Зміст
Введення
1Сущность оподаткування страхової діяльності
1.1Ек-ко-фінансові основи оподаткування у страхуванні
2 Особливості оподаткування страхових компаній
2.1 Податок на прибуток
2.1.1 Склад доходів страховиків
2.1.2 Витрати страховиків
2.2 Податок на додану вартість
2.3 Збір за використання найменування «Росія»
2.4 Податок на майно підприємств
2.5 Податок на операції з цінних паперів
2.6 Транспортний податок
3. Види податкових порушень страхових організацій
3.1 Схеми ухилення від сплати податків страхових організацій
Висновок
Введення
Сучасне ринкове суспільство неможливо собі уявити без страхування як особливого виду економічних відносин. Існує прямий зв'язок між рівнем добробуту суспільства, ступенем розвитку ринкових відносин і рівнем розвитку страхування. У країнах, які є світовими лідерами у сфері соціальних і ринкових відносин (США, Японія, європейські держави та інші), страхування є однією з найбільш стабільних і динамічно розвиваються галузей народного господарства.
Страхування - необхідний елемент виробничих відносин. Воно пов'язане з відшкодуванням матеріальних втрат у процесі суспільного виробництва. Ризиковий характер суспільного виробництва, породжує відносини між людьми з попередження, подолання, локалізації та щодо безумовного відшкодування завданих збитків. Однак підприємства та організації різних форм власності, які виступають у ролі страхувальників, відчувають потребу не тільки у відшкодуванні збитку, що виражається в загибелі або пошкодженні основних фондів і оборотних коштів, а й у компенсації недоотриманого прибутку або додаткових витрат через вимушені простоїв (неритмічні поставки сировини , неплатоспроможність оптових покупців). Саме тому державна політика в галузі страхування, і зокрема оподаткування результатів діяльності страхових організацій повинно мати стимулюючий вплив на даний сегмент економіки. Багатовіковий досвід та історія страхування переконливо довели, що воно є потужним фактором позитивного впливу на економіку. Однак на шляху розвитку страхування в Росії є різноманітні проблеми, які можуть бути вирішені лише за наявності відповідних умов. Однією з таких проблем є недосконалість чинного податкового законодавства. Для реалізації можливостей страхової галузі потрібна активна державна підтримка, у тому числі в частині оподаткування, і, чим швидше держава усвідомлює роль страхування як стратегічного сектора економіки, тим швидше в Росії буде здійснено перехід до соціально-орієнтовного ринкового зростання. Безсумнівно, що державна влада в усі часи потребувала засобах для свого утримання, але методи залучення цих коштів змінювалися в залежності від обставин та рівня розвитку суспільства. Сучасний період функціонування страхових установ в Російській Федерації - це період зміни зовнішнього середовища господарювання, що полягає в посиленні конкурентної боротьби в секторі страхових послуг (перш за все із залученням іноземних інвестицій); збільшенні тиску з боку великих страхових організацій, колишніх державних установ-монополістів. Функціонування державних органів характеризується наявністю високих витрат ведення бізнесу, основна частка яких припадає на податкове адміністрування, що має складну структуру і методологію справляння податкових та інших прирівняних до податків платежів.
Організація ефективної системи податкового планування в російських страхових установи здатна виступити сполучною ланкою між різними стадіями і комплексами загальноекономічного планування економічного суб'єкта, як тактичного, так і стратегічного. Економічної конструкції під назвою "податкове планування" притаманний комплексний характер, що виражається, перш за все в різноманітті взаємозв'язків з різними проявами управлінського впливу у внутрішній структурі організації.
1.Сущность оподаткування страхової діяльності
Не останню роль у рівні розвитку страхування в країні робить проведена державою політика в області оподаткування страхових операцій. Перед державою стоять дві протилежні завдання: з одного боку максимізація доходів до державного бюджету і в державні позабюджетні фонди, а з іншого - стимулювання фізичних та юридичних осіб до укладання договорів страхування.
Політика в області оподаткування включає в себе як оподаткування самих страхових організацій, так і врахування при обчисленні оподатковуваної бази страхових внесків та страхових виплат. Оподаткування страховиків має бути організовано так, щоб воно було не жорсткіше, ніж для юридичних осіб, що займаються іншими видами діяльності (з точки зору, як застосовуваних ставок оподаткування, так і розрахунку оподатковуваної бази).
Що стосується оподаткування страхових операцій для споживачів страхових послуг, воно може передбачати, з одного боку, надання податкових пільг особам, які сплачують страхові внески, а з іншого - сплату податків із сум, внесених страхових внесків або отриманих страхових виплат. У зв'язку з цим завдання держави полягає в тому, щоб:
Визначити перелік видів страхування, за якими страхові внески виключалися б з оподатковуваної бази для сплати податку на прибуток юридичними особами та прибуткового податку фізичними особами.
Уточнити перелік видів страхування, за якими укладаються роботодавцями щодо своїх працівників договори давали б право не включати страхові внески розрахунку сум у державні позабюджетні фонди.
Уточнити порядок оподаткування страхових виплат, одержуваних страхувальниками або іншими вигодонабувачами у зв'язку зі страховими випадками.
Ек-ко-фінансові основи оподаткування у страхуванні
Податок - це обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження чи на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави або муніципальних утворень.
Платники податків - страхові організації, ведуть податковий облік доходів (витрат), отриманих (понесених) за договорами страхування, співстрахування, перестрахування, за видами страхування.
Так, за довгостроковими договорами страхування життя, дохід у вигляді частини страхового внеску визнається в момент виникнення у платника податків права на отримання чергового страхового внеску відповідно до умов вищевказаних договорів. Довгостроковими договорами страхування для цілей оподаткування прибутку є договори страхування життя, які укладені на строк не менше п'яти років і протягом дії яких не передбачаються страхові виплати.
Відповідно до підпункту 1 п. 2 ст. 293 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) Податковий кодекс РФ. Частина перша від 31 липня 1998 р. N 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000 р. N 117-ФЗ до доходів страхових організацій з метою оподаткування прибутку відносяться в тому числі доходи від здійснення страхової діяльності у вигляді страхових премій за договорами страхування, співстрахування і перестрахування.
Згідно зі ст. 330 НК РФ доходи платника податку у вигляді суми страхового внеску, належної до отримання, визнаються на дату виникнення відповідальності платника податків перед страхувальником за укладеним договором.
Згідно зі ст. 330 НК РФ Податковий кодекс РФ. Частина перша від 31 липня 1998 р. N 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000 р. N 117-ФЗ платник податків утворює страхові резерви в порядку та на умовах, які встановлені законодавством Російської Федерації. Платники податків відображають зміну розмірів страхових резервів за видами страхування.
Відповідно до підпункту 1 п. 1 ст. 251 НК РФ Податковий кодекс РФ. Частина перша від 31 липня 1998 р. N 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000 р. N 117-ФЗ при визначенні податкової бази не враховуються доходи у вигляді майна, майнових прав, робіт чи послуг, які отримані від інших осіб у порядку попередньої оплати товарів (робіт, послуг) платниками податків, визначальними дохід методом нарахування.
Враховуючи вищевикладене, відображені в бухгалтерському обліку страхові внески за договором, в якому передбачено, що відповідальність у страховика настає пізніше дати нарахування страхової премії (внесків), не визнаються для цілей оподаткування прибутку доходом згідно з підпунктом 1 п. 1 ст. 251 НК РФ Податковий кодекс РФ. Частина перша від 31 липня 1998 р. N 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000 р. N 117-ФЗ, і тому відрахування в страхові резерви за вищевказаними договорами не визнаються витратами для цілей оподаткування прибутку.
Згідно з роз'ясненнями Росстрахнадзора від 27.12.1994 N 09/2-16р/02 "Про порядок формування страховиками страхових резервів із страхування життя за результатами діяльності за 2004 рік" Роз'яснення Росстрахнадзора від 27.12.1994 N 09/2-16р/02 "Про порядок формування страховиками страхових резервів із страхування життя за результатами діяльності за 2004 рік ", якими керуються страхові організації при формуванні страхових резервів, страхові резерви по страхуванню життя розраховуються з урахуванням норми прибутковості по інвестуванню тимчасово вільних коштів резервів із страхування життя, використовуваної страховиками при розрахунку страхових тарифів і узгодженої з Росстрахнадзор. Однак, оскільки вищевказані роз'яснення не зареєстровані в Мін'юсті Росії, то страхові організації мають узгодити правила формування резервів із страхування життя з Росстрахнадзор.
2. Особливості оподаткування страхових компаній
Податки, сплачувані страховими компаніями, можна підрозділити на такі основні групи:
1) податки, що сплачуються з прибутку (доходів): податок на прибуток (дохід), податок на доходи від капіталу;
2) податки, що стягуються з виручки від надання страхових послуг: збір за використання найменування «Росія»;
3) податки з майна: податок на майно страхових компаній, сюди ж можна віднести податок з власників транспортних засобів;
4) платежі за природні ресурси: земельний податок;
5) податки з фонду оплати праці: єдиний соціальний податок, податок на потреби освітніх установ, транспортний податок, збір на утримання міліції, пожежної охорони та освітніх установ;
6) податки, сплачувані з суми проведених витрат: податок на рекламу;
7) податки на певний вид фінансових операцій з цінними паперами;
8) податки з виторгу від надання нестрахових послуг та реалізації майна: податок на додану вартість;
9) податки з вартості позовних заяв та угод майнового характеру: держмито.
Джерелами сплати податків у федеральний бюджет є: для податку на додану вартість - збільшення ціни товару (робіт, послуги), для плати за землю, держмита і транспортного податку - собівартість, для податку на прибуток - балансовий прибуток, для податку на операції з цінними паперами та збору за використання найменування «Росія» - чистий прибуток.
Джерелами сплати податків в регіональний (податок на майно підприємств, податків на користувачів автодоріг і з власників транспортних засобів) і місцевий бюджети (податок на рекламу, збір на утримання міліції, пожежної охорони та освітніх установ тощо) є фінансові результати діяльності страхових компаній.
Страхові компанії несуть відповідальність за дотримання податкового законодавства, яка передбачає правильність обчислення, а також повноту і своєчасність сплати належних з них податків.
До оподатковуваної базі застосовуються встановлені ставки податку. Прибуток страхових компаній у частині, що зараховується до республіканського бюджету РФ, оподатковується за ставкою 11%. Ставки податку на прибуток, що зараховується до бюджету суб'єктів Федерації, встановлюються органами державної влади суб'єктів Федерації. При цьому гранична ставка податку, зараховується до бюджету суб'єктів Федерації страховиками, не може перевищувати 27%.
2.1 Податок на прибуток
Для страхових організацій при обчисленні податку на прибуток керуються Законом Російської Федерації Федеральний закон від 29.12.2004 N 204-ФЗ "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації", Згідно з Положенням № 491 до доходів страховика належать:
· Виручка страховика,
· Інші надходження від страхової діяльності,
· Доходи від іншої діяльності.
2.1.1 Склад доходів страховиків
До складу доходів страховиків, що враховуються при розрахунку бази оподаткування для сплати податку на прибуток, включаються:
До доходів страхових організацій належать такі доходи від здійснення страхової діяльності:
1) страхові премії (внески) за договорами страхування, співстрахування та перестрахування. При цьому страхові премії (внески) за договорами співстрахування включаються до складу доходів страховика (співстраховика) тільки в розмірі його частки страхової премії, встановленої в договорі співстрахування;
2) суми зменшення (повернення) страхових резервів, утворених у попередні звітні періоди з урахуванням зміни частки перестраховиків у страхових резервах;
3) винагороди та Тантьєма (форма винагороди страховика з боку перестрахувальника) за договорами перестрахування;
4) винагороди від страховиків за договорами співстрахування;
5) суми відшкодування перестраховиками частки страхових виплат за ризиками, переданими в перестрахування;
6) суми відсотків на депо премій по ризиках, прийнятим у перестрахування;
7) доходи від реалізації перейшов до страховика відповідно до чинного законодавства права вимоги страхувальника (вигодонабувача) до осіб, відповідальних за заподіяну шкоду;
8) суми санкцій за невиконання умов договорів страхування, визнані боржником добровільно або за рішенням суду;
(Пп. 8 у ред. Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ)
9) винагороди за надання послуг страхового агента, брокера;
10) винагороди, отримані страховиком за надання послуг сюрвейєра (огляд прийнятого в страхування майна та видачу висновків про оцінку страхового ризику) та аварійного комісара (визначення причин, характеру і розмірів збитків при страховій події);
11) суми повернення частини страхових премій (внесків) за договорами перестрахування в разі їх дострокового припинення;
(Пп. 11 введений Федеральним законом від 29.05.2002 N 57-ФЗ)
12) інші доходи, отримані при здійсненні страхової діяльності.
2. Інші надходження від страхової діяльності:
а) доходи, отримані від розміщення страхових резервів та інших коштів (крім доходів від інвестування коштів резервів з обов'язкового медичного страхування);
б) доходи, одержані від інвестування коштів резервів з обов'язкового медичного страхування, за вирахуванням сум, використаних на покриття витрат з оплати медичних послуг і поповнення відповідних резервів за нормативами, що встановлюються територіальним фондом обов'язкового медичного страхування;
в) суми отриманих відсотків, нарахованих на депо премій по ризиках, прийнятим у перестрахування;
г) суми, отримані в порядку реалізації права вимоги страхувальника по страхуванню майна до особи, відповідальної за заподіяний збиток;
д) інші доходи від здійснення страхової діяльності.
3. Доходи від іншої діяльності:
а) прибуток від реалізації основних фондів, матеріальних цінностей та інших активів;
б) доходи від здачі майна в оренду;
в) суми, що надійшли в погашення дебіторської заборгованості, списаної в попередні періоди на збитки;
г) списана кредиторська заборгованість;
д) доходи від іншої не забороненої законом діяльності, безпосередньо не пов'язаної із здійсненням страхової діяльності.
Для цілей оподаткування податком на прибуток фактичні фінансові результати підлягають коригуванню:
· Прибуток зменшується на суми позитивних курсових різниць (збільшується на суми негативних курсових різниць), що утворилися в звітному періоді, за всіма рахунками бухгалтерського обліку, за якими відображаються операції в іноземній валюті;
· Прибуток зменшується на суми доходів (дивідендів, відсотків), отриманих з акцій, облігацій та інших цінних паперів, що належать страхової організації;
· Враховується різниця (перевищення) між продажною ціною і первісною або залишковою вартістю основних фондів та іншого майна з урахуванням їх переоцінки, виробленої на підставі постанов Уряду Російської Федерації, збільшеної на індекс інфляції, обчислений у порядку, що встановлюється Кабінетом Міністрів України. По основних фондів, нематеріальних активів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, вартість яких погашається шляхом нарахування зносу, приймається залишкова вартість цих фондів і майна. Негативний результат від їх реалізації і від безоплатної передачі з метою оподаткування не зменшує оподатковуваний прибуток;
· Не підлягають оподаткуванню доходи у вигляді позитивних різниць від переоцінки державних короткострокових облігацій (ДКО) (збитки, отримані у вигляді від'ємної різниці від переоцінки ГКО не зменшують базу оподаткування).
· Вироблені організацією витрати коригуються з урахуванням затверджених у встановленому порядку лімітів, норм і нормативів. Маються на увазі такі фактично здійснені страховою організацією витрати, як пов'язані з утриманням службового автотранспорту, пов'язані зі службовими відрядженнями, компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів, представницькі витрати, оплата за навчання за договорами з навчальними закладами для підготовки, підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів, витрати, пов'язані з оплатою відсотків за отриманими кредитами банків (за винятком позик, пов'язаних з придбанням основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів). Витрати на рекламу дозволено включати до собівартості страхових послуг у повній сумі (за фактом), а при оподаткуванні на суми витрат понад встановлених норм та нормативів збільшувати оподатковуваний прибуток.
2.1.2 Витрати страховиків
1. До витрат страхової організації, крім витрат, передбачених статтями 254 - 269 цього Кодексу, належать також витрати, понесені при здійсненні страхової діяльності, передбачені цією статтею. При цьому витрати, передбачені статтями 254 - 269 цього Кодексу, визначаються з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею.
2. До витрат страхових організацій з метою цієї глави відносяться такі витрати, понесені при здійсненні страхової діяльності:
1) суми відрахувань у страхові резерви (з урахуванням зміни частки перестраховиків у страхових резервах), що формуються на підставі законодавства про страхування в порядку, затвердженому Міністерством фінансів Російської Федерації;
(В ред. Федерального закону від 29.06.2004 N 58-ФЗ)
1.1) суми відрахувань у резерв гарантій і резерв поточних компенсаційних виплат, що формуються відповідно до законодавства Російської Федерації про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів, у розмірах, встановлених згідно зі структурою страхових тарифів;
(Пп. 1.1 введений Федеральним законом від 29.12.2004 N 204-ФЗ)
1.2) суми відрахувань в резерви (фонди), що формуються відповідно до вимог міжнародних систем обов'язкового страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів, до яких приєдналася Російська Федерація;
(Пп. 1.2 введений Федеральним законом від 29.12.2004 N 204-ФЗ)
2) страхові виплати за договорами страхування, співстрахування та перестрахування. З метою цієї глави до страхових виплат відносяться виплати рент, ануїтетів, пенсій та інші виплати, передбачені умовами договору страхування;
3) суми страхових премій (внесків) за ризиками, переданими в перестрахування. Положення цього підпункту застосовуються до договорів перестрахування, укладеними російськими страховими організаціями з російськими та іноземними перестраховиками та брокерами;
4) винагороди та Тантьєма за договорами перестрахування;
(В ред. Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ)
5) суми відсотків на депо премій по ризиках, переданим у перестрахування;
(В ред. Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ)
6) винагороди співстраховика за договорами співстрахування;
7) повернення частини страхових премій (внесків), а також викупних сум за договорами страхування, співстрахування та перестрахування у випадках, передбачених законодавством та (або) умовами договору;
8) винагороди за надання послуг страхового агента і (або) страхового брокера;
9) витрати з оплати організаціям або окремим фізичним особам наданих ними послуг, пов'язаних зі страховою діяльністю, в тому числі:
послуг актуаріїв;
медичного обстеження при укладанні договорів страхування життя і здоров'я, якщо оплата такого медичного обстеження у відповідності з договорами здійснюється страховиком;
детективних послуг, що виконуються організаціями, які мають ліцензію на ведення зазначеної діяльності, пов'язаних з встановленням обгрунтованість страхових виплат;
послуг фахівців (у тому числі експертів, сюрвейєрів, аварійних комісарів, юристів), що залучаються для оцінки страхового ризику, визначення страхової вартості майна і розміру страхової виплати, оцінки наслідків страхових випадків, врегулювання страхових виплат;
послуг з виготовлення страхових свідоцтв (полісів), бланків суворої звітності, квитанцій та інших подібних документів;
послуг організацій за виконання ними письмових доручень працівників з перерахування страхових внесків із заробітної плати шляхом безготівкових розрахунків;
послуг організацій охорони здоров'я та інших організацій по видачі довідок, статистичних даних, висновків та інших аналогічних документів;
інкасаторських послуг;
10) інші витрати, безпосередньо пов'язані зі страховою діяльністю.
2.2 Податок на додану вартість
У відношенні страхових організацій діють пільги по звільненню від податку на додану вартість. Згідно з підпунктом «е» п. 12 розділу 5 Інструкції Державної податкової служби Російської Федерації від 11 жовтня 1995 р. № 39 «Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість» (у редакції змін і доповнень) від податку на додану вартість звільняються «операції зі страхування і перестрахування ...».
Згідно з підпунктом «ж» пункту 12 розділу 5 Інструкції № 39 від податку на додану вартість звільняються «операції, пов'язані з обігом валюти, грошей ... а також цінних паперів (акцій, облігацій, сертифікатів, векселів та інших), крім брокерських та інших посередницьких послуг ...», що актуально для страхових організацій в плані звільнення від податку на додану вартість отриманих доходів від інвестування коштів страхових резервів у цінні папери , валютні цінності, депозитні банківські вклади, «грошову готівку». Якщо страхова організація надає послуги по здачі майна в оренду, консультаційні послуги зі страхування та інші платні послуги, надавати які їй не заборонено чинним законодавством, то об'єктом оподаткування є виручка, отримана від надання даних послуг.
У оподатковуваний податком на додану вартість обіг включаються:
· Кошти, отримані від інших організацій і підприємств (за винятком коштів, що зараховуються до статутних фондів організацій, коштів на цільове бюджетне фінансування, а також на здійснення спільної діяльності); доходи, отримані від передачі у тимчасове користування фінансових ресурсів (фінансової допомоги); кошти від стягнення штрафів, стягнення пенею, виплати неустойок, отримані за порушення договірних зобов'язань;
· Суми авансових платежів (попередньої оплати), що надійшли на розрахунковий рахунок під виконання робіт (послуг), які не є операціями зі страхування та перестрахування.
Страхова організація є платником податку на додану вартість при безоплатній передачі майна, робіт, послуг як сторона, що передає. Не обкладаються податком на додану вартість кошти, що перераховуються головної організації, минаючи рахунки реалізації, відокремленими підрозділами з прибутку, що залишилася в їхньому розпорядженні після розрахунків з бюджетом за податками, "для здійснення централізованих функцій з управління всіма структурними підрозділами, що входять до складу головної організації, а також для формування централізованих фінансових фондів (резервів) ». Не обкладаються податком на додану вартість також кошти, що перераховуються головною організацією своїм відокремленим підрозділам (філіям) «з централізованих фінансових фондів (резервів) як вторинного перерозподілу прибутку для витрачання за цільовим призначенням» (пункт 10 розділу 4 Інструкції № 39).
2.3 Збір за використання найменувань «Росія»
«Російська Федерація» і утворених на їх основі слів і словосполучень. Згідно з Інструкцією Державної податкової служби Російської Федерації від 11 травня 1993 р № 21 «Про порядок обчислення і сплати до бюджету збору за використання найменувань« Росія »,« Російська Федерація »і утворених на їх основі слів і словосполучень» (у редакції наступних змін і доповнень) страхові організації, що використовують зазначені найменування, слова і словосполучення в своїх назвах, сплачують цей збір за ставкою 0,5 відсотка від виручки, отриманої від реалізації страхових послуг. Наявність у назвах організацій імен засновників (власників), які використовували в них зазначені найменування та утворені на їх основі слова і словосполучення, не є підставою для стягнення з цих організацій даного збору.
Ставки збору встановлюються:
для підприємств, установ і організацій, що здійснюють підприємницьку діяльність (крім заготівельних, постачальницько - збутових і торгуючих, в тому числі оптової торгівлі, підприємств і організацій), - у розмірі 0,5 відсотка від вартості реалізованої продукції (виконаних робіт, наданих послуг);
для заготівельних, постачальницько - збутових і торгуючих, в тому числі оптової торгівлі, підприємств і організацій - у розмірі 0,05 відсотка від обороту;
для інших підприємств, установ і організацій - у розмірі стократного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці.
Для окремих категорій платників чи індивідуальних платників зазначені ставки можуть бути знижені, але не більше ніж на 50 відсотків. Пільга надається за рішенням Уряду Російської Федерації.
(В ред. Федерального закону від 19.05.95 N 82-ФЗ)
2.4. Податок на майно підприємств
сплачують всі страхові компанії. Об'єктом оподаткування є основні засоби, нематеріальні активи, запаси і витрати, що знаходяться на балансі платника. Встановлена ставка податку 2% від середньої річної вартості майна.
Податок з власників транспортних засобів сплачують всі страхові компанії, які мають на балансі транспортні засоби. Наприклад, для легкових автомобілів з потужністю двигуна понад 100 к.с. розмір річного податку з власників транспортних засобів встановлений з кожної кінської сили в 1,6% від мінімального розміру оплати праці.
2.5 Податок на операції з цінних паперів
У разі емісії цінних паперів з боку страхової компанії сплачується податок на операції з цінними паперами. Об'єктом оподаткування є номінальна вартість випуску цінних паперів, оголошена емітентом (тобто страховою компанією). Не обкладаються цим податком операції з цінними паперами, якщо страхова компанія здійснює первинну емісію цінних паперів, а також в деяких інших випадках. Сума податку на операції з цінними паперами сплачується емітентом одночасно з поданням документів на реєстрацію емісії та перераховується до федерального бюджету.
2.6 Транспортний податок
сплачують страхові компанії, які мають автотранспорт. Об'єктом обкладання транспортним податком є фонд оплати праці страхової компанії, нарахований за всі підставах. В даний час діє ставка федерального транспортного податку - 1% від фактичної величини фонду оплати праці страховика.
3. Види податкових порушень страхових організацій
1. Недотримання положень правил страхування, затверджених органами страхового нагляду при укладанні договорів страхування.
Згідно зі ст. 943 ГК РФ Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина перша від 30 листопада 1994 р. N 51-ФЗ, частина друга від 26 січня 1996 р. N 14-ФЗ і частина третя від 26 листопада 2001 р. N 146-ФЗ при укладанні договору страхування страхувальник і страховик можуть домовитися про зміну або виключення окремих положень правил страхування.
Однак відповідно до п. 1 ст. 32 Закону РФ від 27.11.92 р. № 4015-1 "06 організації страхової справи в Російській Федерації" (п. 2 ст. 32 в редакції від 10.12.2003 р.) Закон РФ від 27.11.92 р. № 4015-1 "06 організації страхової справи в Російській Федерації" (п. 2 ст. 32 в редакції від 10.12.2003 р.), а також п. 4.1 Умов ліцензування на страховика покладено обов'язок при отриманні ліцензії на право здійснення страхової діяльності розробити і представити правила страхування до органу страхового нагляду. Нормативними документами органів страхового нагляду також передбачений обов'язок страхових організацій подати на узгодження зміни в правилах страхування в частині зміни об'єктів страхування і страхових ризиків (страхових випадків).
Відповідно до п. 3 Закону № 4015-1 (в редакції від 10.12.2003 р.) Закон РФ від 27.11.92 р. № 4015-1 "06 організації страхової справи в Російській Федерації" (п. 2 ст. 32 в редакції від 10.12.2003 р.) добровільне страхування здійснюється на підставі договору страхування та правил страхування, що визначають загальні умови та порядок його здійснення.
Правила страхування приймаються і затверджуються страховиком або об'єднанням страховиків самостійно відповідно до Цивільного кодексу РФ і цим Законом та містять положення про суб'єктів та об'єкти страхування, про страхові випадки і страхових ризиках, про порядок визначення страхової суми, страхового тарифу та страхової премії (страхових внесків) , про порядок укладання, виконання і припинення договорів страхування, про права та обов'язки сторін, про визначення розміру збитків або шкоди, про порядок визначення страхової виплати, випадки відмови у страховій виплаті та інші положення.
Таким чином. Закон встановлює, що при укладанні договору страхування страховик повинен мати правила страхування і укладати договори страхування тільки в межах цих правил, лише конкретизуючи їх у договорі. Договір страхування, укладений поза цих правил, може бути визнаний недійсним за ст. 168 ГК РФ Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина перша від 30 листопада 1994 р. N 51-ФЗ, частина друга від 26 січня 1996 р. N 14-ФЗ і частина третя від 26 листопада 2001 р. N 146-ФЗ як не відповідному закону чи за ст. 173 ГК РФ Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина перша від 30 листопада 1994 р. N 51-ФЗ, частина друга від 26 січня 1996 р. N 14-ФЗ і частина третя від 26 листопада 2001 р. N 146-ФЗ як угода, укладена за межами правоздатності страховика.
Визнання договору страхування недійсним веде до невизнання доходів і витрат за даними договорами доходами та витратами зі страхової діяльності.
2. Несвоєчасне відображення страховими організаціями страхових премій за договорами страхування, співстрахування та перестрахування.
Відповідно до ст. 330 НК РФ Податковий кодекс РФ. Частина перша від 31 липня 1998 р. N 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000 р. N 117-ФЗ доходи страхових організацій у вигляді всієї суми страхового внеску, належні до отримання, визнаються на дату виникнення відповідальності перед страхувальником за укладеним договором, випливає з умов договору страхування, співстрахування, перестрахування, незалежно від порядку сплати страхового внеску, зазначеного у відповідному договорі (за винятком довгострокових договорів страхування життя).
За довгостроковими договорами страхування, які належать до страхування життя, дохід у вигляді частини страхового внеску визнається в момент виникнення права на отримання чергового страхового внеску відповідно до умов даних договорів.
На підставі ст. 957 ГК РФ Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина перша від 30 листопада 1994 р. N 51-ФЗ, частина друга від 26 січня 1996 р. N 14-ФЗ і частина третя від 26 листопада 2001 р. N 146-ФЗ договір страхування, якщо в ньому не передбачено інше, набуває чинності в момент сплати страхової премії або першого її внеску. Норми цієї статті дозволяють страхової організації встановити інший термін вступу договору в силу, який повинен бути прописаний в договорі.
Момент нарахування страхової премії за договорами страхування, співстрахування та перестрахування слід відобразити в обліковій політиці організації. У разі укладення облігаторного договору перестрахування необхідно включати в бордеро премій інформацію про терміни дії основного договору страхування. Генеральним договором перестрахування повинні бути встановлені терміни отримання перестрахувальником бордеро премій і збитків.
3. Несвоєчасне відображення страхових виплат за договорами страхування, перестрахування.
Згідно зі ст. 330 НК РФ Податковий кодекс РФ. Частина перша від 31 липня 1998 р. N 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000 р. N 117-ФЗ страхові виплати за договором, що підлягають виплаті відповідно до умов договору, включаються до складу витрат на дату виникнення у платника податків зобов'язання із виплати страхового відшкодування. Зобов'язання виплатити страхове відшкодування виникає у страховика в момент складання акта про страховий випадок, тобто визнання даної події страховим випадком, передбаченим договором страхування.
4. Віднесення до витрат при розрахунку податкової бази по податку на прибуток відрахувань у резерв попереджувальних заходів.
Згідно зі ст. 294 НК РФ до витрат страхових організацій відносяться суми відрахувань у страхові резерви, які формуються на підставі законодавства про страхування в порядку, встановленому федеральним органом виконавчої влади з нагляду за страховою діяльністю.
Як зазначено у ст. 26 Закону РФ від 27.11.92 р. № 4015-1 "06 організації страхової справи в Російській Федерації", Закон РФ від 27.11.92 р. № 4015-1 "06 організації страхової справи в Російській Федерації» страхова організація має право формувати фонд попереджувальних заходів для фінансування заходів з попередження настання страхових випадків.
Поняття "страхові резерви" і "фонд попереджувальних заходів" не однакові: резерви формуються страховиком для забезпечення зобов'язань по страхових виплатах, фонд запобіжних заходів - для фінансування заходів з попередження страхових випадків.
Таким чином, відрахування в резерв попереджувальних заходів не можуть бути враховані в складі витрат з метою оподаткування прибутку.
Постановою Вищого арбітражного суду РФ від 22.08.2003 р. № 8263/03 Постанова Вищого арбітражного суду РФ від 22.08.2003 р. № 8263/03 встановлено, що діяльність з фінансування запобіжних заходів не належить до страхової діяльності організації, а отже, дані витрати не можуть бути віднесені до витрат, безпосередньо пов'язаних зі страховою діяльністю. Проте витрати по використанню коштів резерву можуть бути включені до складу позареалізаційних витрат на підставі підпункту 20 л. 1 ст. 265 НК РФ.
5. Несвоєчасне відображення доходів у вигляді штрафів, пені, санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також відшкодування збитків по регресних позовах.
Відповідно до ст. 250 НК РФ позареалізаційними доходами зізнаються доходи у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені та інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди.
Згідно зі ст. 330 НК РФ Податковий кодекс РФ. Частина перша від 31 липня 1998 р. N 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000 р. N 117-ФЗ суми відшкодувань, належні страхової організації в результаті задоволення регресних позовів або визнані винними особами, визнаються доходом на дату набрання законної сили рішенням суду або на дату письмового зобов'язання винної особи з відшкодування завданих збитків.
Рішенням Вищого арбітражного суду РФ від 14.08.2003 р. визначено, що для визнання вищезгаданого доходу недостатньо положень, обумовлених договором. Необхідно письмове пред'явлення претензії контрагенту, а також визнання боржником своїх зобов'язань. Спірні питання повинні бути врегульовані в судовому порядку, і тоді датою визнання доходу буде дата рішення суду, що вступило в законну силу.
3.1 Схеми ухилення від сплати податків страхових організацій
Більшість схем за участю страхових компаній спрямовано на ухилення від сплати ПДФО і ЕСН. Це, перш за все, схеми з використанням договорів страхування життя, коли під видом страхових премій організації фактично перераховують страховим компаніям зарплату своїх працівників. Таку можливість надає підпункт 7 пункту 1 статті 238 НК РФ Податковий кодекс РФ. Частина перша від 31 липня 1998 р. N 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000 р. N 117-ФЗ. Тут сказано, що не обкладаються ЕСН «суми внесків платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків». При цьому працівники отримують зарплату як частина повертаються страхових внесків, раніше сплачених за договором страхування.
Аналіз даних, що надійшли з регіональних Управлінь МНС Росії, показав, що в 2000-2003 роках факти використання схем з виплати заробітної плати за участю страхових організацій були виявлені в третині суб'єктів РФ.
Як наочний приклад можна розглянути схему, яку застосовувала одна з московських страхових компаній. У ході її перевірки було встановлено, що вона укладала фіктивні договори страхування життя. На це вказували такі факти. По-перше, виплати страхувальнику здійснювалися незалежно від настання страхового випадку. По-друге, самі працівники організації не вносили суми страхових внесків, хоча договорами страхування це було передбачено. При цьому сплачені внески за договорами особистого страхування поверталися страхової організацій на підставі листів організацій-клієнтів, в яких вони просили зменшити страхові суми. Але в договорах страхування це не обмовлялося. Однак страхова компанія «йшла назустріч побажанням своїх клієнтів» і зменшувала страхові суми практично на весь розмір сплачених страхових внесків за вирахуванням своєї винагороди.
З 1 січня 2004 року ця схеми з використанням договорів страхування життя стали менш вигідною в частині ухилення від сплати ПДФО. Згідно з новою редакцією статті 213 НК РФ якщо договір добровільного страхування життя розривається до закінчення п'ятирічного строку, то викупна сума, яка повертається фізичній особі (за винятком внесків), враховується при визначенні податкової бази по НДФЛ і обкладається податком у джерела виплати. В останні роки широке поширення одержали також схеми з ухиляння від сплати податку на додану вартість. У цьому випадку вдаються до укладання договорів добровільного медичного страхування, а також договорів перестрахування.
Так, Міжрайонна інспекція МНС Росії по найбільших платниках податків Московської області виявила, що філія однієї із страхових компаній надавав громадянам послуги з добровільного медичного страхування при їх зверненні до медичних установ. В якості страхових агентів виступали працівники реєстратури поліклінік і співробітники лікарень, а медичні послуги оплачувалися у вигляді страхової премії за договором страхування. При цьому громадяни отримували медичні послуги, які згідно зі статтею 149 НК РФ не звільнені від сплати ПДВ. Зокрема, це стосується косметичних операцій. Крім того, медичні установи, задіяні в даній схемі, на прохання громадян видавали їм документи, необхідні для отримання податкових відрахувань з ПДФО на лікування.
Нерідко податкові органи виявляють факти передачі страховими організаціями у перестрахування ризиків, що саме по собі не є порушенням податкового законодавства. Але схема зазвичай з'являється тоді, коли страховики укладають декілька договорів перестрахування одного і того ж ризику. Суть її полягає в наступному. Наприклад, страхова компанія «Одеон» укладає з іншою страховою організацією два договори факультативного (необов'язкового) перестрахування одного і того ж об'єкта страхування. При цьому термін дії договорів перестрахування однаковий. Відповідно до пункту 5 статті 252 Кодексу суми, відображені у складі витрат платників податків, не підлягають повторному включенню до складу його витрат. У тому числі суми страхових премій (внесків), переданих у перестрахування (подп. 3 п. 2 ст. 294 НК РФ). Щоб обійти цю норму, компанія «Одеон» за першим договором перестрахування страхує 95% суми виплати за своєму ризику, а по другому (ідентичному договором перестрахування) - 98%.
У цій ситуації податкові органи виробили свою позицію. А саме: за ризиками, переданими в перестрахування за другим договором перестрахування, для цілей оподаткування податком на прибуток у страхової компанії «Альфа» визнаються витрати у вигляді суми страхових премій (внесків) у розмірі, що не перевищує суму повної відповідальності даної компанії. Тобто по другому договором у витрати на перестрахування компанія «Альфа» може прийняти не більше 3% (98% - 95%).
Висновок
Економічна зацікавленість держави у розвитку страхування зумовила виділення в Основних напрямках соціально-економічної політики Уряду Російської Федерації на довгострокову перспективу окремого розділу «Розвиток ринку страхових послуг».
Система оподаткування страхової діяльності повинна забезпечувати збільшення надходжень у бюджетну систему (фіскальна функція податків) і сприяти оптимізації страхового ринку (стимулююча функція податків). У сучасних умовах дія податків як у першому, так і другому напрямку не можна визнати ефективним. При зростанні відношення суми страхових внесків до внутрішнього валового продукту (ВВП) частка податків, що надходять від страхових операцій, не збільшувалася, а в окремі роки навіть знижувалася. Вироблялися зміни, зокрема перехід від оподаткування доходів до оподаткування прибутку, підвищення ставки останнього і т.д., носили суперечливий характер. Відсутність чіткої концепції розвитку оподаткування страхової діяльності особливо наочно проявлялося в різних варіантах відповідних розділів проектів Податкового кодексу Російської Федерації. Навіть прийняті рішення не можна вважати вичерпними всі проблеми розвитку страхування.
В останні роки (особливо після підготовки першого проекту Податкового кодексу Російської Федерації) в економічній друку виникла гостра дискусія з проблем оподаткування страхової діяльності. При цьому переважно була представлена позиція страховиків в частині оподаткування прибутку. Інші аспекти системи оподаткування страхової діяльності майже не були відображені.
Список використаної літератури
1.Федеральний закон РФ "Про страхування" від 27.11.1992 р. 4015-1
2. Федеральний закон РФ "Про внесення змін і доповнень до Закону РФ" Про страхування "від 31.12.1997 року 157-Ф3
3.Федеральний закон Про бухгалтерський облік, 23 лютого 1996 Схвалений Радою Федерації від 20.03.96 / / Бух. облік. - 1997.
4. Петров А.А. Страхове право: Навчальний посібник. СПб.: Знання, СПбВЕСЕП, 2003. 139 с.
5.Концепція розвитку страхового ринку в РФ. Проект / / Фінансовий Бізнес.-2003.-N5.-С.17-21.
6.Гуреев В.І. Російське податкове право. - М., 2003. 287 с.