Зміст
Введення
1. Визначення калькуляційної системи. Їх класифікація
2. Характеристика системи «точно в строк»
3. Переваги системи «точно в строк» і шляхи їх реалізації
4. Модифікація системи «точно в строк»
Висновок
Список використаної літератури
Введення
До 1990-х рр.. у вітчизняному обліку для позначення сукупності прийомів і процедур за поточною угрупованню, узагальнення витрат на рахунках та обчислення показників собівартості виходів (продукції тощо) застосовувався термін «метод обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції». З перекладом західних підручників з управлінського обліку в ужитку з'явився термін «калькуляційні системи, костинг». У моєї курсової, незважаючи на багатоваріантність суджень з приводу еквівалентності або неоднозначності термінів, метод обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції, метод калькулювання, калькуляційна система будуть розглядатися як синоніми.
У галузевих «Основних положеннях з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції на промислових підприємствах» наводяться наступні калькуляційні методи: нормативний, попередільний і позамовний. Всі методи перераховуються як рівні, тобто згруповано за однією ознакою. При описі характерних для методів організаційних та технологічних особливостей виробництва, нормативному обліку також відводиться свій тип виробництва - масове і серійне. Тим самим підкреслюється, що метод обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції цілком залежить від ознаки «об'єкт калькулювання». Але це невірно. Так, Группіровочний ознака, який можна покласти в основу виділення, наприклад, позамовного методу - об'єкт калькулювання, ніяким чином не відноситься до нормативного обліку. В основу виділення останнього покладено рід інформації: використовуються нормативні, а не фактичні або змішані дані. До речі, можливо, саме бажання «причесати всі методи під одну гребінку» викликало надмірність нормативного обліку - обчислення фактичної собівартості продукції.
У публікаціях 1970-1980-х рр.. [4; 110] критикувалася класифікація методів, даних в Основних положеннях. Здебільшого виділялися два недоліки: 1) неповний охоплення методів і 2) критика власне «класифікації» - відсутність або неадекватність ознаки.
Мета моєї курсової роботи: визначення калькуляційної системи «точно в строк», пояснення її видів, місця і способи роботи системи і в чому її переваги між іншими системами.
1. Визначення калькуляційної системи. Їх класифікація
Облік і розподіл витрат за видами продукції, робіт, послуг (носіях витрат) - заключний етап їх угруповання, при якій враховані за видами і місць формування витрати співвідносяться з обсягом діяльності, заради якої вони здійснювалися.
Калькуляція (c лат. - Вважаю) у первинному значенні - комплекс витрат, калькулювання - процес їх обчислення. У діючій практиці калькулювання являє собою систему розрахунків, головна мета яких полягає у визначенні собівартості одиниці калькуляційної сукупності. В якості останньої можуть розглядатися окремі види готової продукції, її складові частини, різновиди придбаних матеріальних цінностей, виконаних робіт і наданих послуг. Дані калькуляцій використовують при оцінці виконання плану по собівартості, в розрахунках економічної ефективності інновацій, при визначенні величини витрат у незавершеному виробництві та втрат від браку, в ціноутворенні і контролі рентабельності.
З позицій управлінського обліку калькулювання слід розглядати як числення собівартості матеріальних результатів діяльності організації та її підрозділів для цілей управління виробництвом, економічного обгрунтування цін, планових показників і проектних пропозицій. У широкому сенсі процес калькулювання полягає в порівняння витрат з сукупністю об'єктів калькулювання. До них крім продукції та її складових частин відносяться обсяг заготовленої сировини, матеріалів, палива, напівфабрикатів, господарських предметів та інвентарю, кількість часу роботи (людино-години, машино-години), умовні одиниці (наприклад, машинокомплекти) і т.п. Особливістю групування витрат від виду продукції та характеру виробництва.
Калькуляції найчастіше складають для обчислення собівартості виробів, послуг, видів робіт або заходів. Однак коло об'єктів калькулювання значно ширше і повинен включати, наприклад, заходи технічного прогресу (механізацію та автоматизацію процесів виробництва та управління, реконструкцію та модернізацію обладнання тощо), проекти інвестування, соціально-культурні заходи і т.п.
У загальному вигляді слід розрізняти калькуляцію собівартості продукції (виробів, корисних копалин), калькуляцію заходів (процесів, робіт) і калькуляцію ціни. Калькуляція собівартості і ціни обчислюється на одиницю продукції, калькуляція заходів - у розрахунку на сукупність відповідних робіт та витрат або на одиницю їх виміру. У калькуляцію ціни входить розрахунок величини прибутку на об'єкт калькулювання.
Калькулювання собівартості виробів та послуг є провідною в системі калькуляційних розрахунків. Відмітна особливість цього угруповання витрат полягає у тому, що в більшості випадків вона пов'язана з різними видами продукції різного ступеня готовності і повинна бути обмежена в часі. Перша умова вимагає віднесення всіх витрат даного звітного періоду на певні вироби і послуги або їх складові частини. Якщо це неможливо зробити прямим шляхом, витрати розподіляють пропорційно умовному базису. Вибір та обгрунтування баз розподілу стосовно різних виробництв і видів продукції з урахуванням специфіки витрат і цільового призначення калькуляцій - найбільш складна в методичному відношенні, завдання калькулювання. Потреба обчислення витрат на виготовлення продукції різного ступеня готовності висуває як обов'язкової умови вимога єдності обліку і калькулювання собівартості виробу, окремих його частин і товарних напівфабрикатів. При цьому визначається порядок систематизації витрат по складовим доданком продукції, що залежить від методу визначення величини кінцевої продукції та застосування напівфабрикатного або бесполуфабрікатний варіанту зведеного обліку витрат на виробництво.
Необхідність розмежування витрат у часі при калькуляційних розрахунках виникає при розподілі витрат з відшкодування вартості знарядь і засобів праці, резервних списань і нарахувань. Ці витрати в межах звітного місяця залежать не від кількісного фактора витрат, а від часу погашення їх величини у вартісному вираженні. У більшості випадків час формування таких витрат не співпадає з тривалістю звітних періодів і вони розподіляються рівномірно (наприклад, амортизація, орендна плата, витрати на ремонт) або пропорційно кількості продукції, випущеної протягом місяця (витрати на освоєння виробництва, знос спецоснащення), або величині інших складових витрат (резерв на оплату відпусток, відрахування на соціальні потреби та ін.)
Розподіл витрат між звітними періодами, а всередині них між видами готової продукції обумовлено економічним змістом витрат, закономірностями їх формування та угруповання, а тому завжди супроводжує калькулювання. Але оскільки будь-який розподіл означає умовність у віднесенні витрат на об'єкти калькулювання, можна лише прагнути до абсолютної точності калькулювання, але практично досягти її неможливо.
Реалізація принципу більшої достовірності при калькулюванні фактичної собівартості виробів, робіт і послуг багато в чому залежить від організації і методології обліку витрат на виробництво, його точності і відповідності загальним принципам калькулювання. Виробничий облік і калькуляція органічно пов'язані між собою єдністю показників і цілей, вони покликані відобразити єдиний процес формування фактичної собівартості за один і той же період часу, використовуючи єдину номенклатуру статей витрат, систему їх оцінки. Калькулювання фактичної собівартості є необхідним доповненням до обліку, його логічним завершенням.
В управлінському обліку калькулювання являє собою угруповання витрат по їх носіїв.
В якості об'єктів калькулювання - Носіїв витрат зазвичай виступають кінцеві продукти, роботи і послуги, виробництво і реалізація яких є метою діяльності даного підприємства. Але ними можуть бути й окремі складові частини продукції, вузли та напівфабрикати, послуги допоміжних і обслуговуючих виробництв, особливо якщо вони реалізуються на сторону.
Продукція підрозділяється на матеріальну та нематеріальну (електро та тепло-енергія, транспортні послуги, ремонт тощо), одиничну, масову, серійну, сортову. Відповідно до цього розрізняють індивідуальні та групові об'єкти калькулювання. В одну калькуляційну групу слід об'єднувати однорідні вироби та види послуг, для виробництва яких потрібні одні і ті ж або однорідні матеріали і види обладнання. Окрім випуску готової Продукції і напівфабрикатів калькулюватися можуть одиниці виміру витраченого часу, трудомісткості, машіноемкості і т.д.
Розрахунок собівартості одиниць окремих видів продукції дозволяє оцінити рентабельність їх виробництва та збуту, ступінь вигідності для даного підприємства, дає можливість правильної орієнтації в ціноутворенні при будь-якому його варіанті. Калькуляції собівартості використовують для обгрунтування рішень про обсяг і структуру випуску, про вибір між власним виготовленням і придбанням на стороні, про визначення нижньої межі цін та ін Відповідно до чинного законодавства запаси сировини і матеріалів, готової продукції та напівфабрикатів, незавершеного виробництва повинні бути оцінені в балансі і при складанні фінансової звітності за собівартістю їх придбання або виробництва. Обчислити ці дані можна тільки на основі калькуляції собівартості одиниці продукції і товарного випуску в цілому.
Розрахунок калькуляції собівартості одиниці продукції для підприємства з недержавною формою власності - справа суто добровільна, а її дані - предмет комерційної таємниці. Підприємство саме вибирає об'єкти, методику та періодичність калькуляції. При виготовленні продукції за індивідуальними замовленнями покупців, по виробах спеціального призначення (наприклад, з питань оборонної продукції) калькуляції, як правило, складаються, оскільки ціну на них встановлюють за принципом: повна собівартість виробу плюс узгоджена величина прибутку. Правила складання калькуляцій на таку продукцію регламентуються нормативними документами або узгоджуються із замовником.
При групуванні витрат за видами продукції, робіт, послуг необхідно виконати дві основні умови:
- Витрати повинні бути обмежені в часі, тобто ставитися до певного звітного періоду (місяць, квартал, рік);
- Витрати повинні бути віднесені прямо або шляхом непрямого розподілу на конкретні види носіїв витрат або їх групи.
Чим коротший період, за який підраховуються витрати і складається калькуляція собівартості, тим більше проблем і можливих похибок при розподілі між готовою продукцією і незавершеним виробництвом витрат, що резервуються витрат і платежів, витрат освоєння виробництва і т.п. Без такого розмежування неможливо не тільки визначити собівартість одиниці, а й результати виробничо-фінансової діяльності господарської організації в межах року.
Для забезпечення точності та оперативності калькуляційних розрахунків необхідні:
- Детально розроблене нормативне господарство на підприємстві, що включає норми витрат у кількісному вимірі по всіх деталей, напівфабрикатів, виробів та робіт, включених до програми випуску;
- Добре налагоджена система технічного та витратного документування, своєчасний облік змін умов виробництва та збуту і відповідних норм витрат;
- Сучасна система автоматизованого введення і обробки економічної інформації.
Калькуляція фактичної собівартості виробів вимагає, крім того, організації детального обліку обсягу випуску за видами і складовим частинам продукції.
Використання даних калькуляційних розрахунків для управління багато в чому залежить від виду калькуляцій.
Різновиди калькуляцій собівартості продукції галузей матеріального виробництва можна представити у вигляді такої класифікації [1; 207]:
1. У залежності від часу складання:
а) до початку виробництва, виготовлення, випуску продукції:
- Кошторисні (проектно-кошторисні) калькуляції;
- Планові калькуляції;
- Нормативні калькуляції;
б) після завершення виробництва і продажів виробів, робіт, послуг:
- Звітні, фактичні калькуляції;
- Трансфертні (внутрішні) калькуляції.
2. У залежності від повноти включення витрат у калькуляційні
розрахунки:
- Калькуляції змінних (прямих) витрат;
- Калькуляції цехової собівартості;
- Калькуляції повної собівартості підприємства-виробника;
- Калькуляції консолідованої собівартості продукції фірми, компанії, корпорації підприємств.
3. У залежності від ступеня деталізації калькуляційних розрахунків:
- Кумулятивні (без детального розкриття статей витрат) калькуляції;
- Елективні (детально розгорнуті) калькуляції.
4. У залежності від об'єкта калькулювання:
- Калькуляції собівартості виробів і напівфабрикатів;
- Калькуляції собівартості робіт і послуг;
- Параметричні калькуляції.
5. У залежності від тривалості періоду охоплення витрат:
- Річні калькуляції собівартості продукції;
- Квартальні калькуляції;
- Щомісячні калькуляції;
- Оперативні (щоденні, щотижневі) калькуляції собівартості продукції.
Можуть бути й інші принципи класифікації, види калькуляцій, наприклад, в залежності від ступеня завершеності розрахунків - поточні (до закінчення робіт за замовленням) і остаточні калькуляції; в залежності від сфери та процесів діяльності - калькуляції собівартості придбання сировини, матеріалів, основних фондів і інших активів, калькуляції окремих операцій і стадій виготовлення, калькуляції собівартості шлюбу, освоєння продукції і т.п.
Для управлінського обліку особливе значення має класифікація калькуляцій в залежності від часу їх складання.
Попередні (задані) калькуляції складають на продукцію, передбачувану до випуску, для оцінки її економічності для даного підприємства або нижчої межі ціни на ринку.
Проектні, кошторисні, проектно-кошторисні калькуляції розраховують на проектовані або знову освоюються вироби. Їх вартість визначається за даними проектних і конструкторських організацій на основі робочих креслень і специфікацій з використанням нормативів і цінників з відповідних довідників, каталогів або на основі попереднього досвіду.
Планові калькуляції передбачають той рівень витрат на виробництво і збут продукції, який повинен бути досягнутий протягом планованого періоду часу, як правило місяця, кварталу, року. Склад об'єктів калькулювання і їх кількісні параметри при цьому вже визначені і встановлені. Рівень витрат, що відображаються у плановій калькуляції, є середнім для планованого періоду часу. Для раніше випускалася продукції він може виходити з планового завдання по зниженню собівартості.
Нормативні калькуляції характеризують заданий рівень витрат на основі детально розроблених, диференційованих за складовим частинам та операцій виготовлення продукції нормам. Норми можуть переглядатися протягом звітного періоду. Вони визначають жорсткий стандарт допустимих на початок періоду витрат на деталь, вузол, напівфабрикат, виріб в цілому. По заданому до виконання обсягу виробництва розраховують нормативні витрати на випуск в місцях формування витрат і по підприємству в цілому.
Трансферні (госпрозрахункові) калькуляції включають лише ті витрати, рівень яких безпосередньо залежить від виробничо-господарської діяльності цеху, дільниці або іншого місця витрат. При цьому витрата матеріальних ресурсів оцінюють за плановими цінами і тарифами, враховують взаємні претензії одного цеху іншому (витрати під час простою з вини суміжники, втрати від браку тощо). Трансферні калькуляції відрізняються від калькуляцій цехової собівартості тим, що останні включають всі планові або фактичні витрати цеху.
Зміст інших різновидів калькуляцій визначається їх назвою. Порівняно новими для російських підприємств є поняття кумулятивних і елективних калькуляцій. Введення
1. Визначення калькуляційної системи. Їх класифікація
2. Характеристика системи «точно в строк»
3. Переваги системи «точно в строк» і шляхи їх реалізації
4. Модифікація системи «точно в строк»
Висновок
Список використаної літератури
Введення
До 1990-х рр.. у вітчизняному обліку для позначення сукупності прийомів і процедур за поточною угрупованню, узагальнення витрат на рахунках та обчислення показників собівартості виходів (продукції тощо) застосовувався термін «метод обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції». З перекладом західних підручників з управлінського обліку в ужитку з'явився термін «калькуляційні системи, костинг». У моєї курсової, незважаючи на багатоваріантність суджень з приводу еквівалентності або неоднозначності термінів, метод обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції, метод калькулювання, калькуляційна система будуть розглядатися як синоніми.
У галузевих «Основних положеннях з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції на промислових підприємствах» наводяться наступні калькуляційні методи: нормативний, попередільний і позамовний. Всі методи перераховуються як рівні, тобто згруповано за однією ознакою. При описі характерних для методів організаційних та технологічних особливостей виробництва, нормативному обліку також відводиться свій тип виробництва - масове і серійне. Тим самим підкреслюється, що метод обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції цілком залежить від ознаки «об'єкт калькулювання». Але це невірно. Так, Группіровочний ознака, який можна покласти в основу виділення, наприклад, позамовного методу - об'єкт калькулювання, ніяким чином не відноситься до нормативного обліку. В основу виділення останнього покладено рід інформації: використовуються нормативні, а не фактичні або змішані дані. До речі, можливо, саме бажання «причесати всі методи під одну гребінку» викликало надмірність нормативного обліку - обчислення фактичної собівартості продукції.
У публікаціях 1970-1980-х рр.. [4; 110] критикувалася класифікація методів, даних в Основних положеннях. Здебільшого виділялися два недоліки: 1) неповний охоплення методів і 2) критика власне «класифікації» - відсутність або неадекватність ознаки.
Мета моєї курсової роботи: визначення калькуляційної системи «точно в строк», пояснення її видів, місця і способи роботи системи і в чому її переваги між іншими системами.
1. Визначення калькуляційної системи. Їх класифікація
Облік і розподіл витрат за видами продукції, робіт, послуг (носіях витрат) - заключний етап їх угруповання, при якій враховані за видами і місць формування витрати співвідносяться з обсягом діяльності, заради якої вони здійснювалися.
Калькуляція (c лат. - Вважаю) у первинному значенні - комплекс витрат, калькулювання - процес їх обчислення. У діючій практиці калькулювання являє собою систему розрахунків, головна мета яких полягає у визначенні собівартості одиниці калькуляційної сукупності. В якості останньої можуть розглядатися окремі види готової продукції, її складові частини, різновиди придбаних матеріальних цінностей, виконаних робіт і наданих послуг. Дані калькуляцій використовують при оцінці виконання плану по собівартості, в розрахунках економічної ефективності інновацій, при визначенні величини витрат у незавершеному виробництві та втрат від браку, в ціноутворенні і контролі рентабельності.
З позицій управлінського обліку калькулювання слід розглядати як числення собівартості матеріальних результатів діяльності організації та її підрозділів для цілей управління виробництвом, економічного обгрунтування цін, планових показників і проектних пропозицій. У широкому сенсі процес калькулювання полягає в порівняння витрат з сукупністю об'єктів калькулювання. До них крім продукції та її складових частин відносяться обсяг заготовленої сировини, матеріалів, палива, напівфабрикатів, господарських предметів та інвентарю, кількість часу роботи (людино-години, машино-години), умовні одиниці (наприклад, машинокомплекти) і т.п. Особливістю групування витрат від виду продукції та характеру виробництва.
Калькуляції найчастіше складають для обчислення собівартості виробів, послуг, видів робіт або заходів. Однак коло об'єктів калькулювання значно ширше і повинен включати, наприклад, заходи технічного прогресу (механізацію та автоматизацію процесів виробництва та управління, реконструкцію та модернізацію обладнання тощо), проекти інвестування, соціально-культурні заходи і т.п.
У загальному вигляді слід розрізняти калькуляцію собівартості продукції (виробів, корисних копалин), калькуляцію заходів (процесів, робіт) і калькуляцію ціни. Калькуляція собівартості і ціни обчислюється на одиницю продукції, калькуляція заходів - у розрахунку на сукупність відповідних робіт та витрат або на одиницю їх виміру. У калькуляцію ціни входить розрахунок величини прибутку на об'єкт калькулювання.
Калькулювання собівартості виробів та послуг є провідною в системі калькуляційних розрахунків. Відмітна особливість цього угруповання витрат полягає у тому, що в більшості випадків вона пов'язана з різними видами продукції різного ступеня готовності і повинна бути обмежена в часі. Перша умова вимагає віднесення всіх витрат даного звітного періоду на певні вироби і послуги або їх складові частини. Якщо це неможливо зробити прямим шляхом, витрати розподіляють пропорційно умовному базису. Вибір та обгрунтування баз розподілу стосовно різних виробництв і видів продукції з урахуванням специфіки витрат і цільового призначення калькуляцій - найбільш складна в методичному відношенні, завдання калькулювання. Потреба обчислення витрат на виготовлення продукції різного ступеня готовності висуває як обов'язкової умови вимога єдності обліку і калькулювання собівартості виробу, окремих його частин і товарних напівфабрикатів. При цьому визначається порядок систематизації витрат по складовим доданком продукції, що залежить від методу визначення величини кінцевої продукції та застосування напівфабрикатного або бесполуфабрікатний варіанту зведеного обліку витрат на виробництво.
Необхідність розмежування витрат у часі при калькуляційних розрахунках виникає при розподілі витрат з відшкодування вартості знарядь і засобів праці, резервних списань і нарахувань. Ці витрати в межах звітного місяця залежать не від кількісного фактора витрат, а від часу погашення їх величини у вартісному вираженні. У більшості випадків час формування таких витрат не співпадає з тривалістю звітних періодів і вони розподіляються рівномірно (наприклад, амортизація, орендна плата, витрати на ремонт) або пропорційно кількості продукції, випущеної протягом місяця (витрати на освоєння виробництва, знос спецоснащення), або величині інших складових витрат (резерв на оплату відпусток, відрахування на соціальні потреби та ін.)
Розподіл витрат між звітними періодами, а всередині них між видами готової продукції обумовлено економічним змістом витрат, закономірностями їх формування та угруповання, а тому завжди супроводжує калькулювання. Але оскільки будь-який розподіл означає умовність у віднесенні витрат на об'єкти калькулювання, можна лише прагнути до абсолютної точності калькулювання, але практично досягти її неможливо.
Реалізація принципу більшої достовірності при калькулюванні фактичної собівартості виробів, робіт і послуг багато в чому залежить від організації і методології обліку витрат на виробництво, його точності і відповідності загальним принципам калькулювання. Виробничий облік і калькуляція органічно пов'язані між собою єдністю показників і цілей, вони покликані відобразити єдиний процес формування фактичної собівартості за один і той же період часу, використовуючи єдину номенклатуру статей витрат, систему їх оцінки. Калькулювання фактичної собівартості є необхідним доповненням до обліку, його логічним завершенням.
В управлінському обліку калькулювання являє собою угруповання витрат по їх носіїв.
В якості об'єктів калькулювання - Носіїв витрат зазвичай виступають кінцеві продукти, роботи і послуги, виробництво і реалізація яких є метою діяльності даного підприємства. Але ними можуть бути й окремі складові частини продукції, вузли та напівфабрикати, послуги допоміжних і обслуговуючих виробництв, особливо якщо вони реалізуються на сторону.
Продукція підрозділяється на матеріальну та нематеріальну (електро та тепло-енергія, транспортні послуги, ремонт тощо), одиничну, масову, серійну, сортову. Відповідно до цього розрізняють індивідуальні та групові об'єкти калькулювання. В одну калькуляційну групу слід об'єднувати однорідні вироби та види послуг, для виробництва яких потрібні одні і ті ж або однорідні матеріали і види обладнання. Окрім випуску готової Продукції і напівфабрикатів калькулюватися можуть одиниці виміру витраченого часу, трудомісткості, машіноемкості і т.д.
Розрахунок собівартості одиниць окремих видів продукції дозволяє оцінити рентабельність їх виробництва та збуту, ступінь вигідності для даного підприємства, дає можливість правильної орієнтації в ціноутворенні при будь-якому його варіанті. Калькуляції собівартості використовують для обгрунтування рішень про обсяг і структуру випуску, про вибір між власним виготовленням і придбанням на стороні, про визначення нижньої межі цін та ін Відповідно до чинного законодавства запаси сировини і матеріалів, готової продукції та напівфабрикатів, незавершеного виробництва повинні бути оцінені в балансі і при складанні фінансової звітності за собівартістю їх придбання або виробництва. Обчислити ці дані можна тільки на основі калькуляції собівартості одиниці продукції і товарного випуску в цілому.
Розрахунок калькуляції собівартості одиниці продукції для підприємства з недержавною формою власності - справа суто добровільна, а її дані - предмет комерційної таємниці. Підприємство саме вибирає об'єкти, методику та періодичність калькуляції. При виготовленні продукції за індивідуальними замовленнями покупців, по виробах спеціального призначення (наприклад, з питань оборонної продукції) калькуляції, як правило, складаються, оскільки ціну на них встановлюють за принципом: повна собівартість виробу плюс узгоджена величина прибутку. Правила складання калькуляцій на таку продукцію регламентуються нормативними документами або узгоджуються із замовником.
При групуванні витрат за видами продукції, робіт, послуг необхідно виконати дві основні умови:
- Витрати повинні бути обмежені в часі, тобто ставитися до певного звітного періоду (місяць, квартал, рік);
- Витрати повинні бути віднесені прямо або шляхом непрямого розподілу на конкретні види носіїв витрат або їх групи.
Чим коротший період, за який підраховуються витрати і складається калькуляція собівартості, тим більше проблем і можливих похибок при розподілі між готовою продукцією і незавершеним виробництвом витрат, що резервуються витрат і платежів, витрат освоєння виробництва і т.п. Без такого розмежування неможливо не тільки визначити собівартість одиниці, а й результати виробничо-фінансової діяльності господарської організації в межах року.
Для забезпечення точності та оперативності калькуляційних розрахунків необхідні:
- Детально розроблене нормативне господарство на підприємстві, що включає норми витрат у кількісному вимірі по всіх деталей, напівфабрикатів, виробів та робіт, включених до програми випуску;
- Добре налагоджена система технічного та витратного документування, своєчасний облік змін умов виробництва та збуту і відповідних норм витрат;
- Сучасна система автоматизованого введення і обробки економічної інформації.
Калькуляція фактичної собівартості виробів вимагає, крім того, організації детального обліку обсягу випуску за видами і складовим частинам продукції.
Використання даних калькуляційних розрахунків для управління багато в чому залежить від виду калькуляцій.
Різновиди калькуляцій собівартості продукції галузей матеріального виробництва можна представити у вигляді такої класифікації [1; 207]:
1. У залежності від часу складання:
а) до початку виробництва, виготовлення, випуску продукції:
- Кошторисні (проектно-кошторисні) калькуляції;
- Планові калькуляції;
- Нормативні калькуляції;
б) після завершення виробництва і продажів виробів, робіт, послуг:
- Звітні, фактичні калькуляції;
- Трансфертні (внутрішні) калькуляції.
2. У залежності від повноти включення витрат у калькуляційні
розрахунки:
- Калькуляції змінних (прямих) витрат;
- Калькуляції цехової собівартості;
- Калькуляції повної собівартості підприємства-виробника;
- Калькуляції консолідованої собівартості продукції фірми, компанії, корпорації підприємств.
3. У залежності від ступеня деталізації калькуляційних розрахунків:
- Кумулятивні (без детального розкриття статей витрат) калькуляції;
- Елективні (детально розгорнуті) калькуляції.
4. У залежності від об'єкта калькулювання:
- Калькуляції собівартості виробів і напівфабрикатів;
- Калькуляції собівартості робіт і послуг;
- Параметричні калькуляції.
5. У залежності від тривалості періоду охоплення витрат:
- Річні калькуляції собівартості продукції;
- Квартальні калькуляції;
- Щомісячні калькуляції;
- Оперативні (щоденні, щотижневі) калькуляції собівартості продукції.
Можуть бути й інші принципи класифікації, види калькуляцій, наприклад, в залежності від ступеня завершеності розрахунків - поточні (до закінчення робіт за замовленням) і остаточні калькуляції; в залежності від сфери та процесів діяльності - калькуляції собівартості придбання сировини, матеріалів, основних фондів і інших активів, калькуляції окремих операцій і стадій виготовлення, калькуляції собівартості шлюбу, освоєння продукції і т.п.
Для управлінського обліку особливе значення має класифікація калькуляцій в залежності від часу їх складання.
Попередні (задані) калькуляції складають на продукцію, передбачувану до випуску, для оцінки її економічності для даного підприємства або нижчої межі ціни на ринку.
Проектні, кошторисні, проектно-кошторисні калькуляції розраховують на проектовані або знову освоюються вироби. Їх вартість визначається за даними проектних і конструкторських організацій на основі робочих креслень і специфікацій з використанням нормативів і цінників з відповідних довідників, каталогів або на основі попереднього досвіду.
Планові калькуляції передбачають той рівень витрат на виробництво і збут продукції, який повинен бути досягнутий протягом планованого періоду часу, як правило місяця, кварталу, року. Склад об'єктів калькулювання і їх кількісні параметри при цьому вже визначені і встановлені. Рівень витрат, що відображаються у плановій калькуляції, є середнім для планованого періоду часу. Для раніше випускалася продукції він може виходити з планового завдання по зниженню собівартості.
Нормативні калькуляції характеризують заданий рівень витрат на основі детально розроблених, диференційованих за складовим частинам та операцій виготовлення продукції нормам. Норми можуть переглядатися протягом звітного періоду. Вони визначають жорсткий стандарт допустимих на початок періоду витрат на деталь, вузол, напівфабрикат, виріб в цілому. По заданому до виконання обсягу виробництва розраховують нормативні витрати на випуск в місцях формування витрат і по підприємству в цілому.
Трансферні (госпрозрахункові) калькуляції включають лише ті витрати, рівень яких безпосередньо залежить від виробничо-господарської діяльності цеху, дільниці або іншого місця витрат. При цьому витрата матеріальних ресурсів оцінюють за плановими цінами і тарифами, враховують взаємні претензії одного цеху іншому (витрати під час простою з вини суміжники, втрати від браку тощо). Трансферні калькуляції відрізняються від калькуляцій цехової собівартості тим, що останні включають всі планові або фактичні витрати цеху.
Кумулятивні калькуляції зазвичай складаються з двох-трьох статей, що характеризують основний витрата і пов'язані з ним додаткові витрати. Прикладом може служити калькуляція собівартості заготовлення матеріалів та придбання основних засобів, де вказують ціни покупки, транспортно-заготівельні витрати, витрати з монтажу тих чи інших об'єктів.
Елективні калькуляції містять розгорнутий перелік витрат, що включаються до собівартості продукції і послуг. Це можуть бути не тільки звичайні калькуляційні статті витрат, але і їх розшифровки за видами, підвидів і групам. У калькуляції собівартості компактних аудіодисків, наприклад, багато провідних фірм виділяють відшкодування вартості виготовлення матриці, витрат матеріалів, гонорар виконавця, оплату оркестрового супроводу тощо Число таких статей і підстатей становить 20 - 30 найменувань.
Особливе місце в управлінському обліку займають параметричні калькуляції. Вони представляють собою розрахунок собівартості не об'єкта калькулювання (верстата, машини, агрегату), а одиниці параметра його продуктивності та інших корисних властивостей. Так, для окремих видів машин та іншого обладнання може бути обчислена собівартість машино-години роботи, для холодильників - витрати у розрахунку на кубічний метр або кубічний дециметр корисного обсягу, для електрообладнання - витрати на 1000 кіловат потужності. У цілому параметричні калькуляції характеризують витрати застосування тієї чи іншої продукції. В основному параметричні калькуляції використовують у машинобудуванні, але їх принципи можна застосовувати в хімічній, деревообробній та деяких інших галузях промисловості.
Головною в бухгалтерському обліку витрат виробництва і збуту є калькуляція фактичної собівартості товарного випуску продукції і окремої її одиниці. В управлінському обліку вона теж має важливе значення, хоча основна увага в ньому приділяється кошторисних, плановим і особливо нормативним калькуляціями. Калькуляція фактичної собівартості продукції і послуг в управлінському обліку служить засобом контролю за виконанням параметрів, що лежать в основі попередніх калькуляцій.
За допомогою підсумкової (фактичної) калькуляції обчислюють дійсно мали місце витрати на створення тієї чи іншої продукції протягом звітного періоду, визначають фактичну рентабельність окремих виробів і послуг. Якщо калькуляція складається за даними обліку всіх витрат підприємства за певний період, вона вважається кінцевою, якщо за даними про витрати тільки частини місць витрат - проміжною.
Необхідність в проміжних калькуляціях може виникнути при виробництві з тривалим циклом виготовлення (у важкому машинобудуванні, авіаційній промисловості, харчових виробництвах з процесом витримки і т.п.). У цих випадках калькулюють собівартість вузлів, складальних з'єднань і інших напівфабрикатів.
Калькуляції можуть бути розраховані на базі всіх витрат (прямих, пропорційних та непрямих загальних, як правило, постійних) або тільки частини витрат (прямих, пропорційних, змінних). Система повної калькуляції передбачає віднесення непрямих витрат на види продукції. Непрямі витрати групують по місцях формування витрат і центрами відповідальності, а потім розподіляють за видами виробів, робіт, послуг пропорційно певній базі. За базу використовують:
- Прямі витрати праці в людино-годинах;
- Прямі витрати на робочу силу (заробітна плата виробничих робітників);
- Час роботи обладнання в машино-годинах;
- Обсяг виробленої продукції.
Калькуляція собівартості скороченою (Маржинальна калькуляція) призначена для обчислення ставки покриття (маржі) по кожному виробу, послуги і по підприємству в цілому. Для цього необхідно:
- У кожному місці витрат врахувати прямі витрати за видами продукції;
- Для кожного виробу обчислити прямі витрати в розрізі місць витрат;
визначити ставки покриття по кожному виду продукції як різницю між ціною продажу і прямими витратами.
У маржинальної калькуляції накладні витрати не розподіляються по конкретних виробів і послуг. У загальній сумі вони відносяться на собівартість реалізованої продукції або фінансовий результат діяльності підприємства.
У діючій практиці фактичні витрати на виробництво калькульованих комплексу продукції визначають на основі даних системного бухгалтерського обліку методами прямого рахунку, розподілу витрат, виключення частини витрат або шляхом поєднання перерахованих варіантів у різних комбінаціях.
При методі прямого рахунку сума витрат на виготовлення калькульованих продукції являє собою оборот за дебетом калькуляційних рахунків основного або допоміжного виробництва (наприклад, при виробленні електроенергії на гідроелектростанціях, видобутку вугілля і нерудних копалин і т.п.).
У багатьох випадках витрати, враховані на калькуляційних рахунках, не можуть прямо відноситись на певні види продукції і розподіляються між ними повністю або частково пропорційно встановлених базах (наприклад, в многоассортіментних виробництвах та обробної промисловості). Якщо в процесі виготовлення крім основних виробів випускається побічна продукція, її вартість вираховують із калькульованих величини витрат на виробництво основної продукції. Виключається з калькульованих сукупності витрат і величина витрат на приріст або зменшення незавершеного виробництва.
У більшості галузей промисловості для розрахунку загальної суми калькульованих витрат використовують комбіновані методи, наприклад, з підсумку обороту за дебетом калькуляційних рахунків виключають зміну витрат у незавершеному виробництві, вартість побічної продукції, розподіляють непрямі витрати. Економічно обгрунтований розподіл сукупності витрат звітного періоду між готовою продукцією і незавершеним виробництвом і між окремими виробами та видами робіт - одна з основних проблем калькулювання. Від її правильного рішення багато в чому залежить точність калькуляційних розрахунків.
Вибір бази для розподілу тих чи інших витрат повинен відповідати комплексом умов і вимог, найважливішими з яких є:
- Економічний зміст витрат. Кожен різновид загальних витрат відноситься до певної сфери діяльності підприємства: постачання, виробництва, збуту чи управління. Характер витрат тієї чи іншої сфери специфічний, участь її у процесі формування собівартості продукції різному. Тому вони не можуть розподілятися за видами виробів і послуг пропорційно єдиного показника;
- Величина витрат, що підлягають розподілу. Витрати, що займають значне місце в собівартості продукції, вимагають більш точних методів розподілу. У більшості випадків для них виправдані складні розрахунки, бо похибки калькулювання тут можуть коштувати підприємству дорожче, ніж збільшення трудомісткості рахункових операцій;
- Особливості формування розподіляються витрат. Вони залежать від структури місць і центрів витрат, характеру взаємозв'язку між ними, динаміки окремих елементів витрат всередині їх комплексів.
2. Характеристика системи «точно в строк»
Система «точно в строк" (Just in Time, далі JIT) включає три основних компоненти: управління «точно в строк», організація бізнес-процесу «точно в строк», калькулювання «точно в строк». При цьому всі що протікають на підприємстві процеси постачання, виробництва, продажу організовані таким чином, щоб максимально знизити непродуктивні витрати, ліквідувати операції і процеси, що не дають додаткових поліпшень продукції або послуг. JIT-калькулювання, що включає три варіанти облікової системи «калькулювання за останньою операції, backflash costing», забезпечує достатньою інформацією таку систему управління підприємством. Воно має свій інструментарій та особливості. Але перш ніж говорити про них, слід зрозуміти основу, складову базис облікової моделі, тобто розібратися в особливостях організації бізнес-процесу «точно в строк» та управління «точно в строк».
Організація виробництва «точно в строк" (JIT-виробництво) може бути здійснена на базі безперервно-потокового виробництва. Причому за принципом безперервного потоку організується не тільки технологічний процес, але і всі складові бізнес-процес компоненти від постачальника до покупця. У цьому випадку кожна операція є продовженням попередньої, рух матеріалів лінійно, пропускна здатність всіх робочих місць збалансована, залишки матеріалів та незавершеного виробництва зведені до мінімуму.
В ідеалі при JIT-виробництві витрати на зберігання і внутрішньозаводське переміщення прагнуть до нуля.
Система управління «точно в строк» характеризується трьома ключовими аспектами: 1) організацією бізнес-процесів, що сприяє наближенню сукупних витрат до величини витрат на обробку; 2) суцільним контролем якості; 3) організацією матеріального потоку, виходячи з орієнтації на попит покупця (принцип втягування ).
1. Підхід «JIT» виходить з того, що тільки процес обробки замовлення приносить додаткову вартість, витрати, пов'язані з іншими процесами, можна розглядати як втрати і прагнути до їх мінімізації. Тому увага зосереджується на скороченні циклу виробництва та продажу замовлення. К. Друрі, наприклад, визначає підсумкової метою підходу «точно в строк» - переробку сировини і матеріалів в готову продукцію з циклом замовлення, еквівалентним часу обробки. Зрозуміло, що досягти ідеалу неможливо (залишаться витрати на транспортування матеріалів від постачальників і готової продукції до покупців, витрати на контроль якості в ході технологічного процесу і т.д.), але потрібно до нього прагнути.
Для розуміння послідовності дій з оптимізації величини витрат розглянемо цикл виконання замовлення в ході бізнес-процесу. Так як головні особливості системи «JIT» пов'язані з організацією матеріального потоку, слід поставити обмеження: розглянути ті складові фрагменти бізнес-процесу, які відносяться до руху сировини, матеріалів, комплектуючих, напівфабрикатів та готової продукції.
Можна виділити п'ять груп операцій циклу проходження замовлення: процес очікування обслуговування; обробки замовлення; контролю; транспортування; зберігання. Послідовність і масштаби груп операцій залежать від конкретних умов внутрішнього і зовнішнього середовища підприємства. Наприклад, очікування обслуговування пов'язане з переналагодження устаткування, черговістю робіт у «вузьких місцях» через дефіцит робочого часу персоналу певної кваліфікації; нестачі машинного часу конкретного обладнання та ін Воно може мати місце не тільки перед початком обробки замовлення, але і в процесі виробничого циклу. Процес контролю якості може здійснюватися при прийманні сировини і матеріалів від постачальників, в ході технологічного процесу, під час приймання продукції. У ряді галузей, наприклад у харчовій промисловості, контроль якості здійснюється також у процесі зберігання сировини, матеріалів і готової продукції.
Групи операцій, пов'язаних з витратами на транспортування матеріалів від постачальників і готової продукції покупцям, неминучі. Їх мінімізація може досягатися вибором контрагентів, розташованих на близькій відстані від підприємства; заохочення постачальників, що доставляють матеріали, і покупців за «самовивезення» продукції. Витрати операцій по очікуванню обслуговування знижуються шляхом перепланування виробничих площ; витрати на контроль якості знижуються, наприклад, за рахунок переорієнтації з подальшого на попередній контроль.
Найбільший ефект система «точно в строк» дає за рахунок зниження запасів і витрат на внутрішньозаводське переміщення вантажів. Зазвичай промислове підприємство підтримує три категорії страхових запасів: запаси сировини, матеріалів і комплектуючих виробів; незавершеного виробництва і готової продукції. Всі ці запаси відіграють роль буфера на випадок, якщо будуть порушені договірні умови термінів, якості, комплектації поставки матеріалів, зупинки виробничого процесу через поломки обладнання, допущеного шлюбу і т.д. Крім того, можуть виникати запаси в цехових коморах, міжопераційні запаси через нераціональну організації виробничого процесу і навіть з-за неправильної системи мотивації. Наприклад, на Волзькому автозаводі максимальний розмір премій виплачується за 100%-ве виконання об'ємних показників, на ряді ж інших підприємств стимулюється не тільки виконання, а й перевиконання виробничої програми. Зберігання запасів пов'язане з додатковими витратами на утримання складських приміщень, витратами на оплату праці комірників, можливими втратами в процесі зберігання. Наявність великих і погано організованих запасів може провокувати розкрадання, вести до недбалості.
2.Подход «точно в строк» розглядається в нерозривному зв'язку з комплексними системами управління якістю. Причому на відміну від традиційної концепції якості прийнятного рівня, що допускає деякий шлюб, в системі JIT прагнуть до ідеального якості. Тільки при високій якості сировини, матеріалів і комплектуючих виробів можна розраховувати, що не буде збою у виробництві при поставках «з коліс». Система управління «точно в строк» вимагає ретельного контролю якості в ході технологічного процесу, оскільки поява навіть однієї забракованої деталі може мати серйозні наслідки через зупинку всього бізнес-процесу. Ч.Т. Хорнгрена і Дж. Фостер пишуть про необхідність залучення робітників до суцільного контролю якості при переході до потокового виробництва з безперервним ритмом. У цьому випадку особисте спостереження стає кращим способом контролю.
3.Подход «JIT» орієнтований на попит, тобто продукція виробляється тільки тоді, коли в ній є потреба в потрібних кількостях; попит лежить в основі переміщення матеріалів і продуктів у рамках виробничої системи. Інакше цей аспект називають принципом «втягування».
Як приклад відмінностей традиційної системи від JIТ, наступного тільки за попитом, Д.К. Шим і Д.Г. Сігел призводять дії менеджера ресторану швидкого обслуговування. При системі «точно в строк»: покупець замовляє гамбургер; офіціант бере готову порцію з прилавка; кухар, який не спускає очей з прилавка, готує нові порції, як тільки їх кількість зменшилася.
Менеджер замовляє ще напівфабрикати, коли бачить, що запаси у кухаря зменшилися нижче норми. У результаті виходить, що замовлення покупця «тягне» за собою весь ланцюг продуктів. При традиційній системі власник ресторану планує, скільки відбивних буде замовлено протягом тижня, потім підраховує, скільки м'яса піде на одну відбивну і на тижневий план реалізації відбивних. На основі цього власник ресторану визначає, скільки продуктів йому знадобиться на тиждень і здійснює закупівлі. За словами Д.К. Шима і Д.Г. Сігела; «попит« веде »продукцію через весь виробничий процес».
Мета системи «точно в строк» - забезпечення безперервного руху матеріалів, напівфабрикатів і продукції без простоїв та зберігання з дотриманням закладених параметрів якості і на цій основі досягнення максимального скорочення циклу виробництва та продажу замовлення, наближення його до часу обробки, а витрат - до оптимальних. Виходячи з мети підходу JIT, в управлінському обліку мають бути вирішені завдання функціонально-вартісного аналізу операцій, які становлять процеси, для їх можливого скорочення; аналізу прибутковості варіантів придбання великих і дрібних партій матеріалів з використанням альтернативних витрат (дисконт, відволікання коштів з обороту, витрати на зберігання та ін); калькулювання і бюджетування.
Прикладом ефективності використання системи «точно в строк» є Японія. JIT зародився в Японії в 1940-х рр.. Його появу пов'язують з концерном Toyоta й іменем його віце-президента Тайіті Оно. К. Друрі відзначає, що основним фактором успіху японських компаній на світовому ринку після Другої світової війни стало застосування системи організації виробництва та управління «JIT». В умовах природних і економічних обмежень після другої світової війни, японські виробники шукали спосіб найбільш ефективного використання обмежених ресурсів, працюючи над співвідношенням «витрати-якість».
3. Переваги підходу «точно в строк» і шляхи їх реалізації
Технологія «точно в строк» була розроблена з урахуванням ряду проблем. Одна з них, пов'язана з відволіканням коштів з обороту на накопичення запасів, витратами на їх зберігання і управління. Інша проблема - брак. Шлюб підвищує витрати і знижує довіру покупців; подальше зниження витрат при традиційній системі утруднено. Досвід впровадження технологій «точно в строк» знімає дані проблеми.
Перевагою системи є:
зменшення рівня запасів і мінімізація вкладень у сировину і матеріали. Ідеальний варіант - нульові запаси;
скорочення кількості постачальників зі зменшенням часу і витрат на переговори;
використання довгострокових контрактів з покупцями і зниження витрат на укладення договорів;
скорочення циклу замовлення та зростання надійності його виконання;
підвищення якості продукції, так як система дозволяє легко знаходити причину шлюбу. Крім того, система вимагає високої якості продукції, так як будь-який дефект може призвести до її збою;
мінімальний вхідний контроль якості, оскільки зв'язку з постачальниками довготривалі і при укладанні договорів передбачені заходи заохочення за якісні та своєчасні поставки;
скорочення витрат на внутрішнє переміщення матеріалів та готової продукції;
скорочення ризику втрат якості матеріалів в процесі зберігання, це відноситься і до готової продукції;
зменшення витрат на зберігання;
усунення видів діяльності, що не створюють додану вартість.
К. Друрі виводить ідеальні параметри для системи організації та управління виробництвом «точно в строк»: усунення видів діяльності, що не створюють додану вартість; нульові запаси; відсутність шлюбу; розмір серії - одна одиниця продукції; ніяких простоїв і поломок; стовідсоткова своєчасність доставки. Вони є орієнтиром, створюють в організації атмосферу прагнення до вдосконалення.
Зупинимося докладніше на характеристиці переваг та заходи з їх досягнення на прикладі зміни політики закупівель матеріалів. Вибір зроблено у зв'язку з тим, що більшість авторів сходяться на ключовій ролі системи своєчасного поповнення матеріально-товарних запасів в системі JI T.
На думку М.Х. Мескона, М. Альберта і М. Хедоурі метою постачання «точно в строк» є придбання матеріалів таким чином, щоб доставка безпосередньо передувала їх використання, тобто здійснювати мінімізацію запасів за допомогою раціональних закупівель. Ч.Т. Хорнгрена і Дж. Фостер вважають критичним компонентом JIT взаємини з постачальниками, так як ці постачальники повинні забезпечувати високоякісні ритмічні і часто повторювані поставки, що в свою чергу дозволить негайно відправляти матеріали та комплектуючі у виробництво.
На думку В.Ф. Палія і Р. В., Віла, для переходу до поставок «точно в строк» необхідно: 1) скоротити кількість постачальників; як приклад наводиться компанія «Ксерокс», один з підрозділів якої скоротило постачальників з 5 000 до 300, 2) укладати довгострокові договори; 3) при веденні переговорів постачальник повідомляється про заохочення за поставку товару високої якості в точній відповідності із замовленим кількістю. Це дозволити мінімізувати витрати на вхідний контроль. Р. Шонбергер в книзі «Японські методи управління виробництвом (дев'ять простих уроків)» наводить порівняння японцями системи JI T-поставок з поведінкою жука-плавунця, який досить легкий, щоб утримуватися на поверхні води і здійснювати нескінченні подорожі від одного берега до іншого.
Для забезпечення поставок «точно в термін» слід обмежити кількість постачальників; вибрати близько розташованих організації та постачальників на основі конкурентних пропозицій тільки стосовно постачання нових видів сировини, матеріалів і комплектуючих виробів; встановити довгострокові зв'язки з постачальниками; надавати допомогу постачальникам щодо підвищення якості поставок; встановлювати тісну співпрацю між контролерами за якістю постачальника і замовника; орієнтувати постачальників на перехід на JIT-виробництво; укладати договори на постачання дрібними партіями; орієнтувати постачальників на стандартну упаковку, що містить фіксоване число виробів; виключати поставки з надлишком або недопоставки; мінімізувати обсяг супутньої документації. К. Друрі виводить ідеальні параметри для системи організації та управління виробництвом «точно в строк»: усунення видів діяльності, що не створюють додану вартість; нульові запаси; відсутність шлюбу; розмір серії - одна одиниця продукції; ніяких простоїв і поломок; стовідсоткова своєчасність доставки. Вони є орієнтиром, створюють в організації атмосферу прагнення до вдосконалення.
4. Модифікації системи «точно в строк»
Калькулювання за останньою операції є нетрадиційною обліковою системою. Перспективи її застосування в Росії пов'язані з можливостями просування організації виробництва і управління у відповідності з підходом «точно в строк». Західні назви «backflush costing» (delayed costing, endpoint costing, post-deduct costing) позначають калькуляційну систему, при якій облік витрат на виробництво не слідує за рухом продукту за стадіями його виготовлення, а здійснюється на рахунку «Готова продукція» або рахунку «Продажі ». У зв'язку з тим, що калькулювання здійснюється в одній з останніх точок матеріального потоку на підприємстві, для перекладу на російську мову обрано одне з перерахованих вище назв «endpoint costing» - калькулювання за останньою операції.
Такі унікальні системи, як JIT зазвичай вимагають створення спеціальних калькуляційних систем. Чи припускаєте, послідовна організація виробничого процесу, скорочення браку і часу виробництва, забезпечення своєчасної доставки матеріалів, продукції та мінімізація запасів. Відсутність запасів призводить до того, що проблема вибору способів оцінки потоку витрат (таких, як за середньозваженими величинами, ФІФО) або методів калькулювання (таких, як метод з повним розподілом витрат або «директ-костинг») стають не важливими - це виробничі витрати облікового періоду перетікають у собівартість проданої продукції.
Традиційні системи нормального калькулювання, або «стандарт-кост», використовують методику послідовного віднесення витрат. У цих традиційних системах витрати відображаються послідовно за чотирма стадіями по ходу матеріального потоку, починаючи від купівлі основних матеріалів до продажу готової продукції.
У калькуляційних системах, де застосовується методика послідовного віднесення витрат, виділяються чотири облікові точки, відповідні стадіям А - купівля основних матеріалів, Б - процес виробництва, В - випуск готової продукції і Г - продаж готової продукції, які є ключовими для комплексу записів в облікових регістрах.
Приклад 1 - проходить стадії АВГ, приклад 2 - стадії АГ, приклад 3 - стадії ВГ.
Альтернативний підхід до обліку витрат використовується в системі калькулювання за останньою операції. Калькулювання за останньою операції - Це калькуляційна система, в якій не ведуться облікові записи на рахунках за деякими стадіям, починаючи від купівлі матеріалів до продажу готової продукції. Записи в цій системі повинні дотримуватися процедур нормального калькулювання або «стандарт-кост».
Три наступні приклади ілюструють систему калькулювання за останньою операції. Для того щоб підкреслити основну концепцію, припустимо, що в жодному з варіантів немає відхилень за витратами основних матеріалів. Варіанти розрізняються за кількістю та розміщення ключових точок, в яких проводиться комплекс облікових записів:
У всіх трьох прикладах відсутні облікові записи, що відповідають процесу виробництва (стадія Б). Всі ці три приклади використовуються в компаніях, де невеликий питома вага незавершеного виробництва. Це характерно для організації процесу виробництва і управління за системою JIT.
Приклад 1. У цьому прикладі показано, як можна скоротити запису на рахунку «Основне виробництво», використовуючи три ключові облікові точки. Розглянемо приклад з компанією Silikon Valley Computer (SVC), виробляє комплектуючі вироби для комп'ютерів. У квітні початкові запаси матеріалів відсутні. Більш того, запаси НЗВ на початок і кінець місяця дорівнюють нулю.
В обліку виділяються одна стаття прямих витрат (основні матеріали) і одна стаття непрямих витрат (загальновиробничі витрати). Вся заробітна плата виробничих робітників включається до статті «Загальновиробничі витрати». Ця стаття і відповідний їй бухгалтерський рахунок можуть також називатися «Додані витрати». Норми витрат в компанії Silikon Valley Computer склали $ 19 за основними матеріалами і $ 12 - за ОПР.
У Silikon Valley Computer виділено два рахунки, на яких обліковуються запаси:
1) «Матеріали і виробництво» - комбінований рахунок для обліку матеріалів на складі і матеріалів у виробництві;
2) «Готова продукція».
Записи в обліковій точці 1 виникають при покупці матеріалів. Ця операція відображається на рахунку «Матеріали і виробництво». Загальновиробничі витрати, включаючи заробітну плату виробничих робітників, враховуються в звичайному порядку. Фактичні витрати відображаються на рахунку «Загальновиробничі витрати». В обліковій точці 2 відбувається віднесення ОПР на собівартість продукції на стадії завершення процесу виробництва і комплектації продукції. Записи в обліковій точці 3 виробляються в момент продажу готової продукції. У даному прикладі відхилення фактичних ОПР від розподілених ОПР одноразово списуються на собівартість проданої продукції.
В обліку слід відобразити шість кроків, перш ніж собівартість проданої продукції буде сформована:
- Купівля матеріалів протягом звітного періоду;
- Загальновиробничі витрати;
- Випущена готова продукція протягом місяця;
- Розрахована нормативна або нормальна собівартість одиниці готової продукції в звітному періоді;
- Випущена готова продукція;
- Відвантажена (продана) продукція покупцеві протягом звітного періоду;
- Списуються відхилення за ОПР на собівартість проданої продукції.
Приклад 2. Цей приклад також використовує дані про діяльність компанії Silikon Valley Computer. У ньому описується варіант системи калькулювання за останньою операції, де вона значно відрізняється від традиційних систем. Перша облікова точка еквівалентна перший облікової точці в прикладі 1 (купівля основних матеріалів), але наступна облікова точка - це стадія продажів, а не стадія комплектації готової продукції. За цим варіантом організовано калькулювання за останньою операції в корпорації Тоуota, на її заводі в Кентуккі. У цієї системи є два гідності:
- Зниження бажання керівників нарощувати запаси. Якщо запаси готової продукції включають загальновиробничі витрати, то менеджери можуть збільшити розмір операційного прибутку за рахунок перевищення обсягу виробництва над обсягом продажів. Якщо друга облікова точка знаходиться на стадії продажу, а не комплектації готової продукції, то привабливість таких маніпуляцій знижується;
- Зосередження уваги керівників на продажах.
У цьому прикладі рахунку, на яких відображаються запаси, обмежуються виключно рахунком матеріалів (на ньому обліковуються запаси матеріалів на складах, у процесі виробництва, у складі готової продукції).
У Silikon Valley Computer виділений один однойменний рахунок, на якому обліковуються запаси. «Запаси» - комбінований рахунок для обліку матеріалів на складі, матеріалів у виробництві і запасів готової продукції.
У зв'язку з тим, що другий ключової облікової точкою є стадія продажів, ніяких проводок, пов'язаних з випуском готової продукції, на відміну від прикладу 1 не проводиться. Виробнича собівартість випущеної продукції розраховується, тільки коли вона продана: 99 тис. од. проданої продукції х $ 31 = $ 3069000 містять основні матеріали (99 000 х $ 19 = $ 1 881 000) та розподілені загальновиробничі витрати, включаючи заробітну плату виробничих робітників (99 000 х $ 12 = $ 1 1188 000).
Ніяких загальновиробничих витрат немає у складі запасів. На відміну від прикладу 1 в собівартість готової продукції не включені $ 12 тис. ОПР ($ 12 на одиницю х 1000 од.). Сальдо за рахунком «Запаси» на кінець квітня склало $ 69 тис. ($ 50 тис. основних матеріалів в обробці + $ 19 тис. основних матеріалів у складі готової продукції, виробленої, але не проданої).
Приклад 3. У цьому прикладі беруть участь дві ключові облікові точки. Однак на відміну від прикладу 2 перших облікова крапка не виникає, поки компанія Silikon Valley Computer випустить готову продукцію.
Ця система облікових записів більше відповідає концепції JIT, згідно з якою величина запасів мінімальна.
Розвиток прикладу 3 обмежує систему калькулювання за останньою операції однієї облікової точкою - стадією продажу продукції. Ця версія системи калькулювання в абсолютній мірі відображає концепцію JIT. Теоретично при системі управління JIT у зв'язку з відсутністю запасів матеріалів, незавершеного виробництва і готової продукції не повинно бути рахунків обліку запасів.
Облікові процедури, розглянуті в прикладах 1-3, строго не відповідають принципам Саар. Наприклад, залишок незавершеного виробництва існує, але у фінансовій звітності інформація про його наявність відсутня. Захисники калькулювання за останньою операції при аргументації своєї позиції спираються на принцип суттєвості. Як видно з наведених трьох прикладів, у ряді випадків в даній системі калькулювання формується приблизна інформація про витрати на підставі варіювання ключових облікових точок. У разі суттєвості величини запасів матеріалів або готової продукції в системі калькулювання за останньою операції робляться коректувальні запису.
Калькулювання за останньою операції може застосовуватися не тільки в компаніях, що працюють в системі JI T. Якщо виробничий цикл дуже короткий або запаси товарно цінностей стабільні від періоду до періоду, то, можливо, фахівці вважатимуть зручним використовувати дану систему калькулювання замість традиційної.
Спрощення процесу виробництва в системі JIT призводить до того, що більшість витрат беруть характер прямих, і, отже, величина розподіляються непрямим шляхом загальновиробничих витрат скорочується. Так система «АВ-костинг» посилює калькулювання собівартості продукції за останньої операції. Використання АВС-підходу при бюджетуванні дає більш точну інформацію про суму виробничих витрат (включаючи заробітну плату виробничих робітників), що припадають на одиницю продукції різного асортименту. Ця інформація потім використовується в калькулюванні за останньою операції. Розраховані в системі АВС дані використовуються також для прийняття управлінських рішень та управління витратами.
Система «канбан» є інформаційною системою, яка регулює виробництво необхідної продукції в потрібній кількості і в необхідний час, як на підприємстві-виробнику, так і у постачальників. Це інформаційний інструмент забезпечення управління виробництвом у системі «точно в строк».
У системі «канбан» фігурують спеціальні картки: виробнича (звана також внутрішньовиробничої карткою, карткою виробничого замовлення), транспортувальна картка; картка «канбан-експрес», картка «канбан-надзвичайного стану»; наскрізна картка «канбан». Одне із призначень картки «канбан» - розпізнавання різновидів деталей і передачі інформації про потреби в додатковій кількості тієї або іншої деталі. На початку параграфа серед характерних особливостей підходу «точно в строк» був названий так званий принцип «втягування», інакше - орієнтація на попит. Картки «канбан» забезпечують можливість реалізації цього принципу. У літературі зустрічаються й інші засоби для передачі інформації про внутрішньовиробничого попиті на матеріали. Так, на заводі «Кавасакі» у м. Акасі для замовлення матеріалів використовують сигнальні м'ячі для гольфу - м'ячі, пофарбовані в різні кольори.
Використання підходу «точно в строк» за рахунок зниження витрат і підвищення якості призводить до підвищення ефективності бізнес-процесу і до підвищення конкурентоспроможності організації в довгостроковому періоді. Однак при його використанні можливі наступні труднощі: складно уникнути помилок в асортименті і зривів поставок, а кожен такий збій приводить в умовах JIT-виробництва до зупинки виробничого процесу з неминучими наслідками. Кращим є варіант, при якому створюється ланцюжок підприємств-партнерів, що працюють за системою «точно в строк».
Висновок
JIT (just in time) - це потокова організація виробництва, при якій кожна деталь обробляється в міру необхідності здійснення наступного кроку потокової лінії. В ідеалі JIT має справу з нульовими залишками. Існує багато термінів, що описують підхід з позиції JIT: МАN (матеріали за потребою), МIРS (виробнича система мінімальних залишків) та ZIРS (виробнича система нульових залишків). У порівнянні з масовим виробництвом по партіях система JIT має дві відмінні риси. По-перше, залишки розглядаються як зло, тому накладаються жорсткі обмеження на залишки основних матеріалів, комплектуючих, НЗВ у всіх точках. По-друге, виробництво має бути зупинено при виявленні браку або відсутності комплектуючих.
Ідеально в умовах системи JIT заключна збірка проводиться з продажу попередньої одиниці. Ця особливість визначається як "орієнтується на попит характеристика JIT".
Коли підприємство переходить до потокового виробництва з безперервним ритмом, особисте спостереження (на відміну від бухгалтерських звітів і реєстрації витрат) стає кращим способом контролю. Робочі пропускають добре зроблений продукт далі, а зіпсований відкидають.
Менеджери і робітники (командний підхід) знайомляться із щоденним виробничим трафіком і стимулюються за його виконання та контроль витрат.
При суцільному контролі якості (ТQО в безперервно-потоковому виробництві кожен робітник несе відповідальність за виконану ним роботу. Зазвичай JIТ супроводжується залученням робітників до суцільного контролю якості, але слід зазначити, що ТQС-програми можуть використовуватися при будь-якій системі виробництва.
Критичним компонентом JIT є взаємини з одним або декількома постачальниками. Ці постачальники повинні забезпечувати високоякісні ритмічні і часто повторювані поставки, що, у свою чергу, дозволить негайно відправляти матеріали та комплектуючі у виробництво. Ця процедура виключає проходження ними складів і відображення в обліку на рахунку "Матеріали".
Перехід від поточного виробництва по партіях до масового виробництва з безперервним ритмом, залучення робітників до суцільного контролю якості дають наступні переваги:
1.Мінімальние вкладення в сировину та матеріали;
2.Сокращеніе витрат на внутрішнє переміщення матеріалів;
3.Сокращеніе ризику втрат якості матеріалів в процесі зберігання;
4.Уменьшеніе витрат на складські приміщення у виробництві і на підприємстві в цілому;
5. Скорочення загальновиробничих витрат через поліпшення якості поставок, зменшення браку та відходів, скорочення "паперової" роботи. Прикладом останнього служить використання довгострокових бланків замість індивідуальних замовлень надходжень від постачальників. Економія може бути приголомшливою.
Облік витрат у виробництві по партіях часто зводиться до контролю за прямими витратами праці. На противагу цьому облік витрат при JI полягає в контролі за загальновиробничих витратах. Наприклад, час простоїв може зрости, тому що робота потокової лінії в більшій мірі залежить від надходження матеріалів. Однак багато накладні витрати скорочуються, наприклад витрати, пов'язані з вантажно-розвантажувальними операціями, утриманням спеціальних інспекторів контролю за якістю, зберіганням сировини і матеріалів.
Список використаної літератури
1. Бухгалтерський управлінський облік: підручник для вузів / В.Б. Івашкевич. - М.: Юристь, 2003. - 618с.
2. Бухгалтерський облік: управлінський аспект: пров. з англ. / Ч.Т. Хорнгрена; Дж. Фостер. - М.: Фінанси і статистика, 2001. - 415с.
3. Бухгалтерський (фінансовий управлінський) облік: підручник / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2006. - 442с.
4. Каверіна О.Д. Управлінський облік: системи, методи, процедури. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 352с.
5. Карпова Т.П. Управлінський облік: Підручник для вузів. - М.: ЮНИТИ, 2000, - 350С.
6. Миколаєва С.А. Принципи формування і калькулювання собівартості. - М.: Аналітика-Прес, 1997. - 144с.
7. Смирнов Е.А. Розробка управлінських рішень. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 271с.
8. Управлінський облік / Ч.Т. Хорнгред; Дж. Фостер; Ш. Датар. - 10-е вид. - СПб. [И др.]: Пітер, 2007. - 1008с.
9. Управлінський облік / За ред. Р.В. Віла і В.Ф. Палія. - М.: Инфра-М, 1997. - 447с.
10. Управлінський облік: Учеб. посібник / За ред. А.Д. Шеремена. - М.: ФБК-Прес, 2000. - 512с.
11. Управлінський облік для бізнес рішень: підручник для вузів: пров. з англ. / К. Друрі. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 645с.
12. Управлінський та виробничий облік: підручник / К. Друрі: пров. з англ. В.Н. Єгоров. - М.: ЮННІТІ-ДАНА, 2002. - 1071с.
13. Управлінський та виробничий облік: підручник / К. Друрі: пров. з англ. В.Н. Єгоров. М.: ЮННІТІ-ДАНА, 2002. - 341с.
14. Управлінський облік: підручник / О.М. Волков, М.А. Іванова. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 368с.
15. Управління витратами і прибутком / А. Міцкевич. - М.: ОЛМА-прес, 2003. - 191с.
16. Управлінський облік: підручник для вузів / ред. А.Д. Шеремет. 1-е вид. перераб. і доп. - М.: ФБК-ПРЕС, 2005. - 342с.
17. Управлінський облік: підручник для вузів / ред. А.Д. Шеремет. 2-е вид. испр. - М.: ФБК-ПРЕС, 2001. - 510с.
18. Управління витратами на підприємстві: підручник для вузів: В.Т. Лебедєв, [и др.]; заг. ред. Г.А. Краюхин. - СПб.: Бізнес-прес, 2000. - 276с.
19. Управління витратами на підприємстві: підручник для вузів: В.Т. Лебедєв, [и др.]; заг. ред. Г.А. Краюхин. 2-е вид. перераб. і доп. - СПб.: Бізнес-прес, 2000. - 276с.
зменшення рівня запасів і мінімізація вкладень у сировину і матеріали. Ідеальний варіант - нульові запаси;
скорочення кількості постачальників зі зменшенням часу і витрат на переговори;
використання довгострокових контрактів з покупцями і зниження витрат на укладення договорів;
скорочення циклу замовлення та зростання надійності його виконання;
підвищення якості продукції, так як система дозволяє легко знаходити причину шлюбу. Крім того, система вимагає високої якості продукції, так як будь-який дефект може призвести до її збою;
мінімальний вхідний контроль якості, оскільки зв'язку з постачальниками довготривалі і при укладанні договорів передбачені заходи заохочення за якісні та своєчасні поставки;
скорочення витрат на внутрішнє переміщення матеріалів та готової продукції;
скорочення ризику втрат якості матеріалів в процесі зберігання, це відноситься і до готової продукції;
зменшення витрат на зберігання;
усунення видів діяльності, що не створюють додану вартість.
К. Друрі виводить ідеальні параметри для системи організації та управління виробництвом «точно в строк»: усунення видів діяльності, що не створюють додану вартість; нульові запаси; відсутність шлюбу; розмір серії - одна одиниця продукції; ніяких простоїв і поломок; стовідсоткова своєчасність доставки. Вони є орієнтиром, створюють в організації атмосферу прагнення до вдосконалення.
Зупинимося докладніше на характеристиці переваг та заходи з їх досягнення на прикладі зміни політики закупівель матеріалів. Вибір зроблено у зв'язку з тим, що більшість авторів сходяться на ключовій ролі системи своєчасного поповнення матеріально-товарних запасів в системі JI T.
На думку М.Х. Мескона, М. Альберта і М. Хедоурі метою постачання «точно в строк» є придбання матеріалів таким чином, щоб доставка безпосередньо передувала їх використання, тобто здійснювати мінімізацію запасів за допомогою раціональних закупівель. Ч.Т. Хорнгрена і Дж. Фостер вважають критичним компонентом JIT взаємини з постачальниками, так як ці постачальники повинні забезпечувати високоякісні ритмічні і часто повторювані поставки, що в свою чергу дозволить негайно відправляти матеріали та комплектуючі у виробництво.
На думку В.Ф. Палія і Р. В., Віла, для переходу до поставок «точно в строк» необхідно: 1) скоротити кількість постачальників; як приклад наводиться компанія «Ксерокс», один з підрозділів якої скоротило постачальників з 5 000 до 300, 2) укладати довгострокові договори; 3) при веденні переговорів постачальник повідомляється про заохочення за поставку товару високої якості в точній відповідності із замовленим кількістю. Це дозволити мінімізувати витрати на вхідний контроль. Р. Шонбергер в книзі «Японські методи управління виробництвом (дев'ять простих уроків)» наводить порівняння японцями системи JI T-поставок з поведінкою жука-плавунця, який досить легкий, щоб утримуватися на поверхні води і здійснювати нескінченні подорожі від одного берега до іншого.
Для забезпечення поставок «точно в термін» слід обмежити кількість постачальників; вибрати близько розташованих організації та постачальників на основі конкурентних пропозицій тільки стосовно постачання нових видів сировини, матеріалів і комплектуючих виробів; встановити довгострокові зв'язки з постачальниками; надавати допомогу постачальникам щодо підвищення якості поставок; встановлювати тісну співпрацю між контролерами за якістю постачальника і замовника; орієнтувати постачальників на перехід на JIT-виробництво; укладати договори на постачання дрібними партіями; орієнтувати постачальників на стандартну упаковку, що містить фіксоване число виробів; виключати поставки з надлишком або недопоставки; мінімізувати обсяг супутньої документації. К. Друрі виводить ідеальні параметри для системи організації та управління виробництвом «точно в строк»: усунення видів діяльності, що не створюють додану вартість; нульові запаси; відсутність шлюбу; розмір серії - одна одиниця продукції; ніяких простоїв і поломок; стовідсоткова своєчасність доставки. Вони є орієнтиром, створюють в організації атмосферу прагнення до вдосконалення.
4. Модифікації системи «точно в строк»
Калькулювання за останньою операції є нетрадиційною обліковою системою. Перспективи її застосування в Росії пов'язані з можливостями просування організації виробництва і управління у відповідності з підходом «точно в строк». Західні назви «backflush costing» (delayed costing, endpoint costing, post-deduct costing) позначають калькуляційну систему, при якій облік витрат на виробництво не слідує за рухом продукту за стадіями його виготовлення, а здійснюється на рахунку «Готова продукція» або рахунку «Продажі ». У зв'язку з тим, що калькулювання здійснюється в одній з останніх точок матеріального потоку на підприємстві, для перекладу на російську мову обрано одне з перерахованих вище назв «endpoint costing» - калькулювання за останньою операції.
Такі унікальні системи, як JIT зазвичай вимагають створення спеціальних калькуляційних систем. Чи припускаєте, послідовна організація виробничого процесу, скорочення браку і часу виробництва, забезпечення своєчасної доставки матеріалів, продукції та мінімізація запасів. Відсутність запасів призводить до того, що проблема вибору способів оцінки потоку витрат (таких, як за середньозваженими величинами, ФІФО) або методів калькулювання (таких, як метод з повним розподілом витрат або «директ-костинг») стають не важливими - це виробничі витрати облікового періоду перетікають у собівартість проданої продукції.
Традиційні системи нормального калькулювання, або «стандарт-кост», використовують методику послідовного віднесення витрат. У цих традиційних системах витрати відображаються послідовно за чотирма стадіями по ходу матеріального потоку, починаючи від купівлі основних матеріалів до продажу готової продукції.
У калькуляційних системах, де застосовується методика послідовного віднесення витрат, виділяються чотири облікові точки, відповідні стадіям А - купівля основних матеріалів, Б - процес виробництва, В - випуск готової продукції і Г - продаж готової продукції, які є ключовими для комплексу записів в облікових регістрах.
Приклад 1 - проходить стадії АВГ, приклад 2 - стадії АГ, приклад 3 - стадії ВГ.
Альтернативний підхід до обліку витрат використовується в системі калькулювання за останньою операції. Калькулювання за останньою операції - Це калькуляційна система, в якій не ведуться облікові записи на рахунках за деякими стадіям, починаючи від купівлі матеріалів до продажу готової продукції. Записи в цій системі повинні дотримуватися процедур нормального калькулювання або «стандарт-кост».
Три наступні приклади ілюструють систему калькулювання за останньою операції. Для того щоб підкреслити основну концепцію, припустимо, що в жодному з варіантів немає відхилень за витратами основних матеріалів. Варіанти розрізняються за кількістю та розміщення ключових точок, в яких проводиться комплекс облікових записів:
У всіх трьох прикладах відсутні облікові записи, що відповідають процесу виробництва (стадія Б). Всі ці три приклади використовуються в компаніях, де невеликий питома вага незавершеного виробництва. Це характерно для організації процесу виробництва і управління за системою JIT.
Приклад 1. У цьому прикладі показано, як можна скоротити запису на рахунку «Основне виробництво», використовуючи три ключові облікові точки. Розглянемо приклад з компанією Silikon Valley Computer (SVC), виробляє комплектуючі вироби для комп'ютерів. У квітні початкові запаси матеріалів відсутні. Більш того, запаси НЗВ на початок і кінець місяця дорівнюють нулю.
В обліку виділяються одна стаття прямих витрат (основні матеріали) і одна стаття непрямих витрат (загальновиробничі витрати). Вся заробітна плата виробничих робітників включається до статті «Загальновиробничі витрати». Ця стаття і відповідний їй бухгалтерський рахунок можуть також називатися «Додані витрати». Норми витрат в компанії Silikon Valley Computer склали $ 19 за основними матеріалами і $ 12 - за ОПР.
У Silikon Valley Computer виділено два рахунки, на яких обліковуються запаси:
1) «Матеріали і виробництво» - комбінований рахунок для обліку матеріалів на складі і матеріалів у виробництві;
2) «Готова продукція».
Записи в обліковій точці 1 виникають при покупці матеріалів. Ця операція відображається на рахунку «Матеріали і виробництво». Загальновиробничі витрати, включаючи заробітну плату виробничих робітників, враховуються в звичайному порядку. Фактичні витрати відображаються на рахунку «Загальновиробничі витрати». В обліковій точці 2 відбувається віднесення ОПР на собівартість продукції на стадії завершення процесу виробництва і комплектації продукції. Записи в обліковій точці 3 виробляються в момент продажу готової продукції. У даному прикладі відхилення фактичних ОПР від розподілених ОПР одноразово списуються на собівартість проданої продукції.
В обліку слід відобразити шість кроків, перш ніж собівартість проданої продукції буде сформована:
- Купівля матеріалів протягом звітного періоду;
- Загальновиробничі витрати;
- Випущена готова продукція протягом місяця;
- Розрахована нормативна або нормальна собівартість одиниці готової продукції в звітному періоді;
- Випущена готова продукція;
- Відвантажена (продана) продукція покупцеві протягом звітного періоду;
- Списуються відхилення за ОПР на собівартість проданої продукції.
Приклад 2. Цей приклад також використовує дані про діяльність компанії Silikon Valley Computer. У ньому описується варіант системи калькулювання за останньою операції, де вона значно відрізняється від традиційних систем. Перша облікова точка еквівалентна перший облікової точці в прикладі 1 (купівля основних матеріалів), але наступна облікова точка - це стадія продажів, а не стадія комплектації готової продукції. За цим варіантом організовано калькулювання за останньою операції в корпорації Тоуota, на її заводі в Кентуккі. У цієї системи є два гідності:
- Зниження бажання керівників нарощувати запаси. Якщо запаси готової продукції включають загальновиробничі витрати, то менеджери можуть збільшити розмір операційного прибутку за рахунок перевищення обсягу виробництва над обсягом продажів. Якщо друга облікова точка знаходиться на стадії продажу, а не комплектації готової продукції, то привабливість таких маніпуляцій знижується;
- Зосередження уваги керівників на продажах.
У цьому прикладі рахунку, на яких відображаються запаси, обмежуються виключно рахунком матеріалів (на ньому обліковуються запаси матеріалів на складах, у процесі виробництва, у складі готової продукції).
У Silikon Valley Computer виділений один однойменний рахунок, на якому обліковуються запаси. «Запаси» - комбінований рахунок для обліку матеріалів на складі, матеріалів у виробництві і запасів готової продукції.
У зв'язку з тим, що другий ключової облікової точкою є стадія продажів, ніяких проводок, пов'язаних з випуском готової продукції, на відміну від прикладу 1 не проводиться. Виробнича собівартість випущеної продукції розраховується, тільки коли вона продана: 99 тис. од. проданої продукції х $ 31 = $ 3069000 містять основні матеріали (99 000 х $ 19 = $ 1 881 000) та розподілені загальновиробничі витрати, включаючи заробітну плату виробничих робітників (99 000 х $ 12 = $ 1 1188 000).
Ніяких загальновиробничих витрат немає у складі запасів. На відміну від прикладу 1 в собівартість готової продукції не включені $ 12 тис. ОПР ($ 12 на одиницю х 1000 од.). Сальдо за рахунком «Запаси» на кінець квітня склало $ 69 тис. ($ 50 тис. основних матеріалів в обробці + $ 19 тис. основних матеріалів у складі готової продукції, виробленої, але не проданої).
Приклад 3. У цьому прикладі беруть участь дві ключові облікові точки. Однак на відміну від прикладу 2 перших облікова крапка не виникає, поки компанія Silikon Valley Computer випустить готову продукцію.
Ця система облікових записів більше відповідає концепції JIT, згідно з якою величина запасів мінімальна.
Розвиток прикладу 3 обмежує систему калькулювання за останньою операції однієї облікової точкою - стадією продажу продукції. Ця версія системи калькулювання в абсолютній мірі відображає концепцію JIT. Теоретично при системі управління JIT у зв'язку з відсутністю запасів матеріалів, незавершеного виробництва і готової продукції не повинно бути рахунків обліку запасів.
Облікові процедури, розглянуті в прикладах 1-3, строго не відповідають принципам Саар. Наприклад, залишок незавершеного виробництва існує, але у фінансовій звітності інформація про його наявність відсутня. Захисники калькулювання за останньою операції при аргументації своєї позиції спираються на принцип суттєвості. Як видно з наведених трьох прикладів, у ряді випадків в даній системі калькулювання формується приблизна інформація про витрати на підставі варіювання ключових облікових точок. У разі суттєвості величини запасів матеріалів або готової продукції в системі калькулювання за останньою операції робляться коректувальні запису.
Калькулювання за останньою операції може застосовуватися не тільки в компаніях, що працюють в системі JI T. Якщо виробничий цикл дуже короткий або запаси товарно цінностей стабільні від періоду до періоду, то, можливо, фахівці вважатимуть зручним використовувати дану систему калькулювання замість традиційної.
Спрощення процесу виробництва в системі JIT призводить до того, що більшість витрат беруть характер прямих, і, отже, величина розподіляються непрямим шляхом загальновиробничих витрат скорочується. Так система «АВ-костинг» посилює калькулювання собівартості продукції за останньої операції. Використання АВС-підходу при бюджетуванні дає більш точну інформацію про суму виробничих витрат (включаючи заробітну плату виробничих робітників), що припадають на одиницю продукції різного асортименту. Ця інформація потім використовується в калькулюванні за останньою операції. Розраховані в системі АВС дані використовуються також для прийняття управлінських рішень та управління витратами.
Система «канбан» є інформаційною системою, яка регулює виробництво необхідної продукції в потрібній кількості і в необхідний час, як на підприємстві-виробнику, так і у постачальників. Це інформаційний інструмент забезпечення управління виробництвом у системі «точно в строк».
У системі «канбан» фігурують спеціальні картки: виробнича (звана також внутрішньовиробничої карткою, карткою виробничого замовлення), транспортувальна картка; картка «канбан-експрес», картка «канбан-надзвичайного стану»; наскрізна картка «канбан». Одне із призначень картки «канбан» - розпізнавання різновидів деталей і передачі інформації про потреби в додатковій кількості тієї або іншої деталі. На початку параграфа серед характерних особливостей підходу «точно в строк» був названий так званий принцип «втягування», інакше - орієнтація на попит. Картки «канбан» забезпечують можливість реалізації цього принципу. У літературі зустрічаються й інші засоби для передачі інформації про внутрішньовиробничого попиті на матеріали. Так, на заводі «Кавасакі» у м. Акасі для замовлення матеріалів використовують сигнальні м'ячі для гольфу - м'ячі, пофарбовані в різні кольори.
Використання підходу «точно в строк» за рахунок зниження витрат і підвищення якості призводить до підвищення ефективності бізнес-процесу і до підвищення конкурентоспроможності організації в довгостроковому періоді. Однак при його використанні можливі наступні труднощі: складно уникнути помилок в асортименті і зривів поставок, а кожен такий збій приводить в умовах JIT-виробництва до зупинки виробничого процесу з неминучими наслідками. Кращим є варіант, при якому створюється ланцюжок підприємств-партнерів, що працюють за системою «точно в строк».
Висновок
JIT (just in time) - це потокова організація виробництва, при якій кожна деталь обробляється в міру необхідності здійснення наступного кроку потокової лінії. В ідеалі JIT має справу з нульовими залишками. Існує багато термінів, що описують підхід з позиції JIT: МАN (матеріали за потребою), МIРS (виробнича система мінімальних залишків) та ZIРS (виробнича система нульових залишків). У порівнянні з масовим виробництвом по партіях система JIT має дві відмінні риси. По-перше, залишки розглядаються як зло, тому накладаються жорсткі обмеження на залишки основних матеріалів, комплектуючих, НЗВ у всіх точках. По-друге, виробництво має бути зупинено при виявленні браку або відсутності комплектуючих.
Ідеально в умовах системи JIT заключна збірка проводиться з продажу попередньої одиниці. Ця особливість визначається як "орієнтується на попит характеристика JIT".
Коли підприємство переходить до потокового виробництва з безперервним ритмом, особисте спостереження (на відміну від бухгалтерських звітів і реєстрації витрат) стає кращим способом контролю. Робочі пропускають добре зроблений продукт далі, а зіпсований відкидають.
Менеджери і робітники (командний підхід) знайомляться із щоденним виробничим трафіком і стимулюються за його виконання та контроль витрат.
При суцільному контролі якості (ТQО в безперервно-потоковому виробництві кожен робітник несе відповідальність за виконану ним роботу. Зазвичай JIТ супроводжується залученням робітників до суцільного контролю якості, але слід зазначити, що ТQС-програми можуть використовуватися при будь-якій системі виробництва.
Критичним компонентом JIT є взаємини з одним або декількома постачальниками. Ці постачальники повинні забезпечувати високоякісні ритмічні і часто повторювані поставки, що, у свою чергу, дозволить негайно відправляти матеріали та комплектуючі у виробництво. Ця процедура виключає проходження ними складів і відображення в обліку на рахунку "Матеріали".
Перехід від поточного виробництва по партіях до масового виробництва з безперервним ритмом, залучення робітників до суцільного контролю якості дають наступні переваги:
1.Мінімальние вкладення в сировину та матеріали;
2.Сокращеніе витрат на внутрішнє переміщення матеріалів;
3.Сокращеніе ризику втрат якості матеріалів в процесі зберігання;
4.Уменьшеніе витрат на складські приміщення у виробництві і на підприємстві в цілому;
5. Скорочення загальновиробничих витрат через поліпшення якості поставок, зменшення браку та відходів, скорочення "паперової" роботи. Прикладом останнього служить використання довгострокових бланків замість індивідуальних замовлень надходжень від постачальників. Економія може бути приголомшливою.
Облік витрат у виробництві по партіях часто зводиться до контролю за прямими витратами праці. На противагу цьому облік витрат при JI полягає в контролі за загальновиробничих витратах. Наприклад, час простоїв може зрости, тому що робота потокової лінії в більшій мірі залежить від надходження матеріалів. Однак багато накладні витрати скорочуються, наприклад витрати, пов'язані з вантажно-розвантажувальними операціями, утриманням спеціальних інспекторів контролю за якістю, зберіганням сировини і матеріалів.
Список використаної літератури
1. Бухгалтерський управлінський облік: підручник для вузів / В.Б. Івашкевич. - М.: Юристь, 2003. - 618с.
2. Бухгалтерський облік: управлінський аспект: пров. з англ. / Ч.Т. Хорнгрена; Дж. Фостер. - М.: Фінанси і статистика, 2001. - 415с.
3. Бухгалтерський (фінансовий управлінський) облік: підручник / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2006. - 442с.
4. Каверіна О.Д. Управлінський облік: системи, методи, процедури. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 352с.
5. Карпова Т.П. Управлінський облік: Підручник для вузів. - М.: ЮНИТИ, 2000, - 350С.
6. Миколаєва С.А. Принципи формування і калькулювання собівартості. - М.: Аналітика-Прес, 1997. - 144с.
7. Смирнов Е.А. Розробка управлінських рішень. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 271с.
8. Управлінський облік / Ч.Т. Хорнгред; Дж. Фостер; Ш. Датар. - 10-е вид. - СПб. [И др.]: Пітер, 2007. - 1008с.
9. Управлінський облік / За ред. Р.В. Віла і В.Ф. Палія. - М.: Инфра-М, 1997. - 447с.
10. Управлінський облік: Учеб. посібник / За ред. А.Д. Шеремена. - М.: ФБК-Прес, 2000. - 512с.
11. Управлінський облік для бізнес рішень: підручник для вузів: пров. з англ. / К. Друрі. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 645с.
12. Управлінський та виробничий облік: підручник / К. Друрі: пров. з англ. В.Н. Єгоров. - М.: ЮННІТІ-ДАНА, 2002. - 1071с.
13. Управлінський та виробничий облік: підручник / К. Друрі: пров. з англ. В.Н. Єгоров. М.: ЮННІТІ-ДАНА, 2002. - 341с.
14. Управлінський облік: підручник / О.М. Волков, М.А. Іванова. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 368с.
15. Управління витратами і прибутком / А. Міцкевич. - М.: ОЛМА-прес, 2003. - 191с.
16. Управлінський облік: підручник для вузів / ред. А.Д. Шеремет. 1-е вид. перераб. і доп. - М.: ФБК-ПРЕС, 2005. - 342с.
17. Управлінський облік: підручник для вузів / ред. А.Д. Шеремет. 2-е вид. испр. - М.: ФБК-ПРЕС, 2001. - 510с.
18. Управління витратами на підприємстві: підручник для вузів: В.Т. Лебедєв, [и др.]; заг. ред. Г.А. Краюхин. - СПб.: Бізнес-прес, 2000. - 276с.
19. Управління витратами на підприємстві: підручник для вузів: В.Т. Лебедєв, [и др.]; заг. ред. Г.А. Краюхин. 2-е вид. перераб. і доп. - СПб.: Бізнес-прес, 2000. - 276с.