситься на витрати виробництва та обігу.

Платниками ПДВ є суб'єкти податку (російські та іноземні юридичні особи), які здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність, а також індивідуальні приватні підрозділи.

Не є платниками податку фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи.

Від ПДВ звільняються організації та індивідуальні підприємці строком на 12 місяців, якщо протягом попередніх послідовних календарних місяців сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), без урахування ПДВ та податку з продажу, не перевищує в сукупності 1 млн. рублів, тобто

S - (S - S) <1 млн. руб.

в пдв нп

де S_в-сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг);

S_ндс - сума ПДВ, що сплачується з реалізованого товару (робіт, послуг);

S_нп - сума податку з продажів при реалізації товарів (робіт, послуг).

Після закінчення 12 місяців суб'єкт податку звільняється знову від ПДВ при дотриманні даної умови.

Положення не поширюється на суб'єкт податку, реалізує підакцизні товари (підакцизні мінеральна сировина), а також на ввезені їм товари.

Об'єктами оподаткування на ПДВ не є:

- Виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання, тобто суми коштів, витрачені для цих потреб, S_cмp;

- Передача на безоплатній основі житлових будинків, дитячих садів, клубів, санаторіїв та інших об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, доріг, електромереж, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших об'єктів державі та органам місцевого самоврядування або за їх рішенням спеціалізованим організаціям;

- Майно державного і муніципального призначення (підприємств), що викуповується в порядку приватизації;

- Виконання робіт і послуг органами, що входять до системи органів державної влади та місцевого самоврядування.

Не підлягають оподаткуванню операції з оренди житлових та нежитлових приміщень, медичні товари та послуги, послуги з дитячим установам, архівам, перевезенням пасажирів, освіті, культурі та мистецтву, окремі види робіт, банківських операцій, що ввозяться товари (всього близько 100 операцій згідно зі ст. 149 - 150 НК РФ) ^1.

У яких випадках підприємства громадського харчування не платять ПДВ? Перш за все, ПДВ не повинні сплачувати пільговики, про які йдеться в статті 149 Податкового кодексу РФ. Втім, звільнення від цього податку можуть отримати і інші організації, якщо виконають вимоги статті 145 Податкового кодексу РФ. Звичайно, ПДВ не сплачують ті організації, які переведені на єдиний податок, на поставлений дохід або застосовують «спрощенку».

Відразу ж зауважу, що якщо організація не платить ПДВ, то відшкодовувати цей податок по куплених товарів, робіт і послуг вона не має права. У цьому випадку «вхідний» ПДВ враховують у вартості придбаних цінностей. Цього вимагає підпункт 1 пункту 2 статті 170 Податкового кодексу РФ.

Право на пільгу з ПДВ мають: столові: студентські, шкільні, в медичних організаціях і в дитячих дошкільних установах. Пільга встановлена ​​підпунктом 5 пункту 2 статті 149 Податкового кодексу РФ. Там сказано: на вартість продуктів і страв, які продаються в навчальних закладах, дитячих садах і в лікарнях, ПДВ можна не нараховувати. Щоправда, щоб скористатися пільгою, ці столові повинні хоча б частково фінансуватися з бюджету або з коштів фонду обов'язкового медичного страхування. Виняток зроблено лише для дошкільних установ. Вони можуть застосовувати пільгу незалежно від джерела фінансування. На це вказано в пункті 11 Методичних рекомендацій із застосування глави 21 Податкового кодексу РФ, затверджених наказом МНС Росії від 20 грудня 2000 р. N БГ-3-03/447.

Крім того, можуть не нараховувати ПДВ і підприємства, які постачають продукти харчування в їдальнях учбових і медичних установ, дитячих садків і ясел. Але для цього їм необхідно вести роздільний облік (п. 4 ст. 149 Податкового кодексу РФ). Поясню, навіщо. Справа в тому, що тоді підприємство зможе відшкодувати «вхідний» податок за тими продуктами, продаж яких оподатковується ПДВ. Якщо ж ви не ведете роздільного обліку «вхідний» ПДВ зарахувати з бюджету не вдасться. Втім, все це не стосується податкових періодів, коли частка витрат на виробництво пільгованою продукції не перевищує 5 відсотків загальних витрат. У такі періоди, ПДВ можна відшкодовувати з бюджету в повному обсязі. На це вказано в пункті 4 статті 170 Податкового кодексу РФ.

Приклад

ТОВ «Ласунка» готує і продає напівфабрикати. Серед покупців - їдальня районної лікарні, яка частково фінансується з бюджету.

ТОВ «Ласунка» подає декларацію з ПДВ щомісяця.

У березні 2006 року ТОВ «Ласунка» придбало яловичину за 154 000 руб. (У тому числі ПДВ за ставкою 10% - 14 000 руб.). У цьому ж місяці було продано напівфабрикатів на 318 000 руб. З них:

- 48 000 руб. - Надійшло від їдальні районної лікарні;

- 270 000 руб. (У тому числі ПДВ - 45 000 руб.) - Заплатили комерційні організації.

Тому ТОВ «Ласунка» зможе зарахувати з бюджету лише таку суму «вхідного» податку по придбаному м'яса:

14 000 руб. х (270 000 руб. - 45 000 руб.): (318 000 руб. - 45 000 руб.) = 11 539 руб.

Частину, що залишилася ПДВ потрібно включити у вартість напівфабрикатів. Це 2461 руб. (14 000 - 11 539).

У бухгалтерському обліку ТОВ «Ласунка» роблять такі записи:

Дебет 10 Кредит 60

- 140 000 руб. (154 000 - 14 000) - оприбуткована яловичина (без ПДВ);

Дебет 19 Кредит 60

- 14 000 руб. - Відображено ПДВ;

Дебет 60 Кредит 51

- 154 000 руб. - Оплачена яловичина;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19

- 11 539 руб. - Прийнята до відрахування частину ПДВ;

Дебет 10 Кредит 19

- 2641 руб. - Включений у вартість яловичини ПДВ, що припадає на виручку від реалізації напівфабрикатів в їдальню районної лікарні.

Щоб отримати звільнення від ПДВ треба, щоб виконувалися вимоги пункту 1 статті 145 Податкового кодексу РФ. А саме: виручка за три попередніх календарних місяці у підприємств громадського харчування не повинна перевищувати 1 000 000 руб. Причому виручку потрібно брати без ПДВ та податку з продажів. Якщо ви відповідаєте цьому критерію, то можете не сплачувати цей податок протягом 12 календарних місяців.

Правда, до недавнього часу ПДВ не могли звільнитися бари, ресторани і кафе. Адже вони продають алкогольні напої, які обкладаються акцизами (ст. 181 Податкового кодексу РФ). А в пункті 2 статті 145 Податкового кодексу РФ зазначено, що не можуть отримати звільнення ті підприємства, які продають підакцизні товари. Зараз ситуація змінилася. Це - наслідок рішення, яке виніс Конституційний Суд РФ у своєму визначенні від 11 листопада 2006 року № 313-О.

Суд справедливо зазначив, що від сплати ПДВ звільняється не платник податку, а його діяльність. Тому, якщо ви крім алкоголю продаєте і продукти, які не є підакцизними товарами, то можете отримати для них звільнення від ПДВ. Зрозуміло, що це можливо лише при дотриманні вимог пункту 1 статті 145 Податкового кодексу РФ. І природно, щоб скористатися правом на звільнення від ПДВ, підакцизну продукцію треба враховувати окремо.

Приклад

Кав'ярня ТОВ «Десерт» випікає і продає тістечка, а крім того реалізує алкогольні коктейлі. На підприємстві ведуть окремий облік підакцизних та непідакцизних товарів. ТОВ «Десерт», продаючи тістечка, виручило:

- У січні - 252 000 руб. (У тому числі податок з продажів за ставкою 5% - 12 000 руб., ПДВ - 40 000 руб.);

- У лютому - 441 000 руб. (У тому числі податок з продажів за ставкою 5% - 21 000 руб., ПДВ - 70 000 руб.);

- У березні - 535 500 руб. (У тому числі податок з продажів за ставкою 5% - 25 500 руб., ПДВ - 85 000 руб.).

У результаті за три календарних місяці загальна сума виручки без урахування ПДВ та податку з продажів дорівнює:

252 000 - 12 000 - 40 000 + 441 000 - 21 000 - 70 000 + 535 000 - 25 500 - 85 000 = 975 000 руб.

Виходить, що виручка від продажу кондитерських виробів за три місяці не перевищує 1 000 000 руб. Тому з 1 квітня 2006 року ТОВ «Десерт» вирішило не платити ПДВ. Для цього 15 квітня в податкову інспекцію вона подала повідомлення, виписки з бухгалтерського балансу і книги продажів, а також копію журналу отриманих і виставлених рахунків-фактур.

На мою думку, барам, ресторанам і столовим, які заробляють небагато і не застосовують «спрощенку», дуже вигідно не платити ПДВ. Адже вони продають свою продукцію громадянам. А фізичні особи цей податок не платять, а значить їм не важливо, чи можна відшкодувати його. А тому їм все одно, платять ПДВ підприємства громадського харчування чи ні.

Як нараховують ПДВ підприємства громадського харчування?

Відпочивши в клубі, ресторані, барі, кафе, клієнти все частіше розплачуються, використовуючи банківські картки. У тому випадку, коли касовий апарат підключений до комп'ютера, який пов'язаний з терміналом процесингового центру, то гроші з «проганяється» картки списуються відразу і зараховуються на рахунок підприємства громадського харчування в цей же день. Якщо громадянин розраховується належної йому банківською карткою, то нарахувати податок з продажів потрібно. (Ст. 349 Податкового кодексу ^1.

2.2 Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД)

Як я вже зазначав, що підприємства громадського харчування не платять ПДВ, якщо вони переведені на ЕНВД або ж застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності. Так сказано в пункті 2 статті 346.11 та пункті 4 статті 346.26 Податкового кодексу РФ.

Підприємства громадського харчування має право перейти на нього тільки за рішенням свого суб'єкта РФ (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Податкового кодексу РФ). Щоправда, платити цей податок повинні лише ті, у кого площа приміщень, де обслуговують відвідувачів, не перевищує 150 квадратних метрів. Сюди включають площа всіх залів і відкритих майданчиків, де встановлені столи для клієнтів, знаходяться барні стійки і т.п. А ось підсобки, складські приміщення і кухні в розрахунок не входять. Площа визначають виходячи з даних, прописаних в технічному паспорті будівлі або в інших документах (наприклад, в договорі оренди - якщо ви орендуєте приміщення).

Єдиний податок розраховують за підсумками кожного місяця наступним чином:

ЕНВД = (БД х П х К) х 15%: 100%,

де БД - базова прибутковість на одиницю фізичного показника;

П - кількість одиниць фізичного показника;

К - коригуючі коефіцієнти (залежно від сезонності, особливостей місця розташування, асортименту і т.д.).

Базовий показник для підприємств громадського харчування - це площа приміщень, де обслуговують відвідувачів (п. 3 ст. 346.29 Податкового кодексу РФ).

Приклад

У Люберецком районі Московської області, де працює ресторан «Насолода», надання послуг громадського харчування обкладається єдиним податком на поставлений дохід. Площа ресторану - 54 кв. м. Базова дохідність на один квадратний метр - 700 руб. в місяць. Коригувальний коефіцієнт для ресторанів, барів, кафе і столових - 1 (Закон Московській області від 27 листопада 2002 р. № 136/2002-ОЗ).

Значить, поставлений дохід ресторану «Насолода» в I кварталі 2006 року дорівнюватиме:

(54 кв. М. х 700 руб. / кв. Х 1) х 3 міс. = 113 400 руб.

Тобто, сума єдиного податку на поставлений дохід, в I кварталі 2006 року складе 17 010 руб. (113 400 руб. Х 15%).

Приклад

ЗАТ «Скатертина-самобранка» володіє трьома кафе. Одне з них - кафе «Магнолія», розташоване в м. Реутова Московської області. Його площа складає 90 кв. м. Ще є кафе «Асторія» і «Ліана», які знаходяться в Москві - площа зали по 200 квадратних метрів.

У Московській області введено єдиний податок на поставлений дохід. Сплачувати цей податок зобов'язані підприємства громадського харчування, площа залу яких не перевищує 150 кв. м. Таким чином, кафе «Магнолія» переведено на ЕНВД, тобто воно звільнене від ПДВ. А в Москві єдиний податок на поставлений дохід не введений. І кафе «Асторія» і «Ліана», що належать ЗАТ «Скатертина-самобранка» платитимуть податки у загальновстановленому порядку, включаючи і ПДВ. Адже в них немає права застосовувати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.

Визначення послуги громадського харчування як виду діяльності, що переводиться на ЕНВД, також з 1 січня 2006 року зазнає певних змін. Як і відносно роздрібної торгівлі з нового року вирішене питання з площею. Проблема отримала передбачуване дозвіл (аналогічно роздрібній торгівлі) - якщо площа не перевищує 150 м ^2, то по даному об'єкту підлягає застосуванню ЕНВД, якщо перевищує - ЕНВД стосовно цього об'єкта не застосовується.

Якщо створюване підприємство громадського харчування не має на меті одержання прибутку і обслуговує обмежене коло відвідувачів (співробітників конкретної організації), то дане підприємство громадського харчування не буде платником ЕНВД.

Таким чином, ст. 346.26 Податкового кодексу РФ говорить, що за рішенням регіональної влади на сплату ЕНВД може бути переведена така діяльність, як «надання послуг громадського харчування, здійснюваних при використанні залу обслуговування площею не більше 150 кв. м ». Тобто повинно виконуватися три умови:

1) діяльність є послугою громадського харчування;

2) у фірми є зал обслуговування відвідувачів;

3) площа залу не перевищує 150 кв. м.

Існує закритий перелік послуг громадського харчування, які підпадають під ЕНВД, і складається він лише з трьох пунктів:

1) харчування в ресторанах, барах, кафе, їдалень, закусочних і підприємствах інших типів;

2) організація дозвілля (музичний супровід, концерти, програми вар'єте і демонстрація відео, надання преси та настільних ігор);

3) виготовлення кулінарної продукції та кондитерських виробів.

Ресторан сплачує єдиний податок на поставлений дохід, реалізуючи свої кондитерські вироби через власні торгові точки, а незначну частину продаючи магазинах - юридичним особам. Виникає питання, чи є реалізація кондитерських виробів магазинах виручкою громадського харчування або оптовою торгівлею, яка під поставлений податок не підпадає?

Згідно подп. 6 п. 1 ст. 3 Федерального закону від 31.07.98 № 148-ФЗ «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності» платниками єдиного податку на поставлений дохід є юридичні особи та індивідуальні підприємці, що здійснюють свою діяльність у сфері громадського харчування (діяльність ресторанів, кафе, барів , їдалень, нестаціонарних і інших точок громадського харчування з чисельністю працюючих до 50 осіб).

На мою думку, відповідно до даної норми Закону № 148-ФЗ на сплату єдиного податку може бути переведено підприємство громадського харчування тільки в частині що надаються їм послуг громадського харчування. Як випливає з пунктів 2 і 3 Правил надання послуг громадського харчування, затверджених Постановою Уряду РФ від 15.08.97 № 1036, послуги громадського харчування - це ті послуги, які виявляються в ресторанах, кафе, барах, їдалень, закусочних та інших місцях громадського харчування громадянам , що використовують ці послуги виключно для особистих, сімейних, домашніх і інших потреб, не пов'язаних з підприємницькою діяльністю.

Враховуючи сказане, продаж рестораном кондитерських виробів магазинах не можна розглядати як послуги громадського харчування. Отже, із зазначеної діяльності ресторан має сплачувати податки у загальновстановленому порядку. ¹

2.3 Акцизи

У акцизів як виду податку не ясна сама його природа. Просто на товари підвищеного попиту на додаток до ПДВ, податку на прибуток та інших видів податків відповідно до закону підвищили ціни і частку підвищення ціни вилучають у дохід держави. Акцизи наповнюють державну скарбницю на 20 - 25% щодо всіх податкових надходжень у федеральний бюджет, або на 2 - 3% від ВВП.

У принципі, акцизи є не податком як таким, а митом, якої обкладається рід товарів з боку держави з метою отримання доходів з товарів, що користуються попитом у населення і швидко розкуповуються на ринку. Акцизи - вид непрямих податків на товари, що включаються у ціну товару чи тариф. Акцизи встановлюються, як правило, на високорентабельні товари для вилучення в дохід держави отриманої виробниками надприбутки. Перелік підакцизних товарів і ставки акцизів визначаються виключно Урядом РФ. До підакцизних товарах відносять спирт етиловий, горілку, лікеро-горілчані вироби, вина, пиво, тютюнові вироби, автомобілі, ювелірні вироби, нафту, нафтопродукти, природний газ. Акцизи на нафту, природний газ, легкові автомобілі, бензин, спирт етиловий - зараховуються виключно у федеральний бюджет.

Акцизи на окремі сорти спирту етилового, горілку, лікеро-горілчані вироби в рівній пропорції розподіляються між федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів РФ. Акцизи на інші товари повністю надходять до бюджетів суб'єктів РФ.

Об'єктами оподаткування визнаються більше 20 видів операцій, стільки ж операцій не визнається об'єктами оподаткування. Крім того, близько 15 випадків оподаткування за акцизами мають свої особливості при обчисленні податку при переміщенні підакцизних товарів через митний кордон.

Платниками акцизів є підприємства та організації, що виробляють і реалізують підакцизні товари, незалежно від форм власності, а також індивідуальні підприємці.

Якщо підакцизні товари вироблені за межами РФ з давальницької сировини, що належить юридичним особам, зареєстрованим на території РФ як суб'єкти податку, то податок сплачують організації, які оплачують вартість робіт з виготовлення цих товарів і реалізують їх.

Від сплати акцизів звільняється продукція, що експортується за межі країн - членів СНД, з наданням суб'єктів податку до податкового органу підтверджуючих документів.

Акцизи являють собою один з непрямих податків, що стягуються з платників податків, які виробляють та реалізують підакцизну продукцію. Як і кожен непрямий податок, акцизи формують ціну товару, і фактично його сплата перекладається на покупця. В даний час акцизи є третім за величиною непрямим податком за ПДВ та мита. Введений в 1992 р., цей податок замінив разом з ПДВ діяв в умовах централізованої системи податок з обороту. Надходження цього податку займають трохи більше 5% загального обсягу податкових надходжень до консолідованого бюджету Росії.

Що ж входить до групи підакцизних товарів? Склад цієї групи впродовж всієї нетривалої історії існування цього податку до Російської Федерації неодноразово змінювався, але в цю групу незмінно включалися і, ймовірно, ніколи з неї не будуть виключені алкогольна та тютюнова продукція. Ці товари, враховуючи їх винятковий характер як з точки зору споживання (не є обов'язковими для всіх споживачів і одночасно з цим необхідні виключно для окремих добровільних категорій споживачів), так і з фіскальної точки зору (маючи достатньо низькі витрати виробництва і високу акцизну ставку, представляють собою велике джерело доходів бюджету), практично у всіх країнах світу є об'єктом обкладення акцизами. Власне, сама історія світового акцизного оподаткування почалася саме з цих двох видів товарів.

До підакцизної продукції відповідно до російського податкового законодавства належать також спирт етиловий з усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного, а також спиртовмісна продукція.

Не будучи за російським законодавством алкогольною продукцією, пиво все ж включається до групи підакцизних товарів.

Є підакцизними товарами також мотоцикли та автомобілі легкові, автомобільний бензин, дизельне паливо, моторні масла. ¹

2.4 Податок на прибуток організацій

Податок на прибуток (дохід) являє собою прямий федеральний і регулюючий податок.

Об'єктом оподаткування є валовий прибуток організації від реалізації продукції, товарів (робіт, послуг), основних засобів, майна та доходи від позареалізаційних операцій, зменшені на суму витрат по цих операціях. У прибуток не включаються суми всіх видів податків і акцизів, витрати на виробництво товарів (робіт, послуг), на підготовку і освоєння виробництва, перепідготовку кадрів та інші види витрат (всього близько 300 позицій, визначених податковим кодексом).

Прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг) і продукції характеризує приватний дохід організації, отриманий у даному податковому періоді. Об'єктом обкладання виступають доходи від реалізації нерухомого майна, що знаходиться на російській території, від здачі в оренду або суборенду майна, використовуваного на російській території, а також доходи від міжнародних перевезень.

Суб'єктами податку є організації, в тому числі бюджетні, які є юридичними особами, а також організації з іноземними інвестиціями та міжнародні організації. Не є суб'єктами податку організації будь-яких форм власності від виробленої ними сільськогосподарської продукції.

Податок на прибуток організацій є тим податком, за допомогою якого держава може найбільш активно впливати на розвиток економіки. Завдяки безпосередньому зв'язку цього податку з розміром отриманого платником податку доходу, через механізм надання або скасування пільг та регулювання ставки держава стимулює чи обмежує інвестиційну активність у різних галузях економіки та регіонах. Цим же цілям служить і механізм інвестиційного податкового кредиту, що надається платникам податків і погашаемого ними за рахунок прибутку. Значну роль у регулюванні економіки відіграє також амортизаційна політика держави, безпосередньо пов'язана

з оподаткуванням прибутку організацій.

Платниками податку на прибуток є організації, які здійснюють в Росії підприємницьку діяльність і мають об'єкт оподаткування - прибуток. При цьому платниками податку визнаються російські організації, а також іноземні організації, як здійснюють свою діяльність в нашій країні через постійні представництва, так і не здійснюють в Росії таку діяльність через постійні представництва, але одержують доходи від джерел в Російській Федерації.

Платниками вказаного податку є також комерційні банки різних видів, включаючи банки з участю іноземного капіталу, що отримали ліцензію Банку Росії, Банку зовнішньої торгівлі РФ, а також кредитні установи, що отримали ліцензію Банку Росії на здійснення окремих банківських операцій. При цьому Банк Росії та його установи визнаються платниками податку лише в частині прибутку, одержаного від провадження діяльності, не пов'язаної з виконанням ними функцій, передбачених Федеральним законом «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)».

Виключені з категорії платників податку на прибуток організації, оподаткування яких здійснюється відповідно до гл. 29 «Податок на гральний бізнес» Податкового кодексу РФ.

2.5 Податок з продажу

Підприємство громадського харчування (м. Москва) виготовляє однойменні страви з продуктів, вартість яких звільнена від сплати податку з продажу (наприклад, салат з білокачанної капусти).

Виникає питання, чи обкладається вартість таких страв податком з продажів при їх реалізації населенню за готівковий розрахунок?

Відповідно до статті 2 Закону м. Москви від 17 березня 2006 р. № 14 «Про податок з продажів» (далі по тексту - Закон про податок з продажу) встановлено перелік товарів, робіт, послуг, вартість яких не є об'єктом оподаткування податком з продажів. У їх число входить вартість капусти білоголової свіжої та квашеної. Однак, слід врахувати, що страви, виготовлені з цих продуктів, є вже іншим видом продукції, зі своїм найменуванням (наприклад, салат з капусти) і скалькулірованной вартістю.

Тому, якщо такого роду продукція (в даному випадку страви підприємства громадського харчування) не входить до числа об'єктів, вартість яких звільнена від сплати податку з продажів у відповідності з вищевказаним Законом про податок з продажів, то виручка від їх реалізації, отримана готівкою грошовими засобами, підлягає оподаткуванню цим податком.

2.6 Єдиний соціальний податок

Податок вилучається з роботодавця (юридичної особи) у державні соціальні (позабюджетні) фонди і за своєю суттю суперечить принципу, закладеному в Податковому кодексі: одноразового оподаткування. Роботодавець нараховує працівникам виплати та винагороди за працю, і з них вилучається податок двічі: перший - з доходів працівника у вигляді прибуткового податку, другий - з відраховується суми роботодавця працівникам на винагороди за працю, які ще раз обкладаються податком, і роботодавець сплачує ще додатковий податок . У даному випадку роботодавець зацікавлений як можна зменшити винагороди своїм працівникам, щоб знизити податковий тягар. У даному випадку держава отримає менший дохід до держбюджету і з боку роботодавця, і від працівника.

Єдиний соціальний податок (внесок) зараховується в державні позабюджетні фонди:

- Пенсійний фонд РФ;

- Фонд соціального страхування;

- Фонди обов'язкового медичного страхування РФ.

Податок є засобом реалізації прав громадян на державне пенсійне, соціальне забезпечення і медичну допомогу.

Платниками податків податку є організації всіх форм власності, індивідуальні підприємці і фізичні особи.

Об'єктом оподаткування визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються на користь працівників, за винятком коштів, що залишаються в розпорядженні організації, індивідуального підприємця та фізичної особи після сплати податку на доходи організацією, індивідуальним підприємцем та фізичною особою. Об'єкт оподаткування для обчислення єдиного соціального податку залежить від того, до якої групи належать платники податків.

Об'єктом оподаткування для платників податків-підприємців є доходи від підприємницької або ж іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.

Не є об'єктом оподаткування і не включаються у зв'язку з цим у податкову базу доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані в цьому господарстві від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції, а також її переробки.

Не підлягають оподаткуванню суми страхових платежів або внесків по обов'язковому страхуванню працівників, яке здійснюється в установленому федеральним законодавством порядку.

Не обкладаються єдиним соціальним податком і суми платежів платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників за умови укладання такого договори на термін не менше одного року, а також за умови, що оплату медичних витрат цих застрахованих осіб будуть здійснювати страховики. Не обкладаються податком також і суми платежів платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, укладеними виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків.

Не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом, платник податків зобов'язаний подати податкову декларацію з податку за затвердженою формою. Одночасно копія податкової декларації з відміткою податкового органу або іншим документом, що підтверджує подання декларації до податкового органу, подається платником податку не пізніше 1 липня року, наступного за минулим податковим періодом, в територіальний орган ПФР.

Сума податку обчислюється окремо по кожному виду фонду та визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази,

S = S лямбда

епсилон Ф епсилон епсилон

До

S = сума S

епсилон до епсилон Ф

i

де S - сума податку, що сплачується платником податків в епсилон Ф відповідний фонд, наприклад, i;

S - загальна сума податку, що сплачується епсилон платником податків в усі фонди;

К - кількість видів фондів, в які платник податків сплачує податок, к = 1 ... К.

Визначення платників єдиного соціального податку має особливо важливе значення, оскільки на відміну від більшості інших видів податків, які входять в російську податкову систему, ставки сплати цього податку в значній мірі залежать від категорій платників податків.

В першу чергу платниками цього податку є роботодавці, що виробляють виплати найманим працівникам. У їх число входять організації, індивідуальні підприємці, а також фізичні особи, не визнані індивідуальними підприємцями, але що виробляють виплати іншим фізичним особам. Надалі цю групу будемо іменувати як платники податків-роботодавці.

До другої категорії відносяться індивідуальні підприємці, а також адвокати. Члени селянського або фермерського господарства також прирівнюються до індивідуальних підприємців. На відміну від першої групи входять у другу групу платники податків виступають такими як індивідуальні одержувачі доходів від підприємницької або іншої професійної діяльності. Надалі їх будемо іменувати як платники податків-підприємці. ¹

Висновок

Податкова система Російської Федерації є багаторівневою, складною, численної щодо видів податків, вилучають значну частину доходів у юридичних і фізичних осіб, що мають величезний штат податкових органів. Податки в даний час не тільки предмет суперечки всередині країни, а й предмет міжнародних суперечок.

Загалом-то, обидві протиборчі сторони - платник податків і держава з його податковими органами - однаково сходяться на тому, що сучасна податкова система кардинально мають потребу в радикальному спрощенні, а податкові ставки - у зменшенні та упорядкування, в осмисленні й логіко-математичному обгрунтуванні.

В даний час існує думка, що головним противником спрощення податкової системи є науковці та консультанти, які отримують за свою роботу гроші. Це абсолютно невірно. Роль тих і інших зводиться до обгрунтування найбільш оптимальних варіантів податкових систем, що згладжують існуючі протиріччя між державою та платниками податків.

В даний час обговорюються цікаві проекти спрощення систем оподатковування аж до переходу до системи єдиного податку на доход або на витрату, при якій обкладенню будуть піддаватися тільки сумарні доходи або витрати громадян або юридичних осіб, а всі види нагромаджень і інвестицій отримають повну свободу від податків як суспільно корисні і підтримувані державою.

Що стосується зниження податкових ставок, то ці процеси практично реалізуються в багатьох країнах. Зниження ставок хоча і не самий кардинальний шлях удосконалювання податкових систем, але важливий етап у зниженні податкового тягаря платників податків та підвищення економічного і соціального розвитку країни.

В умовах світового ринку та міжнародної конкуренції перевагу мають ті країни, які проводять раціональну і стриману податкову політику, що сприяє збуту товарів і послуг на світових ринках за рахунок зниження частки податкового компонента у витратах їх виробництва.

Аналіз досягнень країн, що лідирують на світовому ринку, показує, що більшість з них шляхом податкової конкурентоспроможності вирішує успішно такі основні завдання:

- Встановлення податкових ставок на рівні нижче середньосвітових;

- Відмова від прогресивних систем оподатковування для основної маси одержувачів доходів;

- Встановлення певних правил розрахунку оподатковуваної бази, при яких інвестиції повністю звільняються від оподаткування.

У цьому плані Росія відстає від ряду країн. Доказом тому є значний відтік національних капіталів за рубіж і низький їх приплив за рахунок власних та іноземних інвесторів. Причиною цьому є не тільки недостатньо сформовані ринкові відносини, але більшою мірою політику держави, в тому числі і податкова політика по відношенню до власного та іноземної платнику податків. В податковій політиці важливо опиратися не тільки на досвід власної країни, але використовувати цінне та корисне інших країн з урахуванням місцевих умов, у яких створюється і розвивається податкова система. ¹

Список літератури

1. Податковий кодекс РФ;

2. ФЗ РФ від 27 грудня 2002 р. «Про основи податкової системи до»;

3. Александров І.М. «Податкова система Росії» Просвітництво.: М., 2005;

4. Ашмаріна Є.М. деякі проблеми сучасного податкового права Росії. / / Держава і право. 2003. № 3. С. 50 - 57;

5. Бризгалін А.В. Поняття податку і нормативне розмежування податкових та неподаткових платежів за законодавством РФ / / Податковий вісник. 2004. № 10.

6. Дьомін О. Загальні принципи оподаткування / / Господарство право. 2004. № 2. С. 95.

7. Євстигнєєв О.Н. Податки та оподаткування. - СПб.: Питер, 2005.

8. Жевакін С.М. Загальні проблеми податкової системи РФ / / Держава і право. 2005. № 1. С. 71 - 78.

9. Ільїн А.В. Російська податкова система межі ХХ1 століття. / / Фінанси. 2004. № 4. С. 31 - 34.

10. Переверзєва Є.В. Податкова система і податкове законодавство РФ: проблеми взаємодії і розвитку / / Волгоград: Видавництво ВолДУ, 2004 (Бібліотека юридичної клініки. Вип. 2)

11. Пансков В.Г. «Податки та оподаткування в РФ» М, 2006

12. Химичева Н.І. «Фінансове право» М.: Норма, 2007

13. ПДВ у підприємств громадського харчування М.М. Шішковедова «Головбух, № 8,2006