Бухгалтерський облік в муніципальній установі Оренбурзький будинок-інтернат для престарілих та інвалідів

Зміст

1. Організація бухгалтерського обліку в Оренбурзькому будинку-інтернаті для престарілих та інвалідів

1.1 Організація діяльності установи

1.2 Структура бухгалтерії і посадові обов'язки її співробітників

2. Організація бюджетного обліку

2.1 Основні аспекти бюджетного обліку в ОДІПІ

2.2 Облік основних засобів, нематеріальних активів і довгострокових інвестицій

2.3 Облік матеріальних запасів

2.4 Облік праці та заробітної плати

2.5 Облік фінансування грошових коштів

2.6 Облік витрат

2.7 Облік касових операцій

2.8 Облік позабюджетних коштів

2.9 Облік розрахунків по єдиному соціальному податку й платежами до бюджету

3. Бухгалтерська звітність Оренбурзького будинку-інтернату для престарілих та інвалідів

3.1 Склад бухгалтерської звітності ОДІПІ

3.2 Зміст звітності та порядок її складання

Список використаної літератури

Програми

1. Організація бухгалтерського обліку в Оренбурзькому будинку-інтернаті для престарілих та інвалідів

1.1 Організація діяльності установи

Державне стаціонарне установа соціального обслуговування «Оренбурзький будинок-інтернат для престарілих та інвалідів» є некомерційною організацією, створеною відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації на підставі наказу Головного Управління соціального захисту населення адміністрації Оренбурзької області № 181 від 17 вересня 1999 р. на базі майна раніше діяв Оренбурзького будинку-інтернату для престарілих та інвалідів, створеного розпорядженням виконавчого комітету Оренбурзького обласної Ради депутатів трудящих № 180-р від 21 квітня 1964 Засновником Установи є Оренбурзька область в особі Міністерства соціального розвитку Оренбурзької області.

Установа є медико-соціальним закладом, призначеним для постійного проживання громадян похилого віку (чоловіків старше 60 років і жінок старше 55 років), інвалідів 1 2 груп, які потребують догляду, побутового та медико-соціальному обслуговуванні, реабілітаційних послугах.

Основна мета діяльності будинку-інтернату - надання соціальних послуг громадянам похилого віку інвалідам, частково або повністю втратив здатність до самообслуговування і (або) пересуванню і внаслідок цього потребують постійного стороннього догляду та спостереженні, для задоволення їх основних життєвих потреб.

Для досягнення поставленої мети ОДІПІ здійснює наступні види діяльності:

1. Надання безкоштовно, а також на умовах часткової або повної оплати, соціально-побутових, соціально-медичних, соціально-психологічних, соціально-педагогічних, соціально-економічних, соціально-правових і соціально-реабілітаційних послуг, спрямованих на реабілітацію та задоволення основних життєвих потреб громадян похилого віку та інвалідів частково або повністю втратили здатність до самообслуговування і (або) пересуванню і внаслідок цього потребують постійного стороннього догляду та спостереження;

2. Прийом і розміщення громадян відповідно до профілю ОДІПІ і урахуванням стану їх здоров'я;

3. Надання обслуговуються громадянам, відповідно до затверджених норм, впорядкованою житлоплощі з меблями та інвентарем, а постійно проживають натільною білизною, одягом і взуттям;

4. Забезпечення обслуговуваних громадян, які відповідно до затверджених нормативів, постільними речами, предметами особистої гігієни, натільною білизною, одягом, взуттям;

5. Організація догляду за обслуговуваними громадянами відповідно до ступеня втрати здатності до пересування і самообслуговування;

6. Сприяння у здійсненні заходів щодо медико-соціальної реабілітації інвалідів з метою відновлення або компенсації втрачених або порушених здатностей до побутової, соціальної та професійної діяльності;

7. Створення в установу доступною для інвалідів та престарілих громадян середовища життєдіяльності;

8. Сприяння у забезпеченні потребують технічними засобами реабілітації, реабілітаційними заходами і послугами, предоставляеми інваліду;

9. Організація дозвіллєвих заходів;

10. Організація ритуальних послуг.

Будинок-інтернат загального типу розрахований на 505 проживають, є відділення:

- 10 відділень милосердя на 250 ліжок;

- 1 геріатричне відділення на 50 ліжок;

- 2 відділення загального типу на 205 ліжок.

1.2 Структура бухгалтерії і посадові обов'язки її співробітників

Очолювана головним бухгалтером бухгалтерія ОДІПІ є самостійним структурним підрозділом Установи і не входить до складу будь-якого іншого підрозділу (служби), що здійснює ведення бухгалтерського обліку, виконання кошторисів витрат, витрачання грошових коштів по всіх джерелах фінансування.

Бухгалтерський облік ведеться за допомогою програмного продукту «Парус-Бухгалтерія», УРМ, програми «Розрахунок заробітної плати», електронної пошти, мережі Інтернет, інформаційно-довідкової системи «Гарант».

Бухгалтерія ОДІПІ складається з п'яти співробітників, кожен з яких виконує певне коло обов'язків і контролює свою ділянку бухгалтерського обліку Установи: бухгалтер матеріального столу; бухгалтер-касир; бухгалтер-розраховувач; бухгалтер по продуктах; економіст з фінансової роботи. Загальне керівництво і контроль над їх діяльністю здійснює Головний бухгалтер Установи, в обов'язки якого крім цього входять:

1. Забезпечення раціональної системи документообігу, застосування прогресивних форм і методів ведення бухгалтерського обліку на базі сучасної обчислювальної техніки, що дозволяють здійснювати суворий контроль за раціональним та економним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.

2. Забезпечення повного обліку грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та основних засобів, а також своєчасного відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з їх рухом.

3. Складання накопичувальних відомостей по касових операціях, по руху коштів на бюджетних поточних рахунках, за розрахунками з різними організаціями; ведення Журналу операцій по банківському рахунку, Журналу операцій по особовому рахунку, головної книги; складання оборотного балансу, квартальних і річних звітів з усіма додатками до них , з наступним поданням у вищестоящу організацію у встановлені терміни.

4. Розробка і забезпечення достовірного обліку бюджетних і позабюджетних асигнувань і виконання кошторисів по бюджетних і позабюджетних асигнувань.

5. Забезпечення оформлення матеріалів щодо недостач і розкраданням грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей і контроль за переданням у належних випадках цих матеріалів у судові і слідчі органи.

6. Забезпечення перевірки організації бухгалтерського обліку та звітності в структурних одиницях Установи, а також своєчасний інструктаж працівників з питань бухгалтерського обліку, контролю, звітності й економічного аналізу.

7. Забезпечення збереження бухгалтерських документів, оформлення та передача їх у встановленому порядку в архів.

8. Контроль за дотриманням встановлених правил оформлення приймання і відпуску товарно-матеріальних цінностей.

9. Контроль за правильністю витрачання фонду заробітної плати, встановлення посадових окладів, суворе дотримання штатної, фінансової і касової дисципліни.

10. Контроль за дотриманням встановлених правил проведення інвентаризацій грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей, основних фондів, розрахунків і платіжних зобов'язань.

11. Контроль за дотриманням платіжної дисципліни.

12. Здійснення обліку фінансових, розрахункових і кредитних операцій і контроль за законністю, своєчасністю і правильністю оформлення цих операцій.

13. Участь у підготовці заходів, що попереджають утворення нестач і незаконне витрачання грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей, порушення фінансового і господарського законодавства. У разі виявлення незаконних дій посадових осіб (приписки, використання коштів не за призначенням та інші порушення і зловживання) головний бухгалтер повинен доповісти про це керівнику Головного Управління соціального захисту населення адміністрації Оренбурзької області.

14. Дотримання встановлених правил оформлення первинних документів, що використовуються в бухгалтерському обліку, посадовими особами. Документи, що служать підставу для приймання і видачі грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей, а також кредитні і розрахункові зобов'язання підписуються керівником Установи та головним бухгалтером або особами, ними на те уповноваженими. Інші документи підписуються посадовими особами, на яких покладається обов'язок їх складання. Списки зазначених осіб узгоджуються з головним бухгалтером і затверджуються керівником Установи.

15. Забезпечення виконання й оформлення документів з фінансово-господарськими операціями у відповідності до чинного законодавства. Головному бухгалтеру забороняється приймати до виконання й оформлення документи по операціях, які суперечать законодавству та порушують договірно-фінансову дисципліну і т.п.

Головний бухгалтер має право:

1. Встановлювати службові обов'язки для підпорядкованих йому працівників з тим, щоб кожен працівник знав коло своїх обов'язків і ніс відповідальність за їх виконання.

2. Вимагати від усіх підрозділів, служб і працівників Установи в частині порядку оформлення фінансово-господарських операцій первинних документів та їх подання до бухгалтерії або на обчислювальну установку, ведення первинного обліку.

3. Погоджувати призначення, звільнення і переміщення матеріально відповідальних осіб (касирів, завідувачів складами та ін.)

4. Розглядати і візувати договори та угоди, укладені підприємством, на отримання або відпуск товарно-матеріальних цінностей на виконання робіт і послуг, а також накази та розпорядження і інші документи з питань діяльності Установи.

5. Вимагати в необхідних випадках від керівника Установи вжиття заходів щодо підвищення ефективності використання державних коштів, щодо посилення збереження власності, забезпечення правильної організації бухгалтерського обліку і контролю.

6. Перевіряти в структурних підрозділах і службах Установи дотримання встановленого порядку приймання, оприбуткування, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних та інших цінностей.

В обов'язки бухгалтера матеріального столу входить:

- Ведення накопичувальної відомості з вибуття та переміщення матеріальних та основних засобів; ведення аналітичного обліку за кількістю і сумою;

- Контроль правильності і своєчасності складання звітів матеріально відповідальними особами;

- Заповнення карток обліку основних засобів;

- Ведення Журналу операцій з переміщення, вибуття матеріальних та основних засобів;

- Участь в інвентаризації, передачі та списання малоцінних предметів згідно з Наказом Головного бухгалтера Установи.

Бухгалтер-касир ОДІПІ зобов'язаний: вести повний облік і контроль обгрунтованості надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок та в касу Установи, забезпечувати збереження готівкових грошових коштів; отримувати готівкові грошові кошти за чеком (з його самостійним оформленням) у банку на потреби, передбачені Вказівкою ЦБ № 305 / У від 31.07.98 р., а саме на заробітну плату і госппотреби; щодня вести касову книгу і оформляти первинні касові документи відповідно до порядку ведення касових операцій у РФ. Синтетичний і аналітичний облік ведеться в журналі-ордері «Каса» за рахунком № 020404000, і по медикаментах № 010502000; своєчасно вести журнали-ордери бухобліку відповідно до положення про бухоблік РФ: журнал ордер з банківського рахунку, журнал ордер розрахунків з підзвітними особами, журнал ордер розрахунків з постачальниками і підрядниками; вести облік витрат з підзвітними особами Установи, перевіряти, оформляти і проводити в комп'ютерній базі даних авансові звіти підзвітних осіб; готувати платіжні доручення та відправляти їх у банки за системою «банк-клієнт» до 13.00 на підставі плану по витраті грошових коштів. Обмінюватися кореспонденцією з банками: надання у банки інформації, передбаченої законодавством (касові плани, заяви на затвердження ліміту залишку готівки в касі, підтвердження залишків на розрахункових рахунках тощо); отримання необхідних підприємству довідок, листів, підтверджень. Щодня заносити платіжні доручення, підготовлені в системах «Клієнт-Банк», в інформаційну базу Установи; отримувати виписки з банків двічі на тиждень, щопонеділка і четвер, а також 01 числа кожного місяця; щоквартально проводити вивірення розрахунків з постачальниками і складати акти звірки. Складати журнал ордер Розрахунків з постачальниками і підрядниками за рахунком 020800000; здійснювати облік залишків медикаментів в аптеці, перевіряти витрата і залишки отрут і спирту з складанням відповідних актів.

Бухгалтер-розраховувач ОДІПІ: здійснює прийом, аналіз та контроль табелів обліку робочого часу і готує їх до рахункової обробки; приймає і контролює правильність оформлення листків про тимчасову непрацездатність, довідок по догляду за хворими та інших документів, що підтверджують право на відсутність працівника на роботі готує їх до рахункової обробки, а також для складання встановленої бухгалтерської звітності; виробляє нарахування заробітних плат працівникам Установи, здійснює контроль за витрачанням фонду оплати праці; здійснює реєстрацію бухгалтерських проводок і рознесення їх у Журналі операцій по заробітній платі № 5 за кредитом рахунків 030201730, 030203730, 030206730 , 030207730,030213730, 030301730, а також по дебіт рахунків 040101211, 040101225, 040101226, 030302830, 030201830, 030306830 та інших рахунках; виробляє нарахування і перерахування страхових внесків у державні позабюджетні соціальні фонди, заробітних плат робітників і службовців, інших виплат і платежів, а також відрахування коштів на матеріальне стимулювання працівників Установи; готує періодичну звітність по ЕСН у встановлені терміни, стежить за збереженням бухгалтерських документів, оформляє їх відповідно до встановленого порядку для передачі в архів; веде на основі відомостей виплату зарплати працівникам Установи; готує дані для складання балансу й оперативних зведених звітів про заробітну плату та відповідних податки на зарплату і виплати за рахунок органів соціального страхування; виконує інші доручення головного бухгалтера.

Бухгалтер по продуктах виконує роботу з ведення бюджетного обліку господарських операцій, пов'язаних з надходженням, витрачанням і рухом продуктів харчування, здійснюючи прийом, контроль і рахункову обробку всієї первинної документації по приходу і витраті продуктів харчування, складаючи накопичувальні відомості з їх руху. Результати обробки первинних документів бухгалтер по продуктах заносить до оборотної відомості по рахунку 010502000. Аналітичний і синтетичний облік по розрахунках з постачальниками продуктів харчування ведеться в Журналі операцій розрахунків з постачальниками і підрядниками № 4 по рахунках 020611000, 030220000; за розрахунками з співробітниками ОДІПІ за харчування в їдальні - в оборотній відомості по рахунку 020510000. В обов'язки бухгалтера по продуктах також входить контроль за меню-вимогами згідно з нормативами витрат, виписка накладних вимог до меню для видачі продуктів харчування з продовольчого складу на харчоблок. Після закінчення місяця він аналізує норми харчування за місяць і складає калькуляцію витрат на продукти харчування. На 1-е число кожного місяця проводиться звірка даних бухгалтерського обліку з даними складського обліку, перед цим проводиться інвентаризація залишків продуктів на продовольчому складі з складанням відповідного акта, в ході якої перевіряється обгрунтованість і законність списання з бухгалтерського балансу нестач і втрат продуктів харчування. Дані проведених і прийнятих до обліку первинних облікових документів бухгалтер по продуктах систематизує в хронологічному порядку і відображає накопичувальним способом в Журналі операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів / продуктів харчування № 6 за кредитом рахунків 010502000, 030220000, 040101172, 040101180, і за дебетом рахунків 010502000 , 020904000, 020510000, 040101172, 040101272 та інших рахунках. Крім перерахованих в обов'язки бухгалтера по продуктах входить виконання окремих доручень головного бухгалтера і керівника ОДІПІ, що не суперечать законодавству РФ, посадової інструкції та іншим нормативним документам.

В обов'язки економіста з фінансової роботи входить підготовка вихідних даних для складання проектів перспективних, річних і оперативних планів діяльності організації, виконання розрахунків по матеріальних та інших витрат, необхідних для проведення робіт, розробка заходів щодо забезпечення режиму економії, підвищення ефективності робіт, виявлення резервів для більш раціонального використання всіх видів ресурсів на підставі економічного аналізу господарської діяльності організації. Крім цього він обробляє всі первинні документи з обліку спецзасобів, веде Головну книгу по руху спецзасобів і становить звітну документацію.

2. Організація бюджетного обліку

2.1 Основні аспекти бюджетного обліку в ОДІПІ

Організація бюджетного обліку в ОДІПІ здійснюється на підставі облікової політики, яка складається з урахуванням вимог Інструкції по бюджетному обліку, затвердженої Наказом Міністерства фінансів РФ від 10.02.2006 р. № 25-н, та вимог Інструкції про порядок складання та подання річної, квартальної і місячної звітності про виконання бюджетів бюджетної системи Російської Федерації, затвердженої Наказом Міністерства фінансів РФ від 24.08.2007 р. № 72-н.

Бухгалтерський облік майна, зобов'язань, джерел фінансування господарських операцій, ведеться на підставі Бюджетного кодексу РФ, Федерального закону «Про бухгалтерський облік», Трудового кодексу РФ, Федерального закону «Про розміщення замовлень на поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних і муніципальних потреб ».

Всі операції, що проводяться установою, оформляються первинними документами. Дані перевірених і прийнятих до обліку первинних документів систематизуються по датах здійснення операції (у хронологічному порядку) і відображаються накопичувальним способом в наступних регістрах бюджетного обліку:

1. Журнал операцій по рахунку «Каса» № 11 (Додаток 1);

2. Журнал операцій по банківському рахунку;

3. Журнал операцій розрахунків з підзвітними особами;

4. Журнал операцій розрахунків з постачальниками і підрядниками;

5. Журнал операцій розрахунків з дебіторами за доходами;

6. Журнал операцій розрахунків по заробітній платі, грошовому платні та стипендіями (Додаток 2);

7. Журнал операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів (Додаток 3);

8. Журнал за іншими операціями;

9. Головна книга (додаток 4).

Записи в журнали операцій здійснюються по мірі здійснення операцій, але не пізніше наступного дня після отримання первинного облікового документа, як на підставі окремих документів, так і на підставі групи однорідних документів. Після закінчення місяця дані оборотів по рахунках із журналів операцій записуються в Головну книгу.

Крім перерахованих вище журналів аналітичний облік ведеться в регістрах бухгалтерського обліку: на картках, у накопичувальних відомостях, книгах тощо Картки, за винятком карток по основних засобів, реєструються в реєстрі карток, який ведеться для кожного рахунку окремо. Інвентарні картки обліку основних засобів (Додаток 5) реєструються в опису інвентарних карток з обліку основних засобів. Картки зберігаються в картотеках з поділом за субрахунками з підрозділом всередині їх за матеріально відповідальними особами.

Регістри бухгалтерського обліку за синтетичними та аналітичними рахунками відкриваються записами сум залишків на початок року відповідно до висновку балансів і регістрами бухгалтерського обліку за минулий період.

Для контролю за правильністю бухгалтерських записів по рахунках синтетичного і аналітичного обліку в бухгалтерії ОДІПІ щомісяця складаються оборотні відомості по кожній групі аналітичних рахунків і матеріально відповідальним особам, що об'єднуються відповідним синтетичним рахунком. Оборотні відомості по основних засобах складаються щоквартально. Підсумки оборотів і залишків по кожному рахунку оборотних відомостей в разі правильності ведення обліку повинні співпадати з підсумками оборотів і залишків цих рахунків у Головній книзі.

Наказом Мінфіну Росії від 10.02.2006 № 25н були внесені зміни до інструкції з бюджетного обліку, одночасно була скасована Інструкція по бюджетному обліку, затверджена наказом Мінфіну Росії від 26.08.04 р. № 70н. Зміни, що стосуються безпосередньо бюджетних установ, умовно можна розділити на дві групи: зміни в Плані рахунків бюджетного обліку (далі - План рахунків) та зміни до порядку відображення окремих господарських операцій.

Суть нововведень до Плану рахунків полягає у наступному: уніфікація загальної структури Плану рахунків; вилучення частини колишніх і введення низки нових рахунків; усунення невідповідності між включеними в структуру рахунків бюджетного обліку кодів класифікації операцій сектору державного управління (Косгеї) та економічної класифікації видатків бюджетів (екр) і власне кодами екр і Косгеї.

2.2 Облік основних засобів, нематеріальних активів і довгострокових інвестицій

Бюджетний облік основних засобів повинен забезпечити правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в регістрах бюджетного обліку надходження основних засобів, їх переміщення і вибуття, контроль за збереженням і правильним використанням кожного об'єкта.

Основні засоби - це матеріальні об'єкти, що використовуються в процесі діяльності установи при виконанні робіт чи наданні послуг, або для управлінських потреб установи, незалежно від вартості об'єктів основних засобів з терміном корисного використання більше 12 місяців. Відповідно до встановленого Загальноросійським класифікатором основних фондів основні засоби ОДІПІ класифікуються на наступні групи: житлові та нежитлові приміщення, споруди, машини і обладнання, транспортні засоби, виробничий і господарський інвентар, бібліотечний фонд, інші основні засоби. Відповідно до інструкції по бюджетному обліку, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 10.02.2006 № 25н, м'який інвентар і посуд, раніше враховуються в складі основних засобів, переведені до складу матеріальних запасів. Рахунок 010108000 «М'який інвентар» виключено, а відповідне майно тепер відображають на новому рахунку з тією ж назвою 010505000. Посуд, яка раніше враховувалась на рахунку 010106000 «Виробничий і господарський інвентар», повинна відображатися на рахунку 010506000 «Інші матеріальні запаси». Дані зміни були враховані в Вказівки про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації, затверджених наказом Мінфіну Росії від 21.12.05 р. № 152н

Окрім об'єктів входять до Загальноросійський класифікатор основних фондів, бюджетного обліку в ОДІПІ підлягають:

- Білизна (сорочки, сорочки, халати тощо), постільна білизна та приладдя (матраци, подушки, ковдри, простирадла, підковдри, наволочки, покривала, мішки спальні і т.д.), одяг і обмундирування, включаючи спецодяг ( костюми, пальто, плащі, кожухи і т.д.), взуття, включаючи спеціальну;

- Закінчені капітальні вкладення орендаря та орендовані ним будівлі, споруди, обладнання та інші об'єкти, які враховуються в складі власних основних коштів орендаря у складі власних основних коштів орендаря в сумі вироблених вкладень, якщо інше не передбачено договорами оренди;

- Капітальні вкладення в багаторічні насадження, які включаються до складу основних засобів щорічно в сумі вкладень, що відносяться до прийнятих в експлуатацію площ, незалежно від закінчення всього комплексу робіт.

Інструкцією № 25н уточнено критерії віднесення майна до основних засобів. Так, до них тепер слід відносити не тільки основні засоби, введені в експлуатацію, але і знаходяться в запасі, на консервації або на складі.

Відповідно до інструкції по бюджетному обліку, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 10.02.2006 № 25н вартість усіх перерахованих основних засобів підлягає відображенню на рахунку 0 101 00 000 «Основні засоби». Основні засоби в ОДІПІ приймаються до бухгалтерського обліку за їх первісною вартістю, під якою визнається сума фактичних вкладень установи в придбання, спорудження та виготовлення об'єктів основних засобів, а саме:

- Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику, у тому числі податок на додану вартість, крім їх придбання за рахунок коштів підприємницької діяльності та іншої діяльності, що приносить дохід;

- Суми, що сплачуються за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;

- Суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;

- Реєстраційні збори, державне мито та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням прав на об'єкт основних засобів;

- Митні збори;

- Винагороди, що сплачуються посередницькій організації через яку придбані об'єкти основних засобів;

- Витрати з доставки об'єктів основних засобів до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування доставки;

- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів.

Слід зазначити, що в результаті уточнень знову актуальною стала вирішена в Інструкції № 70н проблема забезпечення повноти формування в бюджетному обліку первісної вартості основних засобів. Яким чином слід відображати в бюджетному обліку витрати установи, пов'язані з монтажем основних засобів, переданих зі складу в експлуатацію і відповідно до вимог Інструкції, підлягають включенню до їх первісної вартості, поки не визначено.

Первісною вартістю основних засобів, отриманих установою за договором дарування (безоплатно), визнається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку, а також вартість послуг, пов'язаних з їх доставкою, реєстрацією та приведенням їх у стан, придатний для використання. Під поточною ринковою вартістю розуміється сума грошових коштів, яка може бути отримана в результаті продажу вказаних активів на дату прийняття до бухгалтерського обліку. При отриманні зазначених коштів від державних або муніципальних організацій вони відображаються в бюджетному обліку за первісною вартістю, сформованої в обліку організацій-постачальників, з урахуванням нарахованої амортизації останніми.

Основні засоби, які зазнали переоцінки враховуються в ОДІПІ по відновної вартості.

Оренбурзький будинок-інтернат для престарілих та інвалідів може, як і всі бюджетні організації, набувати основні засоби за рахунок бюджетних коштів, за рахунок коштів, отриманих від підприємницької діяльності, за рахунок цільових коштів і безоплатних надходжень, а також можуть бути отримані безоплатно.

Об'єкти основних засобів, придбані у постачальників, оприбутковуються на підставі документів постачальників (рахунків-фактур, накладних), в яких матеріально-відповідальна особа повинна розписатися в отриманні із зазначенням дати оприбуткування. При надходженні основних засобів від інших установ та організацій комісією, призначеною керівником установи складається:

- Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд);

- Акт про прийом-передачу будівлі (споруди);

- Акт про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд).

Прийом робіт з ремонту і реконструкції оформляється актом модернізованих об'єктів основних засобів.

Введення основних засобів в експлуатацію оформляється:

- На підставі відомості видачі матеріальних цінностей на потреби установи, якщо вартість основного засобу-до 1000 рублів включно;

- На підставі вимог-накладних із зміною матеріально-відповідальної особи в регістрах аналітичного обліку об'єктів основних засобів, якщо вартість основного засобу понад 1000 рублів, а також посуду, м'якого інвентарю, бібліотечного фонду.

Внутрішнє переміщення основних засобів оформляється накладною на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів.

У разі вибуття основного засобу в результаті ліквідації об'єктів по старості і зносу, або реалізації невикористаного устаткування, або безоплатної передачі іншим установам, оформляються наступні документи:

- Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів);

- Акт про списання груп об'єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів);

- Акт про списання автотранспортних засобів;

- Акт про списання м'якого і господарського інвентарю;

- Акт про списання виключеної із бібліотеки літератури з додатком списків виключеною літератури.

До затвердження актів про списання розбирання і демонтаж основних засобів не допускаються.

Облік основних засобів у бюджетній установі ОДІПІ ведеться на активному рахунку 010100000 «Основні засоби», при цьому з 1 січня 2006 р. Інструкцією по бюджетному обліку, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 10.02.2006 № 25н, скасовано правило, згідно з яким вартість основних засобів раннє відбивалася в обліку без копійок. З 1 січня 2006 р. Початкова вартість основних засобів повинна відображатися на рахунку 0101 00000 в рублях і копійках. Раніше суми копійок ставилися на рахунок «Інші витрати» 040101280.

Рахунок 010100000 має 10 рахунків аналітичного обліку. За дебетом цього рахунка відображається надходження основних засобів (збільшення вартості за кодом 310), за кредитом відображається вибуття основних засобів (зменшення вартості за кодом 410).

Одиницею бюджетного обліку основних засобів є інвентарний об'єкт, під яким розуміється об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій або ж окремий комплекс конструктивно-зчленованих предметів, що представляє собою єдине ціле, і призначений для виконання певної роботи . Кожному такому об'єкту, крім об'єктів вартістю до 1000 рублів включно, присвоюється інвентарний номер. У тих випадках, коли інвентарний об'єкт має кілька частин, що мають різний термін корисного використання і враховуються як самостійні інвентарні об'єкти, кожній частині привласнюється окремий інвентарний номер. Інвентарні номери дозволяють здійснювати аналітичний облік основних засобів на інвентарних картках обліку основних засобів (Додаток 5,6,7) або інвентарних картках групового обліку основних засобів, призначених для обліку бібліотечних фондів, виробничого і господарського інвентаря. Інвентарні картки реєструються в інвентаризаційному описі інвентарних карток з обліку основних засобів (Додаток 8). Облік операцій з вибуття та переміщення об'єктів основних засобів ведеться в Журналі операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів (Додаток 3). Для контролю за відповідністю облікових даних по об'єктах основних засобу матеріально-відповідальної особи і даних за відповідними рахунками аналітичного обліку рахунку 010100000 «Основні засоби», складається оборотна відомість по нефінансовим активів.

Рахунок 010400000 «Амортизація основних засобів» призначений для відображення даних, що характеризують ступінь зношеності основних засобів, має 7 рахунків аналітичного обліку. За кредитом цього рахунку відображається нарахування амортизації (зменшення вартості основних засобів за кодом 410).

Розрахунок річної суми нарахування амортизації основних засобів проводиться лінійним способом виходячи з первісної (відновної) вартості основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання об'єкта. Протягом звітного року амортизація на основні засоби нараховується щомісячно в розмірі 1 / 12 від розрахованої річної амортизації. Відповідно до інструкції по бюджетному обліку, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 10.02.2006 № 25н, введений новий рахунок 010407000 «Амортизація інших основних засобів», і з 1 січня 2006 р. нарахування на інші основні засоби амортизацію переносять не на рахунок 010406000 «Амортизація виробничого та господарського інвентарю », а на новий рахунок.

Аналітичний облік за рахунком 010100000 «Амортизація основних засобів" ведеться в оборотній відомості по основних засобах і нематеріальних активів. Загальна сума амортизації, нарахована за звітний місяць, відбивається в Журналі операцій за іншими операціями.

Відповідно до інструкції по бюджетному обліку, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 10.02.2006 № 25н, до нематеріальних активів у бюджетних організаціях відносяться не тільки оформлені документально (патентами, свідоцтвами тощо) права установи на об'єкти інтелектуальної власності, а й права «на результати науково-технічної діяльності, що охороняються в режимі комерційної таємниці, включаючи потенційно патентоспроможні технічні рішення і секрети виробництва (ноу-хау)» (тобто не мають патентного захисту виробничі та технологічні секрети). Крім того, згідно з п. 34 Інструкції № 25н первісна вартість нематеріальних активів з 1 січня 2006 р. включає суму платежів, пов'язаних з уступкою (придбанням) не тільки виняткових, але і майнових прав правовласника. Таким чином, для відображення в обліку нематеріальних активів установа може мати по них не тільки винятковими, але і майновими правами. Тому можна припустити, що в результаті в розряд нематеріальних активів установ потрапляють як виняткові, так майнові права користування, наприклад, творами кіномистецтва, літератури тощо, якщо термін користування перевищує 12 місяців. Документом на передачу таких прав установі може служити оформлений на підставі договору з авторами акт передачі виключних прав користування на зазначені твори. У ОДІПІ нематеріальні активи відсутні.

2.3 Облік матеріальних запасів

Бюджетні установи, у тому числі ОДІПІ, для здійснення своєї діяльності набувають і використовують різні матеріальні цінності.

До матеріальних запасах ОДІПІ відносяться:

- Предмети, використовувані в діяльності установи протягом періоду, що не перевищує 12 місяців, незалежно від їх вартості;

- Предмети, використовувані в діяльності установи протягом періоду, що перевищує 12 місяців, але не належать до основних засобів відповідно до класифікації загальноросійського класифікатора основних фондів.

Склад матеріальних запасів установ такого типу як ОДІПІ залежить від основного виду діяльності, але умовно їх можна розділити на шість груп:

- Медикаменти та перев'язувальні засоби;

- Продукти харчування;

- Паливно-мастильні матеріали;

- Будівельні матеріали;

- Посуд і м'який інвентар;

- Інші матеріальні запаси.

На придбання матеріальних цінностей витрачаються значні кошти ОДІПІ (бюджетні кошти, кошти, отримані в результаті здійснення підприємницької діяльності, цільові кошти, оплатне надходження), тому завданнями бюджетного обліку матеріальних запасів є: правильна організація обліку матеріальних запасів; своєчасне відображення в обліку надходження і вибуття матеріальних запасів; контроль ха їх раціональним використанням та збереженням; контроль за дотриманням норм витрачання матеріальних запасів; своєчасне виявлення зайвих невикористаних матеріальних запасів та їх реалізація; своєчасне проведення інвентаризації.

Збереження матеріальних запасів у ОДІПІ забезпечується тим, що вони всі знаходяться на відповідальному зберіганні у матеріального відповідальної особи, яка призначається наказом керівника ОДІПІ. При зміні матеріально-відповідальної особи обов'язково проводиться інвентаризація і складається приймально-здавальний акт, який також затверджується керівника ОДІПІ.

Матеріальні запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю, під якою визнається:

- Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику, у тому числі податок на додану вартість, крім їх придбання за рахунок коштів підприємницької діяльності та іншої діяльності, що приносить дохід;

- Суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріальних цінностей;

- Реєстраційні збори, державне мито та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням матеріальних цінностей;

- Митні збори;

- Винагороди, що сплачуються посередницькій організації через яку придбані матеріальні цінності;

- Витрати з доставки матеріальних цінностей до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування доставки;

- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, матеріальних цінностей.

Фактична вартість матеріальних запасів при їх виготовленні самим установою визначається виходячи з витрат, пов'язаних з виготовленням цих активів.

Матеріальні запаси оприбутковуються на підставі документів постачальників (накладна, рахунок-фактура). Якщо є розбіжності з даними документами постачальників, складається акт з обов'язковою участю завідувача складу, представника постачальника в 2-х примірниках, один з яких передається в бухгалтерію ОДІПІ для обліку матеріальних запасів, а інший разом з претензією направляється постачальнику.

На всіх прибуткових документах обов'язкове розписка матеріально-відповідальної особи, яка прийняла ці цінності.

Для видачі матеріалів зі складу застосовуються такі документи:

- Вимога-накладна - застосовується при разовому відпуску матеріалів;

- Накладна на відпуск матеріалів на сторону (Додаток 9);

- Меню-вимога на видачу продуктів харчування, яке складається щодня на підставі норм розкладки і кількості задовольняються;

- Відомість видачі матеріальних цінностей на потреби установи, якщо матеріали відпускаються протягом місяця;

-Акт про списання матеріальних запасів;

- Дорожній лист для списання бензину, що списується за фактичною витратою.

Списання матеріальних запасів проводиться в ОДІПІ за середньою фактичної вартості.

Оцінка матеріальних запасів за середньою фактичної вартості проводиться по кожній групі (виду) запасів шляхом ділення загальної фактичної вартості групи запасів на їх кількість, що складаються відповідно з середньої фактичної вартості та кількості залишків на початок місяця, і запасів, що надійшли протягом цього місяця.

Для синтетичного обліку матеріальних запасів в ОДІПІ використовується активний рахунок 010500000, який має шість рахунків аналітичного обліку відповідно до раніше наведеної угрупованням матеріальних запасів. За дебетом цього рахунка відображається надходження матеріалів та суми надлишків, виявлених при інвентаризації (збільшення вартості код 340). За кредитом відображається списання матеріалів, суми виявлених нестач (зменшення вартості код 440).

Для обліку матеріальних запасів в бухгалтерії ОДІПІ використовуються такі проводки:

- Дт 020611560 Кт 020101610 - перераховано постачальнику за матеріали;

- Дт 010501340-010505340 Кт 030220730 - від постачальника надійшли матеріали. Одночасно робиться ще одна бухгалтерська проводка: Дт 030220830 Кт 020611660;

- Дт 020814560 Кт 020104610 - з каси видано підзвітній особі на придбання матеріалів;

- Дт 010501340-010505340 Кт 020814660 - підзвітною особою придбані матеріали;

- Дт 010501340-010505340 Кт 040101150 - безоплатно отримані матеріали;

- Дт 040101272 Кт 010501440-010505440 - витрачені матеріали;

- Дт 020509560 Кт 040101172 - при реалізації зайвих невикористовуваних матеріалів нарахований дохід від реалізації;

- Дт 040101172 Кт 010501440-010505440 - списана з балансу вартість матеріалів;

- Дт 040101272 Кт 010501440-010505440 - списана нестача матеріалів у межах норм природного убутку

- Дт 040101172 Кт 010501440-010505440 - списана нестача матеріалів, прийнятих за рахунок установи;

- Дт 020904560 Кт 040101172 - при інвентаризації виявлена ​​нестача матеріалів, що віднесена на винну особу за ринковою вартістю;

- Дт 040101172 Кт 010501440-010505440 - одночасно матеріали знімаються з обліку за балансовою вартістю.

Аналітичний облік матеріальних запасів ОДІПІ, за винятком продуктів харчування, молодняку ​​тварин і тварин на відгодівлі, ведеться на картках кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей. Аналітичний облік продуктів харчування ведеться в Зворотним відомості по нефінансовим активів, записи в якій здійснюються на підставі даних Накопичувальній відомості по приходу продуктів харчування і Накопичувальній відомості по витраті продуктів харчування. Щомісяця в Зворотним відомості по нефінансовим активів підраховуються обороти і виводяться залишки на кінець місяця. Аналітичний облік молодняку ​​тварин і тварин на відгодівлі ведеться за видами та віковими групами у Книзі обліку тварин.

Матеріально-відповідальні особи ведуть облік матеріальних запасів у Книзі (Картці) обліку матеріальних цінностей за найменуваннями, сортами та кількістю. Облік операцій по руху матеріальних запасів, їх вибуття з експлуатації, переміщенню всередині Установи ведеться в Журналі операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів (Додаток 3).

2.4 Облік праці та заробітної плати

Нарахування заробітної плати і допомоги в ОДІПІ проводиться один раз на місяць і відображається в обліку в останній день місяця. Документами для нарахування заробітної плати є: наказ керівника установи про зарахування до штату, табель обліку використання робочого часу (Додаток 11), розрахункова відомість із заробітної плати (Додаток 12), журнал-ордер за розрахунками із заробітної плати (Додаток 2), інші документи .

Табель ведеться щомісячно за встановленою формою особами, призначеними наказом по установі в цілому або розрізі структурних підрозділів. В кінці місяця за табелем визначається кількість відпрацьованих днів (годин) і провадяться розрахунки їх оплати.

У розрахунково-платіжної (розрахункової) відомості записуються табельні номери, прізвища та ініціали працівників, суми нарахованої заробітної плати та допомог, виданого авансу, утриманих податків та інших сум.

На підставі табеля обліку робочого часу, штатного розкладу, тарифної сітки, лікарняних та виконавчих листів та інших подібних документів у бухгалтерії здійснюється щомісячний розрахунок заробітної плати співробітників, які оформляються розрахунковими листками. У даних розрахункових листках, оформлюються на кожного співробітника, фіксуються, як нараховані суми, так і утримані. У розрахунковому листку на кожного співробітника вказується: період нарахувань та утримань; прізвище, ім'я, по батькові співробітника, його табельний номер, підрозділ і займана посада. У лівій частині розрахункового листка вказуються всі нараховані суми постатейно, враховуючи систему нарахування (погодинна або відрядна), кількість відпрацьованих, святкових, вихідних і т.п. днів, відпрацьовані співробітником години при погодинній оплаті праці, районний коефіцієнт. У правій частині вказуються всі утримання із заробітної плати: ПДФО, профвнески, за електроенергію, товар з торгового складу і т.п.

При виконанні робіт в умовах праці, що відхиляються від нормальних (при виконанні робіт різної кваліфікації, суміщення професій, роботи за межами нормальної тривалості робочого часу, в нічний час, вихідні та неробочі дні та інших), працівникові проводяться відповідні доплати, передбачені колективним договором, трудовим договором. Розміри доплат не можуть бути нижчими за встановлені законами та іншими нормативними правовими актами (ст. 149 ТК РФ).

Порядок обчислення середнього заробітку, що виплачується з коштів роботодавця, застосовується в організаціях у випадках: перебування працівника у щорічній черговій відпустці, у тому числі в додатковій відпустці; перебування працівника в навчальній відпустці; виплати компенсації за невикористану відпустку при звільненні; виплати вихідної допомоги при звільненні та подальших виплат на період працевлаштування (ст. 178 ТК РФ); при переведенні працівника, що потребує відповідно до медичного висновку у наданні іншої роботи, на іншу постійну нижчеоплачувану роботу в даній організації (ст. 182 ТК РФ); при перекладі у зв'язку з трудовим каліцтвом, професійним захворюванням або іншим ушкодженням здоров'я, пов'язаним з роботою, - до встановлення стійкої втрати професійної працездатності або до одужання працівника (ст. 182 ТК РФ); при направленні на медичне обстеження працівникам, зобов'язаним відповідно до Трудового кодексу проходити таке обстеження (ст . 185 ТК РФ); при безоплатної здачі крові та її компонентів (за дні здачі) (ст. 186 ТК РФ); при направленні на підвищення кваліфікації з відривом від виробництва (ст. 187 ТК РФ); перерви для годування дитини (дітей) включаються в робочий час і підлягають оплаті в розмірі середнього заробітку (ст. 258 ТК РФ, а також у ряді інших випадків, коли законодавством передбачено збереження за працівником середнього заробітку.

Порядок обчислення середньої заробітної плати визначений Постановою Уряду РФ від 11.04.2003 р. № 213 «Про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати». При будь-якому режимі роботи розрахунок середньої заробітної плати працівника провадиться виходячи з фактично нарахованої йому заробітної плати і фактично відпрацьованого ним часу за 12 місяців, що передують моменту виплати. Відповідно до змін, внесеними Федеральним законом від 30.06.2006 N 90-ФЗ, до статті 139 Трудового кодексу РФ, середній заробіток для оплати відпусток і виплати компенсації за невикористані відпустки обчислюється за 12 календарних місяців, що передують періоду, протягом якого за працівником зберігається середня заробітна плата. При цьому календарним місяцем вважається період з 1-го по 30-е (31-е) число відповідного місяця включно (у лютому - по 28-е (29-е) число включно).

На підставі розрахункових листків щомісячно заповнюється розрахункова відомість уніфікованої форми № Т-51. На підставі розрахункової відомості заповнюється платіжна відомість, по якій і відбувається виплата заробітної плати співробітникам. На титульному аркуші робиться дозвільний напис про видачу грошей керівником і головним бухгалтером з зазначенням строків видачі та розміру суми прописом. Разові видачі грошей на оплату праці окремим особам проводяться за видатковим касовим ордером. Після закінчення встановлених в Установі термінів видачі заробітної плати касир в платіжній відомості робить позначку проти прізвищ осіб, які одержали гроші, «депоновано», складає реєстр депонованих сум, а в кінці відомості робить напис про фактично виплачену суму, про суми, що підлягають депонуванню, ставить свій підпис, записує в касову книгу фактично виплачену суму, проставляє на відомості номер видаткового касового ордера. Депоновані суми здаються в банк. На здані суми складається загальний видатковий касовий ордер. Депоновані суми зберігаються до запитання протягом трьох років. По закінченні трьох років незатребувані суми зараховуються в дохід підприємства.

Облік депонованих сум по зарплаті ведеться в Книзі аналітичного обліку депонованої заробітної плати, грошового забезпечення та стипендій. У відповідних графах "Кредит» повинні бути вказані місяць і рік, в якому утворилася депонентская заборгованість, номер відомості і сума, а в графах «Дебет» проти прізвища депонента записується номер видаткового касового ордера та виплачена сума по місяцях року. У кінці місяця в книзі підраховуються підсумки по дебету і кредиту за місяць, виводиться кредитовий залишок на початок наступного місяця. Для обліку розрахунків з депонентами застосовується пасивний рахунок 030402000 «Розрахунки з депонентами». За кредитом відображаються депоновані суми (код 730), за дебетом - виплата депонованих сум (код 830).

Для того щоб розрахувати допомогу з тимчасової непрацездатності бухгалтеру необхідний листок (довідка) з медичної установи про тимчасову непрацездатність співробітника підприємства. Порядок і умови призначення, обчислення і виплати допомог з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах встановлено Федеральним законом від 29.12.2006 N 255-ФЗ "Про забезпечення допомога з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах громадян, що підлягають обов'язковому соціальному страхуванню", згідно з якими посібник оплачується за всі календарні дні, що припадають на період тимчасової непрацездатності, виходячи із середнього заробітку працівника, розрахованого за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю настання тимчасової непрацездатності, відповідно до якого максимальний розмір допомоги за повний календарний місяць не може превишать16 125 руб. за повний календарний місяць. Але вже до осені 2007 р. планується, що верхня планка для допомога по вагітності та пологах повинна зрости до 23 400 руб.

Відзначимо, що з 1 січня 2007 року, згідно з Федеральним законом від 29 грудня 2006 р. № 255-ФЗ, допомога потрібно розраховувати виходячи із календарних, а не з робочих днів. Відповідно, оплачуються календарні, в тому числі і неробочі святкові дні.

При безперервному стажі роботи: до 5 років - розмір допомоги 60% середнього заробітку; від 5 до 8 років - 80% середнього заробітку; понад 8 років - 100% середнього заробітку. У розмірі 100% незалежно від безперервного стажу роботи виплачується допомога з тимчасової непрацездатності особам, які мають трьох і більше дітей до 18 років, інвалідам Великої Вітчизняної війни, під час трудового каліцтво і професійного захворювання, а також допомоги по вагітності та пологах.

З нарахованої заробітної плати працівників проводяться такі утримання: податок на доходи фізичних осіб, за виконавчими документами судів, своєчасно не повернуті підзвітні суми, розмір заподіяної підприємству матеріальної шкоди, за товари, куплені в кредит, за отриманими позиками та інші.

Утримання із заробітної плати можуть провадитись тільки у випадках, передбачених законодавством. До таких випадків відносяться: по-перше, утримання, пов'язані з обов'язковим: з метою погашення зобов'язань працівника перед державою, з метою погашення зобов'язань працівника перед третіми особами, по-друге, утримання з ініціативи роботодавця: на підставі прийнятих ним рішень, на підставі виконавчих аркушів, по-третє, утримання на прохання самого працівника.

Сплата податку на доходи з метою погашення зобов'язань працівника перед державою відноситься до обов'язкових утримань із заробітної плати працівника. Відповідно до підпункту 6 пункту 1 статті 208 та пункту 1 статті 209 Податкового кодексу РФ винагороду за виконання трудових обов'язків визнається об'єктом оподаткування з податку на доходи фізичних осіб. Згідно з пунктом 1 статті 226 Податкового кодексу РФ організація, від якої працівник отримав дохід, зобов'язана обчислити, утримати та сплатити суму податку на доходи фізичних осіб. Податок на доходи фізичних осіб з 1 січня 2001 року обчислюється і сплачується на підставі глави 23 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації. Податок на доходи є наймасовішим податком. Він використовується, як і всі податки, і збори, як джерело формування бюджету, а також регулятора доходів різних соціальних груп. Податок являє собою обов'язковий безоплатний внесок грошових коштів органам держави або місцевого самоврядування в законодавчо встановлених розмірах і в заздалегідь зазначені терміни. Обов'язок зі сплати податку припиняється, як правило, сплатою податку. Глава 23 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації визначає порядок сплати податку на доходи в залежності від видів і розмірів доходів, одержуваних громадянами Російської Федерації, іноземними громадянами та особами без громадянства, що мають постійне місце проживання в Російській Федерації або не мають його. Кодексом визначені не тільки виплати, які не включаються в оподатковуваний суму сукупного річного доходу (пенсії, допомоги по безробіттю тощо), але також відрахування, що зменшують його (стандартні, соціальні, майнові, професійні). Платник податків має право користуватися встановленими пільгами, знайомитися з матеріалами перевірок, виробленими податковими органами, оскаржити їх рішення та користуватися іншими правами, встановленими законодавчими актами. При цьому оподаткування здійснюється за ставкою 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Після того, як із заробітної плати вироблено утримання податку на доходи фізичних осіб, з суми, що залишилася здійснюються утримання, передбачені законодавством, у разі наявності в бухгалтерії на адресу працівника: виконавчих листів; документів штрафного утримання; виплати кредитів. Адміністрація організації за місцем роботи особи, зобов'язаної сплачувати аліменти (на підставі нотаріально посвідченого угоди про сплату аліментів або на підставі виконавчого листа), не пізніше ніж у триденний строк з дня виплати заробітної плати та (або) іншого доходу цієї особи зобов'язана: щомісяця утримувати аліменти із заробітної плати та (або) іншого доходу цієї особи; сплачувати або переводити їх за рахунок особи, зобов'язаної сплачувати аліменти, особі, яка отримує аліменти (ст. 109 Сімейного кодексу РФ). Утримання по виконавчим листам виробляються на підставі Сімейного кодексу РФ від 29.12.95 № 223-ФЗ і Постанови Уряду РФ від 18.07 № 841 «Про перелік видів заробітної плати іншого доходу, з яких виробляється утримання аліментів на неповнолітніх дітей».

Синтетичний облік розрахунків з працівниками установи по заробітній платі ведеться на пасивному рахунку 03021000. За кредитом цього рахунку проводиться нарахування заробітної плати (збільшення заборгованості за кодом 730), за дебетом нараховуються суми утримань, проводиться виплата заробітної плати і депонується невиплачена заробітна плата (зменшення заборгованості за кодом 830). Інструкцією по бюджетному обліку, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 10.02.2006 № 25н, введені нові рахунки для відображення «інших виплат» і нарахувань на оплату праці. Згідно діяла в 2005 р. і нової екр, введеної з 1 січня 2006 р., «інші виплати» ставилися на підстатті 212, а нарахування на оплату праці - на підстатті 213. Тепер у бюджетному обліку за кодом Косгеї 212 показуються «інші виплати», а для обліку нарахувань на оплату праці передбачено рахунки з кодом Косгеї 213. Відповідні рахунки введені за всіма видами операцій, а саме:

- Для розрахунків за виданими авансами - 0206 02 000 «Розрахунки за виданими авансами на інші виплати» і 0206 03 000 «Розрахунки за виданими авансами по нарахуваннях на оплату праці»;

- Для розрахунків із підзвітними особами - 0208 02 000 «Розрахунки з підзвітними особами за іншими виплатами» і 0208 03 000 «Розрахунки з підзвітними особами по нарахуваннях на оплату праці»;

Крім того, в План рахунків введено рахунок 0206 01000 «Розрахунки за виданими авансами на заробітну плату».

Синтетичний облік утримань проводиться на рахунках 030301000 «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб» і 030403000 «Розрахунки за утримань із заробітної плати». Дані рахунки пасивні. За кредитом тут відображаються вироблені утримання із заробітної плати (збільшення заборгованості за кодом 730), за дебетом відображаються утримані суми (зменшення заборгованості за кодом 830).

При синтетичному обліку проводяться такі бухгалтерські поводки:

Дт 040101211 Кт 030201730 - нарахована заробітна плата.

Дт 030201830 Кт 030301730 - із зарплати утримано податок на доходи фізичних осіб

Дт 030201830 Кт 030403730 - із заробітної плати зроблено утримання з профспілкових внесків, за виконавчими листами і т.д.

Дт 030301830 Кт 020101610 - перерахований ПДФО.

Дт 030403830 Кт 020101610 - перераховані інші утримання із заробітної плати.

Дт 030201830 Кт 020104610 - з каси виплачена заробітна плата.

Дт 030201830 Кт 030402730 - депонована заробітна плата.

Аналітичний облік утримань ведеться в картках обліку коштів і розрахунків.

2.5 Облік фінансування грошових коштів

У залежності від обсягів, прав, обов'язків і відповідальності, організації, які отримують кошти з бюджету, поділяються на три групи:

- Головні розпорядники коштів бюджету.

- Розпорядники коштів бюджету;

- Одержувачі коштів бюджету.

Головні розпорядники коштів бюджету - це орган державної влади РФ, орган державної влади суб'єкта РФ, орган місцевого самоврядування або інший прямий одержувач коштів бюджету, що має право розподіляти асигнування за напрямами, передбаченими законодавством «Про бюджет» по розпорядникам та одержувачам коштів бюджету, які перебувають у його віданні.

Розпорядники коштів бюджету - це орган державної влади РФ, орган державної влади суб'єкта РФ, орган місцевого самоврядування, бюджетна установа, що одержують асигнування бюджету від головного розпорядника для їх розподілу між одержувачами коштів бюджету, які перебувають у його віданні.

Одержувачі коштів бюджету - це бюджетні установи, що знаходяться у віданні головного розпорядника або розпорядника, що мають права на отримання бюджетних асигнувань.

Оренбурзький будинок-інтернат для престарілих та інвалідів відноситься до останньої групи. Відповідно до ст. 163 Бюджетного кодексу РФ ОДІПІ, як одержувач бюджетних коштів, має право на своєчасне отримання та використання бюджетних коштів відповідно до затвердженої головним розпорядником та розпорядником розписом; своєчасне доведення повідомлень про бюджетні кошти, асигнування, зобов'язання; компенсацію в розмірі недофінансування.

ОДІПІ, як одержувач бюджетних коштів, зобов'язаний: своєчасно подавати бюджетні заявки або інші документи, що підтверджують право на отримання бюджетних коштів; ефективно використовувати бюджетні кошти відповідно до їх цільового призначення; своєчасно і в повному обсязі повертати бюджетні кошти, надані на поворотній основі і повноту за користування бюджетними коштами, своєчасно надавати звіт і інші відомості про використання бюджетних коштів.

Для обліку фінансування грошових коштів ОДІПІ через банківські рахунки призначені активні рахунки 120101000 і 130404000.

На рахунку 120101000 «Грошові кошти установи на банківських рахунках» (код збільшення 510, код зменшення 610) за дебетом відображаються суми надходження фінансування, а також суми, що надійшли на відновлення касових видатків, за кредитом відображаються касові видатки, суми відкликаного фінансування, повернення невикористаних коштів до бюджету.

На рахунку 130404000 «Внутрішні розрахунки між головними розпорядниками (розпорядниками) та одержувачами коштів» враховуються розрахунки за коштами з бюджету між головними розпорядниками (розпорядниками) та одержувачами коштів, що знаходяться у їх віданні, а також операції по руху коштів бюджету у одержувача коштів бюджету.

У головного розпорядника (розпорядника) коштів за розрахунками з підвідомчими установами на цьому рахунку обліковуються за дебетом суми перерахованих підвідомчим установам коштів бюджету; за кредитом - суми відкликаних у підвідомчих установ коштів, суми використаних підвідомчими установами за рік коштів бюджету.

У одержувачів, а також у головних розпорядників (розпорядників), як одержувачів, на цьому рахунку обліковуються за кредитом - надані з бюджету кошти, за дебетом - відкликання коштів бюджету, суми використаного за рік обсягу отриманих коштів бюджету, повернення використаних коштів бюджету.

Облік операцій по руху коштів на рахунку 120101000 ведеться в Журналі операцій з банківського рахунку на підставі документів, доданих до банківських виписок по рахунках.

У ОДІПІ, як отримувача коштів через банківські рахунки, формуються такі бухгалтерські проводки:

Дт 120101510 Кт 130404000 (за видами витрат) - зараховано бюджетне фінансування на банківський рахунок одержувача.

Дт 130404000 Кт 120101610 - відкликані фінансування.

Дт 130404000 Кт 140103000 - списані використані кошти бюджету.

Дт 130404000 Кт 120101610 - відшкодовані невикористані кошти бюджету.

2.6 Облік витрат

Особливістю обліку витрат ОДІПІ, як бюджетної установи є врахування двох видів витрат: касового та фактичного.

Касові витрати - це операції зі списання коштів з рахунка органу казначейства або кредитної організації в оплату прийнятих у встановленому порядку одержувачем зобов'язань, що підлягають оплаті за рахунок коштів відповідного бюджету.

Касові видатки здійснюються за грошовими чеками або платіжними чеками або платіжними дорученнями. У бюджетних установах, які мають рахунки в банку, облік касових видатків ведеться по кредиту рахунку 120101000 (код 610); суми, що надійшли на відновлення касових видатків відображаються за дебетом цього рахунку (код 510). В установах, що мають особові рахунки для обліку касових витрат застосовується рахунок 030405000 (за видами витрат) «Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів». Рахунок цей пасивний, за його кредитом відображаються суми платежів з бюджету в оплату укладених договорів на постачання товарів, робіт і послуг (касові видатки), за дебетом - суми, що надійшли на відновлення касових видатків, списання в кінці року вироблених платежів на фінансовий результат.

Фактичні видатки - це витрати, оформлені відповідними виправдувальними документами.

Якщо за касовими видатками не можна судити про фактичне використання коштів, так як окремі витрати можуть бути нараховані, але не оплачені (зарплата, рахунки постачальників за комунальні послуги тощо), то фактичні витрати свідчать про проведені витрати.

У ОДІПІ всі фактичні витрати враховуються на рахунку 140101000 «Фінансовий результат поточної діяльності установи». Рахунок є пасивним. За дебетом цього рахунка відображаються всі фактичні витрати, пов'язані з утриманням установи протягом року (140101200 «Видатки установи» за видами витрат), за кредитом - списання витрат в кінці року на рахунок 140103000 «Фінансовий результат минулих звітних періодів». Якщо проводиться зменшення раніше зроблених витрат, то записи виробляються сторно.

Оцінка результатів виконання кошторису виробляється і по касових і за фактичними витратами, як в цілому, так і по окремих статтях. Касові витрати дозволяють судити про ступінь використання бюджетних асигнувань, так як встановлюються факти перевищення касових видатків за одними статтями з одночасним встановленням недовикористання коштів за іншими.

Для обліку операцій з виконання витрат в ОФК в ОДІПІ відкриваються і ведуться особові рахунки, як регістри аналітичного обліку ОФК, призначені для відображення ЛБО, прийнятих грошових зобов'язань, обсягів фінансування та касових видатків, що здійснюються за дорученням ОДІПІ ОФК в процесі виконання видатків Федерального бюджету. При відкритті особових рахунків ОФК привласнюють номер. При цьому номер особового рахунку повинен однозначно визначати приналежність розпорядника або одержувача коштів до головного розпорядника коштів. Номер особового рахунку складається з 11 розрядів: 1-2 розряди - код особового рахунку; 3-5 розряди - код глави головного розпорядника коштів, у віданні якого перебувають розпорядники, одержувачі коштів; 6-10 розряди - код розпорядника або одержувача коштів у Реєстрі одержувачів коштів Федерального бюджету; 11 розряд - резервний розряд, який використовується в порядку, встановленому ОФК.

Особові рахунки ОФК відкриваються клієнтами, включеними до Реєстру одержувача коштів Федерального бюджету.

Надійшли на підставі видаткових розкладів на адресу одержувача коштів ЛБО та обсяги фінансування підлягають відображенню на особовому рахунку отримувача коштів. Розрахунково-грошові документи (платіжні доручення, чеки на видачу готівкових грошових коштів тощо) на здійснення касового витрати приймаються від отримувача коштів тільки в межах залишків обсягів фінансування та ЛБО врахованих на особовому рахунку отримувача коштів. Платіжні доручення складаються і надаються в ОФК клієнтом. При оплаті грошових зобов'язань одержувач коштів надає в ОФК разом з платіжним дорученням договір на поставку. Після перевірки документи, що служать підставою платежу, повертаються одержувачу коштів.

Після завершення перевірки надійшли платіжних документів на лицьовій стороні другого примірника уповноважений працівник ОФК, який проводив перевірку, проставляє штамп «підтверджено», дату приймання платіжного доручення та свій підпис. Прийняте до виконання платіжної доручення передається до відповідного відділу ОФК, і протягом операційного дня з ОФК в установу банку. На особовому рахунку одержувача відображаються:

1. ЛБО;

2. Поставлені на облік грошові зобов'язання, оплата яких здійснюється за рахунок коштів федерального бюджету в поточному році;

3. Залишок невикористаних ЛБО на звітну дату;

4. Касові витрати;

5. Відновлення касових видатків;

6. Обсяги фінансування поточного року;

7. Залишок невикористаних обсягів фінансування на звітну дату.

ОФК не пізніше наступного дня після здійснення операції видає клієнту виписки з особових рахунків за встановленою формою, в яких відображаються операції, здійснені в процесі виконання видатків Федерального бюджету за даний операційний день. Якщо у виписці є суми, помилково відображені в його рахунку, то клієнт зобов'язаний письмово повідомити ОФК про це протягом трьох днів.

2.7 Облік касових операцій

Касові операції в ОДІПІ ведуться відповідно до Листа Центрального банку РФ від 04.10.93г. № 18 «Про затвердження порядку касових операції». У касі зберігаються готівкові гроші в межах лімітів, що встановлюються обслуговуючими їх установами банків за погодженням з керівником ОДІПІ.

Установа за погодженням з обслуговуючими їх установами банків витрачає надходить до каси готівку на цілі, передбачені законами та іншими правовими актами, що діють на території Російської Федерації. З метою рівномірного використання касових ресурсів та впорядкування видач готівкових грошових коштів установи банків щорічно складають календар видач готівки на заробітну плату, виплати соціального характеру.

При прийомі грошових квитків і монет в платежі касир установи зобов'язаний керуватися встановленими Центральним банком Російської Федерації ознаками та правилами визначення платіжності банківських білетів (банкнот).

Прийом готівки касою ОДІПІ проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою на це уповноваженим письмовим розпорядженням керівника Установи (Додаток 13). Про прийом грошей видається квитанція до прибуткового касового ордеру за підписами головного бухгалтера або особи, на це уповноваженим письмовим розпорядженням керівника Установи, і касира, завірена печаткою (штампом) касира або відбитком касового апарата.

Видача готівки з каси Установи провадиться за видатковими касовими ордерами або за належно оформленим документом з накладенням на цих документах штампа з реквізитами видаткового касового ордера (Додаток 14). Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником, головним бухгалтером або особою на це уповноваженим письмовим розпорядженням керівника Установи. При видачі грошей за видатковими касовими ордерами або замінює його документа окремій особі касир вимагає пред'явлення документа, що посвідчує особу одержувача. Розписка в отриманні грошей може бути зроблена одержувачем тільки власноруч із зазначенням одержуваної суми. Видача грошей з каси, не підтверджена розпискою одержувача у видатковому касовому ордері або його замінює у виправдання залишку грошових коштів в касі не приймається. Ця сума вважається нестачею і стягується з касира. Готівкові гроші, не підтверджені прибутковими касовими ордерами, вважаються надлишком каси і зараховуються в дохід підприємства.

Оплата праці, виплата допомоги по соціальному страхуванню і стипендій проводиться касиром за платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями без складання видаткового касового ордера на кожного одержувача. На титульному (заголовному) аркуші платіжної (розрахунково-платіжної) відомості робиться дозвільний напис про видачу грошей за підписами керівника та головного бухгалтера Установи або осіб, на це уповноважених.

Усі надходження і видачі готівки Установи враховуються у касовій книзі (Додаток 15). Касова книга Установи повинна бути пронумерована і опечатана сургучною або ластічной печаткою, кількість аркушів у касовій книзі завіряється підписами керівника та головного бухгалтера ОДІПІ. Записи в касовій книзі ведуться в 2-х примірниках: через копіювальний папір чорнилом або кульковою ручкою. Другі екземпляри листів повинні бути відривними служать звітом касира. Перші примірники аркушів залишаються в касовій книзі. Перші і другі екземпляри листів нумеруються однаковими номерами. Підчистки та необумовлені виправлення в касовій книзі не допускаються. Зроблені виправлення завіряються підписами касира, а також головного бухгалтера підприємства або особи, що його замінює. Записи в касову книгу проводяться касиром відразу ж після одержання або видачі грошей по кожному ордеру або іншому заменяющему його документа. Щодня в кінці робочого дня касир підбиває підсумки операцій за день, виводить залишок грошей у касі на наступне число і передає до бухгалтерії як звіт касира другий відривний лист разом з прибутковими та видатковими касовими документами під розписку в касовій книзі.

Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера Установи.

Керівник Установи зобов'язаний обладнати касу (ізольоване приміщення, призначене для прийому, видачі і тимчасового зберігання готівки) і забезпечити зберігання грошей у приміщенні каси, а також при доставці їх з установ банку і здачі в банк.

Приміщення каси має бути ізольовано, а двері до каси під час здійснення операції замкнені з внутрішнього боку. Доступ до приміщення каси особам, які не мають відношення до її роботи, забороняється. Усі готівкові гроші і цінні папери в ОДІПІ зберігаються у вогнетривких металевих шафах, які після закінчення робочого дня закриваються ключем і опечатуються печаткою касира. Ключ від металевих шаф і печатки зберігаються у касира.

Зберігання готівки та інших цінностей, котрі належать до цього Установі, забороняється.

Рахунки обліку касових розрахунків призначені для узагальнення інформації про всі види розрахунків Установи з різними юридичними і фізичними особами, а також внутрішньогосподарських розрахунках.

Облік касових операцій в ОДІПІ ведеться на активному рахунку 020104000 «Каса» (код збільшення 510, код зменшення 610). За дебетом цього рахунка відображається надходження грошових коштів у касу і надлишки коштів, виявлені під час ревізії, за кредитом відображається видача грошових коштів, здача залишків на поточний рахунок в банку, недостача грошових коштів, виявлена ​​під час ревізії.

Для узагальненого обліку касових операцій ведеться Журнал операцій по рахунку «Каса», записи в якому проводяться протягом місяця (Додаток 1). На підставі звіту касира в кінці місяця підраховуються обороти по дебету і кредиту, які записуються в Головну книгу, в кінці місяця виводиться залишок (залишок на початок місяця плюс оборот за дебетом мінус оборот за кредитом).

У ОДІПІ формуються такі бухгалтерські проводки за касовими операціями:

Дт 40101211 Кт 30201730 - нарахована заробітна плата;

Дт 020104510 Кт 020101610, 130405211 - отримано з поточного рахунку в касу для виплати зарплати;

Дт 030201830 Кт 020104610 - з каси виплачена заробітна плата;

Дт 020905560 Кт 020104610 - при ревізії виявлено нестачу грошей у касі;

Дт 020104510 Кт 040101180 - у результаті ревізії виявлені надлишки грошей у касі.

Усі бюджетні установи, у тому числі і ОДІПІ здійснюють розрахунки як готівкою так і безготівковим шляхом. Готівкові розрахунки здійснюються через підзвітних осіб. Для отримання грошових коштів з каси підзвітну особу пише заявку на ім'я керівника ОДІПІ, в якій вказується прізвище, ім'я, по батькові, посада необхідна суму і мета витрати. Працівникам установи можуть бути видані під звіт гроші на адміністративно-господарські та оперативні витрати, а також на службові відрядження. На видані суми підзвітна особа зобов'язана надати авансовий звіт з доданням виправдувальних документів (Додаток 16, 17).

Для обліку розрахунків з підзвітними особами застосовується рахунок 020800000 «Розрахунки з підзвітними особами», який має 16 рахунків аналітичного обліку (20801000-208016000), за дебетом якого відображається сума, видана під звіт та сума відшкодування перевитрати (код 560), а за кредитом відображається витрачання виданих сум (код 660), надання авансового звіту і повернення невикористаного авансу.

Аналітичний облік ведеться в Журналі розрахунків з підзвітними особами, або в Картці обліку та розрахунків з підзвітними особами.

У ОДІПІ за розрахунками з підзвітними особами формуються такі проводки:

Дт 020801560-020816560 Кт 020104610 - видано з каси аванс підзвітній особі.

Дт 040101200 (за видами) 010601310-010604310 Кт 020801660-020816660 - представлений авансовий звіт про витрачені суми.

Дт 020104510 Кт 020801660-020816660 - підзвітною особою зданий в касу невикористану аванс.

У касі, крім грошей, можуть зберігається грошові документи і бланки суворої звітності. До грошових документів належать поштові марки, оплачені путівки в будинки відпочинку, санаторії, оплачені талони на бензин і масла, продукти харчування, отримані повідомлення на поштові перекази.

До бланків суворої звітності відносяться бланки дипломів, додатків до них; бланки трудових книжок, додатків до них, бланки посвідчення та т.п.

Прийняття та видача таких документів також оформляється прибутковими та видатковими касовими ордерами, на яких ставиться штамп або пишеться від руки червоним чорнилом «фондовий». Облік цих операцій ведеться окремо від операцій за грошовими коштами. Реєстрація прибуткових і витратних ордерів ведеться в кінці журналу реєстрації прибуткових та видаткових ордерів.

Облік грошових документів у ОДІПІ ведеться на активному рахунку 020105000 «Грошові документи», де за дебетом відображається надходження грошових документів (код 510), а за кредитом - видача грошових документів з каси (код 610).

Аналітичний облік грошових документів ведеться за їх видами Картці обліку коштів і розрахунків. Облік операцій з грошовими документами ведеться в Журналі за іншими операціями.

Облік бланків суворої звітності ведеться в ОДІПІ на позабалансовому рахунку 03 «Бланки суворої звітності» в умовній оцінці 1 рубель за один бланк. Списання зіпсованих бланків суворої звітності оформляється Актом про списання бланків суворої звітності.

Аналітичний облік по рахунку ведеться по кожному виду бланків та місцями їх зберігання в Книзі обліку бланків суворої звітності.

2.8 Облік позабюджетних коштів

У ОДІПІ для досягнення цілей діяльності здійснюється залучення додаткових коштів з позабюджетних джерел, для обліку яких у кредитних організаціях або ОФК відкриваються окремі рахунки. До позабюджетних коштів належать кошти, отримані від підприємницької діяльності, цільові кошти і безоплатні надходження; кошти, що надійшли в тимчасове розпорядження установи; кошти, отримані від державних позабюджетних фондів.

Залучення позабюджетних коштів не тягне за собою зниження нормативів фінансування з бюджетів.

Завданнями обліку позабюджетних коштів у ОДІПІ є: своєчасне і правильне планування доходів і витрат, повний і своєчасний облік всіх видів доходів і витрат; правильне обчислення та своєчасна сплата податків до бюджету за тими видами доходів, які підлягають оподаткуванню, своєчасне складання звітності та надання її в вищестоящу організацію.

Кошти, що надходять у тимчасове розпорядження ОДІПІ, підлягають поверненню їх власникам при настанні певних умов. Зберігаються такі кошти на спеціальному рахунку в банку і враховуються:

- На активному рахунку 020102000 «Грошові кошти установи в тимчасовому розпорядженні», по дебету якого відображається надходження коштів (код 510), по кредиту - повернення грошових коштів (код 610);

- На пасивному рахунку 030401000 «Розрахунки по коштах отриманим у тимчасове розпорядження», за дебетом якого відображається повернення коштів (код 830), за кредитом - суми, що надійшли в тимчасове розпорядження (код 730).

Облік операцій по руху грошових коштів на рахунку ведеться в Журналі операцій з банківського рахунку на підставі виписок з банку.

Аналітичний облік за рахунком 030401000 ведеться на многографной картці по кожному одержувачу в розрізі видів надходжень та напрямів використання коштів.

Для обліку цільових коштів у ОДІПІ застосовуються такі рахунки:

- Активний рахунок 3201011000 «Грошові коштів установи на банківських рахунках», по дебету якого відображається надходження цільових коштів (код 510), а по кредиту - витрачання (код 610). Облік операцій по руху цільових коштів на рахунку в банку ведеться в Журналі операцій з банківського рахунку на підставі виписок з банку;

- Активний рахунок 340101200 (за видами витрат) «Витрати установи», по дебету якого відображаються витрати, вироблені протягом року, за кредитом - списання цих витрат у кінці року;

- Пасивний рахунок 340101180 «Інші доходи», за кредитом якого відображається надходження цільових коштів, нарахування плати за надання платних послуг, що не відносяться до підприємницької діяльності, а по дебіту - списання таких доходів;

- Активний рахунок «Розрахунки з дебіторами за доходами від ринкових продажів», за дебетом якого відображається збільшення дебіторської заборгованості (код 560), а по кредиту - зменшення дебіторської заборгованості (код 660). Аналітичний облік по цьому рахунку ведеться в Журналі операцій розрахунків з дебіторами за доходами або в Картці обліку коштів і розрахунків;

- Рахунок 340103000 «Фінансовий результат минулих звітних періодів», за дебетом якого відображається списання витрат, а по кредиту - списання доходів.

Наведемо деякі бухгалтерські проводки, що формуються в ОДІПІ:

Дт 320104510 або 320101510 Кт 340101180 - надійшли цільові кошти або спонсорська допомога;

Дт 340101272 Кт 340101200 - витрачені матеріали, придбані за рахунок цільових коштів;

Дт 340103000 Кт 340101200 - наприкінці року списані видатки за цільовими засобів;

Дт 340101180 Кт 340103000 - списані доходи за цільовим засобів.

2.9 Облік розрахунків по єдиному соціальному податку й платежами до бюджету

Єдиний соціальний податок призначений для мобілізації коштів, для реалізації права громадян на державне, пенсійне і соціальне страхування, а також медичну допомогу. Об'єктів оподаткування ЄСП є виплати, нараховані на користь працівника. Оподатковуваний база визначається окремо по кожному працівнику з початку року з 1 січня 2006

Введений Федеральним законом № 117-ФЗ єдиний соціальний податок - альтернатива існуючому порядку оподаткування підприємств внесками в різні позабюджетні соціальні фонди.

До 2001 року для всіх цих фондів була встановлена ​​одна й та ж база - виплати, нараховані на користь працівників, але ставки різнилися: до Пенсійного фонду Російської Федерації - 28%, до фондів обов'язкового медичного страхування - 3,6%, до Державного фонду зайнятості населення Російської Федерації - 1,5%, до Фонду соціального страхування Російської Федерації - 5,4% і в сукупності становили 38,5%. Платник страхових внесків представляв окремі форми звітів до кожного фонду у встановлені терміни; виробляв сплату страхових внесків у строки, встановлені кожним фондом.

Єдиний соціальний податок зняв вищеназвані проблеми. З введенням єдиного соціального податку державні позабюджетні соціальні фонди (крім ГФЗН) не ліквідуються. Встановлюється єдина база оподаткування, знижуються нарахування на заробітну плату (тариф страхових внесків зменшується з 38,5% до ставки єдиного соціального податку 35,6% від податкової бази з введенням регресивної шкали оподаткування), скорочується звітність, вводиться єдиний порядок застосування фінансових санкцій та скорочується кількість перевірок платників.

В даний час статтею 241 НК РФ встановлено ставки ЕСН для платників податків, які виробляють виплати на користь фізичних осіб (за винятком виступають у якості роботодавців платників податків - сільськогосподарських товаровиробників, організацій народних художніх промислів і пологових, сімейних громад корінних нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання) , які представлені в таблиці 1.

Таблиця 1

Ставки ЕСН для платників податків, які виробляють виплати на користь фізичних осіб

Податковою базою по ЕСН є сума виплат та інших винагород, нарахованих за податковий період на користь фізичних осіб. При визначенні податкової бази враховуються будь-які виплати і винагороди (за винятком сум, зазначених у ст. 238 НК РФ) незалежно від форми, в якій здійснюються ці виплати. Види виплат, на які не нараховуються страхові внески, визначаються Урядом РФ. Зокрема, ЕСН обкладається повна або часткова оплата товарів (робіт, послуг, майнових чи інших прав), призначених для працівника, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в його інтересах, сплати страхових внесків за договорами добровільного страхування, у разі , якщо такі виплати не встановлені законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування (пп. 2. п. 1 ст. 238 НК РФ).

Не обкладаються єдиним соціальним податком суми страхових платежів (внесків) по обов'язковому страхуванню працівників; на строк не менше одного року, які передбачають оплату страховиками медичних витрат цих застрахованих осіб; суми платежів (внесків) платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків.

Згідно зі ст. 238 НК РФ не обкладається ЕСН:

1) державні допомоги, що виплачуються відповідно до законодавства РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування. У тому числі допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги по догляду за хворою дитиною, допомоги по безробіттю, вагітності та пологах. Не обкладається ЕСН і сума допомоги за перші два дні тимчасової непрацездатності, яку сплачує роботодавець за рахунок власних коштів (п. 7 Листи ФСС РФ від 15.02.2005 р. № 02-18/07-1243).

2) всі види встановлених законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ), пов'язаних з: відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я; безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, харчування і продуктів, палива або відповідного грошового відшкодування; оплатою вартості і (або) видачею належного натурального забезпечення, а також з виплатою грошових коштів замість цього забезпечення; оплатою вартості харчування, спортивного спорядження, обладнання, спортивної і парадної форми, одержуваних спортсменами та працівниками фізкультурно-спортивних організацій для навчально-тренувального процесу та участі у спортивних змаганнях; звільненням працівників, включаючи компенсації за невикористану відпустку; відшкодування інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників; працевлаштуванням працівників, звільнених у зв'язку із здійсненням заходів щодо скорочення чисельності або штату, реорганізацією чи ліквідацією організації; виконанням фізичною особою трудових обов'язків (у тому числі переїзд на роботу в іншу місцевість і відшкодування витрат на відрядження);

3) суми одноразової матеріальної допомоги, що надається платником податку фізичним особам у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю, а також потерпілим від терористичних актів на території РФ, а також членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї;

4) суми оплати праці та інші суми в іноземній валюті, а також військовослужбовцям, направленим на роботу за кордон, платниками податків - що фінансуються з федерального бюджету державними установами або організаціями - в межах розмірів, встановлених законодавством;

5) доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані в цьому господарстві від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції, а також її переробки та реалізації - протягом п'яти років починаючи з

року реєстрації господарства;

6) доходи (за винятком оплати праці найманих працівників), одержувані членами зареєстрованих у встановленому порядку родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі від реалізації продукції, отриманої в результаті ведення ним традиційних видів промислу;

7) суми страхових платежів (внесків) по обов'язковому страхуванню працівників, здійснюваному платником податків у порядку, встановленому законодавством Російської Федерації; суми платежів (внесків) платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладається на термін не менше одного року, які передбачають оплату страховиками медичних витрат цих застрахованих осіб; суми платежів (внесків) платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків;

8) вартість проїзду працівників і членів їх сімей до місця проведення відпустки і назад, оплачувана платником податку особам, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, відповідно до чинного законодавства, трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами ;

9) вартість форменого одягу та обмундирування, видаються працівникам, які навчаються, вихованцям відповідно до законодавства Російської Федерації, а також державним службовцям федеральних органів влади безкоштовно або з частковою оплатою і залишаються в особистому постійному користуванні;

10) вартість пільг по проїзду, наданих законодавством Російської Федерації окремим категоріям працівників, учнів, вихованців;

11) суми матеріальної допомоги, що виплачуються фізичним особам за рахунок бюджетних джерел організаціями, що фінансуються за рахунок коштів бюджетів, які не перевищують 3 000 рублів на одну фізичну особу за податковий період.

Таким чином, не обкладаються ЕСН виплати фізичним особам, якщо вони не зменшують податкову базу по податку на прибуток (для індивідуальних підприємців - податкову базу з ПДФО); виробляються в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), а також договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (Лист МНС Росії від 20.03.2003 р. № 05-1-11/127-К269).

Податкові пільги по ЕСН встановлені ст. 239 НК РФ. Від сплати податку звільняються:

1) організації будь-яких організаційно-правових форм - з сум виплат та інших винагород, що не перевищують протягом податкового періоду 100 000 рублів на кожну фізичну особу, що є інвалідом I, II та III групи;

2) наступні категорії платників податків - з сум виплат та інших винагород, не перевищують 100 000 карбованців на протягом податкового періоду на кожну фізичну особу:

- Громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків, їх регіональні та місцеві відділення;

- Організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50 відсотків, а частка зарплати інвалідів у фонді оплати праці складає не менше 25 відсотків;

- Установи, створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації інвалідів.

Зазначені пільги не поширюються на платників податків, які займаються виробництвом і (або) реалізацією підакцизних товарів, мінерального сировини, інших корисних копалин, а також інших товарів відповідно до Переліку, затвердженого Постановою Уряду РФ від 22 листопада 2000 р. № 884.

Федеральним законом від 17 грудня 2001 р. № 173-ФЗ «Про трудові пенсії в Російській Федерації» встановлено види трудових пенсій, їх структура та умови призначення.

Порядок фінансування трудових пенсій і порядок обліку коштів на індивідуальному особовому рахунку визначається Федеральним законом від 15 грудня 2001 р. № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в РФ». Закон № 167-ФЗ містить поняття обов'язкового пенсійного страхування та обов'язкового пенсійного забезпечення.

Обов'язкове пенсійне страхування - це система створюваних державою правових, економічних та організаційних заходів, спрямованих на компенсацію громадянам заробітку (виплат, винагород на користь застрахованої особи), одержуваного ними до встановлення обов'язкового страхового забезпечення.

Обов'язкове страхове забезпечення - виконання страховиком своїх зобов'язань за допомогою виплати трудової пенсії, соціальної допомоги на поховання померлих пенсіонерів, які не працювали на день смерті.

Страховиком, який здійснює обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації є Пенсійний фонд РФ.

Страхувальниками (платниками внесків на ОПВ) з обов'язкового пенсійного страхування є 1) особи, що виробляють виплати фізичним особам, у тому числі: організації; індивідуальні підприємці, фізичні особи 2) індивідуальні підприємці та адвокати.

Об'єктом обкладання страховими внесками і базою для нарахування страхових внесків є об'єкт оподаткування і податкова база по ЕСН, встановлені гл. 24 НК РФ «Єдиний соціальний податок» (ст. 10 Закону № 167-ФЗ).

Тарифи страхових внесків для виступаючих в якості роботодавців страхувальників, за винятком виступають у якості роботодавців платників податків - сільськогосподарських товаровиробників, і пологових, сімейних громад корінних нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання представлені в таблиці 2.

Таблиця 2

Тарифи страхових внесків для виступаючих в якості роботодавців страхувальників

Щоквартально ОДІПІ представляє в податкову інспекцію звіт по ЕСН не пізніше 20 числа місяця наступним за звітним кварталом.

Для обліку ЕСН у ОДІПІ використовуються рахунки 030306000 030302000 «Розрахунки по ЕСН і страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування в РФ і нарахування внесків», про дебетом якого відображається перерахування внесків та нарахування допомоги за рахунок коштів ФСС.

Аналітичний облік розрахунків по ЕСН в ОДІПІ ведеться в многографной картці або в картці обліку коштів та розрахунків за кожним документом.

Нарахування ЕСН відображається наступним бухгалтерським проведенням:

Дт 040101212 Кт 030302730 - нарахований ЄСП.

Дт 030302830 Кт 020101610 або 030405212 - перерахований ЕСН до бюджету.

Для обліку розрахунків по платежах до бюджету застосовується рахунок 030300000 «Розрахунки по платежах до бюджету», пасивні, що має шість рахунків аналітичного обліку за видами платежів. На даному рахунку враховуються розрахунки з бюджетом по утримані податки із заробітної плати, по виручених сум від реалізації основних засобів, які відповідно до чинного законодавства підлягають перерахуванню в дохід бюджету, з оплати за утримання дітей у школах-інтернатах, з податків і зборів. За кредитом рахунка відображаються нараховані суми, а за дебетом - перераховані суми.

Дт 030201830 Кт 030301730 - утримано ПДФО із зарплати працівників.

Дт 040101280 Кт 030305730 - нарахований податок на майно.

Дт 24001130 Кт 230303730 - нарахований податок на прибуток.

Дт 230303830 Кт 220101610 - перерахований до бюджету податок на прибуток.

Дт 030301830-030305830 Кт 020101610 або 030405000 (030405211, 030405212, 030405280) перераховані податки до бюджету.

3. Бухгалтерська звітність Оренбурзького будинку-інтернату для престарілих та інвалідів

3.1 Склад бухгалтерської звітності ОДІПІ

Основним джерелом інформації про фінансово-господарської діяльності є дані звітності. Звітність, що складається в ОДІПІ, поділяється на:

1. статистичну;

2. оперативну;

3. бухгалтерську.

Бухгалтерська звітність являє собою систему показників, що відображають результат фінансово-господарської діяльності ОДІПІ за звітний період.

Бухгалтерська звітність складається на основі даних Головної книги. Бюджетна звітність подається у зброшурованому вигляді зі змістом і супровідним листом. Сторінки звітів нуміруются.

За періодичністю подання звітність ОДІПІ підрозділяється на місячну, квартальну та річну.

До складу як квартальної, так і річної звітності ОДІПІ входять такі форми, як:

1. Баланс головного розпорядника (розпорядника), отримувача коштів бюджету »(форма № 0503130) (додаток 18);

2. Звіт про фінансові результати діяльності (форма № 0503121) (Додаток 19);

3. Звіт про виконання бюджету головного розпорядника розпорядника (розпорядника), отримувача коштів бюджету »(форма № 0503127) (додаток 20);

4. Пояснювальна записка (форма № 0503116) (Додаток 21).

У Пояснювальній записці наводяться основні фактори, що вплинули на виконання кошторисів доходів за бюджетними коштами і позабюджетних коштів, дані про результати інвентаризації, стан розрахункових статей балансу.

Складену бухгалтерська звітність установи являють своєму вищестоящому розпоряднику бюджетних коштів встановлені терміни, які розглядають і затверджують річні бухгалтерські звіти і баланси підвідомчих установ. На підставі поданої бухгалтерської звітності розпорядники складають зведену бухгалтерську звітність для надання її органу, відповідального за виконання бюджету відповідного рівня у встановлені ним строки.

Головні розпорядники коштів федерального бюджету подають зведену бухгалтерську звітність до Головного Управління федерального казначейства та у відповідні департаменти Міністерства фінансів РФ за належністю та у строки, встановлені Наказом Міністерства фінансів РФ.

Крім того, ОДІПІ представляє річну бухгалтерську звітність до органів федерального казначейства за місцем відкриття особових рахунків не пізніше 30 січня року, наступного за звітним, і квартальну - не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітним.

3.2 Зміст звітності та порядок її складання

З 1 січня 2008 року набув чинності новий порядок складання та подання бюджетної звітності відповідно до Наказу Мінфіну Росії від 24.08.2007 № 72н "Про затвердження інструкції про порядок складання та подання річної, квартальної і місячної звітності про виконання бюджетів бюджетної системи Російської Федерації» . Зміни складання та подання річної, квартальної і місячної звітності, що відбулися у зв'язку з набранням чинності інструкції № 72н представимо у таблиці 3.

Таблиця 3

Зміни складання та подання річної, квартальної і місячної звітності

Список використаної літератури

1. Конституція Російської Федерації. Прийнята народним голосуванням 12 грудня 1993 р. / / Російська газета. 1993. № 237. 25 грудня

2. Бюджетний кодекс РФ.

3. Про загальні принципи організації законодавчих (представницьких) і виконавчих органів державної влади суб'єктів Російської Федерації: Федеральний Закон від 06 жовтня 1999 р. № 184-ФЗ (з наступними змінами та доповненнями).

4. Про основи системи профілактики бездоглядності та правопорушень неповнолітніх: Федеральний Закон від 24 червня 1999 р. № 120-ФЗ (з наступними змінами та доповненнями).

5. Про основи соціального обслуговування населення в Російській Федерації: Федеральний Закон від 10 грудня 1995 р. № 195-ФЗ (з наступними змінами та доповненнями).

6. Про некомерційних організаціях: Федеральний Закон від 12 січня 1996 р. № 7-ФЗ (з наступними змінами та доповненнями).

7. Про соціальний захист інвалідів у Російської Федерації: Федеральний Закон від 24 листопада 1995 р. № 181-ФЗ (з наступними змінами та доповненнями).

8. Про соціальне обслуговування громадян похилого віку та інвалідів: Федеральний Закон від 2 серпня 1995 р. № 122-ФЗ (з наступними змінами та доповненнями).

9. Про компенсаційні виплати особам, які здійснюють догляд за непрацездатними громадянами: Указ Президента РФ від 26 грудня 2006 р. № 1455.

10. Положення «Про порядок надання матеріальної допомоги громадянам, які перебувають у важкій життєвій ситуації»: Постанова Уряду області від 18 квітня 2006 р. № 126-п.

11. Інструкція по бюджетному обліку, затверджена Наказом Міністерства фінансів РФ від 10.02.2006 р. № 25-н

12. Інструкція про порядок складання та подання річної, квартальної і місячної звітності про виконання бюджетів бюджетної системи Російської Федерації, затверджена Наказом Міністерства фінансів РФ від 24.08.2007 р. № 72-н.

13. Інструкція про порядок складання та подання річної, квартальної і місячної звітності про виконання бюджетів бюджетної системи Російської Федерації, затверджена Наказом Мінфіну Росії від 21.01.2005 № 5н.

14. Про наділення органів місцевого самоврядування Оренбурзької області державними повноваженнями по соціальному обслуговуванню і наданню заходів соціальної підтримки громадянам в Оренбурзькій області: Закон Оренбурзької області від 29 серпня 2006 № 543/85-IV - ОЗ. 15. Про поховання та похоронну справу на території Оренбурзької області: Закон Оренбурзької області від 06 вересня 2004 р. № 1421/223- III - ОЗ.

16. Про соціальне обслуговування населення в Оренбурзької області: Закон Оренбурзької області від 18 жовтня 2006 р. № 512/83- V-ОЗ.

17. Донич Ю. Технології соціального обслуговування населення: Навчальний посібник. - М: Магістр-Прес, 2007. - 416 с.

18. Лєпіхов М.І. Право і соціальний захист населення: соціальне право / М.І. Лєпіхов. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 215 с.

19. Оріхівський П. Старі і нові пороки російської бюджетної системи. / / Соціологічні дослідження. - 2006. - № 1. - С. 4.

20. Савінов О.М. Організація роботи органів соціального забезпечення: Підручник / А. М. Савінов. - М: ИНФРА-М, 2003. - 304 с.