Особливості оподаткування в страховій організації

ОСОБЛИВОСТІ ОПОДАТКУВАННЯ У СТРАХОВИЙ ОРГАНІЗАЦІЇ

Оподаткування діяльності страхових організацій здійснюється відповідно до чинного податкового законодавства. Податкове законодавство включає Податковий кодекс, федеральні закони про податки і збори, закони суб'єктів РФ про податки і збори, нормативні акти органів місцевого самоврядування. Як і всі платники податків, страховики несуть відповідальність за дотримання податкового законодавства, правильність обчислення, повноту і своєчасність сплати всіх податків. Специфікою діяльності страхових організацій обумовлені особливості порядку нарахування податку на прибуток, ПДВ, ЕСН; крім того, страхові організації виконують обов'язки податкового агента з ПДФО у відношенні не тільки власних співробітників, але і застрахованих осіб.

У даній статті розглянуто порядок розрахунку основних податків з урахуванням особливостей страхової діяльності, зокрема:

- Дана класифікація податків та обов'язкових платежів, що сплачуються страховими організаціями, охарактеризовано їх елементи;

- Виділено положення податкового законодавства, що стосуються оподаткування доданої вартості;

- Класифіковані доходи і витрати страховиків;

- Показані актуальні проблеми обліку при оподаткуванні резервів;

- Показані особливості податкового обліку як системи узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на прибуток страхової організації;

- Розглянуто обмеження по витратах для цілей оподаткування;

- Запропонована модель формування бази оподаткування по податку на прибуток від страхової діяльності та за операціями з цінними паперами;

- Проаналізовано особливості оподаткування страхових внесків і виплат як доходів фізичної особи.

Класифікація податків та інших обов'язкових платежів, що сплачуються страховими організаціями

Страхові організації оподатковуються відповідно до загальних правил, встановлених Податковим кодексом. Перелік податків, що сплачуються страховою організацією, представлений в таблиці 1 (використовуються такі скорочення: ФБ - федеральний бюджет, БСФ - бюджет суб'єкта Федерації, МБ - місцевий бюджет).

Таблиця 1

У податковому обліку ПДВ відносять на виторг від надання нестрахових послуг або від реалізації майна, податок на доходи від пайової участі утримується із суми дивідендів, податок на доходи у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів утримується із суми відсотків, податок на прибуток включається до витрат , що не враховуються при розрахунку податкової бази по податку на прибуток, а інші перераховані в таблиці 1 податки включаються до витрат, що враховуються при розрахунку податкової бази по податку на прибуток.

У процесі податкових реформ система оподаткування страхових організацій піддавалася істотним коректуванням, у результаті чого перелік податків, що підлягають сплаті страховиками, значно скоротився. В даний час страхові організації зобов'язані сплачувати дев'ять податків і зборів, а ще один податок (ПДФО) вони сплачують як податкові агенти. Реально ж податків виходить менше, оскільки обов'язок сплачувати деякі податки обумовлена ​​певними діями платників податків (а їх може не бути) - наприклад, зверненням до суду (держмито). Обов'язок зі сплати майнових податків (наприклад, транспортного та земельного) пов'язана з наявністю у страхової організації права власності на об'єкти майна. Основне податкове навантаження складають федеральні податки.

Податок на прибуток. Класифікація доходів і витрат страхової організації

Доходи і витрати будь-якої організації-платника податків діляться на дві основні групи: враховуються і не враховуються при розрахунку податкової бази по податку на прибуток. Чим більше доходи, що враховуються при оподаткуванні (осередок A таблиці 2), і витрати, що не враховуються при оподаткуванні (осередок D), тим вище (при інших рівних умовах) буде податок на прибуток. Навпаки, чим більше сума витрат, що враховуються при оподаткуванні (осередок B), при тому що організація має доходи, що не включаються до податкової бази (осередок C), тим менше буде податок на прибуток.

Таблиця 2

Податок на прибуток - це самий специфічний для страховиків податок. Механізм оподаткування прибутку, встановлений гол. 25 НК РФ, визначає страхову діяльність, виражену в особливому складі доходів і витрат, що знайшло відображення у двох спеціальних нормах - ст. 293 "Особливості визначення доходів страхових організацій" та ст. 294 "Особливості визначення витрат страхових організацій" НК РФ. Введення порядку оподаткування фінансових результатів спростило групування доходів страховиків з метою оподаткування. З урахуванням того що доходи від розміщення страхових резервів відображаються у складі позареалізаційних доходів, перелік доходів від страхової діяльності можна вважати вичерпним.

Доходи страхової організації визначаються відповідно до ст. ст. 249 і 250 НК РФ з урахуванням особливостей, передбачених ст. 293 НК РФ. До складу доходів від страхової діяльності входять:

- Страхові премії (внески) за договорами страхування, співстрахування та перестрахування. При цьому страхові премії (внески) за договорами співстрахування включаються до складу доходів страховика (співстраховика) тільки в розмірі його частки страхової премії, встановленої в договорі співстрахування;

- Суми зменшення (повернення) страхових резервів, утворених у попередні звітні періоди з урахуванням зміни частки перестраховиків у страхових резервах;

- Винагороди і Тантьєма (форма винагороди страховика з боку перестрахувальника) за договорами перестрахування;

- Винагороди від страховиків за договорами співстрахування;

- Суми відшкодування перестраховиками частки страхових виплат за ризиками, переданими в перестрахування;

- Суми відсотків на депо премій по ризиках, прийнятим у перестрахування;

- Доходи від реалізації перейшов до страховика відповідно до чинного законодавства права вимоги страхувальника (вигодонабувача) до осіб, відповідальних за заподіяну шкоду;

- Суми санкцій за невиконання умов договорів страхування, визнані боржником добровільно або за рішенням суду;

- Винагороди за надання послуг страхового агента, страхового брокера;

- Винагороди, отримані страховиком за надання послуг сюрвейєра (огляд прийнятого в страхування майна та видачу висновків про оцінку страхового ризику) та аварійного комісара (визначення причин, характеру і розмірів збитків при страховій події);

- Суми повернення частини страхових премій (внесків) за договорами перестрахування в разі їх дострокового припинення;

- Інші доходи, отримані при здійсненні страхової діяльності.

Згідно зі ст. 251 НК РФ не враховуються при розрахунку податкової бази наступні доходи, пов'язані зі страховою діяльністю:

- Кошти, отримані товариством взаємного страхування від організацій - членів товариства взаємного страхування (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- Грошові кошти, отримані страховиком, який здійснив пряме відшкодування збитків потерпілому відповідно до законодавства Росії про ОСАГО, від страховика, який застрахував цивільну відповідальність особи, яка завдала шкоди майну потерпілого (пп. 39 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- Кошти, які отримані професійними об'єднаннями страховиків і які призначені для фінансування компенсаційних виплат, передбачених законодавством Росії (пп. 12 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Особливості визначення витрат страхових організацій названі у ст. 294 НК РФ. До складу витрат за страховими операціями входять:

а) відрахування в страхові резерви (з урахуванням зміни частки перестраховиків у страхових резервах), що формуються на підставі законодавства про страхування в порядку, затвердженому Мінфіном:

- Відрахування в резерв гарантій і резерв поточних компенсаційних виплат, що формуються відповідно до законодавства РФ про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів, у розмірах, встановлених згідно зі структурою страхових тарифів;

- Відрахування в резерви (фонди), що формуються відповідно до вимог міжнародних систем обов'язкового страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів, до яких приєдналася РФ;

б) страхові виплати за договорами страхування, співстрахування та перестрахування. До страхових виплат відносяться ренти, ануїтети, пенсії та інші виплати, передбачені умовами договору страхування;

в) страхові премії (внески) за ризиками, переданими в перестрахування (стосовно договорів перестрахування, укладеними російськими страховими організаціями з російськими та іноземними перестраховиками та брокерами);

г) винагороди та Тантьєма за договорами перестрахування;

д) відсотки на депо премій по ризиках, переданим у перестрахування;

е) винагороди співстраховика за договорами співстрахування;

ж) повернення частини страхових премій (внесків), а також викупних сум за договорами страхування, співстрахування та перестрахування у випадках, передбачених законодавством та (або) умовами договору;

з) винагороди за надання послуг страхового агента і (або) страхового брокера;

і) витрати з оплати наданих організаціями або окремими фізичними особами послуг, пов'язаних зі страховою діяльністю, в тому числі:

- Послуг актуаріїв;

- Медичного обстеження при укладанні договорів страхування життя і здоров'я (якщо таке медичне обстеження відповідно до договорів оплачується страховиком);

- Пов'язаних з встановленням обгрунтованість страхових виплат детективних послуг, що надаються організаціями, що мають ліцензію на ведення зазначеної діяльності;

- Послуг фахівців (у тому числі експертів, сюрвейєрів, аварійних комісарів, юристів), що залучаються для оцінки страхового ризику, визначення страхової вартості майна і розміру страхової виплати, оцінки наслідків страхових випадків, врегулювання страхових виплат; а також при здійсненні прямого відшкодування збитків потерпілим в відповідно до законодавства РФ про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів (в ред. Федерального закону від 25.12.2008 N 282-ФЗ);

- Виготовлення страхових свідоцтв (полісів), бланків суворої звітності, квитанцій та інших подібних документів;

- Виконання організаціями письмових доручень працівників з перерахування страхових внесків із заробітної плати шляхом безготівкових розрахунків;

- Послуг організацій охорони здоров'я та інших організацій по видачі довідок, статистичних даних, висновків та інших аналогічних документів;

- Інкасаторських послуг;

к) інші витрати, безпосередньо пов'язані зі страховою діяльністю.

Податковий облік: поняття, інформація для визначення податкової бази

З введенням в дію гол. 25 "Податок на прибуток організацій" НК РФ в законодавстві був визначений термін "податковий облік", розмежовує облік з метою складання бухгалтерської звітності та облік з метою визначення податкової бази по податку на прибуток. Податковий облік - це система узагальнення інформації для визначення податкової бази на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого НК РФ. Порядок ведення податкового обліку страхові організації закріплюють в обліковій політиці.

Дані податкового обліку страхових організацій повинні відображати:

- Особливості формування суми доходів і витрат;

- Порядок визначення частки витрат, що враховуються для цілей оподаткування в поточному податковому періоді;

- Суму залишку витрат (збитків), що підлягає віднесенню на витрати в наступних податкових періодах;

- Особливості формування страхових резервів;

- Суму заборгованості за розрахунками з бюджетом з податку на прибуток.

Якщо в регістрах бухгалтерського обліку міститься недостатньо інформації для визначення податкової бази виходячи з вимог гл. 25 НК РФ, платник податку може самостійно доповнити ці регістри реквізитами, формуючи регістри податкового обліку, або вести особливі регістри податкового обліку.

Підтвердженням даних податкового обліку є первинні облікові документи та аналітичні регістри податкового обліку. Аналітичні регістри податкового обліку призначені для систематизації, накопичення інформації з прийнятим до обліку первинних документів, аналітичними даними податкового обліку для відображення в розрахунку податкової бази.

Загальні положення гл. 25 НК РФ застосовуються страховими організаціями з урахуванням спеціальних положень. Розрахунок податкової бази повинен містити такі відомості:

- Період, за який визначається податкова база (з початку податкового періоду наростаючим підсумком);

- Доходи, витрати і фінансовий результат за видами діяльності.

Характерні для страхових організацій види діяльності зазначимо в таблиці 3.

Таблиця 3

Необхідність розраховувати податкову базу окремо за видами діяльності зумовлена ​​особливостями обліку збитків. Так, платники податків, які отримали збитки від операцій з цінними паперами у попередньому податковому періоді, мають право у звітному (податковому) періоді зменшити податкову базу, отриману за операціями з аналогічною категорією цінних паперів. У такому ж порядку враховуються збитки за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, не обертаються на організованому ринку.

У разі якщо платником податку в звітному (податковому) періоді отримано збиток, в даному періоді база для нарахування податку визнається рівною нулю. Збитки можуть бути враховані у наступних податкових періодах протягом десяти років. З 2007 р. обмеження по сумі стерпного збитку скасовані.

Страхові організації ведуть податковий облік доходів (витрат), отриманих (понесених) за договорами страхування, співстрахування, перестрахування, за укладеними договорами, за видами страхування. Особливості ведення податкового обліку визначені ст. 330 НК РФ. Основні дати визнання доходів і витрат, встановлені ст. 330 НК РФ, наведемо в таблиці 4.

Таблиця 4

Вид доходу (витрат)	Момент визнання
Доходи
Частина страхового внеску за договорами страхування життя та пенсійного страхування	Дата виникнення у платника податків права на отримання чергового страхового внеску
Страховий внесок, належний до отримання за договорами страхування, співстрахування, перестрахування (крім вищевказаних договорів)	Дата виникнення відповідальності платника податків перед страхувальником за укладеним договором
Суми відшкодування частки страхових виплат	Дата виникнення зобов'язань у перестрахувальника з виплати перестрахувальникові за фактично страховий випадок,
Суми відшкодування в результаті задоволення регресних позовів або суми, визнані винними особами	Дата набрання законної сили рішенням суду або дата письмового зобов'язання винної особи з відшкодування завданих збитків
Кошти, отримані від територіальних фондів обов'язкового медичного страхування	Дата перерахування зазначених коштів, визначена договором страхування
Витрати
Страхові виплати за договорами страхування, співстрахування, перестрахування	Дата виникнення зобов'язань з виплати страхового відшкодування за фактично страховий випадок,

Суми відшкодування частки страхових виплат	Дата виникнення зобов'язань у перестрахувальника з виплати перестрахувальникові за фактично страховий випадок,
Страхові виплати за договором ОСАГО, здійснені від імені платника податку - страхової організації іншим страховиком - учасником угоди про пряме відшкодування збитків	Дата надходження від страховика, що здійснив пряме відшкодування збитків, вимоги про оплату відшкодованого їм шкоди потерпілому (в ред. Федерального закону від 25.12.2008 N 282-ФЗ)

Страхова організація утворює страхові резерви в порядку та на умовах, передбачених законодавством. У податковому обліку зміна страхових резервів відображається за видами страхування.

На дату включення страхової премії до складу доходу одночасно здійснюється витрата у вигляді відрахувань у страхові резерви. Страхові виплати за договором, вироблені відповідно до умов договору, також включаються до складу витрат, а сума сформованого за даним договором резерву зменшується на величину страхових виплат, що залишилася невикористаною частина резерву за договором у разі його закриття зараховується до складу доходів страховика.

Особливості обмежень за видатками для цілей оподаткування

Представлені переліки витрат від страхової діяльності є відкритими, страховик може самостійно їх доповнити у зв'язку зі специфікою страхових операцій за укладеними договорами. Витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати, а також збитки, понесені платником податку. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких має грошовий вираз. Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до чинного законодавства РФ. З 2006 р. дозволяється підтверджувати витрати документами, оформленими відповідно до звичаїв ділового обороту, застосовуваним в іноземній державі, де були здійснені витрати.

Окремі види витрат визнаються для цілей оподаткування з деякими обмеженнями:

- За розміром, у якому витрата може бути прийнятий (нормовані витрати);

- По терміну, протягом якого витрата відноситься на зменшення доходів, - наприклад, збитки від реалізації майна, що амортизується враховуються при оподаткуванні протягом терміну, рівного різниці терміну корисного використання і терміну експлуатації до моменту реалізації майна;

- За умовами, при яких витрата може враховуватися; загальне правило - видатками визнаються будь-які витрати, якщо вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.

Нормовані витрати зазначимо в таблиці 5.

Таблиця 5

Вид витрати	Норматив
Платежі роботодавця за договорами добровільного страхування життя на строк не менше п'яти років та пенсійного страхування працівників	12% витрат на оплату праці (РОТ)
Платежі роботодавця за договорами добровільного особистого страхування медичних витрат	6% РОТ (з 01.01.2009)
Витрати роботодавця на добровільне страхування на випадок настання смерті	15 тис. руб. на людину на рік
Представницькі витрати	4% РОТ
Витрати на придбання призів для масових рекламних кампаній	1% виручки
Компенсація витрат на використання власного автомобіля у службових цілях	1200 або 1500 руб. на місяць
Витрати на відшкодування витрат працівників на погашення відсотків за житловим кредитом	Не більше 3% РОТ

Законодавець встановив також обмеження на розмір відсотків за борговими зобов'язаннями, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток. Під борговими зобов'язаннями розуміють банківські, товарні і комерційні кредити, позики, банківські вклади, банківські рахунки, інші запозичення незалежно від форми їх оформлення. За борговими зобов'язаннями сплачуються відсотки.

Відповідно до ст. 269 ​​НК РФ сума відсотків приймається при оподаткуванні, якщо вона істотно (+ / - 20%) не відхиляється від середнього рівня відсотків, що стягуються за порівнянними борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж звітному періоді (кварталі або місяці). Порівнянні зобов'язання - це зобов'язання, видані в однаковій валюті, на ті ж терміни, в порівнянних обсягах, під аналогічне забезпечення. При відсутності порівнянних боргових зобов'язань гранична величина відсотків, прийнятих при оподаткуванні, дорівнює 1,1 ставки рефінансування ЦБ РФ або 15% по кредитах в інвалюті. У 2009 р. гранична величина враховуються відсотків становить 1,5 ставки рефінансування ЦБ РФ або 22% по кредитах в інвалюті.

Для забезпечення рівномірного включення до податкової бази витрат платник податку може створювати різні резерви. Так, до витрат на оплату праці відповідно до облікової політики можуть включатися резерв майбутніх витрат на оплату відпусток, резерв на виплату щорічної винагороди за вислугу років (ст. 324.1 НК РФ). У складі позареалізаційних витрат може формуватися резерв по сумнівних боргах (ст. 266 НК РФ). Сумнівна заборгованість - дебіторська заборгованість по поставлених товарів (робіт, послуг), яка не погашена у встановлений договором термін і не забезпечена гарантіями (застава, поручительство, банківська гарантія). З 2002 р. резерв у добровільному порядку створюють тільки ті фірми, які використовують метод нарахування. Однак платниками податків - страховими організаціями, визначальними доходи і витрати за методом нарахування, за договорами страхування (співстрахування, перестрахування), за якими створені страхові резерви, резерв по сумнівним боргами з дебіторської заборгованості, пов'язаної зі сплатою страхових премій (внесків), не формується.

Податок на додану вартість

Податок на додану вартість розраховується згідно з гл. 21 НК РФ, в основу якої покладено заліковий метод. Його суть можна представити у вигляді формули:

ПДВ = Н1 - НВ + ВН,

де Н1 - податок, пред'явлений продавцем покупцеві.

Н1 = НБ xt / 100,

де НБ - податкова база (при реалізації товарів (робіт, послуг) податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, які встановлюються відповідно до ст. 40 НК РФ з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів)) , t - ставка податку;

НВ - податкові відрахування. До відрахування при дотриманні ряду умов приймається податок, пред'явлений платнику податку при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав або сплачений ним при їх ввезенні на митну територію Росії ("вхідний" податок);

ВН - відновлений податок, тобто податок, який раніше був прийнятий до відрахування, але останній при зміні умов діяльності став неправомірним.

Якщо організація не нараховує податок на реалізовану продукцію (отримала звільнення, виробляє пільгованих продукцію, не є платником податку тощо), то "вхідний" податок враховується у вартості придбаних товарів (робіт, послуг).

Страхові організації юридично є платниками ПДВ. Якщо сумарна виручка від надання послуг за три попередні місяці не перевищує 2 млн руб., Організація має право на звільнення від сплати ПДВ.

Фактично більша частина страхових послуг не обкладається ПДВ. Так, на підставі пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ ПДВ не обкладаються надання страховими організаціями послуг зі страхування, співстрахування та перестрахування, а також надання недержавними пенсійними фондами послуг з недержавного пенсійного забезпечення (у зв'язку з тим, що додана вартість у перерахованих операціях не створюється).

Операціями зі страхування, співстрахування та перестрахування визнаються операції, в результаті яких страхова організація отримує:

- Страхові платежі (винагороди) за договорами страхування, співстрахування та перестрахування, включаючи перераховані перестрахувальником перестраховику;

- Відсотки, нараховані на депо премії за договорами перестрахування і перераховані перестрахувальником перестраховику;

- Страхові внески, отримані уповноваженою страховою організацією, що уклала в установленому порядку договір співстрахування від імені та за дорученням страховиків;

- Кошти, отримані страховиком в порядку суброгації від особи, відповідальної за заподіяну страхувальнику збиток, в порядку страхового відшкодування, виплаченого страхувальнику;

- Кошти, отримані страховиком за угодою про пряме відшкодування збитків, укладеною відповідно до законодавства РФ про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів, від страховика, який застрахував цивільну відповідальність заподіяла шкоду особи.

За операціями, не підлягають оподаткуванню, страхові організації рахунки-фактури не складають.

Проте із загального правила є винятки. З метою припинення популярної в 1995 р. схеми ухилення від сплати податків законодавці зобов'язали включати в податкову базу по ПДВ страхові виплати, отримані за договорами страхування ризику невиконання договірних зобов'язань контрагентом страхувальника-кредитора. Податок сплачується, якщо страхують договірні зобов'язання передбачають поставку страхувальником товарів (робіт, послуг), реалізація яких визнається об'єктом оподаткування (пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ).

При здійсненні інших господарських операцій (наприклад, при наданні інших послуг, здавання майна в оренду, реалізації активів) страхові організації визнаються платниками ПДВ.

Страховики повинні брати до уваги вимоги про порядок бухгалтерського та податкового обліку сум податку, пред'явлених постачальниками товарів, робіт і послуг. Податок, пред'явлений платнику податків ("вхідний" податок), страхова організація може враховувати одним із двох способів. За основним правилом гол. 21 НК РФ страхова організація може вести окремий облік "вхідного" податку і частина податку приймати до відрахування. Частина "вхідного" податку стосовно товарів (робіт, послуг), основних засобів, майнових прав, використовуваним в операціях, що не обкладаються ПДВ, слід враховувати у вартості придбаних товарів (робіт, послуг).

Оскільки більша частина страхових послуг ПДВ не обкладається, відповідно до п. 5 ст. 170 НК РФ страхові організації мають право включати у витрати суми податку, сплачені постачальникам за придбаними товарами (роботами, послугами). При цьому всю суму податку, отриману по підлягає оподаткуванню операціями, необхідно сплатити до бюджету. Цей спосіб спрощує облік, однак у фінансовому плані він менш вигідний.

Страхові організації мають право самостійно вибрати порядок обліку ПДВ по придбаних цінностей і закріпити його в обліковій політиці для цілей оподаткування.

Оподаткування страхових внесків і виплат як доходів фізичних осіб

Відповідно до ст. 208 НК РФ об'єктами оподаткування ПДФО є страхові виплати при настанні страхового випадку, у тому числі періодичні страхові виплати (ренти, ануїтети), та виплати, пов'язані з участю страхувальника у інвестиційному доході страховика, а також викупні суми, отримані від російської організації, або від іноземної організації. До доходів також відносяться пенсії, отримані за законодавством Росії або іноземних держав, виплати правонаступникам померлих застрахованих осіб. Правила оподаткування доходів, пов'язаних зі страховими послугами, досить складні і мінливі, вони також залежать від виду договору.

Особливості визначення податкової бази за договорами страхування та недержавного пенсійного забезпечення обумовлені в ст. ст. 213 і 213.1 НК РФ. У зазначених статтях названі умови, при яких страхові виплати оподатковуються або ж не обкладаються ПДФО. Перерахуємо виплати, що обкладаються і не обкладаються ПДФО, в таблиці 6. У таблиці будуть використані наступні позначення:

- СВ - сума страхової виплати;

- СВЗ - внесені страхові внески;

- SUMСВзi - сума страхових внесків, сплачених з дня укладення договору страхування до дня закінчення кожного року дії договору;

- Ri - середньорічна ставка рефінансування ЦБ РФ;

- НБ - податкова база з ПДФО;

- СВз1 - сума страхових внесків, сплачених фізичною особою за договором добровільного пенсійного страхування за кожен календарний рік, в який платник податку мав право на отримання соціального відрахування;

- Д - дохід, отриманий платником податку при розірванні договору;

- Рим - ринкова вартість застрахованого майна на дату укладення договору страхування (дату настання страхового випадку);

- Ррем - витрати на ремонт пошкодженого застрахованого майна за даними страховика або незалежного експерта.

Таблиця 6

Договір, за яким здійснюється страхова виплата	Умови, при яких виплати не обкладаються ПДФО	Умови, при яких виплати обкладаються ПДФО
Договір обов'язкового страхування	Виплати здійснюються у порядку, встановленому законодавством	-
Договір добровільного страхування життя (внески сплачуються платником податку)	Виплата пов'язана з дожиття застрахованої особи до певного віку або строку	У разі дострокового розірвання договору <*> і повернення фізичним особам грошової (викупної) суми відповідно до правил страхування та умовами договору; НБ = Д - СВЗ
	Виплата не перевищує суму внесків, збільшену на величину звичайної прибутковості; СВ <= СВЗ + SUMСВзi x Ri	Якщо СВ> СВЗ + SUMСВзi xRi, то НБ = СВ - (СВЗ + SUMСВзi x Ri)
Договір добровільного особистого страхування	Договір передбачає виплати на випадок смерті, заподіяння шкоди здоров'ю, відшкодування медичних витрат застрахованих осіб	Договір передбачає оплату вартості санаторно-курортних путівок
Договір добровільного пенсійного страхування, укладений фізичною особою на свою користь	Виплата отримана при настанні пенсійних підстав відповідно до законодавства РФ	У разі дострокового розірвання договору <*> і повернення фізичним особам грошової (викупної) суми відповідно до правил страхування та умовами договору; НБ = Д - СВЗ + СВз1
Договір страхування	Діють особливі правила	НБ = СВЗ, якщо страхові внески вносяться за фізичних осіб роботодавцями - організаціями чи індивідуальними підприємцями
Договір добровільного майнового страхування (включаючи страхування цивільної відповідальності)	Діють особливі правила	У разі загибелі або знищення застрахованого майна НБ = СВ - (Рим + СВЗ). У разі пошкодження застрахованого майна НБ = СВ - (Ррем + СВЗ)

<*> За винятком випадків розірвання договору страхування з причин, не залежних від волі сторін.

Доходи, які підлягають оподаткуванню, оподатковуються за ставкою 13%. Податок утримується у джерела виплати.

Платник податків повинен підтвердити суму зроблених витрат. Обгрунтованість витрат, необхідних для ремонту (відновлення) застрахованого майна, якщо ремонт (відновлення) не проводився, підтверджується документом (калькуляцією, висновком, актом), складеним страховиком або незалежним експертом (оцінювачем). Обгрунтованість витрат на ремонт (відновлення) застрахованого майна підтверджується наступними документами:

- Договором (копією договору) про виконання відповідних робіт (надання послуг);

- Документами, що підтверджують прийняття виконаних робіт (наданих послуг);

- Оформленими у встановленому порядку платіжними документами, що підтверджують факт оплати робіт (послуг).

ЕСН і інші обов'язкові платежі страхової організації

За іншими податками, передбаченим податковою системою РФ, у страхових організацій формування оподатковуваної бази та оподаткування не мають суттєвих особливостей.

Платниками ЕСН визнаються організації, що виробляють виплати фізичним особам. Об'єктом оподаткування виступають виплати, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям, а також за авторськими договорами.

При визначенні податкової бази враховуються будь-які виплати і винагороди незалежно від форми, в якій вони здійснюються (наприклад, повна або часткова оплата товарів, призначених для фізичної особи - працівника, в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, сплата страхових внесків за договорами добровільного страхування).

Відповідно до пп. 7 і 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ не включаються до податкової бази, зокрема:

- Страхові платежі (внески) по обов'язковому страхуванню працівників, здійснюваному платником податків у порядку, встановленому законодавством РФ;

- Платежі (внески) платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладається на термін не менше одного року, які передбачають оплату страховиками медичних витрат цих застрахованих осіб;

- Платежі (внески) платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або заподіяння шкоди здоров'ю застрахованої особи;

- Внески роботодавця, сплачені платником податку згідно з Федеральним законом від 30.04.2008 N 56-ФЗ "Про додаткові страхові внески на накопичувальну частину трудової пенсії та державної підтримки формування пенсійних накопичень", у сумі не більше 12 000 руб. на рік на кожного працівника, на користь якої сплачувалися внески.

У таблиці 7 охарактеризовано податки, які не розглядалися в даній статті.

Таблиця 7

Податок	Об'єкт оподаткування	Податкова база	Ставка податку	Податковий період	Терміни сплати	Терміни подання декларації
Податок на майно організацій	Рухоме і нерухоме майно, що враховується на балансі як основних засобів	Середньорічна залишкова вартість оподатковуваного майна	Не більше 2,2%. Допускається встановлення диференційованих ставок в залежності від категорії платників податків і (або) майна - об'єкта оподаткування	Календарний рік. Звітні періоди - перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року	Встановлюються законами суб'єктів РФ	Не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом
Транспортний податок	Автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші засоби, зареєстровані в установленому порядку відповідно до законодавства РФ	Транспортні засоби, що мають двигуни; потужність двигуна виражається в кінських силах	У межах, передбачених НКРФ. Встановлюється законами суб'єктів РФ в залежності від потужності двигуна, тяги реактивного двигуна	Календарний рік. Звітні періоди - перший, другий і третій квартали	Встановлюються законами суб'єктів РФ, але не раніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом	Не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом
Земельний податок	Земельні ділянки, розташовані в межах муніципального освіти	Кадастрова вартість земельних ділянок	Не більше 1,5%. Встановлюється актами представницьких органів муніципальних утворень	Календарний рік. Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року	Встановлюються нормативними актами органів місцевого самоврядування, але не раніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом	Не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом

Отже, було розглянуто порядок розрахунку основних податків з урахуванням особливостей страхової діяльності. Зокрема, дана класифікація податків та обов'язкових платежів, що сплачуються страховими організаціями, охарактеризовано їх елементи; виділені положення податкового законодавства, що стосуються оподаткування доданої вартості; класифіковані доходи і витрати страховиків; показані актуальні проблеми обліку при оподаткуванні резервів.