Бухгалтерський облік в будівництві

ЗМІСТ

Введення

1. Бухгалтерський облік, його функції і завдання

1.1 Предмет, метод, завдання та форми бухгалтерського обліку

1.2 Нормативне регулювання бухгалтерського обліку

1.3 Бухгалтерський облік в будівельних організаціях

2. Бухгалтерський облік в будівельних організаціях

2.1 Структура і відображення в обліку капітальних вкладень і джерел їх фінансування

2.2 Облік витрат за договором будівельного підряду

2.3 Облік основних засобів та матеріальних цінностей

2.4 Облік собівартості будівельних робіт

2.5 Визначення фінансового результату будівельної діяльності

3. Система бухгалтерського обліку в ЗАТ "Денекс"

3.1 Коротка характеристика організації

3.2 Аналіз та оцінка основних показників діяльності

3.3 Характеристика постановки бухгалтерського обліку в організації

3.4 Розробка заходів щодо вдосконалення організації бухгалтерського обліку в ЗАТ "Денекс"

Висновок

Список використаної літератури

Програми

Введення

Будівництво як галузь економіки передбачає і будівництво нових об'єктів, і відновлення вже існуючих шляхом їх поточного і капітального ремонту, а також робіт з реконструкції.

В даний час правове регулювання договірних відносин учасників будівництва і, як наслідок, особливості бухгалтерського та податкового обліку набули особливого значення для суб'єктів господарської діяльності.

У зв'язку зі зміною російського законодавства, безліччю помилок, припускаються бухгалтери будівельних організацій, що підтверджується аудиторською практикою, тема дипломної роботи набуває особливої ​​актуальності.

Метою цієї дипломної роботи є розробка рекомендацій щодо вдосконалення постановки системи бухгалтерського обліку на ЗАТ "Денекс". Для досягнення поставленої мети в роботі вирішені наступні завдання:

1. розкриті предмет, метод, завдання та форми бухгалтерського обліку;

2. показано нормативне регулювання бухгалтерського обліку в чинному російському законодавстві;

3. показані особливості ведення бухгалтерського обліку в будівництві;

4. розкриті правила відображення в бухгалтерському обліку будівельних організацій капітальних вкладень і джерел їх фінансування; основних засобів і матеріальних цінностей; витрат за договором будівельного підряду; собівартості будівельних робіт та визначення фінансового результату будівельної діяльності;

5. проведена оцінка основних показників діяльності ЗАТ "Денекс";

6. охарактеризована система ведення бухгалтерського обліку на ЗАТ "Денекс";

7. розроблені рекомендації щодо вдосконалення системи ведення бухгалтерського обліку на ЗАТ "Денекс".

Таким чином, предметом дослідження є система ведення бухгалтерського обліку; об'єктом - ЗАТ "Денекс".

Дипломна робота написана на 70 аркушах і складається з вступу, трьох розділів, розбитих на параграфи, висновків та списку використаної літератури ..

1. Бухгалтерський облік, його функції і завдання

1.1 Предмет, метод, завдання та форми бухгалтерського обліку

Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.

Основними завданнями бухгалтерського обліку є:

• формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;

• забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;

• запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості.

Своєчасний аналіз бухгалтерської звітності, сформованої за даними бухгалтерського обліку, дозволяє запобігти негативні моменти в господарській діяльності організації, виявити невикористані резерви з метою подальшого розвитку організації та забезпечення її фінансової стійкості.

Бухгалтерський облік зобов'язані вести всі юридичні особи, які здійснюють свою діяльність на території Російської Федерації. Інші організації та громадяни, здійснюючи підприємницьку діяльність, ведуть облік і складають звітність у порядку, передбаченому законодавством.

Якщо узагальнити всю інформацію про вимоги та припущеннях, що регламентують організацію бухгалтерського обліку, то можна виділити його основні принципи. Принцип - вихідне, базове положення науки, яке зумовлює всі наступні, що випливають з нього твердження. Ці принципи сформувалися на підставі теорії, практики та національних традицій ведення бухгалтерського обліку. На відміну від природничих наук, принципи яких існують у природі незалежно від думки людей, принципи бухгалтерського обліку формуються людьми - фахівцями в області бухгалтерського обліку.

У різних авторів їх число і найменування істотно розрізняються. Основоположні принципи бухгалтерського обліку та звітності визначають наступні його якісні характеристики:

• вартісну оцінку;

• нарахування (відповідність);

• суттєвість;

• обачність (бухгалтерський консерватизм);

• об'єктивність і ін

Принцип вартісної оцінки означає, що в бухгалтерському обліку відображаються всі факти господарської діяльності, які можуть мати грошовий вираз. Можна вибрати власний варіант оцінки активів, зобов'язань або результатів діяльності виходячи з можливих варіантів, встановлених нормативними актами.

Принцип нарахування полягає в тому, що всі факти господарської діяльності повинні відображатися в бухгалтерському обліку і включатися у звітність в тому звітному періоді, в якому вони мали місце. Цей принцип забезпечує порівнянність доходів і витрат організації, тобто якщо яка-небудь подія впливає на доходи або витрати певного періоду, то результат цієї події повинен бути визнаний у цьому ж періоді.

Принцип суттєвості заснований на обов'язковому відображенні в бухгалтерській звітності такої інформації, неточність або відсутність якої впливає на фінансові результати діяльності господарюючого суб'єкта або прийняття ним управлінських рішень.

Принцип обачності (бухгалтерського консерватизму) означає, що бухгалтер засновує своє професійне судження на тому, що доходи визнаються тільки тоді, коли є обгрунтована впевненість у їх отриманні, а витрати - коли є обгрунтована можливість їх виробництва.

Принцип об'єктивності означає професійну підготовку та етику бухгалтера. На сформовану ним бухгалтерську інформацію не повинні впливати його суб'єктивні особисті судження. Об'єктивною вважається надійна і перевірена інформація, відповідна всіма фактами господарської діяльності організації.

Зазначені принципи служать базою загальної концепції бухгалтерського обліку, основою розроблюваних положень з ведення бухгалтерського обліку і поданням результатів підприємницької діяльності господарюючого суб'єкта в бухгалтерській (фінансової) звітності.

1.2 Нормативне регулювання бухгалтерського обліку

У відповідності зі ст.3 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" законодавство РФ про бухгалтерський облік складається з названого федерального закону, що встановлює єдині правові і методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку в РФ, інших федеральних законів, указів Президента РФ і постанов Уряду РФ.

Вибудовуючи ієрархію законодавства про бухгалтерський облік, отримаємо наступну підпорядкованість законодавчих актів:

Рис. 1.1 - Система законодавства про бухгалтерський облік

Основними цілями законодавства РФ про бухгалтерський облік є:

- Забезпечення однакового ведення обліку майна, зобов'язань і господарських операцій, здійснюваних організаціями;

- Складання та подання порівняльної і вірогідної інформації про майнове становище організацій та їх доходи та витрати, необхідної користувачам бухгалтерської звітності.

Загальне методологічне керівництво бухгалтерським обліком в РФ здійснюється Урядом РФ. Органи, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку, керуючись законодавством РФ, розробляють і затверджують у межах своєї компетенції обов'язкові для виконання усіма організаціями на території РФ:

а) плани рахунків бухгалтерського обліку та інструкції щодо їх застосування. Так, Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н затверджено План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню;

б) положення (стандарти) з бухгалтерського обліку, що встановлюють принципи, правила і способи ведення організаціями обліку господарських операцій, складання та подання бухгалтерської звітності;

в) інші нормативні акти і методичні вказівки з питань бухгалтерського обліку.

Положенням про Міністерство фінансів РФ, зокрема, визначено, що Мінфін Росії стверджує плани рахунків, типові форми бухгалтерського обліку та звітності, інструкції щодо їх застосування та порядку складання звітності. Наказами Мінфіну Росії затверджені всі нині діючі положення з бухгалтерського обліку:

Таблиця 1.1 Система Положень по бухгалтерському обліку

Нормативні акти та методичні вказівки з бухгалтерського обліку, які видаються органами, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку, не повинні суперечити нормативним актам і методичних вказівок Міністерства фінансів РФ.

Організації, керуючись законодавством РФ про бухгалтерський облік, нормативними актами органів, регулюючих бухгалтерський облік, самостійно формують свою облікову політику виходячи зі своєї структури, галузі та інших особливостей діяльності.

Облікова політика організації - це прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку: первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності (п.2 разд.I ПБУ 1 / 98).

До способів ведення бухгалтерського обліку належать, відповідно до цього ж джерела, способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи регістрів бухгалтерського обліку, обробки інформації та інші відповідні способи і прийоми.

Облікова політика будь-якої організації повинна будуватися на основних принципах і припущеннях бухгалтерського обліку. До цих базовим економічним принципам прийнято відносити такі принципи:

1) принцип цілісності, згідно з яким облікові дані складають єдину систему, що забезпечує управління господарськими процесами;

2) принцип майнової відокремленості, що припускає що майно, що є власністю організації, враховується окремо від майна інших юридичних осіб, що знаходиться у даної організації;

3) принцип безперервності - бухгалтерський облік ведеться організацією безупинно з моменту її реєстрації як юридичної особи до реорганізації або ліквідації в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації. Сама організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності і, отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку;

4) принцип суцільної реєстрації (вимога повноти) - всі господарські операції і результати інвентаризації підлягають своєчасної реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких пропусків або вилучень;

5) принцип документування, згідно з яким факти відображаються в обліку на підставі відповідних первинних документів;

6) принцип тимчасової визначеності фактів господарської діяльності (принцип нарахування), що припускає, що факти господарської діяльності відображаються в обліку в тому звітному періоді, коли вони мали місце незалежно від часу руху грошових коштів, пов'язаних з цими фактами;

7) принцип кількісного вимірювання та обчислення фактів господарської діяльності;

8) принцип веріфіцируємості - контролю інформації;

9) принцип несуперечності, що припускає тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця;

10) принцип поділу поточних і капітальних витрат (у бухгалтерському обліку організацій поточні витрати на виробництво продукції і капітальні вкладення враховуються окремо);

11) принцип интерпретованість (облікова інформація повинна бути ясною, тобто її можна піддати тлумачення і аналізу);

12) принцип обачності (готовність до визнання в бухгалтерському обліку в більшою мірою витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, без допущення створення прихованих резервів);

13) принцип пріоритетності змісту перед формою - відображення в бухгалтерському обліку факторів господарської діяльності виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з економічного змісту фактів і умов господарювання;

14) принцип раціональності (раціональне ведення бухгалтерського обліку виходячи з умов господарської діяльності і величини організації).

Деякі з цих принципів наведено в п.7 разд.II ПБУ 1 / 98, інші випливають з теорії та багатовікової практики обліку і закріплені різними концептуальними документами у сфері бухгалтерського обліку.

Передбачається також (п.6 разд.II ПБУ 1 / 98), що прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого, то є необхідність змін, що вносяться до облікової політики, повинна бути обгрунтована і підкріплена результатами аналізу господарської ситуації.

Розробка облікової політики - складний багатоетапний процес, значення якого не можна применшувати. Автоматичне дублювання облікової політики від одного звітного періоду до іншого не тільки неефективно, але й небезпечно, тому що змінилася господарська ситуація, зрушення у зовнішній і внутрішньому середовищі організації здатні стати причиною погіршення фінансового стану організації, якщо облікова політика не коригується.

Обов'язок формування облікової політики лежить на керівнику організації і головного бухгалтера, проте ця робота не повинна бути повністю покладена на них. У розробці окремих елементів облікової політики, особливо на підготовчому етапі, можуть брати участь всі підрозділи підприємства.

Можна виділити наступні етапи розробки облікової політики.

I. Комплексна оцінка середовища організації

- Оцінка сформованої системи документообігу: ефективність; швидкість; виконання графіка;

- Оцінка застосовуваного робочого плану рахунків: достатність, відповідність нормативної бази;

- Аналіз форм застосовуваних первинних облікових документів: необхідність; достовірність; наявність необхідних реквізитів; повнота інформації; істотність містяться у формі даних; трудомісткість заповнення; легкість для читання;

- Аналіз форм документів для внутрішньої бухгалтерської звітності: необхідність; достовірність; повнота інформації; істотність містяться у формі даних; трудомісткість заповнення; легкість для читання; періодичність складання;

- Оцінка існуючого порядку проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації: повнота інформації; періодичність проведення, склад інвентаризаційної комісії;

- Експертиза методів оцінки активів і зобов'язань: відповідність нормативній базі; відповідність цілям організації; експертиза системи внутрішнього контролю та аудиту; ефективність; достатність; оперативність.

II. Розробка змін до діючої облікової політики

III. Контроль впровадження і застосування

Відповідно до п.9 разд.II ПБУ 1 / 98, прийнята організацією облікова політика підлягає оформленню відповідної організаційно-розпорядчою документацією (наказами, розпорядженнями і т.п.) організації.

Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією при формуванні облікової політики, застосовуються відповідно до п.10 разд.II ПБУ 1 / 98 з 1 січня року, наступного за роком затвердження відповідного організаційно-розпорядчого документа. При цьому вони застосовуються всіма філіями, представництвами та іншими підрозділами організації (включаючи виділені на окремий баланс) незалежно від місця їх знаходження.

Новостворена організація оформляє обрану облікову політику до першої публікації бухгалтерської звітності, але не пізніше 90 днів з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації). Прийнята новоствореної організацією облікова політика вважається застосовуваної з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації).

Облікова політика організації повинна відповідно до п.5 разд.II ПБУ 1 / 98 формуватися головним бухгалтером (бухгалтером) організації на основі ПБУ 1 / 98 і затверджуватися керівником організації. Вона оформляється у вигляді пакету взаємопов'язаних документів, кожен з яких є її невід'ємною частиною. Облікова політика включає в себе:

- Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;

- Форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення фактів господарської діяльності, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

- Порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації;

- Методи оцінки активів і зобов'язань;

- Правила документообігу і технологію обробки облікової інформації;

- Порядок контролю за господарськими операціями;

- Інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.

Зміна облікової політики організації, згідно разд.IV ПБУ 1 / 98, може здійснюватися у випадках:

- Зміни законодавства Російської Федерації чи нормативних актів з бухгалтерського обліку;

- Розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку. Застосування нового способу ведення бухгалтерського обліку передбачає більш достовірну уяву фактів господарської діяльності в обліку та звітності організації або меншу трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації;

- Істотної зміни умов діяльності. Істотна зміна умов діяльності організації може бути пов'язано з реорганізацією, зміною власників, зміною видів діяльності і т.п.

Не вважається зміною облікової політики затвердження способу ведення бухгалтерського обліку фактів господарської діяльності, які відмінні по суті від фактів, що мали місце раніше, або виникли вперше в діяльності організації. Таке доповнення до облікової політики внаслідок того, що воно не вважається зміною, може бути внесено протягом звітного року.

Зміна облікової політики має бути обгрунтованим і оформляється наказом (розпорядженням тощо) керівника організації.

Зміна облікової політики має бути введені з 1 січня року (початку фінансового року), наступного за роком його затвердження відповідним організаційно-розпорядчим документом.

Наслідки зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, оцінюються в грошовому вираженні. Оцінка в грошовому вираженні наслідків змін облікової політики проводиться за допомогою засобів фінансово-економічного аналізу на підставі вивірених організацією даних на дату, з якої застосовується змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку.

Наслідки зміни облікової політики, викликаного, в свою чергу, зміною законодавства Російської Федерації або нормативними актами з бухгалтерського обліку, відображаються в бухгалтерському обліку та звітності в порядку, передбаченому відповідним законодавством або нормативним актом.

В іншому випадку вони відображаються в бухгалтерській звітності виходячи з вимоги представлення числових показників мінімум за два роки. Винятком є випадки, коли оцінка в грошовому вираженні цих наслідків стосовно періодів, що передують звітному, не може бути проведена з достатньою надійністю.

При дотриманні зазначеної вимоги відображення наслідків зміни облікової політики слід виходити з припущення, що змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовувався з першого моменту виникнення фактів господарської діяльності даного виду. Відображення наслідків зміни облікової політики полягає у коригуванні включених в бухгалтерську звітність за звітний період відповідних даних за періоди, що передують звітному.

Зазначені коригування відображаються лише в бухгалтерській звітності. При цьому ніякі облікові записи не проводяться.

У випадках, коли оцінка в грошовому вираженні наслідків зміни облікової політики щодо періодів, що передували звітному, не може бути проведена з достатньою надійністю, змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовується до відповідних фактами господарської діяльності, доконаним тільки після введення такого способу.

Зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, підлягають відокремленому розкриттю в бухгалтерській звітності (а саме - в пояснювальній записці до звіту). Інформація про них має, як мінімум, включати:

- Причину зміни облікової політики;

- Оцінку наслідків змін у грошовому виразі (у відношенні звітного року і кожного іншого періоду, дані за який включені в бухгалтерську звітність за звітний рік);

- Вказівка ​​на те, що включені в бухгалтерську звітність за звітний рік відповідні дані періодів, що передували звітному, скориговані.

Зміни облікової політики на рік, наступний за звітним, оголошуються в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності організації.

1.3 Бухгалтерський облік в будівельних організаціях

За правовою природою договір, за яким до участі в процесі будівництва залучається професійна організація-забудовник (далі - замовник), являє собою різновид посередницького договору з загальними елементами договору возмездного надання послуг. Замовник залучається до реалізації інвестиційного проекту, коли сам інвестор в силу специфіки або якихось інших причин не має можливості виконувати функції забудовника самостійно, не маючи в своєму розпорядженні необхідної матеріально-технічною базою, кваліфікованими трудовими ресурсами і т.п.

Таким чином, договір на виконання функцій замовника є комплексним договором, що поєднує елементи агентського договору та договору про надання послуг.

За договором возмездного надання послуг виконавець зобов'язується за завданням замовника надати послуги (здійснити певні дії або здійснити певну діяльність), а замовник зобов'язується оплатити ці послуги (ст. 779 ГК РФ).

Агентський договір - особливий різновид договору возмездного надання послуг. За агентським договором одна сторона (агент) зобов'язується за винагороду здійснювати за дорученням іншої сторони (принципала) юридичні та інші дії від свого імені, але за рахунок принципала, або від імені та за рахунок принципала (ст. 1005 ЦК РФ). Оскільки в переважній більшості випадків замовник, виконуючи завдання інвестора, діє від свого імені, але в інтересах і за рахунок інвестора, до такого договору в силу ст. 1011 ЦК України повинні застосовуватися правила договору комісії, встановлені ст. ст. 990 - 1004 ГК РФ. При цьому по угоді, зробленої агентом з третьою особою від свого імені та за рахунок принципала, набуває права і стає зобов'язаним у всіх випадках агент, хоча б принципал і був названий в угоді або вступив з третьою особою в безпосередні відносини по виконанню угоди.

У свою чергу агент (замовник) не має права відмовити в передачі принципалу (інвестору) прав по операціях з третьою особою навіть за умови, що інвестором не виконані обов'язки перед замовником (зазначена позиція, зокрема, підтверджується п. п. 2, 10 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 17.11.2004 № 85 "Огляд практики вирішення спорів за договором комісії").

Бухгалтерський облік в будівництві має ряд специфічних рис, викликаних особливостями організації та економіки будівельного виробництва.

Бухгалтерський облік в будівництві повинен враховувати особливості будівельної продукції:

• територіальну відособленість об'єктів будівництва,

• багато в чому індивідуальний, навіть при серійному будівництві, характер будівельного виробництва,

• тривалість проектування і будівництва об'єкта,

• різноманіття видів будівельно-монтажних робіт при будівництві кожного об'єкта,

• залежність термінів і якості будівництва від місця розташування об'єкта, природних умов і навіть пори року.

Бухгалтерський облік в будівництві відображає порядок ціноутворення в будівництві та обліку собівартості будівельних робіт, а також досить складну, зазвичай багатоступеневу, систему розрахунків між учасниками процесу будівництва об'єкта нерухомості.

Бухгалтерський облік у будівництві, його організація і ведення, повинні орієнтуватися не тільки на загальні правила ведення бухгалтерського обліку, а й документи та інструктивні матеріали, що відображають його специфіку:

1. Федеральним законом від 25.02.99 № 39-ФЗ "Про інвестиційну діяльність в Російській Федерації, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень";

2. Положенням по бухгалтерському обліку "Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво" ПБУ 2 / 94, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 20.12.94 № 167;

3. Положенням по бухгалтерському обліку довгострокових інвестицій, доведеним листом Мінфіну РФ від 30.12.93 № 160;

4. Інструкцією про порядок складання статистичної звітності з капітального будівництва, затвердженої Держкомстатом РФ 24.09.93 № 185.

Всі перераховані особливості і складності роблять неможливим ведення бухгалтерського обліку в будівництві за допомогою типових програм автоматизації бухгалтерського обліку.

2. Бухгалтерський облік в будівельних організаціях

2.1 Структура і відображення в обліку капітальних вкладень і джерел їх фінансування

При організації капітального будівництва головною дійовою особою є забудовник. Відповідно до Містобудівною кодексом Російської Федерації забудовник - фізична або юридична особа, що забезпечує на належному йому земельній ділянці будівництво, реконструкцію, капітальний ремонт об'єктів капітального будівництва, а також виконання інженерних вишукувань, підготовку проектної документації для їх будівництва, реконструкції, капітального ремонту. Забудовник має право здійснювати будівництво і будівельний контроль самостійно або із залученням третіх осіб. Залучати до будівництва третіх осіб (підрядників) може сам забудовник або уповноважений ним замовник. Здійснювати будівельний контроль також може забудовник або замовник. Таким чином, побудова взаємин між забудовником і замовником є важливою ланкою в ланцюзі взаємин між всіма учасниками будівництва. Розглянемо, хто ж повинен вести бухгалтерський облік витрат з будівництва об'єкта.

В даний час до порядку ведення бухгалтерського обліку при здійсненні капітальних вкладень існує два підходи: формальний і заснований на професійному судженні. Формальний підхід базується на діючих нормативних документах. До таких документів належить Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 30.12.1993 № 160 (далі - Положення). Відповідно до п. 1.4 Положення бухгалтерський облік вироблених при будівництві витрат веде забудовник. Однак поняття "забудовник", дане в цьому документі, а також у ПБО 2 / 94, збігається з поняттям "замовник" згідно з Федеральним законом від 25.02.1999 № 39-ФЗ "Про інвестиційну діяльність в Російській Федерації, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень" . "Забудовник" (за ПБО 2 / 94) і "замовник" (за Законом N 39-ФЗ) - це особа, уповноважена інвестором здійснювати реалізацію інвестиційних проектів. Враховуючи, що Федеральний закон є документом більш високого рівня, а також прийнятий пізніше, можна зробити висновок, що "забудовник" (за ПБО) - це сьогоднішній "замовник".

Таким чином, згідно з Положенням бухгалтерський облік витрат з будівництва повинен вести замовник. Даний підхід можна застосувати і до часткової будівництва, мотивуючи тим, що при будівництві необхідний єдиний центр обліку витрат з будівництва об'єкта з метою їх подальшого розподілу між усіма інвесторами відповідно до їхніх часток у збудованому об'єкті.

Формальний підхід має ряд серйозних недоліків.

1. Відповідно до Плану рахунків рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи" призначений для узагальнення інформації про витрати організації в об'єкти, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку як основних засобів. Отже, цей рахунок може застосовуватися тільки у забудовника або організацій, які фінансують будівництво в рамках своєї частки (при пайовому будівництві). У даному випадку забудовник виконує самостійно функції замовника і будує тільки для себе. При наявності більше одного інвестора і єдиному центрі обліку витрат цей рахунок застосовувати не можна. У інвесторів передані кошти на будівництво замовнику враховуються як дебіторська заборгованість, а не як власні капітальні вкладення, незважаючи на те що вказані кошти вже можуть бути освоєні. У замовника ці кошти враховуються в якості капітальних вкладень, хоча після закінчення будівництва об'єкт не буде врахований у нього в балансі. У результаті бухгалтерська звітність спотворюється у всіх.

2. Замовник виконує конкретний перелік функцій, в рамках цивільно-правової угоди. Угода оформляється договором, які носять ознаки возмездного надання послуг і агентування. Такі господарські операції мають власний порядок відображення в бухгалтерському та податковому обліку. Цей порядок не пов'язаний з веденням рахунку 08.

3. Облік витрат з будівництва у замовника не дозволяє використовувати право забудовника, а також кожного платника податків-пайовика (при пайовому будівництві), що здійснюють капітальні вкладення шляхом перерахування коштів замовнику, на своєчасний податкове вирахування з ПДВ, передбачений НК РФ після закінчення кожного звітного періоду. Доводиться чекати закінчення будівництва, коли замовник передасть витрати кожному інвесторові.

Зазначені недоліки формального підходу диктують необхідність пошуку альтернативних методів обліку витрат з будівництва з залученням спеціалізованого замовника як в рамках власного будівництва, так і в рамках пайового будівництва, що пов'язано з ризиком для платників податків.

Підхід, заснований на професійному судженні, менш категоричним, але при цьому слабко підтверджений нормативною базою.

На думку автора, слід так вибудовувати господарські ситуації в рамках капітального будівництва, щоб були дотримані інтереси всіх учасників будівництва, формувалася достовірна бухгалтерська звітність.

На думку автора, якщо до договору на виконання функцій замовника підходити як до агентського договору, передбачивши в ньому необхідність щомісячного подання агентом (замовником) забудовнику звіту про виконання його доручення з розрахунком зроблених при цьому витрат, а також первинних документів, які підтверджують понесені витрати, зведеного рахунки-фактури, акту на власні послуги і рахунки-фактури на них, то облік витрат з будівництва буде формуватися у забудовника. У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі записи:

У замовника:

Д-т 51, К-т 76 - отримані кошти від забудовника на будівництво;

Д-т 76, К-т 60 - відображено вартість робіт підрядника з урахуванням ПДВ;

Д-т 62, К-т 90-1 - нараховано винагороду за виконані роботи;

Д-т 90-3, К-т 68 - відображено ПДВ з винагороди;

Д-т 90-2, К-т 20 - відображено фактичні витрати замовника на своє утримання;

Д-т 60, К-т 51 - закриті розрахунки з підрядниками;

Д-т 51, К-т 62 - отримано винагороду від забудовника.

У забудовника:

Д-т 76, К-т 51 - перераховані грошові кошти замовнику на меті будівництва;

Д-т 08, К-т 76 - враховані витрати на будівництво, отримані від замовника після закінчення звітного періоду;

Д-т 19, К-т 76 - відображено ПДВ на підставі зведеного рахунка-фактури;

Д-т 08, К-т 60 - включено в інші капітальні витрати винагороду замовнику;

Д-т 19, К-т 60 - відображено ПДВ з винагороди;

Д-т 60, К-т 51 - перераховано винагороду замовнику;

Д-т 68, К-т 19 - пред'явлена ​​до відрахування сума ПДВ (відповідно до п. 6 ст. 171 НК РФ).

Разом з тим нормативно такий підхід до бухгалтерського обліку не підтверджено, що може викликати розбіжності з податковими органами з цього питання.

2.2 Облік витрат за договором будівельного підряду

Підрядник веде облік витрат за договором будівельного підряду, пов'язаних з виконанням будівельно-монтажних робіт, на рахунку 20 "Основне виробництво".

Якщо для виконання окремих робіт підрядчик залучає сторонні організації (субпідрядників), то вартість виконаних субпідрядних робіт обліковується на окремому субрахунку рахунку 20.

Загальногосподарські витрати, що накопичуються на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати", можуть списуватися підрядником або в дебет рахунку 20 на збільшення витрат з будівництва, або щомісячно в якості умовно-постійних витрат на рахунок 90 "Продажі". Така можливість надана організаціям п. 9 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н (ПБУ 10/99), а також Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н (далі - План рахунків, Інструкція про застосування Плану рахунків). Застосовуваний в організації спосіб списання загальногосподарських витрат необхідно зафіксувати в наказі про облікову політику для цілей бухгалтерського обліку.

Списання накопичених витрат з рахунку 20 здійснюється в міру здачі виконаних робіт замовнику та підписання відповідних актів.

Порядок здачі робіт визначається виключно умовами договору підряду. При цьому можливі різні варіанти.

Відповідно до п. 16 Положення з бухгалтерського обліку "Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво" ПБУ 2 / 94, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 20.12.1994 N 167 (ПБО 2 / 94), підрядник може використовувати два методи визначення фінансового результату в залежності від прийнятих форм визначення доходу: за окремим виконаним роботам і по об'єкту будівництва.

У першому випадку застосовується метод "Дохід за вартістю робіт у міру їх готовності", у другому - "Дохід за вартістю об'єкта будівництва". При використанні другого методу підрядник визначає фінансовий результат тільки після того, як будуть завершені всі роботи. При цьому дохід за звітний період визначається як різниця між вартістю виконаних робіт згідно з договором та фактичними витратами на їх виконання.

Слід мати на увазі, що даний метод доцільно застосовувати лише в тому випадку, якщо обсяги виконаних робіт та витрати, що припадають на них, можуть бути достатньою мірою оцінені. Витрати з виробництва даних робіт враховуються у підрядника наростаючим підсумком як незавершене виробництво, а проміжна оплата цих робіт - як аванси, отримані від замовника, до повного завершення робіт за договором на об'єкті будівництва.

При такому варіанті підрядник враховує витрати на рахунку 20 протягом усього терміну договору. У момент підписання акту приймання виконаних робіт замовником накопичені витрати списуються в дебет рахунку 90 "Продажі". Одночасно по кредиту рахунку 90 відображається договірна вартість виконаних робіт (з урахуванням обсягу робіт, виконаних субпідрядниками).

Якщо відповідно до умов договору замовник перераховує підряднику грошові кошти на виконання цих робіт, вони враховуються підрядником як аванси отримані (на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" на окремому субрахунку).

При використанні методу "Дохід за вартістю робіт у міру їх готовності" визначається фінансовий результат окремих виконаних робіт, конструктивних елементів або етапів.

Договірна вартість окремих етапів робіт, прийнятих і оплачених замовником згідно з договором, відображається за дебетом рахунка 46 "Виконані етапи по незавершених роботах" у кореспонденції з рахунком 90 "Продажі", субрахунок "Виручка". За кредитом рахунку 46 відображається договірна вартість робіт після того, як весь об'єкт буде зданий замовнику (в кореспонденції з рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками").

Раніше цей метод обліку активно не використовувався через те, що залишки за рахунком 46 включалися в розрахунок оподатковуваної бази з податку на майно. Однак з 1 січня 2004 р. залишки по рахунку 46 з метою обчислення податку на майно не враховуються.

Для розрахунків підрядників із замовником за виконані роботи застосовуються уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку робіт у капітальному будівництві та ремонтно-будівельних робіт, затверджених Постановою Держкомстату Росії від 11.11.1999 N 100 (далі - Постанова Держкомстату Росії N 100). Зокрема, на виконані у звітному періоді будівельні та монтажні роботи, роботи з капітального ремонту будівель і споруд, інші підрядні роботи складається Довідка про вартість виконаних робіт і витрат (форма N КС-3), яка представляється субпідрядником генпідряднику, генпідрядником - замовнику (забудовнику ).

У вартість виконаних робіт і витрат включається вартість будівельно-монтажних робіт, передбачених кошторисом, а також інші витрати, що не входять в одиничні розцінки на будівельні роботи і в цінники на монтажні роботи (зростання вартості матеріалів, заробітної плати, тарифів, витрат на експлуатацію машин і механізмів, додаткові витрати при виконанні робіт у зимовий час, кошти на виплату надбавок за рухомий і роз'їзний характер роботи, надбавки за роботу в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, зміна умов організації будівництва тощо).

При цьому необхідно враховувати, що Довідка про вартість виконаних робіт і витрат заповнюється на підставі даних Акта про приймання виконаних робіт (форма N КС-2), який застосовується для приймання виконаних підрядних будівельно-монтажних робіт виробничого, житлового, цивільного та іншого призначення.

Відповідно до Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н (далі - Методичні вказівки з обліку матеріально-виробничих запасів), під транспортно-заготівельними витратами розуміються витрати організації, безпосередньо пов'язані з процесом заготовляння та доставки матеріалів до організації.

До складу транспортно-заготівельних витрат включаються:

- Витрати щодо завантаження матеріалів в транспортні засоби та їх транспортування, що підлягають сплаті покупцем понад ціни цих матеріалів згідно з договором;

- Витрати з утримання заготівельно-складського апарату організації, включаючи витрати на оплату праці працівників організації, безпосередньо зайнятих заготівлею, прийманням, зберіганням і відпуском придбаних матеріалів, працівників спеціальних заготівельних контор, складів і агентств, організованих у місцях заготівлі (закупівлі) матеріалів, працівників, безпосередньо зайнятих заготівлею (закупівлею) матеріалів та їх доставкою (супроводженням) в організацію, відрахування на соціальні потреби зазначених працівників;

- Витрати з утримання спеціальних заготівельних пунктів, складів і агентств, організованих у місцях заготовок (крім витрат на оплату праці з відрахуваннями на соціальні потреби);

- Націнки (надбавки), комісійні винагороди (вартість послуг), що сплачують постачальницьким, зовнішньоекономічним та іншим посередницьким організаціям;

- Плата за зберігання матеріалів у місцях придбання, на залізничних станціях, портах, пристанях;

- Плата за відсотками за надані кредити і позики, пов'язані з придбанням матеріалів до прийняття їх до бухгалтерського обліку;

- Витрати на відрядження по безпосередньому заготовлению матеріалів;

- Вартість втрат за поставленим матеріалами в дорозі (недостача, псування) в межах норм природного убутку;

- Інші витрати.

Облік транспортно-заготівельних витрат залежить від встановленого в обліковій політиці способу обліку матеріалів.

Згідно п. 83 Методичних вказівок по обліку матеріально-виробничих запасів транспортно-заготівельні витрати організації приймаються до обліку шляхом:

- Віднесення на окремий субрахунок до рахунку "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" згідно з розрахунковими документами постачальника;

- Віднесення на окремий субрахунок до рахунку 10 "Матеріали";

- Безпосереднього (прямого) включення у фактичну собівартість матеріалу (приєднання до договірної ціни матеріалу, приєднання до грошової оцінки вкладу до статутного (складеного) капітал, внесений у формі матеріально-виробничих запасів, приєднання до ринкової вартості безоплатно отриманих матеріалів та ін.) У даному випадку відкриття окремого субрахунка не передбачено: фактична собівартість окремих видів матеріалів формується на тому субрахунку, на якому враховується даний вид матеріалів (основні і допоміжні матеріали, паливо, запасні частини тощо).

Для обліку транспортно-заготівельних витрат на придбання матеріалів в залежності від схеми бухгалтерського обліку, встановленої облікової політикою організації, може відкриватися додатковий субрахунок до рахунку 10 "Матеріали" або 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей".

Очевидно, що при великій номенклатурі придбаних матеріалів та кількох статтях (видах) транспортно-заготівельних витрат доволі складно забезпечити облік матеріалів за собівартістю кожної одиниці. Тому безпосереднє (пряме) включення таких витрат до фактичної собівартості матеріалів доцільно в організаціях з невеликою номенклатурою матеріалів, а також у випадках істотної значущості окремих видів і груп матеріалів. Подібна схема може бути рекомендована до використання організаціями-замовниками та інвесторами (в частині формування фактичної собівартості матеріально-виробничих запасів, передбачуваних до передачі підрядної будівельної організації).

Конкретний варіант обліку транспортно-заготівельних витрат встановлюється організацією самостійно та закріплюється облікова політика.

Транспортно-заготівельні витрати враховуються за окремими видами і (або) групами матеріалів. Приблизна номенклатура транспортно-заготівельних витрат наведена в Додатку 2 до Методичних вказівок з обліку матеріально-виробничих запасів.

Якщо немає значного розходження в питомій вазі статей транспортно-заготівельних витрат, а також у випадках неможливості їх віднесення безпосередньо по конкретних видах і (або) групами матеріалів (наприклад, по витратах, пов'язаних з утриманням заготівельно-складського апарату, оплатою послуг сторонніх організацій і т . п.) допускається вести облік таких витрат у цілому по субрахунку до рахунку 10 "Матеріали" або в цілому за рахунком 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей".

Закриття рахунку 15 здійснюється перенесенням вартості матеріалів за обліковими цінами на рахунок 10. Залишилася, вартість і являє собою фактичні витрати на транспортно-заготівельні витрати і підлягає списанню на рахунок 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей".

Транспортно-заготівельні витрати або відхилення у вартості матеріалів, що належать до матеріалів, відпущених у виробництво, на потреби управління та на інші цілі, підлягають щомісячному списанню на рахунки бухгалтерського обліку, на яких відбивається витрата відповідних матеріалів (на рахунки виробництва, обслуговуючих виробництв і господарств і ін).

У бухгалтерському обліку зазначені операції відображаються таким чином:

Д-т 20 "Основне виробництво" К-т 10 - відображено транспортно-заготівельні витрати, що обліковуються на окремому субрахунку, що відкривається до рахунку 10, у сумі, що відноситься до вартості матеріалів, відпущених в основне виробництво;

Д-т 20 К-т 15 - відображено транспортно-заготівельні витрати, що обліковуються на субрахунку, відкритому до рахунку 15;

Д-т 20 К-т 16 - відображено суму відхилень у вартості матеріалів (різниця між фактичною собівартістю придбання та обліковими цінами придбаних матеріалів).

Списання відхилень у вартості матеріалів або транспортно-заготівельних витрат за окремими видами або групами матеріалів провадиться пропорційно облікової вартості матеріалів виходячи з відношення суми залишку величини відхилення або транспортно-заготівельних витрат на початок місяця (звітного періоду) і поточних відхилень або транспортно-заготівельних витрат за місяць (звітний період) до суми залишку матеріалів на початок місяця (звітного періоду) і матеріалів, що надійшли протягом місяця (звітного періоду) за обліковою вартістю. Отримане в результаті значення, помножене на 100, дає відсоток, який слід використовувати при списанні відхилення або транспортно-заготівельних витрат на збільшення (подорожчання) облікової вартості витрачених матеріалів. Пунктом 88 Методичних вказівок по обліку матеріально-виробничих запасів передбачені також спрощені варіанти списання:

- При невеликому питомій вазі витрат або величини відхилень (не більше 10% до облікової вартості матеріалів) їх сума може повністю списуватися на рахунку "Основне виробництво", "Допоміжне виробництво" і на збільшення вартості проданих матеріалів;

- Питома вага витрат або величини відхилень (у відсотках до облікової вартості матеріалів) може заокруглюватимуть до цілих одиниць (тобто без десяткових знаків);

- Протягом поточного місяця витрати або величина відхилень можуть розподілятися виходячи з питомої ваги (у відсотках до облікової вартості відповідних матеріалів), що склався на початок цього місяця. Якщо це призвело до істотного недоспісанію або зайвого списання відхилень або витрат (більше п'яти пунктів), в наступному місяці їх сума коригується на зазначену величину минулого місяця;

- Витрати або величина відхилень можуть розподілятися пропорційно їх питомій вазі (нормативу), закріпленому в планових (нормативних) калькуляціях, до облікової вартості використовуваних матеріалів. При цьому якщо фактичні розміри відхилень або витрат відрізняються від нормативних розмірів, в наступному місяці (звітному періоді) сума розподільних відхилень або витрат коригується, тобто збільшується на недоспісанную суму або зменшується на суму, зайво списану в минулому місяці (звітному періоді). Залишки на початок кожного місяця (звітного періоду) розраховуються виходячи з питомої ваги (нормативу) транспортно-заготівельних витрат, передбачених у планових (нормативних) калькуляціях, до фактичній наявності матеріалів в облікових цінах.

2.3 Облік основних засобів та матеріальних цінностей

Порядок відображення в обліку операцій, пов'язаних з надходженням, рухом і вибуттям матеріально-виробничих запасів, що належать організації, регулюється Положенням по бухгалтерському обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5 / 01, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 N 44н (ПБУ 5 / 01), а також Методичними вказівками з обліку матеріально-виробничих запасів.

Виділяють такі категорії матеріально-виробничих запасів: матеріали, готову продукцію і товари. Для робіт, виконуваних за договором будівельного підряду, під запасами розуміються, як правило, будівельні матеріали.

Надійшли будівельні матеріали повинні бути своєчасно оприбутковані. При прийманні матеріали піддають ретельній перевірці на предмет відповідності асортименту, кількості і якості, зазначеним у розрахункових та супровідних документах.

Порядок і терміни приймання матеріалів за кількістю і якістю встановлюються спеціальними нормативними документами.

Приймання та оприбуткування надходять матеріалів і тари (під матеріали) оформляються Прибутковим ордером (форма N М-4), форма якого затверджена Постановою Держкомстату Росії від 30.10.1997 N 71а (далі - Постанова Держкомстату Росії N 71а). Дана форма застосовується для обліку матеріалів, що надходять від постачальників або з переробки, за відсутності розбіжностей між даними постачальника і фактичними даними (за кількістю і якістю). Прибутковий ордер на фактично прийняте кількість цінностей в одному примірнику оформляє матеріально-відповідальна особа в день надходження цінностей на склад. При оформленні господарських операцій з матеріальними цінностями, що містить дорогоцінні метали і камені, в обов'язковому порядку заповнюється графа "Номер паспорта".

На масові однорідні вантажі, що прибувають від одного і того ж постачальника кілька разів протягом дня, складається один прибутковий ордер в цілому за день. При цьому на кожну окрему приймання матеріалу протягом дня відбуваються запису на звороті ордера, які в кінці дня підраховуються, і загальний підсумок записується в прибутковий ордер.

При перевезенні вантажів автотранспортом приймання надходять матеріалів здійснюється на основі товарно-транспортної накладної, одержуваної від вантажовідправника (при відсутності розбіжностей між даними накладної та фактичними даними).

У тих випадках, коли окремі партії матеріалів знаходяться в процесі технічного приймання, лабораторного випробування, або в силу відмови від акцепту рахунку (обумовленого порушенням договірних умов), матеріали приймаються на тимчасове відповідальне зберігання.

Такі матеріали оприбутковуються завідувачем складом або комірником в спеціальній книзі. У бухгалтерському обліку вартість надійшли матеріальних цінностей відображається на позабалансовому рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" в сумі, зазначеній у розрахункових документах. Після того як обставини, що зумовили облік цих матеріалів на позабалансовому рахунку, будуть усунені, раніше відображені суми списуються з рахунку 002 і одночасно оприбутковуються на рахунку 10 "Матеріали" або 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей". У складському обліку записи повинні вестися з підрозділом на "Матеріали, які очікують прийняття", "Матеріали, що знаходяться на тимчасовому відповідальному зберіганні", а всередині цих груп - у розрізі окремих партій матеріалів. Зазначені матеріали зберігаються на складах відособлено і до з'ясування результатів приймання не можуть витрачатися.

При встановленні невідповідності надійшли матеріально-виробничих запасів асортименту, кількості і якості, зазначеним у документах постачальника, а також у випадках, коли якість матеріалів не відповідає висунутим вимогам (вм'ятини, подряпини, поломка, бій, текти рідких матеріалів і т.д.), приймання здійснює комісія, яка оформляє її актом про приймання матеріалів.

У разі складання приймального акта прибутковий ордер не оформлюється.

Приймальний акт є підставою для пред'явлення претензій та позовів до постачальника і (або) транспортної організації.

Якщо умовами договору будівельного підряду передбачено придбання частини будівельних матеріалів замовником, а схема бухгалтерського обліку (у замовника і підрядника) передбачає врахування цих матеріалів як давальницьких, в обліку підрядної будівельної організації матеріали, що надійшли від замовника, відображаються на позабалансовому рахунку 003 "Матеріали, прийняті в переробку ".

При прийманні імпортних матеріалів слід враховувати правила і особливості, встановлені договорами (контрактами) і митним законодавством, а також подбати про отримання супровідних та інших обов'язкових документів (наприклад, інструкцій з експлуатації будь-яких приладів) з перекладом на російську мову. В іншому випадку можуть виникнути проблеми з перевіркою комплектності і з подальшим використанням запасів, що надійшли.

Спосіб без використання рахунків 15 і 16 передбачає таку схему проведень:

Д-т 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", субрахунок "Аванси видані" К-т 51 "Розрахункові рахунки" - здійснено оплату придбаних матеріалів;

Д-т 10 К-т 60 - відображено вартість матеріалів, що надійшли за договірними цінами;

Д-т 10 К-т 60 - відображено вартість робіт і послуг сторонніх організацій, які відповідно до нормативних документів можуть бути включені до фактичної собівартості придбання матеріалів.

У тому випадку, коли витрати організації, пов'язані з придбанням або заготовлением матеріально-виробничих запасів, попередньо акумулюються на рахунку 15, а рахунок 16 не використовується, схема бухгалтерських проводок буде аналогічною:

Д-т 60, субрахунок "Аванси видані" К-т 51 - проведена оплата придбаних матеріалів;

Д-т 15 К-т 60 - відображено вартість матеріалів, що надійшли за договірними цінами;

Д-т 15 К-т 60 - відображено вартість робіт і послуг сторонніх організацій, які відповідно до нормативних документів можуть бути включені до фактичної собівартості придбання матеріалів;

Д-т 10 К-т 15 - відображено фактична собівартість придбаних матеріалів.

Якщо застосовуються і рахунок 15, і рахунок 16, схема проведень буде мати наступний вигляд:

Д-т 60, субрахунок "Аванси видані" К-т 51 - проведена оплата придбаних матеріалів;

Д-т 15 К-т 60 - відображено вартість матеріалів, що надійшли за фактичною собівартістю придбання;

Д-т 15 К-т 60 - відображено вартість робіт і послуг сторонніх організацій, які відповідно до нормативних документів можуть бути включені до фактичної собівартості придбання матеріалів;

Д-т 10 К-т 15 - відображено вартість придбаних матеріалів за обліковими цінами;

Д-т 16 К-т 15 - відображено суму відхилень у вартості матеріалів (транспортно-заготівельних витрат);

Д-т 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 44 "Витрати на продаж" і т.д. К-т 10 - відображено вартість використаних матеріалів за обліковими цінами;

Д-т 20, 23, 44 і т.д. К-т 16 - відображено суму позитивних відхилень вартості матеріалів або

Д-т 20, 23, 44 і т.д. К-т 16 (сторно) - відбита сума негативних відхилень вартості матеріалів.

Одна з двох останніх записів оформляється одночасно з проводками, якими матеріали списуються у виробництво.

Перелік витрат, що включаються у фактичну собівартість матеріалів, придбаних за плату, наведений у п. 68 Методичних вказівок по обліку матеріально-виробничих запасів, складається із згрупованих за економічним змістом витрат:

- Вартість матеріалів за договірними цінами. Вартість матеріалів за договірними цінами являє собою суму оплати, встановлену угодою сторін у безкоштовне договорі безпосередньо за матеріали;

- Транспортно-заготівельні витрати. Транспортно-заготівельні витрати - це витрати організації, безпосередньо пов'язані з процесом заготовляння та доставки матеріалів до організації;

- Витрати по доведенню матеріалів до стану, в якому вони придатні до використання у передбачених організацією цілях. Витрати з доведення матеріалів до стану, в якому вони придатні до використання у передбачених організацією цілях, включають витрати організації по переробці, обробці, доопрацювання та покращення технічних характеристик придбаних матеріалів, не пов'язані з виробничим процесом.

Для документального оформлення обліку руху матеріальних цінностей всередині організації між структурними підрозділами або матеріально-відповідальними особами застосовується Вимога-накладна (форма N М-11), форма якої затверджена Постановою Держкомстату Росії N 71а. Накладну у двох примірниках складає матеріально-відповідальна особа структурного підрозділу, що здає матеріальні цінності. Один примірник служить підставою для списання цінностей, другий - підставою для оприбуткування цінностей. Цими ж накладними оформляються операції по здачі на склад або в комору залишків з виробництва невитрачених матеріалів, якщо вони раніше були отримані на вимогу, а також здача відходів і браку. Накладну підписують матеріально-відповідальні особи (здавач і одержувач) і здають її в бухгалтерію для обліку руху матеріалів.

У міру відпуску матеріалів зі складів (з комор) підрозділу на ділянки, у бригади, на робочі місця вони списуються з рахунків обліку матеріальних цінностей і зараховуються на відповідні рахунки обліку витрат на виробництво.

Вартість матеріалів, відпущених для управлінських потреб, відноситься на відповідні рахунки обліку цих витрат.

У бухгалтерському обліку зазначені операції відображаються таким чином:

Д-т 20 К-т 10 - відображено вартість матеріалів, відпущених в основне виробництво;

Д-т 23 К-т 10 - відображено вартість матеріалів, відпущених у допоміжні виробництва;

Д-т 25 К-т 10 - відображено вартість матеріалів, використаних при здійсненні загальногосподарських (цехових) витрат;

Д-т 26 К-т 10 - відображено вартість матеріалів, відпущених для управлінських потреб.

Вартість матеріалів, відпущених на виробництво, але відносяться до майбутніх звітних періодів (підготовчі роботи в сезонних виробництвах, гірничо-підготовчі роботи, освоєння нових підприємств, виробництв, цехів та агрегатів (пускові витрати), на підготовку і освоєння виробництва нових видів продукції і нових технологій , рекультивація земель), зараховується на рахунок обліку витрат майбутніх періодів. На цей рахунок вартість відпущених матеріалів може ставитися і в разі, якщо виникає необхідність розподілу витрат на ряд звітних періодів.

2.4 Облік собівартості будівельних робіт

До складу витрат виробництва можуть бути віднесені тільки поточні витрати організації. У першу чергу мова йде про те, що організації необхідно виділяти в обліку капітальні витрати, перенесення вартості яких витрати виробництва та обігу здійснюється через амортизаційні відрахування. Питання поділу витрат на капітальні та поточні набуває особливої ​​актуальності при виконанні ремонтних робіт у будівлях і спорудах. Це пояснюється тим, що багато видів ремонтних робіт відносяться до будівельних та їх виконання сторонніми організаціями регулюється одними і тими ж відносинами, передбаченими пунктом 3 гл.37 ДК РФ. У зв'язку з численними зверненнями організацій за роз'ясненням термінів "капітальний ремонт будівель" і "реконструкція будівель" через різного тлумачення цих термінів податковими органами на місцях Держбуд Росії Листом від 03.04.2001 N НМ-1618 / 3 повідомив, що при визначенні зазначених термінів слід керуватися діючою нормативною базою, а саме:

Положенням про проведення планово - попереджувального ремонту виробничих будівель і споруд МДС 13-14.2000, затвердженим Постановою Держбуду СРСР від 29.12.1973 N 279 (далі - Положення N 279);

Відомчими будівельними нормами (ВСН) N 58-88 (р) "Положення про організацію та проведення реконструкції, ремонту і технічного обслуговування будівель, об'єктів комунального та соціально - культурного призначення", затвердженими Наказом Держкомархітектури РФ при Держбуді СРСР від 23.11.1988 N 312 ( далі - ВСН N 58-88 (р)).

Положення N 279 корисно бухгалтеру тим, що дає уявлення про необхідний обсяг і порядок складання технічної документації на проведення ремонту і прийняття виконаних робіт (наприклад, п.п.8.3, 8.4), яка обов'язково повинна бути в організації разом з первинними документами, що підтверджують витрати . ВСН N 58-88 (р) стосуються в першу чергу організацій, що мають приміщення в житлових будинках, об'єктах комунального і соціально - культурного призначення, призводять поняття ремонту та реконструкції будівель, а також переліки пов'язаних з ними робіт (у Додатках).

Бухгалтер повинен мати на увазі, що, навіть коли витрати організації не носять характеру капітальних вкладень, вони можуть ставитися до витрат майбутніх періодів.

Страхові внески включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) протягом усього терміну дії договорів рівними частками щомісячно і обліковуються на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" у кореспонденції з рахунками витрат. При визначенні граничного розміру витрат на страхування, що відносяться на собівартість продукції, слід використовувати показник обсягу реалізованої продукції (робіт, послуг), що визначається наростаючим підсумком з моменту укладення договору страхування (Лист Мінфіну Росії від 28.08.2001 N 04-02-05 / 3 / 57).

При настанні страхового випадку та припинення в зв'язку з цим дії договору страхування (наприклад, при втраті майна) недоспісанная на собівартість сума страхових внесків по застрахованому майну з рахунку витрат майбутніх періодів одноразово списується на позареалізаційні витрати і враховується в межах отриманого страхового відшкодування за втраченим майну ( як витрати, пов'язані з витяганням позареалізаційного доходу).

Для цілей податкового обліку на даний час відповідно до ст.253 гл.25 НК РФ витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, включають витрати на обов'язкове і добровільне страхування. Так, п.16 ст.255 НК РФ встановлює, що до таких витрат відносяться суми платежів (внесків) роботодавців за договорами обов'язкового страхування, а також суми платежів (внесків) роботодавців за договорами добровільного страхування (договорами недержавного пенсійного забезпечення), укладеними на користь працівників зі страховими організаціями (недержавними пенсійними фондами).

Сукупна сума платежів (внесків) роботодавців, що виплачується за договорами довгострокового страхування життя працівників, пенсійного страхування та (або) недержавного пенсійного забезпечення працівників, враховується в цілях оподаткування у розмірі, що не перевищує 12% суми витрат на оплату праці.

Слід зазначити, що порядок визнання витрат при методі нарахування визначений у ст.272 НК РФ. У ст.263 НК РФ перераховані види витрат на обов'язкове і добровільне страхування майна, які враховуються для цілей оподаткування при виробництві готової продукції (у тому числі в промисловому будівництві).

Витрати на обов'язкове і добровільне страхування майна включають страхові внески за всіма видами обов'язкового страхування, а також за наступними видами добровільного страхування:

1) засобів транспорту (водного, повітряного, наземного, трубопровідного), у тому числі орендованого, витрати на утримання якого включаються у витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією;

2) вантажів;

3) основних засобів виробничого призначення (у тому числі орендованих), нематеріальних активів, об'єктів незавершеного капітального будівництва (в тому числі орендованих);

4) ризиків, пов'язаних з виконанням будівельно - монтажних робіт;

5) товарно - матеріальних запасів;

6) врожаю сільськогосподарських культур і тварин;

7) іншого майна, використовуваного платником податку при здійсненні діяльності, спрямованої на отримання доходу;

8) відповідальності за заподіяння шкоди, якщо таке страхування передбачено законодавством Російської Федерації або є умовою здійснення платником податку діяльності відповідно до міжнародних зобов'язань Російської Федерації або загальноприйнятими міжнародними вимогами.

Витрати з обов'язкових видів страхування (встановлені законодавством Російської Федерації) включаються до складу інших витрат у межах страхових тарифів, затверджених згідно із законодавством Російської Федерації і вимог міжнародних конвенцій. Якщо дані тарифи не затверджені, то витрати по обов'язковому страхуванню включаються до складу інших витрат у розмірі фактичних витрат. Витрати по добровільному страхуванню включаються до складу інших витрат також у розмірі фактичних витрат. Зазначені витрати зменшують відповідно до встановленого порядку оподатковувану базу.

2.5 Визначення фінансового результату будівельної діяльності

Загальний порядок визнання доходів для бухгалтерського обліку визначається ПБО 9 / 99. Виручка від виконання робіт з будівництва об'єкта є для підрядної будівельної організації доходом від звичайних видів діяльності і приймається до обліку в сумі повної кошторисної вартості (ціни) об'єкта (п.п.5, 6 ПБУ 9 / 99).

На підставі п.16 ПБО 2 / 94 підрядник може застосовувати два методи обчислення фінансового результату в залежності від прийнятих форм визначення доходу:

за вартістю об'єкта в цілому;

за вартістю окремих виконаних робіт.

Використання методу визначення виручки від реалізації за вартістю об'єкта в цілому передбачає визначення фінансового результату у підрядника при повному завершенні робіт за договором на будівництво як різниці між договірною вартістю закінченого будівництвом об'єкта і витратами з його виробництва. При цьому всі накопичені витрати з виробництва СМР до їх повного завершення складає незавершене виробництво. Списання витрат, відображення виручки від реалізації та визначення фінансового результату у підрядника здійснюються тільки після повного завершення робіт на об'єкті будівництва та підписання акта за формою N КС-11 або акту за формою N КС-14. До цього моменту всі грошові кошти, отримані підрядником для виконання робіт, враховуються у складі авансів одержаних (п.5 ПБО 2 / 94). Надходження у вигляді авансів в рахунок оплати товарів, робіт, послуг відповідно до п.3 ПБУ 9 / 99 не визнаються доходами організації.

У бухгалтерському обліку підрядника суми отриманих від замовника авансів відображаються записом:

Дебет 51, Кредит 62 - отримано аванс для виконання робіт за договором підряду,

Дебет 62, Кредит 68 - нарахований ПДВ із сум авансів отриманих.

Підрядник має право прийняти до відрахування суму ПДВ, обчислену та сплачену до бюджету з отриманого авансу, після відображення в бухгалтерському обліку оборотів з реалізації СМР та нарахування ПДВ з обороту з реалізації (п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ ):

Дебет 62, Кредит 90-1 - відбитий виторг від реалізації СМР,

Дебет 90-3, Кредит 68 - нарахований ПДВ з виручки,

Дебет 90-2, Кредит 20 - списана фактична собівартість виконаних БМР,

Дебет 90-9, Кредит 99 - відображено прибуток від реалізації СМР,

Дебет 68, Кредит 62 - прийнятий до відрахування ПДВ, обчислений і сплачений з сум авансів.

Так як виробничий цикл будівельних робіт по одному об'єкту досить тривалий, використання методу визначення виручки від реалізації за вартістю об'єкта в цілому можливо тільки при будівництві невеликих об'єктів або при виконанні окремих видів БМР на об'єкті.

При застосуванні методу визначення доходу в міру виконання окремих робіт по конструктивних елементах або етапам фінансовий результат у підрядника виявляється за певний звітний період після повного завершення окремих робіт по конструктивних елементах або етапах, передбаченим проектом, як різниця між обсягом виконаних робіт і припадають на них витрат ( п.17 ПБО 2 / 94). У цьому випадку конструктивні елементи або етапи повинні бути виділені у затвердженій проектно-кошторисної документації на будівництво. Обсяг виконаних робіт визначається в установленому порядку виходячи з їх договірної вартості, включаючи суми нарахованого ПДВ. Витрати, які припадають на виконані роботи, виділяються прямим методом та (або) розрахунковим шляхом.

Застосування цього методу розрахунку фінансового результату допускається, якщо обсяг виконаних робіт та витрати, що припадають на них, можуть бути достатньою мірою оцінені.

Для узагальнення інформації про закінчені відповідно до укладених договорів етапах робіт, що мають самостійне значення, застосовується рахунок 46 "Виконані етапи по незавершених роботах".

При застосуванні методу визначення виручки від реалізації за вартістю окремих виконаних робіт проводяться такі бухгалтерські записи:

Дебет 46, Кредит 90-1 - відбитий виторг від реалізації закінченого етапу БМР (оформляється акт про приймання виконаних робіт - форма N КС-2),

Дебет 90-3, Кредит 68 - відображено ПДВ з виручки (для організацій, обчислюються ПДВ відповідно до облікової політики з моменту відвантаження),

Дебет 90-2, Кредит 20 - списана фактична собівартість виконаного етапу СМР.

В кінці місяця визначається фінансовий результат (прибуток або збиток) від реалізації виконаного етапу БМР:

Дебет 90-9, Кредит 99 - відображено прибуток від реалізації закінченого етапу СМР.

Суми коштів, що надійшли від замовників в оплату закінчених і прийнятих етапів, відображаються записом:

Дебет 51, Кредит 62 - відображено суму отриманих авансів.

Закриття рахунку 46 здійснюється тільки після завершення всіх етапів робіт. Таким чином, фактично після підписання акту за формою N КС-11 або акту за формою N КС-14 в бухгалтерському обліку робиться запис:

Дебет 62, Кредит 46 - списана договірна вартість етапів після закінчення робіт в цілому.

На підставі п.19 ПБО 2 / 94 вибір одного з описаних методів визначення фінансового результату проводиться підрядником у залежності від ступеня надійності оцінки вартості виконаних робіт і витрат, що припадають на них по об'єкту будівництва. При цьому підрядник може використовувати при визначенні фінансового результату від реалізації підрядних робіт одночасно два зазначених методу при обліку робіт, що виконуються за різними договорами на будівництво.

Крім того, підрядна будівельна організація може застосовувати ще один метод визнання доходу на підставі ПБУ 9 / 99. Згідно п.13 даного Положення у бухгалтерському обліку організація може визнавати виручку від виконання робіт з тривалим циклом виконання в міру готовності роботи або після закінчення виконання роботи в цілому. Це означає, що в бухгалтерському обліку підрядника допускаються розрахунки не тільки після завершення всіх робіт за договором (контрактом) або по готових конструктивних елементів та етапів, але і по обумовленому сторонами договору підряду відсотку готовності цих елементів. Виручка від виконання конкретної роботи визнається в бухгалтерському обліку в міру готовності, тільки якщо готовність роботи можливо визначити.

У відношенні різних за характером і умовами виконання робіт організація може застосовувати в одному звітному періоді одночасно різні способи визнання виручки, передбачені ПБО 9 / 99. На нашу думку, при використанні цього методу будівельна підрядна організація при відображенні в обліку виручки від реалізації до повного завершення всіх робіт за договором може також використовувати рахунок 46, відкривши до нього окремий субрахунок. Інформація про спосіб визначення готовності робіт, виручка від виконання яких визнається у міру готовності, підлягає розкриттю в бухгалтерській звітності і є елементом облікової політики організації (п.17 ПБУ 9 / 99).

3. Система бухгалтерського обліку в ЗАТ "Денекс"

3.1 Коротка характеристика організації

Закрите акціонерне товариство "Денекс" створене відповідно до чинного законодавства за рішенням власника від 12 січня 2004 року без обмеження строку. Засновником товариства є Сулімов Сергій Вікторович, 14 січня 1968 року народження.

Товариство є юридичною особою за російським законодавством. Правовий статус Товариства визначається ГК РФ, Федеральним Законом № 14-ФЗ від 08.02.1998 року "Про товариства з обмеженою відповідальністю" та Статутом.

Товариство має право здійснювати будь-які види діяльності, не заборонені чинним законодавством, в тому числі:

• виробництво товарів народного споживання;

• торгово-закупівельна діяльність;

• комісійна торгівля;

• надання посередницьких і сервісних послуг;

• оптова і роздрібна торгівля промислово-господарськими та продовольчими товарами, ювелірними виробами з дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, комісійна торгівля промислово-господарськими товарами та ювелірними виробами з дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння;

• переробка вторресурсів і відходів;

• будівництво та ремонт квартир, офісів;

• будівництво та ремонт будівель і споруд;

• організація і виробництво будівельних та будівельно-монтажних робіт, проектування;

• випуск і реалізація будівельно-монтажної продукції;

• торгово-закупівельні, консалтингові, маркетингові, рекламно-сервісні, посередницькі та консультаційні послуги, надання представницьких послуг;

• зовнішньоекономічна діяльність, експортно-імпортні операції;

• співпраця з товаро-сировинними біржами, надання брокерських послуг;

• інші види діяльності, дозволені чинним законодавством.

Окремими видами діяльності, перелік яких визначається Законом, Товариство може займатися тільки на підставі спеціальних дозволів (ліцензії).

Право здійснювати діяльність, на заняття якою необхідно отримання ліцензії, виникає з моменту отримання такої ліцензії або в зазначений у ній термін і припиняється після закінчення терміну її діяльності.

Якщо умовами надання ліцензії передбачена вимога здійснювати таку діяльність, як виняткову, суспільство протягом терміну дії ліцензії має право здійснювати лише види діяльності, передбачені ліцензією і супутні види діяльності.

Товариство має право в установленому порядку відкривати банківські рахунки, включаючи валютні, як на території Російської Федерації, так і за її межами. Суспільство може користуватися кредитами, позиками та іншими формами фінансування, отриманими в установленому порядку, як в Російській Федерації, так і за кордоном, а також набувати на внутрішньому ринку іноземну валюту за гривні і рублі за іноземну валюту з урахуванням вимог, передбачених чинним на території Російської Федерації законодавством.

Товариство має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, створене за рахунок внесків його засновників (учасників), а також придбане і вироблене в результаті діяльності товариства.

Товариство відповідає за своїми зобов'язаннями всім своїм майном; учасник Товариства не відповідає за його зобов'язаннями і несе ризик збитків, пов'язаних з діяльністю Товариства, у межах вартості внесеного ним вкладу.

Товариство має круглу печатку, що містить його повне фірмове найменування російською мовою і вказівка ​​на місцезнаходження Товариство. Товариство має штампи і бланки зі своїм фірмовим найменуванням, власну емблему, а також зареєстрований у встановленому порядку товарний знак та інші засоби індивідуалізації.

3.2 Аналіз та оцінка основних показників діяльності

Різні сторони виробничої, збутової, постачальницької і фінансової діяльності підприємства одержують закінчену грошову оцінку в системі показників фінансових результатів. Узагальнено найбільш важливі показники фінансових результатів діяльності підприємства представлені у формі № 2 "Звіт про фінансові результати та їх використання". До них відносяться:

- Прибуток (збиток) від реалізації продукції;

- Прибуток (збиток) від іншої реалізації;

- Доходи та витрати від позареалізаційних операцій;

- Балансовий прибуток;

- Оподатковуваний прибуток;

- Чистий прибуток і ін

Показники фінансових результатів характеризують абсолютну ефективність господарювання підприємства. Найважливішими серед них є показники прибутку, яка в умовах переходу до ринкової економіки складає основу економічного розвитку підприємства. Зростання прибутку створює фінансову базу для самофінансування, розширеного виробництва, рішення проблем соціальних і матеріальних потреби трудового колективу. За рахунок прибутку виконуються також частина зобов'язань підприємства перед бюджетом, банками та іншими підприємствами і організаціями. Таким чином, показники прибутку стають найважливішими для оцінки виробничої та фінансової діяльності підприємства. Вони характеризують ступінь його ділової активності та фінансового благополуччя.

4Конечний фінансовий результат діяльності підприємства - це балансовий прибуток або збиток, який представляє собою суму результату від реалізації продукції (робіт, послуг); результату від іншої реалізації; сальдо доходів і витрат від позареалізаційних операцій.

Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства включає в якості обов'язкових елементів дослідження:

1. Змін кожного показника за поточний аналізований період ("горизонтальний аналіз" показників фінансових результатів за звітний період).

2. Дослідження структури відповідних показників і їх змін ("вертикальний аналіз" показників).

3. Дослідження вплив факторів на прибуток ("факторний аналіз").

4. Вивчення в узагальненому вигляді динаміки зміни показників фінансових показників за ряд звітних періодів (тобто "трендовий аналіз" показників). Проведемо вертикальний та горизонтальний аналіз прибутку підприємства, використовуючи дані звітності підприємства з форми № 2 (Додаток 1).

З даних таблиці видно, що балансовий прибуток в 2006 році істотно збільшилася в порівнянні з 2005 роком на 62374 руб. або в 6 разів. У 2005 році прибуток у порівнянні з 2004 роком навпаки різко знизилася на 1726460 крб. (Див. табл. 13) або у 159 разів. Таким чином, намітилася позитивна тенденція зміни величини балансового прибутку.

Збільшенню балансового прибутку сприяло:

- Збільшення прибутку від фінансово-господарської діяльності на 43648 руб. або на 76,5%.

На вищевказане збільшення вплинуло:

- Що з'явилася стаття доходів - "Відсотки до отримання" в сумі 7966 руб., Що збільшило балансовий прибуток на 10,8%.

- Перевищення абсолютної зміни операційних доходів над абсолютною зміною операційних витрат на 37707 руб. (129481 - 91783).

Зниженню балансового прибутку сприяло:

- Збиток від позареалізаційних операцій в сумі 27409 руб., Знизив балансовий прибуток на 37,4%. Потрібно відзначити, що в порівнянні з 2005 роком у звітному році відбулося зниження даного збитку на 18726 руб. або майже в 3 рази;

- Незначний вплив зробило скорочення прибутку від реалізації на 2026 руб. або на 1%, що призвело до зниження балансового прибутку на 2,8%.

Таким чином, фактори, що зменшують балансовий прибуток, по сумі були перекриті дією збільшують її чинників, що в підсумку й обумовило зростання балансового прибутку в звітному році в порівнянні з попереднім майже в 6 разів.

Актив балансу дозволяє дати загальну оцінку майна, що знаходиться в розпорядженні підприємства, а також виділити в складі майна оборотні (мобільні) і позаоборотні (іммобілізовані) кошти. Майно це основні фонди, оборотні кошти та інші цінності, вартість яких відображена в балансі.

Аналізуючи в динаміці показники таблиці (Додаток 2) можна відзначити, що загальна вартість майна підприємства збільшилась за звітний рік на 2305494 крб. або на 54,7%.

Як видно з аналізу даний показник зменшився на 638689 крб., Або на 13,2%. Збільшення майна підприємства в 2005 році можна охарактеризувати як негативне, тому що їх зростання відбулося не за рахунок зростання власних коштів, а за рахунок зростання позикових коштів.

Розглянемо зміни в оборотних коштах.

У складі майна до початку звітного року оборотні кошти становили 18,25%. За минулий період вони зросли на 2538785 рублів (див. Додаток 2), а їх питома вага у вартості активів підприємства піднявся до 50,7%.

Частка найбільш мобільних коштів і короткострокових фінансових вкладень зросла на 2,6% (зросли на 161612 рублів) в структурі оборотних коштів. Але незважаючи зростання у 8 разів, частка їх у структурі оборотних коштів склала лише 5,6% на кінець звітного року, і 3% на кінець 2005 року. У той же час менш ліквідні кошти - дебіторська заборгованість становила на початок року 11,3% оборотних засобів, а на кінець року 9,9%, таке зниження можна охарактеризувати позитивно. Її абсолютне збільшення на 239519 рублів (у 3,75 разів), сприяло зростанню оборотних коштів лише на 9,4% (239 519 / 2538785 х 100%). У ЗАТ "Денекс" дана заборгованість є короткостроковою (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати), що зменшує ризик не повернення боргів. Але наявність непогашеної дебіторської заборгованості на кінець року в сумі 326555 рублів свідчить про відволікання частини поточних активів на кредитуванні споживачів готової продукції (робіт, послуг) та інших дебіторів, фактично відбувається іммобілізація цієї частини оборотних засобів із виробничого процесу.

Великими темпами росли матеріальні оборотні кошти, які збільшилися на 1996544 рубля в 2006 році або в 4 рази, при їх зменшенні у 2005 році на 109978 рублів або 14,3%. Частка їх у загальній вартості оборотних коштів у 2005 році зросла з 74% до 85,6%, а 2006 року частка матеріальних оборотних коштів, незважаючи на їх абсолютне зростання, впала з 85,6% до 80,3% (-5,3 %). Необхідно відзначити, що частка запасів у складі майна на кінець 2006 року склала 40,7%, тобто має значну вагу. Це говорить про те, що у підприємства дуже багато запасів. Причиною такого стану є труднощі зі збутом продукції, які обумовлені тим, що на ринку жорстка конкуренція. Крім того, фірма витрачає значні кошти на їх зберігання.

ЗАТ "Денекс" необхідно найбільш ефективно керувати запасами: розрахувати оптимальний обсяг запасів необхідний для задоволення потреб ринку і нормального забезпечення виробничого процесу.

З фінансової точки зору структура оборотних коштів покращилася в порівнянні з попереднім роком, тому що частка найбільш ліквідних засобів зросла (кошти й короткострокові фінансові вкладення), а частка менш ліквідних активів (дебіторська заборгованість) зменшилася. Це підвищило їхню можливу ліквідність. Ефективність використання оборотних коштів характеризується, перш за все, їх оборотністю.

Оцінимо зміна необоротних активів.

Величина необоротних активів протягом 2-х років безперервно знижувалася. У 2005р. це зменшення склало 619414 крб., а в 2006 році 293691 крб. або 9,2%. Їх частка у майні також знижувалася. Так у 2006 вона впала з 75,8 до 44,5%. У той же час, як вже зазначалося, оборотні засоби зросли у 4 рази. Таким чином, темп приросту оборотних коштів був у 4,74 рази вище, ніж необоротних коштів (430% / 90,8%). Таку тенденцію можна було б охарактеризувати позитивно, якби не фактори, що вплинули на їх зростання, а саме, різке збільшення кількості запасів, які заморозили частину оборотних коштів.

Зниження вартості необоротних активів обумовлене скороченням такого елемента, як "Основні засоби", які за рік зменшилися на 342453 крб. (Див. Додаток 2), або на 12,4% при їх питомій вазі у необоротних активах на кінець року 83,5%. Зниження необоротних активів у 2005 році також пов'язано зі зменшенням статті "Основні засоби" за рік на 669419 крб. або на 19,6%, їх питома вага за 2005 рік скоротився на 3,4% (з 90 до 86,6%). Стаття "Незавершене будівництво" протягом двох років поступово зростає. У 2005 році вона зросла на 50000 рублів або 13,9%, її частка в необоротних активах збільшилася з 9,4% до 12,8% (+3,4%). У 2006 році "Незавершене будівництво" збільшилася на 48762 рубля або 12%, при її зростанні в частці необоротних активів з 12,8% до 15,7% (+2,9%). Оскільки ця стаття не бере участь у виробничому обороті і, отже, збільшення її частки в структурі поза оборотних активів негативно позначалося на результативності фінансово-господарської діяльності підприємства.

Довгострокові фінансові вкладення у складі необоротних активів становлять незначну частку, до початку 2005 року вони становили 0,59%, на початку 2006 року - 0,63%, а на початку 2007 року 0,7%. Їх питома вага незначно збільшується (при незмінній абсолютною величиною рівній 20142 рубля) за рахунок зміни частки інших статей необоротних активів. Це вказує на не інвестиційну спрямованість вкладень підприємства.

У структурі необоротних активів найбільшу частку складають основні засоби, найменшу частку складають основні засоби, найменшу частку довгострокові фінансові вкладення.

Розглянемо зміну реальних активів, що характеризують виробничу потужність підприємства. До реальних активів відносяться засоби підприємства, які беруть безпосередню участь у виробничому процесі:

- Основні засоби;

- Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності;

- Витрати у незавершеному виробництві (витратах звернення).

Розрахуємо вартість реальних активів і частку їх у майні:

1. На початок року:

Р.А. на початок року = 2761869 + 128502 = 2890371 рубль.

Частка Р.А. на початок року = 2890371 рубль / 4208747 х 100% = 68,68%

2.На кінець року:

Р.А. на кінець року = 2419416 + 222040 = 2 641 456 рублів.

Частка Р.А. на кінець року = 2641456 рублів / 6514241 х 100% = 40,5%

У абсолюті сума реальних активів зменшилася з 2890371 крб. на 248915 крб. або на 8,6%, що відбулося в основному за рахунок зменшення вартості ОЗ. У структурі майна частка реальних активів впала (значно) на 28,18%. У цілому можна відзначити досить високий рівень реальних активів на початок року (понад 50%), і досить низький рівень на кінець року, що говорить про низькі виробничі можливості підприємства.

У цілому по активу можна відзначити деяке поліпшення фінансового стану ЗАТ "Денекс", збільшення частки оборотних коштів, скорочення частки дебіторської заборгованості, і в той же погіршення коефіцієнтів оборотності, що відволікають грошові кошти з обороту. Істотним негативним моментом є наявність непокритого збитку минулого року в сумі 249912 рублів і непокритого збитку звітного року в сумі 60400 рублів.

Підприємство може набувати основні, оборотні кошти і нематеріальні активи за рахунок власних і позикових (залучених) джерел (власного і позикового капіталу). Необхідно відзначити, що зменшення підсумку балансу сам по ce6e не завжди є показником негативного стану справ на підприємстві. Так, наприклад, при зростанні активів необхідно аналізувати джерела в пасиві, що послужили їх зростанню. Якщо зростання активів відбувалося за рахунок власних джерел (нерозподілений прибуток, статутний капітал, резерви і т.д.), то це оптимальний варіант. Якщо ж зростання активів відбулося за рахунок позикових коштів під високі відсотки річних і при низькій рентабельності, а також при наявності збитків минулих років, то сформоване положення справ повинне насторожувати. Навпаки, зменшення вартості активів може відбуватися зокрема за рахунок зниження або повного покриття збитків минулих звітних періодів.

Дані таблиці показують, що загальне збільшення джерел склало 2305494 крб. або 54,7%. Це зростання отримано за рахунок збільшення позикових засобів підприємства (на 2305494 крб. Або на 58,4%), в основному в результаті росту кредиторської заборгованості. У той же час частка власних коштів скоротилася на 30,7%, при незмінній її абсолютній величині (3667076 крб.). За аналогічний період минулого року позикові кошти скоротилися на 761203 рубля або на 58,4%, що в основному і вплинуло на зменшення пасивів на 638689 крб. або на 13,2%.

Питома вага власних коштів підприємства в 2005 році збільшився на 14%, а в 2006 році їх питома вага різко скоротився на 30,7% і склав до кінця аналізованого періоду 56,3% від засобів підприємства, що викликано (як уже було відзначено) різким зростанням частки позикових коштів. Незважаючи на це власні кошти складають більше 50%, тобто у підприємства власних коштів більше, ніж позикових. Необхідно відзначити, що якщо питома вага власних коштів становить більше 50%, то можна вважати що, продавши приналежну підприємству частина активів, воно зможе повністю погасити свою заборгованість різним кредиторам.

3.3 Характеристика постановки бухгалтерського обліку в організації

У ЗАТ "Денекс" застосовується журнально-ордерна форма обліку. Дана форма обліку підвищує контрольне значення обліку, полегшує складання звітів. Це найбільш поширена форма організації бухгалтерського обліку. Але у неї є свої недоліки. До них слід віднести складність і громіздкість побудови журналів-ордерів, орієнтованих на ручне заповнення даних, і утрудняють механізацію обліку.

На підприємстві ведення синтетичного і аналітичного обліку організовано на основі первинних і зведених документів. Відповідальність за ведення бухгалтерського обліку покладено на бухгалтера підприємства. Облікові функції бухгалтера визначені його посадовою інструкцією, в якій вказані обов'язки, права, відповідальність, кваліфікаційні вимоги та інші положення щодо його роботі.

Одним з основних документів, яким керується бухгалтер у своїй роботі, є "Облікова політика підприємства". Облікова політика ЗАТ "Денекс" остаточно формується директором підприємства і оформляється наказом. Даний документ містить в собі варіанти обліку та оцінки об'єктів обліку, за яким дозволено варіантність, а також форми, техніки ведення та організації бухгалтерського обліку, які найбільш ефективні і вигідні у діяльності цього підприємства.

Облікова політика підприємства на 2007 рік регламентується Наказом по обліковій політиці № 71-п від 29 грудня 2006 р., прийнятого на підставі ПБУ 1 / 98, Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" та інших нормативних документів.

Робочий план рахунків підприємства складено на підставі Плану рахунків та Інструкції щодо його застосування, затверджених наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н.

В архіві всі документи зберігаються не менше 5 років. Розрахункові документи по заробітній платі зберігаються протягом терміну існування організації.

Для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності ЗАТ "Денекс" призначений синтетичний рахунок 99 "Прибутки і збитки". По відношенню до балансу рахунок є активно-пасивним. За кредитом відображають суми одержаного прибутку, за дебетом - збитки. На основі зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період виводять фінансовий результат діяльності підприємства - чистий прибуток або чистий збиток.

Облік фінансових результатів на рахунку 99 ведуть в розрізі трьох джерел: фінансові результати від звичайних видів діяльності (виробництва та реалізації натуральних соків, напоїв і плодоовочевих консервів); фінансові результати від інших доходів і витрат; фінансові результати від надзвичайних доходів і витрат.

Протягом звітного року зазначені доходи і втрати на рахунку 99 накопичуються наростаючим підсумком з початку року (за кумулятивним принципом). При цьому складаються такі проводки:

Дт	Кт
90	99	Списано прибуток від продажів на фінансовий результат звітного року
99	90	Списаний збиток від продажів на фінансовий результат звітного року
91	99	Віднесено інші доходи на фінансовий результат звітного року
99	91	Віднесено інші збитки на фінансовий результат звітного року
99	68	Нараховано податок на прибуток; нараховані штрафні санкції

По закінченню звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 "Прибутки і збитки" закривається. При цьому записом 31 грудня робиться заключна проводка: сума чистого прибутку списується з рахунку 99 - Дт 99 - Кт 84 "Нерозподілений прибуток"; при наявності на рахунку 99 збитку він списується наступній записом: Дт 84 - Кт 99. після цього рахунок 99 закривається і в балансі на 1 січня наступного року сальдо не має.

Рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" призначений для узагальнення інформації минулих років. Цей результат оформляється 31 грудня по реформації балансу. До рахунку відкривають такі субрахунки:

84.1 Прибуток, що підлягає розподілу

84.2 Нерозподілений прибуток

84.3 Непокритий збиток.

Чистий прибуток може бути використана на розширення виробництва (для цього проводиться накопичення нерозподіленого прибутку на 84.2).

Дт	Кт
84.1	84.2	За рішенням частина прибутку не розподіляється
84.1	84.3	Покриття збитків минулих років

За рішенням власників збиток може бути залишений на балансі, тобто не погашається.

Аналітичний облік за рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" будується за напрямами використання коштів розподілу прибутку і покриття збитку.

Для обліку операцій за фінансовими результатами діяльності підприємства в регістрах бухгалтерського обліку використовується журнал-ордер № 15.

Доходи майбутніх періодів на рахунку 98 ЗАТ "Денекс" не відображалися.

3.4 Розробка заходів щодо вдосконалення організації бухгалтерського обліку в ЗАТ "Денекс"

На основі проведеної роботи по правильності постановки та ведення бухгалтерського обліку та звітності ЗАТ "Денекс" можна зробити наступні висновки. У цілому облік поставлено на належному рівні та суттєвих недоліків не має. Багато рахунку з плану рахунків через брак операцій за ними не ведуться і відсутні відповідні регістри зведеного обліку. Такі, наприклад, як облік нематеріальних активів, облік витрат по обслуговуючим виробництвам і господарствам, розрахунки по валютних і спеціальних рахунках у банках та ін

Слід зазначити, що на підприємстві не затверджений графік документообігу, що знижує рівень відповідальності кожного працівника і може призвести до дублювання операцій по роботі з документами.

Недоліками в бухгалтерському обліку підприємства є й те, що використовуються неуніфікованих форми первинних документів (з обліку праці та заробітної плати, інвентаризаційні описи, довіреності, рахунки та ін.) На підприємстві застосовується журнально-ордерна форма обліку. Дана форма обліку підвищує контрольне значення обліку, полегшує складання звітів. Але у неї є свої недоліки. До них слід віднести складність і громіздкість побудови журналів-ордерів, орієнтованих на ручне заповнення даних, що призводить до ускладнення обліку і документообігу, звітність складається пізніше встановлених термінів.

Від значної частини зазначених недоліків звільнена автоматизована форма обліку, заснована на використанні електронно-обчислювальної техніки. У загальному вигляді даній формі обліку властива така послідовність обробки інформації: інформація довідкового характеру вводиться в ЕОМ на початку роботи, поточна інформація - з первинних документів або зі спеціальних реєстраторів облікових даних; обробка облікових даних здійснюється за спеціальними програмами, відповідно до яких отримана облікова інформація може зберігатися, вступати в обробку, видаватися на екран або друк за запитом.

Комп'ютери відносно прості в експлуатації, що дозволяє оснащувати ними робочі місця бухгалтерів і на їх основі створювати автоматизовані робочі місця (АРМ) бухгалтера.

Під час практики спостерігалося неналежне оформлення первинних документів - на деяких видаткових касових ордерах відсутній підпис керівника організації, є випадки підпису керівником та головним бухгалтером незаповнених чеків і видачі їх касирові для самостійного заповнення при отриманні грошей в банку.

Надані підзвітними особами авансові звіти частково недооформлени: у деяких звітах не вказана сума, отримана з каси, на зворотному боці авансових звітів не проставляється кореспонденція рахунків. В окремих випадках при документах відсутні додатки, на які є посилання (в документах вказано програми, а насправді їх немає).

Порушуються рекомендації з охорони і транспортування грошових коштів з банку в касу підприємства. Касиру не надається охорона і спеціальний транспортний засіб при доставці грошей на підприємство. У салон транспортного засобу допускаються особи, попутно такі, порушується маршрут прямування.

Більшість операцій в ЗАТ "Денекс" здійснюється готівкою грошовими коштами, тому необхідний найбільш добре організований і дієвий контроль за збереженням, а також надходженням і витрачанням грошових коштів на підприємстві.

Мої пропозиції щодо вдосконалення організації бухгалтерського обліку на підприємстві:

• перехід на автоматизований облік допоможе зменшити витрати часу і скоротити обсяг робіт. Деякі кроки в цьому напрямку керівник підприємства робить. Зокрема, цього року був придбаний комп'ютер для потреб керуючого персоналу, але програми автоматизованого обліку, такі як 1С Бухгалтерія і т.п., не встановлені. Автоматизована форма обліку надасть великі можливості для проведення контролю та аналізу господарської діяльності підприємства, ув'язку всіх видів обліку, оскільки вони використовують одні і ті ж носії інформації;

• впровадження нових комп'ютерних програм (у т.ч. Word, Excel, бухгалтерські програми);

• для наближення до облікових стандартів використання уніфікованих форм первинної документації;

• розмежування облікових функцій бухгалтера між кількома обліковими працівниками для вчасної здачі звітності та виконання посадових обов'язків, приймання додаткових співробітників;

• достовірне і повне заповнення форм первинної документації, своєчасне відображення їх у бухгалтерському обліку.

Ці заходи можуть допомогти в раціоналізації документообігу та підвищити достовірність та оперативність облікових даних.

Правильне визначення реального фінансового стану підприємства дозволяє оперативно виявити негативні сторони в його роботі і своєчасно вживати заходів щодо виходу з ситуації, що склалася. Тому аналізу фінансового стану на підприємстві повинна приділятися саме пильну увагу.

У даному випадку керівництву підприємства необхідно звернути пильну увагу на зазначені недоліки в роботі, особливо необхідно регулювання найбільш ліквідних активів, так як саме в цих показниках спостерігаються найбільші проблеми підприємства.

Висновок

Відповідно до ст. 8 Федерального закону від 25.02.1999 N 39-ФЗ "Про інвестиційну діяльність в Російській Федерації, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень" (далі - Закон про інвестиційну діяльність) відносини між суб'єктами інвестиційної діяльності повинні здійснюватися на основі договору, що укладається між ними відповідно до Цивільним кодексом РФ (ГК РФ). Нове будівництво, реконструкція існуючих об'єктів або інше будівництво регулюються в сучасних умовах положеннями гл. 37 ЦК РФ. Отже, реалізація таких інвестиційних проектів можлива тільки в рамках підрядних відносин.

Згідно зі ст. 740 ГК РФ за договором будівельного підряду підрядник зобов'язується у встановлений договором термін побудувати за завданням замовника певний об'єкт або виконати інші будівельні роботи, а замовник зобов'язується створити підряднику необхідні умови для виконання робіт, прийняти їх результат і сплатити обумовлену ціну.

Договір будівельного підряду укладається на будівництво або реконструкцію підприємства, будівлі, споруди чи іншого об'єкта, а також на виконання монтажних, пусконалагоджувальних та інших нерозривно пов'язаних зі споруджуваним об'єктом робіт. Крім того, правила про договір будівельного підряду застосовуються також до робіт з капітального ремонту будівель і споруд. Договір будівельного підряду - один з найскладніших видів договорів за змістом і охопленням різних питань. Крім низки обов'язкових для договору положень, встановлених ГК РФ, цей договір містить безліч диспозитивних норм, які дозволяють досить легко адаптувати договір будівельного підряду практично до будь-якої ситуації і врахувати всі особливості, які пред'являються замовником до споруджуваного об'єкта. Саме тому досить складно законодавчо розробити і закріпити "типову" форму такого договору: в кожній конкретній ситуації сторонам та зацікавленим особам доцільно самостійно визначити коло істотних питань і розробити індивідуальний договір будівельного підряду, що враховує всі юридичні тонкощі.

Для організацій Москви та Московської області основним нормативним актом, що визначає структуру та зміст договору будівельного підряду, є Рекомендації з укладання договорів будівельного підряду, затверджені Розпорядженням першого заступника Прем'єра Уряду Москви від 06.06.1997 N 597-РЗП.

Що стосується нормативних документів федерального рівня, то тут необхідно виділити Керівництво по складанню договорів підряду на будівництво в Російській Федерації, спрямоване Листом Мінбуду України від 10.06.1992 N БФ-558/15, яке по суті є методичним посібником.

Підрядник веде облік витрат за договором будівельного підряду, пов'язаних з виконанням будівельно-монтажних робіт, на рахунку 20 "Основне виробництво".

Якщо для виконання окремих робіт підрядчик залучає сторонні організації (субпідрядників), то вартість виконаних субпідрядних робіт обліковується на окремому субрахунку рахунку 20.

Загальногосподарські витрати, що накопичуються на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати", можуть списуватися підрядником або в дебет рахунку 20 на збільшення витрат з будівництва, або щомісячно в якості умовно-постійних витрат на рахунок 90 "Продажі". Така можливість надана організаціям п. 9 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н (ПБУ 10/99), а також Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н.

На основі проведеної роботи по правильності постановки та ведення бухгалтерського обліку та звітності ЗАТ "Денекс" можна зробити наступні висновки. У цілому облік поставлено на належному рівні та суттєвих недоліків не має. Багато рахунку з плану рахунків через брак операцій за ними не ведуться і відсутні відповідні регістри зведеного обліку. Такі, наприклад, як облік нематеріальних активів, облік витрат по обслуговуючим виробництвам і господарствам, розрахунки по валютних і спеціальних рахунках у банках та ін

Мої пропозиції щодо вдосконалення організації бухгалтерського обліку на підприємстві:

• перехід на автоматизований облік допоможе зменшити витрати часу і скоротити обсяг робіт. Деякі кроки в цьому напрямку керівник підприємства робить. Зокрема, цього року був придбаний комп'ютер для потреб керуючого персоналу, але програми автоматизованого обліку, такі як 1С Бухгалтерія і т.п., не встановлені. Автоматизована форма обліку надасть великі можливості для проведення контролю та аналізу господарської діяльності підприємства, ув'язку всіх видів обліку, оскільки вони використовують одні і ті ж носії інформації;

• впровадження нових комп'ютерних програм;

• для наближення до облікових стандартів використання уніфікованих форм первинної документації;

• розмежування облікових функцій бухгалтера між кількома обліковими працівниками для вчасної здачі звітності та виконання посадових обов'язків, приймання додаткових співробітників;

• достовірне і повне заповнення форм первинної документації, своєчасне відображення їх у бухгалтерському обліку.

Ці заходи можуть допомогти в раціоналізації документообігу та підвищити достовірність та оперативність облікових даних.

Список використаної літератури

1. Містобудівний кодекс Російської Федерації від 29.12.2004 № 190-ФЗ (в ред. Федерального закону от29.12.2006 № 258-ФЗ) / / Російська газета, № 290, 30.12.2004.

2. Федеральний закон Російської Федерації від 25.02.1999 № 39-ФЗ "Про інвестиційну діяльність в Російській Федерації, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень" (в ред. Федерального закону від 18.12.2006 № 232-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 01.03.1999 , № 9, ст. 1096

3. Федеральний закон Російської Федерації від 21.11.1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (в ред. Федерального закону від 03.11.2006 № 183-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 25.11.1996, № 48, ст. 5369.

4. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 31.10.2000 № 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню" (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 115н) / / Економіка і життя, № 46, 2000.

5. Постанова Уряду Російської Федерації від 30.06.2004 № 329 "Про Міністерство фінансів Російської Федерації" (в ред. Постанови Уряду РФ від 11.11.2006 № 669) / / Російська газета, № 162, 31.07.2004.

6. Постанова Державного комітету Російської Федерації за статистикою від 24.09.1993 № 185 "Про затвердження інструкції про порядок складання статистичної звітності з капітального будівництва" (в ред. Постанови Держкомстату РФ від 03.10.1996 № 123) / / УПС "Консультант Плюс"

7. Постанова Державного комітету Російської Федерації за статистикою від 30.10.1997 № 71а "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві" (в ред. Постанови Держкомстату РФ від 21.01.2003 № 7) / / Нормативні акти з фінансів, податків, страхування та бухгалтерського обліку, № 1, 1998.

8. Постанова Державного комітету Російської Федерації за статистикою від 11.11.1999 № 100 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку робіт у капітальному будівництві та ремонтно-будівельних робіт" / / УПС "Консультант Плюс".

9. Положення Міністерства фінансів Російської Федерації від 30.12.1993 № 160 За бухгалтерським обліком довгострокових інвестицій / / Фінансова газета, № 6, 1994.

10. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 20.12.1994 № 167 "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку № Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво" (ПБО 2 / 964) "/ / Фінансова газета, № 5, 1995.

11. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 28.12.2001 № 119н "Про затвердження методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів" (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 23.04.2002 № 3н) / / Російська газета, № 36, 27.02.2002.

12. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 20.12.1994 № 167 "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво "/ / Фінансова газета. № 5, 1995.

13. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 29.07.1998 № 34н "Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації" (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 116н) / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади, № 23, 14.09.1998.

14. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 25.11.1998 № 56н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Події після звітної дати "(ПБО 7 / 98)" / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади, № 2, 11.01.1999.

15. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 09.12.1998 № 60н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облікова політика організації "ПБУ 1 / 98" (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 30.12.1999 № 107н) / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади, № 2, 11.01.1999.

16. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.05.1999 № 32н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Доходи організації "ПБУ 9 / 99" (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 27.11.2006 № 156н) / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади , № 26, 28.06.1999.

17. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.05.1999 № 33н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Витрати організації "ПБУ 10/99" (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 27.11.2006 № 156н) / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади , № 26, 28.06.1999.

18. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.07.1999 № 43н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Бухгалтерська звітність організації "(ПБУ 4 / 99)" (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 115н) / / Фінансова газета, № 34, 1999.

19. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 27.11.2006 № 154н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті "(ПБУ 3 / 2006) / / Російська газета, № 25, 07.02.2007.

20. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 13.01.2000 № 5н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Інформація про афілійованих осіб "ПБУ 11/2000" (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 27н) / / Російська газета, № 92 - 93, 16.05.2000.

21. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 27.01.2000 № 11н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Інформація за сегментами "(ПБУ 12/2000)" (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 115н) / / Фінансова газета, № 13, 2000.

22. Наказ від 16.10.2000 № 91н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік нематеріальних активів "ПБУ 14/2000" (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 27.11.2006 № 155н) / / Фінансова газета, № 48, 2000.

23. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 16102000 № 92н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік державної допомоги "ПБУ 13/2000" (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 115н) / / Фінансова газета, № 47, 2000.

24. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 30.03.2001 № 26н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік основних засобів "ПБУ 6 / 01" (в ред. Наказу Мінфіну від 27.11.2006 № 156н) / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади , № 20, 14.05.2001.

25. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 09.06.2001 № 44н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік матеріально-виробничих запасів "ПБУ 5 / 01" (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 27.11.2006 № 156н) / / Російська газета, № 140, 25.07.2001.

26. Наказ Міністерства фінансів Російської федерації від 02.08.2001 № 60н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування "(ПБУ 15/01)" (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 27.11.2006 № 155н) / / Фінансова газета, № 38, 2001.

27. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 28.11.2001 № 96н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Умовні факти господарської діяльності "ПБУ 8 / 01" (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 116н) / / Російська газета, № 6 , 12.01.2002.

28. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 02.07.2002 № 66н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Інформація по діяльності, що припиняється "ПБУ 16/02" (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 116н) / / Російська газета, № 148 , 10.08.2002.

29. Наказ Міністерства фінансів Російської федерації від 19.11.2002 № 115н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи "ПБУ 17/02" (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 116н) / / Російська газета, № 236, 17.12.2002.

30. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 19.11.2002 № 114н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік розрахунків з податку на прибуток "ПБУ 18/02" / / Російська газета, № 4, 14.01.2003.

31. Наказ Міністерства фінансів Російської федерації від 10.12.2002 № 126н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік фінансових вкладень "ПБУ 19/02" (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 27.11.2006 № 156н) / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади, 39, 03.03.2003.

1. Інформаційний лист Президії Вищої Арбітражного Суду Російської Федерації від 17.11.2004 № 85 / / Вісник ВАС РФ, № 1, 2005.

2. Баканов М. І., Шеремет А. Д. Теорія економічного аналізу. - М.: Фінанси і статистика, 2001

3. Балабанов І. Т. Фінансовий менеджмент. - М.: Фінанси і статистика, 2004.

4. Бухгалтерська звітність: складання та аналіз / За ред. Новодворського В. Д. - М.: 2005

5. Бухгалтерський аналіз / За ред. Гольдберга М. А Київ.: 2002

6. Дементьєв А. Облік капітальних вкладень / / Фінансова газета. Регіональний випуск, 2006, № 17.

7. Друрі К. Введення в управлінський і виробничий облік-М. : 2001

8. Єфімова 0. В. Як аналізувати фінансове становище підприємства. - М.: 2003

9. Клімова М.А. Бухгалтерський облік: посібник для перепідготовки та підвищення кваліфікації бухгалтерів. М.: Бератор-Прес, 2003.

10. Ковальов В. В. Як читати баланс. -М.: 2004

11. Ковальов К. В. Фінансовий аналіз: Управління капіталом. Вибір інвестицій. Аналіз звітності. -М.: 2002

12. Колесніченко Л. Віднесення страхових сум на собівартість готової продукції в будівництві / / Фінансова газета, 2003, № 4.

13. Литнева Н.А., Малявкіна Л.І., Федорова Т.В. Бухгалтерський облік: Підручник. - М.: Форум: ИНФРА-М, 2006. - 496 с. - С.8.

14. Мішин Ю. А., Долгов В. П., Долгов А. П. Облік і аналіз: проблеми якісної обробки облікової інформації. -Краснодар. 2004

15. Нідлз Б., Андерсон X., Колдуелл Д. Принципи бухгалтерського обліку. - М.: 2002

16. Новодворський В. Д., Хорін А. Н. Балансове узагальнення як метод бухгалтерського обліку / Бухгалтерський облік. - 2005

17. Палій В.Ф. Нова бухгалтерська звітність. Зміст. Методика аналізу-М.: Бібліотека журналу "Контролінг", 2001.

18. Проніна О.О. Діяльність підрядної організації: визнання доходу та визначення фінансового результату / / Аудиторські відомості, 2004, № 11.

19. Тітаева А.В., Ледакова Ю.М. Будівельна діяльність організації: бухоблік, оподаткування. М.: Податковий вісник, 2005.

20. Хеддевік К. Фінансово-економічний аналіз діяльності підприємств. - М.: Фінанси і статистика, 2006.

21. Четиркін Є. М. Методи фінансових і комерційних розрахунків. - М.: 2002

22. Шеремет А. Д., Сейфулін Р. С. Методика фінансового аналізу. - М.: 2003

ДОДАТКИ

Додаток 1

Аналіз прибутку звітного року

Додаток 2

Структура майна (коштів) підприємства